47088989 Intocmirea Situatiilor Financiare Lucrare de Licenta

8/14/2019 47088989 Intocmirea Situatiilor Financiare Lucrare de Licenta

1/48

Intocmirea situaiilor financiare lucrare de licen

CUPRINS

CAPITOLUL I STADIUL CUNOATERII N DOMENIU. SINTEZ DIN LITERATURA DE SPECIALITATE. 2

1.Reglementari contabile in Romania privind situatiile financiare...............................................................................2

2. Rolul si importanta situaiilor financiare.....................................................................................................................4

3. Normalizarea armonizarea - convergenta contabil ...............................................................................................

4 !ntocmirea si prezentarea situaiilor financiare ........................................................................................................"

4.1 #ilanul contabil..........................................................................................................................................................."

4.2 $ontul de profit si pierdere.......................................................................................................................................13

4.2.1 %tructura contului de profit si pierdere in normalizarea contabila internaionala..........................................1

4.3 %ituatia modificrilor capitalului propriu...............................................................................................................1&4.4 %ituatia flu'urilor de trezorerie................................................................................................................................1(

4. Note e'plicative la situaiile financiare anuale ......................................................................................................1)

. *rincipii contabile si aplicarea lor la intocmirea situatiilor financiare...................................................................2+

&. ,ucrri contabile preliminare intocmirii situatiilor financiare...............................................................................23

(. $alculul si analiza principalilor indicatori economico-financiari...........................................................................2&

(.1 ndicatorii de liciditate.............................................................................................................................................2&

(.2 ndicatorii gradului de indatorare............................................................................................................................2(

(.3 ndicatori privind utilizarea activelor......................................................................................................................2(

(.4 ndicatorii *rofitabilitatii..........................................................................................................................................2"

". /uditul situatiilor financiare ......................................................................................................................................2"

$/*0,, $N0R# *R%N/,. *R$0 5 *R6$N/R 7 /*R6N5/R.%porirea relevantei8 credibilitatii si transparentei informatiilor prezentate in situatiile financiare........................3+

2.1.$ontabilitatea creativa ..............................................................................................................................................34

2.2. ntocmirea si prezentarea situatiilor financiare la %$ N5 mpe' %R, studiu de caz.................................3

2.2.1 *rezentarea societii N5 9*: %R,............................................................................................................3

AGA...............................................................................................................................................................37

2.2.2 /naliza structurii patrimoniale .............................................................................................................................3)

2.2.3 /naliza liciditii si solvabilitii.........................................................................................................................42

1


2/48


##,;R/6..............................................................................................................................................................4"

CAPITOLUL I STADIUL CUNOATERII N DOMENIU. SINTEZ DIN LITERATURA DESPECIALITATE

1.Reglement!" #$nt%"le "n R$mn" &!"'"n( )"t*t""le +"nn#"!e

Legea contabilitatii nr.82/1991, Ordinul 1752/17.11.2005, IAS1, Reglementari contabile din17.11.2005 conorme cu !irecti"a a I#$a a %omunitatii &conomice &uro'ene , Reglementaricontabile din 17.11.2005 conorme cu !irecti"a a #II$a %omunitatii &conomice &uro'ene.Societ()ile comerciale , com'aniile na)ionale, regiile autonome, in*titutele na)ionale de cercetare$de+"oltare , *ocietatile coo'erati*te *i celelalte 'er*oane uridice cu *co' lucrati" au obligatia *aconduca contabilitatea in 'artida dubla *i *a intocmea*ca *ituatii inanciare anuale. %ategoriile de'er*oane care 'ot tine contabilitatea in 'artida *im'la *e *tabile*c 'rin ordin al mini*truluiinantelor 'ublice.-entru organi+atii 'atronale *i *indicale, 'recum *i 'entru alte categorii de organi+atii ara *co''atrimonial, care nu de*a*oara acti"itati economice, ini*terul inantelor -ublice a'roba un*i*tem *im'liicat de ra'ortare inanciara, a"and in "edere *i cerintele organi*melor euro'ene de'roil.Orice o'eratiune economico$inanciara eectuata *e con*emnea+a in momentul eectuarii ei intr$undocument care *ta la ba+a inregi*trarilor in contabilitate, dobandind a*tel calitatea de document

u*tiicati".!ocumentele u*tiicati"e care *tau la ba+a nregi*tr(rilor in contabilitate angaea+( r(*'underea'er*oanelor care le$au ntocmit, "i+at *i a'robat, 'recum *i a celor care le$au nregi*trat in

contabilitate, du'a ca+.

Situa)ii inanciare anuale &erci)iul inanciar re're+int( 'erioada 'entru care trebuie ntocmite*itua)iile inanciare anuale *i, de regula, coincide cu anul calendari*tic, durata eerci)iului inanciare*te de 12 luni.&erci)iul inanciar 'oate i dierit de anul calendari*tic de la 01.01.200734

'entru *ucur*alele cu *ediul in Romania, care a'artin unei 'er*oane uridice *traine, cuece'tia in*titutiilor de credit, entitatilor autori+ate de %omi*ia ationala a #alorilorobiliare *i *ocietatilor de a*igurare, daca eercitiul inanciar diera 'entru *ocietate6

2


3/48


'entru ilialele con*olidate ale *ocietatii$mama, 'recum *i 'entru ilialele ilialelor, cuece'tia in*titu)iilor de credit, entitatilor autori+ate de %omi*ia a)ionala a #alorilorobiliare *i *ocietatilor de a*igurare, daca eerci)iul inanciar dier( 'entru *ocietatea$mama.

&erci)iul inanciar al unitarilor nou$ininitate ince'e la data iniintarii, 'otri"it legii.&ercitiul inanciar al unei 'er*oane uridice care *e licidea+a ince'e la data inceierii eercitiuluiinanciar anterior *i *e inceie in +iua 'recedenta datei cand ince'e licidarea.

-erioada de licidare e*te con*iderata un eercitiu inanciar, indierent de durata *a.Situatiile inanciare anuale con*olidate ale unei *ocietati$mama *e ntocme*c 'entru acelaieercitiu inanciar a'licabil *ituatiilor inanciare anuale ale *ocietatii$mama. !aca eercitiulinanciar al ilialelor diera de eercitiul inanciar a'licabil *ocietatii$mama, *ituatiile inanciareanuale con*olidate 'ot i ntocmite la o alta data 'entru a tine cont de eercitiul inanciar almaoritarii *au al celor mai im'ortante dintre *ocietatile con*olidate de la 01.01.20073.&ercitiul inanciar 'entru in*titu)iile 'ublice e*te anul bugetar.-er*oanele uridice au obligatia *a intocmea*ca *ituatii inanciare anuale, inclu*i" in *ituatiau+iunii, di"i+arii *au incetarii acti"itatii ace*tora, in conditiile legii.ini*terul inan)elor -ublice 'oate *tabili intocmirea *i de'unerea *ituatiilor inanciare *i la alte'erioade decat anual, in cadrul eercitiului inanciar.-entru 'er*oanele uridice care a'lica reglementari contabile conorme cu Standardele

Interna)ionale de Ra'ortare inanciara *itua)iile inanciare anuale *e com'un din bilan), cont de'roit *i 'ierdere, *itua)ia modiic(rilor ca'italului 'ro'riu, *itua)ia luurilor de tre+orerie, 'oliticicontabile *i note e'licati"e.-er*oanele uridice care nu nde'line*c criteriile *tabilite 'entru a'licarea reglementarilor're"(+ute mai *u* a'lica reglementari contabile conorme cu directi"ele euro'ene *i ntocme*c*itua)ii inanciare anuale, care *e com'un din bilan), cont de 'roit *i 'ierdere, 'olitici contabile *inote e'licati"e.-entru 'er*oanele uridice (r( *co' 'atrimonial *itua)iile inanciare anuale *e com'un din bilan),contul re+ultatului eerci)iului, 'olitici contabile *i note e'licati"e.Situa)iile inanciare anuale con*tituie un tot unitar *i *unt n*o)ite de ra'ortul admini*tratorilor.-entru *ucur*alele din Romania ale in*titutiilor de credit *i ale altor in*titutii inanciare cu *ediul in*trainatate, in*titutiile 're"a+ute la art. alin. 23 *tabile*c continutul *ituatiilor inanciare anuale

care trebuie 'ublicate de ace*te *ucur*ale. In*titutiile re*'ecti"e *tabile*c *i cerintele reeritoare lainormatiile 'ri"ind acti"itatea 'ro'rie a *ucur*alelor, care trebuie 'ublicate de *ucur*alelere*'ecti"e in *ituatia in care ace*tea nu *unt obligate *a 'ublice *ituatii inanciare anualereeritoare la acti"itatea 'ro'rie.In*titu)iile 'ublice ntocme*c *itua)ii inanciare trime*triale *i anuale, conorm normelor elaboratede ini*terul inan)elor -ublice. Ra'ortul anual cu'rinde *itua)iile inanciare anuale, ra'ortul admini*tratorilor, ra'ortul de audit

*au ra'ortul comi*iei de cen+ori, du'( ca+, *i 'ro'unerea de di*tribuire a 'roitului *au deaco'erire a 'ierderii contabile.

Situa)iile inanciare anuale "or i in*otite de o declaratie *cri*a a 'er*oanelor 're"a+ute 'rincare i*i a*uma ra*'underea 'entru intocmirea *ituatiilor inanciare anuale *i conirma ca4

a3 'oliticile contabile utili+ate la intocmirea *ituatiilor inanciare anuale *unt in

conormitate cu reglementarile contabile a'licabile6 b3 *itua)iile inanciare anuale oera o imagine idela a 'o+itiei inanciare, 'erormantei

inanciare *i a celorlalte inormatii reeritoare la acti"itatea de*a*urata6 c3 'er*oana uridica i*i de*a*oara acti"itatea in conditii de continuitate.

Obiecti"ul *itua)iilor inanciare anuale con*olidate e*te de a oeri o imagine idela a 'o+i)ieiinanciare, 'erormantei inanciare *i a celorlalte inorma)ii reeritoare la acti"itatea gru'ului, 'otri"itreglementarilor contabile a'licabile.

3


4/48


Situa)iile inanciare anuale con*olidate con*tituie un tot unitar. Ace*tea cu'rind bilan)ul con*olidat,contul de 'roit *i 'ierdere con*olidat, 'recum *i celelalte com'onente, re*'ecti" inorma)iireeritoare la acti"itatea gru'ului, 'otri"it reglementarilor contabile a'licabile, 'olitici contabile *inote e'licati"e la *itua)iile inanciare anuale con*olidate, *i "or i (cute 'ublice m'reuna cu*itua)iile inanciare anuale indi"iduale ale *ocietarii$mama.

-er*oanele uridice care organi+ea+a contabilitatea in 'artida dubla trebuie *a 'ublice *ituatiile

inanciare anuale. ac obiectul 'ublicarii *ituatiile inanciare anuale, ra'ortul admini*tratorilor *ira'ortul de audit *au ra'ortul comi*iei de cen+ori, du'a ca+. Ace*te 're"ederi *e a'lica *i*ucur*alelor inregi*trate in Romania, care a'artin unor 'er*oane uridice cu *ediul in *trainatate,'recum *i *ocietatilor$mama care intocme*c *ituatii inanciare con*olidate.

Ac)ionarii *i angaa)ii unei *ociet()i au dre'tul *a *e inorme+e in leg(tura cu *itua)iile inanciareanuale la *ediul *ocial al *ocietatii *au al *ocietati $ mama, (r( nici o di*criminare.Situa)iile inanciare anuale *e '(*trea+( tim' de 50 de ani.In ca+ de incetare a acti"itatii 'er*oanelor uridice, *ituatiile inanciare anuale, 'recum *i regi*trele*i celelalte documente *e 'redau la ari"ele *tatului, in conormitate cu 're"ederile legale inmaterie.In*titu)iile 'ublice *i celelalte 'er*oane uridice, ai c(ror conduc(tori au calitatea de ordonator decredite, de'un un eem'lar din *itua)iile inanciare trime*triale *i anuale la organul ieraric

*u'erior, la termenele *tabilite de ace*ta.ini*terele, celelalte organe de *'ecialitate ale admini*tra)iei 'ublice centrale, alte autorit()i'ublice, in*titu)iile 'ublice autonome *i unit()ile admini*trati"$teritoriale, ai c(ror conduc(tori aucalitatea de ordonator 'rinci'al de credite, de'un la ini*terul inan)elor -ublice un eem'lar din*itua)iile inanciare trime*triale *i anuale, 'otri"it normelor *i la termenele *tabilite de ace*ta.

Ordinul 1752/17.11.2005 're"ede ca 'er*oanele uridice care la data bilantului de'a*e*c limitelea doua dintre cele trei criterii de marime 4

total acti"e 4 :.;50.000 &uro cira de aaceri neta 4 7.:00.000 &uro numar mediu de *alariati in cur*ul eercitiului inanciar 450

"or ntocmi *itua)ii inanciare anuale care cu'rind 4 bilant cont de 'roit *i 'ierdere *ituatia modiicarii ca'italului 'ro'riu *ituatia luurilor de tre+orerie note e'licati"e la *ituatiile inanciare anuale.

-er*oanele uridice care la data bilantului nu de'a*e*c limitele a doua dintre criteriile de marimeintocme*c *ituatii inanciare anuale *im'liicate care cu'rind 4 bilantul 're*curtat , contul de 'roit *i'ierdere, note e'licati"e la *ituatiile anuale *im'liicate.

2. R$l*l )" "m&$!tnt )"t*,""l$! +"nn#"!e

Situa)iile inanciare anuale trebuie *( oere o imagine idel( a 'o+i)iei inanciare, 'erorman)ei,modiic(rii ca'italurilor 'ro'rii i luurilor de tre+orerie ale ntre'rinderii 'entru re*'ecti"ul eerci)iuinanciar.Situatiile inanciare *unt o re're+entare inanciara *tructurata a 'o+i)iei inanciare a unei

ntre'rinderi *i a tran+ac)iilor eectuate de acea*ta. Obiecti"ul *itua)iilor inanciare generale e*te dea oeri inorma)ii de*'re 'o+i)ia inanciara, 'erormanta *i luurile de numerar ale unei

ntre'rinderi, utile 'entru o gama larga de utili+atori in luarea deci+iilor economice. Situatiilemanciare 're+inta, de a*emenea, re+ultatele ge*tiunii re*ur*elor incredintate conduceriiintre'rinderilor.

4


5/48


-entru a atinge ace*t obiecti", *itua)iile inanciare oera inormatii de*'re4 acti"ele controlate de ntre'rindere datoriile ntre'rinderii ca'italurile 'ro'rii, ca intere* re+idual al 'ro'rietarilor in acti"ele controlate de ntre'rindere "eniturile *i celtuielile, inclu*i" ca*tigurile *i 'ierderile, re+ultatul net al ntre'rinderii *i, intr$o

acce'tie mai larga, 'erormanta *a economica, redate 'rin relectarea e"olutiei ca'italurilor'ro'rii acti"ului net3, e"olu)ie din care *unt eclu*e eectele o'eratiilor eectuate de

ntre'rindere direct cu 'ro'rietarii *(i luurile de tre+orerie trecute , ce *e 'ot con*titui in ba+a 'entru determinarea luurilor de

tre+orerie "iitoareAce*te inorma)ii, m'reuna cu alte inorma)ii din notele la *itua)iile inanciare, auta utili+atorii lae*timarea "iitoarelor luuri de numerar ale ntre'rinderii *i, in *'ecial, a momentului *i gradului decertitudine a gener(rii numerarului *i eci"alentelor de numerar.

:. ormali+area < armoni+area $ con"ergenta contabil(

-roce*ul de armoni+are a contabilitatii romane*ti cu cerintele Standardelor Internationale de%ontabilitate *i cu !irecti"a a I#$a a %on*iliului &uro'ean, care 're+inta regulile *i 'rinci'iile

relati"e la elaborarea *ituatiilor inanciare anuale ale *ocietatilor, re're+inta una dintre cele maicuraoa*e 'ro"ocari 'entru mediul de aaceri romane*c. iind o tara de dre't roman, *i*temul dedre't romane*c are la ba+a, a'roa'e eclu*i", 'e"ederile *i*temului legi*lati" romane*c, iar-rogramul de de+"oltare a contabilitatii romane*ti 're*u'une 'arcurgerea urmatoarelor eta'e4

a3 -entru entitatile care nu *unt de intere* 'ublic, reglementarile contabile *unt *tructurate 'ecinci *ectiuni4 lege, norme, in*tructiuni, monograii contabile *i alte reglementari de naturacontabila.

b3 b3 -entru entitatile de intere* 'ublic *i cotate, reglementarile contabile trebuie amendate,a*'ect determinat, in 'rimul rand, de im'ortanta ace*tora in "iata economica a tarii4 legeatrebuie *a ie ada'tata cerintelor !irecti"ei a I#$a, normele *a ie in conormitate cuStandardele Internationale de %ontabilitate IAS/IRS3. A*tel, in*tructiunile *i materialele$*u'ort trebuie elaborate 'entru a relecta modiicarile ori com'letarile adu*e legii *i

normelor, monograiile contabile trebuie ada'tate cerintelor legii *i normelor ca 'arte amaterialelor de in*truire, iar di"er*ele materiale trebuie *a contina reglementari *'eciice *iredu*e ca in*emnate.

oile norme contabile internationale IRS aduc *cimbari in inter'retarea *i 'erce'tia inormatieiinanciare de catre entitate, ele im'unand un nou "ocabular de *'ecialitate, concomitent cureorientarea gandirii 'roe*ioni*tilor contabili. -e de alta 'arte, normele contabile 'e care le "oma'lica ac 'arte dintr$un di*'o+iti" de control, alaturi de cor'orate go"ernance, auditori *ireglementatori. !aca unul dintre ace*te *i*teme nu unctionea+a, *ituatiile inanciare 'ot i al*e.!aca normele contabile nu *unt bune, acea*ta e*te o alta 'roblema, dar trebuie *a *ubliniem *ia'tul ca normele bune nu *unt *uiciente 'entru a garanta o buna inormare inanciara *i nici 'entrue"itarea *candalurilor inanciare. =nce'>nd cu anul 2005, a'roimati" 91 de tari au autori+at *au auim'u* a'licarea IRS. -rintre ace*tea *i Rom>nia. !at iind a'tul ca IRS *unt intr$un 'ermanent

'roce* de de+"oltare, de"enind mai com'lee *i 're*cri'ti"e, contabilul roman trebuie *a de"ina uncontabil interna)ional, *a *t('>nea*ca nu numai limba aacerilor numim aici engle+a3, dar mai cu*eama 'rinci'iile *i termenii contabilitatii interna)ionale. -entru ca rationamentul 'roe*ional "a i celce "a 'rima, contabilul trebuie *a ie inormat a*u'ra naturii economice a acti"itatilor entitatilor cu*co'ul oeririi celor mai adec"ate *olutii 'ractice.O alta 'ro"ocare diicila 'entru contabilul roman "a i cu *iguran)a traducerea 'ractica a notiunii de"aloare u*ta, care im'lica ob)inerea tot mai rec"enta de inorma)ii 'ri"ind "aloarea u*ta a acti"elordetinute de entitate.

5


6/48


!e a*emenea, in "irtutea unor relee dobandite, contabilul roman "a a"ea in "edere, in 'ermanenta,a*'ectul i*cal al tran+actiilor *i "a i tentat *a dea 'rioritate celui din urma. In*a, in condi)iiledinami+(rii aacerilor, credem ca determinarea 'roitului i*cal "a i delegata in *arcina altor 'er*oanedec>t contabilul entitatii6 acea*ta in 'oida a'tului ca 'roitul contabil "a continua *a ie 'unctul de'ornire in calculul 'roitului i*cal. ?ot 'e acea*ta linie, credem ca e*te 'o*ibil ca reglement(rilei*cale *i unctionarii i*cali *a nu tina ritmul cu reglementarile contabile, iar im'licatiile i*cale aleanumitor tran+actii *a ie neclare6 dre't urmare, e*te 'o*ibil *a a'ara anumite conlicte de

inter'retare cu autoritatile i*cale.

IAS/IFRS in contabilitatea romaneasca

Abordarea reormei contabile 'rin 'ri*ma anglo$*aona a determinat o incom'atibilitate mare cutraditia contabila rance+a ado'tata initial, ridicand 'roblema reconcilierii intre4

a3 orma uridica *i realitatea economica6

b3 cerintele i*cale *i inormatiile nece*are in"e*titorilor6

c3 orientarea bancara a inantarii intre'rinderii *i 'iata de ca'ital6

d3 ormarea 'roe*iei contabile 'e ba+a de 'rocedura *i cea 'e ba+a de udecata'roe*ionala.

In ceea ce 'ri"e*te 'roe*ia contabila *e *imte ne"oia a*imilarii unui nou mod de inter'retare,im'lementare, coordonare *i "eriicare *au control a inormatiei inanciar contabile. In "iitor "atrebui ca rationamentul 'roe*ional *a ra*'unda ne"oii de a'licare a IRS$urilor *i mai 'utin'racticilor generate de legi*latie.

In Romania "a ei*ta un model dual, I$urile a'licand un *i*tem contabil nationalracordat la Standardele Internationale, iar marile intre'rinderi un *i*tem contabil international.

Ace*t model are doua de+a"antae maore4

in"e*titorii nu "or *ti care 'roit e*te mai rele"ant4 cel obtinut 'e ba+a normelor

nationale *au cel re+ultat din a'licarea reerentialului international6

'e termen lung *$ar 'utea aunge la calcularea im'o+itului 'e ba+a *i*temuluicontabil international, ceea ce ar i oarte de+a"antao* 'entru noi.

Ado'tarea integrala a IRS$urilor 'retinde ca o entitate *a a'lice toate IRS$urile in "igoare ladata de ra'ortare in ca+ul 'rimelor *ituatii inanciare IRS. Acea*ta 're"edere "a ridica cu*iguranta o *erie de 'robleme *ocietatilor romane*ti ce intra *ub incidenta lor, deoarece nu le "a iu*or *a tina 'a*ul cu ele din cel 'utin doua moti"e4 'e de o 'arte, la ora actuala nu ei*ta otraducere com'leta autori+ata a IRS$urilor in "igoare, iar 'e de alta 'arte, *tandardele *unt intr$un 'roce* de continua de+"oltare in "ederea con"ergentei cu @S AA-, ceea ce im'licamodiicari *i com'letari rec"ente.

Se "a im'une a'licarea integrala a unor *tandarde ce nu au o*t a'licate anterior IAS :;,!e'recierea acti"elor, IAS :9, In*trumente inanciare4 recunoa*tere *i e"aluare3 *i im'lementareaunor conce'te noi im'o+it amanat, acti"e *i datorii contingente3, care, ciar daca au ei*tat *ianterior, nu au o*t olo*ite in 'ractica.

#a trebui a'licata contabilitatea de inlatie IAS 293, 'ana acum o'tionala, in unctie de ni"elulinlatiei din anii urmatori *i de a"antaele oerite de IRS 1.

6


7/48


In "ederea a*igurarii com'arabilitatii cu *ituatiile inanciare ale anului 2005, *e im'uneintocmirea unui bilant de de*cidere IRS de la 1 ianuarie 2007.

Devine obligatorie consolidarea conturilor.

S'iritul IASB "ine in contradictie cu traditia culturala romanea*ca, ceea ce 'oate da na*tere unorambiguitati in ceea ce 'ri"e*te urmatoarele a*'ecte4

*e "a acorda o im'ortanta deo*ebita *ituatiilor inanciare, in detrimentul tenicii inregi*trarilorcontabile6

*e "a cere im'unerea %adrului general, in detrimentul -lanului contabil general, de*i nu "or iu*or de modiicat mentalitatile 'roe*ionale contabile romane*ti. Oricum, ciar daca ace*tde+iderat nu *e "a reali+a imediat, *e "a im'une modiicarea 'lanului de conturi in "igoaremomentan6

obiecti"ul undamental al contabilitatii e*te obtinerea de inormatii reale, corecte *i credibile'entru toti utili+atorii, inclu*i" 'entru *tat. iind conce'ute in *'iritul 'ragmatic anglo$*aon,*tandardele *ti'ulea+a ca inormatiile nece*are *a ie generate la co*turi mai mici decat beneiciileutili+atorilor6

*ituatiile inanciare intocmite ra*'und ne"oii de inormare a utili+atorilor de*'re 'o+itiainanciara, 'erormanta *i ca*$loC$ul agentului economic. !re't urmare, ele trebuie *a ietran*'arente 'entru utili+atori *i com'arabile in tim' *i *'atiu6

'olitica contabila *i manageriatul intre'rinderii trebuie *a caute un ecilibru intre rele"anta *icredibilitate6

o alta dilema cu care *e "or conrunta 'roe*ioni*tii contabili o re're+inta con*tituirea *au nu a'ro"i+ioanelor, care 'e de o 'arte diminuea+a in mod artiicial 'roitul *i di"idendele, iar 'e de alta'arte con*tituirea *au nu a 'ro"i+ioanelor e*te ceruta in "ederea obtinerii imaginii idele6

*e "a im'une renuntarea la conce'tul de 'atrimoniu, intrucat "ine in contradictie cu 'rinci'iul're"alentei economicului a*u'ra uridicului6

*e "a im'une renuntarea la in"entarierea anuala a 'atrimoniului6 *e "a im'une renuntarea latermenul de Dmiloace ieD in a"oarea celui de Dimobili+ari cor'oraleD 'entru a i in *'iritul IAS6

*e "a im'une recunoa*terea ca *i celtuieli ale 'erioadei a celtuielilor de con*tituire *i aobiectelor de in"entar 'entru a i in a*entimentul *tandardelor.

In 'ri"inta 'ro"i+ioanelor 'entru creantele incerte e*te de dorit renuntarea la 'ractica curentadeterminarea la "aloarea neta a acturilor incerte din 'unctul de "edere al inca*arii3 in "edereaa'licarii rationamentului 'roe*ional4

determinarea *e "a ace 'rin a'licarea unor 'rocente a*u'ra *oldurilor creantelorcomerciale in unctie de "ecime6

anularea creantelor incerte 'rin trecerea 'e celtuielile 'erioadei, renuntandu$*e la'erioada de 're*cri'tie de : ani6

*e "a im'une renuntarea la ormatul %-- "ertical, cu 're+entarea celtuielilor du'a naturalor, orientarea 'redominant i*cala. In *ituatia in care *e urmare*te atragerea in"e*titorilor *traini,de+"oltarea 'ietelor de ca'ital *i orientarea *'re 'ractica contabila internationala, e*te de a*te'tat

7


8/48


cla*iicarea celtuielilor du'a unctiuni6 in ceea ce 'ri"e*te dierentele de cur* "alutar *idi*tribuirea di"idendelor interimare *e "a im'une ado'tarea reerentialului international in "igoare.

Ado'tarea Standardelor Internationale de Ra'ortare inanciara IRS3 e*te un 'roce* *i*tematic*i com'le de im'lementare a unui nou *i*tem de 'roceduri contabile *i re're+inta mai mult decato modiicare a reglementarilor contabile. &*te un nou *i*tem de e"aluare a 'erormantei, caretrebuie ado'tat la ni"elul intregii entitati 'atrimoniale, care "a *cimba modalitatile de lucru *i, de

a*emenea, e*te 'o*ibil *a im'una *cimbari deci*i"e in domeniul managementului *trategic.Ado'tarea unui limba global de ra'ortare inanciara, 'rin trecerea la a'licarea IRS, le "a 'ermiteentitatilor *a ie 'erce'ute corect, indierent de originea utili+atorilor.

%omunicarea intr$un limba unic, unanim acce'tat, "a a*igura un ni"el mai inalt de credibilitate *i"a *'ori 'o*ibilitatile de acce* la 'iata de ca'ital. O intre'rindere ale carei *ituatii inanciare *untconorme cu IRS trebuie *a e"identie+e ace*t a't e'licit *i ara re+er"e in notele la *ituatiileinanciare.

Situatiile inanciare nu trebuie de*cri*e ca iind conorme cu IRS decat daca *ati*ac toatecerintele im'u*e de ace*te *tandarde. A'licarea IRS "a 'ermite gru'urilor multinationale *aa'lice 'rinci'ii contabile comune la ni"elul tuturor ilialelor, a't care 'oate o'timi+a luulinormational intern, 'recum *i calitatea deci+iilor manageriale.

In acela*i tim', IRS 'oate acilita tran+actiile economice, 'rin a*igurarea unui ni"el mai mare deincredere, rele"anta *i con*ec"enta a inter'retarii contabile.

-e 'ietele cu un ni"el concurential in 'ermanenta cre*tere, IRS "a 'ermite entitatilor'atrimoniale *a *e ra'orte+e la alte entitati *imilare de la ni"el mondial *i "a 'ermite in"e*titorilor*i altor 'arti intere*ate *a com'are 'erormanta cu com'etitorii de la ni"el global. &ntitatile care nu"or a*igura acea*ta com'arabilitate, *au care nu 'ot reali+a ace*t lucru, din cau+a legi*latieinationale, "or i de+a"antaate, iar ca'acitatea ace*tora de a atrage in"e*titori *i ca'ital *i de acrea 'lu* "aloare, "a i aectata.

- nt$#m"!e )" &!eent!e )"t*,""l$! +"nn#"!e

-.1 /"ln,*l #$nt%"l

-entru reali+area unc)iilor contabilit()ii4 de inormare, deci+ie i control, e*te nece*ar ca n urmalucr(rilor curente de contabilitate *( *e *inteti+e+e 'eriodic inorma)iile generate de conturi icalculele contabile, n documente de *inte+( e're*i" i rele"ante, acce*ibile nu numai*'ecialitilor, ci i celor intere*a)i de ge*tiunea unit()ii 'atrimoniale n calitate de4 in"e*titor,admini*trator, banc(, creditor, i*calitate i alte organi*me economice i *ociale. Ace*tedocumente de *inte+( con*tituie obiectul de ba+( al contabilita)ii inanciare, deoarece redau oimagine idel( a*u'ra *itua)iei 'atrimoniale, re+ultatelor i *itua)iei inanciare a ntre'rinderii.-otri"it Legii :1/1990 'ri"ind *ociet()ile comerciale i a Legii %ontabilit()ii 82/1991, to)i agen)iieconomici toate 'er*oanele uridice 3 *unt obliga)i *( ntocmea*c( bilan) contabil.Bilan)ul e*te documentul oicial de *inte+( al tuturor unit()ilor 'atrimoniale. Bilan)ul contabilcontribuie *( dea o imagine idel(, clar( i com'let( a 'atrimoniului, a *itua)iei inanciare i a*u'rare+ultatelor ob)inute de unitatea 'atrimonial(, care 're*u'une4

- re*'ectarea cu bun( credin)( a regulilor 'ri"ind e"aluarea 'atrimoniului6- re*'ectarea 'rinci'iilor4 'ruden)ei, 'ermanen)ei metodelor, continuitatea

acti"it()ii bilan)ului de de*cidere cu cel de ncidere, a noncom'en*(rii6- 'o*turile n*cri*e n bilan) trebuie *( core*'und( cu datele nregi*trate n

contabilitate, 'u*e de acord cu in"entarul.

8


9/48


-rocedeu 'rinci'al al metodei contabilit()ii i ba+( inorma)ional( undamental(, bilan)ul 'ro'riu$+i*e*te un tablou care cu'rinde n orm( *intetic( i n e're*ie "aloric( miloacele economice'atrimoniale, *ur*ele de con*tituire a ace*tora, 'recum i re+ultatul unui agent economic la unmoment dat.

Bilan)ul e*te documentul contabil de *inte+(, 'rin care *e 're+int( acti"ul i 'a*i"ul unit()ii'atrimoniale la nciderea eerci)iului, 'recum i n celelalte *itua)ii 're"(+ute de Legea

%ontabilit()ii.Im&$!tn, %"ln,*l*" #$nt%"lderi"( din unc)iile 'e care ace*ta le nde'linete4

13 unc)ia de generali+are a datelor contabilit()ii62) unc)ia de cunoatere a mer*ului acti"it()ii economico$inanciare6:3 unc)ia 're"i+ional(.

1) Funcia de generalizarea datelor n ciclul contabil de 'relucrare a inorma)iilor i+"or(te dinnece*itatea de a gru'a datele di*'er*ate ale contabilit()ii curente, du'( criterii bine *tabilite, ntr$un num(r re*tr>n* de indicatori, care *( 'oat( oeri o imagine de an*amblu a*u'ra *itua)ieieconomico$inanciare a unit()ii 'atrimoniale.

2) Funcia de analiz a mersului activitii economico!inanciare*e manie*t( 'rin aceea c(,

'e ba+a bilan)ului contabil *e anali+ea+( 'eriodic, gradul reali+(rii indicatorilor 'roiecta)i i are+ultatelor, *e identiic( re+er"e i *e *tabile*c m(*uri de 'erec)ionare a acti"it()ii economice iinanciare.

Adun(rile enerale ale Ac)ionarilor, %on*iliile de Admini*tra)ie, managerii unit()ilor 'atrimonialeanali+ea+( 'eriodic *itua)ia economico$inanciar(, 'e ba+a bilan)ului contabil, a aneelor *ale i ara'ortului de ge*tiune, com'onente de ba+( ale d(rii de *eama contabile.

") Funcia #revizionalcon*t( n 'o*ibilitatea oerit( de bilan) de a orienta acti"itatea "iitoare. =nace*t *co', ntocmirea bugetului de "enituri i celtuieli 'entru 'erioadele urm(toare *eundamentea+( 'e *itua)ia 'atrimonial( i a re+ultatelor din 'erioada con*iderat( ba+a dera'ortare.

A">nd acelai *co', de inormare a*u'ra *itua)iei 'atrimoniului, a *itua)iei inanciare a unit()ii

'atrimoniale i a re+ultatelor ob)inute, ace*te '(r)i con*tituti"e ormea+( un tot unitar.-entru ntocmirea i 're+entarea com'letului bilan)ier, ini*terul inan)elor, 'rin %olegiul%on*ultati" al %ontabilit()ii, elaborea+( modele de *itua)ii 'ri"ind bilan)ul i celelalte com'onente'entru regii autonome, *ociet()i comerciale i in*titu)ii 'ublice. -entru *ociet()ile bancare,modelele i normele metodologice *e elaborea+( de Banca a)ional( cu a"i+ul ini*teruluiinan)elor.La ntocmirea bilan)ului contabil, *e au n "edere urm(toarele reguli4

- 'o*turile de bilan) *( core*'und( cu datele nregi*trate n contabilitate, 'u*e de acordcu *itua)ia real( a elementelor 'atrimoniale *tabilite 'e ba+a in"entarului6

- nu *unt admi*e com'en*(ri ntre conturile ce *e n*criu n bilan) i re*'ecti" ntreconturile de "enituri i celtuieli din contul de E-roit *i 'ierdereF.

=n 'ractic( *e cuno*c dou( *ceme de bilan), una *ub orm( de tablou cu dou( '(rti4 'artea

*t>ng(,ACTIVUL,i 'artea drea't(, PASIVUL, numit( i *cema ori+ontal( de bilan), i modelul*ub orma li*tei "erticale *au *cema bilan)ului "ertical. Bilan)ul *ub orm( de tablou cu dou( '(r)i'une n e"iden)( egalitatea ntre re*ur*e i utili+(ri, iar modelul de bilan) *ub orma li*tei "erticaleordonea+( *tructurile 'atrimoniale n acti"e, datorii, ca'italuri, re+er"e i alte com'onente ale*itua)iei nete, inalitatea iind 're+entarea *itua)iei nete a 'atrimoniului.

Bunurile economice con*tituie A%?I#@L, iar *ur*ele de inantare, -ASI#@L bilantului.In *ituatia in care obiectul modelarii bilantiere e*te undamentat 'e categoria de re*ur*eeconomice, acti"ul de*emnea+a utili+area re*ur*elor in acti"itatea economica *i *ociala, iar'a*i"ul, originea re*ur*elor.

9


10/48


Intr$o o'tica economica, acti"ul e*te deinit 'rin *tructurile de ca'ital i *i ca'ital circulant, iar'a*i"ul , 'rin *tructurile de ca'ital 'ro'riu *i ca'ital *train. A'recierea inanciara gru'ea+a acti"elein ra'ort de liciditate durata de tran*ormare in bani3 , iar 'a*i"ele in unctie de eigibilitatea lordurata de 'lata3. %a urmare, in *tructura acti"ului *e di*ting acti"e 'e termen lung *i acti"ecurente, iar in cea a 'a*i"ului *e delimitea+a ca'italuri 'ermanente 'e termen lung3 *i datoriicurente 'e termen *curt3.

A#t"'*l %"lnt"e! e"identia+a de*tinatia *i liciditatea bunurilor economice.In ra'ort de ace*tecriterii, *e di*ting urmatoarele categorii de acti"e 4

- Acti"e imobili+ate


11/48


II. Creane

III. Inestiii pe termen scurt

IV. Casa si conturi la bnci

C. C4elt*"el" "n 'n)

D. Dt$!"" 5 )*mele #e t!e%*"e &lt"te "nt!$ &e!"$( (e &n l *n n

E. A#t"'e #"!#*lnte nete6 (t$!"" #*!ente nete

F. T$tl #t"'e m"n*) (t$!"" #*!ente

G. Dt$!""5 )*mele #e t!e%*"e &lt"te "nt!$ &e!"$( m" m!e (e *n n

H. P!$'""$ne

I. en"t*!" "n 'n)

J. C&"tl )" !ee!'eI. C&"tl )*%)#!") 8&!eent9n(*)e )e&!t #&"tl*l '!)t )" #&"tl*l ne'!)t0

II. P!"me (e #&"tl

III. Ree!'e ("n !ee'l*!e

IV. Ree!'e

V. P!$+"t*l )* &"e!(e!e !e&$!tt

VI. P!$+"t*l )* &"e!(e!e e:e!#","*l*" +"nn#"!

In conormitate cu norma internationala IAS 1, *tructura *i continutul bilantului trebuie *a reali+e+edi*tinctia intre elementele curente *i cele necurente . iecare ntre'rindere care a'lica IAS 1trebuie *a decida, in unctie de natura acti"itatii *ale, daca e*te util *a eectue+e di*tinctia dintreelementele curente *i cele necurente ale bilantului *au, atat 'entru datoriim cat *i 'entruacti"e.Atunci cand o a*tel de di*tinctie nu e*te eectuata, acti"ele *i datoriile *unt cla*iicate, inunctie de liciditate/eigibilitatea lor.

ACTIELE CURENTE SI NECURENTE

Acti"ele curente ale bilatului cu'rind4

elemente de*tinate a i reali+ate, *au detinute 'entru a i "anduta *au con*umate, in cadrulciclului norml de e'olatare al intre'rinderii

elemente de*tinate, in 'rinci'al, 'entru a i negociate 'e dierite 'iete *au detinute intr$o'er*'ecti"a de termen *curt, inte'rinderea a*ta'atandu$*e *a le reali+e+e in maimum un an de ladata inciderii eercitiului

liciditatile *au c"a*iliciditatile, daca utili+area ace*tora nu e*te *u'u*a re*trictiilor

%elelalte acti"e *unt con*iderate elemente necurente.&le includ imobili+arile cor'orale *inecor'orale, cat *i acti"ele de e'loatare *i inanciare 'e termen lung.

11


12/48


Acti"ele curente *e reera, in *'ecial, la *tocuri *i creante$clienti, care *unt "andute, con*umate *aureali+ate in cadrul ciclului normal de e'loatare, ciar *i atunci cand nu *e 'reconi+ea+a ca ele *aie reali+ate in urmatoarele 12 luni du'a inciderea eercitiului.

?itlurile negociabile 'e 'iete *unt acti"e curente, daca e*te 're"a+uta reali+area lor in urmatoarele12 luni care *ucced datei inciderii eercitiului, in ca+ contrar ele iind con*iderate acti"e necurente.

DATORIILE CURENTE SI NECURENTEO datorie con*tituie un element curent al 'a*i"ului etern, atunci cand trebuie *a ie rambur*ata4

a) ie in cadrul ciclului normal de e'olatare al intre'rinderiib) ie la o *cadenta in cadrul urmatoarelor 12 luni care *cucced datei inciderii eercitiului

?oate celelete datorii *unt datorii necurente.@nele datorii curente, 'recum datoriile comerciale, celelegate de relatiile cu *alariatii *au de alte co*turi o'erationale, ac 'arte din nece*arul de ond derulment utili+at in ciclul normal de e'loatare al intre'rinderii. A*tel de elemente, *unt cla*iicate incategoria FcurenteF, ciar daca ele trebuie *a ie rambur*ate 'e*te o 'erioada mai mare de un an.

O ntre'rindere trebuie *a continue *a incadre+e datoriile *ale 'e termen lung 'urtatoare dedoban+i in categoria dtoriilor necurente, ciar daca ele trebuie *a ie decontate in urmatoarele 12luni de la data inciderii eercitiului inanciar, in *ituatia in care4

e*te "orba de*'re datorii care, in momentul contractarii lor, reau datorii 'e tremen lung

intre'rinderea in cau+a intentionea+a *a reinante+e ace*te datorii, 'rintr$o datorie 'e termen lun

acea*ta intentie e*te conirmata de ei*tenta unui contract de reinantare *au deree*alonarea *cadentelor, nceiat nainte ca *ituatiile inanciare *a i o*t a'robate

(rimea datoriilor 'e termen *curt cla*iicate in categoria datoriilor necurente, in "irtutea reguliie'u*e anterior, e*te indicata in notle e'licati"e, concomitent cu inormatile care u*tiica acea*ta're+entare.

orma IAS 1 nu 're*crie ordinea *au ormatul in care elementele trebuie *a ie 're+entate *i la*aintre'rinderilor 'o*ibilitatea de a 'roceda la alegeri.

&lementele legate n mod direct de e"aluarea 'o+i)iei inanciare *unt acti"ele, datoriile ica'italurile 'ro'rii.

A#t"'ele$ re're+int( o re*ur*( controlat( de ntre'rindere ca re+ultat al unor e"enimente trecutei de la care *e atea't( *( genere+e beneicii economice "iitoare 'entru ntre'rindere. @n acti"e*te recuno*cut n bilan) n momentul n care e*te 'robabil( reali+area unui beneiciu economic"iitor de c(tre ntre'rindere i acti"ul are un co*t *au o "aloare care 'oate i e"aluat( n modcredibil nu con)ine erori *emniicati"e i n e"aluarea co*tului *$a olo*it o e*timare re+onabil(3.

@n acti" nu e*te recuno*cut n bilan) atunci c>nd e*te im'robabil ca intrarea de numerar *(

genere+e beneicii economice 'entru ntre'rindere n 'erioadele "iitoare. In *cimb, o a*tel detran+ac)ie "a a"ea ca eect recunoaterea unei celtuieli n contul de 'roit i 'ierdere.

Dt$!""le re're+int( o obliga)ie actual( a ntre'rinderii ce decurge din e"enimentele trecute i 'rindecontarea c(reia *e atea't( *( re+ulte o ieire de re*ur*e care ncor'orea+( beneiciieconomice.

O datorie e*te recuno*cut( n bilan) n momentul n care e*te 'robabil c( o ieire de re*ur*e'urt(toare de beneicii economice, "a re+ulta din licidarea unei obliga)ii 're+ente, iar "aloarea lacare *e "a reali+a acea*t( licidare 'oate i e"aluat( n mod credibil.

12


13/48


Stingerea unei obliga)ii 're+ente im'lic( renun)area ntre'rinderii la anumite re*ur*e carencor'orea+( beneicii economice, n *co'ul *ati*acerii cererilor celeilalte '(r)i i *e 'oate ace nmai multe moduri 4 'lata n numerar, tran*erul altor acti"e, 're*tarea de *er"icii, nlocuireare*'ecti"ei obliga)ii cu o alt( obliga)ie *au tran*ormarea obliga)iei n ca'ital 'ro'riu.

C&"tl*l &!$&!"*$ re're+int( intere*ul re+idual al ac)ionarilor n acti"ele unei ntre'rinderi du'(deducerea tuturor datoriilor *ale.

Suma cu care e*te nregi*trat ca'itatul 'ro'riu n bilan) de'inde de e"aluarea acti"elor i adatoriilor.

E:")t ($* #$n#e&te &!"'"n( #&"tl*l 5 conce#tul !inanciarconorm c(ruia ca'italul e*te *inonim cu acti"ele nete *au ca'italul

'ro'riu al ntre'rinderiiIn ace*t ca+ utili+atorii *itua)iilor inanciare *unt 'reocu'a)i n 'rimul r>nd de men)inereaca'italului nominal in"e*tit *au a 'uterii de cum'(rare a ca'italului in"e*tit.

conce#tul !izic conorm c(ruia ca'italul re're+int( ca'acitatea de 'roduc)ie antre'rinderiiIn ace*t ca+ utili+atorii *itua)iilor inanciare *unt 'reocu'a)i n 'rimul r>nd de ca'acitatea dee'loatare a ntre'rinderii.

%ele dou( conce'te conduc la a'ari)ia urm(toarelor concepte de meninere anielului capitalului4

men,"ne!e #&"tl*l*" +"nn#"!$ conorm c(ruia 'roitul *e ob)ine doar dac( "aloareainanciar( a acti"elor nete la *>ritul 'erioadei e*te mai mare dec>t "aloarea inanciar( aacti"elor nete la nce'utul 'erioadei.%once'tul de men)inere a ca'italului inanciar nu im'une olo*irea unei anumite ba+e dee"aluare iar 'roitul re're+int( creterea ca'italului nominal de$a lungul 'erioadei.

men,"ne!e #&"tl*l*" +""# $ conorm c(ruia 'roitul *e ob)ine doar atunci c>ndca'acitatea i+ic( 'roducti"( *au ca'acitatea de e'loatare3 a ntre'rinderii *au re*ur*ele,re*'ecti" ondurile nece*are atingerii ace*tei ca'acit()i3 la *>ritul 'erioadei de'(ete

ca'acitatea i+ic( 'roducti"( de la nce'utul 'erioadei.

%once'tul de men)inere a ca'italului i+ic nece*it( ado'tarea #$)t*l*" #*!entca ba+( dee"aluare iar 'roitul re're+int( creterea ca'italului deinit n termenii ca'acit()ii i+ice de'roduc)ie n cur*ul 'erioadei.%o*tul curent net, denumit co*tul de nlocuire, e*te co*tul 'oten)ial al unui acti" 'e care

ntre'rinderea ar 'utea *( l *u'orte n *itua)ia n care ar i ne"oit( *( nlocuia*c( acti"ul ladata bilan)ului.

Inorma)iile 'ri"ind modiic(rile 'o+i)iei inanciare a unei ntre'rinderi *unt utile4- 'entru a e"alua acti"it()ile *ale de e'loatare, inan)are i in"e*ti)ii n 'erioada de

ra'ortare6- oer( utili+atorului o ba+( 'entru e"aluarea ca'acit()ii ntre'rinderii de a utili+a ace*te

luuri de numerar.Ace*te inorma)ii *unt urni+ate n *itua)iile inanciare 'rin intermediul unei *itua)ii di*tincte.-(r)ile com'onente ale *itua)iilor inanciare *e corelea+(, deoarece ele relect( dierite a*'ecte aleacelorai tran+ac)ii *au ale altor e"enimente.

-.2 C$nt*l (e &!$+"t )" &"e!(e!e

13


14/48


Bilantul contabile*te con*iderat documentul ce de*crie 'o+itia a unei inte'rinderi la un momentdat,indicand *i marimea re+ultatului .A'are in*a nece*ara 're+enta unui alt in*trument de modelarecoontabila care *a e'lice modul de con*tituire a re+ultatului *i a 'ermita de*'rinderea unorconclu+ii legate de 'erormantele acti"itatii inte'rinderii.Ace*t in*trument e*te cea de$a douacom'onena a *ituatiilor inanciare *i anume contul de 'roit *i 'ierdere.

In acea*ta o'tica,inte'rinderea de"ine un centru de calcul economic,calculul a"and la ba+a4$ "alorile 'rodu*e *i "andute 'e 'iata clientilor,denumite generic #&I?@RI6

$ "alorile utili+ate 'entru obtinerea unor "enituri, care *unt con*tituite in co*turi angaate 'e alte'iete, denumite celtuieli.Acea*ta re're+inta, in a't, renumerarea actorilor de 'roductie!in com'arara celor doua marimi "alorice *e obtine un re+ultat. Ace*ta 'oate i o marime "alorica'o+iti"a,denumita 'roit, atunci cand "eniturile *unt mai mari decat celtuielile,*au o marime"alorica negati"a, denumita 'ierdere, atunci cand "eniturile *unt mai mici decat celtuielile.In contetul economiei de 'iata, inte'rinderea are ca obiecti" obtinerea 'roitului.A*tel, 'roitul'oate i con*iderat o imbogatire, deci o re*ur*a, 'e cand 'ierderea e*te o *aracie, iind a*imilataunor utili+ari ara a*igurarea unui contraeci"alent "aloric.In 're+entarea contului de 'roit *i 'ierdere *unt conturate doua modele de e'unere a celtuielilor*i "eniturilor4 unul ia in con*iderare natura economica a ace*tora,celalalt 'leaca de la unctiile *auacti"itatile unei inter'rinderi deci de la de*tinatia "eniturilor *i celtuielilor3.%a orma, contul de 'roit *i 'ierdere *e 'oate 're+enta a*tel4

*ub orma de tabel bilateral *au orma de cont*cema ori+ontala3 *ub orma de li*ta*cema "erticala3

%ontul de 'roit *i 'ierdere *inteti+ea+a luurile economice, re*'ecti" "eniturile *i celtuielile'erioadei de ge*tiune.#eniturile cu'rind "aloarea tuturor actelor de imbogatire a intre'rinderii legate *au nu de acti"itatea*a normala *i curenta. -artea 're'onderenta a "eniturilor o re're+inta cira de aaceri reali+ata deinte'rindere in cur*ul eercitiului.%eltuielile con*tituie an*amblul elementelor de co*turi *u'ortate de inte'rindere in cur*uleercitiului.!aca bilantul contabil 'ermite o cunoa*tere a 'o+itiei inanciare a intre'rinderii,contul de 'roit *i'ierdere oera inormatii a*u'ra acti"itatii inte'rinderii,a modului cum acea*ta i*i ge*tionea+aaacerile 'rin dimen*iunea "eniturilor,celtuielilor *i re+ultatelor 'e care le generea+a.

!irecti"a a I# a euro'eana 'ri"ind documentele contabile de *inte+a ale *ocietatilor de ca'italuriin*tituie *ceme obligatorii 'entru 're+entarea contului de 'roit *i 'ierdere. ?otu*i, datoritadierentelor de cultura *i traditie contabila din tarile comunitare, obligati"itatea 're+entarii*tandadi+ate a contului de re+ultate *e manie*ta 'rin 'o*ibilitatea de o'tiune intre mai multe*ceme de cont de 'roit *i 'ierdere.

A'ro'iindu$*e de 're"ederile normei IAS 1, *tructura contului de 'roit *i 'ierdere rega*ita inreglementarile Ordinului 1752 e*te mai degraba in armonie cu di*'o+iti"ul !irecti"ei a I#$a .Sinteti+and, acea*ta *tructura im'une urmatoarea *cema generala 4

I. #enituri din e'loatareII. %eltuieli de e'loatareIII. Re+ultatul din e'loatare I$II3

I#. #enituri inanciare#. %eltuieli inanicare#I. Re+ultatul inaciar I#$#3#II. Re+ultatul curent re+ultatul ordinar3 IGI#$II$#3#III. #enituri etraordinareIH. %eltuieli etraordinareH. Re+ultatul etraordinar#III$IH3HI. #enituri totaleIGI#G#III3HII. %eltuieli totaleIIG#GIH3HIII. Re+utat brut HI$HII3

14


15/48


HI#. Im'o+it 'e 'roitH#. Re+ultatul net al eercitiului inanicarH#I. Re+ultatul 'e actiune

In conormitate cu norma IAS 1, contul de 'roit *i 'ierdere trebuie *a mentione+e cel 'utinurmatoarele 'o*turi4

- "enituri din acti"itati ordinare

- re+ultatul e'loatarii- celtuieli inanciare

- cota$'arte in re+ultatul net al inte'rinderilor a*ociate *i cele de ti' oint$"enturecontabili+ata 'e ba+a metodei 'unerii in eci"alenta

- cletuieli 'ri"ind im'o+itul 'e 'roit- 'roitul *au 'ierderea din acti"itati ordinare- elemente etraordinare- intere*ele minoritare- re+ultatul net al eercitiului

&ectele dieritelor acti"itati, tran+actii *i e"enimente reali+ate de intre'rindere *e 'articulari+ea+a'rin *tabilitatea, gradul de ri*c *i 're"i+ibilitatea lor. -ublicarea ace*tor elemente ale 'erormanteiauta utili+atorii in e"aluarea re+ultatelor "iitoare.

O intre'rindere trebuie *a 're+inte in contul *au de 'roit *i 'ierdere *au in notele e'licati"e ocla*iicarea celtuielilor du'a natura *au du'a unctie. Intre'rinderile *unt incuraate 'rin normaIAS 1 *a recurga la o anali+a direct in contul de 'roit *i 'ierdere.

Anali+a du'a natura celtuielilor e*te mai *im'la decat anali+a du'a unctii, deoarece ea nunece*ita o aectare a celtuielilor du'a natura dieritelor unctii ale intre'rinderii.O a*tel de anali+acon"ina mai ale* intre'rinderilor mici deoarece nu e*te nece*ara o alocare a cletuileilor dee'loatare 'e unctii.

Anali+a du'a unctii a celtuielilor, numita Jmetoda co*tului "an+arilorF, *olicita aectareaceltuileilor 'e trei unctii, ca 'arte a co*tului "an+arilor, a acti"itatilor de di*tribuire *auadmini*trati"e.Acea*ta cla*iicare 'oate *a 're+inte 'entru de*tinatarii conturilor mai mult intere*

dacat cla*iicarea du'a natura, oerindu$le inormatii mai rele"ante, dar im'lica,uneori, alegeriarbitrare, in re'arti+area celtuielilor.

Alegerea modelului de anali+a, intre metoda celtuielilor du'a natura *i cea a co*tului "an+arilor,de'inde atat de actori i*torici *au legati de *ectorul de acti"itate, cat *i de naturaorgani+atiei.Ambele metode 'ermit urni+area de inormatii de*'re modul in care celtuielile"aria+a in unctie de ni"elul "an+arilor *au 'roductiei eercitiului.

-.2.1 St!*#t*! #$nt*l*" (e &!$+"t )" &"e!(e!e "n n$!ml"!e #$nt%"l "nte!n,"$nl

Organi*mul international de normali+are contabila IAS%3, con*idera contul de re+ultate ca uncom'onent al an*amblului de *ituatii inanciare de*tinate 'roce*ului de inormare inanciara.

In E%adrul de 'regatire *i 're+entare a *ituatiilor inanciareF denumit u+ual %adru conce'tual, IAS%a deinit elementele care ma*oara 'erormanta intre'rinderii4a! eniturileb! c"eltuielile

en"t*!"le*unt cre*teri de a"antae economice in cur*ul 'erioadei de ge*tiune eercitiul inanciar3*ub orma de cre*teri de acti"e *au de diminuari de datorii care au ca re+ultat cre*terea ca'italurilor'ro'rii, *ub alte orme decat noile a'orturi de ca'ital. A*tel *'u* un "enit e*te orice cre*tere deca'italuri 'ro'rii *ub alte orme decat noile ca'italuri. A*tel *'u*, un "enit e*te orice cre*tere deca'italuri 'ro'rii, alta decat cre*terea ca'italului.

15


16/48


In acea*ta deinitie *e cu'rind "eniturile care 'ro"in din acti"itatea curenta a intre'rinderii *au "enituri'ro'riu+i*e "an+ari, onorarii, comi*ioane, doban+i, etc3 cat *i alte "enituri *i 'lu*uri de "alori *auca*tiguri 'lu*urile de "aloare din ree"aluarea acti"elor, 'roiturile din cedarea imobili+arilor, etc3

C4elt*"el"le *unt deinite de cadrul conce'tual al IAS% ca diminuari de a"antae economice, in cur*ulunui eercitiu *ub orma diminuarii acti"elor *au cre*terii datoriilor *i care au generat o *cadere de

ca'italuri 'ro'rii alta decat di*tribuirile catre 'ro'rietarii de ca'ital. !eci orice diminuare de ca'italuri'ro'rii alta decat reducerea de ca'italuri *ocial *au di*tribuirea de di"idende con*tituie o celtuiala.Se 'ot di*tinge4b3 celtuieli 'ro'riu$+i*e care re+ulta din acti"itatea curenta cum *unt co*tul "an+arilor,celtuielile de 'er*onal, etc.c3 'ierderile *i minu*urile de "aloare re+ultand din cata*troenaturale, din "an+area acti"elorimobili+ate, din "ariatia cur*ului imobiliar, etc3 *i care 'ot *a re+ulte *au nu din acti"itati curente aleintre'rinderii.-entru ca re+ultatul contabil *a ma*oare corect 'erormanta intre'rinderii e*te nece*ara re*'ectarea'rinci'iului conectarii celtuielilor la "enituri, adica din momentul contabili+arii unui "enit in contul dere+ultate trebuie *a *e contabili+e+e *i toate celtuielile care au contribuit la obtinerea "enituluire*'ecti".

In intele*ul reglementarilor O- 1752/2005, "eniturile *i celtuielile au urmatoarele*emniicatii 4 "eniturile con*tituie cre*teri ale beneiciilor economice inregi*trate 'e 'arcur*ul'erioadei contabile, *ub orma de intrari *au cre*teri ale acti"elor ori reduceri ale datoriilor,care *e concreti+ea+a, in cre*teri ale ca'italurilor 'ro'rii, altele decat cele re+ultate dincontributii ale actionarilor6 celtuielile con*tituie diminuari ale beneiciilor economice inregi*trate 'e 'arcur*ul'erioadei contabile *ub orma de ie*iri *au *caderi ale "alorii acti"elor ori ale datoriilor, care*e concreti+ea+a in reduceri ale ca'italurilor 'ro'rii, altele decat cele re+ultate dindi*tribuirea ace*tora catre actionari.

In categoria "eniturilor *e include atat *umele *au "alorile inca*ate *au de inca*at in nume'ro'riu din acti"itaticurente, cat *i ca*tigurile din orice alte *ur*e.%ontabilitatea "eniturilor *e tine 'e eluri de "enituri, du'a natura lor, a*tel 4

- "enituri din e'loatare- "enituri inanciare- "enituri etraordinare

%ontabilitatea celtuielilor *e tine 'e eluri de celtuieli, du'a natura lor, a*tel 4- celtuieli de e'loatare- celtuieli inanciare- celtuieli etraordinarecalamitati3

%eltuielile cu 'ro"i+ioanele, amorti+arile *i au*tarile 'entru de'reciere *au 'ierdere de"aloare, 'recum *i%eltuielile cu im'o+itul 'e 'roit *i alte im'o+ite, calculate 'otri"it legii *e e"identia+adi*tinct, in unctie de natura lor.

-.3 S"t*t" m$("+"#!"l$! #&"tl*l*" &!$&!"*

Anali+a "ariatiei ca'italurilor 'ro'rii *e rega*e*te in inter'retarea *tructurii F*ituatiei ca*tiguriloracumulate *i retinuteF. Acea*ta *ituatie ilu*trea+a o relatie ceie intre bilant *i contul de 'roit *i'ierdere, relatie rele"ata de urmatorul 'acet de inormatii 4

16


17/48


%a*tigurile retinute la 1 ianuarie

8;0 Re+ultatul net al eercitiului curent

8 0 !i"idende 'latite 'entru4 a3 actiunile 'reerentiale

b3 actiunile ordinare

8 nd inormatii utile n "ederea e"aluarii 'erormantei ace*teia. liciditatile4 *unt ondurile di*'onibile *i de'o+itele la "edere6 iar

eci"alentele de liciditati4 *unt 'la*amentele 'e termen *curt de regula, cu *cadenta *ub :luni3, con"ertibile cu u*urinta n liciditati *i care au un ri*c de luctuatie "alorica negliabil.

17


18/48


?abloul luurilor de tre+orerie 're+inta intrarile luuri 'o+iti"e3 *i ie*irile de onduri luurinegati"e3, cla*iicate n unctie de acti"itatea care le$a generat.

A*tel, 're+inta4 luuri generate de acti"itatea de e'loatare o'erationale3 6 luuri generate de acti"itatea de in"e*titii6 luuri generate de acti"itatea de inantare.

Anali+a luurilor de tre+orerie 'e toate cele trei ti'uri de acti"itati e*te utila 'entru 4 corelarea'roitului 'ierderii 3 cu numerarul 6 *e'ararea acti"itatilor care im'lica numerar de cele care nuim'lica numerar 6e"aluarea ca'acitatii intre'rinderii de a$*i inde'lini obligatiile de 'lati ca*6e"aluarea luurilor de numerar 'entru acti"itatile "iitoare ca* < loC*trategic3.@tili+area anali+ei e*te data de a'tul ca "ariatia globala a tre+oreriei e*te relieata 'rin *oldul detre+orerie , re+ultatul din ge*tiunea acti"elor reale din acti"itatea de e'loatare 3 *i 'rin cel re+ultatdin o'eratiunile de ca'ital care 'ri"e*c in"e*titiile *i inantarile.

Atunci cind luurile reale *i cele monetare nu coincid , cum de a't *e *i intim'la, tre+oreria *ea*igura 'rin decalae de 'lati a*ociate ace*tor luuri.iecare dintre cele trei categorii de luuri are im'act a*u'ra unei *ur*e *au a unei utili+ari deliciditati.

a) =l*:*!"le (e t!e$!e!"e le #t"'"tt"" (e e:&l$t!e5Sunt luuri generate de 'rinci'alele acti"itati generatoare de "enituri *i ca urmare, ele re+ulta dintran+actiile *i alte elemente care concura la ormarea re+ultatului net.arimea luurilor de tre+orerie im'licate de acti"itatile de e'loatare e*te un indicator ceie alma*urii in care intre'rinderea a degaat, 'rin e'loatarea *a, *uiciente luuri de tre+orerie, 'entrua rambur*a im'rumuturile *ale, a mentine ca'acitatea *a o'erationala, a "ar*a di"idende *i a acein"e*titii, ara *a recurga la alte *ur*e eterne de inanatare .

#$emple%

nca*ari 'ro"enite din "an+area de bunuri *i 're*tarea de *er"icii 'lati n a"oarea 'er*onalului *i in contul ace*tora nca*ari din rede"ente,onorarii,comi*ioane *i din alte "enituri 'lati catre urni+ori de bunuri *i *er"icii inca*arile *i 'latile relati"e la 'rime *i calamitati, la anuitati *i la alte 're*tatii legate de'olitele de a*igurare, in ca+ul unei in*titutii de a*igurari 'latile *i rambur*arile de im'o+ite a*u'ra 'roitului, cu conditia ca ele *a nu 'oata i in mod*'eciic a*ociate acti"itatilor de inantare *i de in"e*titii

b) =l*:*!" (e t!e$!e!"e gene!te (e #t"'"tt"le (e "n'e)t",""

Indica in ce m(*ura 'latile au o*t eectuate 'entru aci+i)ia de acti"e de*tinate *a genere+e"enituri *i luuri de tre+orerie "iitoare.

luurile de tre+orerie generate de acti"itatile de in"e*titii oera inormatii 'ri"ind maniera in careintre'rinderea i*i a*igura 'erenitatea *i cre*terea. &le *e reera la 4 'lati eectuate 'entru aci+itia de imobili+ari cor'orale *i necor'orale, 'recum *i a altoracti"e 'e termen lung inca*arile ce decurg din "an+area de imobili+ari cor'orale *i necor'orale, Krecum *i a altroacti"e 'e termen lung 'lati eectuate 'entru aci+itia de titluri de 'artici'are *i de titluri de creanta emi*e de /*aude la alte entitati, 'recum *i 'latile eectuate 'entru aci+itia de 'artici'atii de ti' oint$"enture inca*ari relati"e la "an+area de titluri de 'artici'are *i de titluri de creanta emi*e de *au'ro"enite de la alte intre'rinderi , 'recum *i inca*arile relati"e la "an+area de 'artici'atii inintre'rinderile de ti' oint$"enture

18


19/48


a"an*urile de tre+orerie *i im'rumuturile acordate tertilor inca*ari ce decurg din rambur*area a"an*urilor de tre+orerie *i im'rumuturilor acordatetertilor

#0 =l*:*!" (e t!e$!e!"e gene!te (e #t"'"tt"le (e +"nnt!e

Acti"itatile de inantare *unt acele acti"itati care antrenea+a *cimbari in marimea *i *tructuraca'italurilor 'ro'rii *i im'rumutate ale intre'rinderii.-re+entarea *e'arata a ace*tor luuri in tabloul detre+orerie e*te data de 'o*ibilitatea utili+arii lor in 're"i+iunea *umelor 'e care a'ortorii de ca'italuri le"or retrage din ondurile "iitoare.

i*carile de tre+orerie generate de acti"itatile de inantare *e reera la4

inca*arile din emi*iunea de actiuni *i de late in*trumente de ca'italuri 'ro'rii "ar*amintele eectuate actionarilor 'entru aci+itia *au ra*cum'ararea actiunilor inca*ari din emi*iunea de im'rumuturi obligatare, bancare, de bilete de tre+orerie, deim'rumuturi i'otecare *i de alte im'rumuturi 'e tremen *curt *au lung rambur*area *ub orma de liciditati a *umelor im'rumutate "ar*aminte eectuate de locatar 'entru reducerea *oldului datoriei reeritoare la un contract

de locatie$inantare

-.> N$te e:&l"#t"'e l )"t*,""le +"nn#"!e n*leotele e'licati"e contin inormatii *u'limentare, rele"ante 'entru nece*itatile utili+atorilor in ceea ce'ri"e*te 'o+itia inanciara *i re+ultatele obtinute. otele e'licati"e trebuie 're+entate intr$o maniera*i*tematica.iecare element *emniicati" al b'roit *i 'ierdere, *ituatiei luurilor de tre+orerie *i al*ituatiei modiicarilor ca'italului 'ro'riu trebuie *a ie in*otit de o trimitere la nota care cu'rindeinormatii legate de acel element *emniicati".

@rm(toarele inorma)ii trebuie 're+entate cu claritate *i re'etate ori de cate ori e*te ne*e*ar, 'entrubuna lor intelegere4

numele intre'rinderii care ace ra'ortarea a'tul ca *ituatiile inanciare *unt 'ro'rii intre'rinderii, *i nu gru'ului data la care *$au inceiat *au 'erioada la care *e reera *ituatiile inanciare moneda in care *unt intocmite *ituatiile inanciare e'rimarea cirelor inclu*e in ra'otare

-entru elementele mentionate in notele e'licati"e *e "a 're+enta, de regula, *i *uma core*'un+atoareanului 'recedent celui la care *e reera ace*ta.

In *ituatia in care *uma core*'un+atoare nu e*te com'arabila, acea*ta trebuie au*tata, 're+entandu$*e re+ultatul au*tarii, modul de eectuare *i moti"ele 'entru care acea*ta a o*t eectuata.

otele e'licati"e trebuie *a 're+inte 'oliticile contabile ado'atate de ntre'rindere 'entru a determina"alorile elementelor din bilant, ale 'roitului *au 'ierderii aerente iecarui eercitiu, ale luurilor detre+orerie *i modiicarilor ca'italului 'ro'riu. In ace*t *en* *e "or mentiona urmatoarele4

daca imobili+arile *unt inclu*e in *ituatiile inanciare la co*tul i*toric, la "aloarea ree"aluata*au la "aloarea au*tata de inlatie, determinata 'otri"it IAS 29

'oliticile contabile *'eciice ado'atate, adec"ate 'entru a 'ermite o corecta intelegere a*ituatiilor inanciare

19


20/48


>. P!"n#"&"" #$nt%"le )" &l"#!e l$! l "nt$#m"!e )"t*t""l$! +"nn#"!e

&lementele 're+entate in *ituatiile inanciare anuale *e e"aluea+a in conormitate cu 'rinci'iilecontabile generale, conorm contabilitatii de angaamente.

&.1 'rinci#iul continuitatii activittii

Ace*t 'rinci'iu 're*u'une ca entitatea i*i continua in mod normal unctionarea , ara a intra in *tarede licidare *au reducere *emniicati"a a acti"itatii. !aca admini*tratorul *ocietatii con*tata uneleelemente de ne*iguranta legate de anumite e"enimente care 'ot duce la inca'acitatea ace*teia dea$*i continua acti"itatea , ace*te elemente trebuie 're+entate in notele e'licati"e . In ca+ul in care*ituatiile inanciare anuale nu *unt intocmite 'e ba+a 'rinci'iului continuitatii acti"itatii , acea*tainormatie trebuie 're+entata im'reuna cu e'licatii 'ri"ind modul de intocmire a ace*tora *i moti"elecare au *tat la ba+a deci+iei conorm careia *ocietatea nu$*i mai 'oate continua acti"itatea.%ontinuitatea e'loatarii e*te legata de actori obiecti"i *au *ubiecti"i.Societatea trebuie *a de'i*te+eei*tenta actotilor care ar 'utea *a genere+e *tarea de continuitate:

&actori de ordin financiar %

ond de rulment negati"Situatie neta negati"a

Situatii de tre+orerie negati"e

Im'o*ibilitatea 'latii datotiilor *cadente

A'elul la *ur*e de inantare cu caracter onero*

Im'o*ibilitatea 'latii ratelor la im'rumuturile *cadente

&actori le'ati de e$poatare %

%a'aciatate de autoinantare negati"a

-ierderi de 'iete im'ortante

&i*tenta unei *ubacti"itati notabile

!intre e"enimentele maore care ar 'utea aecta ntr$un "iitor 're"i+ibil acti"itatea entit()ii, ar 'uteamodiica n mod *emniicati" re+ultatele acti"it()ii i/*au metodele contabile a *e "edea n ace*t*en* iprincipiul permanenei metodelor3, enumer(m4

- di"i+area n dou( *au mai multe noi entit()i36- u+iunea cu una *au mai multe entit()i 'rin coma*are *au 'rin ab*orb)ie36- ini)ierea unui 'arteneriat *trategic a*ociere n 'artici'a)iune, etc.36- *cimbarea *emniicati"( a ac)ionariatului, a obiectului *au a +onei geograice de ac)iune6- cotarea la bur*(6- re*tructurarea ma*i"( a acti"it()ii i/*au *tructurii entit()ii *cimbare de obiect, etindere *au

reducere de acti"itate i/*au dimen*iune36- 'ri"ati+area, re3na)ionali+area *au orice alt( orm( de *cimbare im'ortant( a *tructurii

a*ociati"e a entit()ii6- intrarea n inca'acitate de 'lat(, di+ol"area urmat( de re*tructurare < relan*are *au de

licidare3.

20


21/48


Oricare din ace*te e"enimente "a inluen)a n mod deci*i" a'licarea 'oliticilor i metodelorcontabile n cadrul entit()ii *ub inluen)a noilor circum*tan)e, 'rin4

- conce')ia general( de conducere i admini*trare6- 'olitica i metodele de amorti+are a imobili+(rilor i e"aluare a elementelor 'atrimoniale6- 'olitica de a'ro"i+ionare i *toc 6- 'olitica de in"e*ti)ii6- 'olitica de 'roduc)ie i de*acere, 'ri"ind cantitatea, calitatea i gama *ortimental( 'rodu*(,

'olitica de 're)uri i modalit()ile de di*tribu)ie i ">n+are6- 'olitica de 'er*onal i *alari+are, 'ri"ind num(rul i *tructura 'er*onalului, modul de calcul i

cuantumul *alariilor6- obiectul de acti"itate6- acti"ele redundante6- acitarea datoriilor i nca*area crean)elor6- 'olitica de di"idend, etc.

S're eem'lu, o entitate care "a u+iona cu alt( entitate i "a ace ordine n 'atrimoniu i nacti"itate4 "a licida *tocurile *u'ranormati"e i "a "inde acti"ele redundante, "a am>na noilein"e*ti)ii, i "a nca*a c>t mai re'ede crean)ele i i "a acita datoriile, i "a concentra eorturile'e acti"it()ile cele mai 'roitabile, i "a reduce 'er*onalul, n general i "a reduce celtuielile,

etc. cu *co'ul de a a"ea o 'o+i)ie c>t mai a"antaoa*( la negocierile de u+ionare, de a a"ea unbilan) c>t mai curat M i o 'roitabilitate c>t mai nalt(, a*tel nc>t 'onderea acti"ului *(u netcontabil ca'italului3 *( ie c>t mai mare n acti"ul ca'italul3 noii entit()i, indierent dac( u+iunea*e ace 'rin ab*orb)ie *au 'rin coma*are. !re't urmare, 'ro'rietarii entit()ii "or a"ea o 'o+i)ie maibun( n noua entitate re+ultat( din u+ionare

&.2 'rinci#iul #ermanentei metodelor

etodele de e"aluare trebuie a'licate in mod con*ec"ent de la un eercitiu inanciar la altul,'entru a*igurarea com'arabilitatii in tim' *i in *'atiu.!aca in*a acti"itatea economica u*tiicanece*itatea unei alte metode, ie 'entru ca *$a *cimbat contetul economic , ie 'entru caalegerea initiala a metodei *$a acut in mod eronat , *au 'entru ca o reglementare contabilaim'une o a*tel de modiicare, *ocietatea are 'o*ibilitatea *cimbarii acelei metode. -entru a

a*igura inca com'arabilitatea , *ocietatea "a 're+enta in notele e'licati"e moti"ul *cimbariimetodei *i a eectului *cimbarii.

&." 'rinci#iul #rudentei

&"aluarea trebuie acuta 'e o ba+a 'rudenta , *i in *'ecial4

a3 'oate i inclu* numai 'roitul reali+at la data bilantului

b3 trebuie *a *e tina *eama de toate datoriile a'arute in cur*ul eercitiului inanciar curent *au alunui eercitiu 'recedent , ciar daca ace*tea de"in e"idente numai intre data bilantului *i dataintocmirii ace*tuia

c3 trebuie *a *e tina cont de toate datoriile 're"i+ibile *i 'ierderile 'otentiale a'arute in cur*uleercitiului inanciar curent *au al unui eercitiu inanciar 'recedent , ciar daca ace*tea de"in

e"idente numai intre data bilantului *i data intocmirii ace*tuia.d) trebuie *a *e tina cont de de'recierile , indierent daca re+ultatul eercitiului inanciar e*te

'ierdere *au 'roit

-ruden)a e*te, n mod cert, 'rinci'iul alat n *tarea cea mai accentuat( de conlict cu obiecti"ul'rinci'iul ederator3 al imaginii idele, deoarece el ado't(, n mod *i*tematic, un 'unct de "edere'e*imi*t. Adic(, *olicit( contabili+area minu*urilor de "aloare i inter+ice luarea n con*iderare a'lu*urilor de "aloare. &ce')iile *unt de*tul de rare4 de eem'lu, 'lu*urile 'entru titlurile de'artici'are e"aluate 'rin eci"alen)(.

21


22/48


!ac( nu ei*t( nici un Standard Interna)ional de %ontabilitate rele"ant, admini*tratorii ntre'rinderii"or elabora 'olitici contabile n acord cu D%adrul general de ntocmire i 're+entare a *itua)iilorinanciareD i *e "or a*igura c( *itua)iile inanciare urni+ea+( inorma)ii care *( ie4

a3 rele"ante, adic( utile 'entru ne"oile utili+atorilor de luare a deci+iilor6(i

b3 credibile, n *en*ul c(4

i3 re're+int( idel re+ultatele i 'o+i)ia inanciar( a ntre'rinderii6ii3 relect( *ub*tan)a economic( a e"enimentelor i tran+ac)iilor i nu doar orma

uridic(6iii3 *unt neutre, adic( ne'(rtinitoare a)( de StaNeolder*6i"3 *unt 'rudente6 i4"3 *unt com'lete *ub toate a*'ectele *emniicati"e.

&.( 'rinci#iul inde#endentei e%erciiului

?rebuie *a *e tina cont de "eniturile *i celtuielile aerente eerci)iului inanciar , indierent de datanca*(rii *au 'l()ii ace*tor "enituri *i celtuieli. A'licarea ace*tui 'rinci'iu are in "edere4

'racticarea unei contabilit()i de angaamente , care 're*u'une nregi*trarea celtuielilor inmomentul anga(rii , re*'ecti" 'rimirii bunurilor , *er"iciilor *au rece')iei lucr(rilor de la ter)i*i nregi*trarea "eniturilor in momentul li"r(rii bunurilor , eecut(rii lucr(rilor *au 're*t(rii*er"iciilor

utili+area conturilor de "enituri *i celtuielilor in a"an*

&.& 'rinci#iul evalurii se#arate a elementelor de activ si de datorii

%onorm ace*tui 'rinci'iu , com'onentele elementelor de acti" *au de datorii trebuie e"aluate*e'arat. Ace*t 'rinci'iu re're+int( abandonarea 'racticii e"alu(rilor admini*trati"e, nedieren)iate,'rin metod( unic(, im'u*( 'rintr$un act normati" *'eciice economiilor centrali+ate3 i ado'tarea

metodelor economice de e"aluare, care *( )in( *eama at>t de caracteri*ticile elementului'atrimonial *u'u* e"alu(rii, c>t i de utilitatea *a *au de condi)iile 'ie)ei *ale.

&. 'rinci#iul intangibilitii

Bilantul de de*cidere 'entru iecare eercitiu inanciar trebuie *a core*'unda cu bilantul deincidere al eercitiului inanciar 'recedent.

&.* 'rinci#iul necom#ensrii

Orice com'en*are intre elementele de acti" *i de datorii *au intre elementele de "enituri *iceltuieli e*te inter+i*a. &"entualele com'en*(ri intre creante *i datorii ata de acelea*i agenteconomic 'ot i eectuate , cu re*'ectarea 're"ederilor legale , numai du'a inregi*trarea in

contabilitate a "eniturilor *i celtuielilor la "aloarea integrala.S*nt (e )emene &e!m")e? n #$n(",""le leg""? (*& $ teme"n"# nl" @" #* &$%!e#$n(*#e!"" nt!e&!"n(e!""? #$m&en)!e nt!e &l*)*!"le @" m"n*)*!"le n ge)t"*ne (ete#tte #*$#" "n'ent!"e!""? #* #$n(","ca ace*tea *( ie eci"alente i4

- n cadrul aceleiai ge*tiuni, *ortimentele re*'ecti"e *( ie conundabile, a">nd caracteri*tici*imilare6

- ntre dou( ge*tiuni, ace*tea *( ie legate logic i *ucce*i" n cadrul luului de 'roduc)ie deeem'lu, *ec)ie de 'roduc)ie < *'a)iu de de'o+itare *au de'o+it < maga+in, etc.3.

&.+ 'rinci#iul #revalentei economicului asu#ra $uridicului

22


23/48


-re+entarea "alorilor din cadrul elementelor din bilant *i contul de 'roit *i 'ierdere *e ace tinand*eama de ondul economic al tran+actiei *au al o'eratiunii ra'ortate , *i nu numai de orma uridicaa ace*tora.

&.,. 'rinci#iul #ragului de semni!icatie

&lementele de bilant *i de cont de 'roit *i 'ierdere care *unt 'recedate de cire arabe 'ot i

combinate daca4- ace*tea re're+inta o *uma ne*emniicati"a- o a*tel de combinare oera un ni"el mai mare de claritate , cu conditia ca elementele *a ie

're+entate *e'arat in notele e'licati"e

Orice element care are o "aloare ne*emniicati"a trebuie 're+entat di*tinct in cadrul *ituatiilorinanicare . &lemente cu "alori ne*emniicati"e care au aceea*i natura *au cu unctii *imilaretrebuie in*umate , neiind nece*ara 're+entarea lor *e'arata.

. L*#!!" #$nt%"le &!el"m"n!e "nt$#m"!"" )"t*t""l$! +"nn#"!e

Inventarierea #atrimoniuluiIn"entarierea in*eamna con*tatarea ei*tentei, 'rin ma*urare, cantarire, numarare a miloacelor,dre'turilor *i obligatiunilor unui 'atrimoniu, concomitant cu e*timarea lor. umai in ca+uriece'tionale, din im'o*ibilitate i+ica *i materiala, in determinarea eacta a cantitatilor, *e "a'roceda 'rin a'reciere *au *onda. odul in care *e ace 'retuirea *au e*timarea de'inde de*co'ul urmarit 'rin in"entariere, iar in cele mai de*e ca+uri, el e*te reglementat 'rin di*'o+itiunilegale.

etodele de e*timare olo*ite4 'retuirea 'laniicata, adica aceea 're"a+uta in 'lanul de *tat 'retuirea la 'rocurare, adica 'retul 'latit la cum'arare 'retul de a'ro"i+ionare eecti"3 'retuirea +ilei, 'racticata la momentul in"entarierii 'retuirea medie, re+ultata din media 'returilor intr$un inter"al de tim' dat la e*timarea creantelor *e "a a"ea in "edere *ol"abilitatea 'rinci'alului obligat, canddebitorul e*te o 'er*oana i+ica. In ca+ul intre'rinderilor de *tat, nu *e 'une 'roblema e*timarii.-rimul *i ultimul document intocmit, nece*ar la de*ciderea *i inciderea contabilitatii unei unitatieconomice, e*te in"entarul.-ractica a aratat ca intotdeauna e*te nece*ar *a *e cunoa*ca din ce *e com'une *i ceea cea'artine 'atrimoniului, 'recum *i ceea ce el datorea+a altora. -entru acea*ta e*te nece*ar caintre'rinderea *a 'rocede+e la o con*tatare reala a ceea ce ea a 'o*edat la ince'utul unei'erioade, *i de ceea ce ea di*'une la *ar*itul ace*tei 'erioade de ge*tiune admini*trati"e.In"entarul cu'rinde de*cri'ti"e *i e*timati", la un anumit moment, ate*tarea de*'re ei*tentamiloacelor de a"ere, a dre'turilor *i obligatiunilor unui 'atrimoniu, cu *'eciicarea cantitatii,calitatii *i 'retuirea lor. Acti"ul *i -a*i"ul intr$un in"entar trebuie *a ie intotdeauna egale. &le "or i

trecute in in"entar du'a o e*timatiune reala, din momentul in"entarierii. &*timatiile *e "or ace inunitatea monetara a tarii, iar 'entru elemente care nu au *uerit *cimbari, *e "or olo*i datelein"entarului 'recedent. -e cat a'are de *im'la intocmirea in"entarului, 'e atat de grele *unt'roblemele ce le ridica la e*timatiune, in *'ecial a creantelor, in 'erioadele de luctuatiuni in'uterea de cum'arare a unitatilor monetare.

-A'-- I0-0ARI-RII

In"entarierea e*te actiunea de intocmire a in"entarului, ca 'rim document indi*'en*abil incontabilitate. umai 'e ba+a unui in"entar *e 'oate de*cide *i incide contul Bilant.

23


24/48


!aca 'ri"im in"entarul in ra'ort cu Bilantul, 'utem di*tinge4 in"entar initial, intocmit in "ederea unui Bilant de de*cidere in"entar inal, eectuat in "ederea 'unerii de accord a conturilor cu realitatea 'entruintocmirea Bilantului de incidereIn"entarierea cu'rinde urmatoarele eta'e4 'regatirea in"entarierii *tabilirea *tocurilor a'tice *tabilirea re+ultatelor in"entarierii regulari+area 'lu*urilor *i minu*urilor-regatirea in"entarierii con*ta in a lua o *erie de ma*uri 'entru a a*igura buna de*a*urare aace*teia4 *ortarea, aranarea, eticetarea materialelor, 'rodu*elor, marurilor *i altor "alorimateriale. Stabilirea *tocurilor a'tice *e reali+ea+a de catre comi*ia de in"entariere, 'rinnumarare, cantarire, ma*urare *au cubare, du'a ca+.?oate cantitatile ce *e con*tata de comi*ie *e in*criu in li*tele de in"entariere ce *e intocme*c 'ege*tionari, bonuri de de'o+itare *i eluri de bunuri. -entru determinarea re+ultatelor in"entarierii*e e"aluea+a mai intai *tocurile in*cri*e in li*tele de in"entariere. Ace*tea *e *emnea+a demembrii comi*iei *i de ge*tionar. Se com'ara "aloarea *tocurilor a'tice cu "aloare *tocurilor*cri'tice.

Regularizarea

-lu*urilor de in"entar *e reali+ea+a 'rin cre*terea "alorii miloacelor economice din contabilitate,a*tel incat ace*tea *a core*'unda ei*tentelor a'tice. Li'*urile con*tatate de comi*ia dein"entariere 'ot i im'utabile 'ro"enite din *u*trageri, dela'idari, di*trugeri3 *i neim'utabile inlimita *ca+amintelor legale admi*e *au datorate unor calamitati naturale3.

Determinarea rezultatului contabil.

Re+ultatul contabil *e calculea+( ca dieren)( ntre "eniturile reali+ate din orice *ur*( i celtuielileeectuate n *co'ul reali+(rii de "enituri, dintr$un an i*cal, din care *e *cad "eniturile neim'o+abilei la care *e adaug( celtuielile nedeductibile. La *tabilirea 'roitului im'o+abil *e iau n calcul ialte elemente *imilare "eniturilor i celtuielilor 'otri"it normelor de a'licare.

#eniturile i celtuielile care *e iau n calcul la *tabilirea 'roitului im'o+abil *unt cele nregi*traten contabilitate 'otri"it reglement(rilor contabile date n ba+a Legii contabilit()ii nr. 82/1991,re'ublicat(, cu modiic(rile i com'let(rile ulterioare, 'recum i orice alte elemente *imilare"eniturilor i celtuielilor, din care *e *cad "eniturile neim'o+abile i *e adaug( celtuielilenedeductibile conorm're"ederilor art. 21 din %odul i*cal.

#$emple de elemente similare eniturilor4 dieren)ele a"orabile de cur* "alutar, re+ultate n urma e"alu(rii crean)elor i datoriilor n

"alut(, nregi*trate n e"iden)a contabil( n re+ultatul re'ortat, ca urmare a retrat(rii *autran*'unerii6

re+er"ele din ree"aluare la ca*area *au cedarea acti"elor, n *itua)ia n care au o*t

deductibile din 'roitul im'o+abil.

#$emple de elemente similare c"eltuielilor%

dieren)ele nea"orabile de cur* "alutar, re+ultate n urma e"alu(rii crean)elor i datoriilor n"alut(, nregi*trate n e"iden)a contabil( n re+ultatul re'ortat, ca urmare a retrat(rii *autran*'unerii6

celtuiala cu "aloarea neamorti+at( a celtuielilor de cercetare i de+"oltare i amiloacelor ie de natura obiectelor de in"entar care a o*t nregi*trat( n re+ultatulre'ortat. =n ace*t ca+, celtuiala e*te deductibil( i*cal 'e 'erioada r(ma*( de amorti+at aace*tor imobili+(ri, re*'ecti" durata ini)ial( *tabilit( conorm legii, mai 'u)in 'erioada 'entru

24


25/48


care *$a calculat amorti+area. =n mod *imilar *e "a 'roceda i n ca+ul obiectelor dein"entar, baracamentelor i amena(rilor 'ro"i+orii trecute n re+ultatul re'ortat cu oca+iaretrat(rii *itua)iilor inanciare anuale.

#eniturile *au celtuielile nregi*trate eronat *au omi*e *e corectea+( 'rin au*tarea 'roituluiim'o+abil al 'erioadei i*cale c(reia i a'ar)in. =n ca+ul n care contribuabilul con*tat( c( du'(de'unerea declara)iei anuale un element de "enit *au de celtuial( a o*t omi* ori a o*t nregi*trateronat, contribuabilul e*te obligat *( de'un( declara)ia rectiicati"( 'entru anul i*cal re*'ecti".

!ac( n urma eectu(rii ace*tei corec)ii re+ult( o *um( *u'limentar( de 'lat( a im'o+itului 'e'roit, atunci 'entru acea*t( *um( *e datorea+( dob>n+i i 'enalit()i de nt>r+iere conormlegi*la)iei n "igoare. La calculul 'roitului im'o+abil limitele celtuielilor deductibile 're"(+ute delegi*la)ia n "igoare *e a'lic( trime*trial, lunar *au 'otri"it 're+entelor norme metodologice, du'(ca+, a*tel nc>t la inele anului ace*tea *( *e ncadre+e n 're"ederile legii.

Im#ozitarea si distribuirea #ro!itului

-entru im'o+itarea 'roitului, trebuie 'ornit de la realitatea ca nu in toate ca+urile 'rici'iilecontabile *ubordonate imaginii idele *unt con"ergente in totalitate cu 'rici'iile im'unerii i*cale.!eaceea trebuie acuta di*tinc)ie intre re+ultatul contabil *i re+ultatul i*cal.

Re*ltt*l #$nt%"l re're+int( *uma globala a 'roitului *au 'ierderii eercitiului inanciar ceigurea+a in contul 121F-roit *i 'ierdereF inainte de im'o+itare.

Re*ltt*l +")#l re're+int( 'roitul im'o+abil *au 'ierderea i*cala a eercitiului, *tabilit 'otri"itregulilor i*cale *i in unctie de care *e calculea+a "olumul im'o+itelor eigibile.

Intr$o abordare generala 'ornind de la IAS 12 relatia dintre cele doua marimi 'oate i diriata'rinci'al a*tel4

Rezultatul !iscal Rezultatul contabil3 4/) Di!erentele tem#orale 34/) Di!erentele tem#orare

!ierentele tem'orale *unt elemente reintegrate *au dedu*e deiniti" din re+ultatul i*cal. &le *ei"e*c n(untrul eerci)iului i*cal in cau+(.

!ierentele tem'orare *unt elemente neitegrabile in re+ultatul i*cal al eerci)iului, dar care "or idedu*e din re+ultatul eerci)iului, dar care "or i im'o+itate ulterior. Ace*te dierente *e e'lica 'rindecalaul intre eerci)iul in care *e include anumite elemente de celtuieli *i de "enituri in calcululre+ultatului contabil. &le *e i"e*c intrun eerci)iu *i *e re*orb ca urmare a unuia *au mai multoreerci)ii ulterioare.

!ierentele tem'orare generea+( im'o+ite am>nate . !e a*emenea, *ub"en)iile 'entru in"e*ti)ii *i'ro"i+ioanele reglementate generea+( *i *e n*criu in *era im'o+itelor am>nate. In con*ecin)a,'re+enta dierentelor tem'orare im'une olo*irea a doua metode de im'o+itare a re+ultatului4

etoda im'o+itului eigibil, celtuiala contabila a eercitiului, e*te egala cu *uma im'o+itelor eigibile.

etoda im'o+itului amanat *e rega*e*te, la randul *au , in urmatoarele *tructuri contabile4

dierentele tem'orare *au ra'ortarii im'o+itului, 'otri"it careia celtuiala i*cala aeercitiului cu'rinde4 "olumul im'o+itelor eigibile, incidenta dierentelor tem'orare 'ro"enind dineercitiile anterioare *au ra'ortate a*u'ra eercitiilor "iitoare, au*tarea *oldurilor de im'o+itra'ortate, daca e*te ca+ul, care, igurand in bilant, generea+a 'rocentelor de im'o+itare *au decreare de noi im'o+ite

*ub"entii 'entru in"e*titii 'rimite, 'entru *uma neta de integrat in re+ultatul i*cal

25


26/48


'ro"i+ioane reglementate care au o*t con*tituite 'entru a beneicia de di*'o+itiile i*calea"orabile, la care *e cunoa*te data reintregrarii in re+ultat de o maniera 'reci*a.

a*a 'roitului im'o+abil *e determina 'e ba+a relatiei4

'ro!itul im#ozabil enituri realizate 56eltuieli core#s. veniturilor realizate 456elt.nededeuctibile Deduceri !iscale

-otri"it normelor i*cale, celtuielile *unt deductibile numai daca *unt aerente reali+(rii "eniturilor*i cele con*iderate deductibile conorm 're"ederilor legale in "igoare.

O *tructura com'onenta a calcularii ma*ei 'roitului e*te cea de*tinata deducerilor i*cale cum*unt4 di"idendele 'rimite de la o alta 'er*oana uridica romana, *umele uitli+ate 'entru con*tituireaondului de re+er"a, alte elemente *tabilite 'rin norme legale.

!u'( ce *$a calculat re+ultatul bilan)ier, *e 'rocedea+( la inregi*tarea o'erariunilor de di*tribuirea 'roitului.%a regula, di*tribuire 'roitului *e eectuea+a in conormitate cu 're"ederile O 70 ,Legii contractului de management ;;/199:, 2;:/119, 8/1995. In ca+ul *ocietatilorcomerciale cu ca'ital integral *au maoritar de *tat, 'roitul net *e re'arti+ea+a in conormitate cu're"ederile Legii nr.1;/1990 *i O nr.2;/1995, iar la *ocietatile cu ca'ital 'ri"at , 'otri"it

otararilor Adunarii enerale Actionarilor *au A*ociatilor. ?otodata, in di*tribuirea 'roitului, e*tenece*ar ca ace*ta *a ie abordat in mod *tructural *i nu global.

-roitul net con*emnat in bilant 'oate i re'arti+at a*teel4

con*tituirea de re+er"e legale in limita a 5P din 'roitul brut 'ana cand acea*ta aunge la20P din ca'italui *ocial

aco'erirea 'ierderilor din anii 'recedenti

con*tituirea ondului de 'artici'are a *alaria)ilor la 'roit

di"idende

7. Cl#*l*l )" nl" &!"n#"&l"l$! "n("#t$!" e#$n$m"#$+"nn#"!"

7.1 In("#t$!"" (e l"#4"("tte

Rt #*!ent < A#t"'e #"!#*lnte 6 Dt$!"" #*!ente ormula de calcul3

Inter'retare4 Rata curenta relecta 'o*ibilitatea elementelor 'atrimoniale curente de a *etran*orma intr$un tim' *curt in liciditati 'entru a acita datoriile curente. !aca "aloarea totala a'a*i"elor curente e*te mai mare decat "aloarea totala a acti"elor curente atunci ace*t indicator e

*ubunitar *i acea*ta ar 'utea arata ca inantarea 'e termen *curt a o*t olo*ita 'entruaci+itionarea de Dacti"e 'e termen lungD ceea ce in mod normal e con*iderat 'ericulo*, cu toateca ei*ta ramuri 'entru care o "aloare mai mica decat 1 a ace*tui indicator e*te con*iderataacce'tabila. Liciditatea generala e con*iderata *ati*acatoare 'entru "alori cu'rin*e intre 1.2 *i1.9

Rata ra#ida 3testul acid) 8A#t"'e #"!#*lnteSt$#*!"0 6 Dt$!"" #*!ente ormula de calcul3

Interpretare% Rata ra'ida relecta 'o*ibilitatea acti"elor circulante concreti+ate in creante *itre+orerie de a aco'eri datoriile curente6 *e *cad *tocurile deoarece au cel mai 'utin caracterul de

26


27/48


liciditate dintre acti"ele curente ele re're+inta acti"ele la care a'ar cel mai 'robabil 'ierderi inca+ul licidarii3. Liciditatea ra'ida e *ati*acatoare 'entru "alori cu'rin*e intre 0.;5 *i 1.

ic6iditatea imediata T!e$!e!"e6Dt$!"" &e te!men )#*!t ormula de calcul3

Interpretare%Relecta 'o*ibilitatea acitarii datoriilor 'e termen *curt 'e *eama numerarului alat inca*ierie, a di*'onibilitatilor bancare *i a 'la*amentelor de *curta durata. -entru a i con*iderat

a"orabil, indicatorul trebuie *a tinda *'re o marime unitara.

7.2 In("#t$!"" g!(*l*" (e "n(t$!!e

Rt (t$!""l$! < Dt$!"" t$tle6A#t"'e t$tle ormula de calcul3

Interpretare4 Rata obligatiilor totale la total acti" ma*oara 'rocentaul, din totalitatea ondurilor,a*igurat de creditori. %reditorii 'reera rate ale obligatiilor *ca+ute, deoarece cu cat e*te mai*ca+uta rata cu atat e*te mai mare 'rotectia la 'ierderile creditorilor in ca+ul licidarii.

S$l'%"l"tte &t!"m$n"l < C&"tl*!" &!$&!""6T$tl &)"' ormula de calcul3

Interprtare4 Re're+inta gradul in care unitatile 'atrimoniale 'ot ace ata obligatiilor de 'lata. &ae*te con*iderata buna cand re+ultatul obtinut de'a*e*te :0P, indicand 'onderea *ur*elor 'ro'riiin totalul 'a*i"ului.

7.3 In("#t$!" &!"'"n( *t"l"!e #t"'el$!

R$tt" )t$#*!"l$! < C"+! (e +#e!"6St$#*!" ormula de calcul3

Interpretare%Arata inluenta *tocurilor ei*tente a*u'ra mi*carii bilantiere6 o "aloare ridicata aace*teia arata o *ituatie a"orabila 'entru agentul economic. ?rebuie acuta 'reci+area ca datoritaa'tului ca "an+arile a'ar de$a lungul intregului an in tim' ce *tocul *e deine*te 'entru o anumitadata e recomandat *a *e utili+e+e )t$#*l me("* < B 8)t$#*l "n"t"l ; )t$#*l +"nl0 62 .

D*!t (e !e#*&e!!e #!entel$! < T$tl #!ente6C"+! (e +#e!"03 ormula de calcul3

Interpretare% Indica ritmul inca*arii creantelor concreti+ate in clienti, debitori. %u cat marimeaace*tui indicator e*te mai mica cu atat creantele *e inca*ea+a mai ra'id

D*!t (e !m%*!)!e (t$!""l$!< Dt$!"" t$tle6C"+! (e +#e!"03ormula de calcul3

Interpretare% Indica ritmul acitarii datoriilor ata de terti ale agentului economic6 "alori mici aleace*tui indicator arata ca *ocietatea i*i acita obligatiile mai ra'id.

Rt *t"l"!"" #t"'el$! +":e < C"+! (e +#e!"6A#t"'e +":e01 ormula de calcul3

Interpretare%Arata cira de aaceri la 1000 lei acti"e ie6 cu cat ace*t indicator e*te mai mare cuatat e*te mai bun

Rt (e e+"#"ent #t"'el$! #"!#*lnte < 8C"+! (e +#e!"6A#t"'e #"!#*lnte01ormula decalcul3

Interpretare%Arata cira de aaceri la 1000 lei acti"e circulante6 indicatorul e*te mai bun cu cat e*temai mare.

27


28/48


"te (e !$tt"e #t"'el$! #"!#*lnte < 8A#t"'e #"!#*lnte6C"+! (e +#e!"03 ormula decalcul3

Interpretare%Arata durata unei rotatii *i e*te a"orabila daca are "alori mici.

7.- In("#t$!"" P!$+"t%"l"tt""

M!F &!$+"t*l*" net < P!$+"t*l net6C"+! (e +#e!" ormula de calcul3

Interpretare4Indica marimea 'roitabilitatii agentului economic6 O rata a 'roitului ridicata indica o'roitabilitate mare a agentului.

Rt !ent%"l"tt"" #t"'el$! < 8P!$+"t*l net6A#t"'e t$tle01 ormula de calcul3

Interpretare%Indica 'roitul net obtinut la 1000 lei acti"e totale6 cu cat e*te mai mare e*te mai bun.

Rt !ent%"l"tt"" #&"tl*!"l$! &!$&!"" < 8P!$+"t*l net6C&"tl*!" &!$&!""01 ormula decalcul3

Interpretare%Indica 'roitul net obtinut la 1000 lei ca'italuri 'ro'rii6 cu cat e*te mai mare e*te maibun.

. A*("t*l )"t*t""l$! +"nn#"!e

Intr$un mediu de aaceri dinamic alat intr$o *tare de continua cautare, entitatile 'atrimoniale *econrunta cu 'robleme deo*ebite, noi, 'entru care managementul trebuie *a ga*ea*ca *olutii*al"atoare, ce nu de 'utine ori *unt 'line de ingenio+itate. -ie)ele *unt intro continua r(m>ntare,irmele de"enind 'e*te noa'te deo*ebit de atracti"e *au ara nici un *'riin din 'artea 'ro'riilor lorin"e*titori, *i a*ta nu de 'utine ori doar in urma unui E+"onF.

%ontabilitatea, ca oc *ocial *i$a deinit in 'roce*ul de con*truire a inormatiei inanciare 'ro'riile

reguli. Standardele internationale, ca reguli normali+atoare ale contabilitatii, "in *a ameliore+e'roductia de inormatii contabile *i *a atenue+e dierentele ce 'ot a'area in *ituatiile inanciare,a*tel incat ace*tea *a relecte cat mai idel realitatea economica.In aara de a'tul ca 'roe*ia contabila 'artici'a acti" la 'roce*ul de normali+are a contabilitatii,e*te ab*olut nece*ar ca 'roducatorul de inormatii contabile *a manie*te 'roe*ionali*m, *a ieobiecti" in a'recierile 'e care le ace, cat *i in momentul in care inregi*trea+a *i cuantiica ace*tea'recieri.!in 'unct de "edere teoretic airmatiile *unt "alabile, dar 'ractic nu e*te greu de argumentat caei*ta o nota de *ubiecti"i*m, care e*te de multe ori de nee"itat. A'are a*tel un conlict 'otentialde intere*e, intre 'roducatorii de inormatii contabile *i intre utili+a

47088989 Intocmirea Situatiilor Financiare Lucrare de Licenta

Documents

Transcript of 47088989 Intocmirea Situatiilor Financiare Lucrare de Licenta