CORPUL EXPERTILOR CONTABILI SI CONTABILILOR AUTORIZATIDIN ROMANIA FILIALA BUCURESTI

Cadrul legislativ-normativ si studiu de caz privind calculul impozitului pe profit

Stagiar An 2- Semestrul 2Birca Diana -Larisa

Impozitul este o prelevare obligatorie si gratuita efectuata de catre stat asupra resurselor sau bunurilor individuale sau ale colectivitatii si platita in bani. El constituie o sirsa a finantarii cheltuielilor de interes general al statului si al administratiei locale, fiind un instrument al politicii eonomice, prin care se redistribuie o parte a veniturilor, putand fi stimulate investitiile si inviorarea conjucturii economice. Impozitul reprezinta izvorul principal al formri veniturilor bugetului de stat si al finantarii cheltuielilor publice. El este o functie crescatoare a venitului: la o rata de impunere fiscala data, el sporeste cand venitul creste.Din punct de vedere economic, impozitul imbraca diferite forme: direct, indirect; pe consum si pe venit; pe capital, pe dobanda. Nu este posibil si nici echitabil sa se practice un impozit unic. Acest lucru se datoreaza elementelor impozabile: venitul, averea, produsele ce fac obiectul schimbului, serviciile pot fi mai bine diferentiate si impuse prin aplicarea mai multor forme de impozite.Impozitul pe profit este un impozit personal, iar in cadrul reformei fiscale din Romania, impozitul pe profit ocupa un rol important atat in prisma contributiei sale la formarea veniturilor bugetare cat si prin influentarea activitatilor generatoare de profit.

Contribuabili si sfera de aplicare.

Contribuabilii sunt persoanele obligate la plata impozitului pe profit. Ei se impart in urmatoarele categorii: Persoane juridice romane Fac parte din aceasta categorie companiile nationale, societatile nationale, regiile autonome, indiferent de subordonare, societatile comerciale, indiferent de forma juridica de organizare si de forma de proprietate, inclusiv cele cu participare cu capital strain sau cu capital integral strain, societatile agricole si alte forme de asociere agricola cu personalitate juridica, organizatiile cooperatiste, institutiile financiare si institutiile de credit, fundatiile, asociatiile, organizatiile, precum si orice alta entitate care are statutul legal de persoana juridica constituita potrivit legislatiei romane.In cazul persoanelor juridice romane care detin participatii in capitalul altor societati comerciale si care intocmesc situatii consolidat, calculul si plata impozitului pe profit se fac la nivelul fiecarei persoane juridice din grup. Persoanele juridice straine care desfasoara activitate prin intermediul unui sediu permanent in Romania companiile, fundatiile, asociatiile, organizatiile si orice entitati similare, infiintate si organizate in conformitate cu legislatia unei alte tari, devin subiect al impunerii atunci cand isi desfasoara activitatea, integral sau partial, prin intermediul unui sediu permanent in Romania, asa cum este definit acesta in Codul Fiscal, de la inceputul activitatii sediului; Persoanele juridice straine si persoanele fizice nerezidende care desfasoara activitate in Romania intr-o asociere fara personalitate juridica; Persoanele juridice starine care realizeaza venituri din\sau in legatura cu proprietati imobiliare situate in Romania sau din vanzarea/cesionarea titlurilor de participare detinute la o persoana juridica romana; Persoanele fizice rezidende asociate cu persoanele juridice romane, pentru veniturile realizate atat in Romania cat si in strainatate din asocieri fara personalitate juridica; in acest caz, impozitul datorat de perosana fizica se calculeaza, se retine si se varsa de catre persoana juridica romana

Sunt scutiti de la plataimpozitului pe profit urmatorii contribuabili: Trezoreria statului; Institutiile publice, pentru fondurile publie, inclusive pentru veniturile proprii si disponibilitatile; Peroanele jurdice romane care platesc impozit pe veniturile microintreprinderilor, in conformitate cu prevederile cuprinse in titlul IV al Codului Fiscal; Fundatiile romane constituite ca urmare a unui legat; Cultele religioase pentru: venitturile obtinute din producerea si valorificarea obiectelor si produselor necesare activitatii de cult, potrivit legii, venituri obtinute din chirii; alte venituri obtinute din activitati economice, venituri din despagubiri in forma baneasca, obtinute ca urmare a masurilor reparatorii prevazute de legile privind reconstituirea dreptului de proprietate, cu conditia ca sumele respective sa fie utilizate, in anul current si/sau in anii urmatori, pentru intretinerea si functionarea unitatilor de cult, pentru lucrari de constructie, de reparative si de consolidare a lacasurilor de cult si a cladirilor ecleziastice, pentru invatamant, pentru furnizarea, in nume propriu si/sau in parteneriat, de servicii sociale, acreditate in conditiile legii, pentru actiuni specific si alte activitati nonprofit ale cultelor religioase; Institutiile de invatamant particular acreditate, precum si cele autorizate, pentru veniturile utilizate, in anu current sau in anii urmatori; Asociatiile de proprietari constituite ca persoane juridice si asociatiile de locatari recunoscute ca asociatii de proprietari, pentru veniturileobtinute din activitati economice si care sunt sau urmeaza a fi utilizate pentru imbunatatirea utilitatilor si a eficientei cladirii, pentru intretinerea si repararea proprietatii commune; Fondul de garantare a depozitelor in sistemul bancar, constituit potrivit legii; Fondul de compensare a investitorilor, infiintat potrivit legii; Banca Nationala a Romaniei; Fondul de garantare a pensiilor private, infiintat potrivit legiiOrganizatiile nonprofit, organizatiile sindicale si organizatiile patronale sunt scutite de la plata impozitului peprofit pentru urmatoarele tipuri de venituri: Cotizatiile si taxele de inscriere ale membrilor; Contibutiile banesti sau in natura ale membrilor si simpatizantilor; Taxele de inregistrare stabilite potrivit legislatiei in vigoare; Veniturile obtinute din vize, taxe si penalitati sportive sau din participarea la competitii si demonstratii sportive; Donatiile si banii sau bunurile primite prin sponsorizare; Dividendele si dobanzile obtinute din plasarea disponibilitatilor rezultate din venituri scutite; Veniturile pentru care se datoreaza impozit pe spectacole; Resusrsele obtinute din fonduri publice sau din finantari nerambursabile; Veniturile realizate din actiuni ocazionale precum: evenimente de strangere de fonduri cu taxa de participare, serbari, tombole, conferinte, utilizate in scop social sau professional, potrivit statutului acestora; Veniturile excepionale rezultate din cedarea activelor corporale aflate n proprietatea organizaiilor non profit, altele dect cele care sunt sau au fost folosite ntr-o activitate economic; veniturileobinutedinreclamipublicitate,realizatedeorganizaiile non profit de utilitate public, potrivit legilor de organizare i funcionare, din domeniulculturii,cercetriitiinifice,nvmntului,sportului,sntii,precumidecamereledecomeriindustrie,organizaiilesindicalei organizaiilepatronale. Sumele primate ca urmare a nerespectarii conditiilor cu care s-a facut donatia/sponsorizarea, potrivit legii, sub rezerva ca sumele respective sa fie utilizate de catre organizatiile nonprofit, in anul curent sau in anii urmatori, pentru realizarea scopului si obiectivelor acestora, potrivit actului constitutive sau statutului, dupa caz; Veniturile realizate din despagubiri de la societatile de asigurare pentru pagubele produse la activele corporale proprii, altele decat cele care sunt utilizate in activitate economica; Sumele primite din impozitul pe venit datorat de persoanele fizice.

Anul fiscal

Anul fiscal este anul calendaristic.Cand un contribuabil se infiinteaza sau inceteaza sa mai existe in cursul unui an fiscal, perioada impozabila este perioada din anul calendaristic pentru care contribuabilul a existat.Contribuabilii care au optat pentru un exercitiu financiar diferit de anul calendaristic pot opta ca anul fiscal sa corespunda exercitiului financiar. Primul an fiscal modificat include si perioada anterioara din anul calendaristic cuprinsa intre 1 ianuarie si ziua anterioara primei zi a anului fiscal modificat, acesta reprezentand un singur an fiscal. Organele fiscale teritoriale sunt instiintate cu 30 de zile calendaristice inainte de inceputul anului fiscal modificat.In cazul infiintarii unui contribuabil intr-un an fiscal, perioada impozabila incepe: De la data inregistrarii acestuia la registrul comertului, daca are aceasta obligatie; De la data inregistrarii in registrul tinut de instantle judecatoresti competente, daca are aceasta obligatie; De la data incheierii sau, dupa caz, punerii in aplicare a contractelor de asociere, in cazul asocierii care nu dau nastere unei noi persoane juridice.Perioada impozabila se incheie, in cazul divizarilor sau fuziunilor care au ca efect juridic incetarea existentei persoanelor juridice prin dizolvare fara lichidare, la una din urmatoarele date: la data nregistrrii n registrul comerului/registrul inut de instanele judectoreti competente a noii societi sau a ultimei dintre ele, n cazul constituirii uneia sau mai multor societi noi; la data nregistrrii hotrrii ultimei adunri generale care a aprobat operaiunea sau de la alt dat stabilit prin acordul prilor n cazul n care se stipuleaz c operaiunea va avea efect la o alt dat, potrivit legii; la data nmatriculrii persoanei juridice nfiinate potrivit legislaiei europene, n cazul n care prin fuziune se constituie asemenea persoane juridice; la data stabilit potrivit legii, n alte cazuri dect cele menionate la lit. a), b) i c).n cazul dizolvrii urmat de lichidarea contribuabilului, perioada impozabil nceteaz la data depunerii situaiilor financiare la registrul unde a fost nregistrat, conform legii, nfiinarea acestuia.

Calculul impozitului pe profit.

Profitul impozabil se calculeaza ca diferenta intre veniturile realizate din orice sursa si cheltuielile effectuate in scopul realizarii de venituri, dintr-un an fiscal, din care se scad veniturile neimpozabile si la care se adauga cheltuielile nedeductibile. La stabilirea profitului impozabil se iau in calcul si alte elemente similar veniturilor si cheltuielilor potrivit normelor de aplicare.Veniturile si cheltuielile care se iau in calcul la stabilirea profitului impozabil sunt cele inregistrate in contabilitate potrivit regelementarilor contabile date in baza Legii Contabilitatii nr 82/1991, republicate cu modificarile ulterioare, precum si orice elemente similare veniturilor si cheltuielilor, din care se scad veniturile neimpozabile si se adauga cheltuielile nedeductibile conform prevederilor art 21 din Codul Fiscal.Exemple de elemente similar veniturilor: Diferentele favorabile de curs valutar, rezultate in urma evaluarii creantelor si datoriilor in valuta, inregistrate in evident contabila in rezultatul reportat, ca urmare a retratarii sau transpunerii; Rezervele din reevaluare la casarea sau cedarea activelor, in situatia in care au fost deductibile din profitul impozabil.Exemple de elemente similar cheltuielilor: Diferentele nefavorabile de curs valutar, rezultate in urma evaluarii creantelor si datoriilor in valuta, inregistrate in evidenta contabila in rezultatul reportat, ca urmare a retratarii sau transpunerii; Cheltuiala cu valoarea neamortizata a cheltuielilor de cercetare si dezvoltare si a mijloacelor fixe de natura obiectelor de inventor care a fost inregistrata in rezultatul reportat, In acest caz, cheltuiala este deductibila fiscal pe perioada ramasa de amortizat a acestor imobilizari, respectiv durata initiala stabilita conform legii, mai putin perioada pentru care s-a calculat amortizare. In mod similar se va proceda si in cazul obiectelor de inventor, baracamentelor si amenajrilor provizorii trecute in rezultatul reportat cu ocazia situatiilor financiare anuale.Veniturile sau cheltuielile inregistrate eronat sau omise se corecteaza prin ajustarea profitului impozabil al perioadei fiscal careia ii apartin. In cazul in care contribuabilul constata ca dupa depunerea declaratiei anuale un element de venit sau de cheltuiala a fost omis ori a fost inregistrat eronat contribuabilul este obligat sa depuna declaratia rectificativa pentru anul fiscal respective. Daca in urma efectuarii acestei corectii rezulta o suma suplimentara de plata a impozitului pe profit, atunci pentru acesta suma se datoreaza dobanzi si penalitati conform legislatiei in vigoare.Lacalcululprofituluiimpozabillimitelecheltuielilordeductibileprevazutedelegislatiainvigoareseaplicatrimestrial,lunarsaupotrivitprezentelornormemetodologice,dupacaz,astfel incatlafineleanului acestea sa se incadreze inprevederile legii. Pentru determinarea profitului impozabil contribuabilii sunt obligati sa intocmeasca un registru de evidenta fiscala, intr-un singur exemplar, compus din cel putin 100 de file, tinut in forma scrisa sau electronica. Completarea se face in ordine cronologica, iar informatiile inregistrate trebuie sa corespunda cu operatiunile fiscale si cu datele prezentate in declaratiile de impunere. Registruldeevidentafiscalasecompleteazaintoatesituatiileincare informatiile cuprinse in declaratia fiscala sunt obtinute in urma unor prelucrari aledatelorfurnizatedininregistrarilecontabile.Moduldecompletarearegistruluideevidenta fiscalaestelalatitudineafiecaruicontribuabil,in functie de specificul activitatii si de necesitatile proprii ale acestuia. Acestea se refera la: calculul dobanzilor si al diferentelor de curs valutar deductibile fiscal, amortizarea fiscala, reduceri si scutiri de impozit pe profit, evidenta fiscalaavanzarilorcuplatainrate,valoareafiscalaincazulefectuarii operatiunilor prevazute la art. 27 dinCodul fiscal, alte asemenea operatiuni.Urmtoarele venituri sunt neimpozabile la calculul profitului impozabil:a)dividendele primite de la o persoan juridic romn sau de la o persoan juridic strin pltitoare de impozit pe profit sau a unui impozit similar impozitului pe profit, situat ntr-un stat ter, astfel cum acesta este definit laart. 20^1alin. (3) lit. c), cu care Romnia are ncheiat o convenie de evitare a dublei impuneri, dac persoana juridic romn care primete dividendele deine, la persoana juridic romn sau la persoana juridic strin din statul ter, la data nregistrrii acestora potrivit reglementrilor contabile, pe o perioad nentrerupt de 1 an, minimum 10% din capitalul social al persoanei juridice care distribuie dividende;b)diferenele favorabile de valoare a titlurilor de participare, nregistrate ca urmare a ncorporrii rezervelor, beneficiilor sau primelor de emisiune la persoanele juridice la care se dein titluri de participare. Acestea sunt impozabile la data cesionrii, transmiterii cu titlu gratuit, retragerii capitalului social sau lichidrii persoanei juridice la care se dein titlurile de participare, cu excepia celor aferente titlurilor de participare pentru care sunt ndeplinite condiiile prevzute la lit. e) i h);c)veniturile din anularea cheltuielilor pentru care nu s-a acordat deducere, veniturile din reducerea sau anularea provizioanelor pentru care nu s-a acordat deducere, veniturile din recuperarea cheltuielilor nedeductibile, veniturile din restituirea ori anularea unor dobnzi i/sau penaliti de ntrziere pentru care nu s-a acordat deducere, precum i veniturile reprezentnd anularea rezervei nregistrate ca urmare a participrii n natur la capitalul altor persoane juridice;d)veniturile neimpozabile, prevzute expres n acorduri i memorandumuri aprobate prin acte normative; e)veniturile din vnzarea/cesionarea titlurilor de participare deinute la o persoan juridic romn sau la o persoan juridic strin situat ntr-un stat cu care Romnia are ncheiat o convenie de evitare a dublei impuneri, dac la data vnzrii/cesionrii inclusiv contribuabilul deine pe o perioad nentrerupt de un an minimum 10% din capitalul social al persoanei juridice la care are titlurile de participare. Nu intr sub incidena acestor prevederi veniturile din vnzarea/cesionarea titlurilor de participare deinute la o persoan juridic romn de o persoan juridic rezident ntr-un stat cu care Romnia nu are ncheiat convenie de evitare a dublei impuneri;f)veniturile din impozitul pe profit amnat determinat i nregistrat de ctre contribuabilii care aplic reglementrile contabile conforme cu Standardele internaionale de raportare financiar;g)veniturile reprezentnd modificarea valorii juste a investiiilor imobiliare/activelor biologice, ca urmare a evalurii ulterioare utiliznd modelul bazat pe valoarea just de ctre contribuabilii care aplic reglementrile contabile conforme cu Standardele internaionale de raportare financiar. Aceste sume sunt impozabile concomitent cu deducerea amortizrii fiscale, respectiv la momentul scderii din gestiune a acestor investiii imobiliare/active biologice, dup caz;h)veniturile din lichidarea unei alte persoane juridice romne sau unei persoane juridice strine situate ntr-un stat cu care Romnia are ncheiat o convenie de evitare a dublei impuneri, dac la data nceperii operaiunii de lichidare, potrivit legii, contribuabilul deine pe o perioad nentrerupt de 1 an minimum 10% din capitalul social al persoanei juridice supuse operaiunii de lichidare.Pentru determinarea profitului impozabil sunt considerate cheltuieli deductibile numai cheltuielile efectuate n scopul realizrii de venituri impozabile, inclusiv cele reglementate prin acte normative n vigoare.Urmtoarele cheltuieli au deductibilitate limitat:a)cheltuielile de protocol n limita unei cote de 2% aplicat asupra diferenei rezultate dintre totalul veniturilor impozabile i totalul cheltuielilor aferente veniturilor impozabile, altele dect cheltuielile de protocol i cheltuielile cu impozitul pe profit;b)cheltuielile sociale, n limita unei cote de pn la 2%, aplicat asupra valorii cheltuielilor cu salariile personalului, potrivit Legii nr. 53/2003 - Codul muncii, cu modificrile i completrile ulterioare. Intr sub incidena acestei limite, cu prioritate, ajutoarele pentru natere, ajutoarele pentru nmormntare, ajutoarele pentru boli grave sau incurabile i protezele, precum i cheltuielile pentru funcionarea corespunztoare a unor activiti ori uniti aflate n administrarea contribuabililor: grdinie, cree, servicii de sntate acordate n cazul bolilor profesionale i al accidentelor de munc pn la internarea ntr-o unitate sanitar, muzee, biblioteci, cantine, baze sportive, cluburi, cmine de nefamiliti, pentru colile pe care le au sub patronaj, precum i alte cheltuieli efectuate n baza contractului colectiv de munc. n cadrul acestei limite, pot fi deduse i cheltuielile reprezentnd: tichete de cre acordate de angajator n conformitate cu legislaia n vigoare, cadouri n bani sau n natur oferite copiilor minori i salariailor, cadouri n bani sau n natur acordate salariatelor, costul prestaiilor pentru tratament i odihn, inclusiv transportul pentru salariaii proprii i pentru membrii de familie ai acestora, ajutoare pentru salariaii care au suferit pierderi n gospodrie i contribuia la fondurile de intervenie ale asociaiei profesionale a minerilor, ajutorarea copiilor din coli i centre de plasament;c)perisabilitile, n limitele stabilite de organele de specialitate ale administraiei centrale, mpreun cu instituiile de specialitate, cu avizul Ministerului Finanelor Publice;d)cheltuielile reprezentnd tichetele de mas acordate de angajatori, potrivit legii;e)cheltuielile cu provizioane i rezerve, n limita prevzut laart. 22 din Codul Fiscalf)cheltuielile cu dobnda i diferenele de curs valutar, n limita prevzut laart. 23 din Codul Fiscal;g)amortizarea, n limita prevzut laart. 24 din Codul Fiscal;h)cheltuielile efectuate n numele unui angajat, la schemele de pensii facultative, n limita unei sume reprezentnd echivalentul n lei a 400 euro ntr-un an fiscal, pentru fiecare participant;i)cheltuielile cu primele de asigurare voluntar de sntate, n limita unei sume reprezentnd echivalentul n lei a 250 euro ntr-un an fiscal, pentru fiecare participant;j)cheltuielile pentru funcionarea, ntreinerea i repararea locuinelor de serviciu situate n localitatea unde se afl sediul social sau unde societatea are sedii secundare, deductibile n limita corespunztoare suprafeelor construite prevzute de Legea locuinei nr. 114/1996, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare, care se majoreaz din punct de vedere fiscal cu 10%;k)cheltuielile de funcionare, ntreinere i reparaii aferente unui sediu aflat n locuina proprietate personal a unei persoane fizice, folosit i n scop personal, deductibile n limita corespunztoare suprafeelor puse la dispoziia societii n baza contractelor ncheiate ntre pri, n acest scop;l)cheltuielile de funcionare, ntreinere i reparaii, aferente autoturismelor folosite de persoanele cu funcii de conducere i de administrare ale persoanei juridice, deductibile limitat potrivitart. 21alin. (4) lit. t), la cel mult un singur autoturism aferent fiecrei persoane cu astfel de atribuii.Urmtoarele cheltuieli nu sunt deductibile:a)cheltuielile proprii ale contribuabilului cu impozitul pe profit datorat, inclusiv cele reprezentnd diferene din anii precedeni sau din anul curent, precum i impozitele pe profit sau pe venit pltite n strintate. Sunt nedeductibile i cheltuielile cu impozitele nereinute la surs n numele persoanelor fizice i juridice nerezidente, pentru veniturile realizate din Romnia, precum i cheltuielile cu impozitul pe profit amnat nregistrat de ctre contribuabilii care aplic reglementrile contabile conforme cu Standardele internaionale de raportare financiar;b)dobnzile/majorrile de ntrziere, amenzile, confiscrile i penalitile, datorate ctre autoritile romne/strine, potrivit prevederilor legale; c)cheltuielile privind bunurile de natura stocurilor sau a activelor corporale constatate lips din gestiune ori degradate, neimputabile, pentru care nu au fost ncheiate contracte de asigurare, precum i taxa pe valoarea adugat aferent, dac aceasta este datorat potrivit prevederilortitlului VI. Nu intr sub incidena acestor prevederi stocurile i mijloacele fixe amortizabile, distruse ca urmare a unor calamiti naturale sau a altor cauze de for major, n condiiile stabilite prin norme; d)cheltuielile cu taxa pe valoarea adugat aferent bunurilor acordate salariailor sub forma unor avantaje n natur, dac valoarea acestora nu a fost impozitat prin reinere la surs;e)cheltuielile fcute n favoarea acionarilor sau asociailor, altele dect cele generate de pli pentru bunurile livrate sau serviciile prestate contribuabilului, la preul de pia pentru aceste bunuri sau servicii; f)cheltuielile nregistrate n contabilitate, care nu au la baz un document justificativ, potrivit legii, prin care s se fac dovada efecturii operaiunii sau intrrii n gestiune, dup caz, potrivit normelor; g)cheltuielile nregistrate de societile agricole, constituite n baza legii, pentru dreptul de folosin al terenului agricol adus de membrii asociai, peste cota de distribuie din producia realizat din folosina acestuia, prevzut n contractul de societate sau asociere;h)cheltuielile aferente veniturilor neimpozabile, cu excepia celor prevzute laart. 20lit. c) i)cheltuielile cu contribuiile pltite peste limitele stabilite sau care nu sunt reglementate prin acte normative;j)cheltuielile cu primele de asigurare pltite de angajator, n numele angajatului, care nu sunt incluse n veniturile salariale ale angajatului, conformtitlului III;k)alte cheltuieli salariale i/sau asimilate acestora, care nu sunt impozitate la angajat, cu excepia prevederilortitlului III;l)cheltuielile cu serviciile de management, consultan, asisten sau alte prestri de servicii, pentru care contribuabilii nu pot justifica necesitatea prestrii acestora n scopul activitilor desfurate i pentru care nu sunt ncheiate contracte;m)cheltuielile cu primele de asigurare care nu privesc activele contribuabilului, precum i cele care nu sunt aferente obiectului de activitate, cu excepia celor care privesc bunurile reprezentnd garanie bancar pentru creditele utilizate n desfurarea activitii pentru care este autorizat contribuabilul sau utilizate n cadrul unor contracte de nchiriere sau de leasing, potrivit clauzelor contractuale;n)pierderile nregistrate la scoaterea din eviden a creanelor incerte sau n litigiu, nencasate, pentru partea neacoperit de provizion, potrivitart. 22, precum i pierderile nregistrate la scoaterea din eviden a creanelor incerte sau n litigiu, nencasate, n alte situaii dect cele prevzute laart. 21 alin. (2) lit. n). n aceast situaie, contribuabilii care scot din eviden clienii nencasai sunt obligai s comunice n scris acestora scoaterea din eviden a creanelor respective, n vederea recalculrii profitului impozabil la persoana debitoare, dup caz;o)cheltuielile de sponsorizare i/sau mecenat i cheltuielile privind bursele private, acordate potrivit legii; contribuabilii care efectueaz sponsorizri i/sau acte de mecenat, potrivit prevederilor Legii nr. 32/1994 privind sponsorizarea, cu modificrile i completrile ulterioare, i ale Legii bibliotecilor nr. 334/2002, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare, precum i cei care acord burse private, potrivit legii, scad din impozitul pe profit datorat sumele aferente n limita minim precizat mai jos: 1. 3 la mie din cifra de afaceri; pentru situaiile n care reglementrile contabile aplicabile nu definesc indicatorul cifra de afaceri aceast limit se determin potrivit normelor; 2. 20% din impozitul pe profit datorat. Sumele care nu sunt sczute din impozitul pe profit, potrivit prevederilor prezentei litere, se reporteaz n urmtorii 7 ani consecutivi. Recuperarea acestor sume se va efectua n ordinea nregistrrii acestora, n aceleai condiii, la fiecare termen de plat a impozitului pe profit.p)cheltuielile nregistrate n evidena contabil, care au la baz un document emis de un contribuabil inactiv al crui certificat de nregistrare fiscal a fost suspendat n baza ordinului preedintelui Ageniei Naionale de Administrare Fiscal.r)cheltuielile cu taxele i cotizaiile ctre organizaiile neguvernamentale sau asociaiile profesionale care au legtur cu activitatea desfurat de contribuabili i care depesc echivalentul n lei a 4.000 euro anual, altele dect cele prevzute la alin. (2) lit. g) i m).s)50% din cheltuielile aferente vehiculelor rutiere motorizate care nu sunt utilizate exclusiv n scopul activitii economice, cu o mas total maxim autorizat care s nu depeasc 3.500 kg i care s nu aib mai mult de 9 scaune de pasageri, incluznd i scaunul oferului, aflate n proprietatea sau n folosina contribuabilului. Aceste cheltuieli sunt integral deductibile pentru situaiile n care vehiculele respective se nscriu n oricare dintre urmtoarele categorii:1. vehiculele utilizate exclusiv pentru servicii de urgen, servicii de paz i protecie i servicii de curierat;2. vehiculele utilizate de agenii de vnzri i de achiziii;3. vehiculele utilizate pentru transportul de persoane cu plat, inclusiv pentru serviciile de taximetrie;4. vehiculele utilizate pentru prestarea de servicii cu plat, inclusiv pentru nchirierea ctre alte persoane sau pentru instruire de ctre colile de oferi;5. vehiculele utilizate ca mrfuri n scop comercial.Cheltuielile care intr sub incidena acestor prevederi nu includ cheltuielile privind amortizarea. Modalitatea de aplicare a acestor prevederi se stabilete prin norme;t)cheltuielile cu beneficiile acordate salariailor n instrumente de capitaluri cu decontare n aciuni. Acestea reprezint elemente similare cheltuielilor la momentul acordrii efective a beneficiilor dac acestea sunt impozitate conform titlului III;u)cheltuielile nregistrate n evidena contabil, indiferent de natura lor, dovedite ulterior ca fiind legate de fapte de corupie, potrivit legii.

Plata impozitului

Declararea i plata impozitului pe profit, cu excepiile prevzute de prezentul articol, se efectueaz trimestrial, pn la data de25inclusiv a primei luni urmtoare ncheierii trimestrelor I - III. Definitivarea i plata impozitului pe profit aferent anului fiscal respectiv se efectueaz pn la termenul de depunere a declaraiei privind impozitul pe profit prevzut laart. 35 din Codul Fiscal.ncepnd cu data de 1 ianuarie 2013, contribuabilii, alii dect cei prevzui la alin. (4) i (5), pot opta pentru declararea i plata impozitului pe profit anual, cu pli anticipate, efectuate trimestrial. Termenul pn la care se efectueaz plata impozitului anual este termenul de depunere a declaraiei privind impozitul pe profit, prevzut laart. 35 din Codul Fiscal.Opiunea pentru sistemul anual de declarare i plat a impozitului pe profit se efectueaz la nceputul anului fiscal pentru care se solicit aplicarea prevederilor alin. (2). Opiunea efectuat este obligatorie pentru cel puin 2 ani fiscali consecutivi. Ieirea din sistemul anual de declarare i plat a impozitului se efectueaz la nceputul anului fiscal pentru care se solicit aplicarea prevederilor alin. (1). Contribuabilii comunic organelor fiscale teritoriale modificarea sistemului anual/trimestrial de declarare i plat a impozitului pe profit, potrivit prevederilor Codului de procedur fiscal, pn la data de 31 ianuarie inclusiv a anului fiscal respectiv. Contribuabilii care intr sub incidena prevederilorart. 16 alin. (3) comunic organelor fiscale teritoriale modificarea sistemului anual/trimestrial de declarare i plat a impozitului pe profit, n termen de 30 de zile de la nceputul anului fiscal modificat.Contribuabilii societi comerciale bancare - persoane juridice romne i sucursalele din Romnia ale bncilor - persoane juridice strine au obligaia de a declara i plti impozit pe profit anual, cu pli anticipate efectuate trimestrial. Termenul pn la care se efectueaz plata impozitului anual este termenul de depunere a declaraiei privind impozitul pe profit, prevzut laart. 35 din Codul Fiscal.Urmtorii contribuabili au obligaia de a declara i plti impozitul pe profit, astfel:a)organizaiile nonprofit au obligaia de a declara i plti impozitul pe profit, anual, pn la data de25 februarieinclusiv a anului urmtor celui pentru care se calculeaz impozitul;b)contribuabilii care obin venituri majoritare din cultura cerealelor, a plantelor tehnice i a cartofului, pomicultur i viticultur au obligaia de a declara i de a plti impozitul pe profit anual, pn la data de25 februarieinclusiv a anului urmtor celui pentru care se calculeaz impozitul;c)contribuabilii prevzui laart. 13lit. c) - e) au obligaia de a declara i plti impozit pe profit trimestrial, conform alin. (1).Contribuabilii, alii dect cei prevzui la alin. (4) i (5), care, n anul precedent, se aflau n una dintre urmtoarele situaii:a)nou-nfiinai;b)nregistreaz pierdere fiscal la sfritul anului fiscal precedent;c)s-au aflat n inactivitate temporar sau au declarat pe propria rspundere c nu desfoar activiti la sediul social/sediile secundare, situaii nscrise, potrivit prevederilor legale, n registrul comerului sau n registrul inut de instanele judectoreti competente, dup caz;d)au fost pltitori de impozit pe veniturile microntreprinderilor, n anul pentru care se datoreaz impozitul pe profit aplic sistemul de declarare i plat prevzut la alin. (1). n sensul prezentului alineat nu sunt considerai contribuabili nou-nfiinai cei care se nregistreaz ca efect al unor operaiuni de reorganizare efectuate potrivit legii.Prin excepie de la prevederile alin. (8), contribuabilii prevzui la alin. (4) nou-nfiinai, nfiinai n cursul anului precedent sau care la sfritul anului fiscal precedent nregistreaz pierdere fiscal efectueaz pli anticipate n contul impozitului pe profit la nivelul sumei rezultate din aplicarea cotei de impozit asupra profitului contabil al perioadei pentru care se efectueaz plata anticipat.Contribuabilii care aplic sistemul de declarare i plat a impozitului pe profit anual, cu pli anticipate efectuate trimestrial, determin plile anticipate trimestriale n sum de o ptrime din impozitul pe profit datorat pentru anul precedent, actualizat cu indicele preurilor de consum, estimat cu ocazia elaborrii bugetului iniial al anului pentru care se efectueaz plile anticipate, pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare trimestrului pentru care se efectueaz plata. Impozitul pe profit pentru anul precedent, pe baza cruia se determin plile anticipate trimestriale, este impozitul pe profit datorat conform declaraiei privind impozitul pe profit, fr a lua n calcul plile anticipate efectuate n acel an.n cazul contribuabililor care aplic reglementrile contabile conforme cu Standardele internaionale de raportare financiar, plile anticipate trimestriale se efectueaz n sum de o ptrime din impozitul pe profit aferent anului precedent determinat potrivit alin. (8), fr a lua n calcul influena ce provine din aplicarea prevederilorart. 19^3 , inclusiv pentru anii fiscali n care se deduc sumele evideniate n soldul debitor al contului rezultatul reportat din provizioane specifice.Prin excepie de la prevederile alin. (8), contribuabilii care aplic sistemul de declarare i plat a impozitului pe profit prevzut la alin. (2) i care, n primul an al perioadei obligatorii prevzute de alin. (3), nregistreaz pierdere fiscal efectueaz pli anticipate n contul impozitului pe profit la nivelul sumei rezultate din aplicarea cotei de impozit asupra profitului contabil al perioadei pentru care se efectueaz plata anticipat.n cazul contribuabililor care aplic sistemul de declarare i plat a impozitului pe profit prevzut la alin. (2) i care, n anul precedent, au beneficiat de scutiri de la plata impozitului pe profit, conform legii, iar n anul pentru care se calculeaz i se efectueaz plile anticipate nu mai beneficiaz de facilitile fiscale respective, impozitul pe profit pentru anul precedent, pe baza cruia se determin plile anticipate, este impozitul pe profit determinat conform declaraiei privind impozitul pe profit pentru anul precedent, lundu-se n calcul i impozitul pe profit scutit.n cazul urmtoarelor operaiuni de reorganizare efectuate potrivit legii, contribuabilii care aplic sistemul de declarare i plat a impozitului pe profit anual, cu pli anticipate efectuate trimestrial, stabilesc impozitul pe profit pentru anul precedent, ca baz de determinare a plilor anticipate, potrivit urmtoarelor reguli:a)contribuabilii care absorb prin fuziune una sau mai multe persoane juridice romne, ncepnd cu trimestrul n care operaiunile respective produc efecte, potrivit legii, nsumeaz impozitul pe profit datorat de acetia pentru anul precedent cu impozitul pe profit datorat pentru acelai an de celelalte societi cedente;b)contribuabilii nfiinai prin fuziunea a dou sau mai multe persoane juridice romne nsumeaz impozitul pe profit datorat pentru anul precedent de societile cedente. n situaia n care toate societile cedente nregistreaz pierdere fiscal n anul precedent, contribuabilii nou-nfiinai determin plile anticipate potrivit prevederilor alin. (7) i (9);c)contribuabilii nfiinai prin divizarea unei persoane juridice romne mpart impozitul pe profit datorat pentru anul precedent de societatea cedent proporional cu valoarea activelor i pasivelor transferate, conform proiectului ntocmit potrivit legii. n situaia n care societatea cedent nregistreaz pierdere fiscal n anul precedent, contribuabilii nou-nfiinai determin plile anticipate potrivit prevederilor alin. (7) i (9);d)contribuabilii care primesc active i pasive prin operaiuni de divizare a unei persoane juridice romne, ncepnd cu trimestrul n care operaiunile respective produc efecte, potrivit legii, nsumeaz impozitul pe profit datorat de acetia pentru anul precedent cu impozitul pe profit datorat pentru anul precedent de societatea cedent, recalculat proporional cu valoarea activelor i pasivelor transferate, conform proiectului ntocmit potrivit legii;e)contribuabilii care transfer, potrivit legii, o parte din patrimoniu uneia sau mai multor societi beneficiare, ncepnd cu trimestrul n care operaiunile respective produc efecte, potrivit legii, recalculeaz impozitul pe profit datorat pentru anul precedent proporional cu valoarea activelor i pasivelor meninute de ctre persoana juridic care transfer activele.n cazul contribuabililor care aplic sistemul de declarare i plat a impozitului pe profit anual, cu pli anticipate efectuate trimestrial, i care n cursul anului devin sedii permanente ale persoanelor juridice strine ca urmare a operaiunilor prevzute laart. 27^1, ncepnd cu trimestrul n care operaiunile respective produc efecte, potrivit legii, aplic urmtoarele reguli pentru determinarea plilor anticipate datorate:a)n cazul fuziunii prin absorbie, sediul permanent determin plile anticipate n baza impozitului pe profit datorat pentru anul precedent de ctre societatea cedent;b)n cazul divizrii, divizrii pariale i transferului de active, sediile permanente determin plile anticipate n baza impozitului pe profit datorat pentru anul precedent de societatea cedent, recalculat pentru fiecare sediu permanent, proporional cu valoarea activelor i pasivelor transferate, potrivit legii. Societile cedente care nu nceteaz s existe n urma efecturii unei astfel de operaiuni, ncepnd cu trimestrul n care operaiunile respective produc efecte, potrivit legii, ajusteaz plile anticipate datorate potrivit regulilor prevzute la alin. (11) lit. e).Contribuabilii care aplic sistemul de declarare i plat a impozitului pe profit anual, cu pli anticipate efectuate trimestrial, implicai n operaiuni transfrontaliere, altele dect cele prevzute la alin. (12), aplic urmtoarele reguli n vederea determinrii impozitului pe profit pentru anul precedent, n baza cruia se determin plile anticipate:a)n cazul contribuabililor care absorb una sau mai multe persoane juridice strine, ncepnd cu trimestrul n care operaiunile respective produc efecte, potrivit legii, impozitul pe profit pentru anul precedent, n baza cruia se determin plile anticipate, este impozitul pe profit datorat de societatea absorbant n anul fiscal precedent celui n care se realizeaz operaiunea;b)contribuabilii care absorb cel puin o persoan juridic romn i cel puin o persoan juridic strin, ncepnd cu trimestrul n care operaiunea respectiv produce efecte, potrivit legii, nsumeaz impozitul pe profit datorat de acetia pentru anul precedent cu impozitul pe profit datorat pentru acelai an de celelalte societi romne cedente;c)contribuabilii nfiinai prin fuziunea uneia sau mai multor persoane juridice romne cu una sau mai multe persoane juridice strine nsumeaz impozitul pe profit datorat de societile romne cedente. n situaia n care toate societile cedente romne nregistreaz pierdere fiscal n anul precedent, contribuabilul nou-nfiinat determin plile anticipate potrivit prevederilor alin. (7) i (9).

Depunerea declaratiilor.

Contribuabilii au obligaia s depun o declaraie anual de impozit pe profit pn la data de25 martieinclusiv a anului urmtor, cu excepia contribuabililor prevzui laart. 34 alin. (5) lit. a) i b), alin. (14) i (15), care depun declaraia anual de impozit pe profit pn la termenele prevzute n cadrul acestor alineate.Contribuabilii prevzui laart. 13 lit. c) i e) au obligaia de a depune i declaraia privind distribuirea ntre asociai a veniturilor i cheltuielilor.Contribuabilii care intr sub incidena prevederilorart. 16 alin. (3) au obligaia s depun o declaraie anual de impozit pe profit i s plteasc impozitul pe profit aferent anului fiscal respectiv, pn la data de 25 a celei de-a treia luni inclusiv, de la nchiderea anului fiscal modificat.

Studiu de caz.

S.C. X S.A. inregistreaza in cursul exercitiului financiar N cheltuieli totale de 2.500.000 lei si venituri totale de 4.500.000 lei. Cifra de afaceri a intreprinderii in cadrul exercitiului financiar curebt este de 4.000.000 lei. In categoria cheltuielilor au fost realizate urmatoarele cheltuieli particulare:- cheltuieli cu protocolul 55.000 lei, valoare fara TVA;- cheltuielile cu amenzile si penalitatile catre autoritatile statului 2.500 lei;- cheltuieli privind penalitatile contractuale conform contractelor comerciale inchiate 8.000 lei;- cheltuieli cu sponsorizarile 10.000 lei;- cheltuieli privind constituirea unei ajustari de valoare privind imobilizarile corporale 4.000 lei;- cheltuieli privind provizioanele pentru garantii de buna executie acordate clientilor 3.500 lei;- cheltuieli privind TVA nedeductibila aferente proratei TVA (mai mica de 100%) 500 lei;- cheltuieli cu scaderea din gestiune a unui stoc de marfa distrus ca urmare a unei calamitati naturale, stocul de marfa nefiind asigurat 3.600 lei.

Capitalul social al intreprinderii este de 1.000.000 lei, iar pana la 31.12.N intreprinderea a constituit rezerva legala in valoare de 160.000 lei.

In categoria veniturilor s-au inregistrat urmatoarele categorii particulare: venituri din participatii (dividende) 50.000 lei; venituri din reluarea unei ajustari de valoarea privind stocurile 4.000 lei; venituri din reluarea unui provizion privind clientii incerti conform hotararii judecatoresti definitive si irevocabile 2.000 lei; venituri din penalitati incasate conform contractelor comerciale 20.000 lei.

Din exercitiile precedente intreprinderea a contabilizat o pierdere in valoare de 270.000 lei, din care 70.000 fiscala si 200.000 lei contabila.

Fluxul informational contabil privind impozitul pe profit este urmatorul:a. contabilizarea inchiderii conturilor de cheltuieli:Cont debitorCont creditorValoare

121./.6 - cheltuieli2.500.0002.500.000

b. contabilizarea inchiderii conturilor de venituri:Cont debitorCont creditorValoare

./.7 - venituri 1214.500.0004.500.000

c. determinarea rezultatului contabil al exercitiului:Rezultatul contabil = Venituri totale Cheltuieli totaleRezultatul contabil = 4.500.000 2.500.000 = 2.000.000 lei.

d.calculul si contabilizarea rezervei legale:Rezerva legale = Rezultatul contabil * 5%Rezerva legala = 2.000.000 * 5% = 100.000 lei

Intreprinderea nu poate sa constituie aceasta valoare, deoarece aceasta are deja constituita din exercitiile financiare anterioare valoarea de 160.000 lei. Valoarea maxima deductibila a rezervei legale este de 20% din capitalul social subscris si varsat, adica 200.000 lei. Diferenta deductibila pe care o poate constitui intreprinderea este de 40.000 lei.Cont debitorCont creditorValoare

121106140.000

e.determinarea rezultatului fiscal al exercitiului:Rezultatul fiscal = Rezultatul contabil + cheltuieli nedeductibile venituri neimpozbileCheltuielile nedeductibile sunt urmatoarele: Cheltuielile cu protocolul care depasesc limitele legale: 14.000 lei; TVA aferenta depasirii cheltuielilor cu protocolul: 2.660 lei; Cheltuielile cu amenzile si penalitatile catre autoritatile statului: 2.500 lei; Cheltuieli cu sponsorizarea: 10.000 lei; Cheltuieli privind constituirea unei ajustari de depreciere a imobilizarilor corporale: 4.000 lei; Cheltuieli privind stocul de marfa distrus prin calamitati naturale: 3.600 lei; Pierderea contabila din exercitiului precedent: 200.000 lei;Total cheltuieli nedeductibile: 236.760 lei

Observatie: determinarea cheltuielilor de protocol deductibile se determina prin aplicarea cotei de 2% asupra bazei de impozitare formata din rezultatul contabil plus cheltuielile de protocol realizate in cursul exercitiului si eventualele cheltuieli cu impozitul pe profit contabilizate in cursul exercitiului financiar curent pana la momentul determinarii indicatorilor anteriori.

Procedura este urmatoarea: determinarea bazei de impozitare si a cheltuielilor cu protocolul: (2.000.000 + 55.000) * 2% = 41.000 lei; determinarea cheltuielilor de protocol nedeductibile: 55.000 41.000 = 14.000 lei; TVA aferenta cheltuielilor de protocol nedeductibile: 14.000 * 19% = 2.660 lei.Veniturile neimpozabile si alte reduceri ale bazei de impozitare a impozitului pe profit sunt: veniturile din participatii: 50.000 lei; veniturile din reluarea unei ajustari privind stocurile: 4.000 lei; pierderea fiscala din exercitiile financiare anterioare: 70.000 lei; rezerva legala constituita in exercitiului financiar curent: 40.000 lei;Total venituri neimpozabile si alte reduceri din baza de impozitare: 164.000 lei

Rezultatul fiscal = 2.000.000 + 236.760 164.000Rezultatul fiscal = 2.072.760 leia. calculul si contabilizarea impozitului pe profit:Impozit pe profit = Profit impozabil * 16%Impozit pe profit = 2.072.760 * 16% = 331.642 lei.

Cheltuielile cu sponsorizarile sunt nedeductibile la calculul profitului impozabil, dar facilitatea fiscala acordata intreprinderilor consta in faptul ca valoarea acestor cheltuieli se scad din impozitul pe profit cu conditia ca ele sa nu depaseasca minim 20% din valoarea impozitului pe profit sau 3 din cifra de afaceri.

Calcule financiare: valoarea financiara 1: impozit pe profit * 20% = 331.642 * 20% = 66.328 lei; valoarea financiara 2: cifra de afaceri * 3 = 4.000.000 * 3 = 12.000 lei.

Valoarea cu care impozitul pe profit va fi redusa este de 10.000 lei, deoarece sponsorizarile realizate de catre intreprindere nu depasesc limitele impuse de acesti indicatori. Daca valoarea sponsorizarilor ar fi fost de 25.000 lei, reducerea impozitului era de 12.000 lei, limita minima rezultata din calculele financiare anterioare.

Contabilizarea impozitului pe profit este:Cont debitorCont creditorValoare

691441321.642

ConcomitentCont debitorCont creditorValoare

121691321.642

determinarea profitului net:Rezultat net = Rezultat contabil Impozit pe profit Rezerva legalaRezultat net = 2.000.000 321.642 40.000 = 1.638.358 leiAceasta valoare a rezultatului net este contabilizata la 31.12.N si evidentiata in situatiile financiare ale acestui exercitiu financiare astfel:Cont debitorCont creditorValoare

1291171.638.358

In cursul exercitiului financiar urmator fluxul informational contabil este urmatorul:a. inchiderea contului 121 pentru a reflecta corect veniturilor si cheltuielile exercitiului financiar respectiv:Cont debitorCont creditorValoare

1211291.638.358

b. contabilizarea repartitiilor din profitul net, tinand cont ca intreprinderea are de finantat o pierdere din exercitiile anterioare in valoare de 270.000 lei. In acest sens din valoarea profitului net se va finanta in primul rand aceasta valoare, iar ceea ce ramane va fi supusa altor repartitii: dividende, alte rezerve, etc. Valoarea care trebuie suspusa repartitiilor este de 1.638.358 270.000 = 1.368.358 lei.Cont debitorCont creditorValoare

117./.45710681.368.3581.000.000368.358

Dupa realizarea acestei inregistrari contabile contul 117 este soldat (sold zero) prin acest aspect finantandu-se si pierderea din exercitiile anterioare.Pentru celelalte sisteme de impozitare se vor realiza studii de caz separate.