[1]

UNIVERSITATEA TEFAN CEL MARE SUCEAVA

FACULTATEA DE TIINE ECONOMICE I ADMINISTRAIE PUBLIC

SPECIALIZAREA: CAFEC

REFERAT AUDITUL I CONTROLUL SISTEMELOR

Profesor coordonator, Student,

Prof. univ. dr. FLORIN BOGHEAN Gafencu Amalia

[2]

Studiu de caz numrul 1

White Lab este o companie care produce i distribuie echipament sportiv i care ncearc s obin permisiunea de a fi listat la bursa din Londra. Pentru a se conforma cu reglementrile

privitoare la guvernana corporatist consiliul de administraie a nfiinat un comitet de audit, fr

a mai ntrprinde nimic n acest sens. Totodat, consiliul de administraie al companiei

intenioniaz s organizezeo receptive luna viitoare n care s invite acionarii majoritari,

reprezentanii bncilor cu care coopereaz i auditoria externi pentru a le expune strategia

elaborat n vederea accesrii cotaiei la bursa de valori.

eful de misiune al echipei auditorilor externi, domnul Roger Smith, a primit o solicitare

din partea consiliului White Lab de a furniza cteva sfaturi cu privire la elaborarea acestei

strategii. Doamna Jessica Park, preedinta consiliului l-a asigurat pe domnul Smith c aceste

servicii de consultant vor fi achitate de ctre companie separate de cele de audit extern. n plus

domnul Smith abia a aflat c a primit recent drept motenire de la o rud ndeprtat aciuni

White Lab reprezentnd echivalentul de 5 % din capitalul acesteia.

CERINE

1. Explicai msurile pe care trebuie s le adopte consiliul de administraie pentru a se conforma cu reglementrile privind guvernana corporativ necesare accesrii cotaiei

bursiere.

Consiliul de administraie ar trebui s se reuneasc n mod regulat,s dein controlul eficace

i total asupra companiei i s monitorizeze managementul executiv.

Consiliul de administraie ar trebui s include directori nonexecutivi n masura n care

perspectivele acestora s poat fi luate n considerare.Ar trebui s existe o procedur aprobat

pentru directori,n promovare sarcinilor specifice,astfel nct s poat primi consiliere

profesional independent,dac este cazul,servicii suportate de companie.

ine de datoria consiliului de administraie s prezinte o evaluare echilibrat i inteligibil a

poziiei companiei.Consiliul de administraie trebuie s se asigure c este meninut o relaie

obiectiv i profesional cu auditorii.

Comform Codului Combinat companiile trebuie s in cont de cteva aspecte:

-fiecare companie ar trebui condus de un consiliu de administraie eficient,care este colectiv

responsabil de succesul companiei;

-ar trebui s fie o separare clar a responsabilitailor de la varful companiei,ntre conducerea

consiliului de administraie i responsabilitatea executiv a conducerii afacerilor companiei.Nu

ar trebui s existe o singur persoan cu drept majoritar de decizie.

-consiliul de administraie ar trebui s includ o stabilitate ntre directorii executivi si directorii

nonexecutivi(in particular,directori non-executivi independenti),astfel nct nici o persoan sau

grup restrns de personae s domine puterea de decizie a consiliului.

-numirea n consiliul de administraie ar trebui s existe o procedur formal,riguroas i

transparent pentru numirea noilor directori n consiliu.

-consiliului de administraie ar trebui s i se furnizeze,periodic,informaii ntr-o form i o

calitate adecvat,pentru a mbuntii luarea deciziilor.

[3]

-consiliul de administraie ar trebui s iniieze o evaluare anual,formal i riguroas,a

performanelor proprii,precum i pe cele ale comitetelor i directorilor.

-toi directorii ar trebui nscrii pentru realegere la intervale regulate,pentru continuarea

performanelor satisfctoare.

-nivelurile de remuneraie ar trebui s fie suficiente pentru atragerea,retinerea i motivarea

calitaii conducerii,dar o companie trebuie s evite pltirea a mai mult dect este necesar.

2. Indicai responsabilitile pe care comitetul de audit White Lab trebuie s i le asume vis--vis de auditorii externi ai companiei.

Scandalurile financiare din ultimii ani au generat dezbateri aprinse pe teme cum ar fi:

importana guvernrii ntreprinderii, structura comitetelor de supraveghere i caracteristicile

acestora, relaiile dintre comitetele de audit i participanii la procesul de raportare financiar,

raionamentul profesional i rolul celor care l aplic. Putem aprecia c exist trei categorii de

persoane responsabile cu raportarea financiar dintr-o firm:

comitetul de supraveghere, incluznd comitetul de audit;

managementul, incluznd aici i auditorii interni;

auditorul extern.

n centrul preocuprilor organismelor de reglementare i mediului academic occidental se

afl, n ultimii ani, comitetul de audit deoarece s-a format convingerea c de caracteristicile

comitetului de audit depinde calitatea rapoartelor financiare. Aceast preocupare a avut ca

rezultat apariia Standardului internaional de audit 260 Comunicarea problemelor de audit

celor responsabili cu guvernana. n acest standard sunt prezentate informaiile pe care auditorii

financiari externi trebuie s le aduc la cunotina persoanelor responsabile de guvernarea

ntreprinderii. Ca parte a acestor consilii de supraveghere, comitetele de audit sunt supuse unor

reglementri tot mai stricte astfel nct membrii lor s aib cunotine tot mai bune de

contabilitatea i finane i s dispun de o marj de independen clar fa de management. Dei

ntregul comitet de supraveghere rmne responsabil pentru supervizarea procesului de raportare

financiar, comitetul de audit preia o parte din sarcinile comitetului de supraveghere.

Principalele responsabiliti ale comitetului de audit includ:

supervizarea tuturor rapoartelor financiare emise de firm (situaii financiare

interimare i finale, alte informaii financiare publicate de ctre firm);

monitorizarea relaiilor cu auditorul extern;

monitorizarea activitii i a resurselor auditorilor interni;

aprecierea msurii n care controlul intern poate identifica i nltura diferite

categorii de riscuri;

supervizarea politicilor i practicilor de prevenire i detectare a erorilor i

fraudelor;

supervizarea politicilor i practicilor firmei de respectare a eticii n afaceri.

Tot comitetelor de audit le revine sarcina de a selecta auditorii financiari ai firmei.

Cum de calitatea acestora din urm depinde reputaia membrilor comitetelor de audit,

devine evident preocuparea comitetelor de audit n selectarea unor auditori buni. Un audit de

calitate va servi la protejarea comitetului de audit i a managerilor firmei prin diminuarea

anselor existenei unor denaturri semnificative n situaiile financiare. n acest scop, att

managerii ct i membrii comitetelor de audit trebuie s fie foarte vigileni atunci cnd

[4]

apreciaz respectarea cerinelor etice de ctre auditorii financiari. O atenie speciala trebuie

acordat independenei auditorilor financiari, cu deosebire n situaia n care firmele de audit au

ncheiat cu respectivul client i un contract de consultan. n acest sens, facem meniunea c, n

urma falimentelor provocate de fraude financiar-contabile, majoritatea legislaiilor naionale

impun sau mcar recomand, prin codurile de etic ale profesiei de auditor financiar, ca o firm

care furnizeaz unui client servicii de audit financiar s nu ncheie cu acel client i un contract

pentru furnizarea de servicii de consultan.

Responsabilitatea crescnd a comitetelor de audit n procesul de guvernare a

ntreprinderii a condus la apariia de proceduri oficiale care s ghideze munca de supraveghere

pe care o efectueaz comitetele de audit. Asemenea proceduri indic, de regul, responsabilitile

comitetului de audit i natura competenelor membrilor lui, dar pot s mai cuprind politicile

referitoare la angajamentul auditorului extern, modalitile de rezolvare a conflictelor dintre

conducere i auditorul financiar, precum i reguli care stabilesc tipul lucrrilor, altele dect cele

de audit, ce pot fi efectuate de auditor. O regul obligatorie, impus mai recent, pentru comitetul

de audit este aceea de evaluare periodic a propriilor performane, rezultatul autoevalurii

trebuind s fie publicat ntr-un raport anual.

Relaiile comitetului de audit cu ceilali participani la procesul de raportare financiar

n cele mai multe ri funcia de supraveghere i funcia de management sunt separate n

dou componente distincte, cum ar fi un consiliu de supraveghere (n totalitate sau n principal cu

atribuii non-executive) i un consiliu de conducere (cu atribuii executive), existnd, ns, i ri

n care cele dou funcii reprezint responsabilitatea juridic a unui singur consiliu. n ambele

cazuri, fie din structura consiliului de supraveghere, fie din structura unicului consiliu sunt

delegate persoanele care vor forma comitetul de audit, acesta avnd rolul de a sprijini

respectivele structuri n responsabilitile privitoare la raportarea financiar, ca parte a guvernrii

ntreprinderii. Aa cum am artat anterior, o relaie semnificativ n procesul de raportare

financiar este cea dintre comitetul de audit i auditorul extern al firmei, n sensul c auditorul

are obligaia comunicrii problemelor de interes pentru guvernare persoanelor nsrcinate cu

guvernarea. Responsabilitatea identificrii acestor probleme revine auditorului financiar i ele se

pot referi la [CAFR, 2005]:

sfera auditului financiar i limitrile care pot s apar;

modificarea politicilor i practicilor contabile importante care ar putea s aib un efect

semnificativ asupra situaiilor financiare ale entitii;

efectul potenial asupra situaiilor financiare al oricror riscuri i expuneri semnificative;

incertitudini importante legate de evenimente i condiii care ar putea duce la ncetarea

activitii;

dezacorduri cu conducerea care ar putea avea un impact major asupra situaiilor financiare (este

important s se specifice dac problema a fost soluionat sau nu);

modificri preconizate ale raportului de audit;

carene semnificative ale sistemului de control intern, incertitudini legate de integritatea

conducerii, precum i fraude care implic managementul.

O condiie esenial pentru ca cei responsabili cu guvernarea ntreprinderii s poat

aciona la timp i eficient este aceea ca informarea s se fac ntr-o manier oportun. De fapt,

comitetul de audit este implicat n procesul de stabilire a formelor de comunicare i a termenelor

la care comunicarea trebuie realizat. Dar, procesul de comunicare nu este ncheiat aici deoarece

informaiile au drept destinatar final comitetul de supraveghere i managerii firmei. n aceste

condiii, membrii comitetului de audit trebuie s se ntlneasc ori de cte ori consider necesar

[5]

cu auditorul extern, cu responsabilii firmei de la diferite niveluri ierarhice i cu auditorii interni.

Scopul acestor ntlniri este acela de a-i asista pe membrii comitetului de audit n procesul de

revizuire a informaiilor financiare relevante i a activitilor de audit desfurate n legtur cu

acele informaii. n acest fel se va obine un grad rezonabil de asigurare c fiecare din prile

implicate s-a achitat de responsabilitile care i reveneau.

Relaii importante sunt i cele dintre comitetul de audit i responsabilii sistemului de

control intern al firmei, precum i cei ai auditului intern. De fapt, comitetului de audit i revine

responsabilitatea monitorizrii activitilor de control i de audit intern. Activitatea de audit

intern nu se mai afl neaprat sub directa monitorizare a managerilor, ci a devenit obiect de

supervizare pentru comitetul de audit. Printre aspectele privitoare la auditul intern care fac

obiectul monitorizrii i supervizrii comitetului de audit pot fi menionate: posibilitatea de acces

direct al responsabilului cu auditul intern la conducerea firmei,primirea cu regularitate a

rapoartelor auditorilor interni, reacia i rspunsurile managerilor la recomandrile auditorilor

interni. n rile n care funcia de audit intern a rmas n subordinea direct a managementului,

consiliul de supraveghere trebuie s primeasc o scurt informare n legtur cu cele mai

importante constatri ale auditorilor interni. n plus,comitetul de audit decide dac i n ce mod

auditorii interni vor lucra mpreun cu auditoria externi. n situaia n care firma nu are organizat

un serviciu de audit intern, comitetul de audit trebuie s fac, n fiecare an, o analiz a necesitii

unei astfel de funcii.

O bun guvernare a ntreprinderii presupune ns i o foarte bun colaborare ntre

comitetul de audit, consiliul de supraveghere, consiliul de conducere i manageri. De fapt,

comitetul de audit intern, prin responsabilitile pe care le are, asist consiliul de supraveghere i

cel de conducere s-i pstreze independena necesar fa de managementul firmei. Acest lucru

este posibil deoarece comitetul de audit trebuie s aib autoritatea, care nu-i poate fi

restricionat, n probleme cum ar fi: cutarea i obinerea opiniei profesionale a unui specialist

extern; accesul la resursele i informaiile firmei atunci cnd are nevoie; desfurarea propriilor

investigaii i activiti; consultarea cu auditorul extern n orice problem considerat important.

Toate acestea l plaseaz pe membrul comitetului de audit pe o poziie important n cadrul

firmei, att din punctul de vedere al celor care supravegheaz activitatea firmei, ct i din punctul

de vedere al ateptrilor acionarilor.

[6]

[7]