7096356-EC-13-Curs-Impozit

7/30/2019 7096356-EC-13-Curs-Impozit

1/13

SUPORT DE CURS POPA ADRIANA FLORINA

NR______

CONTABILITATEA I FISCALITATEA IMPOZITULUI PEPROFIT

1. Contribuabili-persoanele juridice romne;- persoanele juridice strine care desfoar activitate prin intermediul unui sediu permanent n

Romnia;- persoanele juridice strine si persoanele fizice nerezidente care desfoar activitate n Romnia

ntr-o asociere fr personalitate juridica;- persoanele juridice strine care realizeaz venituri din/sau n legtur cu proprieti imobiliare

situate n Romnia sau din vnzarea/cesionarea titlurilor de participare detinute la o persoanajuridica romna;

-persoanele fizice rezidente asociate cu persoane juridice romne, pentru veniturile realizate att n

Romnia ct si n strintate din asocieri fr personalitate juridica; n acest caz, impozitul datoratde persoana fizica se calculeaza, se retine si se varsa de catre persoana juridica romna.

2. Baza de impozitare

Contribuabili Baza de impozitare

Persoane juridice romne Profitul impozabil obinut din orice sursa, attdin Romnia, ct si din strintate

Persoane juridice straine care desfasoaraactivitate prin intermediul unui sediu permanentn Romnia

Profitul impozabil atribuibil sediului permanent

Persoane juridice straine si persoane fizicenerezidente care desfasoara activitate nRomnia ntr-o asociere fara personalitatejuridica

Partea din profitul impozabil al asocieriiatribuibile fiecrei persoane

Persoane juridice strine care realizeaz venituridin/sau n legtura cu proprieti imobiliaresituate n Romnia sau din vnzarea/cesionareatitlurilor de participare deinute la o persoanjuridica romna

Profitul impozabil aferent acestor venituri

Persoane fizice rezidente asociate cu persoanejuridice romne care realizeaz venituri att n

Romnia, ct si n strintate, din asocieri frpersonalitate juridic

Partea din profitul impozabil al asocieriiatribuibile persoanei fizice rezidente

3. Scutiri

- trezoreria statului;- instituiile publice, pentru fondurile publice, inclusiv pentru veniturile proprii si disponibilitatile

realizate si utilizate;- persoanele juridice romne care pltesc impozitul pe veniturile microntreprinderilor;

1

7/30/2019 7096356-EC-13-Curs-Impozit

2/13


- cultele religioase, pentru veniturile obinute din producerea si valorificarea obiectelor si produselornecesare activitii de cult, potrivit legii, si pentru veniturile obtinute din chirii cu anumitecondiii;

- institutiile de nvatamnt particular acreditate, precum si cele autorizate, pentru veniturile utilizate;- asociatiile de proprietari;- Fondul de garantare a depozitelor n sistemul bancar, constituit potrivit legii;

- Banca Naional a Romniei.Anul fiscal este anul calendaristic.

4. Cotele de impozitare - 16%

Excepii: pentru baruri de noapte, cluburi de noapte, discoteci, cazinouri si pariuri sportive dac impozitul

pe profit datorat pentru activitile prevzute n acest articol este mai mic dect 5 % dinveniturile respective se pltete un impozit de 5 % aplicat acestor venituri realizate.

scutirea de impozit pe profitul aferent investiiilor noi se aplica n continuare pe perioada

existentei zonei defavorizate n cazul persoanelor juridice care au obinut, nainte de 1 iulie2003, certificatul permanent de investitor n zona defavorizata. beneficiaz de scutire de la plata impozitului pe profit, n continuare, pna la data de 31

decembrie 2006 contribuabilii care si desfasoara activitatea n zona libera pe baza de licenta sicare pna la data de 1 iulie 2002 au realizat investitii n zona libera, n active corporaleamortizabile utilizate n industria prelucratoare, n valoare de cel putin 1.000.000 dolari S.U.A.

contribuabilii direct implicati n productia de filme cinematografice, nscrisi ca atare n Registrulcinematografic, beneficiaza, pna la data de 31 decembrie 2006, de:

- scutirea de la plata impozitului pe profit a cotei-parti din profitul brut reinvestit ndomeniul cinematografiei;

- reducerea impozitului pe profit n proportie de 20 %, n cazul n care se creeaza noi locuri

de munca si se asigura cresterea numarului scriptic de angajati, cu cel putin 10 % fata deanul financiar precedent.

5. Calculul profitului impozabil

Profitulimpozabil

= Veniturilerealizate dinorice sursa

- Cheltuielileefectuate nscopul realizriide venituri

- Veniturileneimpozabile

+ Cheltuielilenedeductibile

5.1 Venituri neimpozabile

- dividendele primite de la o persoana juridica romna;- diferentele favorabile de valoare a titlurilor de participare, nregistrate ca urmare a ncorporarii

rezervelor, beneficiilor sau primelor de emisiune la persoanele juridice la care se detin titluri departicipare, precum si diferentele de valoare a investitiilor financiare pe termen lung, reprezentndactiuni detinute la societati afiliate, titluri de participare si investitii detinute ca imobilizari,nregistrate astfel potrivit reglementarilor contabile. Acestea sunt impozabile la data transmiteriicu titlu gratuit a cesionarii, a retragerii, lichidarii investitiilor financiare, precum si la dataretragerii capitalului social la persoana juridica la care se detin titlurile de participare;

2

7/30/2019 7096356-EC-13-Curs-Impozit

3/13


- veniturile din anularea cheltuielilor pentru care nu s-a acordat deducere, veniturile din reducereasau anularea provizioanelor pentru care nu s-a acordat deducere, precum si veniturile dinrecuperarea cheltuielilor nedeductibile

Regimul fiscal al dividendelor primite din statele membre ale Uniunii Europene:Dup data aderrii Romniei la Uniunea Europeana sunt, de asemenea, neimpozabile si dividendele

pltite de o persoana juridica romna unei alte persoane juridice romne, daca beneficiaruldividendelor deine minimum 15%, respectiv 10%, ncepnd cu anul 2009, din titlurile departicipare ale acesteia la data pltii dividendelor, pe o perioada de 2 ani mplinii pn la data pliiacestora.Sunt, de asemenea, neimpozabile si dividendele primite de persoana juridica romna prinintermediul sediului sau permanent situat ntr-un stat membru, n cazul n care persoana juridicaromna ndeplineste cumulativ conditiile prevazute anterior.

5.2 Cheltuieli

5.2.1 Cheltuieli deductibile

= cheltuielile efectuate n scopul realizrii de venituri impozabile.- cheltuielile cu achiziionarea ambalajelor, pe durata de viata stabilita de catre contribuabil;- cheltuielile efectuate, potrivit legii, pentru protectia muncii si cheltuielile efectuate pentru

prevenirea accidentelor de munca si a bolilor profesionale;- cheltuielile reprezentnd contributiile pentru asigurarea de accidente de munca si boli

profesionale, potrivit legii, si cheltuielile cu primele de asigurare pentru asigurarea de riscuriprofesionale;

- cheltuielile de reclama si publicitate efectuate n scopul popularizarii firmei, produselor sauserviciilor, n baza unui contract scris, precum si costurile asociate producerii materialelornecesare pentru difuzarea mesajelor publicitare. Se includ n categoria cheltuielilor de reclama si

publicitate si bunurile care se acorda n cadrul unor campanii publicitare ca mostre, pentruncercarea produselor si demonstraii la punctele de vnzare, precum si alte bunuri si serviciiacordate cu scopul stimulrii vnzrilor;

- cheltuielile de transport si cazare n tara si n strintate, efectuate de catre salariati siadministratori;

- cheltuielile pentru formarea si perfectionarea profesionala a personalului angajat;- cheltuielile pentru marketing, studiul pietei, promovarea pe pietele existente sau noi, participarea

la- trguri si expozitii, la misiuni de afaceri, editarea de materiale informative proprii;- cheltuielile pentru perfectionarea managementului, a sistemelor informatice, introducerea,

ntretinerea si perfectionarea sistemelor de management al calitatii, obtinerea atestarii conformcu standardele de calitate;

- pierderile nregistrate la scoaterea din evidenta a creantelor nencasate, n cazul existenei uneihotarri judecatoresti; decesului; dizolvrii; lichidrii; unor dificultati financiare majore..

5.2.2 Cheltuieli cu deductibilitate limitata:

- cheltuielile de protocol n limita unei cote de 2 % aplicata asupra diferentei rezultate dintre totalulveniturilor impozabile si totalul cheltuielilor aferente veniturilor impozabile, altele dectcheltuielile de protocol si cheltuielile cu impozitul pe profit (Exemplu 1);

3

7/30/2019 7096356-EC-13-Curs-Impozit

4/13


- suma cheltuielilor cu indemnizatia de deplasare acordata salariatilor pentru deplasari n Romnia sin strainatate, n limita a de 2,5 ori nivelul legal stabilit pentru institutiile publice;

- cheltuielile sociale, n limita unei cote de pna la 2%, aplicata asupra valorii cheltuielilor cusalariile personalului: ajutoarele pentru nastere, ajutoarele pentru nmormntare, ajutoarele pentruboli grave sau incurabile si protezele, precum si cheltuielile pentru functionarea corespunzatoare aunor activitati sau unitati aflate n administrarea contribuabililor; gradinite, crese, servicii de

sanatate acordate n cazul bolilor profesionale si al accidentelor de munca pna la internarea ntr-ounitate sanitara, muzee, biblioteci, cantine, baze sportive, cluburi, camine de nefamilisti, precum sipentru scolile pe care le au sub patronaj. n cadrul acestei limite, pot fi deduse si cheltuielilereprezentnd: tichete de cresa acordate de angajator n conformitate cu legislatia n vigoare,cadouri n bani sau n natura oferite copiilor minori si salariatilor, cadouri n bani sau n naturaacordate salariatelor, costul prestatiilor pentru tratament si odihna, inclusiv transportul, pentrusalariatii proprii si pentru membrii de familie ai acestora, ajutoare pentru salariatii care au suferitpierderi n gospodarie si contributia la fondurile de interventie ale asociatiei profesionale aminerilor, ajutorarea copiilor din scoli si centre de plasament (Exemplu 2);

- perisabilitatile, n limitele prevzute de lege (Exemplu 3);- cheltuielile reprezentnd tichetele de masa acordate de angajatori;- cheltuielile cu provizioane si rezerve;- cheltuielile cu dobnda si diferentele de curs valutar;- amortizarea;- cheltuielile efectuate, n numele unui angajat, la schemele de pensii facultative sau cu primele de

asigurare voluntar, n limita unei sume reprezentnd echivalentul n lei a 200 euro ntr-un anfiscal pentru fiecare participant;

- cheltuielile de funcionare, ntreinere si reparatii aferente autoturismelor folosite de angajatii cufunctii de conducere si de administrare ai persoanei juridice, deductibile limitat la cel mult unsingur autoturism aferent fiecarei persoane fizice cu astfel de atributii. Pentru a fi deductibilefiscal, cheltuielile cu parcul de autoturisme trebuie justificate cu documente legale.

Exemplu 1

Venituri totale 50.000 lei, din care din dividende (761) 2.000 leiCheltuieli totale 40.000 lei, din care cheltuieli de protocol: a) 3.000 lei; b) 500 lei

Cazul a) Cazul b)

nregistrarea protocolului% = 401 3.570

623 3.0004426 570

623 deductibil = 2% * (50.000 40.000 2.000+ 3.000) = 220623 nedeductibil = 3.000 220 = 2.780

Rezultat impozabil = 50.000 40.000 2.000 +2.780 = 10.780

nregistrarea protocolului% = 401 595

623 5004426 95

623 deductibil = 2% * (50.000 40.000 2.000+ 100) = 162623 este integral deductibil.

Rezultat impozabil = 50.000 40.000 2.000 =8.000

Exemplu 2Societatea nregistreaz urmtoarele cheltuieli sociale:- ajutor pentru nmormntare 6.000 lei

4

7/30/2019 7096356-EC-13-Curs-Impozit

5/13


- cadourile salariailor i copiilor minori ai acestora 5.000 lei- bilete de tratament i odihn acordate salariailor 8.000 leiFond de salarii: a) 300.000 lei; b) 1.000.000 lei

Cheltuieli sociale = 6.000 + 5.000 + 8.000 = 19.000 leiCazul a Cazul b

Cheltuieli sociale deductibile = 2% * 300.000 =6.000Cheltuieli sociale nedeductibile = 19.000 6.000= 13.000

Cheltuieli sociale deductibile = 2% * 1.000.000= 20.000Cheltuieli sociale nedeductibile = 19.000 20.000 = > integral deductibile

Exemplu 3O societate care comercializeaz fructe suport o pierdere pe parcursul transportului de 5.000 lei dintotalul cantitii aprovizionate n valoare de 42.000 lei. Diferena rmas a fost vndut la un pre de70.000 lei

nregistrarea pierderii

607 = 371 5.000 leiLimita de perisabiliti (n normele speciale) = 0,5% * 42.000 = 2.100 leiPerisabiliti nedeductibile fiscal = 5.000 2.100 = 2.900 leiTVA aferent = 19% * 2.900 = 551 lei

635 = 4427 551Total cheltuieli nedeductibile = 2.900 + 551= 3.451 lei

5.2.3 Cheltuieli nedeductibile:

cheltuielile cu impozitul pe profit datorat, inclusiv cele reprezentnd diferente din aniiprecedenti sau din anul curent, precum si impozitele pe profit sau pe venit platite n strainatate.Sunt nedeductibile si cheltuielile cu impozitele neretinute la sursa n numele persoanelor fizicesi juridice nerezidente, pentru veniturile realizate din Romnia;

dobnzile/majorarile de ntrziere, amenzile, confiscarile si penalitatile de ntrziere datoratecatre autoritatile romne, potrivit prevederilor legale;

cheltuielile privind bunurile de natura stocurilor sau a activelor corporale constatate lipsagestiune ori degradate, neimputabile, pentru care nu au fost ncheiate contracte de asigurare,precum si taxa pe valoarea adaugata aferenta, daca aceasta este datorata. Nu intra sub incidentaacestor prevederi stocurile si mijloacele fixe amortizabile, distruse ca urmare a unor calamitatinaturale sau a altor cauze de forta majora, n conditiile stabilite prin norme;

cheltuielile cu taxa pe valoarea adaugata aferenta bunurilor acordate salariatilor sub forma unoravantaje n natura, daca valoarea acestora nu a fost impozitata prin retinere la sursa;

cheltuielile facute n favoarea actionarilor sau asociatilor, altele dect cele generate de platipentru bunurile livrate sau serviciile prestate contribuabilului, la pretul de piata pentru acestebunuri sau servicii;

cheltuielile nregistrate n contabilitate, care nu au la baza un document justificativ; cheltuielile aferente veniturilor neimpozabile;

5

7/30/2019 7096356-EC-13-Curs-Impozit

6/13


cheltuielile cu primele de asigurare platite de angajator, n numele angajatului, care nu suntincluse n veniturile salariale ale angajatului;

alte cheltuieli salariale si/sau asimilate acestora, care nu sunt impozitate la angajat; cheltuielile cu serviciile de management, consultanta, asistenta sau alte prestri de servicii,

pentru care contribuabilii nu pot justifica necesitatea prestrii acestora, n scopul activitatilordesfurate si pentru care nu sunt ncheiate contracte;

pierderile nregistrate la scoaterea din evidenta a creanelor incerte sau n litigiu, nencasate,pentru partea neacoperita de provizion;

cheltuielile de sponsorizare si/sau mecenat si cheltuielile privind bursele private. Contribuabiliicare efectueaz sponsorizri si/sau acte de mecenat, scad din impozitul pe profit datorat sumeleaferente, daca totalul acestor cheltuieli ndeplinete cumulativ urmtoarele condiii:- este n limita a 3 %o din cifra de afaceri;- nu depete mai mult de 20% din impozitul pe profit datorat.

cheltuielile nregistrate n evidenta contabila, care au la baza un document emis de uncontribuabil inactiv al crui certificat de nregistrare fiscala a fost suspendat n baza ordinuluipreedintelui.

5.3. Provizioane si rezerve

Rezerva legala este deductibila n limita unei cote de 5 % aplicata asupra profitului contabil,nainte de determinarea impozitului pe profit, din care se scad veniturile neimpozabile si seadauga cheltuielile aferente acestor venituri neimpozabile, pn ce aceasta va atinge a cinceaparte din capitalul social subscris si vrsat sau din patrimoniu, dupa caz, potrivit legilor deorganizare si functionare. n cazul n care aceasta este utilizata pentru acoperirea pierderilor saueste distribuita sub orice forma, reconstituirea ulterioara a rezervei nu mai este deductibila lacalculul profitului impozabil.

ExempluBaza de calcul = Vt Cht + Ch impozit profit V neimpozabile + Ch aferente veniturilorneimpozabile

Venituri totale - 60.000 leiCheltuieli totale - 20.000761 Venituri din dividende de la persoane juridice romne - 2.000 lei6581 (datorate statului) - 3.000 lei1012 - 10.000 lei1061 din anii precedeni: a) 50 lei; b) 1.980 lei

Cazul a)

5% * (60.000 - 20.000 + 0 - 2.000 + 0) = 1.900 lei20% * Capital social = 20% * 10.000 = 2.000 leiRezerva legal deductibil = 1.900 leiRezerv legal total 1.900 + 50 = 1.950 leiRezultat fiscal = 60.000 - 20.000 + 0 - 2.000 + 3.000 1.900 = 39.100 leiImpozit pe profit = 16% * 39.100 = 6.256 lei

Cazul b)5% * (60.000 - 20.000 + 0 - 2.000 + 0) = 1.900 lei

6

7/30/2019 7096356-EC-13-Curs-Impozit

7/13


20% * Capital social = 20% * 10.000 1.980 = 20 leiRezerva legal deductibil = 20 lei

Rezerv legal total 1.980 + 20 = 2.000 leiRezultat fiscal = 60.000 - 20.000 + 0 - 2.000 + 3.000 20 = 40.980 leiImpozit pe profit = 16% * 40.980 = 6.557 lei

!! Sumele nregistrate la rezerve legale nu pot fi folosite pentru creterea capitalului social saupentru acoperirea pierderii. n caz contrar, asupra acestora sume se recalculeaz impozitul pe profiti se stabilesc majorri de ntrziere.

Provizioanele pentru garanii de buna execuie acordate clienilor; Provizioanele constituite n limita unui procent de 30 % ncepnd cu data de 1 ianuarie 2006,

din valoarea creanelor asupra clientilor, nregistrate de ctre contribuabili care ndeplinesccumulativ urmatoarele conditii:1. Sunt nregistrate dupa data de 1 ianuarie 2004;

2. Sunt nencasate ntr-o perioada ce depete 270 de zile de la data scadentei;3. Nu sunt garantate de alta persoana;4. Sunt datorate de o persoana care nu este persoana afiliata contribuabilului;5. Au fost incluse n veniturile impozabile ale contribuabilului;

Provizioanele constituite n limita unei procent de 100 % din valoarea creanelor asupraclientilor, nregistrate de catre contribuabili, care ndeplinesc cumulativ urmtoarele condiii:1. Sunt nregistrate dupa data de 1 ianuarie 2007;2. Creanta este detinuta la o persoana juridica asupra creia este declarata procedura de

deschidere a falimentului, pe baza hotarrii judecatoresti prin care se atesta aceasta situatie;3. nu sunt garantate de alta persoana;4. sunt datorate de o persoana care nu este persoana afiliata contribuabilului;

5. au fost incluse n veniturile impozabile ale contribuabilului.

Contribuabilii autorizai sa desfoare activitate n domeniul exploatrii zcmintelornaturale sunt obligai sa nregistreze n evidenta contabila si sa deduc provizoane pentrurefacerea terenurilor afectate si pentru redarea acestora n circuitul economic, silvic sau agricol,n limita unei cote de 1 % aplicate asupra diferenei dintre veniturile si cheltuielile dinexploatare, pe toata durata de funcionare a exploatrii zcmintelor naturale.

Pentru titularii de acorduri petroliere, care desfoar operaiuni petroliere n perimetremarine ce includ zone cu adncime de apa mai mare de 100 m, cota provizionului constituitpentru dezafectarea sondelor, demobilizarea instalaiilor, a dependinelor si anexelor, precum si

pentru reabilitarea mediului este de 10 %, aplicata asupra diferenei dintre veniturile sicheltuielile nregistrate, pe toata perioada exploatrii petroliere.

5.4 Cheltuieli cu dobnzi si diferente de curs valutar

Gradul de ndatorare a capitalului = Capitalul mprumutat cu termen de rambursare peste un an/(SI + SF)Capitalul propriu

7

7/30/2019 7096356-EC-13-Curs-Impozit

8/13


Capital mprumutat = totalul creditelor si mprumuturilor cu termen de rambursare peste un an,potrivit clauzelor contractuale.

Grad de ndatorare Cheltuieli cu dobnzile i pierderea net din diferene de curs valutar

< = 3 Integral deductibile> 3 Nedeductibile

n cazul n care cheltuielile din diferentele de curs valutar ale contribuabilului depesc venituriledin diferentele de curs valutar, diferena va fi tratata ca o cheltuiala cu dobnda. Cheltuielile dindiferentele de curs valutar, care se limiteaz potrivit prezentului alineat, sunt cele aferentemprumuturilor luate n calcul la determinarea gradului de ndatorare a capitalului.Gradul de aplicare se aplic pentru mprumuturilor obinute de la entiti nespecializate. Dobnziledeductibile sunt limitate la:- nivelul ratei dobnzii de referina a BNR, corespunztoare ultimei luni din trimestru, pentru

mprumuturile n lei; si- nivelul ratei dobnzii anuale actualizat prin hotrre a Guvernului pentru mprumuturile n valuta.Limita prevzuta se aplica separat pentru fiecare mprumut.

Astfel, nivelul ratei dobnzii de referina a BNR, pentru luna ianuarie 2007 este de 8,75 % pe an.

Prevederile anterioare nu se aplica societilor comerciale bancare, persoane juridice romne,sucursalelor bncilor strine care i desfoar activitatea n Romnia, societilor de leasing pentruoperaiunile de leasing, societilor de credit ipotecar, instituiilor de credit, precum si instituiilorfinanciare nebancare.

ExempluO societate datoreaz dobnzi unei entiti alta dect o banc sau instituie de credit autorizat nvaloare de 9.400 lei. Rata dobnzii este cu 3% mai mare dect nivelul ratei de referin a BNR

(8,75%). Gradul de ndatorare este de 3,2.La nivelul ratei dobnzii aplicate de BNR cheltuiala cu dobnda ar fi fost (9.400*8,75%) / 11,75% =7.000 leiCheltuieli cu dobnda nedeductibile = 9.400 7.000 = 2.400 leiAceste cheltuieli se reporteaz pentru a fi recuperate n perioada n care gradul de ndatorare va fimai mic de 3.

5.5 Amortizarea fiscal

Cheltuielile aferente achiziionrii, producerii, construirii, asamblrii, instalrii sau mbuntirii

mijloacelor fixe amortizabile se recupereaz din punct de vedere fiscal prin deducerea amortizriipotrivit prevederilor prezentului articol.Mijlocul fix amortizabil ndeplinete cumulativ urmtoarele condiii:- este deinut si utilizat n producia, livrarea de bunuri sau n prestarea de servicii, pentru a fi

nchiriat tertilor sau n scopuri administrative;- are o valoare de intrare mai mare dect limita stabilita prin HG (1.800 RON);- are o durata normala de utilizare mai mare de un an.Pentru imobilizrile corporale care sunt folosite n loturi, seturi sau care formeaz un singur corp,lot sau set, la determinarea amortizrii se are n vedere valoarea ntregului corp, lot sau set. Pentru

8

7/30/2019 7096356-EC-13-Curs-Impozit

9/13


componentele care intra n structura unui activ corporal, a cror durata normala de utilizare difer decea a activului rezultat, amortizarea se determina pentru fiecare componenta n parte.

Regimul de amortizare:Mijloc fix Metoda de amortizare fiscal

Construcii Metoda de amortizare liniara

Echipamentelor tehnologice, respectiv al mainilor, uneltelorsi instalaiilor, precum si pentru computere si echipamenteperiferice ale acestora

Metoda de amortizare liniara,degresiva sau accelerata

Alt mijloc fix amortizabil Amortizare liniara sau degresiva

Cheltuielile aferente achiziionrii de brevete, drepturi de autor, licene, mrci de comer saufabrica si alte valori similare, precum si cheltuielile de dezvoltare care din punct de vedere contabilreprezint imobilizri necorporale se recupereaz prin intermediul deducerilor de amortizare liniarape perioada contractului sau pe durata de utilizare, dup caz. Cheltuielile aferente achiziionrii sau producerii programelor informatice se recupereaz prinintermediul deducerilor de amortizare liniara pe o perioada de 3 ani.

Pentru brevetele de invenie se poate utiliza si metoda de amortizare degresiva sau accelerata.

Mod de calcul: din luna urmtoare celei n care mijlocul fix amortizabil se pune n funciuneExcepii:

cheltuielile cu investiiile efectuate din surse proprii la mijloacele fixe din domeniul public, pedurata normala de utilizare, pe durata normala de utilizare rmas sau pe perioada contractuluide concesionare sau nchiriere, dup caz;

pentru cheltuielile cu investiiile efectuate la mijloacele fixe concesionate, nchiriate sau luate nlocaie de gestiune de cel care a efectuat investiia, pe perioada contractului sau pe duratanormala de utilizare, dup caz;

pentru cheltuielile cu investiiile efectuate pentru amenajarea terenurilor, liniar, pe o perioada de

10 ani; amortizarea cldirilor si a construciilor minelor, salinelor cu extracie n soluie prin sonde,

carierelor, exploatrilor la zi, pentru substane minerale solide si cele din industria extractiva depetrol, a cror durata de folosire este limitata de durata rezervelor si care nu pot primi alteutilizri dup epuizarea rezervelor, precum si a investitiilor pentru descoperta se calculeaza peunitate de produs, n functie de rezerva exploatabila de substanta minerala utila;

mijloacele de transport pot fi amortizate si n functie de numarul de kilometri sau numarul de orede funcionare prevzut n crile tehnice, pentru cele achiziionate dupa data de 1 ianuarie 2004;

pentru locuintele de serviciu, amortizarea este deductibila fiscal pna la nivelul corespunzatorsuprafeei construite prevzute de legea locuinei.

n cazul unei imobilizri corporale cu o valoare de intrare mai mica dect limita stabilita prinhotarre a Guvernului, contribuabilul poate opta pentru deducerea cheltuielilor aferente imobilizariisau pentru recuperarea acestor cheltuieli prin deduceri de amortizare.Cheltuielile aferente achizitionarii sau producerii de containere sau ambalaje, care circula ntrecontribuabil si clieni, se recupereaz prin deduceri de amortizare, prin metoda liniara, pe duratanormala de utilizare stabilita de contribuabilul care i menine dreptul de proprietate asupracontainerelor sau a ambalajelor.

9

7/30/2019 7096356-EC-13-Curs-Impozit

10/13


Contracte de leasing

Leasing financiar Leasing operaional

Utilizatorul este tratat din punct de vederefiscal ca proprietar.

Locatorul este tratat ca proprietar.

Amortizarea bunului se face de ctre utilizator. Amortizarea bunului se face de catre locator.

Utilizatorul deduce dobnda. Locatarul deduce chiria (rata de leasing).

5.6 Pierderi fiscale

Pierderea anuala, stabilita prin declaraia de impozit pe profit, se recupereaz din profiturileimpozabile obtinute n urmatorii 5 ani consecutivi. Recuperarea pierderilor se va efectua n ordineanregistrarii acestora, la fiecare termen de plata a impozitului pe profit, potrivit prevederilor legale nvigoare din anul nregistrarii acestora.Pierderea fiscala nregistrata de contribuabilii care si nceteaza existenta prin divizare sau fuziunenu se recupereaza de catre contribuabilii nou-nfiintati sau de catre cei care preiau patrimoniulsocietatii absorbite, dupa caz.

Pierderi fiscale din perioadele de scutireOrice pierdere fiscala neta care apare n perioada n care contribuabilul a fost scutit de impozitul peprofit poate fi recuperata din profiturile impozabile viitoare.

Pierdere fiscal net = Pierderi fiscale totale pe perioada de scutire - Profit impozabil total naceeai perioada.

5.7 Aspecte fiscale internationale

Credit fiscal

Pentru veniturile obinute de o persoana juridica romna dintr-un stat strin prin intermediul unuisediu permanent sau pentru veniturile supuse impozitului cu reinere la sursa, ambele impozitate attn Romnia ct si n statul strin, impozitul pltit ctre statul strin, fie direct, fie indirect prinreinerea si virarea de o alta persoana, se deduce din impozitul pe profit ce se determina potrivit

prevederilor prezentului titlu.

Deducerea pentru impozitele pltite ctre un stat strin ntr-un an fiscal nu poate depi impozitul peprofit, calculat prin aplicarea cotei de 16% la profitul impozabil obinut n statul strin, determinatn conformitate cu regulile prevazute n prezentul titlu sau la venitul obtinut din statul strain.Impozitul platit unui stat strain este dedus, numai daca persoana juridica romna prezintadocumentatia corespunzatoare, conform prevederilor legale, din care sa rezulte faptul ca impozitul afost platit statului strain.

Pierderi fiscale externeOrice pierdere realizata printr-un sediu permanent din strainatate este deductibila doar din veniturileobtinute din strainatate.Pierderile realizate printr-un sediu permanent din strainatate se deduc numai din aceste venituri,separat, pe fiecare sursa de venit. Pierderile neacoperite se reporteaza si se recupereaza n urmatorii5 ani fiscali consecutivi.

10

7/30/2019 7096356-EC-13-Curs-Impozit

11/13


5.8 Plata impozitului si depunerea declaraiilor fiscale

Plata impozitului:

Contribuabilii, societi comerciale bancare, persoane juridice romne, si sucursalele dinRomnia ale bncilor, persoane juridice strine:- Au obligaia de a plti impozit pe profit anual, cu plati anticipate efectuate trimestrial, actualizate

cu indicele de inflaie (decembrie fata de luna decembrie a anului anterior), estimat cu ocaziaelaborrii bugetului iniial al anului pentru care se efectueaz plile anticipate. Termenul pn lacare se efectueaz plata impozitului anual este termenul de depunere a declaraiei privindimpozitul pe profit respectiv pna la data de 25 inclusiv a lunii urmatoare trimestrului pentru carese efectueaza plata;

- Nounfiintati, nfiintati n cursul anului precedent sau care la sfritul anului fiscal precedent,nregistreaza pierdere fiscala, efectueaz pli anticipate n contul impozitului pe profit la nivelulsumei rezultate din aplicarea cotei de impozit asupra profitului contabil al perioadei pentru care seefectueaza plata anticipata;

- Care nregistreaza pierdere contabila la sfrsitul unui trimestru, nu mai au obligatia de a efectuaplata anticipata stabilita pentru acel trimestru;

- Declar, regularizeaz si platesc impozitului pe profit aferent anului fiscal 2006 pn la data de 31martie 2007.

Contribuabilii, alii dect cei prevazuti anterior:- Au obligaia de a declara si plai impozitul pe profit trimestrial, pn la data de 25 inclusiv a primei

luni urmtoare trimestrului pentru care se calculeaz impozitul,;- ncepnd cu anul 2008, aceti contribuabili urmeaz sa aplice sistemul plailor anticipate prevzut

pentru contribuabilii menionai anterior;- Pltesc pentru ultimul trimestru o suma egala cu impozitul calculat si evideniat pentru trimestrul

III al aceluiai an fiscal, urmnd ca plata finala a impozitului pe profit pentru anul fiscal sa se facpn la termenul de depunere a declaraiei privind impozitul pe profit;

- Contribuabilii care definitiveaz pn la data de 15 februarie nchiderea exercitiului financiaranterior, depun declaraia anuala de impozit pe profit si platesc impozitul pe profit aferent anuluifiscal ncheiat, pn la data de 15 februarie inclusiv a anului urmtor.

Organizaiile nonprofit au obligaia de a declara si plti impozitul pe profit anual, pn la data de15 februarie inclusiv a anului urmtor celui pentru care se calculeaza impozitul.Persoanele juridice care nceteaza sa existe n cursul anului fiscal au obligatia sa depunadeclaratia anuala de impozit pe profit si sa plateasca impozitul pna la data depunerii situatiilorfinanciare la registrul comertului.

Depunerea declaratiilor de impozit pe profit:- pna la data de 15 aprilie inclusiv a anului urmtor.

Se depune si o declaratie privind platile si angajamentele de plata catre persoanele nerezidente, carecuprinde scopul si suma fiecarei plati, numele si adresa beneficiarului. Nu se cuprind n aceastadeclaratie sumele angajate sau platite pentru bunurile importate sau pentru transportul international.Contribuabilii sunt rspunztori pentru calculul impozitului pe profit.

11

7/30/2019 7096356-EC-13-Curs-Impozit

12/13


5.9 Contabilitatea i fiscalitatea impozitului pe dividende

DividendeDividendele se pltesc n termenul stabilit de AGA, dar nu mai trziu de 6 luni (anterior 8 luni) de ladata aprobrii situaiei financiare anuale aferente exerciiului financiar ncheiat.Daca nu sunt pltite in acest termen, societatea poate plti daune-interese pentru perioada de

ntrziere, fie la nivelul dobnzii legale, fie la un nivel mai mare, in msura in care acesta s-a stabilitprin actul constitutiv sau hotrrea AGA de distribuire a dividendelor.

Declararea si reinerea impozitului pe dividendePersoana juridica romna care pltete dividende ctre o persoana juridica romna are obligaia saretina, sa declare si sa plteasc impozitul pe dividende, reinut ctre bugetul de stat.Calcul: Cota de impozit de 10% * Dividendul brut pltit ctre o persoana juridica romna.

Cota de impozit de 16% * Dividendul brut pltit ctre o persoana fizic romna

Termen de plat: pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare celei n care se pltete dividendul.

n cazul n care dividendele distribuite nu au fost pltite pn la sfritul anului n care s-au aprobatsituaiile financiare anuale, impozitul pe dividende aferent se pltete pn la data de 31 decembrie aanului respectiv.

Excepie: Dividendele platite de o persoana juridica romna unei alte persoane juridice romne,daca beneficiarul dividendelor detine minimum 15%, respectiv 10%, ncepnd cu anul 2009, dintitlurile de participare ale acesteia la data pltii dividendelor, pe o perioada de 2 ani mplinii pn ladata platii acestora. Prevederile prezentului alineat se aplica dup data aderrii Romniei la UniuneaEuropeana.

Impozitul pe veniturile microntreprinderilor

Definiie: O microntreprindere este o persoana juridica romna care ndeplineste cumulativurmatoarele conditii, la data de 31 decembrie a anului fiscal precedent:

realizeaza venituri, altele dect cele din consultanta si management, n proportie de peste50% din veniturile totale;

are de la 1 pna la 9 salariati inclusiv; a realizat venituri care nu au depasit echivalentul n lei a 100.000 EUR; capitalul social al persoanei juridice este detinut de persoane, altele dect statul,

autoritatile locale si institutiile publice.

Microntreprinderile platitoare de impozit pe profit pot opta pentru plata impozitului reglementat deprezentul titlu ncepnd cu anul fiscal urmator, daca ndeplinesc conditiile anterioare si daca nu aumai fost platitoare de impozit pe veniturile microntreprinderilor.O persoana juridica romna care este nou-nfiintata poate opta sa plateasca impozit pe venitulmicrontreprinderilor, ncepnd cu primul an fiscal, n 60 de zile inclusiv de la data nregistrarii.(Declaratia 010)Din anul fiscal urmator anului n care nu mai sunt ndeplinite una dintre conditii ntreprindereadevine plitoare de impozit pe profit.

Microntreprinderile platitoare de impozit pe veniturile microntreprinderilor pot opta pentru plata

12

7/30/2019 7096356-EC-13-Curs-Impozit

13/13


impozitului pe profit ncepnd cu anul fiscal urmator. Optiunea se exercita pna la data de 31ianuarie a anului fiscal urmator celui pentru care s-a datorat impozit pe veniturilemicrontreprinderilor.

Aria de cuprindere a impozitului : Impozitul pe veniturile microntreprinderilor se aplica asupraveniturilor obtinute de microntreprinderi din orice sursa.

Cota de impozitare:- 2% n anul 2007;- 2,5% n anul 2008;- 3% n anul 2009.

Exceptie: Daca, n cursul unui an fiscal, o microntreprindere realizeaza venituri mai mari de100.000 euro, aceasta va plati impozit pe profit lund n calcul veniturile si cheltuielile realizate dela nceputul anului fiscal. Calculul si plata impozitului pe profit se efectueaza ncepnd cu trimestruln care s-a depasit limita prevazuta n acest articol, fara a se datora majorari de ntrziere. Ladeterminarea impozitului pe profit datorat se scad platile reprezentnd impozitul pe veniturilemicrontreprinderilor efectuate n cursul anului fiscal.

Baza impozabila:

Veniturile din orice sursa- Veniturile din variatia stocurilor- Veniturile din productia de imobilizari corporale si necorporale;- Veniturile din exploatare, reprezentnd cota-parte a subventiilor guvernamentale si a altor resurse

pentru finantarea investitiilor;- Veniturile din provizioane;- Veniturile rezultate din anularea datoriilor si a majorarilor datorate bugetului statului, care nu au

fost cheltuieli deductibile la calculul profitului impozabil, conform reglementarilor legale;- Veniturile realizate din despagubiri, de la societatile de asigurare, pentru pagubele produse la

activele corporale proprii.

Calculul si plata impozitului pe venitul microntreprinderilor se efectueaza trimestrial, pna ladata de 25 inclusiv a lunii urmatoare trimestrului pentru care se calculeaza impozitul.Microntreprinderile au obligatia de a depune, pna la termenul de plata a impozitului, declaratia deimpozit pe venit.

Societile pltitoare de impozit pe veniturile microntreprinderilor vor plati impozit pe profit lundn calcul veniturile si cheltuielile realizate de la nceputul anului fiscal daca in cursul anuluirealizeaza venituri mai mari de 100.000 euro sau, in cursul anului ponderea veniturilor realizate dinconsultanta si management n veniturile totale depaseste 50% inclusiv. Calculul si plata impozituluipe profit se efectueaza ncepnd cu trimestrul n care s-a depasit oricare dintre limitele prevazuteanterior, fara a se datora majorari de ntrziere. La determinarea impozitului pe profit datorat se scadplatile reprezentnd impozitul pe veniturile microntreprinderilor efectuate n cursul anului fiscal.

13

7096356-EC-13-Curs-Impozit

Documents

Transcript of 7096356-EC-13-Curs-Impozit