141130851-Rezolvare-Aplicatii-Stagiu-CECCAR-Set2-A1-S1-2013.doc

8/10/2019 141130851-Rezolvare-Aplicatii-Stagiu-CECCAR-Set2-A1-S1-2013.doc

1/36

Aplicatii an I - semestrul II- 2013CIAUSU DOMNICA

Aplicatii

CIAUSU DOMNICA

Stagiu An I Expert contabilsemestru II - 20!

CECCA" #ucuresti

20!


2/36


1. Studiu de caz privind regimul fiscal al cheltuielilor sociale

O societate inregistreaza urmatoarele cheltuieli sociale

- Ajutor de inmormantare 6000 lei- Cadourile salariatilor si copiilor minori ai acestora 5000 lei

- ilete de tratament si odihna acordate salariatilor !000 lei

"ondul de salarii este de 1.000.000.

#in punct de vedere al impozitului pe profit$ in conformitate cu prevederile art. %1 alin. &'(

lit. c( din Codul fiscal$ cu modificarile si completarile ulterioare$ cheltuielile sociale au

deducti)ilitate limitata$ in limita unei cote de pana la %*$ aplicata asupra valorii cheltuielilor

cu salariile personalului &contul 6+1(.,ntra su) incidenta acestei limite$ cu prioritate$ ajutoarele pentru nastere$ ajutoarele pentru

inmormantare$ ajutoarele pentru )oli grave sau incura)ile si protezele$ precum si cheltuielile

pentru functionarea corespunzatoare a unor activitati ori unitati aflate in administrarea

contri)ua)ililor gradinite$ crese$ servicii de sanatate acordate in cazul )olilor profesionale si

al accidentelor de munca pana la internarea intr-o unitate sanitara$ muzee$ )i)lioteci$ cantine$

)aze sportive$ clu)uri$ camine de nefamilisti$ pentru scolile pe care le au su) patronaj$

precum si alte cheltuieli efectuate in )aza contractului colectiv de munca. ,n cadrul acestei

limite$ pot fi deduse si cheltuielile reprezentand tichete de cresa acordate de angajator in

conformitate cu legislatia in vigoare$ cadouri in )ani sau in natura oferite copiilor minori si

salariatilor$ cadouri in )ani sau in natura acordate salariatelor$ costul prestatiilor pentru

tratament si odihna$ inclusiv transportul pentru salariatii proprii si pentru mem)rii de familie

ai acestora$ ajutoare pentru salariatii care au suferit pierderi in gospodarie si contri)utia la

fondurile de interventie ale asociatiei profesionale a minerilor$ ajutorarea copiilor din scoli si

centre de plasament.

Asadar$ cheltuieli pot fi incluse in fondul de cheltuieli sociale$ pentru angajator aceste fiind

deducti)ile din impozitul pe profit in limita unei cote de pana la %* din fondul de salarii$

potrivit dispozitiilor art. %1 alin. ' lit. c( din Codul fiscal.

Cheltuieli sociale 60005000!000/1000 lei

Cheltuieli sociale deducti)ile %* 1000000 / %0000 lei

Cheltuielile sociale nu depasesc %* din fondul de salarii $ prin urmare sunt integral

deducti)ile .

%. Studiu de caz privind regimul fiscal al cheltuielilor de cercetare


3/36


O societate angajeaza cheltuieli de cercetare in valoare de +0.000 2O3. 4rofitul impoza)il

este de !0.000 2O3. Care este regimul fiscal al acestor cheltuieli

Conform prevederilor art. 11 din 7egea nr. 5819%00' privind codul fiscal$ cu modificarile si

completarile ulterioare$ la calculul profitului impoza)il$ pentru activitatile de cercetare-dezvoltare se acorda urmatoarele stimulente fiscale

a( deducerea suplimentara la calculul profitului impoza)il in proportie de %0* a cheltuielilor

eligi)ile pentru aceste activitati: deducerea suplimentara se calculeaza trimestrial9anual:

,n cazul in care se realizeaza pierdere fiscala$ sta)ilita prin declaratia de impozit pe profit$ se

recupereaza din profiturile impoza)ile o)tinute in urmatorii 5 ani consecutivi. 2ecuperarea

pierderilor se va efectua in ordinea inregistrarii acestora$ la fiecare termen de plata a

impozitului pe profit$ potrivit prevederilor legale in vigoare din anul inregistrarii acestora.)( aplicarea metodei de amortizare accelerata si in cazul aparaturii si echipamentelor

destinate.

,n concluzie$ profitul impoza)il va scadea cu %0*;+0.000 2O3$ respectiv cu !.000 2O3.

'. Studiu de caz privind regimul fiscal al indemnizatia de deplasare-detasare


4/36


#iurna totala acordata salariatului este de '50 lei &80 lei5 zile (

#iurna @ venit neimpoza)il este de 16%$5 lei &'%$5 lei 5 zile (

#iurna @ venit impoza)il este de 1!8$5 lei &'50 lei -16%$5 lei (

,n aceste conditii $ este de preferat ca entitatea sa utilizeze conturi analitice pentruevidentierea indemnizatiei de deplasare $ deoarece o parte din acestea se include in venitul

)rut din salariu asupra caruia se va calcula impozitul pe venit si contri)utiile sociale .

7a calculul impozitului pe venit si a contri)utiilor sociale individuale entitatea va tine cont

de urmatoarele elemente

- Salariu de incadrare %000 lei

- #iurnal venit impoza)il 1!8$5 lei

enit )rut realizat %1!8$5 lei- CAS individual &%1!8$5 10$5*( %'0 lei

- CASS angajat &%1!8$55$5*( 1%0 lei

- Somaj angajat &%1!8$5 lei 0$5*( 11 lei

- enit net 1!%6$5lei

- #educere personala 110 lei- enit impoza)il &1!%6$5-110( 1816.5 lei- ,mpozit pe venit &1816$5 16*( %85 lei- 2est de plata 1551$5 lei

,n declaratia 11%$ in ane>a 1.% Bane>a asigurat B $ entitatea va raporta pentru angajatulsau un venit )rut realizat de %1!8$5 lei $ in vederea calcularii contri)utiilor sociale .

+. Studiu de caz privind regimul fiscal al perisa)ilitatilor

Analizam cazul unei societati cu o unitate de alimentatie pu)lica in cadrul careia se

constata la sfarsitul lunii cas-au $epasit limitele pre%a&ute $e lege pentru perisabilitati

dupa cum urmeaza

- perisa)ilitati calculate total / '.500 lei

- perisa)ilitati admise conform legii / 1.500 lei- depasire / %.000 lei.

,n concret$ potrivit art. %1 alin. &'( lit. d( din 7egea 5819%00' privind Codul fiscal$

perisa)ilitatile sunt deducti)ile la determinarea profitului impoza)il in limitele sta)ilite de

organele de specialitate ale administratiei centrale$ impreuna cu institutiile de specialitate$ cu

avizul inisterului "inantelor 4u)lice.

,n ceea ce priveste limitele ma>ime de perisa)ilitate care pot fi acordate marfurilor$ acestea

sunt incadrate la art. 1' al 3ormei privind limitele admisi)ile de perisa)ilitate la marfuri inprocesul de comercializare$ apro)ata prin DE !'19%00+.


5/36


6/36


7/36


tichetelor de masa catre salariati nu implica alte ta>e si costuri aditionale$ fiind mult mai

avantajoasa pentru angajator$ fata de acordarea primelor sau cresterilor salariale. #e cele mai

multe ori$ acordarea tichetelor de masa catre angajati se face in urma unor negocieri

colective intre angajator si reprezentantii salariatilor$ tichetele de masa intrand in pachetul de)aza salarial.

6. Studiu de caz privind regimul fiscal al provizioanelor deducti)ile fiscal

Care este regimul fiscal al provizioanelor pentru creante incerte

Conform reglementarilor conta)ile$ respectiv O"4 '0559%00 si 7egii !%911 daca$ in

cazul inventarierii la sfarsitul e>ercitiului financiar$ se estimeaza ca o creanta nu se va incasa

integral$ in conta)ilitate se inregistreaza ajustari pentru depreciere$ la nivelul sumei care nu se

mai poate recupera.Creantele incerte se inregistreaza distinct in conta)ilitate &contul +11! GClienti incerti sau in

litigiuG sau in conturi analitice ale conturilor de creante$ pentru alte creante decat clientii(.

,n scopul prezentarii corecte in situatiile financiare anuale$ creantele se evalueaza la valoarea

pro)a)ila de incasat si se inregistreaza ajustari pentru depreciere$ la nivelul sumei care nu se

mai poate recupera inclusiv FA.

Fratament fiscal

#in punct de vedere al impozitului pe profit pentru creantele incerte se pot constitui

provizioane deducti)ile fiscal$ in urmatoarele procente deducti)ile fiscal

Conform art.%% &1( lit.c @ '0* - daca creantele indeplinesc cumulativ urmatoarele conditii

1. Sunt inregistrate dupa 1 ianuarie %00+:

%. Sunt neincasate de mai mult de %80 zile

'. Sunt datorate de o persoana neafiliata creditorului

+. 3u sunt garantate de o alta persoana

5. Au fost incluse in veniturile impoza)ile ale creditorului.

Conform art.%% &%( lit.j -100* - daca creantele indeplinesc cumulativ urmatoarele conditii

1. Sunt inregistrate dupa data de 1 ianuarie %008:

%. Sunt detinute fata de de)itori pentru care este declarata procedura de deschidere a

falimentului &pe )aza unei hotarari judecatoresti(

'. ,ndeplinesc conditiile mentionate la pct. '$ + si 5 de mai sus

Conform art.%1 &%( lit.n @ Cheltuiala cu pierderea inregistrata la scoaterea din evidenta a

creantelor neincasate este deducti)ila fiscal 100*$ daca e>ista una din urmatoarele situatii

1. procedura de faliment a de)itorilor a fost inchisa pe )aza hotararii judecatoresti:


8/36


%. de)itorul a decedat si creanta nu poate fi recuperata de la mostenitori:

'. de)itorul este dizolvat$ in cazul societatii cu raspundere limitata cu asociat unic$ sau

lichidat$ fara succesor:

+. de)itorul inregistreaza dificultati financiare majore care ii afecteaza intreg patrimoniulrezulta din situatii e>ceptionale determinate de calamitati naturale$ epidemii$ epizootii$

accidente industriale sau nucleare$ incendii$ fenomene sociale sau economice$ conjuncturi

e>terne si in caz de raz)oi.

Cheltuiala cu pierderea inregistrata la scoaterea din evidenta a creantelor neincasate de la un

de)itor pentru care nu a fost inchisa procedura de faliment$ este deducti)ila fiscal$ in limita

ma>ima de '0* &daca a fost acoperita de un provizion care indeplineste conditiile

mentionate anterior(.#in punct de vedere al ta>ei pe valoare adaugata este permisa ajustarea )azei de impozitare

astfel

1. )aza de impozitare a FA se reduce in cazul in care contravaloarea )unurilor

livrate9serviciilor prestate nu se poate incasa din cauza falimentului clientului:

%. este permisa numai in situatia in care data declararii falimentului )eneficiarilor a

intervenit dupa data de 1 ianuarie %00+$ inclusiv pentru facturile emise inainte de aceasta

data:

'. ajustarea este permisa incepand cu data pronuntarii hotararii judecatoresti definitive si

irevoca)ile de inchidere a procedurii de insolventa:

Conform art.15 &%(

1. furnizorii9prestatorii vor emite facturi cu valorile inscrise cu semnul minus$ deoarece )aza

de impozitare se reduce:

%. in cazul declararii falimentului )eneficiarilor nu e>ista o)ligatia transmiterii facturilor cu

semnul minus catre acestia.

emplu de monografie conta)ila si tratament fiscal

1.


9/36


6!1+; / +1 6%.000 lei

; provizionul este deducti)il fiscal in proportie de '0*$ daca indeplineste cumulativ

conditiile mentionate mai sus

6!1+ deducti)il / 1!.600 lei6!1+ nededucti)il / +'.+00 lei

'. ,n cazul incasarii clientului incert

51%1 / +11! 6%.000 lei

+1 / 8!1+; 6%.000 lei

; #iminuarea sau anularea provizioanelor se efectueaza prin trecerea acestora pe venituri in

cazul incasarii creantei$ proportional cu valoarea incasata.

8!1+ impoza)il / 1!.600 lei8!1+ neimpoza)il / +'.+00 lei

+. Se decide conform Dotararii AEA trecerea pe pierdere a creantei incerte

65+;; / +11! 6%.000 :ei

+1 / 8!1+; 6%.000 7ei

; #iminuarea sau anularea provizioanelor se efectueaza prin trecerea acestora pe venituri in

cazul in care creanta a fost inregistrata pe cheltuieli.

8!1+ impoza)il / 1!.600 lei

8!1+ neimpoza)il / +'.+00 lei

;; Cheltuielile reprezentand pierderile din creantele incerte sau in litigiu neincasate$

inregistrate cu ocazia scoaterii din evidenta a acestora$ sunt deducti)ile pentru partea

acoperita de provizionul constituit

65+ deducti)il / 1!.600 lei

65+ nededucti)il / +'.+00 lei

5. Conform hotararii judecatoresti definitive se declarara falimentul clientului potrivit

lg.!59%006 si se emite factura de ajustare cu semnul minus

65+;; / +11! 50.000 lei

+11! / ++%8 -1%.000 lei

+1 / 8!1+; 6%.000 7ei

;;Cheltuielile reprezentand pierderile din creantele incerte inregistrate cu ocazia scoaterii

din evidenta a acestora$ sunt deducti)ile 100*

; 8!1+ impoza)il / 1!.600 lei$ 8!1+ neimpoza)il / +'.+00 lei

8. Studiu de caz privind regimul fiscal al provizioanelor nededucti)ile fiscal


10/36


Cazurile de e>ecutare silita o)liga societatile la plata unor cheltuieli sau la cedarea unor

)unuri pentru a acoperi daunele sta)ilite prin hotarare judecatoreasca. ,n urma unei astfel de

decizii a Curtii$ o societate tre)uie sa plateasca daune la o cladire pierduta in instanta catre o

persoana fizica. or avea aceste sume platite incadrarea de cheltuiala deducti)ila la calcululimpozitului pe profit

,n situatia in care$ potrivit reglementarilor conta)ile$ apro)ate prin O"4 '0559%00$ cu

modificarile ulterioare$ e>istau informatii ca vor avea loc iesiri de resurse &eventuale litigii(

tre)uiau constituite provizioane la valoarea la care se estima ca se vor inregistra costurile

stingerii o)ligatiei. Astfel$ odata cu ramanerea definitiva a hotararii judecatoresti aceste

provizioane &nededucti)ile fiscal la data constituirii( se reluau pe venituri &neimpoza)ile(.

4rin urmare$ scoaterea din evidenta a cladirii poate fi considerata cheltuiala deducti)ila cumentiunea ca toate cheltuielile inregistrate cu valoarea neamortizata a cladirii retrocedate ca

urmare a 7egii 109%001 privind regimul juridic al unor imo)ile preluate in mod a)uziv in

perioada 6 martie 1+5 - %% decem)rie 1!$ repu)licata$ cu modificarile ulterioare sunt

deducti)ile la calculul profitului impoza)il deoarece sunt respectate prevederile art. %1$ alin.

&1( din Codul fisal$ in sensul ca sunt reglementate ca atare prin acte normative in vigoare.

Aceasta poate consta insa si in cheltuieli nededucti)ile atunci cand decizia judecatoreasca de

e>ecutare$ definitiva si irevoca)ila$ are ca mo)il compensarea unei daune. ,n aceasta situatie

nu se mai aplica prevederile art. %+ alin. &15( din Codul fiscal$ privind scoaterea din evidenta

a mijlocului fi>.

Chiar si in situatia in care societatea plateste daune in afara unei relatii contractuale$

cheltuielile sunt nededucti)ile la calculul profitului impoza)il.

!. Studiu de caz privind regimul fiscal al rezervelor

2ezerva legala se constituie anual din profitul societatii si se inregistreaza in contul 1061

G2ezerve legaleG. Fre)uie sa se faca distinctia intre modul de constituire a rezervei legale

sta)ilite in 7egea nr. '1910 privind societatile comerciale si reglemetarile fiscale aferente$

deoarece se va ajunge la sume diferite.

4otrivit art. 1!' din 7egea nr. '1910 privind societatile comerciale$ sunt prevazute

urmatoarele o)ligatii

G&1( #in profitul societatii se va prelua$ in fiecare an$ cel putin 5* pentru formarea fondului

de rezerva$ pana ce acesta va atinge minimum a cincea parte din capitalul socialG.

,ntelegem ca minimum 5* din profitul conta)il)rut se va aloca pentru rezerva legala anual

pana se va inregistra a 5-a parte din capitalul social. #in punct de vedere fiscal$ transpunerea
http://www.balanta.contabilul.ro/?cs=713311http://www.balanta.contabilul.ro/?cs=713311


11/36


prevederii din legea societatilor comerciale nu este e>acta si identica cu intelesul din Codul

fiscal.

Astfel$ potrivit art. %% lit. a( din Codul fiscal$ rezerva legala este deducti)ila in limita unei

cote de 5* aplicate asupra profitului conta)il$ inainte de determinarea impozitului pe profit$din care se scad veniturile neimpoza)ile si se adauga cheltuielile aferente acestor venituri

neimpoza)ile$ pana ce aceasta va atinge a cincea parte din capitalul social su)scris si varsat

sau din patrimoniu$ dupa caz$ potrivit legilor de organizare si functionare.

3ormele metodologice ale acestui articol enunta veniturile neimpoza)ile si cheltuielile

aferente acestor venituri neimpoza)ile dupa cum urmeaza

GCota de 5* reprezentand rezerva prevazuta la art. %% alin. &1( lit. a( din Codul fiscal se

aplica asupra diferentei dintre totalul veniturilor$ din care se scad veniturile neimpoza)ile$ sitotalul cheltuielilor$ din care se scad cheltuielile cu impozitul pe profit si cheltuielile aferente

veniturilor neimpoza)ile$ inregistrate in conta)ilitate. 2ezerva se calculeaza cumulat de la

inceputul anului si este deducti)ila la calculul profitului impoza)il trimestrial sau anual$

dupa caz.

2ezervele astfel constituite se completeaza sau se diminueaza in functie de nivelul profitului

conta)ildin perioada de calcul.G

#in analiza am)elor te>te normative rezulta in fapt ca societatea comerciala va constitui o

rezerva legala in suma de minimum 5* din profitul )rut conta)ildin care doar o parte este

deducti)ila la determinarea impozitului pe profit.

. Studiu de caz privind regimul fiscal al pensiilor facultative

,n situatia in care o societate suporta plata contri)utiei pentru pensiile private la anumiti

angajati$ ce contri)utii se datoreaza pentru sumele respective #in ce fond se platesc aceste

contri)utii la pensiile private

,n )aza art. 55. alin. &1( din 7egea 5819%00'$ sunt considerate venituri din salarii toate

veniturile in )ani si9sau in natura o)tinute de o persoana fizica ce desfasoara o activitate in

)aza unui contract de munca individual sau a unui statut special prevazut de lege$ indiferent

de perioada la care se refera$ de denumirea veniturilor$ de forma su) care ele se acorda$

inclusiv indemnizatiile pentru incapacitate temporara de munca.

4ct. 88 din 3orma metodologica de aplicare a 7egii 5819%00' privind Codul fiscal$ in

aplicarea art. 55 alin. &'( din Codul fiscal prevede ca nu sunt considerate avantaje

contri)utiile la un fond de pensii facultative suportate de angajator pentru angajatii proprii$ in

limita a +00 euro anual pe participant.
http://www.balanta.contabilul.ro/?cs=713311http://www.balanta.contabilul.ro/?cs=713311http://www.balanta.contabilul.ro/?cs=713311http://www.balanta.contabilul.ro/?cs=713311http://www.balanta.contabilul.ro/?cs=713311http://www.balanta.contabilul.ro/?cs=713311


12/36


Asadar$ contri)utia la pensiile facultative in suma de cel mult +00 euro suportata de angajator

nu constituie avantaj si nu se impoziteaza. Acest lucru inseamna ca venitul salarial nu suporta

modificari fata de situatia anterioara acordarii acestui avantaj.

4resupunem ca angajatorul plateste contravaloarea in lei a sumei de +00 euro9an la cursul de+$+ lei$ respectiv suma de 1.860 lei pentru un angajat care a aderat la un fond privat de pensii.

Suma de 1.860 lei inregistrata pe cheltuiala angajatorului va reprezenta cheltuiala deducti)ila

la calculul impozitului pe profit. ,n ceea ce il priveste pe salariat$ aceasa suma nu se include

in venitul salarial in vederea impozitarii.

,n concluzie$ valoarea contri)utiilor la un fond de pensii facultative suportate de angajator

pentru angajatii proprii nu este inclusa in )aza de calcul a impozitului de venit$ in limita

sumei de +00 euro.,n situatia in care$ de e>emplu$ angajatorul plateste contravaloarea in lei a sumei de 500

euro9an la cursul de +$+ lei$ respectiv suma de %.%00 lei pentru un angajat care a aderat la un

fond privat de pensii$ suma ce depaseste +00 euro9an$ respectiv ++0 lei se include in venitul

salarial in vederea impozitarii. #e asemenea$ suma de depaseste +00 euro9an$ fiind inclusa in

veniturile salariale$ suporta toate contri)utiile sociale aferente salariilor.

10. Studiu de caz privind regimul fiscal al primelor de asigurare

,n ceea ce priveste tratamentul fiscal al primelor de asigurare suportate de angajatorinainte

de incasarea sumei asigurate de catre salariat$ mentionam ca sunt neimpoza)ile la nivelul

salariatului sumele asigurate si orice alte drepturi acordate asiguratilor$ din asigurarile de

orice fel$ potrivit legislatiei privind societatile de asigurare si supravegherea asigurarilor.

Sumele reprezentand alte drepturiacordate asiguratilor pot avea$ printre altele$ urmatoarele

forme

- rascumparari partiale in contul persoanei asigurate$

- plati esalonate$

- rente$

- veniturirezultate din fructificarea rezervelor constituite din primele platite de asigurati$

precum si orice alte sume de aceeasi natura$ indiferent de denumirea sau forma su) care sunt

platite$ in contul persoanei asigurate.

,n masura in care raporturile de munca inceteaza inainte de implinirea termenului de

maturitate de 5 ani$ prin urmare inainte ca salariatul sa poata )eneficia de suma asigurata$

doua situatii sunt posi)ile
http://www.ghidangajator.legislatiamuncii.ro/?cs=360406http://drepturi.resurseumane.org/?cs=360406http://drepturi.resurseumane.org/?cs=360406http://www.contributii.legislatiamuncii.ro/?cs=360406http://www.ghidangajator.legislatiamuncii.ro/?cs=360406http://drepturi.resurseumane.org/?cs=360406http://drepturi.resurseumane.org/?cs=360406http://www.contributii.legislatiamuncii.ro/?cs=360406


13/36


- suma asigurata nu revine salariatului intrucat acesta nu a respectat contractul de

angajament: in aceasta situatie$ natura primelor suportate de angajatorin numele salariatului

se modifica$ acestea nemaiputand fi considerate avantaje in natura impoza)ile in conditiile in

care suma asigurata nu-i revine acestuia: primele suportate de angajatorvor fi reconsideratedrept sume impoza)ile la nivelul societatii asemanator sumei asigurate ce va reveni tot

angajatorului:

- in masura in care se doreste evitarea cresterii sarcinii fiscale la nivelul angajatorului$ la

incetarea raporturilor de munca inainte de implinirea termenului de maturitate a politei de

asigurare$ salariatului ii vor fi GimputateG primele suportate de angajator$ tratamentul fiscal

al acestora fiind reconsiderat atat la nivelul salariatului$ cat si al angajatorului:

- in masura in care salariatul este cel care a suportat primele$ acestea nu pot genera avantajein natura$ iar implicit suma asigurata va reveni salariatului care si-a suportat singur primele

de asigurare.

11. Studiu de caz privind regimul fiscal al functionarii si intretinerii locuintelor de serviciu

Care este calificarea din punct de vedere fiscal pentru cheltuielile de chirie suportate de

companie pentru locuinte utilizate de angajati

2egimul fiscal al utilizarii de catre angajati a unei locuinte ale carei cheltuieli cu chiria sunt

suportate de companie este reglementat de dispozitiile art. 55 alin. &'( lit. )( Cod. "iscal si de

dispozitiile de la pct.80 din 3ormele metodologice ale Codului fiscal.

4otrivit prevederilor pct. 6 din 3ormele metodologice ale Codului fiscal$ Havantajele in

)ani si in natura sunt considerate a fi orice foloase primite de salariat de la terti sau ca

urmare a prevederilor contractului individual de munca ori a unei relatii contractuale intre

parti$ dupa cazI.

,n situatia data$ conform art. 55 alin. &'( lit. )( Cod. "iscal sunt considerate avantaje primite

in legatura cu o activitate dependenta urmatoarele Hcazare$ hrana$ im)racaminte$ personal

pentru munci casnice$ precum si alte )unuri sau servicii oferite gratuit sau la un pret mai mic

decJt pretul pieteiI.

,n plus$ pct. 80 lit.)( din 3ormele metodologice ale Codului fiscal include in venitul

impoza)il contravaloarea folosintei unei locuinte in scop personal$ care este considerata

avantaj in natura.

,n concluzie$ conform prevederilor conform prevederilor art. 55$ alin. &'($ lit. )( din 7egea

581 9 %00' privind Codul "iscal si normele sale de aplicare &pct. 80($ cheltuielile cu chiria

suportata de catre companie sunt considetate avantaj in natura ce tre)uie impozitat la nivelul
http://www.ghidangajator.legislatiamuncii.ro/?cs=360406http://www.ghidangajator.legislatiamuncii.ro/?cs=360406http://www.ghidangajator.legislatiamuncii.ro/?cs=360406http://www.ghidangajator.legislatiamuncii.ro/?cs=360406http://www.ghidangajator.legislatiamuncii.ro/?cs=360406http://www.ghidangajator.legislatiamuncii.ro/?cs=360406http://www.ghidangajator.legislatiamuncii.ro/?cs=360406http://www.ghidangajator.legislatiamuncii.ro/?cs=360406


14/36


15/36


,ncepand cu data de 01 iulie %01%$ conform modificarilor aduse 7egii 5819%00' privind

Codul fiscal$ sunt deducti)ile 50* din cheltuielile aferente vehiculelor rutiere motorizate care

nu sunt utili&ate exclusi% in scopul activitatii economice$ cu o masa totala ma>imaautorizata care sa nu depaseasca '.500 =g si care sa nu ai)a mai mult de scaune de pasageri$

incluzand si scaunul soferului$ aflate in proprietatea sau in folosinta contri)ua)ilului.

Aceste cheltuieli sunt integral deducti)ile pentru situatiile in care vehiculele respective se

inscriu in oricare dintre urmatoarele categorii

1. vehiculele utilizate e>clusiv pentru servicii de urgenta$ servicii de paza si protectie si

servicii de curierat:

%. vehiculele utilizate de agentii de vanzari si de achizitii:

'. vehiculele utilizate pentru transportul de persoane cu plata$ inclusiv pentru serviciile de

ta>imetrie:

+. vehiculele utilizate pentru prestarea de servicii cu plata$ inclusiv pentru inchirierea catre

alte persoane sau pentru instruire de catre scolile de soferi:

5. vehiculele utilizate ca marfuri in scop comercial.

Cheltuielile care intra su) incidenta acestor prevederi nu includ cheltuielile privind

amortizarea.

odalitatea de aplicare a acestor prevederi se sta)ileste prin norme.

Astfel$ incepand cu 01 iulie %01% deducerea limitata a cheltuielilor aferente vehiculelor

rutiere motorizate cu o masa totala ma>ima autorizata care nu depaseste '.500 =g si care nu

au mai mult de scaune de pasageri$ incluzand si scaunul soferului nu se aplica in cazul in

care autoturismele respective sunt utilizate e>clusiv in scopul desfasurarii activitatii

economice a societatii. ,n acest caz cheltuielile sunt integral deducti)ile. #e asemenea$

cheltuielile sunt integral deducti)ile in situatia in care autoturismele se inscriu in e>ceptiile

e>pres prevazute la art. %1 alin. &+( lit. t( din Codul fiscal$ mai sus redate.

,n concluzie$ cheltuielile cu com)usti)ilul sunt deducti)ile integral la calculul impozitului pe

profit.

1+. Studiu de caz privind regimul fiscal al do)anzilor

Sunt deducti)ile integral cheltuielile cu do)anzile aferente imprumuturilor o)tinute de la

institutiile de credit romane sau straine$ institutiile financiare ne)ancare &leasing($ )ancile


16/36


internationale de dezvoltare si organizatiile similare$ cele aferente imprumuturilor garantate

de stat sau o)tinute de la persoane juridice care acorda credite potrivit legii$ precum si

do)anzile aferente o)ligatiunilor admise la tranzactionare pe o piata reglementata. ,n cazurile

mentionate$ cheltuielile cu do)anda sunt deducti)ile integral fara a mai tine cont de gradul deindatorare sau de un anumit nivel impus al ratei do)anzii. #e asemenea$ in cazurile

mentionate sunt deducti)ile integral si pierderile din diferente de curs valutar.

,n cazul imprumuturilor o)tinute de la alte entitati decJt cele mentionate &entitati din cadrul

grupului$ asociati$ actionari$ etc.($ se aplica regulile de mai jos.

Astfel$ potrivit art. %'$ alin. &5( din 7egea 5819%00' privind Codul "iscal$ cheltuielile

deducti)ile cu do)Jnda sunt limitate astfel

- pentru imprumuturile in lei$ nivelul ma>im este cel al ratei do)Jnzii de referinta a ancii3ationale a 2omJniei$ corespunzatoare ultimei luni din trimestrul in care se determina

impozitul pe profit &in prezent$ rata de referinta este de 5.%5*(:

- pentru imprumuturile in valuta $ nivelul acceptat al ratei do)Jnzii anuale de ma>im 6*$

nivel care se actualizeaza anual prin hotarare a Euvernului.

Aceasta limita se aplica separat pentru fiecare imprumut$ nu cumulat.

#e asemenea$ dupa determinarea acestor limite$ se determina gradul de indatorare. 4otrivit

art. %'$ alin. &1( din 7egea 5819%00' privind Codul "iscal$ cheltuielile cu do)Jnzile sunt

integral deducti)ile in cazul in care gradul de indatorare a capitalului este mai mic sau egal

cu trei. Eradul de indatorare a capitalului &E,C( se determina ca raport intre media

capitalului imprumutat si media capitalului propriu$ tinandu-se cont de valorile e>istente la

inceputul anului si la sfarzitul perioadei &trimestru9an( pentru care de determina impozitul pe

profit.

4rin capital imprumutat se intelege totalul creditelor si imprumuturilor cu termen de

ram)ursare peste un an$ potrivit clauzelor contractuale. Se includ si imprumuturile care au

un termen de ram)ursare mai mic de un an$ daca e>ista prelungiri ale acestui termen$ iar

perioada de ram)ursare curenta$ insumata cu perioadele de ram)ursare anterioare ale

imprumuturilor pe care le prelungesc$ depaseste un an.

Capitalul propriu cuprinde capitalul social$ rezervele legale$ rezervele din reevaluare$ alte

rezerve$ rezultatul redistri)uit$ rezultatul e>ercitiului si alte elemente de capital propriu

constituite de entitate.

,n cazul imprumuturilor pentru care se pune pro)lema deducti)ilitatii cheltuielilor cu

do)anda$ putem tine cont de urmatoare schema


17/36


E,C 0 E,C P Q0:'R E,C '2ata do)anzii 5.%5 * &lei( 6 * &valuta(

Cheltuieli nededucti)ilecare nu sunt reportate

pentru perioadaurmatoare





2ata do)anziiT 5.%5 * &lei(T 6 * &valuta(

Cheltuieli nededucti)ilereportate pentru

perioada urmatoare

Cheltuieli deducti)ile Cheltuieli nededucti)ilereportate pentru

perioada urmatoare4entru situatiile in care rata do)anzii depaseste nivelul de 5.%5* &lei($ respectiv 6 * &valuta($

cheltuielile cu do)anda sunt nededucti)ile pentru partea care depaseste aceste praguri.

,n declaratia fiscala 101 do)anda nededucti)ila care nu poate fi recuperata va fi inregistrata la

randul '1$ iar do)anda nededucti)ila care se reporteaza in perioadele fiscale urmatoare va fi

inregistrata la randul '%.

Foate aceste prevederi referitoare la deducti)ilitatea cheltuielilor cu do)anzile si diferentele

de curs valutar nu se aplica entitatilor care au ca o)iect de activitate acordarea de

imprumuturi$ in cazul acestora aceste cheltuieli fiind integral deducti)ile.

15. Studiu de caz privind regimul fiscal al diferentelor de curs valutar

,n conformitate cu art.%'$ alin. &1( din 7egea nr.5819%00' privind Codul "iscal$ cheltuielile

cu diferentele de curs valutar sunt integral deducti)ile in cazul in care gradul de indatorare a

capitalului este mai mic sau egal cu trei. Eradul de indatorare a capitalului se determina ca

raport intre capitalul imprumutat cu termen de ram)ursare peste un an i capitalul propriu$ ca

medie a valorilor e>istente la inceputul anului i sfJr itul perioadei pentru care se determina

impozitul pe profit.

,n condi iile in care gradul de indatorare a capitalului este peste trei sau capitalul propriu este

negativ$ cheltuielile cu do)Jnzile i cu pierderea neta din diferen e de curs valutar$ aferent

imprumuturilor luate in calcul la determinarea gradului de indatorare$ sunt nededucti)ile.

Acestea se reporteaza in perioada urmatoare pJna la deducti)ilitatea integrala a acestora.

,n cazul in care cheltuielile din diferen ele de curs valutar depa esc veniturile din diferen ele de curs valutar$ diferen a va fi tratata ca o cheltuiala cu do)Jnda fiind supusa limitelor

prezentate mai sus.

Cheltuielile din diferen ele de curs valutar$ care se limiteaza$ sunt cele aferente

imprumuturilor luate in calcul la determinarea gradului de indatorare a capitalului.

#o)Jnzile i pierderile din diferen e de curs valutar$ in legatura cu imprumuturile o) inute

direct sau indirect de la )anci interna ionale de dezvoltare i organiza ii similare i cele care

sunt garantate de stat$ cele aferente imprumuturilor o) inute de la institu iile de credit

romJne sau straine$ institu iile financiare ne)ancare$ de la persoanele juridice care acorda


18/36


credite potrivit legii$ precum i cele o) inute in )aza o)liga iunilor admise la tranzac ionare

pe o pia a reglementata nu intra su) inciden a prevederilor prezentate mai sus.

7a punctul 80 din 3ormele etodologice se prezinta )ancile interna ionale de dezvoltare

- anca ,nterna ionala pentru 2econstruc ie i #ezvoltare &.,.2.#.($ Corpora ia "inanciara ,nterna ionala &C.".,.( i Asocia ia pentru #ezvoltare ,nterna ionala &A.#.,.(:

- anca e se inregistreaza in contul +85 BSu)ventii

pentru investitiiI.

7a acelasi calcul cu amortizarea mijlocului fi>$ su)ventia pentru investitii se vireaza la

venituri$ pastrand caracterul de neutralitate asupra rezultatului financiar.

6!11 BCheltuieli cu amortizareaI / %!1 BAmortizare imo)ilizari corporaleI

+85 BSu)ventii pentru investitiiI / 85!+ Henituri din su)ventii pentru investitiiI.

c( ,nregistrare lipsuri neimputa)ile9imputa)ile

clasa 6 / clasa ' $ in functie de stocurile lipsa

Aceasta cheltuiala este nededucti)ila la determinarea impozitului pe profit$ conform art. %1

alin. &+( lit. c( din Codul fiscal$ daca stocul nu a fost asigurat. ,n cazul in care stocul este

asigurat$ cheltuiala este deducti)ila fiscal.

,n cazul in care se efectueaza o imputatie$ valoarea imputatiei se efectueaza la costul de

inlocuire a stocului la care se adauga FA$ conform O"4 %!619%00 privind inventarierea.


19/36


,n acest caz$ cheltuiala cu stocul ce marfa este nededucti)ila fiscal$ iar venitul este

neimpoza)il$ conform art. %0 lit. c( din Codul fiscal.

18. Studiu de caz privind regimul fiscal al FA aferenta )unurilor acordate salariatilor

Conform prevederilor Codului "iscal$ cheltuielile cu ta>a pe valoarea adaugata aferenta)unurilor acordate salariatilor su) forma unor avantaje in natura$ daca valoarea acestora nu a

fost impozitata prin retinere la sursa$ nu sunt deducti)ile la calculul impozitului pe profit.

O societate cumpara alimente pentru a le da gratuit o masa pe zi salariatilor.

7a cumparare societatea isi deduce FA.

#e doua ori pe luna se face factura &autofacturare( cu alimente catre GSA7A2,AF, SC UV

S27G

Astfel se scad din gestiune alimentele$ se plateste FA pentru ele$ dar pro)lema intervine lainchiderea partenerului.

608 / '81 +111 / *

808

++%8

Conform art. 1%! alin. &+( din 7egea 5819%00'$ in sfera de aplicare a FAintra si operatiuni

privind preluarea de catre o persoana impoza)ila a )unurilor mo)ile achizitionate sau

produse de catre aceasta pentru a fi puse la dispozitie altor persoane in mod gratuit$ daca

ta>a aferenta )unurilor respective sau partilor lor componente a fost dedusa total sau partial.

Art 1%5 1 pct. 16 din 7egea 5819%00' defineste operatiunile de mai sus ca Glivrare catre

sineG.

Conform art 155 alin &%( din 7egea 5819%00' persoanele impoza)ile Gtre)uie sa

autofactureze fiecare livrare de )unuri sau prestare de servicii catre sineI.

Conform pct 80 din 3ormele metodologice de aplicare a Codului fiscal &1(Gautofactura

pentru livrari de )unuri sau prestari de servicii catre sine tre)uie emisa numai daca

operatiunile in cauza sunt ta>a)ile si numai in scopul ta>ei. &%( ,nformatiile din factura

emisa prin autofacturare se inscriu in jurnalele pentru vanzari si sunt preluate corespunzator

in decontul de ta>a$ ca ta>a colectataG.

Concluzie

Autofactura se emite numai in scopul FA$ deci nu genereaza venituri in conta)ilitatea

firmei.

Societatea nu tre)uie sa recupereze o creanta$ deci nu tre)uie folosit contul +111.

Acordarea alimentelor in mod gratuit catre salariati reprezinta o cheltuiala a firmei.
http://www.consiliertva.ro/?cs=506008http://www.consiliertva.ro/?cs=506008http://www.consiliertva.ro/?cs=506008http://www.consiliertva.ro/?cs=506008


20/36


"ormule conta)ile de inregistrare a principalelor operatiuni

a( inregistrarea autofacturii emise in scopul FA

6'5 GCheltuieli cu alte impozite$ ta>esi varsaminte asimilateG / ++%8 G FAcolectataG

Cheltuiala inregistrata in contul 6'5 nu este deducti)ila la calculul profitului impoza)ilconform art. %' lit. ) din 7egea 5819%00'$ deoarece FA este aferenta unor )unuri

achizitionate in scopul acordarii in mod gratuit salariatilor$ nu in scopul realizarii de venituri

impoza)ile$ asa cum conditioneaza acest articol de lege.

)( descarcarea din gestiune a alimentelor achizitionate

6+5! G Alte cheltuieli privind asigurarile si protectia socialaG/'81 GarfuriG

Cheltuiala inregistrata in contul 6+5! este deducti)ila limitat conform art. %1 alin. &'( lit. c.

&sunt deducti)ile limitat cheltuielile sociale$ in limita unei cote de pana la %*$ aplicataasupra valorii cheltuielilor cu salariile personalului(.

1!. Studiu de caz privind regimul fiscal al platilor realizate in favoarea actionarilor

Conform Art.%1 alin. &+( lit. e( din Codul "iscal cheltuielile facute in favoarea actionarilor

sau asociatilor$ altele decat cele generate de plati pentru )unurile livrate sau serviciile prestate

contri)ua)ilului$ la pretul de piata pentru aceste )unuri sau servicii$ sunt cheltuieli

nededucti)ile la plata impozitului pe profit.

Sunt considerate cheltuieli facute in favoarea participantilor urmatoarele

a( cheltuielile cu amortizarea$ intretinerea si repararea mijloacelor de transport utilizate de

catre participanti$ in favoarea acestora:

)( )unurile$ marfurile si serviciile acordate participantilor$ precum si lucrarile e>ecutate in

favoarea acestora:

c( cheltuielile cu chiria si intretinerea spatiilor puse la dispozitie acestora

d( cheltuieli reprezentand diferenta dintre pretul de piata si pretul de cumparare preferential$

in cazul tranzactiilor cu actiuni efectuate in cadrul sistemului stoc= options plan:

e( alte cheltuieli in favoarea acestora.

Cheltuielile facute in favoarea actionarilor sau asociatiilor sunt considerate dividend din

punctul de vedere al impozitarii.

#e asemenea$ cheltuielile facute in favoarea actionarilor sau asociatiilor nu dau dreptul de

deducere al ta>ei pe valoarea adaugata.

1. Studiu de caz privind regimul fiscal al tranzactiilor care nu au la )aza un document

justificativ
http://www.taxe-si-impozite.ro/?cs=506008http://www.consiliertva.ro/?cs=506008http://www.consiliertva.ro/?cs=506008http://www.taxe-si-impozite.ro/?cs=506008http://www.consiliertva.ro/?cs=506008http://www.consiliertva.ro/?cs=506008


21/36


Conform Art.%1 alin. &+( lit. f( din Codul "iscal sunt cheltuieli nededucti)ile la calculul

impozitului pe profit cheltuielile inregistrate in conta)ilitate$ care nu au la )aza un document

justificativ$ potrivit legii$ prin care sa se faca dovada efectuarii operatiunii sau intrarii in

gestiune$ dupa caz$ potrivit normelor.WnregistrNrile Ln evidenKa conta)ilN se fac cronologic Mi sistematic$ pe )aza Lnscrisurilor ce

do)Jndesc calitatea de document justificativ care angajeazN rNspunderea persoanelor care l-au

Lntocmit$ conform reglementNrilor conta)ile Ln vigoare

20. Studiu de caz privind regimul fiscal al cheltuielilor aferente veniturilor neimpoza)ile

Conform Art.%1 alin. &+( lit. i( din Codul "iscal sunt cheltuieli nededucti)ile la calculul

impozitului pe profit cheltuielile aferente veniturilor neimpoza)ile$ cu e>ceptia celor

prevazute la art. %0 lit. d( care precizeaza ca diferenKele favora)ile de valoare a titlurilor departicipare$ Lnregistrate ca urmare a LncorporNrii rezervelor$ )eneficiilor sau primelor de

emisiune la persoanele juridice la care se deKin titluri de participare sunt venituri

neimpoza)ile$ dar devin impoza)ile la data cesionNrii$ transmiterii cu titlu gratuit$ retragerii

capitalului social sau lichidNrii persoanei juridice la care se deKin titlurile de participare

%1. Studiu de caz privind regimul fiscal al cheltuielilor de consultant si management

O societate a primit o factura de la un furnizor in valoare de 10.000 2O3$ reprezentand

servicii de consultanta. 3u e>ista nici un contract incheiat cu furnizorul respectiv$ iar factura

nu este insotita de nici o ane>a sau detaliere a serviciilor prestate. Cum este considerata

cheltuiala respectiva din punct de vedere fiscal

Conform Art.%1 alin. &+( lit. m( din Codul "iscal cheltuielile cu serviciile de management$

consultanKN$ asistenKN sau alte prestNri de servicii$ pentru care contri)ua)ilii nu pot justifica

necesitatea prestNrii acestora Ln scopul desfNMurNrii activitNKii proprii Mi pentru care nu sunt

Lncheiate contracte nu sunt deducti)ile la calcului impozitului pe profit.

4entru a deduce cheltuielile cu serviciile de management$ consultanKN$ asistenKN sau alte

prestNri de servicii tre)uie sN se LndeplineascN cumulativ urmNtoarele condiKii

- serviciile tre)uie sN fie efectiv prestate$ sN fie e>ecutate Ln )aza unui contract Lncheiat Lntre

pNrKi sau Ln )aza oricNrei forme contractuale prevNzute de lege: justificarea prestNrii efective a

serviciilor se efectueazN prin situaKii de lucrNri$ procese-ver)ale de recepKie$ rapoarte de

lucru$ studii de feza)ilitate$ de piaKN sau orice alte materiale corespunzNtoare:

- contri)ua)ilul tre)uie sN dovedeascN necesitatea efectuNrii cheltuielilor prin specificul

activitNKilor desfNMurate.


22/36


3u intrN su) incidenKa condiKiei privitoare la Lncheierea contractelor de prestNri de servicii$

prevNzutN la art. %1 alin. &+( lit. m( din Codul fiscal$ serviciile cu caracter ocazional prestate

de persoane fizice autorizate Mi de persoane juridice$ cum sunt cele de LntreKinere Mi reparare a

activelor$ serviciile poMtale$ serviciile de comunicaKii Mi de multiplicare$ parcare$ transport Mialtele asemenea.

4rin urmare$ in situatia prezentat mai sus cheltuiala va fi nededucti)ila la calculul impozitului

pe profit.

%%. Studiu de caz privind regimul fiscal al cheltuielilor cu creantele neincasate

Conform Art.%1 alin. &%( lit. n( din Codul "iscal sunt cheltuieli efectuate in scopul realizarii

de venituri si pierderile inregistrate la scoaterea din evidenta a creantelor neincasate$ inurmatoarele cazuri

1. procedura de faliment a de)itorilor a fost inchisa pe )aza hotararii judecatoresti:

%. de)itorul a decedat si creanta nu poate fi recuperata de la mostenitori:

'. de)itorul este dizolvat$ in cazul societatii cu raspundere limitata cu asociat unic$ sau


+. de)itorul inregistreaza dificultati financiare majore care ii afecteaza intreg patrimoniul.

#ificultNKile financiare majore care afecteazN Lntregul patrimoniu al de)itorului sunt cele care

rezultN din situaKii e>cepKionale determinate de calamitNKi naturale$ epidemii$ epizootii$

accidente industriale sau nucleare$ incendii$ fenomene sociale sau economice$ conjuncturi

e>terne Mi Ln caz de rNz)oi.

Wn cazul Ln care contravaloarea )unurilor livrate sau a serviciilor prestate nu se poate Lncasa

din cauza falimentului )eneficiarului$ se reduce corespunzator )aza de impozitare a ta>ei pe

valoarea adaugata.

Ajustarea )azei de impozitare a ta>ei pe valoarea adNugatN este permisN numai Ln situaKia Lncare data declarNrii falimentului )eneficiarilor a intervenit dupN data de 1 ianuarie %00+$

inclusiv pentru facturile emise Lnainte de aceastN datN$ dacN contravaloarea )unurilor

livrate9serviciilor prestate ori ta>a pe valoarea adNugatN aferentN consemnatN Ln aceste facturi

nu se poate Lncasa din cauza falimentului )eneficiarului.

Aceasta ajustare este permisN LncepJnd cu data pronunKNrii hotNrJrii judecNtoreMti de Lnchidere

a procedurii prevNzute de 7egea nr. !59%006 privind procedura insolvenKei$ hotNrJre rNmasN

definitivN Mi irevoca)ilN.


23/36


Wn alte situaKii decJt cele prevNzute la art. %1 alin. &%( lit. n( din Codul fiscal$ mentionate mai

sus$ sunt considerate nededucti)ile pierderile Lnregistrate la scoaterea din evidenKN a

creanKelor incerte sau Ln litigiu$ neLncasate$ pentru partea neacoperitN de provizion$ precum Mi

pierderile Lnregistrate la scoaterea din evidenKN a creanKelor incerte sau Ln litigiu$ neLncasate.

Wn aceastN situaKie$ contri)ua)ilii care scot din evidenKN clienKii neLncasaKi sunt o)ligaKi sN

comunice Ln scris acestora scoaterea din evidenKN a creanKelor respective$ Ln vederea

recalculNrii profitului impoza)il la persoana de)itoare$ dupN caz.

2educerea sau anularea ajustarilor care au fost anterior deduse se include in veniturile

impoza)ile$ potrivit art. %% alin.&5( din Codul fiscal .

CreanKele incerte se LnregistreazN distinct Ln conta)ilitate &contul +11! GClienKi incerKi sau Ln

litigiuG(.

4otrivit 2eglementarilor conta)ile conforme cu #irectiva a ,-a a Comunitatilor


24/36


b'provizioanele constituite Ln limita unei procent de 100* din valoarea creanKelor asupra

clienKilor$ care Lndeplinesc cumulativ urmNtoarele condiKii

1. sunt Lnregistrate dupN data de 1 ianuarie %008:

%. creanKa este deKinutN la o persoanN juridicN asupra cNreia este declaratN procedura dedeschidere a falimentului$ pe )aza hotNrJrii judecNtoreMti prin care se atestN aceastN

situaKie:

'. nu sunt garantate de altN persoanN:

+. sunt datorate de o persoanN care nu este persoanN afiliatN contri)ua)ilului:

5. au fost incluse Ln veniturile impoza)ile ale contri)ua)ilului:

c' 4rovizioanele constituite pentru creanKele asupra clienKilor$ Lnregistrate de cNtre

contri)ua)ili Lnainte de 1 ianuarie %00+$ sunt deducti)ile Ln limitele prevNzute in Codul fiscal$Ln situaKia Ln care creanKele respective Lndeplinesc cumulativ urmNtoarele condiKii

1. nu sunt garantate de altN persoanN:

%. sunt datorate de o persoanN care nu este persoanN afiliatN contri)ua)ilului:

'. au fost incluse Ln veniturile impoza)ile ale contri)ua)ilului:

+. creanKa este deKinutN asupra unei persoane juridice pentru care a fost deschisN

procedura falimentului$ pe )aza hotNrJrii judecNtoreMti prin care se atestN aceastN

situaKie:

5. nu au mai fost constituite provizioane deducti)ile fiscal pentru creanKa respectivN.

4entru scNderea din evidenKN a creanKelor neincasate$ societatea comerciala tre)uie sN

demonstreze cN au fost Lntreprinse toate demersurile legale$ pentru decontarea acestora.

,n scopul decontarii creantelor neincasate de la clientii in litigiu$ societatea comerciala poate

intreprinde urmatoarele demersuri legale

1. notificarea clientului de)itor in vederea medierii litigiului si esalonarea creantelorneincasate

%. propunerea de solutionare a litigiului prin apelarea la institutia mediatorului

'. notificarea de)itorului cu privire la plata creantelor$ in temeiul art.8%01 din Codul

de procedura civila$ cu completarile si modificarile ulterioare.

+. formularea unei actiuni in instanta pentru initierea unei somatii de plata in temeiul

OE 59%001 sau a unei ordonante de plata in temeiul O?E 119%008.

,n concluzie$ conform Art.%1 alin. &+( lit. o( din Codul "iscal nu sunt cheltuieli deducti)ile lacalculul impozitului pe profit pierderile inregistrate la scoaterea din evidenta a creantelor


25/36


incerte sau in litigiu$ neincasate$ pentru partea neacoperita de provizion$ potrivit art. %%$

precum si pierderile inregistrate la scoaterea din evidenta a creantelor incerte sau in litigiu$

neincasate$ in alte situatii decat cele prevazute la art. %1 alin. &%( lit. n(.

%'. Studiu de caz privind regimul fiscal al cheltuielilor cu sponsorizarea.

Conform 7egii '%91+ privind sponsorizarea$ in functie de scopul pentru care se acorda i de

o)ligatiile asumate de parti in cadrul unei astfel de tranzactii$ in sensul sponsorizarii se

intalnesc doua categorii de contracte

1( Contract de sponsorizare care Ieste actul juridic prin care doua persoane convin cu privire

la transferul dreptului de proprietate asupra unor )unuri materiale sau mijloace financiare

pentru sustinerea unor activitati fara scop lucrativ desfasurate de catre una dintre parti$denumita )eneficiarul sponsorizarii:

%( Contractul de mecenat care Ieste un act de li)eralitate prin care o persoana fizica sau

juridica$ numita mecena$ transfera$ fara o)ligatie de contrapartida directa sau indirecta$

dreptul sau de proprietate asupra unor )unuri materiale sau mijloace financiare catre o

persoana fizica$ ca activitate filantropica cu caracter umanitar$ pentru desfasurarea unor

activitati in domeniile cultural$ artistic$ medico-sanitar sau stiintific - cercetare fundamentala

si aplicata.I

Fratament fiscal

,n conformitate cu art.%1$ alin. &+($ lit. p( din 7egea 3r. 5819%00' privind Codul "iscal$ cu

modificarile ulterioare$ cheltuielile de sponsorizare &incluzJnd si pe cele de mecenat( sunt

considerate cheltuieli nededucti)ile in vederea sta)ilirii profitului impoza)il.

Cu toate acestea$ contri)ua)ilii care efectueaza sponsorizari pot )eneficia de credit fiscal

pentru sumele acordate drept sponsorizare$ in anumite limite i cu respectarea unor condi ii.

Creditul fiscal reprezinta$ in fapt$ o reducere a impozitului pe profit datorat de catre un

contri)ua)il$ cu sumele care pot fi incadrate conform legii in aceasta categorie.

Conform art. %1$ Alin. &+($ lit. p($ creditul fiscal pentru sponsorizari se aplica in cuantumul

valorii celei mai mici dintre

- ' X din cifra de afaceri:

- %0* din impozitul pe profit datorat.

4entru a putea )eneficia de credit fiscal$ contri)ua)ilul tre)uie sa acorde sponsorizarea cu

respectarea conditiilor prevazute in 7egea '%91+ privind sponsorizarea.

Conform legii$ modul de incheiere a contractelor este


26/36


- forma scrisa pentru sponsorizare$ cu specificarea o)iectului$ valorii si duratei sponsorizarii$

precum si a drepturilor si o)ligatiilor partilor:

- forma autentica pentru actul de mecenat$ in care se vor specifica o)iectul$ durata si

valoarea acestuia.

,n ce prive te )eneficiarii sponsorizarii$ ace tia pot fi persoane de natura urmatoarelor

a( orice persoana juridica fara scop lucrativ$ care desfasoara in 2omJnia sau urmeaza sa

desfasoare o activitate in domeniile cultural$ artistic$ educativ$ de invatamJnt$ stiintific -

cercetare fundamentala si aplicata$ umanitar$ religios$ filantropic$ sportiv$ al protectiei

drepturilor omului$ medico-sanitar$ de asistenta si servicii sociale$ de protectia mediului$

social si comunitar$ de reprezentare a asociatiilor profesionale$ precum si de intretinere$restaurare$ conservare si punere in valoare a monumentelor istorice:

)( institutiile si autoritatile pu)lice$ inclusiv organele de specialitate ale administratiei

pu)lice$ pentru activitatile men ionate la litera a(:

c( pot fi sponsorizate$ in conditiile prezentei legi$ emisiuni ori programe ale organismelor de

televiziune sau radiodifuziune$ precum si carti ori pu)licatii din domeniile mentionate la

litera a(.

#e asemenea$ in ce prive te )eneficiarul mecenatului acesta poate fi reprezentat de orice

persoana fizica cu domiciliul in 2omJnia$ fara o)ligativitatea de a fi recunoscuta de catre o

persoana juridica fara scop lucrativ sau de catre o institutie pu)lica$ care necesita un sprijin in

domeniile prevazute in definitia contractului de mecenat.

Ca i mentiune este interzisa acordarea de sponsorizari reciproce intre persoane juridice &e>.

intre agenti economici( sau intre persoane fizice$ precum i acordarea de sponsorizari catre o

persoana juridica fara scop lucrativ &e>. O3E( de catre o alta persoana juridica care conduce

sau controleaza direct persoana juridica sponsorizata.

%+. Studiu de caz privind regimul fiscal al cheltuielilor care provin din documente de la terti

inactivi fiscal

O societate primeste o factura de la un furnizor. ,n urma unor verificari$ s-a constatat ca

respectivul furnizor figura pe site-ul Agentiei 3ationale de Administrare "iscala ca si

contri)ua)il inactiv. Care este regimul fiscal al aestor cheltuieli

Conform Art.%1 alin. &+( lit. r( din Codul "iscal nu sunt cheltuieli deducti)ile la calculul

impozitului pe profit cheltuielile inregistrate in evidenta conta)ila care au la )aza un


27/36


document emis de un contri)ua)il inactiv al carui certificat de inregistrare fiscala a fost

suspendat in )aza ordinului presedintelui Agentiei 3ationale de Administrare "iscala.

4rin urmare$ conta)ilii au o)ligatia de a verifica$ in momentul inregistrarii facturilor de

achizitie ca fiecare furnizor sa nu fie un contri)ua)il inactiv$ in caz contrar sumeleinregistrate in conta)ilitate de la acesti contri)ua)ili inactivi nu sunt deducti)ile din punct de

vedere fiscal.

%5. Studiu de caz privind regimul fiscal al cotizatiilor catre organizatiile profesionale

Conform art. %1 alin. &%( lit. g( i m( din Codul "iscal$ sunt considerate cheltuieli deducti)ile

urmatoarele

- Fa>ele de inscriere$ cotizatiile i contri)utiile o)ligatorii$ reglementate de actele normativein vigoare$ precum i contri)utiile pentru fondul destinat negocierii contractului colectiv de

munca:

- Fa>ele de inscriere$ cotizatiile i contri)uttiile datorate catre camerele de comert i

industrie$ organizatiile sindicale i organizatiile patronale.

DotarJrea Euvernului nr. ++9%00+ privind 3omele edologice de aplicare a Codului "iscal

mentioneaza la punctul '0 ca ta>ele de inscriere$ cotizatiile i contri)utiile o)ligatorii$

reglementate de acte normative in vigoare pot fi ta>ele i contri)utiile$ sta)ilite prin acte

normative$ de practicare a unor profesii cum sunt e>pert conta)il$ conta)il autorizat$

arhitect$ medic$ auditor financiar$ avocat$ notar i altele asemenea. Contri)utiile pentru

fondul destinat negocierii contractului colectiv de munca sunt cele datorate patronatelor$ in

conformitate cu prevederile 7egii patronatelor nr.'569%001.

Cu privire la aplicarea acestor prevederi va tre)ui analizata i modalitatea de recunoa tere a

acestor organizatii. Spre e>emplu$ in cazul unei organizatii sindicale va tre)ui verificat daca

aceasta este constituita i recunoscuta conform prevederilor 7egii sindicatelor nr. 5+9%00+.

4e lJnga aceste prevederi la art.%1 alin. &+($ lit. s( din 7egea 5819%00' privind Codul "iscal

se mentioneaza ca ta>ele i cotizatiile catre organizatiile neguvernamentale sau asociatiile

profesionale care au legatura cu activitatea desfa urata de contri)ua)ili i care depa esc

echivalentul in lei a +.000 euro anual$ altele decat cele prevazute la alin. &%( lit. g( i m( sunt

considerate nededucti)ile la calculul impozitului pe profit.

%6. Studiu de caz privind regimul fiscal al cheltuielilor cu amortizarea conta)ila si fiscala

Care este tratamentul fiscal al cheltuielilor cu valoarea ramasa neamortizata ca urmare a

vJnzarii sau scoaterii din func iune a mijloacelor fi>e


28/36


,n conformitate cu prevederile art.8 alin. &1( pct.'' lit.c din 7egea 5819%00' privind Codul

"iscal$ pentru mijloacele fi>e amortiza)ile si terenuri valoarea fiscala reprezinta costul de

achizitie$ de productie sau valoarea de piata a mijloacelor fi>e do)Jndite cu titlu gratuit ori

constituite ca aport$ la data intrarii in patrimoniul contri)ua)ilului$ utilizata pentru calcululamortizarii fiscale$ dupa caz. ,n valoarea fiscala se includ si reevaluarile conta)ile efectuate

potrivit legii.

,n conformitate cu prevederile art. %+ alin.15 din Codul "iscal$ cJ tigurile sau pierderile

rezultate din vJnzarea ori din scoaterea din functiune a mijloacelor fi>e se calculeaza pe

)aza valorii fiscale a acestora$ care reprezinta valoarea fiscala de intrare a mijloacelor fi>e$

diminuata cu amortizarea fiscala.

Conform pct.816 din D.E. nr. ++9%00+ pentru apro)area 3ormelor metodologice de aplicarea a Codului "iscal$ cheltuielile inregistrate ca urmare a casarii unui mijloc fi> cu valoarea de

intrare incomplet amortizata sunt cheltuieli efectuate in scopul realizarii de venituri

impoza)ile. 4rin casarea unui mijloc fi> se intelege operatia de scoatere din functiune a

activului respectiv$ urmata de dezmem)rarea acestuia i valorificarea partilor componente

rezultate$ prin vJnzare sau prin folosirea in activitatea curenta a contri)ua)ilului.

4rin urmare$ pierderile sau cJ tigurile in cazul vJnzarii sau scoaterii din functiune a

mijloacelor fi>e amortiza)ile se calculeaza pe )aza valorii fiscale a acestora$ care este egala$

cu valoarea fiscala de intrare a mijloacelor fi>e inclusiv reevaluarile efectuate potrivit legii

diminuata cu amortizarea fiscala$ iar cheltuielile inregistrate in aceste situatii sunt cheltuieli

efectuate in scopul realizarii de venituri.

%8. Studiu de caz privind regimul fiscal al provizioanelor de garantii de )unua e>ecutie

acordate clientilor

O societate comerciala livreaza un echipament comple> in valoare de %00.000 2O3 FA.

Earantia de )una e>ecutie acordata de furnizor este in valoare de 10* din echipamente$

acordata pentru 1! luni. Suma se retine din factura si se va achita la finalizarea perioadei.

,nregistrari conta)ile

+111 Clienti / 808 enituri din vanzarea marfurilor cu suma de 100.000 2O3

+111 Clienti / ++%8 FA colectata cu suma de +!.000 2O3


29/36


#econtarea intre parti a sumelor aferente garantiei se poate face prin utilizarea unei facturi$

insa nu este o)ligatoriu acest formular. 2olul facturii este unul strict de evidentiere conta)ila

si de document justificativ.

4rin urmare$ furnizorul estimeaza posi)ilitatea nasterii unei o)ligatii fata de client incuantumul acceptat contractual. Astfel$ societatea poate sa constituie un provizion pentru

aceasta situatie.

,nregistrare conta)ila

6!1% Cheltuieli de e>ploatare privind provizioanele / 151% 4rovizioane pentru garantii

acordate clientilor pentru suma de %0.000 2O3

#in punct de vedere fiscal$ aceasta cheltuiala este deducti)ila la calculul impozitului pe

profit$ potrivit art. %% alin. &1( lit. )( din Codul fiscal.Societatea recunoaste acest provizion pe durata de e>istenta a perioadei de garantie. 7a

finalizarea perioadei si la data incasarii garantiei$ societatea va inregistra reluarea acestui

provizion in venituri$ prin inregistrarea conta)ila

151% 4rovizioane pentru garantii acordate clientilor / 8!1% enituri din provizioane cu suma

de %0.000 2O3

Acest venit este impoza)il la determinarea impozitului pe profit.

%!. Studiu de caz privind regimul fiscal al provizioanelor pentru deprecierea clientilor-

insolventa

,n ceea ce priveste tratamentul fiscal si cel conta)ilal creantelor incerte$ o societate tre)uie

sa sta)ileasca in mod clar in ce conditii pot fi acestea constituite si care este deducti)ilitatea

fiscala a acestora$ precum si daca se va putea recupera FA-ul aferent. ?n e>emplu in acest

sens$ pentru ilustrarea cat mai eficienta a e>plicatiilor$ e reprezentat de o societate

prestatoare de servicii atat catre institutii pu)lice$ cat si pentru persoane fizice.

Astfel$ din punct de vedere conta)il$ conform pct. 56 alin. &'( din O


30/36


,n scopul prezentarii in situatiile financiare anuale$ creantele se evalueaza la valoarea

pro)a)ila de incasat.

Atunci cand se estimeaza ca o creanta nu se va incasa integral$ in conta)ilitate se

inregistreaza ajustari pentru depreciere$ la nivelul sumei care nu se mai poate recupera.#aca activele circulante fac o)iectul ajustarilor de valoare cu caracter e>ceptional$ e>clusiv

in scop fiscal$ suma ajustarilor si motivele pentru care acestea au fost efectuate tre)uie

prezentate in notele e>plicative &pct. 151(.

4otrivit pct. 1!8 din O"4 '0559%00$ la scaderea din evidenta a creantelor si datoriilor ale

caror termene de incasare sau de plata sunt prescrise$ entitatile tre)uie sa demonstreze ca au

fost intreprinse toate demersurile legale$ pentru decontarea acestora. ,n conformitate cu

prevederile art. 1 alin. &1( din #ecretul nr. 168915! privitor la prescriptia e>tinctiva$repu)licat$ dreptul la actiune avand un o)iect patrimonial$ se stinge prin prescriptie$ daca nu

a fost e>ecutat in termenul sta)ilit de lege.

#in punct de vedere fiscal$ conform art. %% alin. &1( lit. c( din Codul fiscal $ sunt deducti)ile

provizioanele constituite in limita unui procent de %0* incepand cu data de 1 ianuarie %00+$

%5* incepand cu data de 1 ianuarie %005$ '0* incepand cu data de 1 ianuarie %006$ din

valoarea creantelor asupra clientilor$ inregistrate de catre contri)ua)ili$ altele decat cele

prevazute la lit. d($ f($ g( si i($ care indeplinesc cumulativ urmatoarele conditii

1. sunt inregistrate dupa data de 1 ianuarie %00+:

%. sunt neincasate intr-o perioada ce depaseste %80 de zile de la data scadentei:

'. nu sunt garantate de alta persoana:

+. sunt datorate de o persoana care nu este persoana afiliata contri)ua)ilului:

5. au fost incluse in veniturile impoza)ile ale contri)ua)ilului:

Conform alin. &1( lit. j( al aceluiasi articol$ sunt deducti)ile ajustarile constituite in limita

unui procent de 100* din valoarea creantelor asupra clientilor$ care indeplinesc cumulativ

urmatoarele conditii

1. sunt inregistrate dupa data de 1 ianuarie %008:

%. creanta este detinuta la o persoana juridica asupra careia este declarata procedura de

deschidere a falimentului$ pe )aza hotararii judecatoresti prin care se atesta aceasta situatie:

'. nu sunt garantate de alta persoana:

+. sunt datorate de o persoana care nu este persoana afiliata contri)ua)ilului:

5. au fost incluse in veniturile impoza)ile ale contri)ua)ilului.


31/36


32/36


impozitului pe profit$ pierderile inregistrate la scoaterea din evidenta a creantelor neincasate$

in urmatoarele cazuri

- procedura de faliment a de)itorilor a fost inchisa pe )aza hotararii judecatoresti:

- de)itorul a decedat si creanta nu poate fi recuperata de la mostenitori:- de)itorul este dizolvat$ in cazul societatii cu raspundere limitata cu asociat unic$ sau


- de)itorul inregistreaza dificultati financiare majore$ care ii afecteaza intregul patrimoniu

&sunt cele care rezulta din situatii e>ceptionale$ determinate de calamitati naturale$ epidemii$

epizootii$ accidente industriale sau nucleare$ incendii$ fenomene sociale sau economice$

conjuncturi e>terne si in caz de raz)oi(.

%. Fratamentul fiscal @ pierderile inregistrate la scoaterea din evidenta a creantelor incertesau in litigiu$ neincasate

4ierderile inregistrate la scoaterea din evidenta a creantelor incerte sau in litigiu$ neincasate$

sunt deducti)ile doar pentru partea acoperita de provizionul constituit potrivit art. %% din

Codul "iscal.

,n conformitate cu prevederile art. %% din Codul fiscal$ sunt cheltuieli deducti)ile

provizioanele constituite in limita unui procentaj de '0* incepand cu data de 1 ianuarie

%006$ din valoarea creantelor asupra clientilor$ inregistrate de catre contri)ua)ili$ care

indeplinesc cumulativ urmatoarele conditii

- sunt inregistrate dupa data de 1 ianuarie %00+:

- sunt neincasate intr-o perioada ce depaseste %80 de zile de la data scadentei:

- nu sunt garantate de alta persoana:

- sunt datorate de o persoana care nu este persoana afiliata contri)ua)ilului:

- au fost incluse in veniturile impoza)ile ale contri)ua)ilului.

4entru creantele inregistrate dupa data de 1 ianuarie %008$ sunt deducti)ile fiscal

provizioanele constituite in limita unui procentaj de 100* din valoarea creantelor asupra

clientilor$ care indeplinesc cumulativ urmatoarele conditii

- creanta este detinuta la o persoana juridica asupra careia este declarata procedura de

deschidere a falimentului$ pe )aza hotararii judecatoresti prin care se atesta aceasta situatie:

- nu sunt garantate de alta persoana:

- sunt datorate de o persoana care nu este persoana afiliata contri)ua)ilului:

- au fost incluse in veniturile impoza)ile ale contri)ua)ilului.

'.Fratament conta)il


33/36


34/36


semifa)ricate$ materiale$ marfuri etc. vandute$ lucrari e>ecutate si servicii prestate$ pe )aza

de facturi$ si neincasate intr-o perioada ce depaseste %80 de zile de la data scadentei.

Ca urmare$ rezulta un provizion pentru deprecierea creantelor in suma de ''5.000 lei$ din

care numai 1'5.000 lei intra in calcul pentru sta)ilirea sumei deducti)ile a provizionului lacalculul profitului impoza)il$ in conformitate cu prevederile Codului fiscal si acestea numai

in limita sumei de +5.000 lei &'0* din valoarea creantelor al caror termen de incasare a fost

depasit cu %80 de zile(.

,nregistrarea conta)ila a provizionului pentru deprecierea creantelor-clienti este urmatoarea

6!1+ /+1 ''5.000 lei

4entru evidentierea separata a cheltuielilor deducti)ile de cele nededucti)ile privind

provizioanele pentru deprecierea creantelor se recomanda divizarea contului 6!1+HCheltuieli de e>ploatare privind provizioanele pentru deprecierea activelor circulanteI pe

conturi analitice.

Constituirea unui provizion are intotdeauna la )aza o situatie de calcul pe intervale de timp

si categorii de clienti. ceptia o reprezinta starea de faliment sau incetare de plati a unui

client9de)itor$ constatata prin hotarare judecatoreasca si adusa la cunostinta firmei in scris. ,n

)aza acestui inscris se va constitui un provizion in raport cu sansele pe care le are firma de a-

si recupera creanta.

#iferentierea dintre provizionul pentru deprecierea creantelor si provizionul pentru litigii$

prezentat anterior$ este facuta de recunoasterea de catre client9de)itor a datoriei.

#iminuarea sau anularea provizioanelor se efectueaza prin trecerea acestora pe venituri in

cazul incasarii creantei$ proportional cu valoarea incasata$ sau in cazul constatarii deprecierii

ireversi)ile a creantei$ trecandu-se contravaloarea acesteia pe cheltuieli.

,n cazul creantelor in valuta$ provizionul este deducti)il la nivelul valorii influentate cu

diferentele de curs favora)ile sau nefavora)ile ce apar cu ocazia evaluarii acestora.

Cheltuielile reprezentand pierderile din creantele incerte sau in litigiu neincasate$ inregistrate

cu ocazia scoaterii din evidenta a acestora$ sunt deducti)ile pentru partea acoperita de

provizionul constituit potrivit Codului fiscal.

Studiu de caz privind regimul fiscal al contractului de fiducie.

Care sunt implicatiile fiscale in cazul unui contract de fiducie

,n onitorul Oficial 6%89%011 a fost pu)licata OE '09%011pentru modificarea si completarea

7egii 5819%00' privind Codul fiscal$ precum si pentru reglementarea unor masuri financiar-

fiscale$ care a modificat in parte regimul juridic al institutiei fiduciei.
http://www.infolegal.ro/tag/og-302011/http://www.infolegal.ro/tag/og-302011/


35/36


Astfel$ s-a modificat definitia transferului care$ conform noii reglementari$ reprezinta orice

vanzare$ cesiune sau instrainare a dreptului de proprietate$ schim)ul unui drept de proprietate

cu servicii ori cu un alt drept de proprietate$ precum si transferul masei patrimoniale fiduciare

in cadrul operatiunii de fiducie potrivit Codului civil.7a art. 1% Codul fiscal$ dupa lit. t( se introduce o noua litera$ lit. u($ care include in randul

veniturilor o)tinute in 2omania si veniturile realizate din transferul masei patrimoniale de la

fiduciar la )eneficiarul nerezident in cadrul operatiunii de fiducie.

OE '09%011 a modificat si reglementarea contractului de fiducie. Astfel$ in cazul

contractelor de fiducie$ incheiate conform dispozitiilor Codului civil$ in care constituitorul

are si calitatea de )eneficiar$ se aplica urmatoarele reguli

a( transferul masei patrimoniale fiduciare de la constituitor catre fiduciar nu este transferimpoza)il in intelesul prezentului titlu:

)( fiduciarul va conduce o evidenta conta)ila separata pentru masa patrimoniala fiduciara si

va transmite trimestrial catre constituitor$ pe )aza de decont$ veniturile si cheltuielile

rezultate din administrarea patrimoniului conform contractului:

c( valoarea fiscala a activelor cuprinse in masa patrimoniala fiduciara$ preluata de fiduciar$

este egala cu valoarea fiscala pe care acestea au avut-o la constituitor:

d( amortizarea fiscala pentru orice activ amortiza)il prevazut in masa patrimoniala fiduciara

se determina in continuare in conformitate cu regulile prevazute la art. %+ din Codul "iscal$

care s-ar fi aplicat la persoana care a transferat activul$ daca transferul nu ar fi avut loc.

,n cazul contractelor de fiducie$ incheiate conform dispozitiilor Codului civil$ in care

calitatea de )eneficiar o are fiduciarul sau o terta persoana$ cheltuielile inregistrate din

transferul masei patrimoniale fiduciare de la constituitor catre fiduciar sunt considerate

cheltuieli nededucti)ile.

2egulile generale aplica)ile veniturilor realizate din operatiunea de fiducie s-au modificat.

Conform noii reglementari$ transferul de la constituitor la fiduciar al masei patrimoniale

fiduciare nu genereaza venituri impoza)ile$ in intelesul Codului "iscal$ la momentul

transferului$ pentru partile implicate$ respectiv constituitor si fiduciar$ in cazul in care partile

respective sunt contri)ua)ili potrivit titlului ,,, din Codul "iscal.

2emuneratia fiduciarului contri)ua)il potrivit titlului ,,, din Codul "iscal $ notar pu)lic sau

avocat$ primita pentru administrarea masei patrimoniale constituie$ in intelesul prezentului

titlu$ venit din activitatea adiacenta si se supune impunerii cumulat cu veniturile din


36/36


activitatea desfasurata de notar sau avocat$ potrivit prevederilor cap. ,, Yenituri din

activitati independenteZ din Codul "iscal .

Fratamentul fiscal al veniturilor realizate din administrarea masei patrimoniale de catre

fiduciar$ altele decat remuneratia fiduciarului$ se sta)ileste in functie de natura venituluirespectiv si se supune impunerii potrivit regulilor proprii fiecarei categorii de venituri. 7a

determinarea venitului impoza)il nu se deduc pierderile fiscale ale constituitorului$ acestea

reprezentand pierderi definitive. ,n cazul in care constituitorul este contri)ua)il potrivit

titlului ,,, din Codul "iscal$ o)ligatiile fiscale ale acestuia in legatura cu masa patrimoniala

administrata vor fi indeplinite de fiduciar.

enitul realizat in )ani si in natura de )eneficiarul persoana fizica la transferul masei

patrimoniale de la fiduciar se supune impunerii potrivit prevederilor cap. , Yenituri dinalte surseZ din Codul "iscal. "ac e>ceptie veniturile realizate de )eneficiar din transferul

masei patrimoniale in situatia in care acesta este constituitorul$ caz in care veniturile

respective sunt neimpoza)ile. O)ligatia evaluarii veniturilor realizate$ la pretul sta)ilit prin

e>pertiza tehnica$ la locul si la data primirii acestora$ revine fiduciarului. 4ierderile fiscale

inregistrate din administrarea masei patrimoniale de catre fiduciar reprezinta pierderi

definitive si nu se deduc la determinarea venitului impoza)il pentru )eneficiar ulterior

transferului masei patrimoniale de la fiduciar la )eneficiarul persoana fizica.

OE '09%011 mai dispune si ca venitul o)tinut de la un fiduciar rezident de catre un

)eneficiar nerezident atunci cand acesta este constituitor nerezident$ din transferul masei

patrimoniale fiduciare in cadrul operatiunii de fiducie$ reprezinta venit neimpoza)il.

,n cazul persoanelor fizice si juridice care incheie contracte de fiducie conform Codului

civil$ impozitele si ta>ele locale aferente masei patrimoniale fiduciare transferate in cadrul

operatiunii de fiducie sunt platite de catre fiduciar la )ugetele locale ale unitatilor

administrativ-teritoriale unde sunt inregistrate )unurile care fac o)iectul operatiunii de

fiducie$ cu respectarea prevederilor Codului "iscal$ incepand cu data de intai a lunii

urmatoare celei in care a fost incheiat contractul de fiducie.

141130851-Rezolvare-Aplicatii-Stagiu-CECCAR-Set2-A1-S1-2013.doc

Documents

Transcript of 141130851-Rezolvare-Aplicatii-Stagiu-CECCAR-Set2-A1-S1-2013.doc