Aplicatii – Stagiu An II – semestru I - 2013Forma scrisa pe hartie la CECCAR

Forma electronica la adresa florentin_caloian@yahoo.com in fisier doc

Aplicatiile reprezinta prezentarea rationamentului professional in legatura cu urmatoarele aspecte:

1. Studiu de caz privind cheltuielile de exploatare.2. Studiu de caz privind cheltuielile financiare.3. Studiu de caz privind cheltuielile extraordinare.4. Studiu de caz privind veniturile de exploatare.5. Studiu de caz privind veniturile financiare.6. Studiu de caz privind veniturile extraordinare.7. Studiu de caz privind IAS 18.8. Studiu de caz privind costurile indatorarii.9. Studiu de caz privind tranzactiile in valuta.10. Studiu de caz privind consolidarea conturilor prin metoda integrarii globale.11. Studiu de caz privind consolidarea conturilor prin metoda integrarii proportionale.12. Studiu de caz privind consolidarea conturilor prin metoda punerii in echivalenta.13. Studiu de caz privind lichidarea societatilor comerciale – reorganizare.14. Studiu de caz privind lichidarea societatilor comerciale – faliment.15. Studiu de caz privind eliminarea operatiunilor reciproce in procesul de consolidare.16. Studiu de caz privind evaluarea intreprinderii prin metoda patrimoniala-valoarea

contabila.17. Studiu de caz privind evaluarea intreprinderii prin metoda patrimoniala-valoarea reala.18. Studiu de caz privind evaluarea intreprinderii prin metoda patrimoniala-valoarea

reevaluata.19. Studiu de caz privind evaluarea intreprinderii prin metoda patrimoniala-valoarea de

lichidare.20. Studiu de caz privind evaluarea intreprinderii prin metoda patrimoniala-capitalurile

permanente necesare exploatarii.21. Studiu de caz privind evaluarea intreprinderii prin metoda patrimoniala-valoarea

substantial bruta.22. Studiu de caz privind evaluarea intreprinderii prin metoda patrimoniala-valoarea

substantial neta.23. Studiu de caz privind obiecte de audit aferente imobilizarilor necorporale(10).24. Studiu de caz privind obiecte de audit aferente imobilizarilor corporale(10).25. Studiu de caz privind obiecte de audit aferente imobilizarilor financiare(10).26. Studiu de caz privind obiecte de audit aferente stocurilor(10).27. Studiu de caz privind obiecte de audit aferente creantelor(10).28. Studiu de caz privind obiecte de audit aferente datoriilor pana la un an(10).29. Studiu de caz privind obiecte de audit aferente datoriilor peste un an(10).30. Studiu de caz privind obiecte de audit aferente investitiilor pe termen scurt(10).

Cerinte: fiecare studiu de caz va fi alcatuit din: enunt compus conform rationamentului professional si rezolvarea aplicatei(fluxul informational).

1. Studiu de caz privind cheltuielile de exploatare. Sa se efectueze înregistrările contabile conform OMFP nr. 3.055/2009 pentru următoarele tranzacţii/evenimente:

a) lipsa unui echipament la inventar în valoare de 2.000 u.m., amortizat 20%;b) imputarea acesteia unui salariat la preţul de 2.200 u.m., TVA 24%;c) reţinerea din salariu a sumei;d) donarea de către un terţ a unui utilaj cu o valoare contabilă de 4.000 u.m., amortizat 80%;e) se primeşte un împrumut nerambursabil pentru achiziţionarea unui echipament în sumă de 4.000 u.m.;f) societatea încheie un contract cu o firmă de profil pentru executarea unor lucrări de desecare a unui teren. Lucrările de amenajare sunt facturate la 4.000 u.m., TVA 24%.a) lipsă echipament la inventar % = 213 2.000

281 4006583 1.600

b) imputare 4282 = % 2.728 7581 2.200 4427 528

c) reţinere din salarii 421 = 4282 2.618d) donare utilaj % = 213 4.000

2813 3.2006582 800

Dacă s-a depăşit cota admisă de donaţii se înregistrează TVA 635=4427e) primire împrumut nerambursabil 5121 = 167 4.000f) lucrări desecare executate de o firmă % = 404 4.960

211 4.0004426 960

2. Studiu de caz privind cheltuielile financiare.

Situaţia acţiunilor şi obligaţiunilor unei societăţi se prezintă după cum urmează:

Acţiuni A: Achiziţie pe 16 decembrie: 4.000 acţiuni x 1,2 u.m.

Acţiuni C: Achiziţie pe 15 decembrie: 2.000 acţiuni x 3 u.m. Achiziţie pe 23 decembrie: 1.500 acţiuni x 3,1 u.m. Obligaţiuni B: Achiziţie pe 5 decembrie: 1.000 obligaţiuni x 10 u.m.

Cursurile la 31 decembrie erau: A = 1,1 u.m.; B = 9,3 u.m.; C = 3,2 u.m.

Sa se precizeze înregistrările contabile în situaţiile în care ajustarea deja existentă este de 150 u.m., respectiv de 250 u.m.

Rezolvare:

Pentru acţiunile A ajustarea de valoare necesară = 4.000 x(l,2-l,l) = 400 u.m.

Pentru acţiunile C nu este necesară o ajustare de valoare.

Se suplimentează ajustarea pentru acţiuni cu 250 u.m.

6864 = 598 250Cheltuieli financiare Ajustări pentru

privind ajustările pierderea de valoarepentru pierderea de valoare a altor investiţii

a activelor circulante pe termen scurtşi creanţe asimilate

Pentru obligaţiuni ajustarea necesară = 1.000 x (10 - 9,3) = 700 u.m.

Se suplimentează ajustarea pentru obligaţiuni cu 700 u.m. - 250 u.m. = 450 u.m.

6864 = 596 450Cheltuieli financiare Ajustări pentru

privind ajustările pierderea de valoarepentru pierderea de valoare a obligaţiunilor

a activelor circulante

3. Studiu de caz privind cheltuielile extraordinare.

Cum înregistrează în contabilitate o societate comercială următoarele operaţii economice:a) se casează un calculator electronic integral amortizat a cărui valoare contabilă este de 15.000 lei;b) se primeşte cu titlu gratuit un alt calculator, evaluat la 20.000 lei, a cărui durată normală de utilizare este de 4

ani, regimul de amortizare utilizat fiind cel linear;c) întreprinderea înregistrează amortizarea aferentă primului an de utilizare a noului calculator, după care,

din cauza unui incendiu, se contabilizează scoaterea acestuia din evidenţă.

Rezolvare:a) Casarea unui calculator complet amortizat:

2813 = 2131 15.000 leiAmortizarea Echipamenteinstalaţiilor, tehnologice

mijloacelor de transport, (maşini, utilaje sianimalelor şi plantaţiilor instalaţii de lucru)

b) Primirea calculatorului cu titlu gratuit:

2131 = 4753 20.000 leiEchipamente DonaţiiTehnologice pentru investiţii

(maşini, utilaje şiinstalaţii de lucru)

c) Amortizarea anuală: 20.000 lei / 4 ani = 5.000 lei/an:

6811 = 2813 5.000 leiCheltuieli Amortizarea

de exploatare instalaţiilor,privind amortizarea mijloacelor de transport,

imobilizărilor animalelor şi plantaţiilor

Şi transferul subvenţiei:

4753 Donaţii pentru investiţii = 7582 Venituri din donaţii primite 5.000 lei

d) Scoaterea calculatorului din evidenţă din cauza incendiului:

% = 2131 20.000 lei2813 Echipamente 5.000 lei

Amortizarea tehnologiceinstalaţiilor, (maşini, utilaje şi

mijloacelor de transport, instalaţii de lucru)animalelor şi plantaţiilor

671 15.000 leiCheltuieli privindcalamităţile şi alteevenimente extraordinare

Şi transferul subvenţiei pentru sold:4753 Donaţii pentru investiţii = 7582 Venituri

4. Studiu de caz privind veniturile de exploatare.

La 10.02.N, societatea ALFA vinde un stoc de mărfuri la preţul de vânzare de 1.000 lei, TVA 24%, în baza avizului de însoţire; costul mărfurilor vândute 800 lei. După o săptămână se întocmeşte şi se remite clientului factura, iar aceasta cuprinde un preţ de l .200 lei, TVA 24%. Să se contabilizeze vânzarea şi remiterea ulterioară a facturii.

Rezolvare:

1. Vânzarea de mărfuri în baza avizului de însoţire:

418 = % 1.240 Clienţi- 707 1.000

facturi de întocmit Venituri din vânzarea mărfurilor

4428 240 TVA neexigibilă

2. Descărcarea de gestiune:

607 = 371 800 Cheltuieli Mărfuri

privind mărfurile

3. După o săptămână se întocmeşte şi se înregistrează factura:

4111 = 418 1.240 Clienţi Clienţi -

facturi de întocmit

4428 = 4427 240 TVA neexigibilă TVA colectată

4111 % 248 Clienţi 707 200

Venituri din vânzarea mărfurilor 4427 48

TVA colectată

5. Studiu de caz privind veniturile financiare.

Sa se innregistreze următoarele tranzacţii :- se vând 1.000 acţiuni (interese de participare) la preţul de vânzare de 4 u.m./actiune; costul de achiziţie al acţiunilor

este de l u.m./acţiune;- se încasează contravaloarea titlurilor vândute;- se achiziţionează 1.000 acţiuni (titluri de plasament) la preţul de 0,5 u.m./acţiune;- se vând 500 acţiuni (titluri de plasament) la preţul de vânzare de 0,7 u.m./acţiune; costul de achiziţie al acţiunilor

este de 0,5 u.m./actiune;

- se vând 400 acţiuni (titluri de plasament) la preţul de vânzare de 0,4 u.m./actiune; costul de achiziţie al acţiunilor este de 0,5 u.m./actiune.

Rezolvare:

- vânzarea a 1.000 de acţiuni reprezentând interese de participare, la preţul de 4 u.m. Acestea au fost achiziţionate la preţul de l u.m.:

461 = 7611 4.000Debitori diverşi Venituri din

titluri de participare

6641 = 263 1.000Cheltuieli Interese

privind imobilizările de participarefinanciare cedate

- încasarea intereselor de participare vândute:

5121 = 461 4.000Conturi la bănci Debitori diverşi

- se achiziţionează 1.000 de acţiuni reprezentând titluri de plasament la preţul de 0,5 u.m.:

5081 = 462 500Alte titluri Creditori diverşi

de plasament

- se vând 500 de titluri de plasament la preţul de 0,7 u.m.:

5121 % 350 Conturi la bănci 5081 250

Alte titluri de plasament 7642 100

Câştiguri din investiţii financiare pe termen scurt cedate

- se vând 400 de titluri de plasament la preţul de 0,4 u.m.:

% = 5081 200 5121 Alte titluri de plasament 160

Conturi la bănci6642 40Pierderi din investiţii financiare pe termen scurt cedate

6. Studiu de caz privind veniturile extraordinare.

Inregistrarea in contabilitate a donatiei primite pentru activitati fara scop patrimonial in suma de 2.000 lei in baza contractului de donatie, indiferent daca aceste donatii se primesc de la persoane fizice sau juridice:

In numerar, in baza chitantei emise de dumneavoastra:

5311 Casa in lei                      = 7331 Venituri din donatii                   2.000

Prin banca, in baza extrasului de cont:

5121 Conturi la banci in lei       = 7331 Venituri din donatii                   2.000

7. Studiu de caz privind IAS 18.

O întreprindere efectuează următoarele tranzacţii: vinde unui client pe data de 01.01.N mărfuri în valoare de 100.000 lei, condiţiile de plată fiind: 20% din preţ se plăteşte în momentul vânzării, 30% din preţ se va plăti după un an de la vânzare, iar 50%, după 2 ani de la vânzare. Se estimează că în acel moment clientul ar putea obţine un credit echivalent de pe piaţa financiară la o rată a dobânzii de 10%.

în condiţiile aplicării IAS 18 „Venituri":

- Efectuaţi înregistrările contabile corespunzătoare exerciţiului N.- Calculaţi valoarea cifrei de afaceri şi a creanţei clienţi la sfârşitul anului N.

Valoarea justă = 20.000 +

30 .000

(1+10% )1+50 .000(1+10% )2

=88 .595

a) 01.01.N vânzare mărfuri 4111 = % 100.000707 88.595472 11.405

b) 01.01.N încasare creanţă 5121 = 4111 20.000c) 31.12.N încasare creanţă 5121 = 4111 30.000d) 31.12.N recunoaştere venituri din dobânzi(88.595 – 20.000)* 10%= 6.859,5 472 = 766 6.859,5

Valoarea creanţei la 31.12.N este 50.000 leiValoarea cifrei de afaceri 88.595 lei

8. Studiu de caz privind costurile indatorarii.

Societatea X a contractat un împrumut bancar în următoarele condiţii:

- valoarea împrumutului 100.000 u.m.;- rata împrumutului: 12% (rată anuală);- durata împrumutului: o lună.

Să se prezinte înregistrările contabile generate de împrumut.

Rezolvare:împrumutul bancar generează următoarele înregistrări contabile:

- contractarea împrumutului:512 = 519 100.000 u.m.

- plata dobânzii aferente perioadei de împrumut (100.000 u.m. x 12% x l lună 712 luni):

666 = 512 1.000 u.m.- rambursarea împrumutului:

519 = 512 100.000 u.m.

9. Studiu de caz privind tranzactiile in valuta.

Pe 15 noiembrie N, societatea românească X a cumpărat materii prime în valoare de 5.000 euro. Plata furnizorilor se efectuează pe 5 februarie N+1. Societatea X îşi închide conturile, în fiecare an, la 31 decembrie. Cursul monedei europene a suportat următoarea evoluţie:- la 15 noiembrie N: 3,9 lei/euro;- la 31 decembrie N: 4,01 lei/euro;

- la 5 februarie N+l: 4,0 lei/euro.

Să se contabilizeze operaţia de achiziţie, evaluarea datoriei la inventar şi plata datoriei.

Rezolvare:

în contabilitatea societăţii X vor avea loc următoarele înregistrări:

- la 15 noiembrie N, cumpărarea stocului de materii prime (5.000 euro x 3,9 lei/euro):

Materii prime = Furnizori 19.500 lei

- la 31 decembrie N, datorii furnizori = 5.000 euro x 4,01 lei/euro = 20.050 lei şi recunoaşterea pierderii din diferenţe de curs valutar (5.000 euro x 0,11 lei/euro):

Cheltuieli din = Furnizori 550 leidiferenţe de curs valutar

- la 5 februarie N+l, plata furnizorului (5.000 euro x 4 lei/euro) şi recunoaşterea unui câştig din diferenţe de curs valutar (5.000 euro x 0,01 lei/euro):

Furnizori (19.500 lei + 550 lei) = % 20.050 lei Conturi curente la bănci 20.000 lei

Venituri din diferenţe de curs valutar 50 lei

Operaţia a generat o pierdere din diferenţe de curs valutar de 550 lei -50 lei = 500 lei. Din punct de vedere contabil însă fiecare exerciţiu a fost afectat cu diferenţele de curs corespunzătoare:- exerciţiul N, cu o pierdere din diferenţe de curs de 550 lei;- exerciţiul N+l, cu un câştig din diferenţe de curs de 50 lei.

10. Studiu de caz privind consolidarea conturilor prin metoda integrarii globale.

Se consideră o societate consolidantă M care deţine 80 % din capitalul social al societăţii consolidate F, adică 800 u.m. Între cele două societăţi nu existăoperaţii reciproce. Bilanţurile celor două societăţi înainte de consolidare se prezintă astfel:

Bilant M Activ Capitaluri proprii si datorii

Imobilizari corporale 10 000 Capital social 6 000Imobilizari financiare F 800 Rezerve 2 200Active circulante 9 200 Rezultat 1 000

Capitaluri proprii 9 200 Datorii 10 800 Total 20 000 20 000

Bilant F Activ Capitaluri proprii si datoriiImobilizari corporale 1 400 Capital social 1 000

Rezerve 100Active circulante 2 600 Rezultat 300

Capitaluri proprii 1 400 Datorii 2 600 Total 4 000 4 000

Imobilizarile financiare sunt titluri de participare detinute de M in capitalul social al societatii F.Bilantul consolidat al grupului dupa metoa integrarii globala va arata astfel:

Rezervele consolidate: 2.200 + 100x80% = 2280 Rezultatul consolidate: 1.000 + 300 x 80% = 240,Se observă că, în bilanţul consolidat, a fost eliminată în activ valoarea titlurilor de  participare deţinute de M în F (800 u.m.), iar în pasiv s-a eliminat din capitalul social al lui F contravaloarea titlurilor de participare deţinute de M (800 u.m.), iar diferenţa de 20% ce aparţin acţionarilor din afara grupului, se regăseşte la „interese minoritare".Suma intereselor minoritare de 280 a fost obţinută adunând cota de participare la capitalurile proprii ale acţionarilor societăţii F din afara grupului, respectiv capital social1.000 x 20% = 200, cota de participare a aceloraşi acţionari la rezulatul societăţii F 300 x 20% = 60 şi rezerve 100 x 20% = 20, deci 200 + 60 + 20 = 280.În vederea exemplificării contului de rezultate consolidat conform metodei integrăriiglobale se consideră următoarele conturi de rezultate.

11. Studiu de caz privind consolidarea conturilor prin metoda integrarii proportionale.

Se consideră o societate consolidantă M, care deţine 40% dincapitalul social al societăţii consolidate F, adică 400 u.m. Se presupune că nu au existato p e r a ţ i i r e c i p r o c e î n t r e s o c i e t a t e a c o n s o l i d a n t ă ş i s o c i e t a t e a c o n s o l i d a t ă . B i l a n ţ u r i l e societăţii M şi F înainte de consolidare, se prezintă astfel

„Imobilizările financiare" F reprezintă titlurile de participare deţinute de Mîn capitalul social al lui F (1000 x 40% = 400).În bilanţul consolidat în „partea de activ", sunt preluate integral elementele din bilanţul consolidantei (mai puţin valoarea titlurilor de participare), iar elementele de activdin bilanţul consolidatei sunt preluate proporţional cu procentul de interes al consolidantei.În bilanţul consolidat prin integrare proporţională, în partea de pasiv apar elementele bilanţiere noi: rezerve consolidate, rezultat consolidat şi datorii consolidate, cu următorulconţinut: • rezervele consolidate reprezintă cota parte din rezervele acumulate de societateasupusă integrării ce revine grupului, din momentul în care societatea a intrat în perimetrulde consolidare, care se adaugă rezervelor societăţii consolidante; • rezultatul consolidat cuprinde pe lângă rezultatul societăţii consolidante şi cota parte conform procentului de interes din rezultatul filialei; • datoriile consolidate reprezintă datoriile consolidantei şi cota parte din datoriileconsolidatei conform procentului de interes

Interesele minoritare nu sunt reflectate în bilanţul consolidat prin metoda integrării proporţionale. Rezervele consolidate includ rezervele societăţii M de 2.200 la care adăugăm cota parte de 40% din rezervele societăţii F (100 x 40% = 40), obţinând2.240. Rezultatul consolidat a fost obţinut prin adunarea la rezultatul societăţii M de 1000 acotei părţi din rezultatul obţinut de societatea F (300 x 40% = 120), deci 1.000 + 120 =1.120.La datoriile societăţii M de 10.800 s-a adunat 40% din datoriile societăţii F conform procentului de interes al societăţii M, deci 10.800 + 40% x 2.600 =11.840.Se observă că, în bilanţul consolidat, în partea de activ, s-au cumulat elementele deactiv ale lui M (mai puţin titlurile de participare) cu cota parte aferentă procentului deinteres al lui M în F din

elementele bilanţiere de activ alelui F.Referitor la pasivul consolidat, se observă că acesta este format din elementele bilanţiere de pasiv ale lui M luate în totalitate şi din cota parte din elementele bilanţiere de pasiv ale lui F, aferentă intereselor grupului M în F, mai puţin capitalul social.Cota parte din capitalul social al filialei F, ce aparţine grupului M, este exclusă din bilanţul consolidat, întrucât în activ a fost exclusă valoarea titlurilor de participare deţinute de grup în filiala sa.

12. Studiu de caz privind consolidarea conturilor prin metoda punerii in echivalenta.

Se consideră societatea M care deţine de la înfiinţareasocietăţii F, 30% din capitalul acesteia, de 1.000 U.M. Societatea F va fi cuprinsă înconsolidare prin metoda punerii în echivalenţă. Rezervele lui F sunt de 60 U.M. şireprezintă profitul anilor anteriori nedistribuit, iar profitul exerciţiului curent este de 120U.M. Conform metodei substituţiei vom substitui titlurile în valoare de 300 u.m. din bilanţul societăţii M cu cota parte din capitalurile proprii ale lui F ce revin societăţii M:

Deci în bilanţul consolidat al societăţii M la activ apare postul de „titluri puse înechivalenţă" la valoarea de 1.180 x 30% = 354 u.m., în locul valorii titlurilor la cost deachiziţie de 300 u.m. Diferenţa dintre valoarea de subscriere de 300 u.m. reprezintă parteasocietăţii M în rezervele şi profitul societăţii F (354 -300 = 54), adică partea din rezerve 18u.m., şi partea din profit 36 u.m., care vor majora capitalurile proprii ale societăţii M.

13. Studiu de caz privind lichidarea societatilor comerciale – reorganizare.

Societatile comerciale care se reorganizeaza si care detin actiuni/parti sociale una in capitalul social al celeilalte, procedeaza la anularea acestora la valoarea contabila, pe seama elementelor de capitaluri proprii. Elementele de capitaluri proprii pe seama carora se face anularea se stabilesc conform hotararii adunarii generale a actionarilor/asociatilor.

In cazul in care nu exista elemente de capitaluri proprii suficiente sa acopere contravaloarea actiunilor/partilor sociale detinute, diferenta se suporta pe seama cheltuielilor sau pe seama contului 1491 "Pierderi rezultate din reorganizari si legate de anularea titlurilor detinute".

Pierderea reflectata in contul 1491 "Pierderi rezultate din reorganizari si legate de anularea titlurilor detinute" se acopera din profit sau din alte elemente de capital propriu, potrivit hotararii adunarii generale a actionarilor/asociatilor.

Pentru identificarea sumelor corespunzatoare elementelor transferate cu ocazia reorganizarii societatilor comerciale, conturile sintetice din planul de conturi se vor dezvolta pe conturi analitice, conform reglementarilor contabile aplicabile, daca este cazul.

Societatile comerciale care fuzioneaza/se divizeaza si care au inregistrat pierdere contabila reportata vor stipula in documentele de fuziune/divizare incheiate intre parti modalitatea de acoperire a pierderii sau vor mentiona faptul ca aceasta se transfera catre societatile comerciale implicate in reorganizare.

Societatile comerciale care se reorganizeaza vor lua masurile necesare pentru respectarea prevederilor legale cu privire la pastrarea si arhivarea documentelor justificative si a registrelor de contabilitate.

In acest sens, societatea comerciala/societatile comerciale care a/au preluat elemente de natura activelor, datoriilor si capitalurilor proprii de la alte societati comerciale, in urma operatiunilor de reorganizare, poarta raspunderea pentru pastrarea si arhivarea documentelor si registrelor contabile apartinand societatilor comerciale predatoare, corespunzatoare elementelor preluate.

In proiectul de fuziune sau divizare trebuie sa se prevada entitatea care raspunde de pastrarea si arhivarea documentelor justificative si a registrelor de contabilitate ale societatii comerciale care isi inceteaza existenta.

14. Studiu de caz privind lichidarea societatilor comerciale – faliment.

Ce va cuprinde notificarea intrării în faliment?a) termenul limita pentru inregistrarea cererii de admitere a creantelor, care va fi de maximum 45 de zile de la data intrarii in faliment, precum si cerintele pentru ca o creanta inregistrata sa fie considerata valabila;b) termenul de verificare a creantelor, de intocmire, afisare si comunicare a tabelului suplimentar al acestorac) termenul de depunere la tribunal a contestatiilor, d) termenul de intocmire a tabelului definitiv consolidate

15. Studiu de caz privind eliminarea operatiunilor reciproce in procesul de consolidare.

Presupunem ca societatile M, A si B controleaza in comun societatea F. Fiecare societate detine 30% din titlurile

societatii F. Diferenta de 10% din titluri este detinuta de persoane fizice.

Societatea M a achizitionat titlurile detinute la societatea F cu pretul de 6.000 u.m.

In cursul exercitiului N intre societatile M si F se deruleaza urmatoarele operatiuni:

-societatea M acorda un imprumut pe termen lung societatii F, in suma de 3.000 u.m.;

-societatea M livreaza marfuri societatii F in valoare de 800 u.m., vandute integral de catre

societatea F, dar neachitate de aceasta pana la inchiderea exercitiului N.

Situatiile financiare simplificate ale societatilor M si F la 31.12.N se prezinta astfel:

Bilantul societatii M

ACTIV PASIV

Terenuri

Constructii

Titluri de participare

Imprumuturi acordate pe termen lung

20.000

10.000

6.000

3.000

Capital social

Rezerve

Rezultat

Furnizori

25.000

6.000

2.000

8.000

Creante-clienti

Disponibilitati

1.500

500TOTAL ACTIV 41.000 TOTAL PASIV 41.000

Contul de profit si pierderi al societatii M

Venituri totale

Cheltuieli totale

100.000

98.000Rezultat 2.000

Bilantul societatii F

ACTIV PASIV

Terenuri

Constructii

Creante-clienti

Disponibilitati

17.500

5.000

1.000

1.500

Capital social

Rezerve

Rezultat

Datorii pe termen lung

Furnizori

18.000

2.000

1.000

3.000

1.000TOTAL ACTIV 25.000 TOTAL PASIV 25.000

Contul de profit si pierderi al societatii F

Venituri totale

Cheltuieli totale

60.000

59.000Rezultat 1.000

I. Parcurgerea etapelor de consolidare a bilantului.

a). Cumularea posturilor din bilantul societatii M in procent de 100% si a posturilor din bilantul

societatii F in procent de 30%

Post bilantier Societatea M

(100%)

Societatea F

(30%)

TOTAL

Terenuri

Constructii

20.000

10.000

5.250

1.500

25.250

11.500

Titluri de participare

Imprumuturi acordate pe termen lung

Creante clienti

Disponibilitati

6.000

000

1.500

500

-

-

300

450

6.000

000

1.800

950Total activ 41.000 7.500 48.500

Capital social

Rezerve

Rezultat

Datorii pe termen lung

Furnizori

25.000

6.000

2.000

-

8.000

5.400

600

300

900

300

30.400

6.600

2.300

900

8.300Total pasiv 41.000 7.500 48.500

b). Eliminarea operatiilor reciproce

1). Eliminarea imprumutului acordat societatii F de catre societatea M, conform procentajului de

integrare:

Datorii pe termen lung = Imprumuturi acordate pe termen lung 900 (30%*3.000)

2). Eliminarea sumei nedecontate din operatiunea de vanzare/cumparare a marfurilor, conform

procentajului de integrare:

Furnizori = Clienti 240 (30%*800)

c). Eliminarea titlurilor detinute de societatea M in F:

- calculul diferentei de achizitie:

(+) Costul de achizitie a titlurilor 6.000

(-) Valoarea justa a titlurilor achizitionate 5.400

(=) Fond comercial 600

3). Contabilizarea fondului comercial:

Fond comercial = Titluri de participare 600

4). Eliminarea participatiilor detinute de M in F

Capital social = Titluri de participare 5.400 (6.000-600)

16. Studiu de caz privind evaluarea intreprinderii prin metoda patrimoniala-valoarea contabila.

Ce întelegeti prin valoarea patrimonialã a unei întreprinderi?

Valoarea patrimoniala a intreprinderii se identifica cu activul net contabil determinat pe baza bilantului contabil. Activul net contabil reprezinta excedentul tuturor bunurilor si creantelor intreprinderii (activ) asupra tuturor datoriilor acesteia (pasivul exigibil).

17. Studiu de caz privind evaluarea intreprinderii prin metoda patrimoniala-valoarea reala.

În ce constã metoda substractivã de calcul a activului net corijat?

Metoda substractiva = se identifica obiectul evaluat cu unul/unele obiecte identice, pentru care exista date privind tranzactii recente.

18. Studiu de caz privind evaluarea intreprinderii prin metoda patrimoniala-valoarea reevaluata.

Cum se determina valoarea activului net reevaluat?

ANR se determină pornind de la valorile contabile corectate lainflaţie şi ţinând seama de eroziunea monetară

19. Studiu de caz privind evaluarea intreprinderii prin metoda patrimoniala-valoarea de

lichidare

Cum se determina activul net de lichidare?

Activul net de lichidare se determină pe baza activului net contabil care se corectează astfel: se adaugă plus valoarea asupraelementelor de activ corporale si necorporale, se scade minusvaloa-rea elementelor de activ corporale si necorporale determinate pe bază de valori lichidative, se scad costurile de lichidare (costuri dedezafectare, costuri de funcţionare pe perioada lichidării), se scadeeventualul impozit (sau alte obligaţii fiscale) asupra plusvalorii, dacăacestea exced asupra pierderilor din lichidare.

20. Studiu de caz privind evaluarea intreprinderii prin metoda patrimoniala-capitalurile permanente necesare exploatarii.

În ce constã metoda remunerãrii capitalurilor permanente necesare exploatãrii?

Prin metoda remunerarii capitalurilor permanente necesare exploatarii valoarea unei intreprinderi este egala cu

capitalurile necesare crearii unei intreprinderi similare cu intreprinderea de evaluat.

21. Studiu de caz privind evaluarea intreprinderii prin metoda patrimoniala-valoarea substantial bruta.

În ce constã metoda remunerãrii valorii substantiale brute?

Metoda remunerarii valorii substantiale brute consta in reevaluarea activului net in ipoteza continuitatii activitatii, la care se adauga valoarea bunurilor folosite de întreprindere fara a fi proprietatea acestora, si din care se scade valoarea bunurilor care, desi sunt inregistrate in patrimoniul intreprinderii, nu sunt folosite din diverse cauze (inchiriate etc.).

22. Studiu de caz privind evaluarea intreprinderii prin metoda patrimoniala-valoarea substantial neta.

Relatia ‘Valoarea substantiala bruta – Datorii totale’ reprezinta:a) valoarea substantiala netab) valoarea substantiala redusac) valoarea substantiala bruta

23. Studiu de caz privind obiecte de audit aferente imobilizarilor necorporale

În cadrul auditului efectuat asupra imobilizarilor necorporale ati constatat ca oimobilizare necorporala identificabila intrata cu ocazia unei fuziuni a fost înregistrata lavaloarea contabila. Potrivit IAS 38 aceasta trebuia înregistrata:a) la costul sau; b) la valoarea contabila;c) la valoarea justa.

Conform IAS 38 Imobilizari necorporale, o imobilizare necorporala trebuie evaluata initial la cost. Dupa recunoasterea initiala, o imobilizare necorporala va fi evaluata la valoarea reevaluata ca fiind valoarea sa justa la data reevaluarii minus orice amortizare ulterioara acumulata si orice pierdere din depreciere acumulata ulterior. O imobilizare necorporala cu durata de viata nedeterminata nu va fi amortizata,dar ea trebuie testata, cel putin anual, pentru depreciere conform IAS 36 Deprecierea activelor, care spune ca o pierdere din depreciere trebuie recunoscuta ori de cate ori valoarea contabila depaseste valoarea recuperabila, adica valoarea care ar trebui recuperata prin folosirea sau vanzarea activului. O pierdere din depreciere va fi recunoscuta imediat in profitul sau pierderea perioadei.

24. Studiu de caz privind obiecte de audit aferente imobilizarilor corporale

Când verificaţi amortizarea imobilizărilor corporale vă asiguraţi că: a) Planul de amortizare este acelaşi ca în anul precedent;b) Planul de amortizare contabilă e diferit de planul de amortizare fiscală;c) Au fost corect aplicate normele de amortizare prevăzute în reglenentările în vigoare

25. Studiu de caz privind obiecte de audit aferente imobilizarilor financiare

Prezentati 5 lucrari de efectuat cand examinati conturile de imobilizari financiare

1. Obtineti un tabel cu variatia valorii de intrare, a imobilizarilor financiare si investitiilor financiare pe termen scurt, a provizioanelor constituite si a valorii contabile nete la sfarsitul exercitiului financiar auditat. 2. Decideti pentru care conturi este necesara verificarea detaliata. 3. Verificati corespondenta posturilor bilantiere cu balanta de verificare. 4.Verificarea intrarilor de investitii financiare.5. Verificarea iesirilor de investitii financiare.

26. Studiu de caz privind obiecte de audit aferente stocurilor

Prezentati 5 lucrari de efectuat cand examinati conturile de imobilizari financiare

1. Obtineti un tabel sintetic cu stocurile si contractele pe termen lung aferente exercitiului curent si anterior. 2. Revizuiti fisele de inventar finale ale stocurilor, verificand adunarea pe verticala si orizontala, precum si elementele neobisnuite. 3. Asigurati-va ca in lista contractelor s-a facut deosebirea intre contractele pe termen lung si cele pe termen scurt, iar prezentarea lor este in concordanta cu standardele contabile relevante. 4. Examinarea analitica. Comparati viteza de rotatie a stocurilor, precum si clasificarea stocurilor si a contractelor din exercitiul auditat cu cele din exercitiul anterior. 5. Inventarierea stocurilor si participarea la inventariere.

27. Studiu de caz privind obiecte de audit aferente creantelor

Enumerati 3 riscuri de frauda pe care auditorul trebuie sa le ia in considerare in ceea ce priveste creantele fata de terti.

a) unitatea poate inregistra vanzari fictiveb) deturnare de numerar dacă acelaşi angajat încasează concomitent facturile de la clienţi şi actualizează şi

jurnalul de vânzăric) acordarea de reduceri comerciale şi financiare neautorizate.

28. Studiu de caz privind obiecte de audit aferente datoriilor pana la un an

Obiectivele de audit cu privire la datoriile pe termen scurt:- toti creditorii au fost inclusi în situatiile financiare si existã în mod real la data bilantului;- datoriile au fost calculate astfel încât cheltuielile sunt înregistrate potrivit cu serviciile prestate;- au fost constituite provizioane adecvate în legãturã cu soldurile debitoare ale creditorilor si pentru eventuale pierderi rezultate din tranzactiile de cumpãrare;- datoriile preliminate si alti creditori inclusi în bilant reprezintã obligatii viitoare sau sume de plãtit.

29. Studiu de caz privind obiecte de audit aferente datoriilor peste un an

Tabloul de finanţareSe bazează pe următoarele clasificări:

a) Clasificarea elementelor patrimoniale în utilizări şi resurseb) Diferenţierea utilizărilor şi resurselor în stabile şi temporare

Din ce categorie face parte rambursarea de datorii pe termen mediu si lung?

Rambursarea de datorii pe termen mediu si lung face parte din categoria utilizărilor temporare.

30 .Studiu de caz privind obiecte de audit aferente investitiilor pe termen scurt

Analiza detaliată a portofoliului de investiţii este inclusa in:

a) Notele ataşate situaţiilor financiareb) Bilantc) Contul de profit si pierdere