129089947-CECCAR-Lucrare-Stagiu-an-3.doc

8/16/2019 129089947-CECCAR-Lucrare-Stagiu-an-3.doc

1/24

25

1. Studiu de caz privind IAS 2.

Marfurile detinute de societatea ABC sunt inregistrate la costul de 5.000 lei. La sfarsitul anului N, se estimeazaca marfurile vor fi vandute la un pret de 4.500 lei, costurile necesare cu vanzarea marfurilor fiind estimate la nivelulsumei de 500 lei. n anul N!", valoarea realiza#ila neta devine 4.$00 lei.

Care sunt inregistrarile conta#ile care se impun, avand in vedere evolutia stocurilor%

La sfarsitul anului N, costul stocurilor este de 5.000 lei, iar valoarea realiza#ila neta este de 4.000 lei &4.500 lei - 500lei'.

nregistrarea deprecierii stocurilor (

)0$ * +$" ".000 lei

Celtuieli privind marfurile Marfuri

aloarea realiza#ila neta a devenit 4.$00 lei, ceea ce inseamna ca tre#uie sa reducem celtuielile recunoscute anterior cu suma de $00 lei.

nregistrarea aprecierii stocurilor(

+$" * )0$ $00 lei

Marfuri Celtuieli privind marfurile


n anul N o societate a fost acizi/ionat un ecipament cu valoarea de "00.000 u.m., care este amortizat pe #azametodei de amortizare liniare de-a lungul perioadei de via/ util, estimat la 5 ani1 din punct de vedere fiscal, duratade via/ util este de 4 ani.

2eterminati impozitul amanat aferent anul N.

3otrivit eemplului de mai sus, amortizarea conta#il anual este de "00.000u.m. 5 ani * 60.000 u.m., iar ceafiscal "00.000u.m. 4 ani * 65.000 u.m. La data de +" decem#rie N, situa/ia imo#ilizrii corporale este urmtoarea (

Baza conta#ila &"00.000 u.m. 7 60.000 u.m.' 80.000 u.m

Baza fiscala & "00.000 u.m. 7 65.000 u.m.' $5.000 u.m

2iferenta temporara impoza#ila 5.000 u.m.

2atoria totala cu impozitul amanat &5.000 ")9' 800 u.m.2atoria initiala cu impozitul amanat 0 u.m.

Celtuiala cu impozit amanat 800 u.m.

Celtuaiala cu impozitul pe profit amanat * 2atorie de impozit amanat 800 u.m.



2/24

25

Aom este o entitate diversificata, care opereaza in cinci segmente de activitate si patru segmentegeografice.:rmatoarele informatii financiare se refera la eercitiul financiar cu incidere la +" decem#rie N.

Bere Bauturi ;oteluri otal Nealcoolice amanuntul

enit total din v


3/24

25

3ragurile sunt calculatr dupa cum urmeaza(- venituri din vanzari atat pentru segmentele de activitate cat si pentru segmentele geografice *"09 D "@.$54 * ".@$5 mii :21- rezultattul pe segment- pentru segmentele de activitate * "09 din maimul dintre &)+"!$"4!".5"0' sau &"+"!40"' *68) mii :2

- pentru segmentele geografice * "09 din maimul dintre &".5+)!4@4!$$"' sau &4$8' * 680 mii:2- active atat pentru segmentele de activitate cat si pentru segmentele geografice * "09 D6+.0+5 *6.+04 mii :2

Se$"ente !ra$uri care #unt atin#e e califica'e activitate;oteluri anzari, rezultat, active 'aanzari cu amanuntul anzari, rezultat 'aAm#ala=e anzari, rezultat, active 'a)eo$ra*iceinlanda anzari, rezultat, active 'a

ranta ezultat, active 'a-area ritanie /anzari rezultat active 'a

Conform A "4-aportarea pe segmente, segmentele raporta#ile care au indeplinit prima conditie, pentru a fi raporta#ile tre#uie sa indeplineasca simultan o alta conditie, respectiv, veniturile sale din vanzarisau rezultatul segmentului sau activele sale sa reprezinte "09 sau mai mult din valoarea totalacorespunzatoare tuturor segmentelor.

n cazul entitatii Aom segmentele raporta#ile de activitate si geografice identificate la primul pasraman raporta#ile deoarece fiecare dintre acestea au cel putin un element &venit din vanzari, rezultat pesegment sau active' care atinge pragul de "09.

!a#ul al treilea in identificarea segmentelor de activitate si geografice raporta#ile ale entitatii consta

in verificarea daca veniturile eterne totale, atri#ui#ile segmentelor raporta#ile, censtituie cel putin $59 dinvenitul total consolidat al entitatii./enit total din vanzari e&terne , 13.613 "ii S'

- venitul etern al segmentelor de activitate raporta#ile este(4.06@!+.06"!5.6"" * "6.6)" mii :2 si reprezinta @09 din venitul total din vanzari eterne1- venitul etern al segmentelor geografice raporta#ile este().84"!".000!6.")4 * "0.005 mii :2 si reprezinta $+,59 din venitul total din vanzari eterne si deci mai putin de $59.

Conform A "4-aportarea pe segmente, daca venitul total etern al segmentelor raporta#ileconstituie mai putin de $59 din venitul total consolidat al entitatii, tre#uie identificate segmentesuplimentare ca segmente raporta#ile, ciar daca ele nu ating pragurile, pana cand cel putin $59 din totalulconsolidat al entitatii este inclus pe segmente raporta#ile.

n cazul entitatii Aom tre#uie acum identificate segmente geografice suplimentare ca segmenteraporta#ile iar Australia, in #aza acestei cerinte, se califica si ea ca segment geografic raporta#il.

Se$"ente raportaile ale entitatiiAom sunt urmatoarele(- egmente de activitate( ;oteluri, anzari cu amanuntul si Am#ala=e1- egmente geografice( inlanda, ranta, Marea Britanie si Australia.


'eter"inarea co#tului unei i"oilizari corporale


4/24

25

La +0 iunie N, societatea a acizitionat un ecipament de productie pentru 650 mil. lei, realizandu-seurmatoarele celtuieli suplimentare(- transport "8 mil. lei1- instalare 64,5 mil. lei1- celtuieli generale indirecte + mil. lei.3unerea in functiune a durat + luni si s-au facut celtuieli cu punerea in functiune de de 6" mil. lei. n

primele 5 luni cantitatile de produse realizate cu acest ecipament au condus la o pierdere operationala de"5 mil.lei. 2urata de viata utila a ecipamentului este de "0 ani, iar valoarea reziduala este de "8 mil. lei.Celtuielile de dezafectare sunt estimate la "6,5 mil.lei. La +" decem#rie N, conducerea intreprinderii ia decizia de a conta#iliza ecipamentul la valoarea sa =usta, in viitor, pentru a mentine capitalul intreprinderii.

Se cere1. Care valoarea ce va fi conta#ilizata drept cost al acestui ecipament%2. Care sunt celtuielile anuale care vor fi cuprinse in situatiile financiare, reprezentand consumareaavanta=elor economice viitoare ale acestui active%3. Conta#ilizarea la valoarea =usta permite mentinerea capitalului%

4.Cum se determina valoarea =usta%

Rezolvare1. Costul ce va conta#ilizat pentru acest activ si va reprezenta valoarea de inregistrare este de +"+,5mil. lei.

- pret cumparare 650,0 mil. leiceltuieli de livrare "8,0 mil. leiceltuieli de instalare 64,5 mil. leiceltuieli de punere in functiune 6",0 mil. lei>otal cost +"+,5 mil. lei

2. Celtuielile anuale cu acest ecipament se determina astfel(

- Cost +"+,5 mil. leialoare reziduala &"8,0' mil lei- Celtuieli dezafectare "6,5 mil.leialoare amortia#ila +08,0 mil. lei

Celtuiala anuala ce va fi inregistrata in situatiile financiare este de +0,8 mil. lei &+08,0("0'1 in anul6006, insa, in situatiile financiare se va regasi o celtuiala corespunzatoare perioadei de numai + luni,respectiv $,$ mil. lei &metoda liniara de amortizare'.3. >ratamentul conta#il sugerat de conducerea intreprinderii nu va fi suficient pentru mentinereacapitalului, pentru motivele urmatoare(- nimic nu se intrevede pentru mentinerea costurilor actuale ale stocurilor, lucrarilor in curs si celorlalteactive nemonetare1- nimic nu se intrevede pentru costurile de detinere a activelor monetare1- nimic nu se intrevede in legatura cu nivelul amortismentelor.4. aloarea =usta a terenurilor si constructiilor este, in general, valoarea de piata pentru o utilizarecurenta, ceea ce presupune utilizarea continua a activului intr-o operatiune identica sau similara. aloarea =usta se determina dupa o estimare realizata in general de catre evaluatorii profesionisti.

aloarea =usta aecipamentelor este, in general, valoarea de piata a acestora, determinata printr-oepertiza. Cand valoarea de piata ne este determina#ila, datorita naturii particulare a activului si frecventei


5/24

25

reduse a vanzarilor, cu eceptia situatiei cand activul este in licidare, el se evalueaza la costulde inlocuirenet.

aloarea =usta a imo#ilizarilor corporale este, in general, #azata pe o utilizare reala1 pentru activul acarei utilizare viitoare va fi scim#ata, valoarea =usta se va determina pe acelasi principiu, aplicat pentruactive similare, utilizate in acelasi scop.


ocietatea de leasing E inceie un contract de leasing cu C Alianta dupa ce a parcurs toate etapelede intocmire. Contractul de leasing cuprinde urmatoareleinformatii (- costul de acizi/ie al mi=locului d transport pentru societatea de leasing este de"0.000 F:D4,60leiG *46.000lei1- durata de utilizare a #unului * $ ani1- durata contractului de leasing * +ani &"6 trimestre'1- valoarea rezidual estimat * ".600 G1- valoarea unei rate far >A * @60 G1- da#A 649ocator&societatea E'(". Achiziţia mijlocului de transport: 9 * 404 4@.@806"++ 46.000446) $.@80

6. Predarea în leasing a bunului6)$8 * 6"++ 46.000

3redarea in leasing a #unului se face la cost de acizitie

+. Înregistrarea în afara bilanţuluia ratelor

80+8 * 4).+)8 Contul 8+08, in partida simpla, se de#iteaza 1

4. Facturarea primei rate de leasing

4""" * 9 4.4+0,846)$8 6.$0@ $)) "."55 $)5 4)446$ 560,84


6/24


7/24

25

H societate primeste o su#ventie pentrufinantarea a )09 din valoarea unui ecipament de productie.Conditia primirii su#ventiei este utilizarea ecipamentului in productia pe toata durata economica utila deviata. Costul de acizitie al ecipamentului de productie este 500.000.000 lei. Conform politicilor conta#ile privind amortizarea imo#ilizarilor corporale, societatea sta#ileste ca in primul an utilizarea ecipamentuluireflecta recuperarea unei valori de 80.000.000 lei din costul de acizitie.

enitul aferent su#ventiei primite, corespunzator celtuielilor aferente primului an de utilizare, se vaaloca sistematic, astfel(

enitul aferent su#ventiei * )09 D costurile vizate a fi compensate * )09 D 80.000.000 lei *48.000.000 lei.

Asadar, primirea unei su#ventii de )09 din valoarea activului finantat implica recunoasterea unuivenit egal cu )09 din costul aferent utilizarii activului. 3entru un activ imo#ilizat amortiza#il costul aferentutilizarii lui este egal cu valorea amortizarii sale. 2e aceea, la un cost cu amortizarea de 80.000.000 leirecunoscut in primul an de utilizare a imo#ilizarii, venitul din su#ventia primita este de )09, adica48.000.000 lei.

u#ventiile legate de activele neamortiza#ile pot solicita, de asemenea, indeplinirea unor anumiteo#ligatii si atuncise vor recunoaste ca venituri de-a lungul perioadelor care confirma costul realizariirespectivelor o#ligatii. 2e eemplu, o su#ventie pentru agricultura poate fi conditionata de construirea uneicladiri pe terenul respectiv si poate fi recunoscuta ca venit de-a lungul perioadei de eistenta a cladirii.

eniturile o#tinute din primirea unei su#ventii pot sa ai#a o valoare diferita de costurile ce vor fiacoperite de su#ventia respectiva. Aceasta situatie se intalneste mai ales atunci cand su#ventia are la #azao#iective non-financiare.

eniturile aferente su#ventiei nuvor fi recunoscute in momentul intrarii disponi#ilului #anesc, ci pemasura costurilor efectuate de firma pentru indeplinirea conditiilor de primire a su#ventiei. H posi#ilitateeste ca firma sa-si estimeze celtuielile totale necesare pentru indeplinirea conditiilor impuse pentru primirea su#ventiei si sa inregistreze anual venituri din su#ventii proportional cu celtuielile efectuate inanul respectiv in totalul celtuielilor estimate.


e presupune ca prin conversia unei entitati eterne A s-a o#tinut un castig din conversie raportat incapitalurile proprii de "00.000.000 lei. 2aca societatea mama cu sediul in omania ar fi inceiat otranzactie deacoperire erfect eficienta &care ar fi implicat, sa spunem, o serie de contracte forIard', s-ar fio#tinut o pierdere de "00.000.000 lei care, potrivit A 6", ar fi fost raportata in capitalurile proprii si ar ficompensat castigul din conversie.

Avand in vedere metodologia de conversie prevazuta de A 6" pentru o entitate eterna, acoperireaeacta a investitiei nete este foarte dificila, deoarece castigul din conversie este determinat atat de variatiacursurilor de scim#, cat si de emisiunea de actiuni de catre filiala &care au avut loc la momente diferite intimp', ca si de variatia rezultatului reportat &determinata de operatiile din anii trecuti, ceea ce inseamna ovarietate de cursuri de scim#'. Ca pro#lema practica, acoperirea investitiei nete intr-o entitate eterna nu poate avea decat avanta=e economice limitate. 2e o#icei, o astfel de acoperire este facuta pentru a evitaimpactul variatiilor cursului de scim# asupra pozitiei financiare a societatii mama, ceea ce poate fiimportant pentru management, dar rar are consecinteeconomice #enefice pe termen lung.


!rezentarea "odului de calcul al pri"ei de ra"ur#are #i al pri"ei de e"i#iune

H entitate initiaza demersurile pentru o emisiune de o#ligatiuni care prezinta urmatoarele caracteristici(


8/24

25

- numar o#ligatiuni "0.000- valoare nominala pe titlu &N' 50 Furo- rata do#anzii "0 9- valoarea de emisiune &F' 4@ Furo- valoarea de ram#ursare &' 56 Furo- scadenta ianuarie 6008

Rezolvare Prima de emisiune 'P()* V+ , V( P( * &- , %. * ! (uro / obligatiune P( totala * !-"--- (uro

Prima de rambursare * 'P0) * V0 , V+ P0 * , &- * # (uro/obligatiune P0 totala * #-"--- (uro

H alta componenta a costurilor indatorarii este reprezentata de o parte din locatiile financiare, asimilateda#anzilor, in cazul contractelor de leasing financiar, recunoscute in conformitate cu A "$, LFANJ&finance carges in respect of finance leases recognised in accordance Iit A "$'


ocietatea M a acizi/ionat la data constituirii societ/ii $59 din ac/iunile sale la costul de $50.000 u.m.La +"."6.N, capitalurile proprii ale societ/ii dup eliminarea opera/iilor reciproce se prezint astfel(Capital social ".000.0003ierderea eerci/iului &"."00.000'>otal capitaluri proprii &"00.000'n eerci/iul N!" societatea o#/ine un profit de "60.000 u.m.La +"."6.N!" capitalurile proprii ale societ/ii dup eliminarea opera/iilor reciproce se prezint astfel(Capital social ".000.0003ierderea reportat &"."00.000'3rofitul eerci/iului "60.000>otal capitaluri proprii 60.000.3iedrerea o#/inut Kn eerci/iul N nu poate fi imputat intereselor minoritare peste cota parte de revineminoritarilor din capitalul social 659 ".000.000 * 650.000.

Capitaluri proprii

alori $59ocietateaM

659ntereseminoritare

Capitalsocial

".000.000 $50.000 650.000

3ierdereaeerci/iului

&"."00.000' &850.000' &650.000'

>otalcapitaluri proprii

&"00.000' &"00.000' 0

3arta=ul capitalurilor proprii i eliminarea titlurilor la +"."6.N".850.000 9 * 9 ".850.000".000.000 Capital >itluri de $50.000


9/24

25

850.000 socialezultatconsolidat

participare3ierdereaeerci/iului

"."00.000

La +"."6.N!" capitalurile proprii redevin pozitive. 3artea intereselor minoritare din rezultatul eerci/iului N!" de 659 "60.000*+0.000 tre#uie redus cu pierderea eerci/iului N suportat de grup "."00.000

659 -650.000*65.0003arta=ul capitalurilor proprii i eliminarea titlurilor la +"."6.N!"".@$0.000 9 * 9 ".@$0.000".000.000850.000

"60.000

Capitalsocialezervconsolidatezultatuleerci/iului

>itluri de participare3ierdereareportatntereseminoritareezultatconsolidat

$50.000

"."00.000

5.000""5.000


ocietatea M a acizitionat 409 din actiunile societatii A la data constituirii societatii &0".0".N' la costulde 40.000 u.m. La +"."6.N, capitalurile proprii ale societatii A se prezinta astfel(

le"ente /aloriCapital social "00.000ezultat +0.000

Rezolvare

apitaluri proprii SA Total - 40 %Capital social "00.000 40.000ezultat +0.000 "6.000Total 130.000 52.000

56.000 lei Titluri pu#e :nec;ivalen


10/24

25

2atorii din eploatare la +"."6.N 800.000 leienituri din su#ventii pentru investitii 40.000 leiCeltuieli cu do#anzile "00.000 leiezultat inainte de impozitare "[email protected] leienituri in avans la +"."6.N +00.000 &din care 600.000 su#ventii

pentru investitii' leiCreante din eploatare la 0".0".N 600.000 lei

enituri din cesiunea activelor imo#ilizate "50.000 leienituri din cedarea investitiilor financiare pe termenscurt

"$5.000 lei

2atorii din eploatare la 0".0".N 580.000 leitocuri la +"."6.N 450.000 leienituri in avans la 0".0".N )00.000 &din care "80.000 su#ventii

pentru investitii' leiCreante din eploatare la +"."6.N )00.000 leiCeltuieli cu impozitul pe profit 500.000 leiCeltuieli din cedarea investitiilor financiare pe termenscurt

"00.000 lei

nformatii suplimentare(". n cursul eercitiului N s-au vandut imo#ilizari al caror cost de acizitie a fost de 600.000 u.m., iar amortizarea cumulata, de "00.000 u.m.16. datoria privind impozitul pe profit a fost la inceputul anului de +50.000 u.m., iar la sfarsitul anului,650.000 u.m.1+. do#anzile platite sunt considerate flu aferent activitatii de finantare.

a se determine fluul net de trezorerie din eploatare prin metoda indirecta.

Rezolvare

• ezultat Knaintea impozitrii "[email protected] lei! Celtuieli cu amortizarea "60.000 leienituri din su#ven/ii pentru investi/ii 40.000 lei! Celtuieli cu do#


11/24

25

Capitalul social su#scris si varsat integral al Angli nc. A ramas nescim#at la urmatoarele valori dela data Knmatricularii p


12/24

25

*0,08@ *0,0)"

Actiuni pre*erentiale cu participare la pro*it

50.000 40.000

+00.000 +00.000

*0,")$ *0,"++

'I/I'(' ! A@I(

2ividende Kmpartite la nimarul real de actiuni emise N!" N

Actiuni ordinare

&604 a=ustat pentru elementul de capitalizare

n scopul compati#ilitatii' ")5.000 "60.000

+.)00.000 +.)00.000

*0,04) *0,0++

Actiuni pre*erentiale cu participare la pro*it +4.500 +0.000

+00.000 +00.000

*0,""5 *0,"0

A

a. !rocentul de pro*it atriuiil cla#elor de actiuni

N!" N

>otal dividend preferential +4.500 +0.000

Cota fia &)9+000.000 :2' &"8.000' &"8.000'

").500 "6.000

2ividende platite actionarilor ordinari ")5.000 "60.000

!rin ur"are( Actionarii care detin actiuni preferentiale cu participare la profit Kmpart profitul Kn proportie

de "("0 cu actionarii ordinari dupa plata din profit a dividendelor preferentiale fie.

. Rezultatul pe cla#a de actiuni N!" N

3rofitul net al perioadei +$0.000 6)0.000

2ividende preferentiale fie &"8.000' &"8.000'

+56.000 646.000


13/24

25

Atri#utul actionarilor ordinari "0"" +60.000 660.000

Atri#utul actionarilor preferentiali """ 6.000 66.000

2ividende fie "8.000 "8.000

50.000 40.000

c. (u"arul "edie ponderata de actiuni ordinare e"i#e

N!" N

old , 0".04.N-" ".600.000 ".600.000

Flement de capitalizare 6.400.000 6.400.000

+.)00.000 +.)00.000


ocietatea tudentul de/ine un soft Kn valoare de +0.000 u.m. acizi/ionat Kn anul N. La sf


14/24

25

)68 Alte celtuieli cu serviciile eecutate de terti * 40" urnizori "6.000.000 leiConcomitent, se stinge partea corespunzatoare din provizionul creat(

"5"" 3rovizioane * $8"6 enituri din provizioane "6.000.000 lei 15. Studiu de caz privind operatiuni #cutite in interiorul tarii B T/A.

:n clu# sportiv organizeaza activitati sportive. 3articiparea la aceste activitati este rezervata

eclusiv mem#rilor ce platesc un a#onament anual. Clu#ul sportiv gestioneaza si un #ar in interiorul salilor de sport, unde mem#rii clu#ului pot sa consume #auturi. H data pe an, clu#ul organizeaza un dineu specialla care toata lumea poate veni si consuma &ciar si cei ce nu sunt mem#ri ai clu#ului'. Aceasta activitate esteorganizata in vederea colectarii de fonduri. egulamentul clu#ului sportiv prevede ca acesta nu poate sarealizeze profit, orice eventual profit neputand fi repartizat administratorilor ci re-investit in clu#. n cazulincetarii activitatii, orice activ &inclusiv #anii' vor merge in contul unei asociatii de caritate recunoscute caatare de Juvernul omaniei. n acest caz, se aplica urmatorul tratament de >A(a' Clu#ul sportiv poate fi considerat fara scop patrimonial. #' 3restarea de catre organizatia fara scop patrimonial a unor servicii legate de activitati sportive saueducatia fizica este scutita de >A fara drept de deducere.ezulta ca a#onamentele platite de mem#riiclu#ului sunt scutite de >A &art. "4", alin. &"', lit. =' din Codul iscal'.Jestiunea #arului nu este, in principiu, scutita de >A. La fel dineul organizat anual. >otusi, asa cum s-amentionat mai sus, scutirea ar putea fi tolerata pentru #ar daca sunt primiti numai mem#rii organizatiei farascop patrimonial si daca veniturile sunt negli=a#ile. eferitor la dineul anual, acesta ar putea fi scutit faradrept de deducere in #aza art. "4", alin. &"', lit. m' din Codul iscal, potrivit careia este scutita o prestare deservicii efectuata de o persoana ale carei operatiuni sunt scutite in conditiile art. "4", alin. &"', lit. S' dinCodul iscal, pentru evenimentele destinate colectarii de a=utoare financiare si organizate in #eneficiuleclusiv al acestora, cu conditia ca aceste scutiri sa nu duca la distorsiuni concurentiale.

16. Studiu de caz privind operatiuni #cutite pentru i"porturi #i ac;izitii intraco"unitare.

Re$i"ul T/A al ac;izitiilor intraco"unitare de autoturi#"e

n situatia in care o societate din omania realizeaza acizitii intracomunitare de autoturisme noi,asa cum acestea sunt definite de Codul fiscal, aceste operatiuni vor fi intotdeauna, din punctul de vedere al>A, impoza#ile in omania, indiferent de calitatea vanzatorului, urmand a fi declarate corespunzator indecontul de >A &declaratia +00' si in declaratia recapitulativa &formularul +@0 ies'.

Conta#il, inregistrarea acizitiei se va realiza astfel(6"44 * 404446) * 446$

2. Autoturi#"e #econd;and2.1. /anzatorul e#te per#oana i"pozaila.

n situatia in care vanzatorul din comunitate este o persoana impoza#ila &inregistrata in scopuri de>A', societatea va efectua o acizitie intracomunitara careia ii vor fi aplica#ile masurile de simplificareadica societatea va efectua taarea inversa.

:na din conditiile necesare aplicarii masurilor de simplificare &facturarea livrarii fara >A si taareainversa a operatiunii la destinatie' consta in furnizarea de catre cumparator, furnizorului a unui cod valid deinregistrare in scopuri de >A, su#secvent, furnizorul facand dovada ca #unurile au parasit teritoriul statuluimem#ru din care se face livrarea.

intetizand, in situatia in care vanzatorul din comunitate este o persoana inregistrata in scopuri de>A si sunt indeplinite cele doua conditii privind codul de >A al societatii cumparatoare din omania,


15/24

25

respectiv cea legata de dovada transportului #unurilor, vor fi aplica#ile masurile de simplificare, respectivsocietatea cumparatoare va primi o factura fara >A pe #aza careia va face taarea inversa.i in acest caz, fiind vor#a despre o acizitie intracomunitara, din punct de vedere documentar aceasta vatre#ui raportata in 2econtul de >A si in 2eclaratia recapitulativa la ru#rica de Acizitii.

Conta#il, inregistrarea acizitiei se va realiza astfel(6"++ * 404

446) * 446$n lipsa imposi#ilitatii aplicarii taarii inverse, >A din factura emisa de vanzator poate fi ram#ursat

din statul mem#ru al furnizorului utilizand procedura descrisa in art. "4$6 alin. &"' lit. a' a Codului fiscal,conforma la nivel comunitar cu dispozitiile 2irectivei a -a &2irectiva $@"0$6CFF'.

n ceea ce priveste raportarea documentara a tranzactiei in aceasta situatie, in 2eclaratiarecapitulative acizitia nu va tre#ui raportata intrucat o#ligatia declarative apare doar pentru livrari scutitede >A, facturarea cu >A calificand operatiunea ca fiind una interna, pe teritoriul statului mem#ru undeare loc.Conta#il, inregistrarea acizitiei se va realiza astfel(6"++ * 404

Nota contabila se va realiza la valoarea nominala a facturii (inclusive TVA).

2.2 /anzatorul e#te o per#oana nei"pozaila #au o per#oana care aplica re$i"ul #pecial de ta&are alunurilor #econd;and.

n cazul in care autoturismele acizitionate din comunitate nu sunt noi, in sensul prevederilor dinCodul fiscal aratate anterior, iar vanzatorul nu este o persoana impoza#ila &persoana fizica sau o persoana =uridical neinregistrata in scopuri de >A' sau este o persoana impoza#ila ce aplica regimul special detaare pentru #unurile second-and, persoana impoza#ila revanzatoare, cumparatorul din omania, are doua posi#ilitati de a trata pro#lema din punctul de vedere al >A(

n mod sintetic, precizam ca in aceasta situatie >A va fi aplicata de catre #ocietate pentru "arCapro*itului realizat, definita in Codul fiscal, la art. "566 alin. &"' lit. g' ca fiind diferenta intre pretul devanzare aplicat de persoana impoza#ila revanzatoare si pretul de cumparare, in care(T pretul de vanzare constituie suma o#tinuta de persoana impoza#ila revanzatoare de la comparator sau dela un tert, inclusiv su#ventiile direct legate de aceasta tranzactie, impozitele, o#ligatiile de plata, taele sialte celtuieli, cum ar fi cele de comision, am#alare, transport si asigurare, percepute de persoanaimpoza#ila revanzatoare cumparatorului, cu eceptia reducerilor de pret1T pretul de cumparare reprezinta tot ce constituie suma o#tinuta, conform definitiei pretului de vanzare, defurnizor, de la persoana impoza#ila revanzatoare.

2in punct de vedere tenic, precizam ca in conformitate cu prevederile art. "566 Cod fiscal si cu celeale punctului )4 din Normele metodologice de aplicare a Codului fiscal &;.J. nr. 446004', la aplicareaacestui regim special de >A, societatea va avea urmatoarele o#ligatii(T va tine un =urnal special de cumparari in care se inscriu toate #unurile supuse regimului special1T va tine un =urnal special de vanzari in care se inscriu toate #unurile livrate in regim special1T va tine un registru comparativ care permite sa se sta#ileasca, la finele fiecarei perioade fiscale, alta decatultima perioada fiscala a anului calendaristic, totalul #azei de impozitare pentru livrarile efectuate inrespectiva perioada fiscala si, dupa caz, taa colectata1T va tine evidenta separata pentru stocurile de #unuri supuse regimului special1T va emite o factura prin autofacturare catre fiecare furnizor de la care acizitioneaza #unuri supuseregimului special si care nu este o#ligat sa emita o factura sau orice alt document ce serveste drept factura.

La factura se aneeaza declaratia furnizorului care confirma ca acesta nu a #eneficiat de nicio scutiresau ram#ursare a taei pentru cumpararea, importul sau acizitia intracomunitara de #unuri livrate de persoana impoza#ila revanzatoare.


16/24

25

actura emisa prin autofacturare tre#uie sa cuprinda urmatoarele informatii(". numarul de ordine si data emiterii facturii16. data acizitiei si numarul cu care a fost inregistrata in =urnalul special de cumparari prevazut la lit. a' saudata primirii #unurilor1+. numele si adresa partilor14. codul de inregistrare in scopuri de >A al persoanei impoza#ile revanzatoare15. descrierea si cantitatea de #unuri cumparate sau primite1

). pretul de cumparare, care se inscrie in factura la momentul cumpararii pentru #unurile in regim deconsignatie &daca este cazul'1$. mentiunea >A inclusa si nededucti#ila, mentiune care va inlocui suma taei pe valoarea adaugata.

2in analiza prevederilor legale sus-mentionate, aplicarea acestui regim special de >A pentru #unurile second-and nu este foarte avanta=oasa pentru desfasurarea activitatii societatii intrucat(T implica generarea si mentinerea unui numar mare de formularedocumente speciale, pe langa celeeistente1T in cazul in care clientii societatii sunt persoane inregistrate in scopuri de >A, acestia nu-si vor puteadeduce taa pe valoarea adaugata acitata.

2in punct de vedere documentar, in declaratia recapitulative acizitia nu va fi raportata din acelasimotiv cu cel prezentat la punctul anterior, fiind raportata doar in decontul de >A.

Conta#il, inregistrarea acizitiei se va realiza astfel(+$" * 40" &>A inclusa'

17. Studiu de caz privind operatiuni #cutite pentru e&porturi #i livrari intraco"unitare.

A vinde #unuri situate in omania catre B1 B re-vinde #unurile lui C1 C re-vinde aceleasi #unuri lui2, toate acestea fara ca #unurile sa fie transportate efectiv.:lterior, 2 re-vinde #unurile societatii F care estesta#ilita in afara Comunitatii si solicita societatii A sau B sau C sa livreze #unurile in strainatate lui F. nacest caz, numai vanzarea efectuata de 2 catre F este scutita cu drept de deducere, deoarece aceasta estevanzarea ce presupune transportul efectiv al #unurilor &care in acest caz este efectuat de A sau B sau C incontul lui 2' in timp ce livrarile efectuate de A catre B, de B catre C si de C catre 2 au toate loc in omania,conform prevederilor art. "6@, alin. &"', lit. c' din Codul iscal si sunt supuse >A &cu conditia indepliniriicelorlalte cerinte'.

18. Studiu de caz privind tra*icul international de unuri.

A' A ii vinde #unuri lui B care le plaseaza intr-un antrepozit >A. Hperatiunea A - B poate constitui unimport efectuat de B, o acizitie intracomunitara efectuata de B sau o livrare efectuata de A lui B cu scutirede taa pentru ca #unurile se plaseaza de catre B intr-un antrepozit >A. Aceasta scutire se acorda provizoriu.B' U efectueaza o prestare de servicii in legatura cu #unurile, in contul lui B. Aceasta operatiune este provizoriu scutita de taa.C' B vinde #unurile supuse transformarii lui C, iar #unurile raman in acelasi regim. Livrarea B - C este provizoriu scutita de taa, insa transforma scutirea aferenta plasarii #unurilor de catre B in cadrul regimuluiin scutire definitiva &import efectuat de B, acizitie intracomunitara de catre B sau livrare de la A catre B',ca si prestarea de servicii efectuata de U lui B.2' C vinde #unurile lui 2, iar acestea raman in regim de antrepozit >A. Livrarea C - 2 este scutita provizoriu de taa, dar transforma scutirea aferenta livrarii de #unuri de catre B lui C in scutire definitiva.F' V efectueaza o prestare de servicii in legatura cu #unurile, in contul lui 2. Aceasta operatiune este provizoriu scutita de taa.' 2 vinde #unuri lui F, iar acestea parasesc regimul in cadrul acestei vanzari. Aceasta livrare poate fi unataa#ila in omania sau o livrare intracomunitara ori un eport scutit de taa.


17/24

25

Aceasta livrare transforma scutirile provizorii acordate pentru livrarea de catre C lui 2 in scutiri definitive,ca si prestarea de servicii de catre V lui 2. #' posi#ila prestareposi#ilele prestari de servicii in legatura cu aceste #unuri in #eneficiulcumparatoruluiproprietarului anterior sau in perioada in care #unurile se aflau in acest regim.

19. Studiu de caz privind tran#portul international #i intraco"unitar de unuri.

A si B sunt sta#ilite in omania iar C este sta#ilit in strainatate. A vinde #unuri catre B, iar B re-vinde #unurile catre C. n cazul in care #unurile sunt efectiv transportate in afara omaniei de A in numele si incontul sau &documentele de eport sunt intocmite pe numele sau', atunci vanzarea efectuata de A catre Beste vanzarea ce presupune transportul #unurilor in strainatate. Conform prevederilor art. "6@, alin. &"', lit.a' din Codul iscal, livrarea #unurilor are loc in omania si se supune >A in omania. >otusi, livrarearespectiva este scutita cu drept de deducere deoarece furnizorul transporta #unurile din omania catre odestinatie din afara Comunitatii Furopene &documentele vamale sunt intocmite pe numele sau'. anzareadintre B si C este o vanzare fara transport, care are loc acolo unde #unurile sunt puse la dispozitiacumparatorului, adica in tara lui C &art. "6@ alin. &"' lit. c' din Codul fiscal'. Locul livrarii este in afaraomaniei si ca tare nu este supusa >A in omania.

20. Studiu de caz privind re$i"ul #pecial al T/A a*erent a$entiilor de turi#".

H societate de intermediere in turism vinde #ilete in valoare de "0.000 lei, inclusive >A. aloareaserviciilor de transport, cazare, alimentatie pu#lica aferente ecursiei sunt de 5.000 lei, fara >A.

Comisionul agentiei aza de impozitare a >A aferenta comisionului' este "0.000 7 5.000 ",60 *4.000 lei. >A aferent comisionului este +.800 60"60 * ))),)$ lei. actura emisa de agentia de turism va fi pentru suma glo#ala de "0,000 lei, fara a se inscrie distinct>A, facandu-se mentiunea >A inclusa.

21. Studiu de caz privind re$i"urile #pecial pentru tranzactiile cu unuri #econd;andD opera dearta #i antic;itati.

:n agent economic care are ca o#iect de activitate vanzarea de #unuri second-and acizitioneaza de lao persoana fizica un o#iect in valoare de $.000 lei. Mar=a de profit adaugata de agentul economic este de"09. Mar=a de profit realizata de agentul economic va fi $.000 "09 * $00 lei, care reprezinta ciar #azade impozitare a >A colectata &$00 609 * "40 lei'. 3retul de vanzare cu amanuntul este $.840 lei.

22. Studiu de caz privind re$i"ul deducerilor T/A.

H unitate realizeaza urmatoarele operatiuni in martie 60"4 (- livrari de marfa in omania, cota >A 649, ".640 lei 1- livrari de marfa la eport, 500 lei 1

- livrari de marfa in omania, scutite de >A, fara drept de deducere, 400 lei 1- cumparari de marfa din omania, cota >A 649, ".800 lei 1 2eterminarea >A de plata (3ro ata * &livrari supuse >A total livrari' "00 * &".640 ! 500'&".640 ! 500 ! 400' * 55.4"9>A colectata * ".640 649 * 6@$.)0 lei>A deducti#ila * ".800 649 * 4+6 lei>A de dedus * 4+6 55.4"9 * 6+@.+$ lei>A de plata * 6@$.)0 7 6+@.+$ * 58.6+ lei2iferenta dintre >A deducti#ila si >A de dedus se trece pe costuri.


18/24


19/24


20/24

25

H persoana fizica a o#tinut in cursul anului 60"" venituri din drepturi de autor privind opereleliterare in valoare de 6.000 lei. Acesta nu o#tine alte categorii de venituri supuse contri#utiei pentruasigurarile sociale de sanatate, deci va datora si contri#utia in cuantum de 5.59, adica 6.000 5.59 * ""0lei. Celtuielile forfetare sunt de 6.000 409 * 800 lei.

enitul net * 6.000 7 800 7 ""0 * ".0@0 lei.

mpozitul pe venit * ".0@0 ")9 * "$4.4 lei

28. Studiu de caz privind i"pozitarea veniturilor din cedarea *olo#intei unurilor.

H persoana fizica inciriaza unei firme un apartament incepand cu data de " ianuarie pana pe datade +" decem#rie, sta#ilind prin contract o cirie lunara de ".000 lei. 3entru a determina impozitul pe care il plateste in cursul anului sun# forma de plati anticipate, vom face o estimare a venitului net si apoi vomimpozita rezultatul o#tinut.

enit #rut * "6 ".000 * "6.000 lei

Celtuieli forfetare * 659 "6.000 * +.000 lei

enit net estimate * "6.000 7 +.000 * @.000 lei

mpozit anticipat * @.000 ")9 * ".440 lei

Acest impozit va fi platit in patru rate egale &de +)0 lei', scadente pe datele de "5 ale ultimelor luniale fiecarui trimestru.

29. Studiu de caz privind i"pozitarea veniturilor din inve#titii.

H societate comerciala distri#uie dividende aferente anului 60"0 in suma de +0.000 lei. Actionari ai

societatii comerciale sunt 6 persoane, prima avand o participare de )09, iar cea de-a doua, de 409. 3rimulactionar ridica dividendele pe data de "5 iulie 60"", iar cea de-a doua persoana nu isi ridica dividendele pana la sfarsitul anului. 3entru dividendele ridicate pe primul actionar, in valoare #ruta de "8.000 lei, impozitul datorat deel este de "8.000 ")9 * 6.880 lei. Acest impozit tre#uie calculat, retinut si virat la #ugetul de stat de catresocietatea comerciala pe data ridicarii dividendului. 2ividendul ridicat de primul actionar este "8.000 7 6.880 * "5."60 lei. 2eoarece cel de-al doilea actionar nu a ridicat dividendele pana la sfarsitul anului, agentuleconomic tre#uie sa calculeze, retina si vireze la #ugetul de stat pana pe data de +" decem#rie 60"6impozitul pe dividende aferent. Acest impozit este datorat de al doilea actionar, el fiind suportat dindividendul #rut. mpozitul * "6.000 ")9 * ".@60 lei.

30. Studiu de caz privind i"pozitarea veniturilor lic;idarea unei per#oane Curidice.

ocietatea comerciala PEP prezinta Knainte de licidare &in 60"5' urmatoarele elemente patrimoniale(- mi=loace fie "00.000 u.m.- amortizarea mi=loacelor fie 40.000 u.m.- stocuri 50.000 u.m.- disponi#ilitati Kn conturile #ancare "0.000 u.m.- capital social $0.000 u.m.- rezerve legale consituite "0.000 u.m.


21/24

25

- datorii comerciale +0.000 u.m.- datorii la #ugetul de stat "0.000 u.m.Ffectuati operatiunile de licidare prevazute la pct.6 &societatea s-a dizolvat prin licidarea voluntara,otarA colectata

scoaterea din estiune a mijlocului fix vândut

9 * 6"E "05.000 u.m. mo#ilizari corporale

68" 40.000 u.m.Am.imo#.corporale)58+ )5.000 u.m.


22/24

25

C.cu activele cedate si alte op.de capital !ncasarea cv mijl.fix vândut

5"6 * 4)" 8+.+00 u.m.Conturi curente la #anci 2e#itori diversi".d").vânzarea stocurilor la #retul de $0.000 u.m.

- vânzarea stocurilor 4""" * 9 $".400 u.m.

Clienti $0 )0.000 u.m.en.din vanz.stocurilor 446$ "".400 u.m.

- descarcarea de estiune )0 * + 50.000 u.m.C.privind stocurile tocuri

- !ncasarea cv. stocurilor vândute 5"6 * 4""" $".400 u.m.Conturi curente la #anci Clienti

2.e)"Achitarea datoriilor societatii comerciale

9 * 5"6 40.000 u.m.Conturi curente la #anci

40 +0.000 u.m.2atorii comerciale

44 "0.000 u.m.2atorii catre #uget

f)"1tabilirea rezultatului lichidariiezultatul licidarii * eniturile din valorificarea activelor - Celtuielile legate de licidare si plata

datoriilor - #resu#unem ca onorariul lic%idatorului este de ".000 u.m. si a fost ac%itat #rin banca(lic%idatorul nueste #latitor de TVA)&

- !nreistrarea c%eltuielilor cu onorariul lic%idatorului')66 * 5"6 6.000 u.m.C.cu com.si onorariile Conturi curente la #anci stabilirea rezultatului lic%idarii '

"6" * 9 ""$.000 u.m.)58+ )5.000 u.m.)0 50.000 u.m.)66 6.000 u.m.9 * "6" "+0.000 u.m.$58+ $0.000u.m.$0 )0.000 u.m- rezultatul licidarii * "+0.000 - ""$.000 * "+.000 u.m. 6.g'.Calcularea, retinerea si virarea o#ligatiilor fiscale &impozit pe profit si impozit pe dividende,>A' stabilirea im#ozitului #e #rofit aferent rezultatului lic%idarii (cota de im#ozitare 1$ ) "+.000 u.m. ") 9 * 6.080 u.m.- Knregistrarea impozitului pe profit(


23/24

25

)@" * 44" 6.080 u.m.Celtuieli cu imp.pe profit mp.pe profit- stabilirea TVA de #lata446$ * 446+ 64.$00 u.m.- impozitarea rezervei legale &rezerva legala a fost dedusa la calculul impozitului pe profit, ori oricerezerva legala distri#uita participantilor, asociatilor tre#uie impozitata &art.66, alin 5'. din Codul fiscal''1

rezerva legala "0.000 u.m. ") 9 * ".)00 u.m.)@" * 44" ".)00 u.m.Celtuieli cu imp.pe profit mp.pe profit aferent rez.legale

im#ozitarea rezervei din reevaluare(art.""* alin +) din ,odul fiscal)rezerva din reevaluare 5.000 u.m. ") 9 * 800 u.m.

)@" * 44" 800 u.m.Celtuieli cu imp.pe profit mp.pe profit aferent rez.legale- ac%itarea im#ozitului #e #rofit calculat si a TVA 'impozit pe profit total * 6.080 ! ".)00 ! 800 * 4.480 u.m.9 * 5"6 6@."80 u.m.44"4.480 u.m.446+ 64.$00 u.m.- trecerea rezervelor din reevaluare la rezerve"05 * "0)8 5.000 u.m.ezerve din reevaluare Alte rezervenciderea contului celtuieli cu impozitul pe profit"6" * )@" 4.480 u.m.3rofit si pierdere Celtuieli cu impozitul pe profit

#"h)"Întocmirea bilantului de partaj3

ATI/ !ASI/2isponi#il la #anca @+.560 Capital social $0.000

ezerve &"0.000!5.000' "5.0003rofit net 8.560

>H>AL AC> 93.520 >H>AL 3A 93.520

6.i'.Ffectuarea parta=ului capitalului propriu.3arta=ul consta Kn Kmpartirea activului net rezultat din licidare,Kntre asociatiiactionarii societatii Kn functie de prevederile actului constitutiv, otarotal activ - >otal datorii * @+.560 - 0 * 93.520 u.m. !nreistrarea #artajului'

- parta=ul capitalului social"0"6 * 45) $0.000 u.m.Capital social 2econtari cu asociatii privind

capitalul- parta=ul rezervelor "0) * 45) "5.000 u.m.ezerve 2econtari cu asociatii privind

capitalul- parta=ul profitului net


24/24

"6" * 45) ).000 u.m.3rofit si pierdere 2econtari cu asociatii privind

capitalul- retinerea im#ozitului #e dividendeAsociatii sunt persoane fizice rezidente &cota imp.pe dividende este de ") 9'45) * 44) 3.763 u.".2econtari cu asociatii privind Alte impozite ,tae si varsaminte

capitalul asimilatemp. pe dividende din rezerve "5.000.um ")9 * 6.400 ummp. 3F dividende din profitul net 8.560 um ") 9 * ".+)+ um .

- virarea im#ozitului #e dividende 44) * 5"6 3.763 u.mAlte impozite ,tae si varsaminte Conturi curente la #anci asimilate- ac%itarea activului net rezultat !n urma lic%idarii catre actionari45) * 5"6 8@.$5$ u.m.2econtari cu asociatii privind Conturi curente la #anci capitalul

H#servatii (- Kn practica conta#ila din alte tari este recomandata utilizaea unor conturi particulare Kn operatiunile delicidare.Femplu(- ct."68 P ezultatul licidariiP- ct. )$+ P Celtuieli etraordinare privind licidareaP- ct. $$+ P enituri etraordinare privind licidareaP- unii autori recomanda urmatoarea Knregistrare referitoare la impozitarea rezevelor care anterior au fostdeduse din profitul impoza#il(- parta=ul rezervelor - "0) * 45)- impozitarea rezervelor - 45) * 44"

129089947-CECCAR-Lucrare-Stagiu-an-3.doc

Documents

Transcript of 129089947-CECCAR-Lucrare-Stagiu-an-3.doc