15962732 Bazele Contabilitii Caiet de Aplicaii[1]

Cuprins

Cuvnt introductiv ..................................................................................................... 3

1. Bilanul contabil ..................................................................................................... 5

2. Mecanismul partidei duble .................................................................................. 16

3. Mecanismul taxei pe valoarea adugat .......................................................... 24

4. Contabilitatea i evaluarea stocurilor ............................................................. 27

5. Contabilitatea tranzaciilor cu terii ............................................................... 35

6. Contabilitatea trezoreriei .................................................................................. 42

7. Contabilitatea cheltuielilor i veniturilor ....................................................... 45

8. Contabilitatea operaiunilor de investiii ....................................................... 53

9. Contabilitatea operaiilor de finanare ........................................................... 65

10. Lucrrile de nchidere a exerciiului financiar ............................................ 70

11. Tabloul fluxurilor de trezorerie ...................................................................... 91

12. Analiza situaiilor financiare ........................................................................... 99

Bibliografie ................................................................................................................. 106

CUVNT INTRODUCTIV

Acest caiet de aplicaii se adreseaz, cu predilecie, studenilor din anul I de la Facultatea de Contabilitate i Informatic de Gestiune. Rezolvarea aplicaiilor din acest caiet trebuie s se fac n paralel cu desfurarea seminarului la disciplina Bazele contabilitii i n completarea acestuia, motiv pentru care lucrarea nu conine soluiile problemelor propuse spre rezolvare.

Aplicaiile au fost concepute n contextul normelor internaionale de contabilitate i al normelor contabile romneti (OMF 94/2001, respectiv OMF 306/2002), chiar dac nu am precizat explicit acest lucru n enunul fiecrei probleme.

Structura lucrrii urmeaz cursul de desfurare a seminarului. Primul capitol se refer la bilan, urmrindu-se nelegerea coninutului i structurii bilanului i a corelaiilor dintre elementele bilaniere. Aprofundarea modului de ntocmire a bilanului (pornind de la balana de verificare i/sau pe baza unui set de operaii date) se va realiza n capitolul referitor la lucrrile de nchidere a exerciiului financiar. Al doilea capitol cuprinde aplicaii referitoare la modificrile pe care tranzaciile economico-financiare le produc asupra situaiilor financiare i reflectarea lor n conturi. Aici se dorete lmurirea conceptului de contabilitate de angajamente, nelegerea mecanismului de funcionare a conturilor pornind de la sau mergnd ctre prezentarea soldurilor n bilanul contabil, precum i nelegerea faptului c exist mai multe situaii financiare n afar de bilan.

3

Capitolul al treilea este dedicat contabilizrii tranzaciilor referitoare la taxa pe valoarea adugat, introducnd, n acelai timp, analiza contabil a unor prime operaii de cumprri i vnzri diverse.

n continuare, lucrarea cuprinde capitole referitoare la contabilitatea stocurilor, operaiunilor cu terii, elementelor de trezorerie, veniturilor i cheltuielilor, operaiunilor de investiii i de finanare. Pentru fiecare dintre aceste grupuri de operaii, pe lng simpla lor contabilizare, am urmrit dezvoltarea unor probleme de evaluare i de impact asupra situaiilor financiare.

n finalul caietului, capitolele referitoare la lucrrile de nchidere a exerciiului financiar, tabloul fluxurilor de trezorerie i analiza situaiilor financiare ajut la formarea unei viziuni de ansamblu asupra modului de prelucrare i prezentare a informaiei contabile n situaiile financiare.

n final, a dori s nchei prin a le mulumi colegilor mei, Camelia i Laureniu Dobroeanu, pentru sprijinul acordat n conceperea acestei lucrri.

Martie, 2005

4

1 BILANUL CONTABIL

1. La data de 31 decembrie N, societatea ALFA, care activeaz n sectorul produselor de panificaie prezint urmtoarele elemente bilaniere (sumele sunt exprimate n lei):

Depozite pentru materiale 100.000 Conturi la bnci n lei 25.000 Dividende de plat 1.000 Pine 5.000 Rezerve 24.600 Prime de emisiune 23.400 Pixuri 1.000 Mijloace de transport 60.000 Pungi de plastic 200 Terenuri 190.000 Rezultat reportat (profit) 15.600 Clieni 41.000 Aciuni deinute n scop speculativ 15.000 Conturi la bnci n euro 7.500 euro,

cursul de la 31.12.N de 4 lei/euro Pufulei cumprai de la societatea BETA pentru a fi

revndui 7.400 Casa n lei 1.500 Impozit pe profit datorat 7.200 Timbre potale 500 Combustibil 1.200

5

Obligaiuni deinute pe termen mai mare de un an 25.000 Furnizori 55.000 Salarii datorate 44.000 Hrtie pentru imprimant 3.000 Credit bancar pe termen scurt 200.000 Fin 20.000 Credit din emisiunea de obligaiuni

(din care 40.000 cu scadena n N+1) 160.000 Chirii ncasate n avans 12.000 Capital social: 10.000 aciuni cu o valoare nominal

de 25 lei/aciune Instalaii de lucru 250.000 Contribuia datorat la asigurrile sociale 18.000 Rezultatul exerciiului (profit) 21.000 Licene de fabricaie 40.000 Materiale trimise la teri spre prelucrare 30.000 Prime de aport 14.000

Se cere: a) ntocmii bilanul n format tablou, verificnd respectarea

ecuaiei bilaniere: Activ = Pasiv; b) ntocmii bilanul n format list, verificnd respectarea

ecuaiei bilaniere: Capitaluri proprii = Active Datorii.

2. Se cunosc urmtoarele informaii la data de 31.12.N (sumele sunt exprimate n lei):

Debitori diveri 120.000 Brevete 50.000 Mrfuri 40.000 Rezultatul reportat (profit) 25.000 Titluri de participare 105.000 Creane imobilizate 56.000

6

Credit bancar pe termen scurt 100.000 TVA de recuperat 15.000 Rezultatul exerciiului (pierdere) 10.000 Producia n curs de execuie 28.000 Prime de aport 12.000 Casa 1.000 Semifabricate 45.000 Impozit pe salarii 8.000 Mijloace de transport 400.000 Salarii datorate personalului 60.000 Investiii financiare pe termen scurt 15.000 Furnizori de imobilizri 38.000 Bonuri de mas 3.100 Conturi curente la bnci 75.000 Creditori diveri 40.000 Abonamente pltite n avans pentru exerciiul N+1 7.600 Rezerve din reevaluare 24.000 Contul bancar al contabilului ef 120.000 Credit din emisiunea de obligaiuni

(cu scadena n N+2) 330.000

Capital social X

ntocmii bilanul n format tablou i n format list. Determinai valoarea capitalului social i a capitalurilor proprii.

3. O societatea prezint, la 31.12.N, urmtoarea situaie a elementelor bilaniere (sumele sunt exprimate n lei):

Cheltuieli de constituire 10.000 Programe informatice 75.000 Investiii financiare pe termen scurt 2.500 Produse finite 5.700 Prime de aport 850 Debitori diveri 2.300 Conturi curente la bnci 4.100

7

Rezultatul exerciiului (pierdere) 650 Materii prime 1.200 Capital social 40.000 Provizioane pentru riscuri i cheltuieli 1.600 Cheltuieli n avans 700 Construcii 24.000 Materiale consumabile 800 Amortizarea construciilor 2.400 TVA de recuperat 1.250 Clieni 12.800 mprumut pe termen lung acordat unei filiale 5.500 Venituri n avans 450 Rezerve 10.000

Cunoscnd c valoarea indicatorului bilanier Active circulante nete este de 7.200 lei, determinai valoarea posturilor bilaniere Datorii ce trebuie pltite ntr-o perioad de un an i Datorii ce trebuie pltite ntr-o perioad mai mare de un an i ntocmii bilanul n format list.

4. O societatea prezint, la 31.12.N, urmtoarea situaie a elementelor bilaniere (sumele sunt exprimate n lei):

Instalaii de producie 10.000.000 Concesiuni 15.000 Furnizori 250.000 Credit bancar pe termen lung (din care suma de

1.200.000 lei va fi rambursat n N+1) 5.000.000 Titluri de participare 150.000 Salarii datorate personalului 200.000 Impozit pe salarii datorat 32.000 mprumut din emisiunea de obligaiuni (din care

suma de 800.000 lei va fi rambursat n N+1) 4.000.000 Creane imobilizate 300.000 Provizioane pentru riscuri i cheltuieli 450.000 Cheltuieli nregistrate n avans 230.000

8

Brevete 400.000 Chirii ncasate n avans 180.000 Clieni creditori 700.000 TVA de plat 260.000 Subvenii pentru investiii 500.000

Cunoscnd c valoarea indicatorului bilanier Datorii curente nete este de 380.000 lei, determinai valoarea posturilor bilaniere Active circulante i Capitaluri proprii i ntocmii bilanul n format list.

5. Din bilanul list al unei societi, se cunosc urmtoarele informaii: indicatorul bilanier Active circulante nete are valoarea de 50.000 lei, totalul datoriilor cu scaden mai mic de un an este 250.000 lei, totalul datoriilor cu scaden mai mare de un an este 300.000 lei, totalul activelor imobilizate este 700.000 lei, valoarea cheltuielilor n avans este 30.000 lei, valoarea veniturilor n avans este 15.000 lei, iar a provizioanelor pentru riscuri i cheltuieli este zero. Determinai valoarea total a activelor circulante i valoarea total a capitalurilor proprii.

a) activele circulante sunt 235.000 lei, iar capitalurile proprii sunt 400.000 lei;

b) activele circulante sunt 285.000 lei, iar capitalurile proprii sunt 450.000 lei;

c) activele circulante sunt 300.000 lei, iar capitalurile proprii sunt 465.000 lei;

d) cei doi indicatori nu se pot calcula pe baza datelor disponibile.

6. Se cunosc urmtoarele informaii despre societatea K&MART SA, la data de 31 decembrie N:

licene deinute de societatea K&MART20.000 lei; bani n contul bancar al societii K&MART 12.500 lei; mprumut acordat de societatea K&MART,

pe termen lung, unei filiale 35.000 lei; programe informatice deinute de societatea

K&MART3.800 lei;

9

numrul total de aciuni emise de societatea K&MART este 20.000, cu o valoare nominal de 2 lei/aciune; societatea K&MART a emis 2.000 de obligaiuni cu o valoare

nominal de 10 lei/obligaiune; societatea K&MART deine 200 aciuni emise de societatea CALL

SA, achiziionate la preul de 3 lei/aciune, n scopuri speculative; societatea K&MART deine 350 obligaiuni emise de societatea

OPTIONS SRL, achiziionate la preul de 15 lei/obligaiune i are intenia de a le pstra pentru mai mult de un an; societatea K&MART deine 100 aciuni proprii achiziionate de la

burs la preul de 2,4 lei/aciune, pe care intenioneaz s le distribuie angajailor si n cursul exerciiului urmtor; societatea K&MART deine timbre fiscale n valoare de 100 lei; directorul financiar al societii K&MART deine 300 de aciuni

emise de societatea STRIKE SA i intenioneaz s le vnd de ndat ce crete cursul bursier; societatea K&MART deine 7.000 aciuni emise de societatea

KANE SA, achiziionate la preul de 1,4 lei/aciune, reprezentnd 60% din totalul aciunilor emise de aceast societate, dar intenioneaz s vnd 500 dintre aceste aciuni n cursul anului urmtor.

Valoarea imobilizrilor financiare i valoarea investiiilor financiare pe termen scurt, care trebuie s apar n bilan, sunt:

a)109.350 i respectiv 1540; b)49.350 i respectiv 1.540; c)50.050 i respectiv 840; d)15.050 i respectiv 840;

7. La 31 decembrie N, o societate prezint urmtoarele elemente de

datorii: - impozit pe profit datorat 20.000 lei; - mprumut din emisiunea de obligaiuni 600.000 lei, ce va fi

rambursat integral n exerciiul N+2;

10

- contribuia societii la asigurrile sociale 34.000 lei (are scadena la 25 ianuarie N+1);

- TVA de plat 14.000 lei (are scadena la 25 ianuarie N+1); - credit bancar pe termen lung 500.000 lei, primit pe data de 15

octombrie N i rambursabil n 5 rate anuale egale; - dobnda datorat 75.000 lei, aferent creditului bancar pe termen

lung, va fi pltit n exerciiul N+1; - furnizori 70.000 lei (cu scadena la 20 februarie N+1); - furnizori de imobilizri 120.000 lei (din care suma de 70.000 lei

trebuie pltit pn la 30 septembrie N+1, iar restul pe 30 martie N+2);

- clieni creditori 35.000 lei (avansul a fost primit pentru o comand ce trebuie realizat pn pe 15 mai N+1);

- salariile datorate personalului 98.000 lei;

Determinai valoarea total a datoriilor cu scaden mai mic de un an, care trebuie s apar n bilan.

8. La data de 31 decembrie N, se cunosc urmtoarele informaii despre societatea FANFARA SA:

societatea a emis, n total, 20.000 de aciuni cu o valoare nominal de 1,5 lei/aciune; cursul bursier la 31.12.N este de 1,8 lei/aciune; prime de emisiune 3.600 lei; dividende datorate acionarilor 200 lei; creane fa de acionari 2.500 lei; acionarul Popescu a mprumutat societatea cu suma de 1.500 lei; profitul exerciiului 500 lei; societatea a emis 10.000 de obligaiuni la valoarea de emisiune de

14 lei/obligaiune;

Determinai valoarea capitalurilor proprii ale societii FANFARA SA.

11

9. Contabilul unei societi cotate la bursa de valori a ntocmit urmtorul bilan la 31.12.2004:

A. Active circulante 64.600 1.Stocuri 27.200 Materiale primite spre prelucrare 9.200 Materii prime 18.000 2. Creane 21.400 Clieni 19.700 Clieni-creditori 1.700 3. Investiii financiare pe termen scurt 16.000 Titluri de participare 16.000 B. Casa i conturi la bnci 1.900 Aciuni deinute cu scop speculativ 1.150 Aciuni proprii deinute pe termen scurt 750 C. Active imobilizate 77.800 1. Necorporale 18.000 Credit din emisiunea de obligaiuni 14.000 Acreditive 4.000 2. Corporale 57.800 Construcii 48.000 Programe informatice 9.800 3. Financiare 2.000 Titluri de participare 2.000 D. Cheltuieli n avans 30.400 Chirii ncasate n avans 9.000 Cheltuieli cu salarii 18.200 Rezultatul exerciiului (pierdere) 3.200 E. Total activ 174.700 F. Datorii ce trebuie pltite ntr-o perioad de un an 18.600 Salarii datorate personalului 1.700 Furnizori 3.000 Furnizori debitori pentru stocuri 840 Conturi curente la bnci 13.060

12

G. Datorii ce trebuie pltite ntr-o perioad mai mare de un an 72.000

Credit bancar pe termen lung 40.000 Furnizori 15.000 mprumut pe termen lung acordat unei filiale 17.000 H. Provizioane pentru riscuri i cheltuieli 2.780 Provizioane pentru litigii 1.800 Provizioane pentru deprecierea materiilor prime 980 I. Capitaluri i rezerve 66.320 Capital social 38.120 Amortizarea construciilor 4.800 Subvenii pentru investiii 18.500 Amortizarea programelor informatice 4.900 J. Venituri n avans 15.000 Venituri din servicii prestate 15.000 K. Total pasiv 174.700

n plus, mai cunoatei urmtoarele informaii: - societatea deine titluri de participare n valoare total de 18.000

lei, din care titluri n valoare de 2.000 lei vor fi vndute n cursul exerciiului 2005;

- societatea datoreaz n total furnizorilor suma de 18.000 lei, din care suma de 3.000 lei va fi pltit peste mai mult de un an;

- societatea a ncasat n octombrie 2004 un credit bancar n valoare de 40.000 lei, rambursabil n 4 rate anuale egale ncepnd cu 1 octombrie 2005.

Corectai bilanul i explicai-i contabilului ce anume i de ce este greit.

13

10. Precizai care dintre urmtoarele tranzacii genereaz, n contabilitatea societii XS COMPUTERS, creterea unei creane i care creterea unei datorii:

a) compania XS COMPUTERS cumpr, pe baz de factur, hrtie de imprimat de la compania XEROX, nelegndu-se ca plata s se fac peste 2 luni;

b) compania XS COMPUTERS vinde licene software unui client, pe baz de factur, urmnd sa ncaseze contravaloarea n 15 zile;

c) compania XS COMPUTERS presteaz servicii de consultan unui client pe baz de factur, ncasnd pe loc contravaloarea;

d) compania XS COMPUTERS primete un avans de la un client, urmnd ca n termen de 10 zile s-i livreze produse finite;

e) compania GENERAL MOTORS vinde companiei XS COMPUTERS dou mijloace de transport, cu plata n termen de 90 de zile;

f) firma GENERAL AIR ncaseaz de la compania XS COMPUTERS un avans pentru serviciile pe care urmeaz s i le presteze n urmtoarele 2 luni.

g) compania XS COMPUTERS acord un mprumut pe o perioad de 6 luni unei filiale.

11. Conform cadrului conceptual internaional, activele sunt definite

ca fiind: a) resurse controlate de ntreprindere, provenite din evenimente

trecute i de la care se ateapt s genereze avantaje economice viitoare;

b) resurse pe care ntreprinderea le deine cu titlu de proprietate, provenite din evenimente trecute i care sigur vor genera avantaje economice viitoare;

c) resurse pe care ntreprinderea le deine sau intenioneaz s le procure i care vor genera avantaje economice viitoare;

d) bunuri controlate de ntreprindere, provenite din evenimente trecute i care au generat avantaje economice viitoare.

14

12. La 31 decembrie N, materialele primite de la teri spre prelucrare de ctre societatea EAST SA:

a) reprezint active ale societii EAST SA, deoarece ea este cea care le controleaz;

b) reprezint active ale societii EAST SA, deoarece se afl n gestiunea ei la data de 31 decembrie N;

c) nu reprezint active ale societii EAST SA, deoarece nu le deine cu titlu de proprietate;

d) nu reprezint active ale societii EAST SA, deoarece nu pentru aceast societate vor genera avantaje economice viitoare.

13. Conform cadrului conceptual internaional, datoriile sunt definite

ca fiind: a) obligaii actuale ale ntreprinderii, generate de evenimente trecute

sau viitoare i care vor antrena, cu ocazia plii lor, o ieire de resurse generatoare de avantaje economice;

b) obligaii actuale ale ntreprinderii, generate de evenimente trecute i care vor antrena, cu ocazia plii lor, o ieire de resurse generatoare de avantaje economice;

c) surse de finanare actuale ale ntreprinderii, generate de evenimente trecute i care vor antrena, cu ocazia plii lor, o ieire de resurse generatoare de avantaje economice;

d) obligaii actuale ale ntreprinderii, generate de evenimente trecute i care vor antrena, cu ocazia plii lor, o intrare de resurse generatoare de avantaje economice.

15

2 MECANISMUL PARTIDEI DUBLE (EFECTELE TRANZACIILOR ASUPRA SITUAIILOR FINANCIARE I REFLECTAREA LOR N CONTURI)

1. Identificai tranzaciile care au avut loc, pe baza modificrile pe care acestea le-au produs, pornind de la urmtorul bilan iniial:

ACTIV PASIV Construcii 70.000 Capital social 40.000 Materii prime 10.000 Clieni 15.000 Disponibil n contul bancar

25.000

Credite bancare pe termen lung

80.000

Total activ 120.000 Total pasiv 120.000

Tranzacia 1: ... ACTIV PASIV

Construcii 70.000 Capital social 40.000 Materii prime 22.000 Mrfuri 8.000


80.000

Clieni 15.000 Disponibil n contul bancar

25.000 Furnizori 20.000


16




80.000

Disponibil n contul bancar

40.000 Furnizori 20.000





80.000


40.000 Furnizori 20.000





60.000


10.000 Furnizori 10.000





60.000

Disponibil n casierie 2.000 Disponibil n contul bancar

8.000 Furnizori 10.000


17

2. Precizai care dintre tranzaciile de mai jos produc modificri bilaniere i indicai tipul acestor modificri:

a) Societatea cumpr, pe baz de factur, mrfuri n valoare de 15.000 lei;

b) Societatea negociaz cu furnizorul achiziia unor mijloace de transport la preul de 70.000 lei;

c) Societatea primete ca aport la capitalul social un teren n valoare de 23.000 lei;

d) Societatea angajeaz nc 10 salariai care mpreun vor avea un salariu lunar de 10.000 lei;

e) Societatea primete un credit bancar n valoare de 40.000 lei; f) Societatea intenioneaz s achiziioneze o construcie la preul de

60.000 lei; g) Societatea pltete n numerar furnizorilor suma de 8.000 lei; h) Societatea ramburseaz un credit bancar n sum de 20.000 lei;

3. n cursul exerciiului financiar 2003, o societate efectueaz urmtoarele tranzacii:

a) Cumpr materii prime n valoare de 50.000 lei, pe baz de factur;

b) Pltete datoria fa de furnizorul ALFA n valoare de 120.000 lei;

c) Presteaz servicii clienilor n valoare de 200.000 lei; d) Consum materii prime n valoare de 110.000 lei; e) ncaseaz de la clieni suma de 40.000 lei; f) Achiziioneaz de la furnizori servicii de consultan n valoare de

45.000 lei; g) Pltete o amend n valoare de 25.000 lei; h) Pltete un avans n sum de 50.000 unui furnizor de servicii; i) Pltete suma de 12.000 lei, reprezentnd asigurarea construciilor

pe lunile decembrie 2003, ianuarie i februarie 2004 (4.000 lei/lun);

Precizai care dintre aceste operaii genereaz venituri sau cheltuieli i, pe baza lor, determinai rezultatul.

18

4. n cursul exerciiului financiar 2003, o societate efectueaz urmtoarele tranzacii:

a) Achiziioneaz mrfuri n valoare de 27.000 lei., cu plata n termen de 30 de zile;

b) nregistreaz salariile datorate personalului n valoare de 14.000 lei;

c) Obine, din producie proprie, produse finite n valoare de 20.000 lei;

d) Vinde la pre de vnzare de 35.000 lei mrfuri, al cror cost de achiziie a fost de 22.000 lei;

e) Pltete salariailor salariile datorate n sum de 14.000 lei; f) Un acionar aduce aport la capitalul social un stoc de mrfuri n

valoare de 31.000 lei; g) n urma unei calamiti, este distrus o instalaie n valoare de

100.000 lei; h) ncaseaz suma de 6.000 lei, reprezentnd chirie pentru luna

decembrie 2003 i pentru ianuarie i februarie 2004 (2.000 lei/lun) pentru o construcie nchiriat;

i) ncaseaz un avans de la un client n sum de 5.000 lei, cruia urmeaz s i livreze un stoc de mrfuri.

Precizai care dintre componentele situaiilor financiare sunt afectate de tranzaciile enunate mai sus. Identificai veniturile i cheltuielile i determinai, pe baza lor, rezultatul exerciiului 2003.

5. Disponibilul din contul bancar la nceputul lunii ianuarie este n sum de 10.000 lei. n cursul lunii ianuarie, au loc urmtoarele operaii:

- se ncaseaz de la clieni prin contul bancar suma de 150.000 lei; - se pltete furnizorilor suma de 30.000 lei, prin ordin de plat; - se ridic numerar din contul bancar pentru plata salariilor 90.000

lei;

Determinai soldul final al contului Conturi la bnci n lei. Care este valoarea i semnificaia rulajului creditor al acestui cont?

19

6. La sfritul lunii martie, stocul de materii prime a fost de 100.000 lei. n cursul lunii aprilie s-au cumprat materii prime n valoare de 120.000 lei, iar stocul de materii prime la nceputul lunii mai a fost de 40.000 lei;

Determinai valoarea materiilor prime consumate n cursul lunii aprilie.

7. n bilanul de la 31.12.N-1, valoarea datoriilor fa de furnizori era

de 20.000 lei. n cursul lunii ianuarie N, s-a pltit furnizorilor suma de 80.000 lei, iar la sfritul lunii ianuarie valoarea datoriilor fa de furnizori era de 135.000 lei.

Precizai care a fost valoarea cumprrilor de la furnizori efectuate n cursul lunii ianuarie.

8. O societate comercial a contractat, n cursul lunii, credite bancare pe termen scurt n sum de 500.000 lei i a rambursat credite bancare pe termen scurt n sum de 550.000 lei. Dac, la sfritul lunii, valoarea creditelor bancare pe termen scurt nerambursate era de 90.000 lei, stabilii valoarea creditelor bancare pe termen scurt pe care societatea le avea de rambursat la nceputul lunii.

9. Referitor la contul Clieni, pentru luna ianuarie se cunosc urmtoarele informaii: total sume debitoare 250.000 lei, sold iniial 50.000 lei, sold final 20.000 lei.

Determinai valoarea vnzrilor ctre clieni i valoarea sumelor ncasate de la clieni n cursul lunii ianuarie.

10. La 31 decembrie N, referitor la contul Debitori diveri se cunosc urmtoarele informaii: total sume debitoare 73.000 lei, rulaj creditor 27.000 lei. Care este valoarea cu care creanele fa de debitori diveri vor figura n bilanul la 31 decembrie N?

11. La 1 ianuarie N, n contul bancar al societii se gsete suma de 50.000 lei, iar datoriile fa de furnizori sunt n valoare de 37.000 lei. n cursul lunii ianuarie au loc urmtoarele operaii: (i) se cumpr de la

20

furnizori mrfuri n valoare de 30.000 lei, cu plata peste 60 de zile; (ii) se pltete furnizorilor suma X prin contul bancar; (iii) se ncaseaz de la clieni suma de 15.000 prin contul bancar.

tiind c la sfritul lunii ianuarie disponibilul din contul bancar este de 12.000 lei, determinai suma pltit furnizorilor (X) i valoarea datoriei fa de furnizori la sfritul lunii ianuarie.

12. Bilanul la 31 decembrie N al societii HAMLET SA se prezint astfel:

ACTIV PASIV Utilaje 50.000 Capital social 40.000 Clieni 21.000 Rezerve 5.000 Casa 3.000 Credite bancare pe termen

scurt 41.000

Conturi curente la bnci 37.000 Furnizori 25.000 Total activ 111.000 Total pasiv 111.000

Tranzaciile din cursul lunii ianuarie au afectat conturile n felul urmtor:

D Utilaje C D Clieni C D Casa C 20.000 1.000 1.000 X lei 13.000 3.500 D Conturi la bnci C D Capital social C D Rezerve C 13.000 3.500 20.000 3.000 6.000 12.000 3.000 19.000

D Credite bancare pe termen scurt C D Furnizori C D Mrfuri C

19.000 6.000 12.000 18.000 18.000 X lei

21

Identificai cele 10 tranzacii care au avut loc i completai conturile de mai sus cu soldurile iniiale, rulajele, total sumele i soldurile finale. Determinai valoarea lui X, tiind c totalul activului, la sfritul lunii ianuarie, este de 119.000 lei.

13. n cursul lunii decembrie N, conturile societii OTHELLO SRL au fost afectate de tranzacii astfel:

D Mijloace de transport C D Materii prime C D Clieni C 21.000 12.000 10.000 D Conturi la bnci C D Casa C D Capital social C 10.000 11.000 10.000 9.000 10.000 9.000 22.000 1.000 7.000 Y lei

D Rezerve C D Credite bancare pe termen lung C D Furnizori C

7.000 Y lei 1.000 12.000 22.000

D Furnizori de imobilizri C

11.000 21.000

Identificai cele 10 tranzacii efectuate de societatea OTHELLO n

cursul lunii decembrie.

22

tiind c bilanul la 31 decembrie N este urmtorul, determinai valoarea i natura soldurilor conturilor la 1 decembrie N:

ACTIV PASIV Mijloace de transport 66.000 Capital social 37.000 Materii prime 12.000 Credite bancare pe termen

lung 47.500

Clieni 5.000 Furnizori 15.000 Casa 2.000 Conturi curente la bnci

24.500 Furnizori de imobilizri 10.000


Determinai valoarea lui Y, tiind c valoarea activelor societii a crescut n cursul lunii decembrie cu 19.500 lei.

14. Care dintre urmtoarele afirmaii nu este adevrat: a) Contul Clieni se debiteaz la vnzarea de mrfuri; b) Contul Cheltuieli cu mrfurile se debiteaz la descrcarea

gestiunii de mrfuri; c) Contul Casa se crediteaz la plata unei creane n numerar; d) Contul Produse finite se crediteaz la vnzarea de produse

finite.

15. Care dintre operaiile de mai jos determin o modificare bilanier de tipul: A + X = P + X:

a) ncasarea TVA de recuperat; b) vrsarea de ctre acionari a aporturilor la capitalul social; c) plata datoriei fa de furnizorii de imobilizri; d) subscrierea la majorarea capitalului social.

23

3 MECANISMUL TAXEI PE VALOAREA ADUGAT

1. n luna mai, societatea BART SRL a efectuat urmtoarele operaii: a cumprat 500 buci marf, la preul de cumprare 1.200

lei/buc., TVA 19% pe baz de factur; a vndut 300 buci de marf la preul de vnzare 2.000 lei/buc.,

TVA 19%, pe baz de factur.

tiind c, la nceputul lunii mai, societatea BART SRL nu avea mrfuri n stoc, se cere s nregistrai operaiile, s regularizai TVA i s precizai valoarea soldului final al contului Mrfuri.

2. n cursul lunii aprilie, o societate a efectuat urmtoarele operaii: a cumprat piese de schimb n valoare de 8.000 lei, TVA 19%, pe

baz de factur; a cumprat hrtie de birou n valoare de 2.000 lei, TVA 19%, pe

baz de factur.

S se nregistreze operaiile i s se regularizeze TVA.

3. La sfritul lunii mai, societatea MIU&SONS are de recuperat TVA n valoare de 1.000 lei. n cursul lunii iunie, societatea a efectuat urmtoarele operaii:

a primit factura pentru servicii de salubritate n valoare de 50 lei, TVA 19%;

a primit factura pentru servicii telefonice n valoare de 800 lei, TVA 19%;

24

a primit de la furnizorul ALFA factura pentru servicii de reparaii n valoare de 1.000 lei, TVA 19%;

a cumprat cri de specialitate n valoare de 2.500 lei, TVA 9%, pe baz de factur;

a prestat servicii de consultan clientului BETA cruia i-a emis factura n valoare de 1.500 lei, TVA 19%;

a ncasat de la clientul GAMMA contravaloarea facturii nr.12 n valoare de 2.000 lei, TVA 19%, emis n luna precedent.

Se cere nregistrarea operaiilor realizate n cursul lunii iunie i regularizarea TVA. Care este soldul contului TVA de recuperat la sfritul lunii iunie.

4. La 1 decembrie N, societatea ABC SRL are de recuperat TVA n sum de 450 lei. n cursul lunii decembrie, societatea efectueaz urmtoarele operaii:

cumpr materiale consumabile n valoare de 5.000 lei, TVA 19%, pe baz de factur;

presteaz servicii clienilor n valoare de 30.000 lei, TVA 19%, pe baz de factur;

pltete furnizorului DISTRIGAZ SA datoria reprezentat de factura 1234 n valoare de 15.000 lei, TVA 19%, din data de 15 noiembrie N;

S se nregistreze tranzaciile de mai sus i s se regularizeze TVA. Explicai care sunt soldurile conturilor de TVA (conturile din grupa 442) la sfritul lunii decembrie i cum influeneaz acestea bilanul contabil al exerciiului N.

5. n cursul lunii martie, societatea FOREST SA efectueaz urmtoarele operaii:

primete factura pentru energie electric n valoare de 1.400 lei, TVA 19%;

cumpr ambalaje n valoare de 3.000 lei, TVA 19%, pe baz de factur;

25

vinde mrfuri la pre de vnzare 7.000 lei, TVA 19%, pe baz de factur, costul de achiziie al mrfurilor vndute fiind 6.100 lei.

tiind c, din regularizarea TVA efectuat la sfritul lunii martie, a rezultat TVA de recuperat n valoare de 125 lei, determinai ce fel de TVA i cu ce sum a rezultat din regularizarea TVA de la sfritul lunii februarie.

6. Cazul 1: n cursul unui exerciiu financiar, o societate nregistrat ca nepltitoare de TVA efectueaz urmtoarele operaii: (i) primete factura pentru servicii de reparaie n valoare de 5.000 lei, TVA 19%; (ii) presteaz servicii de consultan unui client, emindu-i factura n valoare de 47.600 lei.

Cazul 2: n cursul aceluiai exerciiu financiar, o societate pltitoare de TVA efectueaz urmtoarele operaii: (i) primete factura pentru servicii potale n valoare de 5.000 lei, TVA 19%; (ii) presteaz servicii de consultan clienilor, pe baz de factur, n valoare de 40.000 lei, TVA 19%.

nregistrai operaiile n contabilitatea fiecrei societi i comparai profitul societii nepltitoare de TVA cu profitul societii pltitoare de TVA.

26

4 CONTABILITATEA I EVALUAREA STOCURILOR

1. La nceputul exerciiului N, societatea BETA, productoare i distribuitoare de articole textile, deine urmtoarele categorii de stocuri: materii prime 15.000 lei, piese de schimb 4.000 lei i mrfuri 26.000 lei. n cursul exerciiului, au loc urmtoarele tranzacii:

achiziioneaz, pe baz de factur, combustibil la cost de achiziie 5.000 lei, TVA 19%;

achiziioneaz, pe baz de factur, mrfuri la pre de cumprare 10.000 lei, cheltuieli de transport (facturate de furnizor) 400 lei, TVA 19%;

primete de la furnizorul EPSILON factura pentru servicii de transport persoane n valoare de 2.000 lei, TVA 19%;

primete factura pentru consumul de ap n valoare de 7.000 lei, TVA 19%;

consum materii prime n valoare de 7.000 lei; consum combustibil n valoare de 3.000 lei; consum piese de schimb n valoare de 1.500 lei; angajaii societii consum ciree culese dintr-un pom din curtea

societii, care, la preul pieei, ar valora 200 lei;

nregistrai operaiile i determinai valoarea total a stocurilor pe care societatea BETA le deine la sfritul exerciiului.

27

2. O societate deine un stoc iniial de produse finite format din 200 buci la cost de producie unitar de 170 lei/bucat. n cursul exerciiului societatea consum materii prime n valoare de 100.000 lei i manoper n valoare de 70.000 lei i obine 1000 buci de produs finit la cost de producie unitar de 170 lei/bucat. Vinde 1.150 buci de produs finit la preul de vnzare unitar de 200 lei/bucat, TVA 19%. nregistrai operaiile i determinai valoarea stocului final de produse finite.

3. La nceputul lunii februarie, societatea POPESCU&FII SRL deine un stoc de materii prime format de 300 kg la cost de achiziie unitar de 20 lei/kg. n cursul lunii, au loc achiziii de materii prime dup cum urmeaz: pe 05.02 200 kg la cost de achiziie unitar de 21 lei/kg, pe 18.02 280 kg la cost de achiziie unitar de 21,4 lei/kg, pe 27.02 60 kg la cost de achiziie unitar de 22 lei/kg. Pe data de 13.02 se consum 380 kg de materie prim, iar pe 23.02 se mai consum nc 360 kg.

nregistrai operaiile i determinai cheltuiala cu materiile prime i valoarea stocului final de materii prime dac societatea POPESCU&FII SRL folosete pentru evaluarea stocurilor la ieire metoda:

a) primul intrat primul ieit (FIFO) b) cost mediu ponderat (CMP) c) ultimul intrat primul ieit (LIFO)

Precizai n care dintre cele trei situaii se nregistreaz cheltuiala cu materiile prime cea mai mare i n care stocul final de materii prime cel mai mare. n care dintre situaii suma dintre valoarea stocului final i cheltuiala cu materiile prime este mai mare?

4. La nceputul lunii martie, societatea IONESCU&FII SA deine un stoc de mrfuri format din 200 kg, la cost de achiziie unitar de 35.000 lei/kg. n cursul lunii, au loc achiziii de mrfuri dup cum urmeaz: pe 07.03 100 kg la cost de achiziie unitar de 35.500 lei/kg, pe 18.03 250 kg la cost de achiziie unitar de 36.500 lei/kg, iar pe 28.03 200 kg la cost de achiziie unitar de 37.000 lei/kg. Pe data de 15.03, se vnd 220 kg marf la pre de vnzare de 40.000 lei/kg TVA 19%, iar pe data de 25.03 se vnd

28

nc 300 kg la pre de vnzare de 41.000 lei/kg, TVA 19%. Societatea folosete metoda FIFO pentru evaluarea stocurilor de mrfuri la ieire.

nregistrai operaiile i determinai valoarea stocului final de mrfuri, cheltuiala cu mrfurile aferent lunii martie i veniturile din vnzarea mrfurilor.

5. Imaginai-v c suntei eful contabil al societii BAR&GRILL, iar directorul general v-a convocat n biroul su pentru a discuta despre posibilitile de majorare a profitului societii n exerciiul curent. n acest sens, directorul general dorete s trecei de la metoda costului mediu ponderat, folosit pn n acel moment, la metoda FIFO pentru evaluarea stocurilor la ieire.

Cerine: Acceptai sau nu sugestia directorului general? Cum explicai directorului general punctul dvs. de vedere? La ce

principiu contabil vei face referire?

6. La nceputul lunii martie, valoarea stocului de produse finite este 18.600 lei, iar valoarea creanelor fa de clieni este 40.500 lei. n cursul lunii au loc urmtoarele operaii:

(i) se obin produse finite la cost de producie de 56.900 lei; (ii) pe baz de factur, se vnd produse finite la pre de vnzare X

lei, TVA 19%, costul de producie al produselor finite vndute fiind Y lei;

(iii) se ncaseaz de la clieni suma de 93.000 lei.

Determinai preul de vnzare i costul de producie al produselor finite vndute, tiind c stocul final de produse finite este de 29.700 lei, iar valoarea creanelor fa de clieni la sfritul lunii martie este de 24.850 lei.

7. O societatea deine, la nceputul lunii mai, o cantitate de mrfuri mai mic de 200 kg la cost de achiziie unitar de 12 lei/kg. Pe data de 12 mai, societatea cumpr 200 kg de mrfuri la pre de cumprare de 11,7 lei/kg, cheltuieli de transport 100 lei, TVA 19%. Pe data de 20 mai,

29

societatea vinde 270 kg de mrfuri la pre de vnzare de 15 lei/kg, TVA 19%. tiind c vnzarea a generat o cheltuial cu mrfurile n valoare de 3.265 lei i societatea evalueaz mrfurile la ieire prin metoda FIFO, determinai cantitatea de mrfuri pe care societatea o avea n stoc la nceputul lunii mai.

8. Societatea PROGRESUL SRL obine 400 kg de semifabricate la cost de producie de 20.000 lei/kg. Din acestea, 100 kg semifabricate sunt vndute la pre de vnzare de 25.000 lei/kg, TVA 19%, 120 kg sunt reintroduse n procesul de fabricaie, iar 50 kg sunt trimise la teri spre prelucrare. nregistrai operaiile i precizai valoarea soldului final de semifabricate.

9. Pe data de 18 decembrie N, societatea PROFESSIONAL SRL trimite societii HARDWORK SA materie prim n valoare de 35.000 lei, pentru a fi prelucrat i transformat n semifabricate. Pe 15 ianuarie N+1, HARDWORK SA trimite societii PROFESSIONAL SRL semifabricatele mpreun cu factura pentru serviciul de prelucrare n valoare de 5.000 lei, TVA 19%. Pe data de 10 februarie N, PROFESSIONAL SRL achit contravaloarea facturii prin ordin de plat.

nregistrai operaiile n contabilitatea celor dou societi. La 31 decembrie N, cum sunt afectate de aceast tranzacie situaiile financiare ale celor dou societi.

10. La nceputul exerciiului N, societatea INVENTORY SA deine un stoc de 100 kg materie prim la cost de achiziie de 25 lei/kg i un stoc de 200 buci de produs finit la cost de producie de 50 lei/kg. n cursul exerciiului au loc urmtoarele operaii:

achiziioneaz ambalaje n valoare de 5.000 lei, TVA 19%, pe baz de aviz de nsoire;

consum 20 kg de materie prim; trimite spre prelucrare societii P&L 60 kg de materie prim; acord un avans n valoare de 23.800 (inclusiv TVA) unui

furnizor, pentru cumprarea unui stoc de materiale consumabile; 30

primete n custodie de la societatea GURU un stoc de mrfuri n valoare de 12.000 lei;

obine 150 buci de produs finit la cost de producie de 54 lei/buc.;

vinde 300 buci de produs finit la pre de vnzare de 70 lei/buc., TVA 19%, pe baz de aviz de nsoire (fr factur), folosind metoda FIFO pentru evaluarea la ieire a stocurilor de produse finite;

n mod excepional vinde 15 kg de materie prim la preul de vnzare de 30 lei/kg., TVA 19%.

nregistrai operaiile i determinai valoarea poziiei Total stocuri din bilanul la 31.12.N al societii INVENTORY SA.

11. Societatea VULCAN SA i-a nceput activitatea pe 1 decembrie N. La nceputul lunii decembrie, stocurile erau formate doar din materii prime n valoare de 2.100 lei. n cursul lunii decembrie, a consumat materii prime n valoare de 1.700 lei i a nregistrat cheltuieli salariale n valoare 2.800 lei, astfel nct, la data de 31 decembrie N, valoarea produciei n curs de execuie era de 4.500 lei. n luna ianuarie N+1, s-au mai nregistrat cheltuieli salariale n sum de 3.200 lei i s-a finalizat procesul de prelucrare, obinndu-se produse finite la cost de producie de 7.550 lei i produse reziduale la cost de producie de 150 lei.

nregistrai operaiile i calculai profitul societii la sfritul lunii decembrie N i la sfritul lunii ianuarie N+1. Care este valoarea stocurilor din bilanul la 31.12.N?

12. La sfritul exerciiului N, societatea VLAD EPE SRL deine un stoc de 100 buci de marf X cumprat n luna noiembrie la costul de achiziie de 155 lei/bucat. La inventar se constat c nu lipsete nici o bucat din marfa X, dar:

Cazul 1: datorit depozitrii n condiii necorespunztoare, la 31.12.N marfa nu ar mai putea fi valorificat dect la cel mult 140 lei/bucat;

31

Cazul 2: datorit evoluiei cresctoare a preurilor pe pia, la 31.12.N, stocul de mrfuri ar putea fi vndut la preul de 164 lei/bucat.

Ce nregistrri trebuie fcute n cele dou cazuri? Care este valoarea net contabil a stocului de mrfuri n fiecare din cele dou cazuri?

13. La sfritul exerciiului N, societatea MILKA SRL deine: un stoc de 50 kg. materie prim la cost de achiziie de 30 lei/kg.,

valoarea de pia la 31 decembrie N fiind de 28 lei/kg.; un stoc de 820 buci produs finit la cost de producie de 60

lei/buc., valoarea de pia la 31 decembrie N fiind de 55 lei/buc.; un stoc de 120 buci de semifabricat la cost de producie de 24

lei/buc., valoarea de pia la 31 decembrie N fiind de 21 lei/buc.; un stoc de 30 buci piese de schimb la cost de achiziie de 37

lei/buc., valoarea de pia la 31 decembrie N fiind de 34,5 lei/buc.;

un stoc de 200 buci de marf la cost de achiziie de 80 lei/buc., valoarea de pia la 31 decembrie N fiind de 83 lei/buc.

nregistrai provizioane de depreciere a stocurilor dac este cazul. Care este valoarea total a stocurilor n bilan? Indicai principiile contabile utilizate n context.

14. La sfritul exerciiului N, societatea MICROMOFT SA deine un stoc de 300 buci materie prim A achiziionat n cursul exerciiului N la costul de achiziie de 120 lei/buc. i 100 buci de materie prim B achiziionat la costul de achiziie de 340 lei/buc. La 31 decembrie N societatea se confrunt cu unul din urmtoarele cazuri:

Cazul 1: valoarea de pia a materiei prime A este de 110 lei/buc., iar valoarea de pia a materiei prime B este de 327 lei/buc.;

Cazul 2: valoarea de pia a materiei prime A este de 115 lei/buc, iar valoarea de pia a materiei prime B este de 350 lei/buc.;

Cazul 3: valoarea de pia a materiei prime A este de 150 lei/buc., iar valoarea de pia a materiei prime B este de 338 lei/buc.

32

nregistrai provizioane de depreciere i determinai valoarea bilanier a stocului de materii prime pentru fiecare din cele 3 cazuri. Indicai principiile contabile utilizate n context.

15. La sfritul exerciiului N, societatea ALFA deine un stoc de materie prim C format din 100 buci achiziionate n luna septembrie la costul de achiziie de 15 lei/buc. i 150 de buci achiziionate n luna noiembrie la costul de achiziie de 15,8 lei/buc. La 31.12.N, valoarea de pia a materiei prime C este:

a) 15,3 lei/buc.; b) 15,9 lei/buc.; nregistrai provizioane de depreciere dac este cazul i determinai

valoarea bilanier a stocului de materii prime.

16. La sfritul exerciiului N-1, societatea BETA deine un stoc de 200 buci de marf X achiziionate cu 120 lei/buc. Valoarea de pia a mrfii X la 31.12.N-1 este de 118,5 lei/buc.

La sfritul exerciiului N, aceeai societate deine un stoc de marf X de 500 buci achiziionate cu 140 lei/buc. Valoarea de pia a mrfii X la 31.12.N este:

a) 138,5 lei/buc.; b) 141 lei/buc.; c) 139,9 lei/buc.; Pentru fiecare din cazurile de mai sus, precizai nregistrrile care se

fac la 31.12.N privind provizioanele pentru deprecierea mrfurilor i valoarea bilanier a stocului de mrfuri la 31.12.N-1 i la 31.12.N.

17. Valoarea bilanier a stocului de materii prime este de 125.000 lei la 31.12.N i de 67.000 la 31.12.N+1. tiind c valoarea contabil a materiilor prime a fost de 130.000 lei la 31.12.N i de 75.000 lei la 31.12.N+1, determinai valoarea cheltuielii cu provizioanele pentru deprecierea materiilor prime care afecteaz contul de profit i pierdere al exerciiului N+1.

33

18. Conturile de provizioane pentru deprecierea mrfurilor se crediteaz atunci cnd:

a) valoarea de pia a mrfurilor este mai mare dect valoarea lor contabil, iar provizionul existent este mai mare dect cel necesar;

b) valoarea de pia a mrfurilor este mai mic dect valoarea lor contabil, iar provizionul existent este mai mic dect cel necesar;

c) valoarea de pia a mrfurilor este mai mic dect valoarea lor contabil, iar provizionul existent este mai mare dect cel necesar;

d) valoarea de pia a mrfurilor este egal cu valoarea contabil i exist un provizion constituit la sfritul anului precedent.

19. Se pot constitui provizioane de depreciere pentru: a) active imobilizate, stocuri, disponibiliti; b) creane, capitaluri proprii, investiii financiare pe termen scurt; c) active imobilizate, stocuri, creane, investiii financiare pe termen

scurt; d) imobilizri necorporale, venituri n avans, datorii.

34

5 CONTABILITATEA TRANZACIILOR CU TERII

1. La nceputul exerciiului N, societatea FMI SA are disponibil n contul bancar n sum de 50.000 lei i lichiditi n casierie n sum de 4.000 lei. n cursul exerciiului, societatea efectueaz urmtoarele tranzacii:

- ncaseaz de la clientul A suma de 3.000 lei i de la clientul B suma de 6.000 lei, pe baz de ordin de plat;

- ncaseaz de la debitori diveri suma de 1.250 lei n numerar; - ncaseaz dividende n valoare de 170 n numerar; - depune n contul bancar numerar n sum de 1.500 lei pe baz de

foaie de vrsmnt; - pltete furnizorului C suma de 10.000 lei pe baz de cec i

furnizorului D suma de 3.500 lei pe baz de ordin de plat; - pltete impozitul pe salarii n sum de 780 lei i impozitul pe

profit n sum de 1.400 lei, ambele prin ordin de plat; - pltete n numerar o amend n valoare de 600 lei; - pltete bncii comision n sum de 200 pe baz de extras de cont.

nregistrai operaiile i determinai soldul final al disponibilului din casierie i al celui din contul bancar. Precizai care din operaiile de mai sus au generat diminuarea unei creane sau a unei datorii i care au generat venituri sau cheltuieli? Argumentai.

2. n luna decembrie 2004, societatea de distribuie P&L vinde societii ABBACUS, pe baz de factur, articole de papetrie la pre de vnzare 7.000 lei, TVA 19%, stabilind ca decontarea s se fac dup 60 de zile. Tot n luna decembrie 2004, societatea ABBACUS emite societii

35

P&L factura pentru servicii de expertiz contabil n valoare de 10.000 lei, TVA 19%, cu scadena peste 40 de zile. n bilanul la 31 decembrie 2004 al societii P&L, n legtur cu societatea ABBACUS va figura:

a) o datorie de 3.570 lei; b) o crean de 3.570 lei; c) o datorie de 11.900 lei i o crean de 8.330 lei; d) o datorie de 8.330 lei i o crean de 11.900 lei. Ce principiu contabil ai folosit?

3. n cursul exerciiului N, societatea ONU SA a prestat societii

PHARE servicii de consultan pentru care i-a emis o factur n valoare de 8.000 lei, TVA 19%. La sfritul exerciiului N, societatea ONU SA apreciaz c exist doar 40% anse de a-i mai ncasa creana fa de PHARE datorit dificultilor financiare prin care trece aceasta din urm. nregistrai operaiile din cursul anului i de la sfritul exerciiului att din punctul de vedere al societii ONU SA ct i al societii PHARE.

4. Pe data de 20 decembrie N, societatea FORUM ncaseaz, n numerar, de la clientul WEST SA un avans de 5.000 lei, inclusiv TVA, pentru executarea unei lucrri. Pe data de 25 ianuarie N+1, societatea FORUM adreseaz societii WEST factura pentru lucrarea ncheiat, n valoare de 20.000 lei, TVA 19%. Pe data de 29 ianuarie N+1, societatea FORUM ncaseaz de la societatea WEST prin ordin de plat restul de bani.

nregistrai operaiile n contabilitatea furnizorului i a clientului. Cum afecteaz tranzacia bilanul la 31.12.N al celor dou societi?

5. Pe data de 15 iulie N, societatea CHECK SRL acord societii FAIR SA un avans n valoare de 20.000 lei (inclusiv TVA) pe baza facturii pro-form, pltii prin ordin de plat, pentru livrarea unui stoc de materii prime. Pe data de 24 iulie N, societatea CHECK primete materiile prime mpreun cu factura n valoare de 150.000 lei, TVA 19%. Pe data de 20 august, societatea CHECK achit furnizorului FAIR restul datoriei prin ordin de plat.

36

nregistrai operaiile n contabilitatea celor dou societi, tiind c societatea F a realizat un profit de 30.000.000 din fabricarea bunurilor vndute societii C.

6. Pe data de 10 decembrie N, societatea BUSINESS SRL livreaz societii MARKET SA mrfuri n valoare de 25.000 lei, TVA 19%, pe baz de aviz de nsoire, costul de achiziie al mrfurilor fiind de 17.000 lei. Pe data de 7 ianuarie N+1, societatea BUSINESS SRL emite factura n valoare de 25.000 lei, TVA 19%, iar pe 12 ianuarie N+1, ncaseaz de la MARKET SA contravaloarea mrfurilor vndute.

nregistrai operaiile din punctul de vedere al fiecrei societi i artai cum a influenat tranzacia din 10 decembrie N bilanul la 31.12.N al celor dou societi.

7. La 1 decembrie N, o societate are de recuperat TVA n sum de 3.500 lei. n cursul lunii decembrie, societatea efectueaz urmtoarele operaii:

cumpr piese de schimb n valoare de 80.000 lei, TVA 19%, pe baz de aviz de nsoire (fr factur);

presteaz servicii unui client n valoare de 12.000 lei, TVA 19% pe baz de factur;

pltete furnizorului ROMTELECOM, n numerar, datoria reprezentat de factura 1211 n valoare de 25.000 lei, TVA 19%, din data de 7 noiembrie N;

pltete, prin ordin de plat, un avans n valoare de 24.990 lei (inclusiv TVA) furnizorului CONSTRUCT SA n vederea executrii unei lucrri de reparaii la nceputul anului urmtor.

S se nregistreze tranzaciile de mai sus i s se regularizeze TVA. Artai care sunt soldurile conturilor de TVA (conturile din grupa 442) la sfritul lunii decembrie i cum apar acestea bilanul de la sfritul exerciiului N.

37

8. La 1 decembrie 2003, o societate avea de recuperat TVA n sum de 900 lei. n cursul lunii decembrie, societatea efectueaz urmtoarele operaii:

vinde mrfuri la pre de vnzare de 10.000 lei, TVA 19%, pe baz de aviz de nsoire, costul de achiziie al mrfurilor vndute fiind de 8.000 lei;

ncaseaz, prin ordin de plat, contravaloarea facturii 12, emis n data de 19 octombrie 2003, care cuprinde pre de vnzare 25.000 lei, TVA 19%;

primete factura pentru servicii de internet n valoare de 7.000 lei, TVA 19%;

ncaseaz, n numerar, un avans de la clientul C n sum de 8.925 lei, inclusiv TVA 19%.

Bilanul la 31 decembrie 2003 va conine: a) TVA de recuperat de 900 lei i TVA de plat de 95 lei; b) TVA de recuperat de 805 lei i TVA neexigibil de 1.900 lei; c) TVA de plat 1.095 lei; d) TVA de plat de 2.995 lei.

9. n cursul lunii au avut loc urmtoarele operaii: (i) cumprare de

materii prime, pe baz de factur, la cost de achiziie 10.000 lei, TVA 19%; (ii) vnzare de produse finite la pre de vnzare 25.000 lei, TVA 19%, cost de producie al produselor finite vndute 18.000 lei; (iii) achiziie de mrfuri, fr factur, la cost de achiziie de 30.000 lei, TVA 19%. Regularizarea TVA, la sfritul lunii, se nregistreaz astfel:

a) TVA colectat = TVA deductibil 1.900 lei i TVA colectat = TVA de plat 2.850 lei;

b) TVA colectat = TVA deductibil 4.750 lei i TVA deductibil = TVA de recuperat 2.850 lei;

c) TVA colectat = TVA deductibil 1.900 lei i TVA de plat = TVA colectat 2.850 lei;

d) TVA deductibil = TVA colectat 4.750 lei i TVA de plat = TVA deductibil 2.850 lei;

38

10. n bilanul de la 31.12.2003, totalul creanelor era de 124.500 lei, iar totalul datoriilor 132.000 lei. n cursul exerciiului 2004, au loc urmtoarele operaii:

se vnd mrfuri, pe baz de aviz de nsoire, la pre de vnzare 30.000 lei, TVA 19%, costul de achiziie al mrfurilor vndute fiind de 26.500 lei;

societatea accept decontarea printr-un efect comercial a creanei fa de clientul C, n sum de 23.800 lei;

societatea achit, prin contul bancar, un efect comercial ajuns la scaden, n valoare de 41.000 lei.

societatea ncaseaz n numerar un efect comercial n valoare de 46.700 lei.

nregistrai operaiile i determinai valoarea la 31.12.2004 a creanelor i respectiv a datoriilor.

11. n bilanul de la 31.12.N, totalul creanelor era de 112.600 lei, iar totalul datoriilor 142.300 lei. n cursul exerciiului N+1, au loc urmtoarele operaii:

societatea accept decontarea prin intermediul unei cambii a unei datorii comerciale n sum de 13.700 lei;

societatea gireaz un efect comercial n valoare de 35.000 lei, pentru a-i achita datoria fa de furnizorul F;

societatea achiziioneaz mrfuri, pe baz de aviz de nsoire, la cost de achiziie 10.000 lei, TVA 19%.

societatea pltete un avans de 8.092 lei (inclusiv TVA), n vederea achiziionrii unui stoc de materii prime,

n bilanul la 31.12.N+1, valoarea creanelor i respectiv a datoriilor este:

a) 85.692 i respectiv 119.200; b) 114.500 i respectiv 154.200; c) 65.800 i respectiv 105.500; d) 77.600 i respectiv 119.200.

39

12. La nceputul lunii martie, soldul contului Debitori diveri este de 140.000 lei. n cursul lunii martie, au loc doar urmtoarele operaii: (1) se vnd mrfuri la pre de vnzare 50.000 lei, TVA 19%, costul mrfurilor vndute fiind de 40.000 lei; (2) se vnd utilaje la pre de vnzare 200.000 lei, TVA 19%, costul de achiziie al utilajelor fiind 500.000 lei, amortizarea cumulat 150.000 lei; (3) se ncaseaz jumtate din creana rezultat din vnzarea utilajelor. tiind c, la sfritul lunii, soldul final al contului Debitori diveri este jumtate din soldul final al contului Clieni, soldul iniial al contului Clieni este:

a) 101.500 lei; b) 458.500 lei; c) 70.000 lei; d) 815.500 lei;

13. Pe data de 25 mai 2004, societatea STRIKE SRL pltete, n

numerar, angajailor si ca avans la salariul pe luna mai suma de 30.000 lei. La sfritul lunii mai, se nregistreaz salariile datorate personalului pentru luna mai n valoare total de 100.000 lei i reinerile din salarii reprezentnd:

- contribuia angajailor la asigurrile sociale 9.500 lei; - contribuia angajailor la asigurrile sociale de sntate 6.500 lei; - contribuia angajailor la fondul de omaj 1.000 lei; - impozitul pe salarii 13.280 lei; - reineri n favoarea terilor 500 lei;

Tot la sfritul lunii mai se nregistreaz cheltuielile societii privind:

- contribuia societii la asigurrile sociale 22.000 lei; - contribuia societii la asigurrile sociale de sntate 7.000 lei; - contribuia societii la fondul de omaj 3.000 lei; - comisionul la Camera de Munc datorat de societate 750 lei.

Pe data de 10 iunie se pltete salariailor n numerar lichidarea (restul din salariul pe luna mai).

40

nregistrai operaiile de mai sus i analizai comparativ efectele fiscale prin prisma societii, salariailor, respectiv bugetelor publice.

14. n cursul exerciiului N, societatea INCOME SA realizeaz urmtoarele tranzacii:

(1) pe data de 15 mai, presteaz unui client extern servicii n valoare de 5.000 USD, pe baz de factur (cursul valutar la 15 mai este de 2,90 lei/USD);

(2) pe data de 18 iulie ncaseaz 2.000 USD din creana fa de clientul extern (cursul valutar la 18 iulie este de 2,95 lei/USD)

(3) pe data de 20 august ncaseaz restul de 3.000 USD din creana fa de clientul extern (cursul valutar la 20 august este 2,7 lei/USD).

nregistrai operaiile i determinai, pe ansamblu, ct a ctigat sau pierdut societatea din diferenele de curs valutar.

15. Pe data de 1 februarie N, o societate a nregistrat o datorie fa de un furnizor extern n sum de 5.000 EUR, la cursul de 3,87 lei/EUR. Din aceast datorie, 1.000 EUR au fost pltii la data de 15 februarie, cnd cursul valutar era de 3,95 lei/EUR, iar 4.000 EUR au fost pltii la data de 10 martie, cnd cursul valutar era de 3,65 lei/EUR. Pe ansamblu, din aceste tranzacii societatea a realizat:

a) o pierdere din diferene de curs valutar de 800 lei; b) nici nu a pierdut, dar nici nu a ctigat; c) un ctig din diferene de curs valutar de 800 lei; d) un ctig din diferene de curs valutar de 1.500 lei.

41

6 CONTABILITATEA TREZORERIEI

1. Societatea MOREVALUE SA cumpr pe data de 10 august N, cu plata pe loc, 1000 de aciuni emise de societatea A, la preul de cumprare de 2,1 lei/aciune, cu scopul de a le revinde i realiza un profit. Pe 12 septembrie N, societatea vinde 6.000 aciuni la preul de vnzare de 2,5 lei/aciune, ncasnd imediat contravaloarea, iar pe 18 octombrie N, alarmat de evoluia descresctoare a cursului aciunilor, societatea vinde i restul aciunilor la preul de vnzare de 1,95 lei/aciune. Contabilizai operaiile i stabilii ctigul sau pierderea total realizat de societate din tranzaciile cu aciuni.

2. Pe data de 8 februarie N, societatea INVESTMENT SRL achiziioneaz 500 obligaiuni emise de societatea ALFA la preul de cumprare de 12 lei/obligaiune, cu intenia de a realiza un profit din revnzarea lor. Pe 11 februarie N, pltete contravaloarea obligaiunilor prin ordin de plat. Pe data de 21 martie N, vinde 200 de obligaiuni , iar pe data de 2 aprilie vinde i restul obligaiunilor la preul de vnzare de 11,7 lei/obligaiune.

Cunoscnd c n cursul exerciiului N, societatea nu a mai realizat alte tranzacii de natur financiar, iar n contul de profit i pierdere totalul veniturilor financiare este de 220 lei, determinai la ce pre au fost vndute obligaiunile pe data de 21 martie i contabilizai operaiile.

42

3. La sfritul exerciiului N, societatea IMPAIRMENT SA deine 200 de aciuni BETA (investiii financiare pe termen scurt) achiziionate n luna noiembrie la preul de 8,5 lei/aciune. La data de 31.12.N cursul bursier al aciunilor BETA este de 8,3 lei/aciune. nregistrai provizionul pentru depreciere i stabilii valoarea bilanier a aciunilor la 31.12.N.

4. Pe data de 18 aprilie N, societatea STOCK SA achiziioneaz 200 de aciuni GAMMA, la preul de cumprare de 2,7 lei/aciune. Pe data de 30 august societatea mai achiziioneaz 320 de aciuni GAMMA la preul de cumprare de 2,85 lei/aciune. La 16 septembrie N, societatea STOCK SA vinde 450 de aciuni la preul de vnzare de 3 lei/aciune. nregistrai tranzaciile i determinai ctigul din vnzarea investiiilor financiare pe termen scurt, precum i soldul final al contului 503 Aciuni, tiind c pentru evaluarea la ieire a aciunilor GAMMA, societatea STOCK folosete metoda FIFO.

5. La nceputul exerciiului N, trezoreria societii CASH SA este format din suma de 1.500 lei n casierie i suma de 70.000 lei n contul bancar. n cursul exerciiului realizeaz urmtoarele operaii:

acord unui angajat un avans de trezorerie n sum de 2.000 lei; ncaseaz n numerar un bilet la ordin n valoare de 4.800 lei ncaseaz prin contul bancar dividende n sum de 70 lei; se ncaseaz dobnd pentru disponibilul din contul curent 3 lei; achiziioneaz timbre potale n valoare de 40 lei cu plata n

numerar; consum timbre potale n valoare de 10 lei; nregistrai operaiile i determinai valoarea total a poziiei

bilaniere Casa i conturi la bnci din bilanul de la 31.12.N

43

6. n bilanul de la 31.12.2003, Casa i conturi la bnci are valoarea de 54.000 lei, respectiv 3.000 lei n casieria societii i 51.000 lei disponibil n contul bancar. n cursul exerciiului financiar 2004, societatea realizeaz urmtoarele tranzacii:

un angajat justific un avans de trezorerie n valoare de 2.500 lei, primit pe 20 decembrie 2004, folosit integral pentru cheltuieli de deplasare;

se ridic numerar din contul bancar n sum de 2.300 lei, pe baz de cec de numerar;

se constituie un acreditiv n sum de 34.000 lei; se pltete unui furnizor suma de 28.900 lei, din acreditiv; se achiziioneaz, n numerar, bilete de cltorie n valoare de 600

lei; consum bilete de cltorie n valoare de 540 lei;

nregistrai operaiile i determinai valoarea total a poziiei bilaniere Casa i conturi la bnci din bilanul de la 31.12.2004.

44

7 CONTABILITATEA CHELTUIELILOR I VENITURILOR

1. Societatea REVENUE SRL a efectuat n cursul exerciiului N urmtoarele operaii:

a consumat materii prime n valoare de 10.000 lei; a nregistrat datorii salariale n sum de 30.000 lei; a obinut produse finite la cost de producie de 40.000 lei; a primit factura pentru reparaii efectuate de societatea

SUPPLIER SA n valoare de 21.000 lei, TVA 19%; a vndut jumtate din produsele finite obinute, la pre de vnzare

de 55.000 lei, TVA 19%.

nregistrai operaiile, nchidei conturile de venituri i cheltuieli, calculai i nregistrai impozitul pe profit, determinai rezultatul net al exerciiului (ca sold al contului 121 Profit i pierdere) i ntocmii Contul de profit i pierdere (situaia financiar).

2. Societatea EXPENSE SA avea la nceputul exerciiului N un stoc de produse finite n valoare de 28.000 lei. n cursul exerciiului, a consumat materiale consumabile n valoare de 12.000 lei, materii prime n valoare de 30.000 lei, manoper n valoare de 18.000 lei i a obinut produse finite la cost de producie de 60.000 lei. n cursul aceluiai exerciiu, societatea EXPENSE SA a vndut produse finite la pre de vnzare de 120.000 lei, TVA 19%, costul de producie al produselor finite vndute fiind de 70.000 lei.

45

nregistrai operaiile, nchidei conturile de venituri i cheltuieli,calculai i nregistrai impozitul pe profit, determinai rezultatul net al exerciiului i ntocmii contul de profit i pierdere (situaia financiar).

3. La 31 decembrie N-1, o societate deine stocuri de produse finite la cost de producie de 31.000 lei, stocuri de produse n curs de execuie n valoare de 2.800 lei i stocuri de semifabricate la cost de producie de 15.000 lei. n cursul exerciiului N, au loc urmtoarele operaii:

se obin semifabricate la cost de producie de 8.700 lei; se trimit la teri spre prelucrare semifabricate la cost de producie

de 10.200 lei; se reintroduc n procesul de producie semifabricate al cror cost

de producie este de 9.700 lei; se obin produse finite la cost de producie de 11.500 lei; se vnd produse finite la pre de vnzare de 38.000 lei, TVA 19%,

costul de producie al produselor finite vndute fiind de 29.000 lei;

Dac, la 31 decembrie N, valoarea produciei n curs de execuie este de 3.600 lei, nregistrai operaiile i determinai valoarea care va aprea n contul de profit i pierdere la Variaia stocurilor.

4. n cursul exerciiului N, societatea OMEGA SA a efectuat urmtoarele operaii:

a) a pltit asigurri auto pentru perioada 1 septembrie N 28 februarie N+1, n sum de 30.000 lei (5.000 lei/lun);

b) a ncasat chirii n valoare total de 21.600 lei (pentru perioada 1 august N 31 iulie N+1);

c) a anulat un provizion pentru deprecierea materiilor prime n valoare de 2.500 lei.

nchidei conturile de venituri i cheltuieli i determinai rezultatul brut al exerciiului. Explicai cum influeneaz operaiile a) i b) situaiile financiare ale societii. Ce principiu contabil ai aplicat?

46

5. La societatea ACCOUNT SA cunoatei urmtoarea situaie a conturilor la sfritul exerciiului N:

601 Cheltuieli cu materii prime

10.000

605 Cheltuieli privind energia i apa

4.500

471 Cheltuieli nregistrate n avans

2.000 500

201 Cheltuieli de constituire

7.000

707 Venituri din vnzarea

mrfurilor 40.000

607 Cheltuieli cu mrfurile

26.000

711 Variaia stocurilor 30.000 23.000

701 Venituri din vnzarea produselor finite 58.000

472 Venituri nregistrate n avans 12.000

6581 Cheltuieli cu amenzi

5.000

666 Cheltuieli cu dobnzi

20.000

Realizai operaia de nchidere a conturilor de cheltuieli i venituri la

sfritul exerciiului N, determinai i interpretai rezultatul net al exerciiului (cota de impozit pe profit este 16%). ntocmii situaia financiar Contul de profit i pierdere.

6. n luna ianuarie, societatea INCOME SRL a realizat urmtoarele operaii:

a) a consumat materiale consumabile n valoare de 18.500 lei; b) a dat n consum obiecte de inventar n valoare de 5.000 lei; c) a prestat servicii clientului FLY SRL n valoare de 20.000 lei,

TVA 19%, pe baz de factur.

n luna februarie, aceeai societate a efectuat urmtoarele operaii: a) a consumat combustibil n valoare de 8.700 lei; b) a nregistrat cheltuieli cu salariile n valoare de 10.000 lei; c) a ncasat dividende n valoare de 2.600 lei.

47

nregistrai nchiderea conturilor de venituri i cheltuieli la sfritul fiecrei luni i precizai valoarea soldului contului 121 Profit i pierdere la sfritul fiecreia din cele dou luni.

7. n cursul exerciiului s-au nregistrat urmtoarele elemente de venituri i cheltuieli: venituri din servicii prestate 300.000 lei, cheltuieli cu reparaii 45.000 lei, cheltuieli cu amortizarea 30.000 lei, venituri din chirii 25.000 lei, cheltuieli cu salarii 100.000 lei, cheltuiala cu impozitul pe profit 24.000 lei. Soldul final al contului Profit i pierdere este:

a) sold final debitor de 126.000 lei; b) sold final creditor de 126.000 lei; c) sold final debitor de 345.000 lei i sold final creditor de 199.000

lei; d) sold final creditor de 150.000 lei.

8. La data de 31 decembrie N, se cunosc urmtoarele informaii:

stoc de materii prime la 31 decembrie N 200.000cheltuieli cu materiile prime efectuate n cursul exerciiului N 1.000.000pli ctre furnizorii de materii prime efectuate n cursul exerciiului N 750.000datorii ctre furnizori la 31 decembrie N 370.000asigurri pltite n avans pentru exerciiul N+1 30.000cheltuieli cu asigurri aferente exerciiului N 120.000numr de salariai la 31 decembrie N 10.000venituri din vnzarea produselor finite realizate n cursul exerciiului N 2.100.000

stoc de produse finite la 31 decembrie N 170.000creane fa de clieni la 31 decembrie N 240.000ncasri de la clieni n cursul exerciiului N 1.900.000valoarea mijloacelor de transport pe care societatea intenioneaz s le achiziioneze n exerciiul N+1

750.000

valoarea mijloacelor de transport achiziionate n exerciiul N 500.000mijloace de transport la 31 decembrie N 1.140.000salarii datorate personalului la 31 decembrie N 150.000

48

salarii pltite n cursul exerciiului N 700.000cheltuieli cu salariile nregistrate n cursul exerciiului N 810.000credite bancare primite n cursul exerciiului N 580.000credite bancare la 31 decembrie N 700.000cheltuiala cu dobnda aferent exerciiului N 120.000cheltuieli cu dobnda prevzute pentru N+1 180.000disponibil n contul bancar la 31 decembrie N 160.000capital social 330.000amortizarea cumulat a mijloacelor de transport 275000chirii ncasate n avans pentru exerciiul N+1 30.000cheltuiala cu amortizarea aferent exerciiului N 85.000venituri din chirii aferente exerciiului N 80.000cheltuiala cu impozitul pe profit 20.800impozit pe profit datorat la 31.12.N 20.800dobnda datorat la 31.12.N 40.000

ntocmii bilanul i contul de profit i pierdere la 31 decembrie N.

9. Cunoscnd urmtoarele elemente la 31.12.N, s se determine rezultatul din exploatare:

venituri din vnzarea mrfurilor 200.000; variaia stocurilor 700.000; venituri din vnzarea imobilizrilor 500.000; cheltuieli cu diferene de curs valutar 50.000; venituri nregistrate n avans 400.000; venituri din dobnzi 100.000; cheltuieli de constituire 500.000; cheltuieli cu impozite i taxe 450.000; cheltuieli cu salariile personalului 600.000; cheltuieli cu amortizarea imobilizrilor 100.000; cheltuieli cu impozitul pe profit 50.000.

49

10. Cunoscnd urmtoarele elemente, s se calculeze cifra de afaceri: venituri din executarea de lucrri i prestarea de servicii

900.000; ctiguri din vnzarea titlurilor de plasament 200.000; venituri din vnzarea produselor finite 350.000; venituri din producia de imobilizri corporale 450.000; venituri din vnzarea imobilizrilor corporale 400.000; variaia stocurilor 500.000; venituri din chirii 300.000; venituri nregistrate in avans 100.000; venituri din vnzarea mrfurilor 340.000. 11. Pe baza urmtoarelor elemente sa se determine totalul veniturilor

financiare: venituri din dividende 100.000; cifra de afaceri 1.200.000; venituri din diferene de curs valutar 150.000; venituri din chirii 200.000; venituri din dobnzi 60.000; ctiguri din vnzarea investiiilor financiare pe termen scurt

130.000; venituri din vnzarea mrfurilor 500.000; venituri din vnzarea imobilizrilor corporale 75.000; venituri din vnzarea titlurilor de participare 65.000;

12. Cunoscnd urmtoarele informaii determinai rezultatul din

exploatare i rezultatul financiar: cifra de afaceri 2.350.000; cheltuieli cu materii prime 400.000; stoc de materii prime 25.000; cheltuieli cu provizioane pentru deprecierea titlurilor de

participare 14.000; cheltuieli cu salarii 350.000; cheltuieli cu amortizarea imobilizrilor 100.000;

50

amortizarea cumulat a imobilizrilor 325.000; venituri din dobnzi 35.000; venituri n avans 135.000; cheltuieli cu provizioane pentru riscuri i cheltuieli 15.000 lei; cheltuieli cu impozite i taxe 40.000 cheltuieli cu diferene de curs valutar 15.000; cheltuieli cu contribuia unitii la asigurrile sociale 77.000; variaia stocurilor -3.000; cheltuieli cu impozitul pe profit 224.000

13. Societatea SHAREHOLDER SRL prezint, la sfritul

exerciiului N, venituri totale n valoare de 10.000.000 lei i cheltuieli totale n valoare de 8.000.000 lei. Se cere:

a) Calculai i nregistrai impozitul pe profit (cota de impozit pe profit este 16%), tiind c toate veniturile sunt impozabile i toate cheltuielile sunt deductibile. Determinai profitul net.

b) nregistrai plata impozitului pe profit prin ordin de plat; c) Profitul net se repartizeaz astfel: 200.000 la alte rezerve,

1.000.000 dividende, iar restul la rezultatul reportat. d) nainte de repartizarea profitului, capitalurile proprii ale societii

SHAREHOLDER SRL erau formate din: capital social 2.000.000, rezerve legale 7.000.000, alte rezerve 3.500.000, rezultat reportat 1.800.000. Care este structura capitalurilor proprii ale societii dup repartizarea profitului?

14. Societatea DIVIDENDS SA prezint, la sfritul exerciiului N,

urmtoarea situaie a veniturilor i cheltuielilor: venituri din vnzarea mrfurilor 100.000 venituri din servicii prestate i lucrri executate 350.000 venituri din dobnzi 12.000 venituri din dividende 23.000 cheltuieli cu mrfurile 76.000 cheltuieli cu salarii 80.000 cheltuieli cu materiale consumabile 100.000

51

cheltuieli cu amenzi 15.000 Se cere: a) nchidei conturile de venituri i cheltuieli, calculai i nregistrai

impozitul pe profit (cota de impozit pe profit este 16%). Determinai profitul net.

b) Profitul net se repartizeaz astfel: 1.000 la rezerva legal, 45.000 la alte rezerve, 25.000 pentru acoperirea pierderii din anul precedent i restul ca dividende.

c) nainte de repartizarea profitului, capitalurile proprii ale societii DIVIDENDS SA erau formate din: capital social 20.000, rezerve legale 7.000, rezultat reportat (pierdere) 25.000; datoriile cu scaden mai mic de un an erau 86.000, iar datoriile cu scaden mai mare de un an 125.000. Artai cum este influenat de repartizarea profitului, structura capitalurilor proprii i a datoriilor societii.

15. n bilan, la poziia Rezultatul exerciiului, din componena

capitalurilor proprii, se trece: a) rezultatul brut contabil b) rezultatul fiscal c) rezultatul fiscal minus impozitul pe profit d) rezultatul brut contabil minus impozitul pe profit

52

8 CONTABILITATEA OPERAIUNILOR DE INVESTIII

1. Societatea ALFA SRL achiziioneaz de la societatea BETA SA (productor) un utilaj n urmtoarele condiii:

pre de cumprare negociat cu furnizorul 70.000 lei, TVA 19%; cheltuieli de transport 600 lei, TVA 19% (transportul este efectuat

de BETA i facturat separat societii ALFA); nregistrai tranzacia n contabilitatea celor dou societi.

2. O societate a achiziionat o instalaie de producie n urmtoarele

condiii: pre de cumprare 30.000 lei, TVA 19%; cheltuieli cu transportul instalaiei de la furnizor pn la locul

amplasrii 900 lei; cheltuieli cu pregtirea locului n care va fi amplasat instalaia

(instalaia trebuie s fie amplasat pe un suport din beton cu o nclinaie de 12 grade) 2.000 lei;

onorariul pltit inginerului care s-a ocupat de proiectarea i msurarea locului de amplasare a instalaiei 1.500;

la sfritul duratei de utilizare a instalaiei, vor fi necesare cheltuieli cu dezafectarea i refacerea amplasamentului, care pot estimate cu destul precizie chiar din momentul achiziiei la valoarea de 1.350 lei;

53

Calculai costul de achiziie al instalaiei de producie.

3. Societatea de construcii CONSTRUCT SA efectueaz, n cursul exerciiului N, urmtoarele operaii:

achiziioneaz un utilaj pentru care preul de cumprare este de 35.000 lei, TVA 19%, transportul fiind efectuat de o firm specializat care factureaz pentru aceasta suma de 1.000 lei, TVA 19%;

achiziioneaz un program informatic n valoare de 17.000 lei, TVA 19%;

achiziioneaz pe baz de factur materiale de construcie la cost de achiziie de 3.000 lei, TVA 19%;

achiziioneaz pe baz de factur o imprimant n valoare de 1.500 lei, TVA 19%;

pltete suma de 61.400 furnizorilor de imobilizri;

nregistrai operaiile. Dac la nceputul exerciiului N, societatea CONSTRUCT SA datora furnizorilor de imobilizri suma de 59.700 lei, determinai ct mai datoreaz furnizorilor de imobilizri la sfritul exerciiului N.

4. La 1 ianuarie N, valoarea contabil brut a imobilizrilor corporale deinute de societatea FARM SA, importatoare i distribuitoare de produse farmaceutice, era de 110.000 lei. n cursul exerciiului N, societatea realizeaz urmtoarele operaii:

construiete, n regie proprie, un depozit al crui cost de producie este de 53.000 lei;

achiziioneaz, de la o persoan fizic, un teren la cost de achiziie 50.000 lei;

ncepe, n regie proprie, construcia unei cldiri, pentru care, pn la sfritul anului, realizeaz cheltuieli n valoare de 25.000 lei, urmnd a fi finalizat anul urmtor;

pltete un avans n valoare de 9.282 lei (inclusiv TVA 19%), pentru achiziia unor mijloace de transport.

54

nregistrai operaiile i determinai valoarea contabil brut a imobilizrilor corporale la sfritul exerciiului N.

5. La nceputul exerciiului N, societatea INVESTMENT SRL a cumprat o instalaie de producie la costul de achiziie de 35.000 lei. n cursul exerciiului N, au loc urmtoarele operaii:

datorit unei defeciuni, sunt efectuate cheltuieli cu reparaii n valoare de 320 lei, TVA 19%;

se nlocuiete o component a instalaiei cu alta mai performant, ce va permite un consum mai mic de combustibil, valoarea total a modernizrii este de 1.200 lei, TVA 19%;

se nregistreaz amortizarea anual a instalaiei n valoare de 7.240 lei.

nregistrai operaiile. Determinai valoarea contabil i valoarea net contabil a instalaiei la sfritul exerciiului N.

6. Societatea DEPRECIATION SA a cumprat la data de 1 ianuarie N un utilaj la cost de achiziie de 400.000 lei, durata de amortizare fiind de 8 ani. ntocmii tabloul de amortizare tiind c metoda de amortizare este:

a) liniar b) degresiv c) accelerat

Anul Valoarea rmas de

amortizat la nceputul exerciiului

Amortizarea anual

Valoarea rmas de amortizat la sfritul

exerciiului N N+1 N+2 N+3 N+4 N+5 N+6 N+7

55

nregistrai amortizarea pentru fiecare exerciiu de la N la N+7. Determinai valoarea net contabil a utilajului la 31 decembrie N+5.

7. Societatea YELLOWBUS SA a achiziionat, la data de 1 ianuarie N, un mijloc de transport, la costul de achiziie de 700.000 lei. tiind c durata de utilizare este de 7 ani, iar metoda de amortizare utilizat este cea degresiv, nregistrai amortizarea anual i determinai valoarea net contabil a mijlocului de transport la sfritul exerciiului N+4.

8. La data de 21 august N, societatea BUMBETI SA a achiziionat o instalaie de producie la costul de achiziie de 600.000 lei. Durata de amortizare a instalaiei este de 5 ani, iar metoda de amortizare este liniar. Care este valoarea amortizrii pentru exerciiile N, N+1 i N+5. Care este valoarea amortizrii cumulate i valoarea net contabil a instalaiei la sfritul exerciiului N+3.

9. La data de 28 septembrie N, societatea BRAGADIRU SRL a cumprat un utilaj la cost de achiziie de 40.000 lei. Durata de utilizare este de 5 ani, iar metoda de amortizare este cea degresiv. ntocmii tabloul de amortizare.

Anul de utilizare

Valoarea rmas de amortizat la nceputul anului

Amortizarea anual

Valoarea rmas de amortizat la sfritul anului

1 2 3 4 5

Determinai amortizarea aferent exerciiului N, N+1 i N+4. Stabilii valoarea net contabil a utilajului la 31 decembrie N+2.

10. S presupunem c ocupai funcia de contabil ef la o societate care are ca obiect de activitate distribuia de articole de papetrie. Societatea a achiziionat anul trecut cinci mijloace de transport pe care a nceput s le

56

amortizeze prin metoda liniar pe o durat de 5 ani. Managerul societii v ntreab dac este posibil s se treac la metoda de amortizare degresiv, ntruct ar dori s realizeze un profit mai mic n exerciiul curent.

Ce rspuns i vei da managerului i cum vei argumenta acest rspuns? La ce principiu contabil vei face referire?

11. Societatea BEREVOIETI SRL a achiziionat, n cursul exerciiului N, un teren la costul de achiziie de 30.000 lei. Valoarea de pia a terenului a evoluat dup cum urmeaz:

la sfritul exerciiului N, valoarea de pia a terenului a fost de 27.800 lei;

la sfritul exerciiului N+1, valoarea de pia a terenului a fost de 29.300 lei;

la sfritul exerciiului N+2, valoarea de pia a terenului a fost de 30.500 lei;

Ce nregistrri privind provizioanele de depreciere trebuie fcute la sfritul fiecrui exerciiu?

12. La data de 1 ianuarie N, societatea BUMBCENI SA a achiziionat un mijloc de transport la costul de achiziie de 50.000 lei, amortizabil prin metoda liniar, pe o durat de 5 ani. La data de 31 decembrie N, valoarea de pia a mijlocului de transport este de 38.000 lei, iar la 31 decembrie N+1, valoarea de pia este de 29.400 lei. Ce nregistrri privind amortizrile i provizioanele de depreciere trebuie fcute la sfritul exerciiilor N i N+1? Care este valoarea net contabil a mijlocului de transport la 31.12.N i la 31.12.N+1?

13. Referitor la utilajele deinute de o societate, se cunosc urmtoarele informaii:

valoarea net contabil la 31.12.2003 este 12.300 lei; valoarea net contabil la 31.12.2004 este 24.700 lei; contul Amortizarea utilajelor are sold la 31.12.2003 de 7.600 lei

i sold la 31.12.2004 de 8.700 lei;

57

n cursul exerciiului 2004, s-au achiziionat utilaje la cost de achiziie de 25.000 lei, TVA 19%;

n cursul exerciiului 2004, a fost vndut un utilaj la pre de vnzare 7.000 lei, TVA 19%, costul de achiziie al utilajului fiind de 10.500 lei, iar amortizarea cumulat 3.700 lei;

nu au existat provizioane de depreciere a utilajelor nici la 31.12.2003, nici la 31.12.2004.

Determinai valoarea cheltuielii cu amortizarea utilajelor nregistrat n cursul exerciiului 2004.

14. La 31 decembrie N, societatea BOLINTIN SA deine urmtoarele imobilizri:

un program informatic: cost de achiziie 30.000 lei, amortizare cumulat 10.000 lei, valoare de pia 25.000 lei;

un teren: cost de achiziie 500.000 lei, valoare de pia 493.000 lei;

un mijloc de transport: cost de achiziie 400.000 lei, amortizare cumulat 120.000 lei, valoare de pia 260.000 lei;

un calculator: cost de achiziie 25.000 lei, amortizare cumulat 12.500 lei, valoare de pia 5.000 lei.

Ce nregistrri privind provizioanele de depreciere a imobilizrilor trebuie fcute la 31 decembrie N? Calculai valoarea net contabil pentru fiecare dintre imobilizrile de mai sus.

15. n cursul exerciiului N, societatea BULUCENI SA a efectuat urmtoarele operaii:

pe data de 12 martie, primete aprobarea de la bugetul statului pentru o subvenie pentru investiii n valoare de 300.000 lei destinat achiziiei unei noi instalaii de producie;

pe data de 31 martie, achiziioneaz de la furnizorul ALFA instalaia la cost de achiziie 300.000 lei, TVA 19%; instalaia are o durat de utilizare de 5 ani i se amortizeaz prin metoda accelerat;

58

achit prin ordin de plat datoria fa de furnizorul ALFA;

nregistrai operaiile de mai sus. La sfritul exerciiului N, nregistrai amortizarea instalaiei i virarea corespunztoare a subveniei la venituri. Care este valoarea net contabil a instalaiei de producie i a subveniei pentru investiii la 31.12.N?

16. La 1 octombrie 2003, o societate a achiziionat un utilaj la cost de achiziie 70.000 lei, TVA 19%, subvenionat n proporie de 50% din costul de achiziie. Utilajul se amortizeaz prin metoda accelerat pe o durat de 6 ani. Determinai valoarea net contabil a utilajului i valoarea bilanier a subveniei pentru investiii la data de 31 decembrie 2004.

17. n cursul exerciiului N, societatea PLANT SA a efectuat urmtoarele operaii:

pe data de 20 iulie N-1, primete aprobarea de la bugetul statului o subvenie pentru investiii n valoare de 200.000 lei destinat producerii unei noi hale de producie;

pe data de 1 ianuarie N, construcia halei de producie este finalizat i este dat n funciune; costul de producie al halei este de 400.000 lei, durata de utilizare este de 10 ani i se amortizeaz prin metoda liniar;

Se cere: nregistrai operaiile de mai sus; la sfritul exerciiului N, nregistrai amortizarea instalaiei i

virarea corespunztoare a subveniei la venituri; cu ce valoare vor fi nscrise imobilizarea i subvenia pentru

investiii n bilanul de la 31 decembrie N+3?

18. Societatea AVNTUL SRL deine un utilaj nregistrat la valoarea contabil de 75.000 lei i amortizat integral. Societatea decide s vnd utilajul la un centru pentru fiare vechi contra sumei de 500 lei, TVA 19%. nregistrai vnzarea i descrcarea gestiunii.

59

19. Dac la descrcarea din gestiune a unui utilaj vndut, se fac urmtoarele nregistrri: Amortizarea utilajelor = Utilaje 250.000 lei i Cheltuieli cu activele cedate = Utilaje 380.000 lei, care dintre urmtoarele afirmaii nu este adevrat:

a) amortizarea cumulat a utilajului este 250.000 lei; b) valoarea neamortizat a utilajului este 380.000 lei; c) costul de achiziie al utilajului este 380.000 lei; d) dac la data respectiv utilajul nu ar fi fost vndut i ci prezentat

n bilan, valoarea bilanier ar fi fost de 380.000 lei;

20. Societatea BUTURUGA SRL deine un mijloc de transport cumprat cu trei ani n urm la un cost de achiziie de 45.000 lei. Societatea decide s vnd mijlocul de transport la preul de 25.000 lei, TVA 19%. nregistrai vnzarea i descrcarea gestiunii, cunoscnd c amortizarea cumulat de la achiziia autovehiculului i pn n momentul vnzrii este de 27.000 lei. Ce ctig obine societatea din vnzarea mijlocului de transport?

21. Societatea MUTERIUL VESEL SRL deine o instalaie

achiziionat cu ajutorul unei subvenii guvernamentale. La 1 ianuarie N, situaia n conturi este urmtoarea:

2131 Echipamente tehnologice

Si 700.000

2813 Amortizarea instalaiilor

Si 300.000

131 Subvenii pentru investiii

Si 150.000

Pe data de 4 ianuarie N, instalaia este vndut la preul de 350.000

lei, TVA 19%. nregistrai vnzarea i descrcarea gestiunii.

22. La 1 ianuarie 2002, o societate a achiziionat un utilaj la cost de

achiziie 50.000 lei, TVA 19%, subvenionat n proporie de 50%. Utilajul are o durat de utilizare de 6 ani i se amortizeaz prin metoda accelerat.

60

La 1 octombrie 2004, utilajul este vndut la preul de vnzare de 20.000 lei, TVA 19%. Contul de profit i pierdere al exerciiului 2004 va conine :

a) cheltuieli cu activele cedate 15.000, venituri din subvenii pentru investiii 25.000;

b) cheltuieli cu amortizarea 3.750, venituri din subvenii pentru investiii zero;

c) cheltuieli cu activele cedate 16.250, venituri din subvenii pentru investiii 10.000;

d) cheltuieli cu amortizarea 3.750, venituri din subvenii pentru investiii 1.875.

23. O societate efectueaz n cursul exerciiului N urmtoarele

operaii: caseaz o instalaie al crei cost de achiziie a fost de 50.000 lei,

obinnd din casare piese de schimb n valoare de 300 lei; vinde o construcie pentru care se cunosc: costul de achiziie

560.000 lei, amortizarea cumulat 224.000 lei, provizion de depreciere a construciilor n valoare de 280 lei, constituit la sfritul exerciiului N-1; preul de vnzare 500.000 lei, TVA 19%;

n urma unei alunecri de pmnt este distrus un depozit a crui cost de achiziie era de 28.000 lei, iar amortizarea cumulat 7.000 lei;

se nregistreaz amortizarea mijloacelor de transport n valoare de 22.000 lei;

Se cere: 1) nregistrai operaiile; 2) dac valoarea contabil brut a imobilizrilor corporale la

nceputul exerciiului N era de 930.000 lei, iar soldul la 01.01 N al contului Amortizarea imobilizrilor corporale era de 325.000 lei, determinai valoarea contabil net a imobilizrilor corporale la 31.12.N.

61

24. Se dau urmtoarele situaii: 1) O societate care are ca obiect de activitate construcia i vnzarea

de vile, a nceput n cursul exerciiului N construcia unei vile i pn la sfritul exerciiului a efectuat n acest scop cheltuieli n valoare de 545.000 lei. n exerciiul N+1, a mai nregistrat cheltuieli n valoare de 370.000 lei legate de construcie, iar la data de 21 mai N+1 vila a fost finalizat i s-a fcut recepia acesteia. Pe data de 30 mai, construcia a fost vndut la preul de vnzare de 1.600.000 lei, TVA 19%.

2) O societate care are ca obiect principal de activitate producerea i vnzarea de mase plastice, a nceput n cursul exerciiului N construcia unui depozit i pn la sfritul exerciiului N a realizat n acest scop cheltuieli n valoare de 20.000 lei. n exerciiul N+1, societatea a mai efectuat pentru construcie cheltuieli n valoare de 36.700 lei, iar la data de 21 mai N+1 construcia a fost finalizat i s-a fcut recepia acesteia. La data de 10 iunie, datorit unei lipse acute de lichiditi, societatea este nevoit s vnd depozitul la preul de 70.000 lei, TVA 19%.

Pentru fiecare dintre cele dou situaii, precizai ce nregistrri se fac la sfritul exerciiului N i n cursul exerciiului N+1.

25. Referitor la exerciiul financiar N se cunosc urmtoarele informaii:

terenuri: sold la 1 ianuarie N 120.000 lei, sold la 31 decembrie N 135.000 lei; n cursul exerciiului N a fost vndut un teren la pre de vnzare 25.000 lei, costul de achiziie al terenului fiind 23.000 lei; a fost achiziionat un teren la cost de achiziie 31.000 lei; la 31 decembrie N, terenurile au fost reevaluate la valoarea just de 135.000 lei;

utilaje: sold la 1 ianuarie N 235.000 lei, sold la 31 decembrie N 210.000 lei; n cursul exerciiului N a fost vndut un utilaj la pre de vnzare 18.000 lei, costul de achiziie al utilajului fiind 45.000 lei, iar amortizarea cumulat 30.000 lei; a fost casat un utilaj al crui cost de achiziie a fost de 20.000 lei; au fost achiziionate utilaje noi la cost de achiziie de 40.000 lei;

62

amortizarea utilajelor : sold la 1 ianuarie N 85.000 lei, sold la 31 decembrie N 73.000 lei;

Stabilii ce informaii referitoare la

15962732 Bazele Contabilitii Caiet de Aplicaii[1]

Documents

Transcript of 15962732 Bazele Contabilitii Caiet de Aplicaii[1]