Contabilitatea instituiilor publice i a instituiilor de credit Curs 1 ORGANIZAREA CONTABILITII INSTITUIILOR PUBLICE

1.1. Definirea instituiilor publice. Sfera de activitate

Conform Legii finanelor publice nr. 500/2002, art. 2 alin. (30) instituiile publice reprezint denumirea generic ce include Parlamentul, Administraia Prezidenial, ministerele, celelalte organe de specialitate ale administraiei publice, alte autoriti publice, instituiile publice autonome, precum i instituiile din subordinea acestora, indiferent de modul de finanare a acestora.

In sensul prevederilor Ordonanei de urgenta a Guvernului privind finanele publice locale nr. 45/2003, aprobata cu modificri si completri, instituii publice reprezint denumirea generic ce include comunele, oraele, municipiile, sectoarele municipiului Bucureti, judeele, municipiul Bucureti, instituiile si serviciile publice din subordinea acestora, cu personalitate juridica, indiferent de modul de finanare a activitii acestora.

Sfera de activitate a acestora cuprinde: nvmntul; sntatea; cultura i arta; justiia i autoritatea public; protecia i refacerea mediului nconjurtor; asistena i protecia social; activiti de importan strategic.

Trsturile principale ale instituiilor publice sunt: se constituie i funcioneaz n temeiul unor reglementri legale; i desfoar activitatea din resurse financiare, preponderent, publice; deruleaz activiti i servicii de interes public; au competente materiale (domeniu de activitate) i teritoriale limitate; nu urmresc obinerea de profit.

Resursele financiare publice sunt gestionate prin intermediul bugetului. 1.2. Principiile executiei bugetare1

Execuie bugetar activitatea de ncasare a veniturilor bugetare i de efectuare a plii cheltuielilor aprobate prin buget;

1 Legea 500/2002 Universitatea Nicolae Titulescu din Bucureti Lector univ. dr. Cristina Matei Page 1

Contabilitatea instituiilor publice i a instituiilor de credit Curs 1 1. Principiul universalitii

Veniturile i cheltuielile se includ n buget n totalitate, n sume brute. Veniturile bugetare nu pot fi afectate direct unei cheltuieli bugetare anume,

cu excepia donaiilor i sponsorizrilor, care au stabilite destinaii distincte. n buget veniturile trebuie s figureze cu sumele lor brute, iar cheltuielile cu

sumele lor totale, astfel nct s se ofere posibilitatea puterii legislative (Parlamentul) s cunoasc veniturile totale pe care statul urmeaz s le ncaseze precum i destinaia pe care acestea o vor primi.

2. Principiul publicitii

Sistemul bugetar este deschis i transparent, acestea realizndu-se prin: a) dezbaterea public a proiectelor de buget, cu prilejul aprobrii acestora; b) dezbaterea public a conturilor generale anuale de execuie a bugetelor, cu

prilejul aprobrii acestora; c) publicarea n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, a actelor normative

de aprobare a bugetelor i conturilor anuale de execuie a acestora; d) mijloacele de informare n mas, pentru difuzarea informaiilor asupra

coninutului bugetului, exceptnd informaiile i documentele nepublicabile, prevzute de lege.

Presupune ca dup dezbatere i aprobare, bugetul i contul privind nchiderea exerciiului bugetar s fie publicate n Monitorul Oficial sau n culegeri de legi. De asemenea, datele nscrise n proiectul de buget sunt date publicitii n pres, radio i televiziune.

3. Principiul unitii Veniturile i cheltuielile bugetare se nscriu ntr-un singur document, pentru

a se asigura utilizarea eficient i monitorizarea fondurilor publice.

Adic toate veniturile i cheltuielile bugetare s fie nscrise ntr-un singur document care s reuneasc, printr-o prezentare clar, veniturile cu sursele lor de provenien i cheltuielile cu destinaia lor 4. Principiul anualitii

Veniturile i cheltuielile bugetare sunt aprobate prin lege pe o perioad de un an, care corespunde exerciiului bugetar.

Universitatea Nicolae Titulescu din Bucureti Lector univ. dr. Cristina Matei Page 2

Contabilitatea instituiilor publice i a instituiilor de credit Curs 1

Toate operaiunile de ncasri i pli efectuate n cursul unui an bugetar n contul unui buget aparin exerciiului corespunztor de execuie a bugetului respectiv.

5. Principiul specializrii bugetare

Veniturile i cheltuielile bugetare se nscriu i se aprob n buget pe surse de provenien i, respectiv, pe categorii de cheltuieli, grupate dup natura lor economic i destinaia acestora, potrivit clasificaiei bugetare. 6. Principiul unitii monetare

Toate operaiunile bugetare se exprim n moned naional.

1.3. Clasificaia bugetar

Clasificaia bugetar reprezint gruparea veniturilor i cheltuielilor bugetare ntr-o ordine obligatorie i dup criterii unitare. Aceasta a fost aprobat prin O.M.F.P. 1954/2005, cu modificrile i completrile ulterioare, prin care se stabilesc dou tipuri de clasificaii a cheltuielilor bugetare i anume:

economic - gruparea cheltuielilor dup natura i efectul lor economic;

funcional - gruparea cheltuielilor dup destinaia lor pentru a evalua alocarea fondurilor publice unor activiti sau obiective care definesc necesitile publice.

Exemplu: clasificaia funcional

+-------+-----------+-----------+---------------------------------------------------------------------------+ |Capitol| Subcap. | Paragraf | DENUMIREA INDICATORILOR | +-------+-----------+-----------+---------------------------------------------------------------------------+ TOTAL CHELTUIELI 50.00 Partea I-a SERVICII PUBLICE GENERALE Universitatea Nicolae Titulescu din Bucureti Lector univ. dr. Cristina Matei Page 3

Contabilitatea instituiilor publice i a instituiilor de credit Curs 1

51.00 Autoritati publice si actiuni externe 51.00.01 Autoritati executive si legislative 51.00.01.01 Administratia prezidentiala 51.00.01.02 Autoritati legislative 51.00.01.03 Autoritati executive 51.00.01.04 Alte organe ale autoritatilor publice

Exemplu: clasificaia economic

Titlu | Articol | Alineat | DENUMIREA INDICATORILOR | +-------+-----------+-----------+---------------------------------------------------------------------------+ TOTAL CHELTUIELI 01. CHELTUIELI CURENTE (01 = 10 + 20 + 30 + 40 + 50 + 51 + 55 + 57 + 59) 10 TITLUL I CHELTUIELI DE PERSONAL 10.01 Cheltuieli salariale in bani 10.01.01 Salarii de baza 10.01.02 Salarii de merit 10.01.03 Indemnizatie de conducere 10.01.04 Spor de vechime 10.01.05 Sporuri pentru conditii de munca

CLASIFICATIA INDICATORILOR PRIVIND FINANTELE PUBLICE VENITURI +-------+-----------+-----------+-------------------------------------------+ |Capitol| Subcap. | Paragraf | DENUMIREA INDICATORILOR | +-------+-----------+-----------+-------------------------------------------+

07.00 Impozite si taxe pe proprietate 07.00.01 Impozit pe cladiri

Universitatea Nicolae Titulescu din Bucureti Lector univ. dr. Cristina Matei Page 4

Contabilitatea instituiilor publice i a instituiilor de credit Curs 1

07.00.01.01 Impozit pe cladiri de la persoane fizice*) 07.00.01.02 Impozit pe cladiri de la persoane juridice*)

1.4. Organizarea contabilitii instituiilor publice

Instituiile publice au obligaia, conform Legii contabilitii nr. 82/1991, s organizeze i s conduc contabilitatea proprie, respectiv contabilitatea financiar i, dup caz, contabilitatea de gestiune.

Rspunderea pentru organizarea i conducerea contabilitii la instuiile publice revine ordonatorului de credite sau altei persoane care are obligaia gestionrii unitii respective.

Categorii de ordonatori de credite2 Ordonatorii de credite sunt de 3 categorii: ordonatori principali, ordonatori

secundari i ordonatori teriari. Ordonatorii principali de credite sunt minitrii, conductorii celorlalte

organe de specialitate ale administraiei publice centrale, conductorii altor autoriti publice i conductorii instituiilor publice autonome.

Conductorii instituiilor publice cu personalitate juridic din subordinea/coordonarea ordonatorilor principali de credite sunt ordonatori secundari sau teriari de credite, dup caz. Rolul ordonatorilor de credite

Ordonatorii principali de credite repartizeaz creditele de angajament i creditele bugetare aprobate pentru bugetul propriu i pentru bugetele instituiilor publice din subordine sau coordonare, ai cror conductori sunt ordonatori secundari sau teriari de credite, dup caz, n raport cu sarcinile acestora, potrivit legii.

Ordonatorii secundari de credite repartizeaz creditele de angajament i bugetare aprobate, potrivit alin. (1), pentru bugetul propriu i pentru bugetele instituiilor publice subordonate, ai cror conductori sunt ordonatori teriari de credite, n raport cu sarcinile acestora, potrivit legii.

Ordonatorii teriari de credite angajeaz cheltuieli n limita creditelor de angajament repartizate i utilizeaz creditele bugetare ce le-au fost repartizate

2 Legea 500/2002 Universitatea Nicolae Titulescu din Bucureti Lector univ. dr. Cristina Matei Page 5

Contabilitatea instituiilor publice i a instituiilor de credit Curs 1 numai pentru realizarea sarcinilor instituiilor pe care le conduc, potrivit prevederilor din bugetele aprobate i n condiiile stabilite prin dispoziiile legale.

Credit de angajament - limita maxim a cheltuielilor ce pot fi angajate, n timpul exerciiului bugetar, n limitele aprobate;

Credit bugetar - sum aprobat prin buget, reprezentnd limita maxim pn la care se pot ordonana i efectua pli n cursul anului bugetar pentru angajamentele contractate n cursul exerciiului bugetar i/sau din exerciii anterioare pentru aciuni multianuale, respectiv se pot angaja, ordonana i efectua pli din buget pentru celelalte aciuni;

Instituiile publice organizeaz i conduc contabilitatea, de regul, n compartimente distincte, conduse de ctre directorul economic, contabilul ef sau orice alt persoan mputernicit s ndeplineasc aceast funcie3. Aceste persoane trebuie s aib studii economice superioare.

Conducerea contabilitii instituiilor publice i ntocmirea situaiilor financiare trimestriale i anuale ale acestora, se pot realiza i de ctre societi comerciale de expertiz contabil sau de ctre persoane fizice autorizate n baza unor contracte de prestri servicii ncheiate cu instituiile n cauz. ncheierea contractelor se face cu respectarea reglementrilor privind achiziiile publice de bunuri i servicii, iar plata serviciilor respective se face din fonduri publice cu aceast destinaie.

Contabilitatea instituiilor publice:

este o activitate specializat n msurarea, evaluarea, cunoaterea, gestiunea i controlul activelor, datoriilor i capitalurilor proprii, precum i a rezultatelor obinute din activitatea instituiilor publice;

trebuie s asigure nregistrarea cronologic i sistematic, prelucrarea, publicarea i pstrarea informaiilor cu privire la poziia financiar, performaa financiar i fluxurile de trezorerie, att pentru cerinele interne ale acestora ct i pentru utilizatorii externi (Guvernul, Parlamentul, creditorii, clienii, organisme financiare internaionale).

3 Contabilitatea instituiilor publice, Ed. Best Publishing, Bucureti, 2009, pag. 15 Universitatea Nicolae Titulescu din Bucureti Lector univ. dr. Cristina Matei Page 6

Contabilitatea instituiilor publice i a instituiilor de credit Curs 1

Contabilitatea instituiilor publice asigur nregistrarea drepturilor constatate, veniturilor ncasate, angajamentelor bugetare, angajamentelor legale, plilor de cas i a cheltuielilor efective, pe subdiviziunile clasificaiei bugetare, potrivit bugetului aprobat i normelor metodologice elaborate de Ministerul Finanelor Publice.(Legea contabilitatii 82/1991)

Contabilitatea instituiilor publice asigur informaii ordonatorilor de credite cu privire la execuia bugetelor de venituri i cheltuieli, patrimoniul aflat n administrare, precum i pentru ntocmirea contului general anual de execuie a bugetului de stat, a contului anual de execuie a bugetului asigurrilor sociale de stat, fondurilor speciale, precum i a conturilor anuale de execuie ale bugetelor locale. (Legea contabilitatii 82/1991) 1.5. Moneda i cursul de nregistrare

Contabilitatea operaiunilor economico-financiare se ine n limba romn i n moneda naional. Contabilitatea operaiunilor efectuate n valut se ine att n moneda naional, ct i n valut.

Operaiunile privind ncasrile i plile n valut se nregistreaz n contabilitate la cursul zilei, comunicat de Banca Naional a Romniei.

La data ntocmirii situaiilor financiare, elementele monetare exprimate n valut (disponibiliti i alte elemente asimilate, creane i datorii) se reevalueaz la cursul comunicat de Banca Naional a Romniei valabil pentru ultima zi a perioadei de raportare.

1.5. Documente justificative i registre de contabilitate

Instituiile publice consemneaz operaiunile economico-financiare in

momentul efecturii lor in documente justificative pe baza crora se fac nregistrri

in jurnale, fise si alte documente contabile dup caz.

Documentele care stau la baza nregistrrilor in contabilitate pot dobndi

calitatea de document justificativ numai in condiiile in care furnizeaz toate

informaiile prevzute de normele legale in vigoare. Universitatea Nicolae Titulescu din Bucureti Lector univ. dr. Cristina Matei Page 7

Contabilitatea instituiilor publice i a instituiilor de credit Curs 1

Documentele justificative trebuie s cuprind, urmtoarele elemente principale:

- denumirea documentului;

- denumirea i, dup caz, sediul unitii care ntocmete documentul;

- numrul documentului i data ntocmirii acestuia;

- menionarea prilor care particip la efectuarea operaiunii economico-financiare (cnd este cazul);

- coninutul operaiunii economico-financiare i, atunci cnd este necesar, temeiul legal al efecturii acesteia;

- datele cantitative i valorice aferente operaiunii economico-financiare efectuate;

- numele i prenumele, precum i semnturile persoanelor care rspund de efectuarea operaiunii economico-financiare, ale persoanelor cu atribuii de control financiar preventiv i ale persoanelor n drept s aprobe operaiunile respective, dup caz;

- alte elemente menite s asigure consemnarea complet a operaiunilor efectuate.

Registrele de contabilitate obligatorii sunt: Registrul-jurnal, Registrul-

inventar si Cartea mare.

Acestea se utilizeaz in stricta concordanta cu destinaia acestora si se

prezint in mod ordonat si astfel completate incat sa permit, in orice moment,

identificarea si controlul operaiunilor contabile efectuate.

Registrele de contabilitate se pot prezenta sub forma de registru, foi volante

sau listri informatice, dup caz.

Universitatea Nicolae Titulescu din Bucureti Lector univ. dr. Cristina Matei Page 8

Contabilitatea instituiilor publice i a instituiilor de credit Curs 1

Registrul-jurnal este un document contabil obligatoriu de nregistrare cronologica si sistematica a modificrii elementelor de activ si de pasiv ale

instituiei.

Registrul-jurnal se ntocmete de fiecare instituie publica intr-un singur

exemplar, dupa ce a fost numerotat, snuruit, parafat si nregistrat in evidenta

instituiei.

Numerotarea filelor registrelor se va face in ordine cresctoare, iar

volumele se vor numerota in ordinea completrii lor.

Se ntocmete zilnic sau lunar, dup caz, prin nregistrarea cronologica, fara

tersturi si spatii libere, a documentelor n care se reflecta micarea elementelor

de activ si de pasiv ale unitii.

Operaiunile de aceeai natura, realizate in acelai loc de activitate, pot fi

recapitulate intr-un document centralizator, denumit jurnal-auxiliar, care sta la baza

nregistrrii in Registrul-jurnal.

Instituiile publice pot utiliza jurnale auxiliare pentru operaiunile de casa si

banca, decontrile cu furnizorii, situaia incasarii-achitarii facturilor, etc.

Acestea pot nregistra in Registrul-jurnal sumele centralizate pe conturi,

preluate din aceste jurnale.

Registrul-inventar este un document contabil obligatoriu in care se

nregistreaz toate elementele de activ si de pasiv grupate in funcie de natura lor,

inventariate potrivit legii.

Registrul-inventar se ntocmete de fiecare instituie publica intr-un singur

exemplar, dup ce a fost numerotat, snuruit, parafat si nregistrat in evident

instituiei.

Universitatea Nicolae Titulescu din Bucureti Lector univ. dr. Cristina Matei Page 9

Contabilitatea instituiilor publice i a instituiilor de credit Curs 1

Registrul-inventar se ntocmete la nfiinarea instituiei, cel puin o dat pe

an pe parcursul funcionarii instituiei, cu ocazia fuziunii, divizrii sau ncetrii

activitii, precum si in alte situaii prevzute de lege pe baza de inventar faptic.

In acest registru se nscriu, intr-o forma recapitulativa, elementele

inventariate dup natura lor, suficient de detaliate pentru a putea justifica

coninutul fiecrui post al bilanului.

Registrul-inventar se completeaz pe baza inventarierii faptice a fiecrui

cont de activ si de pasiv. Elementele de activ si de pasiv nscrise in Registrul-

inventar au la baza listele de inventariere sau alte documente care justifica

coninutul acestora.

In cazul in care inventarierea are loc pe parcursul anului, in Registrul-

inventar se nregistreaz soldurile existente la data inventarierii, la care se adaug

rulajele intrrilor si se scad rulajele ieirilor de la data inventarierii pana la data

ncheierii exerciiului.

In cazul in care o instituie publica are uniti subordonate fara personalitate

juridica care conduc contabilitatea pana la balana de verificare, registrul-inventar

se va conduce de ctre unitile subordonate, cu condiia nregistrrii acestuia in

evidenta unitii.

Registrul "Cartea mare" este un registru contabil obligatoriu in care se

nregistreaz lunar si sistematic, prin regruparea conturilor, existenta si micarea

elementelor de activ si de pasiv, la un moment dat.

Registrul Cartea mare (sah) se ntocmete intr-un exemplar, lunar, separat

pentru debitul si separat pentru creditul fiecrui cont sintetic, pe msura

nregistrrii operaiunilor.

Cartea mare sta la baza ntocmirii balanei de verificare. Registrul Cartea

mare poate fi nlocuit cu Fisa de cont pentru operaiuni diverse. Editarea Crii

Universitatea Nicolae Titulescu din Bucureti Lector univ. dr. Cristina Matei Page 10

Contabilitatea instituiilor publice i a instituiilor de credit Curs 1 mari se va efectua numai la cererea organelor de control sau in funcie de

necesitile proprii.

Balana de verificare este documentul contabil utilizat pentru verificarea exactitii nregistrrilor contabile si controlul concordantei dintre contabilitatea

sintetica si cea analitica, precum si principalul instrument pe baza cruia se

ntocmesc situaiile financiare.

Balana de verificare se ntocmete pe baza datelor preluate din Cartea mare

(sah), respectiv din fisele deschise distinct pentru fiecare cont sintetic.

Pentru verificarea nregistrrilor in contabilitatea analitica se ntocmesc

balane de verificare analitice. La instituiile publice, balanele de verificare

sintetice se ntocmesc lunar iar balanele de verificare analitice, cel mai trziu la

sfritul perioadei pentru care se ntocmesc situaiile financiare.

Balana de verificare cuprinde pentru toate conturile instituiei urmtoarele

elemente: simbolul si denumirea conturilor, in ordinea nscrisa in planul de conturi,

soldurile iniiale sau totalul sumelor debitoare si creditoare ale lunii precedente

dup caz, rulajele curente debitoare si creditoare, totalul sumelor debitoare si

creditoare, soldurile finale debitoare si creditoare. In balana de verificare pentru

luna ianuarie rubrica "solduri iniiale" se completeaz cu soldurile finale debitoare

si creditoare ale lunii decembrie ale anului precedent.

1.6 Pastrarea, arhivarea si reconstituirea documentelor Instituiile publice au obligaia pstrrii in arhiva lor a registrelor de

contabilitate, a celorlalte documente contabile, precum si a documentelor

justificative care stau la baza nregistrrilor in contabilitate.

Universitatea Nicolae Titulescu din Bucureti Lector univ. dr. Cristina Matei Page 11

Contabilitatea instituiilor publice i a instituiilor de credit Curs 1

Rspunderea pentru arhivarea documentelor financiar-contabile revine

ordonatorului de credite sau altei persoane care are obligaia gestionarii unitii

beneficiare.

Registrele de contabilitate si documentele justificative si contabile se pot

arhiva, in baza unor contracte de prestri servicii, cu titlu oneros, de ctre alte

persoane juridice romane, care dispun de condiii corespunztoare.

Termenul de pstrare a registrelor si documentelor justificative si

contabile este de 10 ani cu ncepere de la data ncheierii exerciiului financiar

in cursul cruia au fost ntocmite, cu excepia statelor de salarii care se pstreaz timp de 50 de ani. Situaiile financiare anuale se pstreaz timp de

50 de ani. In caz de ncetare a activitii, instituiile publice predau documentele la

arhivele statului sau arhivele militare, dup caz.

Arhivarea registrelor de contabilitate, a documentelor justificative si

contabile se face in conformitate cu prevederile legale in vigoare.

Pentru a putea fi nregistrate in contabilitate, operaiunile economico-

financiare trebuie sa fie inscrise in documente originale, ntocmite sau

reconstituite, potrivit legii.

Orice persoana care constata pierderea, sustragerea sau distrugerea unor

documente justificative sau contabile are obligaia sa ntiineze in scris, in termen

de 24 de ore de la constatare, ordonatorul de credite sau alta persoana care are

obligaia gestionarii unitii respective.

In cazul in care pierderea, sustragerea sau distrugerea documentelor

constituie infraciune, se ntiineaz imediat organele de urmrire penala.

Reconstituirea documentelor se face pe baza unui "dosar de reconstituire".

Universitatea Nicolae Titulescu din Bucureti Lector univ. dr. Cristina Matei Page 12

Contabilitatea instituiilor publice i a instituiilor de credit Curs 1

Documentele reconstituite vor purta in mod obligatoriu si vizibil meniunea

"RECONSTITUIT", cu specificarea numrului si datei dispoziiei pe baza creia s-

a fcut reconstituirea.

Documentele reconstituite potrivit legii, constituie baza legala pentru

efectuarea nregistrrilor in contabilitate.

1.7. Planul de conturi utilizat de instituiile publice

Clasa 1 Conturi de capitaluri evideniaz capitalurile unei instituii publice

care cuprind: fondurile, rezultatul patrimonial, rezultatul reportat, rezervele din reevaluare i alte elemente (provizioane, mrumuturi i datorii asimilate);

Se dezvolta pe analitice adaugand la simbolul contului din Planul de conturi codul de sector, sursa de finantare.

Clasa 2 Conturi de active fixe reflect bunurile i valorile destinate s serveasc o perioad ndelungat activitatea instituiei publice, ct i amortizarea activelor fixe necorporale i corporale, precum i ajustrile pentru deprecierea activelor fixe sau pentru pierderea de valoare a celor financiare.

Se dezvolta pe analitice adaugand la simbolul contului din Planul de conturi codul de sector, sursa de finantare.

Clasa 3 Conturi de stocuri i producie n curs de execuie evideniaz bunurile de natura stocurilor i a produciei n curs de execuie i ajustrile pentru deprecierea acestora.

Se dezvolta pe analitice adaugand la simbolul contului din Planul de conturi codul de sector, sursa de finantare.

Clasa 4 Conturi de teri cuprinde conturi destinate a reflecta relaiile instituiei publice cu furnizorii, clienii, personalul, bugetul de stat, bugetul asigurrilor sociale de stat, bugetul asigurrilor pentru omaj, bugetul fondului naional unic pentru asigurri sociale de sntate, bugetele locale, Comunitatea European, instituiile subordonate, debitori i creditori diveri, precum i alte persoane fizice sau juridice.

Universitatea Nicolae Titulescu din Bucureti Lector univ. dr. Cristina Matei Page 13

Contabilitatea instituiilor publice i a instituiilor de credit Curs 1

Conturile din grupa 40 Furnizori si conturi asimilate se dezvolta pe analitice adaugand la simbolul contului din Planul de conturi codul de sector, sursa de finantare, clasificaia funcional cheltuieli (capitol, subcapitol, paragraf); clasificaia economic cheltuieli (titlu, articol, alineat).

Conturile din grupa 41 Clienti si conturi asimilate se dezvolta pe analitice

adaugand la simbolul contului din Planul de conturi codul de sector, sursa de finantare, clasificaia funcional venituri (capitol, subcapitol, paragraf).

Clasa 5 Conturi la trezorerii i instituii de credit cuprinde conturi de

investiii financiare pe termen scurt, disponibiliti, valori de ncasat, credite pe termen scurt, numerar i alte valori, disponibiliti ale bugetelor etc.

Clasa 6 Conturi de cheltuieli asigur nregistrarea tuturor consumurilor de resurse corespunztoare naturii lor.

Clasa 7 Conturi de venituri i finanri ajut la recunoaterea surselor de finanare a activitii instituiei dup provenien.

Pentru evidena angajamentelor bugetare i a altor evenimenete ce nu afecteaz direct patrimoniul instituiei, aceasta utilizeaz conturile din clasa 8 Conturi speciale - cuprinde conturi n afara bilanului care funcioneaz n partid simpl

1.8. Reguli generale de evaluare

Pentru evaluarea elementelor din bilan, se stabilesc urmtoarele reguli:

a) Evaluarea la data intrrii n instituia public

La data intrrii n patrimoniu bunurile se evalueaz i se nregistreaz n contabilitate la valoarea de intrare, denumit valoare contabil (costul istoric), care se stabilete astfel:

- la cost de achiziie - pentru bunurile procurate cu titlu oneros;

- la cost de producie - pentru bunurile produse n instituie;

Universitatea Nicolae Titulescu din Bucureti Lector univ. dr. Cristina Matei Page 14

Contabilitatea instituiilor publice i a instituiilor de credit Curs 1

- la valoarea just - pentru bunurile obinute cu titlu gratuit.

Costul de achiziie al bunurilor cuprinde: preul de cumprare, taxele de import i alte taxe (cu excepia acelora pe care instituia public le poate recupera de la autoritile fiscale), cheltuielile de transport, manipulare i alte cheltuieli care pot fi atribuibile direct achiziiei bunurilor respective.

Reducerile comerciale acordate de furnizor nu fac parte din costul de achiziie.

Costul de producie al unui bun cuprinde: costul de achiziie al materiilor prime i materialelor consumabile i cheltuielile de producie direct atribuibile bunului.

Costul de producie sau de prelucrare al stocurilor, precum i costul de producie al activelor fixe cuprind cheltuielile directe aferente produciei, i anume: materiale directe, energie consumat n scopuri tehnologice, manoper direct i alte cheltuieli directe de producie, precum i cota cheltuielilor indirecte de producie alocat n mod raional ca fiind legat de fabricaia acestora.

Urmtoarele elemente reprezint exemple de costuri care nu trebuie incluse n costul stocurilor, ci sunt recunoscute drept cheltuieli ale perioadei n care au survenit:

- pierderile de materiale, manopera sau alte costuri de producie nregistrate peste limite normal admise;

- cheltuielile de depozitare, cu excepia cazurilor n care aceste costuri sunt necesare n procesul de producie, anterior trecerii ntr-o nou faz de fabricaie;

- regiile (cheltuielile) generale de administraie care nu particip la aducerea stocurilor n forma i locul final;

- costurile de desfacere.

Valoarea just a unui bun reprezint suma pentru care un activ ar putea fi schimbat de bun voie ntre dou pri aflate n cunotin de cauz, n cadrul unei tranzacii cu preul determinat obiectiv.

Universitatea Nicolae Titulescu din Bucureti Lector univ. dr. Cristina Matei Page 15

Contabilitatea instituiilor publice i a instituiilor de credit Curs 1

Pentru bunurile care au valoare de pia, valoarea just este identic cu valoarea de pia.

b) Evaluarea cu ocazia inventarierii

Evaluarea elementelor de activ i pasiv cu ocazia inventarierii se face la valoarea actual a fiecrui element, denumit valoare de inventar, stabilit n funcie de utilitatea bunului, starea acestuia i preul pieei, conform normelor emise n acest scop de Ministerul Finanelor Publice.

c) Evaluarea la ncheierea exerciiului financiar

La ncheierea exerciiului financiar, elementele de activ i de pasiv de natura datoriilor se evalueaz i se reflect n situaiile financiare anuale la valoarea de intrare, pus de acord cu rezultatele inventarierii.

n acest scop, valoarea de intrare se compar cu valoarea stabilit pe baza inventarierii, respectiv valoarea de inventar. n acest caz, se vor avea n vedere printre altele:

- pentru elementele de activ, diferenele constatate n minus ntre valoarea de inventar i valoarea contabil net se nregistreaz n contabilitate pe seama unei ajustri pentru depreciere sau pierdere de valoare, atunci cnd deprecierea este temporar, aceste elemente meninndu-se la valoarea lor de intrare.

Prin valoare contabil net se nelege valoarea de intrare, mai puin amortizarea i ajustrile pentru depreciere sau pierdere de valoare, cumulate.

- pentru elementele de pasiv de natura datoriilor, diferenele constatate n plus ntre valoarea de inventar i valoarea de intrare se nregistreaz n contabilitate, pe seama elementelor corespunztoare de datorii.

La fiecare dat a bilanului:

- elementele monetare exprimate n valut (disponibiliti i alte elemente asimilate, cum sunt acreditivele i depozitele bancare; creane i datorii n valut) trebuie evaluate i raportate utiliznd cursul de schimb comunicat de Banca Naional a Romniei, valabil la data ncheierii exerciiului financiar. Diferenele de curs valutar, favorabile sau nefavorabile, ntre cursul de la data nregistrrii Universitatea Nicolae Titulescu din Bucureti Lector univ. dr. Cristina Matei Page 16

Contabilitatea instituiilor publice i a instituiilor de credit Curs 1 creanelor sau datoriilor n valut sau cursul la care au fost raportate n situaiile financiare anterioare i cursul de schimb de la data ncheierii exerciiului financiar, se nregistreaz la venituri sau la cheltuieli financiare, dup caz;

- pentru creanele i datoriile, exprimate n lei, a cror decontare se face n funcie de cursul unei valute, eventualele diferene favorabile sau nefavorabile, care rezult din evaluarea acestora se nregistreaz la venituri sau cheltuieli financiare;

- elementele nemonetare achiziionate cu plata n valut i nregistrate la costul istoric (active fixe, stocuri) trebuie raportate utiliznd cursul de schimb de la data efecturii tranzaciei;

- elementele nemonetare achiziionate cu plata n valut (active fixe, stocuri) i nregistrate la valoarea just trebuie raportate utiliznd cursul de schimb existent la data determinrii valorilor respective.

Prin elemente monetare se nelege disponibilitile bneti i activele/datoriile de primit/de pltit n sume fixe sau determinabile.

d) Evaluarea la data ieirii din unitate

La data ieirii din instituie sau la darea n consum, bunurile se evalueaz i se scad din gestiune la valoarea lor de intrare.

SITUAIILE FINANCIARE

Situaiile financiare trimestriale i anuale cuprind:

a) bilanul;

b) contul de rezultat patrimonial;

c) situaia fluxurilor de trezorerie;

d) situaia modificrilor n structura activelor/capitalurilor;

e) anexe la situaiile financiare, care includ: politici contabile i note explicative;

f) contul de execuie bugetar.

Universitatea Nicolae Titulescu din Bucureti Lector univ. dr. Cristina Matei Page 17

Contabilitatea instituiilor publice i a instituiilor de credit Curs 1 A) Bilanul este documentul contabil de sintez prin care se prezint elementele de activ, datorii i capital propriu ale instituiei publice la sfritul perioadei de raportare, precum i n alte situaii prevzute de lege.

n bilan, elementele de natura activelor sunt prezentate n funcie de gradul cresctor al lichiditii, iar elementele de natura datoriilor sunt prezentate n funcie de gradul cresctor al exigibilitii.

Un activ reprezint o resurs controlat de ctre instituia public ca rezultat al unor evenimente trecute, de la care se ateapt s genereze beneficii economice viitoare pentru instituie i al crui cost poate fi evaluat n mod credibil.

O datorie reprezint o obligaie actual a instituiei publice ce decurge din evenimente trecute i prin decontarea creia se ateapt s rezulte o ieire de resurse care ncorporeaz beneficii economice.

Activele i datoriile curente se prezint n bilan distinct de activele i datoriile necurente.

Capitalul propriu reprezint interesul rezidual al statului sau unitilor administrativ-teritoriale, n calitate de proprietari ai activelor unei instituii publice dup deducerea tuturor datoriilor.

Capitalurile proprii se mai numesc i active nete sau patrimoniu net i se determin ca diferen ntre active i datorii.

Structura Bilanului

A. ACTIVE

Active necurente

Active fixe necorporale

Instalaii tehnice, mijloace de transport, animale, plantaii, mobilier, aparatur birotic i alte active corporale

Terenuri i cldiri

Alte active nefinanciare

Universitatea Nicolae Titulescu din Bucureti Lector univ. dr. Cristina Matei Page 18

Contabilitatea instituiilor publice i a instituiilor de credit Curs 1 Active financiare

Creane (peste un an)

Total active necurente

Active curente

Stocuri

Creane (sub un an)

Investiii pe termen scurt

Conturi la trezorerie i bnci

Cheltuieli n avans

Total active curente

Total active

B. DATORII

Datorii necurente

Datorii (peste un an)

mprumuturi pe termen lung

Provizioane

Total datorii necurente

Datorii curente

Datorii (sub un an)

mprumuturi pe termen scurt

mprumuturi pe termen lung ce trebuie pltite n exerciiul curent

Venituri n avans

Universitatea Nicolae Titulescu din Bucureti Lector univ. dr. Cristina Matei Page 19

Contabilitatea instituiilor publice i a instituiilor de credit Curs 1 Provizioane

Total datorii curente

Total datorii

Active nete/Capitaluri proprii = Total active - Total datorii

C. CAPITALURI PROPRII

Rezerve i fonduri

Rezultatul patrimonial

Rezultatul reportat

B) Contul de rezultat patrimonial prezint situaia veniturilor, finanrilor i cheltuielilor din cursul exerciiului curent.

Veniturile i finanrile sunt prezentate pe feluri de venituri dup natura sau sursa lor, indiferent dac au fost ncasate sau nu.

Cheltuielile sunt prezentate pe feluri de cheltuieli, dup natura sau destinaia lor, indiferent dac au fost pltite sau nu.

Structura Contului de rezultat patrimonial

Venituri operaionale

- venituri din impozite i taxe, contribuii de asigurri i alte venituri ale bugetelor

- venituri din activiti economice

- finanri, subvenii, transferuri, alocaii bugetare cu destinaie special - alte venituri operaionale

Total venituri operaionale

Cheltuieli operaionale

- cheltuieli cu salariile i contribuiile aferente

Universitatea Nicolae Titulescu din Bucureti Lector univ. dr. Cristina Matei Page 20

Contabilitatea instituiilor publice i a instituiilor de credit Curs 1 - subvenii, transferuri

- cheltuieli privind stocurile, lucrrile i serviciile executate de teri

- cheltuieli de capital, amortizri i provizioane

- alte cheltuieli operaionale

Total cheltuieli operaionale

Excedent (deficit) din activitatea operaional

Venituri financiare

Cheltuieli financiare

Excedent (deficit) din activitatea financiar

Excedent (deficit) din activitatea curent

(excedent/deficit din activitatea operaional +/- excedent/deficit din activitatea financiar)

Venituri extraordinare

Cheltuieli extraordinare

Excedent/deficit din activitatea extraordinar

Rezultatul patrimonial

(excedent/deficit din activitatea curent +/- excedent/deficit din activitatea extraordinar)

C) Situaia Fluxurilor de trezorerie prezint existena i micrile de numerar divizate n:

Fluxuri de trezorerie din activitatea operaional, care prezint micrile de numerar rezultate din activitatea curent:

- ncasri

- Pli Universitatea Nicolae Titulescu din Bucureti Lector univ. dr. Cristina Matei Page 21

Contabilitatea instituiilor publice i a instituiilor de credit Curs 1 Fluxuri de trezorerie din activitatea de investiii, care prezint micrile de numerar rezultate din achiziiile ori vnzrile de active fixe:

- ncasri

- Pli

Fluxuri de trezorerie din activitatea de finanare, care prezint micrile de numerar rezultate din mprumuturi primite i rambursate, ori alte surse financiare:

- ncasri

- Pli

Formularul se completeaz de ctre fiecare instituie, cu informaiile privind ncasri i pli efectuate, preluate din rulajele fiecrui cont de la trezorerie sau bnci.

D) Situaia modificrilor n structura activelor/capitalurilor trebuie s ofere informaii referitoare la structura capitalurilor proprii, influenele rezultate din schimbarea politicilor contabile, influenele rezultate n urma reevalurii activelor, calculului i nregistrrii amortizrii sau din corectarea erorilor contabile.

Situaia prezint n detaliu creterile i diminurile din timpul anului al fiecrui element al conturilor de capital.

E) Anexele sunt parte integrant a situaiilor financiare. Ele conin: politici contabile i note explicative.

Notele explicative furnizeaz informaii suplimentare care nu sunt ncorporate n situaiile financiare.

F) Contul de execuie bugetar va cuprinde toate operaiunile financiare din timpul exerciiului financiar cu privire la veniturile ncasate i plile efectuate, n structura n care a fost aprobat bugetul, i trebuie s conin:

a) informaii privind veniturile:

- prevederi bugetare iniiale, prevederi bugetare definitive

- drepturi constatate Universitatea Nicolae Titulescu din Bucureti Lector univ. dr. Cristina Matei Page 22

Contabilitatea instituiilor publice i a instituiilor de credit Curs 1 - ncasri realizate

- drepturi constatate de ncasat

b) informaii privind cheltuielile:

- credite bugetare iniiale, credite bugetare definitive

- angajamente bugetare

- angajamente legale

- pli efectuate

- angajamente legale de pltit

- cheltuieli efective (costuri, consumuri de resurse).

c) informaii privind rezultatul execuiei bugetare (ncasri realizate minus pli efectuate).

1. Greceanu-Coco Virginia, Contabilitatea instituiilor publice

comentat, actualizat i simplificat, Ed. Pro Universitaria, Bucureti, 2011 2. Pitulice Cosmina, Glvan Mariana, Contabilitatea instituiilor publice, Ed. Contaplus, 2007 3. *** O.M.F.P. nr. 1792/2002 pentru aprobarea Normelor metodologice privind angajarea, lichidarea, ordonanarea i plata cheltuielilor instituiilor publice, precum i organizarea, evidena i raportarea angajamentelor bugetare i legale 4. *** Norme metodologice privind organizarea i conducerea contabilitii instituiilor publice; planul de conturi al instituiilor publice i instruciunile de aplicare a acestora, OMFP nr.1917/2005 modificate i completate

Universitatea Nicolae Titulescu din Bucureti Lector univ. dr. Cristina Matei Page 23

1.2. Principiile executiei bugetare0F

/ColorImageDict > /JPEG2000ColorACSImageDict > /JPEG2000ColorImageDict > /AntiAliasGrayImages false /CropGrayImages true /GrayImageMinResolution 300 /GrayImageMinResolutionPolicy /OK /DownsampleGrayImages true /GrayImageDownsampleType /Bicubic /GrayImageResolution 300 /GrayImageDepth -1 /GrayImageMinDownsampleDepth 2 /GrayImageDownsampleThreshold 1.50000 /EncodeGrayImages false /GrayImageFilter /DCTEncode /AutoFilterGrayImages true /GrayImageAutoFilterStrategy /JPEG /GrayACSImageDict > /GrayImageDict > /JPEG2000GrayACSImageDict > /JPEG2000GrayImageDict > /AntiAliasMonoImages false /CropMonoImages true /MonoImageMinResolution 1200 /MonoImageMinResolutionPolicy /OK /DownsampleMonoImages true /MonoImageDownsampleType /Bicubic /MonoImageResolution 1200 /MonoImageDepth -1 /MonoImageDownsampleThreshold 1.50000 /EncodeMonoImages true /MonoImageFilter /CCITTFaxEncode /MonoImageDict > /AllowPSXObjects false /CheckCompliance [ /None ] /PDFX1aCheck false /PDFX3Check false /PDFXCompliantPDFOnly false /PDFXNoTrimBoxError true /PDFXTrimBoxToMediaBoxOffset [ 0.00000 0.00000 0.00000 0.00000 ] /PDFXSetBleedBoxToMediaBox true /PDFXBleedBoxToTrimBoxOffset [ 0.00000 0.00000 0.00000 0.00000 ] /PDFXOutputIntentProfile () /PDFXOutputConditionIdentifier () /PDFXOutputCondition () /PDFXRegistryName () /PDFXTrapped /False

/CreateJDFFile false /Description > /Namespace [ (Adobe) (Common) (1.0) ] /OtherNamespaces [ > /FormElements false /GenerateStructure true /IncludeBookmarks false /IncludeHyperlinks false /IncludeInteractive false /IncludeLayers false /IncludeProfiles true /MultimediaHandling /UseObjectSettings /Namespace [ (Adobe) (CreativeSuite) (2.0) ] /PDFXOutputIntentProfileSelector /NA /PreserveEditing true /UntaggedCMYKHandling /LeaveUntagged /UntaggedRGBHandling /LeaveUntagged /UseDocumentBleed false >> ]>> setdistillerparams> setpagedevice