0

CORPUL EXPERTILOR CONTABILI SI CONTABILILOR

AUTORIZATI DIN ROMANIA

Bilet nr. 968 – OMFP 3055 – Cadrul

legislativ și studiu de caz privind:

contabilitatea operațiunilor privid taxele

vamale

Stagiar: Florea Georgiana

An: I

Bucuresti

2012

1

Cuprins

I. Prezentarea șistemului de taxe vamale în România 2

1.1.Trăsături generale 2

1.2.Clasificarea taxelor vamale 2

1.3.Subiecții impunerii 4

1.4.Scutiri de la plata taxelor vamale 4

1.5.Baza de impozitare 6

II. Studiu de caz 7

2.1.Prezentare generală a SC X SA 7

2.2. Studiu de caz privind taxele vamale 9

Bibliografie

2

I. Prezentarea șistemului de taxe vamale în România

1.1. Trăsături generale

Evoluţia modernă a taxelor vamale a fost şi continuă să fie influenţată de interesele

economice, fiind susţinută de reglementarea juridică atât naţională cât şi internaţională, cu

dispoziţii privind operaţiunile vamale, taxele şi condiţiile de plată a lor, măsurile de constrîngere

aplicabile în cazuri de încălcări ale acestor dispoziţii, etc., toate acestea alcătuind o ramură

distinctă de drept - dreptul vamal.

Din ce în ce mai mult, odată cu amplificarea şi dezvoltarea continuă a relaţiilor economice

și comerţului dintre state, taxele vamale capătă o amploare şi o răspândire tot mai mare, ele

reprezentând un instrument de coordonare statală a activităţii de comerţ exterior. Reprezentând și

un mecanism de negociere politică,în relaţiile internaţionale, prin intermediul taxelor vamale şi

tarifului vamal, se pot obţine o serie de avantaje de ordin politic din partea unui stat în schimbul

unor măsuri de liberalizare a comerţului cu statul respectiv.

Taxele vamale sunt impozite indirecte, datorate bugetului de stat de către contribuabilii

persoane fizice și juridice, ele instituindu-se asupra bunurilor şi produselor care intră și ies în/din

ţară și/sau asupra celor care tranzitează teritoriul naţional.

1.2. Clasificarea taxelor vamale

Deoarece taxele vamale sunt multiple ca număr, ca mod de așezare și fiecare având efecte

diferite, pentru a elabora o politică vamală corespunzătoare intereselor generale ale statului se

impune o clasificare a lor. În funcție de criteriul foloșit, taxele vamale se pot clasifica astfel :

Dupa scopul urmarit de către stat:

Taxe vamale fiscale,

Taxe vamale protecționiste,

Taxe vamale preferentiale,

Taxe vamale de retorsiune.

Taxele vamale fiscale au ca singur obiectiv procurarea de venituri la bugetul de stat.

Taxele vamale protecționiste vizează crearea unei bariere pentru mărfurile străine, prin

intermediul căreia se urmăreste anihilarea concurenței străine pe piața internă.

Taxele vamale preferentiale se aplica in cazul importurilor din statele care se bucura de un regim

comercial preferential. Se pot foloși in relatiile dintre tari cu niveluri diferte de dezvoltare și pot fi

3

unilaterale sau reciproce. Sunt acordate în genela de țările capitaliste dezoltate, țărilor

subdezvoltate sau in curs de dezvoltare.

Taxele vamale de retosiune sunt aplicate ca raspuns la utilizarea de catre unele state a unor

politici restrictive fata de produsele exportate pe pietele respective.

Dupa modul de percepere pot fi:

Taxe vamale ad-valorem,

Taxe vamale specifice,

Taxe vamale mixte,

Taxe vamale alternative,

Taxe vamale sezoniere.

Taxele vamale ad-valorem se stabilesc prin prelevarea unui procent determinat asupravalorii

marfii ce face obiectul operatiunii de comert exterior. Ele nu neceșita un tarif vamal detaliat.

Deoarece acestea se percep pe baza facturii prezentate de importator, exista tendintade declarare

a unor preturi cat mai mici, pentru ca și taxa vamala sa fie cat mai mica.

Taxele vamale specifice presupun existenta unui tarif vamal fix pe unitatea fizica de marfa.

Taxele vamale mixte care se exprimă printr-o combinare a taxelor ad-valorem cu taxele specifice.

Taxele vamale alternative sunt stabilite in functie de pretul produselor pe piata interna.

Dupa modul de stabilire:

Taxe vamale autonome;

Taxe vamale convenționale,

Taxele vamale asimilate.

Taxele vamale autonome sunt stabilite de fiecare stat in mod independent.Sunt taxele vamale cu

nivelul cel mai ridicat.

Taxele vamale conventionale sunt acelea al caror nivel vamal a fost convenit prin intelegeri cu

alte state, pe baza acordurilor comerciale incheiate. Sunt, in general, mai reduse decat cele

autonome.

Taxele vamale așimilate sunt temporare, ele fiind introduse cu ocazia preluarii șistemului vamal

al unei alte tari.

Dupa obiectul impunerii:

Taxe vamale de import,

Taxe vamale de export,

Taxe vamale de tranzit.

Taxele vamale de import se plătesc de importatori pentru toate produsele care fac obiectul

tranzacției și se regăsesc în prețurile de desfacere pe piața internă. Aceste taxe vamale sunt cele

4

mai frecvente și au rolul de a alimenta bugetul statului cu venituri, de a limita importul,de a

proteja producatorii interni. In unele cazuri, taxa vamala de import poate conduce la scumpirea

marfii importate in raport cu marfa indigena, ceea ce inseamna ca ea actioneaza restrictiv pentru

importator. Această taxă are rolul unui impozit de egalizare, deoarece conduce la apropierea

nivelului preţului mărfii importate de nivelul preţului mărfii autohtone.In astfel de șituatii, pentru

ca importul sa se poata realiza, este necesar ca exportatorul sa reduca nivelul pretului de export,

asigurand marfii sale o competitivitate egala cu cea a marfii indigene.

Taxele vamale de export se percep asupra marfurilor de pe piata interna, la exportul acestora. Se

aplica, de regula, la materii prime sau semifabricate. Exista țări care iși procura principalele

resurse valutare din exportul de produse agricole sau ale industriei extractive și pentru care se

folosesc taxele vamale de export ca mijloc de procurare a veniturilor bugetare. In general, taxele

vamale de export sunt folosite ca mijloc de impiedicare a exportului de materii prime, in vederea

prelucrarii lor in țăra și apoi valorificarea lor ca produse finite, dar sunt instituite și asupra unor

semifabricate sau produse finite care deţin o pondere importantă în exportul lor.

Taxele vamale de tranzit se percep asupra marfurilor aflate in trecere pe teritoriul vamal al

statului in cauza. Aceste taxe nu se practică decât cu titlu de excepţie deoarece statele sunt

interesate în încurajarea tranzitului de mărfuri, fiindcă de pe urma acestuia realizează încasări în

valută.

1.3. Subiecții impunerii

Subiecții impunerii sunt persoanele juridice și persoanele fizice autorizate care au

prevazut ca obiect de activitatea operatiunea de import-export. Deasemenea persoanele fizice pot

deveni subiecti ai impunerii, in cazul introducerii sau scoaterii unor bunuri din aa, daca depasesc

o anumita cantitate sau plafon valoric de scutire aflat in vigoare la data trecerii frontierei.

Bunurile care fac obiectul impunerii se taxeaza conform tarifului vamal.

1.4. Scutiri de la plata taxelor vamale

Bunurile personale aparţinând persoanelor fizice care își mută reședinţa obișnuită dintr-o

ţară terţă în Comunitate sunt scutite de la plata taxelor vamale de import, cu excepția produsele

alcoolice, tutunului sau produsele pe bază de tutun, mijloacele de transport comerciale și a

articolele foloșite în exercitarea unei ocupaţii sau profeșii, altele decât instrumentele portabile

utilizate în artele aplicate sau liberale.

Bunuri personale dobândite pe cale succesorală beneficiază de scutire de la plata taxelor

vamale dacă acestea intră în liberă circulaţie nu mai târziu de doi ani de la data la care persoana

respectivă dobândește dreptul de proprietate (închiderea succeșiunii). Nu se acordă scutiri de taxe

5

vamale pentru: produsele alcoolice; tutun și produsele pe bază de tutun; mijloacele de transport

comerciale; articolele foloșite în exercitarea unei meserii sau profeșii, altele decât instrumentele

portabile utilizate în artele aplicate sau liberale, care au fost necesare în exercitarea ocupaţiei sau

profeșiei persoanei decedate; stocurile de materii prime și produse finite și semifinite; șeptel și

stocurile de produse agricole care depășesc cantităţile destinate cerinţelor uzuale ale familiei.

Sunt admise cu scutire de taxe de import uniformele, rechizitele și obiectele de uz casnic

apartinând studenţilor și elevilor care vin să locuiască pe teritoriul vamal al Comunităţii.

Sunt scutite de la plata taxelor vamale:

materiale educaţionale, știinţifice și culturale; instrumente și aparate știinţifice;

animale de laborator și substanţe biologice sau chimice utilizate în cercetare;

substanţe terapeutice de origine umană și reactivi foloșiţi pentru stabilirea grupei sanguine

și a tipului de ţesut;

instrumente și aparate destinate cercetării medicale, stabilirii de diagnostice sau realizării

de tratamente medicale;

substanţe de referinţă pentru controlul calităţii medicamentelor;

produse farmaceutice foloșite la evenimente sportive internaţionale;

mărfuri pentru organizaţii de binefacere sau filantropice: articole destinate nevăzătorilor

sau altor persoane cu handicap, în folosul victimelor catastrofelor;

decoraţii onorifice sau premii;

cadouri primite în contextul relaţiilor internaţionale;

bunuri importate în scopul promovării comerţului: mostre de mărfuri cu valoare

nesemnificativă, materiale tipărite și publicitare, produse foloșite sau consumate la un târg

comercial sau o altă manifestare șimilară;

mărfuri importate în scopul examinării, analizării sau testării pentru a li se determina

compoziţia, calitatea sau alte caracteristici tehnice, în scopul informării sau al cercetării

industriale sau comerciale;

literatura turistică informativă destinată distribuţiei gratuite și care are ca scop principal

încurajarea publicului să viziteze ţări străine și documente și articole diverse cu titlu

gratuit;

materiale auxiliare pentru protejarea mărfurilor pe durata transportului, așternuturile de

paie, furajele și hrana pentru animale pe durata transportului acestora;

șicrie, urne funerare și articole funerare ornamentale, precum și materialele pentru

construcţia, întreţinerea sau ornamentarea monumentelor funerare sau a cimitirelor

victimelor de război.

1.5. Baza de impozitare

6

Valoare in vama cuprinde prețul efectiv plătit sau de plătit pentru mărfurile importate la

care se adaugă în funcție de șituație, urmatoarele costuri, cu condiția ca acestea sa fie suportate de

către cumpărător și să nu fie incluse în prețul de achiziție:

comișioane și cheltuieli de brokeraj;

costul containerelor care sunt conșiderate, în accepțiune vamală, ca fiind același lucru cu

mărfurile în cauză;

costul ambalajelor;

redevențele și drepturile de licență referitoare la mărfurile care sunt evaluate și pe care

cumpărătorul trebuie să le plătească direct sau indirect vânzătorului;

cheltuielile de transport și costul asigurării mărfurilor importate;

cheltuielile de încărcare și manipulare legate de transportul mărfurilor importate;

cheltuielile pentru construcție, montare, asamblare în cazul instalațiilor, utilajelor sau

echipamentelor industriale.

Atunci când valoarea în vamă nu poate fi determinată pe baza prețul efectiv plătit sau de

plătit pentru mărfurile importate, aceasta se poate determina prin una din următoarele metode:

valoarea de tranzacție a mărfurilor identice sau șimilare vândute pentru export în România

și exportate în același sau aproximativ același moment cu mărfurile care se evaluează;

valoarea bazată pe prețul unitar la care s-a efectuat cel mai mare volum de import de

mărfuri identice sau șimilare, în același sau aproximativ același moment;

determinarea valorii în vama pe baza unei valori calculate.

Când factorii foloșiți la stabilirea valorii în vamă a mărfurilor sunt exprimați într-o altă

monedă decât cea a statului membru în care se face evaluarea, cursul de schimb care se folosește

este cel publicat de autoritățile competente în materie, în cazul României, cursul afisat de BNR.

7

II. Studiu de caz

2.1. Prezentare generală a SC X SA

SC X SA cu sediu în Bucuresti, sector 1 a luat nastere pe data de 16 martie 1994 fiind

înfiinţată ca societate pe acţiuni avand 5 asociaţi, dintre care unul cu un procent de 99.97%,

iar restul acţionari minoritari. Societatea are un capital social de 2.000.000 lei.

Societatea are trei administratori, dintre care doar unul este acţionar (minoritar) în cadrul

firmei, administratori care veghează la buna desfăşurare a activităţii societăţii și deţine

deasemenea trei sedii secundare.

X SA işi desfaşoară activitatea în domeniul telecomunicaţii având ca şi cod CAEN principal

domeniul 6110: Activităţi de telecomunicaţii prin reţele cu cablu.

Evoluţia Cifrei de Afaceri pe ultimii 5 ani, evidenţiaza șituaţia firmei, care s-a modificat în

raport cu evoluţia pietei economice naţionale. În graficul din Fig.1 – Evoluţia Cifrei de

Afaceri se observă o crestere a acesteia în 2007 raportat la 2006, urmată de o scadere continuă

în urmatorii ani, cu o crestere aproape inseșizabilă în anul 2010.

Fig.1 – Evoluţia Cifrei de Afaceri

Profitul net al societăţii X SA a avut o evoluţie asemanatoare aceleia a cifrei de afaceri, evoluţie

care evidenţiază o scadere a profitatbilităţii firmei, ca urmare a declinului financiar naţional și

mondial.

41288202

48696880

29255272

18883180 19153707

0

10000000

20000000

30000000

40000000

50000000

60000000

2006 2007 2008 2009 2010

VALOARE CIFRA DE AFACERI

VALOARE CIFRA DE AFACERI

8

Fig.2 – Evoluţia Profitului Net

Numarul mediu de salariaţi al SC X SA a avut o evoluţie descrescătoare pe parcurul

ultimilor 5 ani.

III. Fig.3 – Evoluţia Numarului Mediu de Salariaţi

2.2. Studiu de caz privind taxele vamale

6821774

8355282

2326711

129490 747900

1000000

2000000

3000000

4000000

5000000

6000000

7000000

8000000

9000000

2006 2007 2008 2009 2010

VALOARE PROFITULUI NET

VALOARE PROFITULUI NET

6561

58

50 49

0

10

20

30

40

50

60

70

2006 2007 2008 2009 2010

NUMAR MEDIU SALARIATI

NUMAR MEDIU SALARIATI

9

a) Import de mărfuri din țări extracomunitare

Societatea importă la data de 15.05.2011 din SUA mărfuri în valoare de 80.000USD, la un curs

de 3.31lei/USD. Asigurarea de calatorie a marfurilor are valoarea de 200USD, iar pentru

transportul marfurilor se percepe un cost suplimentar de 800USD. Taxa vamala este în valoare de

7.000USD. La data platii furnizorului cursul este de 3,40lei/USD.

Stabilirea valorii marfii cumparate:

valoarea mărfurilor FOB: 80.000USD 264.800 LEI (80.000USD*3,31lei/USD)

valoare asigurare: 200USD 662 LEI ( 200USD*3,31lei/USD)

valoare transport: 800USD 2.648 LEI ( 800USD*3,31lei/USD)

valoarea mărfurilor CIF: 81.000USD 268.110 LEI (81.000USD*3,31lei/USD)

taxa vamala: 7.000USD 23.170 LEI ( 7.000USD*3,31lei/USD)

TVA: (24%*(268.110+23.170) ) 69.907,20 LEI

Valoare totala mafurilor: 361.187,20 LEI

Înregistrarea DVI

371 = % 291.280LEI

Marfuri 401.1 264.800LEI

Furnizor extern

401.2 662 LEI

Furnizor asigurare

401.3 2.648 LEI

Furnizor transport

446.taxe vamale 23.170 LEI

Alte impozite, taxe și vãrsãminte

așimilate

Înregistrarea platilor facute in vama:

10

% = 512 96.387,20LEI

446.taxe vamale Conturi curente la

bãnci

23.170LEI

Alte impozite, taxe și

vãrsãminte așimilate

4426 69.907,20LEI

TVA deductibilã

401.2 662 LEI

Furnizor asigurare

401.3 2.648 LEI

Furnizor transport

Înregistrarea platii furnizorului extern:

% = 512 272.000LEI

401.1 Conturi curente

la bãnci

264.800LEI

Furnizor extern

665 7.200 LEI

Cheltuieli din

diferente de curs

valutar

b) Export de mărfuri în țări extracomunitare

La data de 25.03.2012 societatea vinde marfuri aflate in stoc, unui client extracomunitar, in

valoarea de 25.000USD. Asigurarea marfurilor este in valoare de 300USD, iar cheltuielile de

trasnsport in valoare de 500 USD. Valoarea de gestiune a marfurilor vandute este de 60.000 LEI,

iar cursul de schimb valutar in momentul livrarii este de 3 LEI/USD. La datra incasarii facturii,

cursul valutar este de 3.1 LEI/USD și in aceeași zi se și achita factura de transport.

Stabilirea valorii marfii vandute:

valoarea mărfurilor FOB: 25.000USD 75.000 LEI (25.000USD*3lei/USD)

valoare asigurare: 300USD 900 LEI ( 300USD*3lei/USD)

valoare transport: 500USD 1.500 LEI ( 500USD*3lei/USD)

valoarea mărfurilor CIF: 25.800USD 77.400 LEI (25.800USD**3lei/USD)

Înregistrarea vanzarii marfurilor:

11

411 = % 77.400 LEI

Clienti 707 75.000 LEI

Venituri din vânzarea mãrfurilor

708 2.400 LEI

Venituri din activitãti diverse

Înregistrarea facturii privind asigurarea externa

613 = 401.1 900 LEI

Cheltuieli cu primele de

asigurare

Furnizor

asigurare

Înregistrarea platii facturii de asigurare:

% = 512 900 LEI

401.1 Conturi curente

la bãnci

Furnizor asigurare

Înregistrarea facturii privind transportul extern:

624 = 401.2 1.5 LEI

Cheltuieli cu transportul de bunuri și

personal

Furnizor

transport

Înregistrarea incasarii de la clientul extern cu diferente de curs favorabile:

512 = % 79.980 LEI

Conturi curente la bãnci 411 77.400 LEI

Clienti

765 25.80 LEI

Venituri din diferente de

curs valutar

Înregistrarea platii furnizorului extern:

12

% = 512 1.550LEI

401.2 Conturi curente

la bãnci

1.500LEI

Furnizor transport

665 50 LEI

Cheltuieli din diferente de curs

valutar

c) Achiziționare imobilizare corporală leașing – autoturism important din țară

extracomunitară

În luna ianuarie 2009 societatea a încheiat un contract de leașing financiar pe trei ani cu

societatea Eurial Leașing pentru un autoturism Hyndai în valoare de 45.000 de euro la cursul de

4.25lei/euro. Societatea a plătit un avans de 15.000 de euro. Valoarea reziduală a autoturismului,

conform contractului, la data de 05.02.2012 este de 900 euro. Autoturismul se amortizeaza liniar

pe 5 ani.

Înregistrarea activului la valoarea lui integrală:

2133 = 167 191.250 lei

Mijloace de transport

Alte împrumuturi și datorii așimilate (45.000 euro * 4.25 lei)

Reducerea valorii datorate prin înregistrarea plăţii avansului

167 = 404 63.750 lei

Alte împrumuturi și datorii

așimilate

Furnizori de imobilizări (15.000 euro *

4.25)

Pe data de 05.02.2009 se primeşte prima factură de leașing în valoare totala de 970 euro

la un curs de 4.3 lei/ euro. Valoarea ratei este de 808.33 euro, iar cea a dobânzii de 161.67 euro,

TVA 24%.

Înregistrarea facturii:

13

% = 404 5.232,18 lei

167 Furnizori de imobilizări 3.475,82 lei

Alte împrumuturi și

datorii așimilate

666 695,18 lei

Cheltuieli cu dobânzile (161.67 euro * 4.3 lei)

665 48,5 lei

Ch din diferenţe de curs

valutar

4426 1.012,68 lei

TVA deductibilă

Plata facturii:

404 = 5121 5.232,18 lei

Furnizori de imobilizări Conturi la bănci în lei

Înregistrarea amortizării lunare:

În mod șimilar se înregistrează toate operatiunile până la sfarșitul perioadei de leașing. La

plata ultimei rate a leașingului, locatarul va achita și valoarea reziduală a automobilului și va

obţine dreptul de proprietate juridică asupra activului.

În data de 05.01.2012 se primeste factura de la societatea de leașing pentru valoarea

reziduală în valoare de 900 euro, TVA 24%. Deasemenea pe factura de valoare reziduală apare și

taxa vamală în valoare de 2.500 euro la această dată cursul valutar este de 4,35 lei/euro.

Înregistrarea facturii:

6811 = 2813 3.187,5 lei

Ch de expl

privind amort

imob

Amortizarea instalaţiilor,

mijloacelor de transport,

animalelor şi plantaţiilor

14

% = 404 18.761,20 lei

167 Furnizori de imobilizări 3.915 lei

Alte împrumuturi și datorii

așimilate

446 10.875 lei

Alte impozite și taxe

665 340 lei

Cheltuieli din diferenţe de curs

4426 3.621,20 lei

TVA deductibilă

Achitarea facturii:

404 = 5121 18.761,20 lei

Furnizori de imobilizări Conturi la bănci în lei

Taxa avamală se va include în valoarea mijlocului fix și va fi amortizată pe o perioada

egală cu durata de viață rămasă a mijlocului fix.

Înregistrarea includerii taxei vamale în valoarea mijlocului fix:

2133 = 446 10.875 lei

Mijloace de

transport

Alte impozite și taxe

d) Imobilizări corporale achiziţionate din afara Uniunii Europeana

În decembrie 2010 societatea a achiziţionat un utilaj din Japonia în valoare de

35.500USD la un curs de 3,25 lei/USD, taxe vamale 7.000USD şi TVA 24%. Valoarea asigurării

este în valoare de 350USD, iar valoarea transportului de 2.500USD. În momentul plaţii către

furnizori cursul valutar a fost de 3,3 lei/USD.

Stabilirea valorii utilajului achizitionat:

15

valoarea utilajului FOB: 35.500USD 115.375 LEI (35.500USD *3,25lei/USD)

valoare asigurare: 350USD 1.137,50LEI ( 350USD *3,25lei /USD)

valoare transport: 2.500USD 8.125 LEI ( 2.500USD 3,25lei /USD)

valoarea utilajului CIF: 38.350USD 124.637,50 LEI (38.350USD *3,25lei/USD)

taxa vamala: 7.000USD 24.500 LEI ( 7.000USD*3,25lei/USD)

TVA: (24%*(124.637,5+24.500) ) 35.793 LEI

Valoare totala a utilajului: 184.930,50 LEI

Înregistrarea recepţiei utilajului :

2131 = % 149.137,5 lei

Echipamente

tehnologice

404 115.375,00 lei

Furnizori de imobilizări

401.1 1.137,5 lei

Furnizor asigurare

401.2 8.125,00 lei

Furnizor transport

446.taxe vamale 24.500,00 lei

Alte impozite, taxe și vãrsãminte

așimilate

Înregistrare plăților făcute în vamă:

% = 512 69.555,5 lei

446.taxe vamale Conturi curente la

bãnci

24.5 lei

Alte impozite, taxe și vãrsãminte

așimilate

4426 35.793 lei

TVA deductibilã

401.1 1.137,5 lei

Furnizor asigurare

401.2 8.125 lei

Furnizor transport

lei

lei

16

Înregistrarea plății furnizorului:

% = 512 117.15 lei

404 Conturi curente la

bãnci

115.375,00 lei

Furnizori de imobilizări

665 1.775 lei

Cheltuieli din diferente de curs

valutar

e) Imobilizări corporale achiziţionate din Uniunea Europeana

Pe data de 16 mai 2010 X SA achiziţionează un Scuter Piaggio din Italia în valoare de 2.500

euro la un curs de 4,2lei/euro, cheltuielile de asigurare sunt de 150euro. La data plații furnizorului

culsul valutar este de 4,15lei/euro.

Stabilirea valorii mijlocului fix achizitionat:

valoarea scuter: 2.500euro 10.500 LEI (2.500euro *4,2lei/euro)

valoare asigurare: 150euro 630 LEI ( 150euro *4,2lei /euro)

Valoarea totală scuter: 2.650euro 11.130 LEI (2.650euro *4,2lei/euro)

Înregistrarea receptiei scuterului:

2131 = % 11.130 lei

Echipamente

tehnologice

404 10.500 lei

Furnizori de imobilizări

401.1 630 lei

Furnizor asigurare

Înregistrarea taxării inverse

17

4426 = 4427 2.676 lei

TVA deductibilă TVA colectată

Mijlocul de transport se va amortize liniar pe 3 ani, începand cu iunie 2010, iar valoare

amortizării lunare este de 309,17 lei.

f) Importuri de mărfuri în comision:

Societatea efectuează în exerciţiul financiar 2011, un import de mărfuri în comision, în

următoarele condiţii:

- la data de 01.05.2011, încasează un avans în lei de la beneficiarul de import, reprezentând

20 % din valoarea facturată acestuia;

- la data de 04.05.2011, primeşte mărfurile în vamă, însoţite de factura externă

Importul se efectuează în condiţia de livrare FOB, pentru suma de 10.000 USD; cheltuielile

externe de transport sunt de 600USD, taxa vamală 20%, comisionul vamal 0,5%, TVA 24%;

comisionul societății 10% din valoarea CIF; curs de schimb la data vămuirii 3,6 lei / USD.

- la data de 05.05.2011 societatea facturează mărfurile importate beneficiarului de import;

- la data de 11.05.2011, efectuează plata furnizorilor externi la cursul de schimb de 3,65 lei /USD

- la data de 14.05.2011efectuează decontarea cu beneficiarul intern de import, ţinând cont

de avansul încasat;

- la data de 31. 05.2011, se regularizează cu beneficiarul de import diferenţele de curs valutar

rezultate din decontarea operaţiilor de import;

FIŞA DE CALCUL AL IMPORTULUI

valoarea externă FOB: 10.000USD 36.000 LEI (10.000USD *3,6lei/USD)

valoare transport extern: 600USD 2.160 LEI ( 600USD* 3,6lei /USD)

valoarea externa CIF: 10.600USD 38.160LEI (10.600USD *3,6lei/USD)

taxa vamala: 20%*10.600USD 7.632LEI ( 2.120USD*3,6lei/USD)

comision vamal: 0,5%*10.600USD 190,8LEI ( 53USD*3,6lei/USD)

Cost de achiziție în vamă: 45.982,80LEI

TVA deductibilă : (24%*45.982,80) 11.035,87LEI

Comision societate:(10%*10.600USD) 3.816LEI ( 1.060USD*3,6lei/USD)

Preț de livrare: (45.982,8+3.816) 49.798,80LEI

TVA colectată (49.798,8x24%) 11.951,71LEI

18

Valoare facturată: (49,798,8+11,951,71) 61.750,51 LEI

Înregistrarea încasării avansului de la clientul intern pe data de 01.05.N

59260,57 x 20% = 11852,11 lei

5121 = 419 11.852,11 lei

Conturi la bănci în lei Clienţi – creditor

Înregistrarea primirii mărfurilor din import şi facturarea lor beneficiarului de import la

data de 05.05.N:

411 = % 61.750,51 lei

Clienți 401.1 36.000 lei

Furnizori mărfuri

401 2.160 lei

Furnizori transport

446 7.632 lei

Alte impozite, taxe şi vărsăminte

asimilate

447 190,8 lei

Fonduri speciale – taxe şi vărsăminte

asimilate

704 3.816 lei

Venituri din lucrări executate şi servicii

prestat

4427 11.951,71 lei

TVA colectată

Înregistrarea plăților în vamă:

% = 512 18.858,67 lei

446 Conturi curente la

bãnci

7.632 lei

Alte impozite, taxe și vãrsãminte

așimilate

447 190,8 lei

Fonduri speciale – taxe şi

19

vărsăminte asimilate

4426 11.035,87 lei

TVA deductibilã

Înregistrarea plății facturii privind transportul pe parcurs extern la data de 11.05.N:

- valoarea în lei la plată: 600 € x 3,65 lei = 2190 lei

- valoarea în lei la facturare: 600 € x 3,6 lei = 2160 lei

- diferenţe de încasat de la clientul intern 30 lei

% = 512 2.190 lei

401 Conturi curente la

bãnci

2.160 lei

Furnizori

665 30 lei

Cheltuieli din diferente de curs

valutar

Înregistrarea plății furnizorului extern al mărfii la data de 11.05.N:

- valoarea în lei la plată: 10 000 € x 3,65 lei = 36500 lei

- valoarea în lei la facturare: 10 000 € x 3,6 lei = 36000 lei

- diferenţe de încasat de la clientul intern 500 lei

% = 512 36.500 lei

401 Conturi curente la

bãnci

36.000 lei

Furnizori

461 500 lei

Debitori diverşi

Înregistrarea decontării mărfurilor cu beneficierul de import la data de 14.05.N:

- valoarea facturată: 61.750,51lei

- avans reţinut 11852,11 lei

- diferenţa de încasat 49.898,4lei

20

% = 411 61750,51 lei

419 Clienți 11.852,11 lei

Clienţi – creditori

512 49.898,4 lei

Conturi curente la bãnci

Înregistrarea regularizării cu clientul intern a diferenţelor rezultate din operaţiunile de decontare a

importului:

- diferenţa de încasat (D cont 461) = 530 lei

5121 = 461 530 lei

Conturi la bănci în lei Debitori diverși

21

Bibliografie:

1. CECCAR, „ Ghid practic de aplicare a reglementarilor contabile conforme cu directivele

europene”, Editura CECCAR, Bucuresti, 2010

2. Legea 571/2003 coroborata cu HG 44/2004 privind Codul fiscal 2011 cu normele

metodologice de aplicare actualizate conform cu OUG 117 si HG 1355 din 23.12.2010

3. OMFP Nr. 3055 din 29 octombrie 2009 pentru aprobarea Reglementărilor contabile

conforme cu directivele europene – publicat în: MONITORUL OFICIAL NR. 766 bis

din 10 noiembrie 2009

4. REGULAMENTUL (CEE) NR. 2913/92 AL CONȘILIULUI din 12 octombrie 1992 de

instituire a Codului Vamal Comunitar -

http://www.customs.ro/UserFiles/File/cod%20și%20regulament/2913LexUriServ.pdf

5. REGULAMENTUL (CE) NR. 1186/2009 AL CONȘILIULUI din 16 noiembrie 2009 de

instituire a unui regim comunitar de scutiri de taxe vamale - http://eur-

lex.europa.eu/LexUriServ/LexUriServ.do?uri=OJ:L:2009:324:0023:0057:RO:PDF

6. http://www.customs.ro/

7. Drept vamal si fiscal - Lect.univ.dr.Silvia CRISTEA - http://www.biblioteca-

digitala.ase.ro/biblioteca/carte2.asp?id=125&idb=