Auditul financiar al

Cuprins:

1. Introducere 2. Ce sunt capitalurile proprii? 3. Principalele obiective de audit aplicate in auditul financiar al

capitalurilor proprii

4. Auditul capitalurilor proprii (programe de lucru) 5. Studiu de caz 6. Concluzii

1. INTRODUCERE

Scopul prezentarii

familiarizare cu termenii specifici de audit utilizati in auditul financiar al capitalurilor proprii

introducerea obiectivelor de audit aplicate prezentarea unui model de program de lucru pentru auditul financiar al

capitalurilor proprii aplicarea metodologiei pe un studiu de caz foloseste drept ghid pentru auditul capitalurilor proprii

Obiectivele prezentarii

identificarea diferitelor aspecte tehnice legate de auditarea capitalurilor proprii

prezentarea obiectivelor de audit relevante auditului capitalurilor proprii

determinarea programului de lucru necesar efectuarii auditului capitalurilor proprii care raspunde riscurilor identificate in etapa de planificare a auditului

intelegerea scopului auditului capitalurilor proprii prezentarea principalelor teste de detaliu

2. Ce sunt capitalurile proprii?

Prezentarea are ca obiect auditul:

o Capitalului social;o Rezervelor;o Dividendelor platite si/sau propuse (aprobate).

CAPITALUL SOCIAL

In practica internationala exista mai multe tipuri de capital social, format din:

a) Actiuni ordinare;b) Actiuni preferentiale;c) Actiuni fara drept de vot.

a) Actiunile ordinare

cele mai utilizate in practica internationala nu detin dreptul la dividende anuale fixe detinatorii de asemenea actiuni sunt indreptatiti la

repartizarea profiturilor ramase dupa distribuirea dividendelor aferente actiunilor preferentiale

detin drept de vot in Adunarile Generale ale Actionarilor

b) Actiunile preferentiale

detinatorii sunt indreptatiti sa primeasca dividende (de regula fixe, ex. 7%)

drepturile actionarilor preferentiali sunt stipulate in statut dreptul de vot al acestor actionari poate fi limitat dividendele se pot plati cumulat pentru anii anteriori

Procesul de emisiune a actiunilor cuprinde:

Capitalul social autorizat

Inaintea emiterii actiunilor, societatea trebuie sa fie autorizata prin statut,contract de societate , mentiuni, inregistrate la Registrul Comertului. Aceste documente prezinta capitalul autorizat al societatii, care reprezinta valoarea maxima pe care societatea o poate emite drept capital.

Capitalul social emis

Societatea poate emite actiuni catre potentialii actionari. Capitalul social emis (nu poate depasi capitalul autorizat) reprezinta valoarea nominala a capitalului emis catre actionari.

Capitalul social subscris

O societate poate emite actiuni la un moment dat, si care pot fi platite partial ulterior.

Capitalul social platit

Capitalul social platit reprezinta capitalul social subscris efectiv platit la o anumita data.

Exemplu:

O societate emite 100.000 de actiuni ordinare cu o valoare nominala de 100 lei la 2 noiembrie N, cu specificatia ca 60 lei pe actiune sa fie platita imediat. 80% din actionari au platit efectiv capitalul pana la data de 31 decembrie N.

Capitalul emis la 31 decembrie N va fi de 10.000.000 lei.Capitalul subscris la 31 decembrie N va fi de 6.000.000 lei.Capitalul platit la 31 decembrie N va fi de 4.800.000 lei

(100.000 X 60 lei X 80%)

REZERVE

In practica internationala exista doua tipuri de rezerve:(i) Rezerve statutare – cerute prin lege (rezerve legale)(ii) Rezerve nestatutare – pot fi create rezerve (fonduri)

suplimentare pentru anumite destinatii (spre exemplu, pentru inlocuirea mijloacelor fixe sau echipamentelor)

Principalele tipuri de rezerve statutare sunt:• profiturile reportate• rezerve din reevaluare• prime de emisiune

PROFIT REPORTAT

Acesta reprezinta profiturile nete din anii anteriori care nu au fost repartizate in dividende sau utilizate in constituirea de alte rezerve.

Aceasta rezerva poate fi utilizata pentru plata dividendelor in anul curent in cazul in care o societate a obtinut profituri insuficiente in anul curent pentru plata dividendelor.

Aceasta rezerva poate spori de la an la an in cazul societatilor ce obtin profit an de an si nu platesc dividendele integral.

REZERVE DIN REEVALUARE

Aceste rezerve sunt create ca urmare a reevaluarii imobilizarilor corporale, in conditiile in care valoarea de piata a acestora tinde sa creasca in timp.

Diferenta dintre valoarea reevaluata a imobilizarilor corporale si valoarea contabila a acestora se crediteaza in acest cont de rezerve.

Acest cont de rezerve este utilizat in practica internationala si pentru evidentierea aplicarii IAS 29 (Standardul International de Contabilitate Nr. 29, referitor la “Raportari Financiare in Economiile Hiperinflationiste”).

PRIME DE EMISIUNE

Aceste rezerve se constituie ca urmare a emiterii de actiuni la o valoare peste valoarea lor nominala.

Exemplu:O societate emite 10.000 actiuni ordinare cu o valoare nominala de 100 lei la

un pret de 230 lei pe actiune. Inregistrarea contabila a acestei tranzactii este urmatoarea:

Debit Credit2.300.000 lei Casa/ Banca = %

Capital social 1.000.000 leiPrime de emisiune 1.300.000 lei

In practica internationala aceste rezerve nu pot fi redistribuite.

3. OBIECTIVELE DE AUDIT

Cele 7 obiective de audit utilizate in practica internationala sunt:

1. Exhaustivitate2. Exactitate3. Existenta4. Evaluare5. Separarea exercitiilor6. Drepturi si obligatii7. Prezentare si evidentiere

Aplicarea acestor obiective in auditul capitalurilor proprii poate fi sintetizata astfel:

Exhaustivitate

ExactitateExistentaEvaluare

Toate modificarile ce au fost autorizate in capitalul social au fost inregistrate corespunzator in contabilitate. Capitalul social modificat corespunde cu statutul si contractul de societate (sau alte mentiuni). Toate miscarile in conturile de rezerve au fost corect contabilizate. Toate dividendele au fost aprobate, corect calculate si inregistrate corespunzator in contabilitate. Valorile prezentate in situatiile financiare corespund celor din documentele contabile.

Separarea exercitiilor

Toate miscarile din conturile de capital si rezerve au fost inregistrate in perioada contabila corespunzatoare.

Drepturi si obligatii

Toate drepturile si obligatiile ce decurg din capital si rezerve au fost corect identificate.

Prezentare si evidentiere

Capitalul, rezervele si dividendele au fost corect clasificate, prezentate si evidentiate in situatiile financiare ale societatii.

4. AUDITUL CAPITALURILOR PROPRII 4.1.CAPITALUL SOCIAL

(a) Reconcilierea miscarilor in capitalul social

Intocmirea unei analize care sa reconcilieze valoarea capitalului social la data incheierii exercitiului financiar cu valoarea capitalului din anul precedent; aceasta analiza se va defalca pe tipuri de actiuni (ordinare, preferentiale), numar de actiuni si valoare.

Verificarea valorilor din analiza cu datele din documentele de constituire (statut, contract) sau din mentiunile de modificare.

(b) Emisiunea de actiuni

Se verifica daca numarul si valoarea actiunilor emise au fost aprobate prin verificarea proceselor verbale ale Adunarii Generale a Actionarilor sau alte elemente probante. Se va nota si motivul pentru care s-a efectuat emisiunea de actiuni.

Se va verifica daca numerarul sau alte contributii (in natura) au fost primite de catre societate sau sunt incluse in capitalul subscris neplatit al societatii. Se vor verifica documentele primare relevante.

Daca actiunile au fost emise cu includerea unei prime, se va verifica daca diferenta dintre pretul de vanzare al actiunilor si valoarea lor nominala a fost inclusa in rezerve din prime de emisiune.

Se vor verifica orice modificari ale actelor de functionare ale societatii si transpunerea lor in contabilitate.

(c) Obtinerea de confirmari directe de la Registrul Comertului

(d) Reconcilierea datelor din contabilitatea (bilant, balanta de verificare) cu datele din situatiile financiare.

4.2.REZERVE

Se va obtine o reconciliere a tuturor rezervelor prin care se arata soldurile de deschidere, miscarile din cursul anului si soldurile de inchidere, pe fiecare tip de rezerve in parte (profituri reportate, rezerve din reevaluare, prime de emisiune, alte rezerve)

(a) Profituri reportateMiscarile in aceste rezerve se vor analiza astfel:

Se va verifica daca dividendele platite sau propuse sunt eligibile ca dividende de plata; sumele platite se vor identifica si verifica in registrul de casa sau documentele bancare, iar cele de plata in evidentele pentru creditori.

Se va verifica concordanta inregistrarilor cu normele legale in vigoare (Legea contabilitatii, IAS, GAAP, CA 1985, etc).

(b) Rezerve din reevaluare Se vor verifica sumele inregistrate prin aplicarea unor

proceduri analitice asupra activelor corporale reevaluate. (c) Prime de emisiune Miscarile in aceste conturi se vor verifica prin

recalcularea sumelor respective. In cazul reducerii acestor rezerve, se va verifica baza

legala pentru acceptarea unor asemenea operatiuni. (d) Alte rezerve Se vor analiza miscarile din cursul anului si baza de

constituire si/sau utilizare a acestor rezerve.

PREZENTARE SI EVIDENTIERE

Cele mai importante elemente ce trebuiesc prezentate in situatiile financiare, legate de capitalurile proprii sunt:

Numarul si valoarea capitalului autorizat si subscris pentru fiecare categorie de actiuni;

Miscarile in cursul anului in cadrul fiecarui tip de rezerve; Evidentierea capitalului subscris dar neplatit; Valoarea rezervelor ce pot fi distribuite; Detalii asupra dividendelor fixe neplatite restante .

ObiectivAccesAccesul la actiuni

trebuie sa fie permis numai personalului autorizat de catre conducere.

Accesul la inregistrari trebuie sa fie permis numai personalului autorizat de catre conducere.

Tipuri de

eroriActiunile pot fi

pierdute, furate sau distruse, reflectandu-se in solduri distorsionate.

Inregistrarile pot fi pierdute, furate sau distruse.

Se pot vinde actiuni fara inregistrarea sumelor incasate.

Proceduri de

controlStabilirea unor

proceduri de pastrare a actiunilor.

Separarea actiunilor de aprobare a investitiilor de cea de inregistrare contabila si custodie a actiunilor.

Folosirea unor formulare prenumerotate

ObiectivAutorizare tranzactiiTranzactiile de investitii

trebuie sa fie facute cu autorizarea conducerii.

Metodele de majorare a capitalurilor trebuie sa fie aprobate de conducere.

InregistrareTranzactiile trebuie sa

fie inregistrate la sumele corecte, in exercitiul financiar corespunzator si sa fie corect clasificate.

Tipuri de

eroriInvestitiile pot fi

facute contrar politicii de investitii a societatii (de exemplu indatorind-o prea mult).

Finantarea capitalurilor poate fi facuta la costuri prea mari, ce nu pot fi suportate de societate.

Inregistrarile pot fi denaturate, rezultand solduri distorsionate.

Proceduri de

controlStabilirea unor politici

pentru selectarea si aprobarea investitiilor. Intomirea unor liste cu investitiile autorizate.

Stabilirea unor strategii de obtinere a finantarii.

Stabilirea unor proceduri de inregistrare.

Consultarea proceselor verbale ale C.D., C.A., hotararilor AGA pentru verificarea politicilor referitoare la dividende, imprumuturi, trezorerie.

Intocmirea unor scadentare pentru rambursarea creditelor si a dobanzilor.

Reguli referitoare la evidentierea rezervelor

a) Profitul reportat. Orice suma transferata la si din rezerve trebuie sa fie evidentiata separat in contul de profit si pierdere.

b) Primele de capital. Trebuie evidentiate: soldul initial si final cat si miscarile din cursul anului.

c) Rezerva de reevaluare. Trebuie evidentiate miscarile in toate rezervele si soldurile initiale si finale.

d) Trebuie evidentiate sumele fiecarui provizion la inceputul si la sfarsitul anului.