Tema 6: Contabilitatea investiiilor financiare:1. Componena, caracteristica i clasificarea investiiilor financiare;2. Contabilitatea investiilor financiare;

1.Componena, caracteristica i clasificarea investiiilor financiare;

Investiii financiare-activesub form de valori mobiliare, cote de participaie n capitalul social al altor entiti i alte investiii deinute de entitate n scopul exercitrii controlului, obinerii veniturilor sau altor beneficii economice.Investiiile financiare se recunosc caactive n cazul n care:1) exist o certitudine ntemeiat c n urma deinerii investiiilor entitatea va obine beneficii economice viitoare;2) valoarea investiiilor financiare poate fi evaluat n mod credibil.Investiiile financiare se clasific dup urmtoarele criterii:1) coninut economic; a) valori mobiliare i cote de participaie;Valorile mobiliare reprezint titluri financiare care certific dreptul patrimonial al deintorului sau dreptul mprumuttorului - posesor de document fa de emitentul acestora. (aciunile- titluri de capital sub form de certificate sau nscrieri n contul personal care confirm dreptul deintorilor si (acionarilor) de a participa la conducerea societii pe aciuni, de a primi dividende, precum i o parte din patrimoniul societii n cazul lichidrii acesteia; obligaiunile- titluri de creanecare acord deintorilor (obligatarilor) dreptul de a primi n termenul stabilit valoarea nominal a obligaiunilor i venitul sub form de dobnd aferent acestora; certificate bancare, care confirm dreptul deintorilor de a primi, la expirarea termenului fixat, numerarul depus i o anumit dobnd.)Cotele de participaie reprezint drepturi sub form de pri sociale sau alte participaiideinute de entitate n capitalul social al altor entiti. Mrimea cotelor de participaiese negociaz ntre asociai i se reflect n actele de constituire ale entitii n care investitorul deine astfel de cote.b) alte investiii financiare - includ mprumuturile acordate, (mijloace acordate de entitate nnumerarsau n natur altor persoane juridice sau fizice n baza contractelor de mprumut)i depozitele bancare(reprezint depuneri de numerar n instituiile financiare la termen (pentru o perioad fix de timp) sau la vedere (fr fixarea termenului de plasare) n scopul obinerii venitului sub form de dobnzi)

2) grad de afiliere al prilor - investiii financiare aferente prilor afiliate i neafiliate: Pri afiliate entiti sau persoane fizice care au capacitatea de a controla sau snt controlate, au influen semnificativ sau snt influenate semnificativ de cealalt parte n politicile financiare i operaionale:Parte afiliat se consider:1) entitatea care direct sau indirect controleaz alt entitate; de obicei peste 50 %2) entitatea asociat entitate n care, alt entitate are o influen semnificativ asupra politicilor financiare i operaionale dar care nu este entitate-fiic3) entitatea-fiic entitate controlat de ctre entitatea-mam (principal);Nu se consider pri afiliate:1) entitile care au n comun un director sau un alt membru al personalului-cheie din conducere, care nu controleaz i nu influeneaz nici una din pri;2) clienii, furnizorii, distribuitorii etc. cu care entitatea efectueaz tranzacii economice ordinare, indiferent de volumul acestora;3) alte entiti i persoane fizice cum ar fi: finanatorii, creditorii, organele sindicale, autoritile publice etc. n cadrul unor relaii ordinare.3) termene de achitare i deinere - investiiile financiare se divizeaz n curente i pe termen lung. Investiiile financiare se consider curente dac termenul de deinere probabil nu depete 12 luni de la data raportrii. n celelalte cazuri investiiile financiare se trateaz ca investiii financiare pe termen lung.2.Contabilitatea investiilor financiare;Investiiile financiare se evalueaz iniial la costul de intrare, componena cruia difer n funcie de tipul i modalitatea de intrare a investiiilor.Investiiile financiare se contabilizeaz pe grupe de investiii: 141, 1421) valori mobiliare, cote de participaie;Costul de intrare al valorilor mobiliare include preul de procurare i costurile aferente procurrii (de exemplu, comisioanele i onorariile achitate consultanilor, brokerilor i dealrilor, taxele prevzute de legislaia n vigoare, altecosturitranzacionale). Dt 141,142 Ct 242, 234 - la preul de procurare Dt 141,142 Ct 242, 234, 544 la valoarea costurilor aferente procurriiExemplu O entitate prin intermediul unei companii de brokeri a procurat 300 deaciunila preul de 80 lei/aciunea, valoarea nominal fiind de 75 lei/aciunea. Costurile aferente procurrii aciunilor au constituit 1800 lei.La momentul iniierii tranzaciei pentru procurarea aciunilor i achitarea serviciilor de brokeraj entitatea a transferat companiei de brokerinumerarn sum de 25800 lei.n baza datelor din exemplu, entitatea contabilizeaz:- virarea numerarului pentru efectuarea tranzaciilor cu valori mobiliare n sum de 25800 lei - ca majorare a creanelor curente i diminuare a numerarului; Dt 234 Ct 242 25800 lei- valoarea aciunilor la preul de procurare n sum de 24000 lei (300aciuni 80 lei/aciune) - ca majorare a investiiilor financiare i diminuare a creanelor curente; Dt 141, 142 Ct 234 24000 lei - costurile aferente procurrii aciunilorn sum de 1800 lei - ca majorare a investiiilor financiare i diminuare a creanelor curente. Dt 141 Ct 234 1800 leiCostul de intrare al valorilor mobiliare sub form deobligaiuni(cu excepia celor cotate pe piaa financiar) se ajusteaz n cazul n care costul de intrare nu coincide cu valoarea nominal a acestora (valoarea declarat care urmeaz a fi pltit la scaden). Diferena dintre costul de intrare i valoarea nominal a obligaiunilor se amortizeaz prin metoda liniar pe msura calculrii dobnzii sau n alt mod stabilit n politicile contabile i se contabilizeaz astfel:1) pentru valorile mobiliare cu scont (procurate la un pre mai mic dect valoarea nominal) - ca majorare concomitent a investiiilor financiare i veniturilor curente; Dt 141,142 Ct 62132) pentru valorile mobiliare cu prim (procurate la un pre mai mare dect valoarea nominal) - ca majorare a cheltuielilor curente i diminuare a investiiilor financiar Dt 7213 Ct 141, 142Exemplu La 1 iunie 201X o entitate, prin intermediul bncii liceniate, a procurat contranumerar300 deobligaiunicu scont la preul 95 lei/obligaiunea. Valoarea nominal - 100 lei/obligaiunea, iar dobnda fix anual - 10%. Serviciile de brokeraj prestate de banc constituie 342 lei. Termenul de deinere al obligaiunilor - 5 ani. Dobnda se achit de 2 ori pe an: la 30 iunie i 31 decembrie.Conform politicilor contabile diferena dintre costul de intrare i valoarea nominal se deconteaz concomitent cu calcularea dobnzilor.n baza datelor din exemplu, entitatea contabilizeaz:n iunie 201X:- valoarea obligaiunilor la preul de procurare n sum de 28500 lei (300obligaiuni 95 lei) - ca majorare a investiiilor financiare i diminuare a numerarului;Dt 141 Ct 242300 * 95 lei- serviciile de brokeraj achitate n sum de 342 lei - ca majorare a investiiilor financiare i diminuare a numerarului; Dt 141 Ct 242342 lein decembrie 201X:- dobnda semestrial n sum de 1500 lei [(300 obligaiuni 100 lei) 0,1 : 2 semestre] - ca majorare concomitent a creanelor i veniturilor curente;Dt 234 Ct 6226 1500 lei- diferena dintre costul de intrare i valoarea nominal a obligaiunilor aferent perioadei de calculare a dobnzii n sum de 115,80 lei [(300 obligaiuni 100 lei) - (300 obligaiuni 95 lei + 342 lei) : 5 ani : 2 semestre] - ca majorare concomitent a investiiilor financiare i veniturilor curente. Dt 141,142 Ct 6213 115,80 leiDobnzile aferente obligaiunilor, procurate la un pre care include dobnzile calculate, se recunosc ca venituri doar n suma referitoare la perioada postachiziie. Suma dobnzilor aferent perioadei pre-achiziie a obligaiunilor nu se consider venituri, ci se raporteaz la diminuarea costului de intrare a obligaiunilor.Exemplul La 1 aprilie 2012 entitatea a procurat 2500 deobligaiunicu termenul de stingere de 3 ani la preul unitar de 17 lei, care cuprinde cota dobnzilor calculate pe trei luni (ianuarie, februarie, martie). Valoarea nominal a uneiobligaiuniconstituie 15 lei, rata anual a dobnzii - 12%.n baza datelor din exemplu, suma total a dobnzilor calculate pe anul 2012 constituie 4500 lei (2500 unit. 15 lei 12%), din care se recunoate ca venituri suma de 3375 lei [(2500 unit. 15 lei 12% 9 luni) : 12 luni], iar suma rmas de 1125 lei (4500 lei - 3375 lei) se raporteaz la diminuarea valorii contabile a obligaiunilor cumprate.Conform datelor din exemplu i a calculelor efectuate entitatea contabilizeaz:- costul de intrare a obligaiunilor procurate n mrime de 42500 lei (2500 unit. 17 lei) - ca majorare concomitent a investiiilor pe termen lung i a datoriilor curente; Dt 141 Ct 544- suma total a dobnzilor calculate pe anul 2012 n mrime de 4500 lei - ca majorare concomitent a creanelor i veniturilor anticipate;Dt 234 Ct 5352 Alteveniturianticipate curente- dobnzile aferente perioadei postachiziie a obligaiunilor n sum de 3375 lei - ca diminuare a veniturilor anticipate i majorare a veniturilor curente; Dt 5352 Ct 622- dobnzile aferente perioadei preachiziie a obligaiunilor n sum de 1125 lei - ca diminuare concomitent a veniturilor anticipate i a valorii contabile a investiiilor pe termen lung.Dt 5352 Ct 141La data raportrii valorile mobiliare se evalueaz:1) la costul de intrare - valorile mobiliare necotate pe piaa financiar al cror cost de intrare nu s-a modificat semnificativ n perioada de gestiune;2) la costul ajustat - valorile mobiliare sub form de obligaiuni al cror cost de intrare difer de valoarea nominal a acestora;La cazul 2 Diferena dintre costul de intrare (sau valoarea contabil la nceputul perioadei de gestiune) i valoarea just a valorilor mobiliare cotate pe piaa financiar se contabilizeaz astfel:1) n cazul micorrii valorii contabile - ca majorare a cheltuielilor curente i diminuare a investiiilor financiare; Dt 7213 Ct 141, 1422) n cazul majorrii valorii contabile - ca majorare concomitent a investiiilor financiare i veniturilor curente. Dt 141,142 Ct 6213Exemplul Costul de intrare al aciunilor procurate de ctre o entitate constituie 34500 lei (345aciuni 100 lei/aciunea). Conform situaiei din 31 decembrie 201X cursul bursier al aciunilor a constituit:- varianta I - 95 lei/aciunea;- varianta II - 107 lei/aciunea.n baza datelor din exemplu, la 31.12.201X entitatea contabilizeaz diferena dintre costul de intrare i valoarea just a aciunilor:varianta I: n sum de 1725 lei [(95 lei - 100 lei) 345aciuni] - ca majorare a cheltuielilor curente i diminuare a investiiilor financiare; Dt 7213 Ct 141, 142varianta II: n sum de 2415 lei [(107 lei - 100 lei) 345aciuni] - ca majorare concomitent a investiiilor financiare i veniturilor curente. Dt 141,142 Ct 62132) alte investiii financiare. mprumuturile acordate, deschiderea depozitelor se contabilizeaz ca majorare a investiiilor financiare i diminuare a numerarului. Dt 141,142 Ct 242Rambursarea mprumuturilor acordate, nchiderea depozitelor bancare se contabilizeaz ca majorare a numerarului i diminuare a investiiilor financiare Dt 242 Ct 141,142Exemplu n luna ianuarie 201X o entitate a acordat un mprumut n sum de 50000 lei pe un termen de 9 luni cu o dobnd de 15% anual. Conform condiiilor contractuale dobnda se calculeaz i se achit la finele fiecrui trimestru.n baza datelor din exemplu, entitatea contabilizeaz:- mprumutul acordat n sum de 50000 lei - ca majorare a investiiilor financiare curente i diminuare a numerarului; Dt 141,142 Ct 242 50 000- dobnd trimestrial calculat n sum de 1875 lei [(50000 lei 15%) : 4] - ca majorare concomitent a creanelor i veniturilor curente; Dt 234 Ct 6226 1875 lei - dobnd trimestrial ncasat n sum de 1875 lei - ca majorare a numerarului i diminuare a creanelor curente; Dt 242 Ct 234- mprumutul rambursat n sum de 50000 lei - ca majorare a numerarului i diminuare a investiiilor financiare curente. Dt 242 Ct 141 Ieirea valorilor mobiliare are loc n urma vnzrii, stingerii, transmiterii cu titlu gratuit etc. i se deconteaz la valoarea contabil care se determin pe fiecare titlu aparte sau pe grupe de valori mobiliare cu acelai emitent. Valorile mobiliare care au acelai emitent i care au fost nregistrate ncontabilitatela date icosturide intrare diferite, la ieire se evalueaz n conformitate cu politicile contabile, dup metoda costului mediu ponderat sau metoda FIFO (primul intrat - primul ieit).Valoarea contabil a valorilor mobiliare ieite se contabilizeaz ca majorare a cheltuielilor curente i diminuare a investiiilor financiare. Dt 721 Ct 141Costurile aferente ieirii valorilor mobiliare (de exemplu, serviciile de consultan, comisioanele achitate brokerilor) se contabilizeaz ca majorare a cheltuielilor curente i diminuare a numerarului, creanelor curente sau majorare a datoriilor curente. Dt 721 Ct 241, 234, 544Exemplu O entitate a vndut 100 de obligaiuni, valoarea de vnzare a crora constituie 30000 lei, iar valoarea contabil - 26000 lei. Costurile aferente vnzrii care urmeaz a fi achitate includ serviciile de consultan n sum de 350 lei.n baza datelor din exemplu, entitatea contabilizeaz:- valorea contabil a obligaiunilor vndute n sum de 26000 lei - ca majorare a cheltuielilor curente i diminuare a investiiilor financiare;- valoarea de vnzare a obligaiunilor n sum de 30000 lei - ca majorare concomitent a creanelor i veniturilor curente;- costurileaferente vnzrii obligaiunilor n sum de 350 lei - ca majorare a cheltuielilor i datoriilor curente.2) Cotele de participaiereprezint drepturi sub form de pri sociale sau alte participaiideinute de entitate n capitalul social al altor entiti.Mrimea cotelor de participaiese negociaz ntre asociai i se reflect n actele de constituire ale entitii n care investitorul deine astfel de cote.Cotele de participaie se prezint n situaiile financiare la costul de intrare.Exemplu n luna ianuarie 2010 entitatea "A" a depus 18000 lei ca cot parte n capitalul social al entitii "B". n luna februarie 2011 entitatea "B" a repartizat profitul anului 2010, inclusiv entitii "A" n sum de 3000 lei.n baza datelor din exemplu, entitatea "A" contabilizeaz:n ianuarie 2010:- cota de participaie n capitalul social al entitii "B"n sum de 18000 lei - ca majorare a investiiilor financiare i diminuare a numerarului; Dt 141 Ct 242n februarie 2011:- venitul obinut din cota de participaie n sum de 3000 lei - ca majorare concomitent a creanelor i veniturilor curente.Dt 234 Ct 622