1

ISA 501- Probe de Audit - Considerente specifice pentru elementele selectate Obiectivul auditorului: Obținerea de suficiente probe de audit adecvate cu privire la: -existența și starea stocurilor -litigii și revendicări -informații pe segmente conforme cu cadrul general de raportare financiară Stocuri - Atunci când stocurile sunt semnificative obiectivul auditorului este obținerea de probe suficiente și adecvate cu privire la existența și starea stocurilor. Este necesar ca auditorul să realizeze programul de audit pentru stocuri și producția in curs de executie

Nume client

DESIGN ROMANIA SA Perioadǎ contabilǎ

01.01.2014 - 31.12.2014 Ref G 1/2

Program de audit Obiective realizate

Program Iniţiale

1 Revizuiţi Planificarea Auditului, Rezumatul evaluării Riscurilor şi Planul de eşantionare pentru această secţiune. Asiguraţi-vă că următoarele teste sunt adaptate după cum este necesar pentru a aborda riscurile identificate. Orice modificare a abordăriilor planificate ar trebui să fie înregistrate în mod clar

B9 B7

2 Evaluaţi gradul de adecvare a politicii contabile pentru stocuri şi producţia în curs de execuţie. Asiguraţi-vă că politica de contabilitate este în conformitate cu standardele de contabilitate şi legislaţia aplicabilă.

P1 DM

3 Obţineţi sau pregătiţi programe în avans şi confruntaţi-le cu bilanţul. Faceţi diferenţa între Materii prime şi Consumabile, Producţia în curs de execuţie, şi între Produse finite şi Mărfuri

1 P2 IP

4 Pregătiţi un comentariu care să explice compoziţia soldurilor la stocuri şi comparaţia cu anii anteriori şi aşteptările noastre

P2 IP

5 Investigaţi schimbările semnificative în valorile şi nivelurile stocurilor în comparaţie cu perioada precedentă.

1, 2, 3, 4, 5 P3 DM

6 Completaţi raportul de prezenţă fizică şi urmăriţi toate elementele selectate pentru a le duce in foile finale de stoc.

2, 3, 5, 6 G2/1 IP

7 Selectaţi un eşantion de elemente din foile finale de stocuri şi transpuneti-le in foile brute de lucru ale stocurilor.

2, 5 P4 DM

8 Testaţi modalitatea de verificare a preţurilor la foile finale de stoc prin întocmirea unui eşantion cu facturi de achiziţii şi înregistrări ale costurilor.

1, 4 P4 DM

9 Testaţi eventualele completări şi extensii ale foilor finale de stocuri.

5 P4 RP

10 Stabiliţi şi înregistraţi baza decurs de execuţie.

11 Testaţi verificarea evaluării prodşi asiguraţi-vă că:

(i) Costurile cu materiamod (ii) Alocarea orelor d(iii) Alocarea costurilor (iv) Contabilitatea cifrei atribuibil producției peexecuție este adecvată

12 Luaţi în considerare nivelulmărfurilor din stoc pentru care la proprietate.

13 Luaţi în considerare tratamenlentă şi deteriorate. Luaţi realizabilă netă. Asiguraţi-vă adecvate şi coerente.

14 În cazul în care stocul este dnumele societăţii, obţineţi cesumele sunt semnificative.

15 În cazul în care compania deţiterţe părţi, asiguraţi-vă că aexcluse din stoc. În cazul în careobţineţi confirmare de la terţi.

16 Asiguraţi-vă că situaţiile financcu legislaţia corespunzătoare aplicabile.

Documentarea auditorului pentru exemplifica în cele ce urmează proce

P1 Asigurarea cǎ politicile contabil

de execuţie sunt adecvate și în con

P2: Realizarea unui rezumat care

precedent cu distincţia între mate

execuţie și între produse finite și m

STOCURI

Stocurile societǎţii la 31.12.2014 superioadǎ a anului trecut cu 76.72%evoluţie și structurǎ:

2

de evaluare a producţiei în 4 P5

producţiei în curs de execuţie

terialele sunt înregistrate în corect;

r de muncă este corectă; rilor indirecte este corectă; şi ifrei de afaceri şi a rezultatului i pe termen lung în curs de ată

6, 8 P5

elul general și implicațiile are există restricții referitoare

2, 3, 4 Nu escazul

mentul stocurilor cu mişcare ţi în considerare valoarea vă că provizioanele sunt

7 Nu escazul

te deţinut de către terţi în i certificate în cazul în care

3 Nu escazul

deţine stocul în numele unor ă astfel de elemente sunt

care este considerat material, rţi.

2 Nu escazul

anciare sunt în conformitate are şi standardele contabile

1 P6

tru atingerea fiecărui obiectiv din program este eserocedurile aplicate pentru fiecare P

tabile aplicate de societate privind stocurile și produ

conformitate cu legislaţia în vigoare.

are sǎ explice compoziţia soldurilor și compara

materii prime și materiale consumabile, producţia

și mǎrfuri.

31.12.2011 31.12.2012 Diferen

4 sunt în valoare totalǎ de 2 188 892 lei, în creștere72%. Astfel, în anul financiar 2014, stocurile au înregis

RP

RP

este zul

este zul

este zul

este zul

RP

esențială. Vom

producţia în curs

paraţia cu anul

ucţia în curs de

ferente %

tere faţǎ de aceeași registrat urmǎtoarea

3

31.12.2013 31.12.2014 Diferențe %

Materii prime 903.766 913.312 9.546 101,06

Materiale consumabile 255.138 317.359 62.221 124,39

Materiale de natura obiectelor de inventar 10.111 10.227 116 101,15

Diferenţe de preţ materii prime și materiale 9 -3.102 -3.111 -34.466,67

Produse în curs de execuţie 194.537 435.926 241.389 224,08

Semifabricate, produse finite 250.688 639.434 388.746 255,07

Diferenţe de preţ la produse -13.290 32.680 45.970 -245,90

Mǎrfuri și ambalaje 1.267 601 -666 47,43

Avansuri pentru cumpǎrǎri de stocuri - 206.052 206.052 -

Valoare brutǎ stocuri 1.602.226 2.552.489 950.263 159,31

Ajustǎri pentru deprecierea materiilor prime -216.434 -216.434 - 100,00

Ajustǎri pentru deprecierea materialelor -35.022 -35.022 - 100,00

Ajustǎri pentru deprecierea produselor -112.143 -112.143 - 100,00

Valoare netǎ stocuri 1.238.627 2.188.892 950.265 176,72

--------------------------------------------- Pentru evaluarea ulterioară a stocurilor și producției în curs de execuție , auditorul aplică proceduri de fond pe baza participării la inventariere. 1. Participarea auditorului la inventarierea fizică a stocurilor. Care sunt responsabilitățile auditorului în cazul în care este posibilă inventarierea ?

- să evalueze procedurile conducerii de înregistrare și control cu privire la rezultatele inventarierii fizice a stocurilor.

Exemple: colectarea listelor folosite pentru inventarierea stocurilor, contabilizarea, stadiul producției în curs de execuție, stocuri cu mișcare lentă, stocuri uzate moral sau deteriorate, stocuri in custodie, în consignație ; proceduri utilizate la estimarea cantităților fizice, după caz; controlul asupra mișcării stocurilor între diferite locații, livrarea și recepția stocurilor înainte și după data de închidere a exercițiilor.

- să observe procedurile de inventariere ale conducerii. Exemple: controlul asupra mișcării stocurilor înainte și după inventariere.

- să inspecteze stocurile. Exemple: identificarea stocurilor uzate moral, deteriorate sau învechite. - să efectueze teste legate de inventarierea fizică. Exemple: din lista de inventariere ale conducerii sunt selectate elementele care vor fi urmărite în stocul fizic, urmarirea elementelor selectate din stocul fizic în listele de inventariere ale conducerii, copii ale listelor finale de inventariere fizică și aplicarea procedurilor analitice.

Vom exemplifica TESTELE DE FOND aplicate de către auditor prin programul de audit (ISA 501) pentru stocuri ți producția ăn curs de execuție.

Test de detaliu Obiective Program Intocmit

1

Proceduri preliminare Obţineţi detalii despre procedurile planificate ale clientului. Revizuiţi şi confirmaţi faptul că: (i) personalul clientului este informat în mod corespunzător; (ii) au fost stabilite controale adecvate care acoperă mișcarea stocurilor şi separarea perioadelor şi (iii) Procedurile generale sunt adecvate şi va duce la înregistrarea corectă a stocurilor şi producţiei în curs de execuţie.

2, 3, 5, 6, 7

P1 Data

2 Revizuiţi dosarul ultimului an de pentru linii majore de stoc ce au avut loc, amplasarea lor, precum şi orice cunoştinţe speciale necesare pentru identificarea stocurilor, starea lor, etc

2, 3, 5, 6, 7 P1

4

3 Analizați dacă este eficient, combinarea participării la inventariere cu inspecția fizică a mijloacelor fixe și conturilor de numerar semnificative.

P1 D.M.

4

La sediul clientului Notaţi concluziile obţinute din observarea inventarierii,ca şi:

(i) grija avută de către personalul clientului; (ii) exactitatea rezultatelor de înregistrare; (iii) executarea inventarieirii contează şi modul în care instrucţiunile au fost urmate; (iv) controlul circulaţiei stocurilor; (v) Controlul asupra problemei numărului de foi şi returnarea acestora, inclusiv bararea listelor de inventar, după ultimul element şi anularea folior emise, dar neutilizate; (vi) Înregistrarea bunurilor deteriorate, învechite sau cu mişcare lentă; şi (vii) Controlul asupra inventarierii pentru a vă asigura că bunurile nu au fost numărate de două ori sau omise şi modul în care problemele au fost autorizate.

2, 3, 5, 6, 7

P2 I.P.

5

Selectaţi un eşantion de elemente din stocul disponibil şi: (i) Inventariaţi articole şi urmăriţi-le în foile de inventariere, notaţi şi reconciliaţi eventualele diferenţe; (ii) În cazul în care un articol pare învechit sau deteriorat asiguraţi-vă că o notă se face în acest sens; şi (iii) Verificaţi că sunt înregistrate suficiente detalii în programul de testare pentru a se asigura că elementul poate fi urmărit în foile finale de stocuri..

3 P3 DM

6

Selectaţi un eşantion de elemente din foile de inventarere şi: (i) Verificaţi stocul fizic, notaţi şi reconciliaţi eventualele diferenţe; (ii) În cazul în care un element arată învechit sau deteriorate, asiguraţi-vă că o notă care se face în acest sens; şi (iii) Verificaţi că sunt înregistrate suficiente detalii în programul de testare pentru a se asigura pentru a se asigura că elementul poate fi urmărit în foile finale de stocuri.

2 P3 IP

7 Revizuiţi procedurile folosite pentru a înregistra stadiul actual de finalizare a lucrărilor în curs execuţie şi confirmaţi faptul că acestea sunt respectate.

6 P4 DM

8 Investigaţi stocurile deţinute în numele unor terţe părţi şi asiguraţi-vă că sunt înregistrate separat. De asemenea, stabiliţi dacă există vreun stoc deţinut de terţi.

2, 3 Nu este cazul

DM

9 Determinaţi dacă articolele din depozit sunt incluse în inventariere.

6 P2 IP

10 Notaţi numerele foilor de inventar utilizate pentru a vă asigura că nici una nu este adăugată sau eliminată la o dată ulterioară.

5 P2 DM

11 Întocmiţi o notă de fişier şi un comentariu cu privire la desfăşurarea inventarului şi includeţi informaţiile obţinute de mai sus.

2, 3, 5, 6, 7 P5 DM

5

Nume client

DESIGN ROMANIA SA Perioadǎ contabilǎ

01.01.2014 - 31.12.2014 Ref G 1/2

P3 Procesat de : DM Data : 24.01.2015 Revizuit de : AM Data : 25.01.2015

OBIECTIV: Selectarea unui eşantion de materii prime din foile de inventarere şi verificarea stocului fizic, notarea şi reconcilierea eventualelor diferenţe.

METODA: Participarea la procesul de inventariere a stocurilor în baza deciziei nr. 268/01.11.2014 a comisiei formate din:

- Arțar Daniela - președinte

- Struparu Alina - membru

- Ignatu Iulia - membru

Din foile de inventariere a fost selectat aleator un eșantion de 25 de elemente, ţinând cont de planul de eșantionare unde a fost stabilit un nivel minim al eșantionului de materii prime de 20 de elemente.

Pe baza foilor de inventariere a fost verificat stocul fizic aferent eșantionului selectat iar informaţiile obţinute au fost sintetizate în tabelul urmǎtor: Denumire element

Cod atribuit Mod de prezentare

Cantitate foaie de inventar

Cantitate stoc fizic

Diferenţe constatate

Lemn fag 01LemnFag10mm276536 Paleţi cu 100 bc lemn fag 2mx3m

10 paleţi 10 paleţi -

Lemn fag 01LemnFag10mm536246 Paleti cu 50 bc lemn fag 3mx3m

7 paleţi 7 paleţi -

Holșurub 01Hol0.2mm1276 Cutie 700bc 5 cutii 5 cutii - Bandǎ 01BP1cm34672 Role 100m 17 role 17 role - Bandǎ 01BP2cm53426 Rola 100m 10 role 10 role - Şurub 01Sur0.1mm536457 Cutie 500bc 56 56 - Şurub 01Sur0.2mm23381 Cutie 500bc 6 6 - Lac 01Lac10l3426 Bidon 10l 2 2 - Adeziv 01Adev0.5L15367 Bax 12 st. x 6bc 13 13 - Yala Flavia 01YFlavia34253 Bax 100bc 3 3 - Yala Corina 01YCor53427 Bax 50bc 11 11 - Balama 01Bal5cm14365 Cutie200bc 5 5 - Mâner amortizor 01ManAm03Alb352 Cutie 50bc 3 3 - Mâner cromat 01Maner07Crom241 Cutie 50bc 2 2 - Balama 01Bal4cm3426 Cutie 100bc 1 1 - Balama 01Bal4cm3524 Cutie 100bc 2 2 - Lac 01Lac5l25147 Bidon 5l 3 3 - Holșurub 01Hol0.1mm2416 Cutie 500bc 5 5 - Holșurub 01Hol0.5mm4536 Cutie300bc 3 3 - Capac 01CapSurub3534 Pach 1000bc 1 1 - Capac 01CapSurub45375 Pach 1000bc 2 2 - Cuie 01Cuie2cm635 Pach 1000bc 5 5 - Cuie 01Cuie5cm6354 Pach 1000bc 7 7 - Lemn cireș 01LemnCires8mm5342 Paleţi cu 100 bc

1.5m x 1.5m 8 8 -

Lemn cireș 01LemnCires10mm3523 Paleţi cu 100bc 2m x 2m

5 5 -

6

CONCLUZIE: Nu au fost constatate diferenţe între stocurile prezentate în foile de inventar și stocul fizic verificat.

Nume client

DESIGN ROMANIA SA

Perioadǎ contabilǎ

01.01.2014 - 31.12.2014 Ref G 1/2

P4 Procesat de: Data:

DM 24.01.2015

Revizuit de: Data

AM 25.01.2016

OBIECTIV: Verificarea modului de stabilire a gradului de avansare a lucrǎrilor și verificarea respectǎrii procedurilor stabilite în alocarea costurilor pe produse. METODA: Examinarea graficelor de alocare a costurilor pe produse și compararea cu situaţia stocului fizic de produse neterminate. În acest sens a fost selectat aleator din foile de inventar un stoc de producţie neterminatǎ de 20 de elemente iar situaţia acestui eșantion este prezentat în tabelul de mai jos alǎturi de graficul de alocare a costurilor pe produse.

Graficul de stabilire al gradului de avansare Sectia 1- Asamblare Sectia 2- Montaj- Finisaj Sectia 3-Curǎţare-ambalare Etapa 1: Decupaj lemn

Etapa 2: Atașare accesorii

Etapa 3: Montaj cadru

Etapa 1: Montaj accesorii

Etapa 2: Finisaj

Etapa 3: Curǎţare suprafaţǎ lemn

Etapa 1: Aplicare tratament lemn

Etapa 2: Vopsitorie

Etapa 3: Ambalare

Grad de avansare stabilit:

0% 5% 20% 40% 65% 75% 80% 85% 95% Denumire Cod atribuit Secţia Etapa Grad de

avansare din foaia de inventar

Grad de finisare fizic

Diferenţe

Dulap bucǎtǎrie A 05DulapBF32G343 2 3 75% 75% - Bibliotecǎ B 05BiblP34M4326 1 2 5% 5% - Scaun B 05ScaunP23V21 3 2 85% 85% - Masǎ bucǎtǎrie C 05MasaBH54G45 1 3 20% 20% - Pat D 05PatD534E234 3 2 85% 85% - Dulap copii 05DulapCF54432 2 2 65% 65% - Colţar BUCĂTĂRIE 05ColtH56ER34 2 1 40% 40% - Pat E 05PatP43GH241 3 1 80% 80% - Dulap B 05DulapD45E43 3 3 95% 95% - Pantofar ARC 05PantA43W198 2 1 40% 40% -

CONCLUZII: Graficul de stabilire a gradului de finisaj a produselor neterminate este respectat de cǎtre societate întrucât nu au fost constatate diferenţe în urma verificǎrii realizate de cǎtre auditor.

Nume client

DESIGN ROMANIA SA

Perioadǎ contabilǎ

01.01.2014 - 31.12.2014 Ref G 1/2

P4 Procesat de: Data:

DM 24.01.2015

Revizuit de: Data

AM 25.01.2016

7

OBIECTIV: Întocmirea unei fișe cu privire la desfăşurarea inventarului care sǎ cuprindǎ toate informaţiile obţinute pe parcursul acestuia.

Numǎr curent

Denumire Explicaţii

Procesat de : Procesat de : Procesat de :

Procesat de : Procesat de : Procesat de :

Procesat de : Procesat de : Procesat de :

Procesat de : Procesat de : Procesat de :

Concluzii : : Astfel, putem afirma cǎ stocurile sunt corect evidenţiate în conformitate cu legislaţia corespunzǎtoare și standardele contabile aplicabile. De asemenea stocurile înregistrate în contabilitate existǎ și aparţin clientului iar toate stocurile deţinute de societate au fost incluse în stocul de la sfârșitul anului și au fost evaluate în conformitate cu politicile contabile ale societǎţii. Totodatǎ, distincţia pe exerciţii financiare dintre materii prime, producţia în curs și produse finite, precum și între stocuri, achiziţii și vânzǎri a fost efectuatǎ corect. În ceea ce privește producţia în curs, auditorul a concluzionat cǎ includerea costurilor în evaluarea producţiei în curs de execuţie este conformǎ cu politicile contabile iar alocarea costurilor indirecte incluse în evaluarea stocurilor și producţiei în curs de execuţie este rezonabilǎ și este realizatǎ luând în calcul nivelul normal de activitate al companiei. Totodatǎ, în realizarea misiunii, auditorul a luat în calcul toate riscurile la care societatea este expusǎ, nivelul acestora regǎsindu-se în cantitatea de probe obţinute și în calitatea acestora. Luând în considerare toate aspectele menţionate anterior, putem concluziona cǎ societatea reușește sǎ exploateze corespunzǎtor resursele de care dispune, activitatea acesteia desfǎșurându-se în conformitate cu prevederile legale în vigoare. Totodatǎ a fost obţinutǎ o asigurare suficientǎ de audit pentru a ne permite sǎ concluzionǎm cǎ stocurile nu sunt denaturate semnificativ în situaţiile financiare. 2. Auditorul nu participă la inventarierea fizică a stocurilor din motive impracticabilă, responsabilitatea auditorului este dată de aplicarea : - procedurilor de audit alternative Exemple: inspecția documentației stocurilor achiziționate sau dobândite anterior inventarierii și vândute ulterior inventarierii. Care este responsabilitatea auditorului în cazul în care participarea la inventarierea fizică a stocurilor este impracticabilă? Observații: - Inconveniente generale legate de dificultatea participării la inventar, timpul alocat sau costurile ridicate nu reprezintă cauze viabile pentru ca auditorul să nu participe la inventar. - Chiar dacă auditorul se află în imposibilitatea participării la inventar, acesta nu trebuie să omită o procedură de audit pentru care nu există alternativă sau să se mulțumească cu o probă mai puțin convingătoare. - Dacă în urma efecturii procedurilor alternative, auditorul consideră că nu are suficiente probe de audit adecvate pentru existența și starea stocurilor, acesta trebuie să modifice opinia din raportul de audit. 3. Inventarierea fizică a stocurilor se realizează la o dată diferită de data situațiilor financiare

8

Care este responsabilitatea auditorului în cazul în care inventarierea este făcută după data situațiilor financiare? - să efectueze proceduri de audit suplimentare față de cele la care inventarierea a fost posibilă la data situațiilor financiare, pentru a stabili măsura în care modificările stocurilor între cele două date sunt înregistrate adecvat. Exemple: situația aceasta poate fi întâlnită atât în cazul inventarierii anuale cât și în cazul inventarului permanent, listele de inventar permanent sunt ajustate corespunzător și sunt credibile, realizarea unei liste care să cuprindă motivele diferențelor semnificative dintre listele realizate cu ocazia inventarului permanent și cantitățile fizice. 4. Stocuri semnificative aflate în custodia și controlul unei terțe părți Care este responsabilitatea auditorului, cu privire la prezența unor stocuri semnificative în situațiile financiare ale clientului, care se află în custodia și controlul unei terțe părți? - să solicite confirmării din partea terților Exemple: confirmare pozitivă, confirmare negativa. - să efectueze inspecții sau alte proceduri suplimentare. Exemple: participarea unui alt auditor, cu care auditorul a făcut în prealabil această înțelegere, la inventarierea fizică a stocurilor aflate la terța parte, obținerea raportului auditorului acelei terțe părți, cu privire la controlul intern, inspecția notelor de recepție în depozit, confirmări din partea altor părți, în situția în care stocurile respective sunt depuse drept gaj. In situația în care stocurile aflate la terți sunt semnificative, este imperios ca auditorul să testeze starea acestor stocuri, gradul lor de uzură, deprecierile de valoare. Pentru a testa rezonabilitatea deprecierilor de valoare, auditorul poate aplica următoarele metode: a. o scrisoare de confirmare de la terța parte cu toate informațiile pe care auditorul le cosideră utile în abordarea stocurilor; b.inspectarea tuturor stocurilor deținute de terți prin documentația existentă între client și terța parte. Litigii și revendicări - Atunci când la entitatea auditată, există litigii și revendicări, obiectivul auditorului este de a identifica acele litigii și revendicări, care pot genera un risc de denaturare semnificativă. Care este responsabilitatea auditorului, cu privire la identificarea litigiilor și revendicărilor care pot genera un risc de denaturare semnificativă? -sa efectueze proceduri de audit pentru a le identifica. Care sunt procedurile aplicate de auditor? a. Intervievarea conducerii și a altor persoane inclusiv consilierul juridic; b.Revizuirea proceselor verbale ale CA Șși corespondența dintre entitate și consilier juridic c. Revizuirea conturilor de cheltuieli juridice Informații pe segmente: Auditorul trebuie să obțină suficiente probe de audit adecvate cu privire la descrierea ți prezentarea informațiilor pe segmente în conformitate cu cadrul g-ral de prezentare și raportare financiară prin: a. să înțeleagă metodele utilizate de către conducere în determinarea informațiilor pe segmente. Exemple : - Vânzările , transferurile și cheltuielile dintre segmente ți eliminarea valorilor inter-segmente; - Comparații cu bugete și alte rezultate prognozate; - Alocarea activelor și costurilor între segmente;

9

-Consecvența cu perioadele anterioare și exactitatea prezentărilor din perspectiva inconsecvențelor

b. să efectueze proceduri analitice adecvate circumstanțelor Bibliografie SELECTIVĂ: 1. Arens & Loebeck, Audit, o abordare integrată, Ed.Arc, 2009, Ed.4 2. Ana Morariu, Flavia Stoian, Audit financiar, 2012, Ed.ASE 3. IASSB - CAFR, SIA 500, 501, 2012 4. Mark S.Breasley, Frank A.Buckless, Steven M.Glover, Douglas F. Prawitt, Auditing Cases – An intercative learning aproach, Ed. Pearson, 2011 5. Revistele de Audit Financiar, nr.4, 7, 6 /2014