62. O societate livreaz mrfuri unui client n valoare de 6.188 lei, TVA inclus. Clientul constat c o parte din mrfuri prezint defecte i intenteaz firmei un proces judectoresc. La sfritul anului N, societatea estimeaz c probabilitatea de pierdere a procesului este de 40%. La sfritul anului N+1, procesul nu este terminat, iar probabilitatea de pierdere se estimeaz a fi 30%. n mod similar, la sfritul anului N+2, probabilitatea de pierdere se estimeaz la 90%. n anul N+3, procesul este terminat i societatea este obligat la plata unei amenzi n valoare de 5.800 lei. Precizai nregistrrile contabile aferente anilor N, N+1, N+2 i N+3.

Rezolvare:

1.Inregistrari contabile la sfarsitul anului N:

Provizion pentru litigii necesar = 6188 lei x 40% = 2.475,2 lei;

6812 = 1511 2.475,2 lei;

2.Inregistrari contabile la sfarsitul anului N+1:

Provizion pentru litigii necesar = 6188 lei x 30% = 1.856,4 lei;

Provizionul va fi diminuat cu 618,8 lei;

1511 = 7812 618,8 lei;

3.Inregistrari contabile la sfarsitul anului N+2:

Provizion pentru litigii necesar = 6188 lei x 90% = 5.569,2 lei;

Provizionul va fi majorat cu 3.712,8 lei;

6812 = 1511 3.712,8 lei;

4.Inregistrari contabile la sfarsitul anului N+3

Plata amenzii de 5.800 lei;

6581 = 5121 5.800 lei;

Anularea provizionului de 5.569,2 lei (2475,2 618,8 + 3.712,8);

1511 = 7812 5.569,2 lei;

2. Care este valoarea patrimoniala de baza a unei intreprinderi care prezinta urmatorul bilant economic : imobilizari 60.000 ; capital social 70.000 ; obligatii 640.00 ; creante 400.000 ; stocuri 300.000 ; diferente de reevaluare 50.000 ; profit 10.000 ; rezerve 10.000 ; disponibilitati 20.000 ;a) 140.000 ;b) 150.000 ;c) 780.000 ;

Raspuns : a)

Valoarea patrimoniala de baza = 60.000-640.000 + 400.000 + 300.000 + 20.000 = 140.000 Sau = 70.000+50.000+10.000+10.000 = 140.000

Considerand ca in urma misiunii de audit statutar desfasurata la societatea ABC SA care a intocmit situatiile financiare pentru anul 2009 in conformitate cu prevederile OMFP1752/2005 ati identificat aspecte care afecteaza opinia auditoruluica urmare a limitarii ariei de aplicabilitate a activitatii auditorului sau ca urmare a faptului ca exista un dezacord cu conducerea in ceea ce priveste caracterul acceptabil al politicilor contabile selectate ,metoda aplicarii acestoara sau caracterul adecvat al informatiilor furnizate in situatiile financiare , redactati un raport de audit modificat respectand continutul acestuia conform ISA701 (Modificari ale raportului de audit).

Conform ISA 701 pot exista aspecte ce afecteaz opinia auditorului,si care genereaza:

(a) Opinia cu rezerve,

(b) Imposibilitatea exprimrii unei opinii, sau

(c) Opinia contrarO opinie cu rezerve trebuie exprimat n cazul n care auditorul ajunge la concluzia c nu poate fi exprimat o opinie fr rezerve,dar c efectul oricrui dezacord cu conducerea sau limitarea ariei de aplicabilitate nu este att de semnificativ si de generalizat,nct s necesite o opinie contrar sau declararea imposibilittii exprimrii unei opinii. O opinie cu rezerve ar trebui s fie exprimat ca fiind cu exceptia efectelor aspectului la care se refer rezerva.

Imposibilitatea exprimrii unei opinii trebuie declarat n cazul n care efectul posibil al limitrii ariei de aplicabilitate este att de semnificativ si generalizat, nct auditorul nu a putut s obtin suficiente probe de audit adecvate si, prin urmare, nu poate exprima o opinie asupra situatiilor financiare.

O opinie contrar trebuie exprimat n cazul n care efectul unui dezacord este att de semnificativ si de generalizat pentru situatiile financiare, nct auditorul ajunge la concluzia c exprimarea unei opinii cu rezerve nu este oportun adecvat pentru scopul de a prezenta natura incomplet sau nseltoare a situatiilor financiare.Exemplu raport de audit continand opinie cu rezerve :

Raportul Auditorilor

catre actionarii societatii ABC S.A.

Am auditat situatiile financiare anexate ale societatii comerciale SC ABC S.A. , (denumita in continuare Societate) care cuprind bilantul intocmit la 31 Decembrie 2009, contul de profit si pierdere, situatia fluxurilor de numerar, situatia modificarilor in capitalurile proprii si un sumar al politicilor contabile semnificative si alte note explicative.

Responsabilitatea conducerii pentru situatiile financiare

Conducerea Societatii are responsabilitatea intocmirii si prezentarii fidele a acestor situatii financiare in conformitate cu Ordinul Ministrului Finantelor Publice nr. 1752/2005 cu modificarile ulterioare. Aceasta responsabilitate include: proiectarea, implementarea si mentinerea unui control intern relevant pentru intocmirea si prezentarea fidela a situatiilor financiare care sa nu contina denaturari semnificative, datorate fraudei sau erorii; selectarea si aplicarea politicilor contabile adecvate; elaborarea unor estimari contabile rezonabile in circumstantele date.

Responsabilitatea auditorului

Responsabilitatea noastra este ca, pe baza auditului efectuat, sa exprimam o opinie asupra acestor situatii financiare. Noi am efectuat auditul conform standardelor de audit adoptate de Camera Auditorilor Financiari din Romania. Aceste standarde cer ca noi sa respectam cerintele etice ale Camerei, sa planificam si sa efectuam auditul in vederea obtinerii unei asigurari rezonabile ca situatiile financiare nu cuprind denaturari semnificative. Un audit consta in efectuarea de proceduri pentru obtinerea probelor de audit cu privire la sumele si informatiile prezentate in situatiile financiare. Procedurile selectate depind de rationamentul profesional al auditorului, incluzand evaluarea riscurilor de denaturare semnificativa a situatiilor financiare, datorate fraudei sau erorii. In evaluarea acestor riscuri, auditorul ia in considerare controlul intern relevant pentru intocmirea si prezentarea fidela a situatiilor financiare ale Societatii pentru a stabili procedurile de audit relevante in circumstantele date, dar nu si in scopul exprimarii unei opinii asupra eficientei controlului intern al Societatii. Un audit include, de asemenea, evaluarea gradului de adecvare a politicilor contabile folosite si rezonabilitatea estimarilor contabile elaborate de catre conducere, precum si evaluarea prezentarii situatiilor financiare luate in ansamblul lor. Consideram ca probele de audit pe care le-am obtinut sunt suficiente si adecvate pentru a constitui baza opiniei noastre de audit.

Opinie

Nu am observat inventarierea stocurilor fizice, asa cum se prezint la data de 31 decembrie 2009, deoarece aceast dat a fost anterioar perioadei n care noi am fost initial angajati ca auditori ai societtii. Datorit naturii nregistrrilor Societtii, nu am fost convinsi de corectitudinea stocurilor cantitative prin aplicarea altor proceduri de audit.

n opinia noastr, cu exceptia efectelor unor astfel de ajustri,dac exist, asa cum ar fi putut fi ele determinate ca fiind necesare dac ne-am fi putut convinge de corectitudinea cantittilor de stocuri fizice, situatiile financiare prezint o imagine fidel.Raport cu privire la alte cereri legaleIn baza cerintelor OMFP nr. 1752/2005, angajamentul nostru a fost extins asupra revizuirii conformitatii Raportului Administratorilor pentru exercitiul financiar 2009 cu situatiile financiare anuale. In baza reviziei efectuate, nu am constatat elemente de neconformitate ale Raportului Administratorilor numerotat de la pagina 5 la pagina 23 fata de situatiile financiare atasate

Auditor,

2