8/6/2019 veniturile fiscale
1/40
Veniturile fiscale ale unitatilor administrativ - teritoriale
INTRODUCERE
Accepiunea clasic i modern a conceptului de finane publice.
n accepiunea clasic, finanele publice pot fi definite ca tiint a mijloacelor
prin care statul i procur resursele necesare acoperirii cheltuielilor sale, precum i a
redistribuirii ntre ceteni a sarcinilor care decurg din modul de procurare al resurselor.
Potrivit viziunii tradiionale ceea ce prima era cheltuiala publica i dupa deciderea
mrimii ei urma gsirea resurselor de acoperire.
Consecine ale viziunii tradiionale asupra conceptului de finane publice:
finanele publice erau definite ca o tiin a acoperirii cheltuielilor publice;
finanele publice reprezentau tiina de repartizare ntre ceteni a sarcinilor
publice;
finanele publice trebuiau s asigure egalitatea n faa sarcinilor publice.
Dezvoltarea aciunilor sociale publice au pus tot mai insistent problema
modificrii sarcinilor i funciilor statului. S-a cerut intervenia n organizarea i
asigurarea funcionrii ntregului mecanism social economic. S-a observat c prin
construirea bugetului prin diverse modaliti i utilizarea lui n diverse moduri, statul ar
putea mnui tehnici tradiionale pentru a atinge i alte scopuri n afar de cel al
constituirii de fonduri.Corespunztor noilor sarcini ale statului se modific i continutul i rolul
finanelor publice prin disocierea dintre mijloace i scop.
Pe msura creterii i diversificrii rolului statului n viaa social economic
acesta ncepe s utilizeze vechile mijloace i pentru alte scopuri, astfel ncat ntr-o viziune
modern finanele publice ar putea fi definite astfel:
Finanele publice reprezint tiina ce studiaz aciunile statului utilizand tehnici
financiare precum: impozitele, taxele, mprumuturi, procedee monetare etc, in scopulsatisfacerii i altor obiective dincolo de cmpul financiar propriu-zis.
Consecine ale viziunii moderne asupra finanelor publice:
- pstrandu-se vechile tehnici i vechiul scop al acoperirii cheltuielilor publice se
adaug i utilizarea vechilor tehnici ca prghii de atingere a unor scopuri din afara
cmpului financiar, rezultand implicarea statului i n viaa social;
1
8/6/2019 veniturile fiscale
2/40
Veniturile fiscale ale unitatilor administrativ - teritoriale
- se realizeaz o transformare a vechilor tehnici pentru folosirea lor ca prghii (spre
exemplu impozitele se difereniaz conducnd la stimularea sau descurajarea numitor
activiti);
- dispare egalitatea n faa sarcinilor publice.
Funciile finanelor publice
Finanele publice se manifest prin ndeplinirea a dou funcii: funcia de repartiie i
funcia de control.
Funcia de repartiie presupune constituirea i redistribuirea fondurilor publice.
Caracteristic acestei funcii este c prin intermediul ei are loc redistribuirea venitului
naional.
Funcia de repartiie se realizeaz, pe de o parte, prin instituirea unei game foartevariate de impozite, taxe, tarife i contribuii pe care trebuie s le plateasc toi cei care
realizeaz venituri i cei care n anumite mprejurri apleaz la unele servicii ale statului.
Pe de alt parte, aceast funcie se realizeaz prin stabilirea tipurilor de cheltuieli
finanate de la bugetul de stat.
Funcia de control, aa cum arat i numele, se refer la controlul atat asupra
legalitii i oportunitii obinerii veniturilor, ct i asupra modului de efectuare a
cheltuielilor i, mai ales, a eficienei acestora.Funcia de control se realizeaz atat concomitent cu funcia de repartiie ct i separat,
prin intermediul unor instituii specializate ale statului.
Finanele publice constituie o component principal a vieii economico-sociale a
fiecrei naiuni, i aceasta nu ntmpltor; aceast afirmaie poate fi susinut de starea de
fapt actual din lumea contemporan, caracterizat de concentrarea la dispoziia
autoritilor publice a 40-60% din produsul intern brut.
n cuprinsul lucrrii am cutat s examinez rolul care revine finanelor n procesul
complex de constituire i repartizare a fondurilor de resurse bneti necesare realizrii
obiectivelor economice i sociale.
Astfel n primul capitol al lucrrii voi prezenta structura bugetului public naional
i rolul acestuia de a reflecta activitatea statului privind finanele publice. El poate fi un
2
8/6/2019 veniturile fiscale
3/40
Veniturile fiscale ale unitatilor administrativ - teritoriale
instrument de informare a opiniei publice i de control al Parlamentului, nsumnd
veniturile i cheltuielile din cele trei categorii de bugete autonome. Astfel, prin bugetul public se poate stabili un echilibru ntre nevoile colective i mijloacele cu care se
acoper.
Cadrul general specific faptul c termenul de venituri include atat venituri din
activitile curente, ct i ctiguri. Veniturile din activitile curente pot fi realizate din
vnzri, onorarii, dobnzi, dividende, redevene i chirii. Pe de alt parte, un ctig poate
apare, de exemplu, n urma vnzrii unui activ imobilizat. Standardele Internaionale nu
fac vreo deosebire ntre veniturile din activitile curente i ctigurile de acest gen .Seconsider c toate au aceeai natur, respectiv sunt considerate venituri. Tot un venit este
realizat i n cazul n care anumite bunuri sunt date n locul rambursrii unui mprumut
(nregistrarea fiind D mprumut = C Venituri din vnzare).
Venitul din activitile curente este fluxul brut de beneficii economice primite de o
societate n cursul activitilor obinuite ale acesteia, atunci cnd acest flux se
materializeaz prin creteri ale capitalurilor proprii, altele dect creterile datorate
contribuiilor din partea participanilor la aceste capitaluri proprii.
Comitetul de revizuire a Standardelor Internationale de Contabilitate se refer la
venituri realizate din urmtoarele surse:
vnzarea de bunuri;
prestarea de servicii; i
utilizarea de ctre alte persoane a activelor ntreprinderii, ceea ce duce la
obinerea de dobnzi, redevene i dividende.
Nu este ntotdeauna clar diferena dintre venituri din activitatea curent i
ctiguri. Catigurile apar n urma unor tranzacii care sunt colaterale activitilor de
exploatare i care pot fi, uneori, semnificative. De exemplu, sediul n care o societate i
desfoar activitatea poate fi vndut mai trziu pentru a realiza un profit din vnzare.
O societate de investiii imobiliare poate deine proprieti imobiliare pentru c
3
8/6/2019 veniturile fiscale
4/40
Veniturile fiscale ale unitatilor administrativ - teritoriale
acestea pot genera venituri. Atunci cnd proprietile sunt vndute, ctigul rezultat va fi
inclus n cifra de afaceri. O astfel de societate va include proprietile imobiliare deinute
n categoria activelor curente. n mod normal, alte ntreprinderi inregistreaz proprietile
deinute n categoria activelor imobilizate i orice ctig din vnzarea lor va fi reflectat
ntr-un cont care nu face parte din cifra de afaceri.
n cazurile n care exist incertitudini cu privire la clasificarea activelor, este
foarte important ca politica adoptat s fie prezentat clar, i aplicat n mod consecvent.
Valoarea just este suma pentru care un activ poate fi tranzacionat, sau o datorie
poate fi decontat, de bunvoie, ntre pri aflate n cunotin de cauz, n condiii
normale de concuren.
Evaluarea veniturilor din activitile curente
Potrivit spune: Veniturile din activitile curente trebuie evaluate la valoarea just amijlocului de plat primit sau de primit. Aceast evaluare este n mod normal uor de
fcut. Exist totui i cazuri mai puin clare. De exemplu, o ntreprindere poate decide s
acorde unui client al su o perioad mai mare de creditare dect cea practicat n mod
normal (care de exemplu n Marea Britanie este de 30 de zile). n accst caz ntreprinderea
va trebui s actualizeze valoarea fluxurilor de numerar viitoare. Problema este s se
decid ce rat a dobnzii se folosete n ceast actualizare. n IAS sunt prevzute dou
metode. Societatea trebuie s o aleag pe cea care este mai uor de determi IAS 18 maiprevede:
"Atunci cnd bunurile sau serviciile sunt schimbate cu bunuri sau servicii similare ca
natur i valoare, schimbul nu este privit ca fiind o tranzacie ce genereaz venit din
activitile curente. De obicei, acesta este cazul mrfurilor cu ulei sau lapte, unde
furnizorii schimb stocurile ntre diverse zone pentru a satisface cererea de moment dintr-
o zon anume. n momentul n care bunurile sunt vndute sau se presteaz servicii n
schimbul unor bunuri, sau servicii ce nu sunt similare, schimbul este privit ca fiind o
tranzacie ce genereaz venit. Venitul este evaluat la valoarea just a bunurilor sau
serviciilor primite, ajustate cu orice sum transferate n numerar sau echivalent de
numerar. Cnd valoarea just a bunurilor sau serviciilor primite nu pot fi evaluate n mod
rezonabil, venitul din activitatea curent este evaluat la valoarea just a bunurilor sau
serviciilor cedate, ajustat cu orice sum transferat n numerar sau echivalente de
4
8/6/2019 veniturile fiscale
5/40
Veniturile fiscale ale unitatilor administrativ - teritoriale
numerar."
Momentul recunoaterii veniturilor :
Unul dintre aspectele importante ale recunoaterii veniturilor este modul de
alocare a veniturilor rezultate din tranzacii care se desfoar pe mai multe exerciii
financiare pentru a evita tratamentul simplist de recunoatere n perioada n care banii au
fort ncasai. n acest sens se face uz de dou dintre principiile fundamentale: principiul
contabilitii de angajamente care cere corelarea cheltuielilor cu veniturile
corespunztoare i principiul prudenei n care profiturile nu sunt reflectate cu anticipaie,
n timp ce provizioanele pentru pierderi sunt nregistrate imediat ce pierderile sunt
prevzute.Cel mai des utilizat moment de recunoatere a veniturilor este momentul vnzrii,
fiind considerat momentul care poate fi identificat cel mai exact pe parcursul procedurii
de vnzare. De fapt, trebuie stabilit momentul la care s-au transferat riscurile i
beneficiile semnificative i s-au eliminat majoritatea elementelor de nesiguran legate de
realizarea tranzaciei.
n unele cazuri bunurile sunt vndute pstrndu-se ns titlul de proprietate asupra
lor pn ce s-a realizat colectarea sumei datorate de cumprtor. n astfel de condiii, dacse face dovada c vnztorul a transferat cea mai mare parte a riscurilor i avantajelor,
atunci tranzacia poate fi tratat ca o vnzare i, prin urmare, venitul aferent poate fi
recunoscut.
S presupunem c o firm organizeaz o recepie pentru care trebuie s cumpere o
anumit cantitate de vin fr a ti ns exact ct se va consuma. Firma va cumpra vinul
printr-un contract prin care poate s returneze vinuil neconsumat. Cnd va nregistra
vnztorul de vinuri aceste venituri?
Recunoaterea veniturilor trebuie fcut la momentul livrrii mrfii numai dac
valoarea acestora poate fi estimat n mod rezonabil. Dac aceast estimare nu poate fi
fcut, atunci veniturile trebuie recunoscute la momentul ncasrii contravalorii
bunurilor.
Recunoaterea veniturilor
5
8/6/2019 veniturile fiscale
6/40
Veniturile fiscale ale unitatilor administrativ - teritoriale
Veniturile din vnzri sunt recunoscute la momentul la care produsele au fost
livrate, totodat obinndu-se acceptul clienilor, dac e cazul, sau la momentul prestrii
unui serviciu; cifra vnzrilor nu include taxele aferente vnzrilor, valoarea reducerilor
comerciale acordate, i nici vnzrile din cadrul Grupului. Vnzarile provenite din
contractele pe termen lung sunt recunoscute pe baza metodei procentului de finalizare a
lucrrii; procentul de finalizare este msurat pe baza orelor lucrate pentru construcie
pn la data curent, raportate la totalul orelor de lucru estimate a fi necesare pentru
finalizarea contractului.
Celelalte venituri obinute de grup sunt recunoscute pe urmt oarele baze:
Venituri din redevente - pe principiul contabilitii de angajamente, nconformitate cu coninutul economic al contractului aferent;
Venituri din dobnzi - pe msura dobndirii lor (innd cont de rata
efectiv a dobnzii), cu excepia cazului n care posibilitatea de colectare a
acestor venituri este pus la ndoial;
Venituri din dividende - atunci cnd dreptul acionarilor de a primi dividendele este
stabilit.nat.
6
8/6/2019 veniturile fiscale
7/40
8/6/2019 veniturile fiscale
8/40
Veniturile fiscale ale unitatilor administrativ - teritoriale
gradul de dezvoltare a economiei si de implicarea statului in viata economico-sociala, de
stadiul de democratizare, de traditiile sociale si culturale etc.
Universalitatea si unitatea bugetara
a) Universalitatea presupune ca veniturile si cheltuielile publice trebuiesc inscrise
in bugetul de stat in sumele lor globale sau totale.
Bugetul de stat, elaborat sub forma unui buget brut, permite analiza corelatiilor
existente intre diferitele categorii de venituri si cheltuielile corespunzatoare acestora.
In practica, acest principiu se aplica numai partial, deoarece veniturile si
cheltuielile unor institutii publice sunt inscrise in bugetul de stat cu toate veniturile si
cheltuielile lor, in timp ce altele numai cu soldul dintre acestea, ca de exemplu:
* veniturile de la intreprinderile publice sau subventiile catre acestea;
* varsamintele de la bugetul de stat sau subventiile primite de la bugetulde stat catre bugetele locale;
* subventiile primite in completarea veniturilor proprii pentru acoperirea
cheltuielilor de unele institutii din sfera nemateriala (cercetare, invatamant, sanatate).
b) Unitatea bugetara presupune ca bugetul de stat sa fie un document unic, care sa
reprezinte o sinteza a ansamblului relatiilor financiare publice. El este realizat prin
intermediul sistemului conturilor nationale.
In practica, principiul se respecta partial, caci concomitent cu bugetul de stat suntintocmite si alte bugete: bugetele autonome, bugetele extraordinare, bugetele anexe si
conturile speciale ale trezoreriei.
(b1) bugetele autonome sunt bugete elaborate de colectivitatile locale si
intreprinderile publice cu personalitate juridica (din sfera administratiei si serviciilor
publice cu caracter industrial si comercial). acestea dispun de autonomie bugetara (in
sensul ca-si dirijeaza neingradit cheltuielile) dar, in general, nu si de autonomie
financiara, pentru ca resursele lor proprii nu acopera , de regula, cheltuielile si este
necesara subventionarea de la bugetul de stat.
(b2) bugetele extraordinare se intocmesc cu ocazia unor cheltuieli publice
exceptionale, in cazuri speciale de criza economica, calamitati naturale, razboi etc.
(b3) bugetele anexe, care se elaboreaza distinct de bugetul de stat, se anexeaza la
acesta, se discuta si se voteaza separat de catre Parlament.
8
8/6/2019 veniturile fiscale
9/40
Veniturile fiscale ale unitatilor administrativ - teritoriale
Acestea se coreleaza cu bugetul de stat, soldul lor pozitiv fiind inscris la venitul
bugetului de stat, iar cel negativ la cheltuieli.
(b4) conturile speciale de trezorerie cuprind incasarile si platile care nu au un
caracter definitiv pentru bugetul de stat. De exemplu, sumele depuse ca garantie de
functionarii publici care gestioneaza valori publice, avansurile rambursabile acordate de
stat unor intreprinderi particulare si decontarea acestora etc.
In practica exista mai multe categorii de conturi speciale de trezorerie:
* conturi cu afectatie speciala care evidentiaza cheltuieli cu caracter
definitiv, acoperite pe seama anumitor resurse (de exemplu, in Franta, fondul special de
investitii rutiere, alimentat din taxa pentru produsele petroliere);
* conturi de comert, care evidentiaza operatiuni cu caracter industrial sau
comercial - vanzari sau cumparari de marfuri - efectuate de unele intreprinderi publice(de exemplu incasari din vanzarea bunurilor executate in ateliere scolare etc.)
* conturi de operatii monetare, care inregistreaza beneficiile sau pierderile
din operatiuni ocazionate de relatiile cu organismele internationale.
* conturile de avans, care evidentiaza avansul acordat de Ministerul
Finantelor bugetelor locale pana la obtinerea de catre acestea a veniturilor proprii. Cand
avansurile nu se pot rambursa, sunt transformate in subventii acordate de bugetelor locale
si se inscriu ca atare in bugetul de stat
9
8/6/2019 veniturile fiscale
10/40
Veniturile fiscale ale unitatilor administrativ - teritoriale
BUGETUL DE STAT
10
Servicii
publicegenerale
Aparare,
ordine public
i siguran
national
Cheltuieli
social
culturaleServicci de
dezvoltare
public,
locuine,
mediu i ape
Aciuni
economice
Alte aciuni
Transferuri
din bugetul de
stat
Inprumuturi
acordate
Societi
comercialeRegii publice
Alte categ. Deageni
economiciInstituii
publicePopulaie
VENITURILE
STATULUI
DESTINAIAVENITURILOR
Strintate
8/6/2019 veniturile fiscale
11/40
Veniturile fiscale ale unitatilor administrativ - teritoriale
Mobilizarea i repartizarea resurselor prin buget
Bugetul general consolidat reflect fluxurile financiare publicede formare a
veniturilor fiscale i nefiscale i de repartizare a acestora pe destinaii n conformitate cu
nevoia social.
n Romnia exist o multitudine de bugete elaborate i aprobate la nivel central i
local determinate de specificul economiei noastre n tranziie.
Bugetul general consolidat este corelat din punct de vedere al asigurrii
echilibrului, cu bugetul asigurrilor sociale de stat i cu bugetele locale (bugeteautonome).
Structura resurselor financiare privita prin prisma bugetului general (central)consolidat,include:1. resursele financiare ale bugetului de stat, din care fac parte:a) veniturile curente:
detin ponderea cea mai mare in formarea bugetului public; se incaseaza pe baza unor prevederi legale care au o valabilitate mare in
timp; in functie de natura lor, acestea se divid in venituri fiscale si venituri
nefiscale.b) venituri din capital:
detin o pondere scazuta in structura veniturilor bugetare; au o provenienta obiectiva, rezultata din valorificarea prin vnzare a unei
parti din avutia nationala aflata in patrimoniul public; se concretizeaza in: veniturile obtinute prin valorificarea unor bunuri ale statului (cum ar fi
cele obtinute din vnzarea locuintelor); veniturile obtinute din valorificarea unor bunuri ale institutiilor publice
(echipamente de birotica, mobilier, materiale de constructii rezulta din
modelari, mijloace de transport etc.); veniturile obtinute din valorificarea unei parti a stocurilor aflate in rezervade stat si de mobilizare.
2. resursele financiare ale asigurarilor sociale de stat, care provin din contributiile
pentru asigurarile sociale si din alte surse ce alimenteaza asigurarile sociale de stat.
3. resursele financiare cu destinatie speciala, care constau, in general, din contributiile ce
alimenteaza fondurile speciale constituite la nivel central.
11
8/6/2019 veniturile fiscale
12/40
Veniturile fiscale ale unitatilor administrativ - teritoriale
4. resursele financiare ale bugetelor unitatilor administrativ-teritoriale cum sunt:
impozitele, taxele si veniturile nefiscale cu caracter local; cotele si sumele defalcate din unele venituri ale bugetului de stat; transferurile cu destinatie speciala de la bugetul de stat;
alte venituri proprii ale bugetelor locale, inclusiv veniturile din capital .
I.2.Coninutul i componentele bugetului public naional
Bugetul public reprezint documentul-program prin care statul prevede anual
mrimea i structura veniturilor i cheltuielilor n cadrul economiei publice. Astfel,
veniturile se nscriu dup coninutul lor fiscal sau nefiscal i dup sursa de proveniena, n
cadrul fiecrei subdiviziuni, stabilindu-se nivelul ncasrilor. n acelai mod, cheltuielile
se nscriu dup coninut i dup destinaia pe care o capt, stabilindu-se nivelul acestora.
Necesitatea bugetului public decurge din faptul c, aa cum sublinia George Leon,
economia public, fiind un singur mijloc de satisfacere a nevoilor colective, nu poate s
lase nevoi nesatisfcute, prin lipsa de prevederi suficiente, dar nici nu poate s prevad
mai multe venituri dect sunt necesare pentru satisfacerea nevoilor colective, pentru c nu
acumularea de bunuri este scopul su primordial.
Prin bugetul public se stabilete un raport ntre veniturile publice, care sunt n
special impozite i taxe, i nevoile sociale urmrindu-se evitarea inechitii n repartiia
sarcinilor fiscale asupra membrilor societii. Pe baza puterii de contribuie a subiecilor
impozabili se stabilete msura n care este bine s se satisfac nevoile generale, care pot
fi utile, necesare sau indispensabile.
Astfel, prin bugetul public se poate stabili un echilibru ntre nevoile colective i
mijloacele cu care se acoper.
Printr-un buget bine stabilit, Parlamentul i Guvernul pot avea o imagine de
ansamblu, aproape exact, asupra raportului dintre valoarea bunurilor materiale i
nemateriale create n economia financiar i valoarea eforturilor fcute pentru realizarealor.
Prin bugetul public se proiecteaz i se desfoar activitatea privind finanele
publice. Astfel, bugetul public este instrumentul de programare, de executare i de
control asupra rezultatelor execuiei resurselor bneti ale societii i ale modului de
12
8/6/2019 veniturile fiscale
13/40
Veniturile fiscale ale unitatilor administrativ - teritoriale
repartizare i utilizare a acestora prin cheltuieli publice. Pe scurt, bugetul public reflect
activitatea privind finanele publice ale unui stat.
Bugetul public este un act prin care se prevd i se aprob prin lege veniturile i
cheltuielile anuale ale statului sau ale instituiilor publice.Din modul de definire a bugetului public rezult urmtoarele trsturi:
a) bugetul public este un act de previziuni, el reprezentndu-se sub forma unui
tablou evaluativ de venituri publice, adic indic sursele bneti ale statului i
destinaiile acestora exprimate n cheltuieli;
b) bugetul public este un act de autorizare prin care puterea executiv este
mputernicit de puterea legislativ s cheltuiasc i s perceap venituri n acord
cu prevederile legale;
c) bugetul este un act anual, anul bugetar ca perioad de exerciiu financiar fiind
cel mai potrivit interval pentru care se poate efectua programarea i se poat Categoriile de
bugete care compun bugetul public naional sunt autonome, au venituri i cheltuieli
proprii, se elaboreaz i se aprob distinct, iar din punct de vedere administrativ, titularii
acestora au interdependent deplina.e urmri execuia veniturilor i cheltuielilor.
I.3.Conceptul i funciile bugetului public naional
Din punct de vedere juridic legea finanelor publice, lege organic a organizrii i
structurrii fluxurilor i circuitelor fiscal-bugetare, se difereniaz de buget prin aceea ca
acesta din urm este definit ca ansamblul de conturi care descriu, pentru un an financiar,
ansamblul resurselor i cheltuielilor statului. Aceste conturi, coninute tipologic i n
legea finanelor publice, sunt prezentate n buget n mod detaliat i cifrat.
n practic ns, termenii de buget i de lege a finanelor publice sunt n generalconsiderai ca sinonimi, fiind reciproc substituibili. De aceea pentru acurateea nelegerii
se va face distincie ntre legea finanelor publice, legea organic i legea bugetului,
denumit i legea finanelor publice.
Exista trei categorii de legi ale finanelor (ale bugetului):
13
8/6/2019 veniturile fiscale
14/40
Veniturile fiscale ale unitatilor administrativ - teritoriale
A. Legea anual a finanelor, sau legea bugetului iniial, n care se prevede i se
autorizeaz , pentru fiecare an financiar, ansamblul resurselor i cheltuielilor statului.
Ea este votat de ctre Parlament ntr-o sesiune autonom nainte de conceptul anului
considerat, fiind cunoscut ca legea bugetului de stat.
B. Legile rectificative ale finanelor sau ale bugetului rectificat au ca obiect
rectificarea, n cursul anului bugetar, a dispoziiilor legii bugetului iniial; numrul lor nu
este fix, putnd varia n practic, n funcie de ani.
C. Legea de reglementare (regularizare) a finanelor este adoptat de ctre
Parlament dup expirarea anului bugetar (de regul dup un an). Prin aceasta se constat
execuia real a bugetului i se aprob diferenele dintre rezultatele pe care le-a nregistrat
i previziunile legii anuale a finanelor, completate cu legile rectificative. Aceast lege
poate fi considerat, ntr-o accepiune restrnsa ns, legea de execuie a bugetului.
Pregtit de ctre Guvern i adoptat de ctre Parlament, bugetul reprezint actul cel
mai important din via public, deoarece el este expresia financiara a programului de
aciune a statului pe perioada de un an.
Indiferent de modul de elaborare i adoptare, de structura i detalierea sa bugetul
trebuie s ndeplineasc trei funcii:
a) controlul cheltuielilor, prin care este supravegheat execuia bugetului de ctreautoritile publice care au conceput limitele i condiiile (adesea, Guvernul i
Parlamentul) i chiar, ntr-un mod indirect, de ctre cetenii, care sunt att finanatorii,
ct i beneficiarii bugetului.
b) gestiunea eficace a activitii publice, prin care executanii se asigur de
utilizarea eficace a resurselor financiare i a personalului pus la dispoziie pentru a
conduce i realiza activitile prevzute i autorizate prin buget.
c) proiectarea activitii statului, prin care obiectivele urmrite sunt formulate n
diferite programe alternative, nsoite de posibilitile de finanare, sunt evaluate.
Importana acestor funcii se modific n timpul anului bugetar. Funcia de control
domina iniial, deoarece se urmrete evitarea abuzului de putere din partea Executivului,
14
8/6/2019 veniturile fiscale
15/40
Veniturile fiscale ale unitatilor administrativ - teritoriale
accentul punndu-se apoi pe o buna gestiune a resurselor publice, ca n final s se ncerce
o planificare mai bun a cheltuielilor conform nevoilor i cerinelor manifestate n timp.
I.4.Structura bugetului de stat
Cuprinde ca principale posturi :
Total venituri,
din care:
1. Venituri curente:
- Venituri fiscale:
- Impozite directe (impozit pe salarii, impozit pe profit s.a.)- Impozite indirecte (TVA, accize, taxe vamale s.a.)
- Venituri nefiscale
2. Venituri din capital.
1.Venituri curente :
-Venituri fiscale :
Impozite directe :
Impozitele directe reprezinta forma cea mai veche de impunere. Ele s-au practicat si inoranduirile precapitaliste, insa, o extindere si o diversi-ficare mai mare au cunoscut abiain capitalism.
Impozitele directe au caracteristic faptul ca se stabilesc nominal in sarcina unorpersoane fizice sau juridice, in functie de veniturile sau averea acestora, pe baza cotelorde impozit prevazute in lege. Ele se incaseaza direct de la subiectul impozitului laanumite termene dinainte stabilite.
Impozitul funciarImpozitul pe cladiri
Impozitereale Impozitul pe activitatiindustriale, comerciale siprofesii libereImpozitul pe capitalulmobiliar sau banesc
IMPOZITEDIRECTE
Impozite pe veniturile
15
8/6/2019 veniturile fiscale
16/40
Veniturile fiscale ale unitatilor administrativ - teritoriale
Impozite persoanelor fizice pe venit Impozite pe veniturile
societatilor de capitalImpozite
personale
Impozite pe averea propriu-zisaImpozitepe avere
Impozite pe circulatia averii
Impozitul pe sporul de avere
Impozitele directe pot fi grupate in impozite reale si impozite personale.Impozite indirecte : se percep cu ocazia vnzarii unor bunuri si al prestarii
unor servicii, fiind varsate la bugetul public de catre producatori, comercianti sauprestatori de servicii si suportate de catre consumatorii bunurilor si serviciilor impozabile.
In cazul acestor impozite, prin lege, se atribuie calitatea de subiect al impozitului alteipersoane fizice sau juridice dect suportatorului acestora.In functie de forma lor de manifestare, impozitele indirecte se grupeaza in:
taxe de consumatie; venituri care provin de la monopolurile fiscale; taxe vamale; taxe de timbru si de inregistrare.
-Veniturile nefiscale : sunt acele venituri care revin statului: in calitatea sa de proprietar de capitaluri avansate in procesul reproductiei
economice (de pilda, dividendele); de la regiile publice sau societatile nationale autonome (apar sub forma
intregului profit net al acestora sau a varsamintelor unei fractiuni dinprofitul net ramas dupa alimentarea fondurilor proprii);
de la institutiile publice (apar sub forma taxelorde metrologie, pentrueliberarea autorizatiilor de transport cu autovehicule in traficulinternational de marfuri, pentru analizele efectuate de laboratoareleorganizate in sistemul protectiei consumatorilor si de altele asemanatoare,taxele consulare, taxe si alte venituri din protectia mediului s.a., aveniturilor incasate de diverse unitati sau pentru diverse activitati, care sevarsa la buget, cum sunt veniturile unitatilor publice veterinare, aleunitatilor de reproductie si selectie a animalelor, din chiriile aferenteimobilelor proprietate de stat si administrate de institutii publice, sumeleincasate de Comisia Nationala a Valorilor Mobiliare s.a., din varsaminteleefectuate din veniturile unor institutii publice si ale unor activitatiautofinantate);
din diverse alte surse (sunt denumite venituri nefiscale diverse) cum suntde pilda cele provenite din:
amenzile si penalitatile aplicate; valorificarea bunurilor confiscate;
16
8/6/2019 veniturile fiscale
17/40
Veniturile fiscale ale unitatilor administrativ - teritoriale
concesiunile realizate de institutiile publice; expertizele in domeniul navigatiei etc.
2.Venituri din capital:sunt-venituri din valorificarea institutiilor publice unor bonuri de stat care se
impart in:- venituri din valoarea unor bunuri ale intitutilor publice ;
- venituri din valoarea stocurilor de la rezervele de stat.I.5.Structura bugetului asigurarilor socialede stat sunt :
1.Venituri fiscale-Contribuia pentru asigurrile sociale- Alte contribuii
2. Venituri nefiscale
I.6. Structura bugetelor localeeste:Total venituri :
din care:
1 Venituri proprii
-Venituri curente
-Venituri fiscale
- Impozite directe
- Impozitul pe profit- Impozite si taxe de la populatie
- Impozitul pe venitul agricol
- Alte impozite directe
- Impozite indirecte
- Impozite pe spectacole
- Alte impozite indirecte
-Venituri nefiscale (varsaminte din profitul regiilor autonome locale si de la
institutiile publice de subordonare locala)
- Venituri din capital
2. Subventii de la bugetul de stat
3. Sume defalcate din impozitul pe salarii
4. Imprumuturi temporare (din fondul de Tezaur si din fondul de rulment).
17
8/6/2019 veniturile fiscale
18/40
Veniturile fiscale ale unitatilor administrativ - teritoriale
CAPITOLUL II
DIMENSIONAREA VENITURILOR BUGETARE, REPARTIZAREA
ACESTORA PE STRUCTURILE ADMINISTRATIEI DE STAT
II.1. Teoria generala a veniturilor statului
Veniturile fiananciare publice sunt veniturile banesti pe care si le procura oautoritate publica pentru exercitarea functiilor sale.
Astfel, pentru acoperirea cheltuielilor evaluate de catre autoritatea publica estenevoie ca aceasta sa instituie un sistem de venituri publice ce imbraca trei forme:
a. veniturile administratiei centrale de stat;b. veniturile organelor locale ale puterii de stat;c. veniturile asigurarilor sociale de stat.
Volumul veniturilor publice este influentat de actiunea mai multor factori:
a. factori economici;b. factori monetari;c. factori sociali;d. factori demografici;e. factori politici;f. factori financiari.
Astfel, volumul cheltuielilor publice depinde atat de marimea PIB-ului si de
factorii care influenteaza repartizarea acestuia, cat si de nivelul preturilor din economiesau de evolutia demografica a tarii. De asemenea, volumul resurselor publice este infunctie si de marimea cheltuielilor publice.
II.2 Clasificarea veniturilor publice
Cu toate ca structura veniturilor publice poate fi diferita in spatiu sau timp, existatotusi anumite criterii general valabile de clasificare a acestora.
18
http://idd.euro.ubbcluj.ro/interactiv/cursuri/FlorinDuma/finante-publice/4.htm#4%234http://idd.euro.ubbcluj.ro/interactiv/cursuri/FlorinDuma/finante-publice/4.htm#4%234http://idd.euro.ubbcluj.ro/interactiv/cursuri/FlorinDuma/finante-publice/4.htm#4%234http://idd.euro.ubbcluj.ro/interactiv/cursuri/FlorinDuma/finante-publice/4.htm#4%2348/6/2019 veniturile fiscale
19/40
Veniturile fiscale ale unitatilor administrativ - teritoriale
Masa veniturilor publice se poate clasifica in functie de :
a. regularitatea perceptiei;b. continutul economic al veniturilor;c. provenienta veniturilor;
d. natura veniturilor;e. locul in care se constituie ca venit.
a) dupa regularitatea perceptiei veniturile se impart in venituri curente si venituriextraordinare.
Veniturile curente sau ordinare sunt cele la care statul apeleaza in mod repetitivdupa criterii stabilite prin lege (spre exemplu, veniturile fiscale,contributiile la asigurarisociale etc).
Veniturile extraordinare sunt acele resurse la care statul apeleaza numai in anumite
momente, de regula, in cele de dificultate (spre exemplu imprumuturile de stat).b) dupa continutul economic al veniturilor:
prelevari cu caracter obligatoriu, adica veniturile fiscale ale statului; resurse de trezorerie, adica bonuri de tezaur pe termen scurt; imprumuturi reprezentate de obligatiunile de stat cu termen de peste 1 an; emisiune monetara fara acoperire.
c) dupa provenienta:
venituri interne;
II.3. Metode si tehnici de dimensionare a veniturilor bugetului publicnational.
Pentru dimensionarea veniturilor ce se programeaza in bugetul public national
(inclusiv in fondurile extrabugetare din bugetul general consolidat) se utilizeaza mai
multe feluri de metode:
a) metode clasice, cum sunt:
- metoda automata sau a penultimei, care presupune realizarea proiectului debuget luand ca baza executia bugetara din penultimul an bugetar (ultimul an bugetar,
nefiind incheiat, ofera numai informatii preliminare, care ar putea distorsiona analiza).
Metoda este simpla, dar intr-un mediu economic ce se afla in plin proces de transformare
extrapolarea rezultatelor obtinute cu doi ani in urma introduce multe erori.
19
8/6/2019 veniturile fiscale
20/40
8/6/2019 veniturile fiscale
21/40
Veniturile fiscale ale unitatilor administrativ - teritoriale
- studiul obiectivelor propuse a se realiza pe termen mediu,
compararea solutiilor alternative, determinarea costului total si posibilitati de procurare a
resurselor;
- luarea deciziei pe baza analizei cost-avantaje, cost-eficienta sau
multicriteriala;
- executia programelor aprobate; in care scop se intocmesc bugete
de program si se prevad in bugetul statului creditele bugetare necesare finantarii
programului;
- controlul bugetar, care compara rezultatele cu prevederile
programului.
II.4.Repartizarea veniturilor bugetare pe structurile administratiei destat centrale si locale
Structura sistemului bugetar in statele de tip unitar cuprinde bugetul administratiei
centrale de stat si bugetele locale.
Statele de tip federal prezinta o structura bugetara in concordanta cu structura
organizatorica, care cuprinde: federatia, statele, provinciile sau regiunile membre ale
federatiei si unitatile administrativ-teritoriale.
Repartizarea veniturilor intre bugetul central si bugetele locale se face in functiede atributiile ce revin aparatului de stat central si local. In tarile dezvoltate se constata
tendinta de extindere a cheltuielilor realizate prin bugetele locale, principalele cauze
fiind:
- necesitatea imbunatatirii infrastructurii cailor de comunicatie locale;
- sporirea cheltuielilor in domeniul social;
- redistribuirea cheltuielilor intre bugetul central si cele locale;
- o rata semnificativa a inflatiei care duce la cresterea nominala a cheltuielilor
bugetelor locale.
Resursele bugetelor locale se compun din:
- venituri proprii, care includ:
21
8/6/2019 veniturile fiscale
22/40
Veniturile fiscale ale unitatilor administrativ - teritoriale
- impozitele locale (impozitul funciar, taxele pe cladiri si autovehicule, taxe
profesionale - ca impozite directe - si taxe de consumatie pe anumite produse - ca
impozite indirecte),
- veniturile provenind din exploatarea bunurilor apartinand administratiei locale;
- cotele din impozitele de stat aferente bugetelor locale.
- subventiile si transferurile primite de bugetele locale din partea bugetului de stat.
Acestea creaza un anumit grad de dependenta administratiei locale fata de cea centrala.
- imprumuturile contractate de administratia locala. Daca acestea sunt contractate
pentru acoperirea deficitului bugetar, dobanda aferenta va constitui cheltuiala in bugetul
local respectiv; daca imprumutul este destinat unei activitati productive, dobanda se va
plati din profitul realizat; daca imprumutul este destinat constructiei de locuinte, dobanda
va fi inclusa in sumele chiriilor.In Romania, bugetul public national este constituit din:
- bugetul de stat
- bugetul asigurarilor sociale de stat
- bugetele locale.
22
8/6/2019 veniturile fiscale
23/40
Veniturile fiscale ale unitatilor administrativ - teritoriale
CAPITOLUL III
CORELATIA DINTRE VENITURILE PUBLICE FATA DE CELE BUGETARE
III.1.Sistemul veniturilor bugetului de stat:
Conform Legii finanelor publice, veniturile bugetare se mpart n capitole i
subcapitole, pe baza clasificaiei economice. Asocierea capitolelor i subcapitolelor de
venit se face pe baza clasificaiei bugetare, prin coduri care faciliteaz prelucrarea
informaiilor cu privire la venituri.
III.2.Legtura dintre veniturile publice i veniturilebugetare
Din punct de vedere sectorial, resursele financiare cuprind resursele financiare
publice i resursele financiare private.
Resursele financiare publice reprezint mijloacele bneti aflate la dispoziia
administraiilor publice, fiind asimilate i cu veniturile publice.
Resursele bugetare reprezint acea parte a resurselor financiare publice cuprins n
entitile publice. Resursele bugetare se identific cu veniturile bugetului
de stat, care reprezint acea parte a veniturilor publice cuvenit puterii centrale a statului,
pentru a fi folosit apoi n scopul ndeplinirii obiectivelor i programelor puterii centrale,
pe perioada ultimului an bugetar.
Realizarea veniturilor bugetare se face n funcie de necesitatea repartiiei venitului
naional, structura economiei naionale, gradul de dezvoltare teritorial a rii i nivelulde dezvoltare a forelor de producie. n acest context, creterea veniturilor bugetare este
un obiectiv al politicii macroeconomice, influenat de o serie de factori(tabelul 2).
Pe de alt parte, fiecare membru al societii dorete ca o parte ct mai mic din
veniturile sale s o cedeze statului, iar partea cea mai consistent s i rmn la
dispoziie pentru satisfacerea nevoilor de consum i pentru dezvoltare. Aceast atitudine
23
8/6/2019 veniturile fiscale
24/40
Veniturile fiscale ale unitatilor administrativ - teritoriale
se justific ca urmare a faptului c, n Romnia, clasa mijlocie este extrem de "subire",
fiind abia n formare, iar un numr mare de membrii ai societii se afl la (sau chiar sub)
pragul de srcie.
n aceste condiii, veniturile bugetului de stat au un rol semnificativ n reglarea
macroeconomic, cu att mai mult cu ct satisfacerea nevoilor sociale se asigur prin
politici fiscale bazate pe sistemul de impozite, taxe i contribuii.
Factorii de influenta a veniturilor bugetare sunt :
III.3.Clasificarea veniturilor bugetului de stat
Criteriile de clasificare a veniturilor bugetului de stat i coninutul acestora48 se
evideniaz conform Tabelului
24
8/6/2019 veniturile fiscale
25/40
Veniturile fiscale ale unitatilor administrativ - teritoriale
Clasificaia bugetar a veniturilor sufer schimbri de la an la an, n funcie de
politica bugetar, cele mai semnificative categorii de venituri fiind cele legate de venituri
curente, venituri din capital, prelevri din bugetul statului, ncasri din rambursareamprumuturilor acordate, mprumuturi de la fondul de redistribuire.
CAPITOLUL IV
STUDIU DE CAZ PRIVIND VENITURILE
BUGETULUI DE STAT
IV.1.Evoluia finanelor publice n 2009
Activitatea economic a avut o scdere accentuat la sfritul anului 2008 de la o
cretere medie de 9% (trimestru/trimestru, anualizat) pn la un declin de 13% n ultimul
trimestru i a continuat s scad n cursul anului 2009.
Declinul a fost determinat de contracia cererii interne, n special a consumului, n
condiiile reducerii creditului bancar, ncetinirii creterii veniturilor i deteriorrii
25
8/6/2019 veniturile fiscale
26/40
Veniturile fiscale ale unitatilor administrativ - teritoriale
ncrederii consumatorilor. n contextul revizuirii succesive a indicatorilor
macroeconomici n sens negativ, deficitul bugetar a fost redimensionat prin dou
rectificari bugetare la 4,6% respectiv 7,2% din PIB potrivit metodologiei cash.
Prin programul bugetar revizuit Guvernul a propus realizarea unui echilibru ntre
rspunsul pe termen scurt dat de politicile fiscale evoluiei ciclice i obiectivele de
consolidare pe termen mediu. Astfel o ajustare fiscal mai accentuat ar fi exacerbat
recesiunea printr-o presiune suplimentar n sens descresctor asupra cererii interne, iar
renunarea la consolidare ctre inta de deficit de 3% din PIB pe termen mediu ar avea
efecte negative asupra ncrederii pieelor financiare i asupra perspectivelor de aderare la
zona euro.
Rspunsul guvernului la deteriorarea sever a activitii economice
Bugetul initial pe 2009 a prevzut msuri bugetare pentru limitarea deteriorriipoziiei fiscale, cele mai importante fiind: (i) o majorare de 3,3 puncte procentuale a
contribuiilor sociale; (ii) majorarea accizelor la tutun si alcool; (iii) raionalizri ale
cheltuielilor cu salariile n sectorul public prin reducerea sporurilor i a altor beneficii,
nghetarea angajrilor n sectorul public i eliminarea posturilor vacante i (iv) reduceri
ale cheltuielilor cu bunurile i serviciile si cu subveniile.
Prima rectificare bugetar din luna aprilie 2009, a redus suplimentar cheltuielile
bugetare cu 0,85% din PIB i a majorarat veniturile cu 0,25% din PIB, principalelemsuri fiind:
inghetarea salariilor n sectorul bugetar;
interzicerea achiziionrii de autoturisme, mobilier i aparatur birotic ;
monitorizarea principalilor operatori economici cu capital sau patrimoniu integral
sau majoritar de stat privind ncadrarea n programele de reducere a arieratelor,
creanelor i pierderilor ;
introducera unui impozit minim datorat de contribuabili care declar impozit pe
profit mai mic dect impozitul minim propus ;
nededucerea cheltuielilor privind combustibilul pentru anumite categorii de
mijloace de transport utilizate de contribuabili cu unele excepii ;
26
8/6/2019 veniturile fiscale
27/40
Veniturile fiscale ale unitatilor administrativ - teritoriale
nededucerea taxei pe valoarea adugat aferent achiziiilor de autorturisme care
sunt destinate exclusiv transportului rutier de persoane, inclusiv pentru
combustibilul necesar funcionrii acestor autoturisme, cu unele excepii.
Ca efect al contraciei activitii economice peste ateptri, a doua rectificare
bugetar a vizat scderea suplimentar a veniturilor bugetare cu 17,4 mld lei (3,5% din
PIB) i revizuirea deficitului la 7,2% din PIB (metodologia cash), coninnd msuri de
ajustare echivalente cu 0,8% din PIB pentru restul anului 2009.
Aceast ajustare a fost acoperit din reducerile suplimentare de cheltuieli pentru a
compensa veniturile n scdere, dintre care cteva menionm: suspendarea plilor
reprezentnd prime i ore suplimentare pentru sistemul public (economii estimate de
0,1% din PIB); un concediu obligatoriu nepltit de 10 zile la toate nivelurile sectorului
guvernamental (economii estimate de 0,3% din PIB; nghearea cheltuielilor cu bunurilei serviciile i cu anumite transferuri (economii estimate de 0,2% din PIB) inclusiv prin
restructurarea unor agenii de stat, acestea urmnd a fi desfiinate, comasate sau integrate
n ministerele de resort.
Deficitul bugetar a avansat de la 5,5% din PIB n 2008 la 8% la sfritul anului
2009 (7,2% potrivit metodologiei cash), ca urmare n principal a efectelor contraciei
activitii economice asupra veniturilor i cheltuielilor bugetare (stabilizatorii automai)
dar i a msurilor de politic bugetar luate pentru susinerea procesului de stabilizare irelansare economic.
Veniturile bugetare au nregistrat o dinamic nominal negativ (5,2%) n
comparaie cu ritmuri de cretere de peste 10% n medie n anii precedeni.
Decalajul veniturilor bugetului general consolidat fa de aceeai perioad a anului
precedent este datorat reducerii veniturilor fiscale si nefiscale cu 8%, dintre care n
special a ncasrilor din impozite pe producie i importuri (-11,8%) n contextul
contraciei consumului privat i a comerului exterior.
Reducerea veniturilor din TVA (-16%) i taxe vamale (-32%) a fost parial
compensat de avansul veniturilor din accize (14,2%) n urma creterii substaniale a
nivelului accizelor la igari i evoluiei cursului de schimb.
Dinamica ncasrilor din impozite pe venit i profit (-2,4%) a fost afectat de
reducerea cifrei de afaceri n toate sectoarele economiei i de tendina de deteriorare a
27
8/6/2019 veniturile fiscale
28/40
Veniturile fiscale ale unitatilor administrativ - teritoriale
pieei muncii, astfel veniturile din impozitul pe profit au nregistrat o scdere de 8,9% n
timp ce ncasrile din impozitul pe venit sau meninut relativ constante. Veniturile din
contribuiile sociale s-au comprimat cu 2%.
Ocuparea i veniturile salariale
Rata omajului nregistrat la sfritul lunii noiembrie 2009 a fost 7,5%, n cretere
fa de luna decembrie 2008 cu 3,1 puncte procentuale, iar numrul de omeri nregistrai
a crescut corespunztor cu 279,7 mii persoane.
Pe sexe, rata omajului nregistrat a crescut cu 3,3 puncte procentuale n rndul
brbailor (de la 4,5% la sfritul lunii decembrie 2008 la 7,8% la sfritul lunii
noiembrie) i cu 2,6 puncte procentuale n rndul femeilor (de la 4,4% la sfritul lunii
decembrie la 7,0% la sfritul lunii noiembrie 2009). Ponderea femeilor n numrul total
de omeri nregistrai a sczut de la 46,4% la sfritul lunii decembrie 2008 la 43,6% lasfritul lunii noiembrie 2009.
Pentru sfritul anului 2009 se estimeaz un numr de omeri nregistrai de 700 mii
persoane i o rat a omajului de 7,8%.
Cumulat pe primele 10 luni ale anului 2009, ctigul salarial mediu brut a fost de
1878 lei, cu 10,2% mai mare dect n perioada corespunztoare din anul 2008, iar nivelul
ctigului salarial mediu net a fost 1373 lei, mai mare cu 9,5%. n primele 10 luni 2009
fa de perioada corespunztoare din anul anterior, ctigul salarial real a crescut cu3,5%.
Pe total economie, ctigul salarial mediu brut preliminat pentru anul 2009 este de
1850 lei, mai mare cu 5,1% dect n anul anterior, iar ctigul salarial mediu net de 1350
lei, respectiv cu 3,1% mai mare. Pentru ctigul salarial real sa estimat o scdere cu
2,3%.
Evoluia trimestrial a veniturilor bugetare
28
8/6/2019 veniturile fiscale
29/40
Veniturile fiscale ale unitatilor administrativ - teritoriale
IV.2. Evoluia finanelor publice n 2010 i pe termen mediu
Politica bugetar a fost formulat n anul 2010 pe cteva componente care s sprijine
obiectivul de diminuare a deficitului bugetar i a nevoilor nete de finanare ale sectorului
public concomitent cu susinerea procesului de reluare a creterii economice i crearea de
noi locuri de munc. Astfel, guvernul i-a propus:
Meninerea nemodificat a cotei unice de impozitare i a TVA;
Raionalizarea cheltuielilor curente, de funcionare ale administraiei publice i creterea
spaiului fiscal pentru investiii;
Asigurarea condiiilor pentru absorbia fondurilor structurale, de coeziune i a
celor din cadrul Politicii Agricole Comune;
Realizarea unui cadru al cheltuielilor pe termen mediu obligatoriu;
Combaterea evaziunii fiscale i mbuntirea colectrii;
Finalizarea standardelor de cost, a normativelor de personal i de calitate pentru
serviciilepublice.
Programulul bugetar pe anul 2010 vizeaz reducerea deficitului la 5,9% din PIB
(6,3% potrivit metodologiei europene), ceea ce echivaleaz cu o ajustare de 2 puncte
procentuale din PIB n termeni structurali comparativ cu 2009.
29
8/6/2019 veniturile fiscale
30/40
Veniturile fiscale ale unitatilor administrativ - teritoriale
Msurile avute n vedere n anul 2010 se concentreaz n principal pe reduceri de
cheltuieli curente, care au avut cea mai important dinamic de-a lungul ultimilor ani, i
includ:
limitarea cheltuielilor de personal prin nghearea salariilor (cu excepia celor
aflate sub nivelul de 705 Ron pe lun), nghetarea angajarilor n sectorul public
i o continuare a politicii de nlocuire a unui angajat din 7 care prsesc sistemul
i reducerea plii orelor suplimentare i a premiilor;
economii la pensii generate de nghearea pensiilor (cu excepia pensiilor
sociale) i printr-o mai bun raionalizare a pensiilor de invaliditate i a
pensionrilor anticipate n contextul aplicrii mai stricte a reglementarilor
existente;
reducerea cheltuielilor cu bunurile i serviciile, i a anumitor transferuri;
economii generate de mai bun administrare a programelor de asisten social i
de consolidarea celor peste 200 de ajutoare sociale n paralel cuasigurarea de
resurse suplimentare pentru mbuntirea sistemului de protecie social;
reevaluarea impozitelor i taxelor pe proprietate, majorarea accizelor la tutun si
carburani i taxa pe cifra de afaceri a distribuitorilor de medicamente.
Evolutia principalelor venituri ale bugetului general consolidat in anii 2009-2010
-procente in PIB -
IV.3 Impactul aderrii la Uniunea European asupra finanelor publice
Programul de Convergen 2009-2012
30
8/6/2019 veniturile fiscale
31/40
Veniturile fiscale ale unitatilor administrativ - teritoriale
Realizarea unui nivel nalt de absorbie a fondurilor europene n perioada 2010-2012
reprezint unul dintre obiectivele strategice ale Romniei i, n acelai timp, fructificarea
unui beneficiu major al aderrii la UE. Acest deziderat presupune concentrarea unor
eforturi substaniale pentru asigurarea unui sistem eficient de accesare i implementare a
fondurilor i eliminarea/limitarea oricror bariere ce pot afecta procesul de absorbie.
Pentru absorbia fondurilor de preaderare, perioada 2010-2011 este decisiv avnd n
vedere faptul c primirea fondurilor PHARE, ISPA i SAPARD va nceta dup realizarea
integral a programelor finanate din aceste fonduri, n funcie de angajarea i efectuarea
plilor convenite cu Comisia European.
Din fondurile post-aderare, pentru perioada 2010-2012 sunt estimate a fi rambursate de
UE sume totale de 18.267,03 mil. euro.
31
8/6/2019 veniturile fiscale
32/40
Veniturile fiscale ale unitatilor administrativ - teritoriale
n contextul noii abordri privind reflectarea n bugetul general consolidat a sumelordestinate
finanrii proiectelor ce urmeaz s fie implementate de beneficiarii din administraia
public n cadrul programelor aferente Politicii de Coeziune a UE, Politicilor Agricole
Comune i de Pescuit,precum i altor faciliti i instrumente postaderare care
funcioneaz pe principiul rambursrii cheltuielilor ctre beneficiari, veniturile bugetului
vor reflecta o parte din cheltuielile bugetare respective corespunztoare sumelor cuvenite
a fi rambursate de UE.
Aceste sume vor fi nregistrate ca venit al bugetului din care au fost finantate
proiectele. Sumele rambursate de UE n contul chetuielilor efectuate cu programele pos-
aderare sunt aferente att proiectelor ai cror beneficiari sunt din cadrul sectorului
guvernamental, ct i celor din cadrul sectorului privat care nu se reflect ca venituri n
buget.
Pentru anul 2009 cheltuielile aferente proiectelor cu finanare post-aderare ale
administraiei publice centrale i locale i cofinanrii programelor cu finanare
comunitar sunt estimate la 7,6 mld lei (1.43% din PIB). Veniturile din fondurile de post-
aderare estimate pentru anul 2009 sunt de 4,8 mld lei, reprezentnd 0,9% din PIB4.
Realizarea nivelului prognozat al veniturilor din fonduri post-aderare este direct
condiionat de accelerarea ritmului de absorbie a fondurilor. n acest sens, un rol
important l va avea grupul interministerial de monitorizare a implementrii fondurilor
32
8/6/2019 veniturile fiscale
33/40
Veniturile fiscale ale unitatilor administrativ - teritoriale
europene, coordonat de Primul-ministru i care va analiza sptmnal gradul de atragere
a acestor fonduri.
n cadrul acestui organism, Ministerul Finanelor Publice va avea o contribuie
major, n calitate de instituie coordonatoare a procesului bugetar i de coordonator
naional al gestionrii fondurilor PHARE, ISPA i instrumentelor structurale.
IV.4. Contribuia Romniei la bugetul UE i poziia financiar net
Potrivit angajamentelor asumate prin Tratatul de aderare a Republicii Bulgaria i a
Romniei la Uniunea European ratificat prin Legea nr. 157/2005 (negociate la Capitolul
29 Prevederi financiare i bugetare), Romnia, n calitate de stat membru, particip la
finanarea bugetului Uniunii Europene potrivit regulilor comunitare unitare care sunt
direct aplicabile de la data aderrii. Astfel, ncepnd cu 1 ianuarie 2007, Romnia asigurplata contribuiei sale pentru finanarea bugetului Uniunii Europene n cadrul sistemului
resurselor proprii ale bugetului comunitar.
33
8/6/2019 veniturile fiscale
34/40
Veniturile fiscale ale unitatilor administrativ - teritoriale
1) Estimri UCRBUE pe baza PDB 2010 si a plafoanelor de cheltuieli din Perspectiva Financiara 2007 2013 ajustatade COM la 01.04.2009, coroborate cu setul de indicatori ai prognozei resurselor proprii comunitare pentru 2010convenit n cadrul ACOR Previziuni;2) Estimate de UCRBUE3) Conform prognozei CNP din 21 decembrie 2009
Obiective pe termen scurt i mediu
Reducerea impactului crizei economice i financiare asupra economiei prin
promovarea unui set de msuri care s asigure meninerea atractivitii investiionale a
Romniei, o evoluie favorabil a mediului de afaceri, a pieei muncii i a nivelului de
trai.
mbuntirea sustenabilitii finanelor publice n condiiile perspectivelor
demografice nefavorabile, consolidarea bazei de impozitare i a modului de aezare a
impozitelor i taxelor.
mbuntirea eficienei, transparenei i responsabilitii modului de utilizare a
resurselor publice ce vor avea ca efecte creterea calitii finanelor publice.
Claritate, coeziune i corelare n elaborarea legislaiei fiscale prin adaptarea
continu la cerinele mediului de afaceri.
Caracteristici
Avnd n vedere scderea sever a activitii economice, o relaxare a politicii fiscale
n vederea amortizrii efectelor crizei nu mai este posibil, deoarece ar necesita n
condiii de dezechilibru extern accentuat o ntrire compensatorie a restrictivitiipoliticii monetare.
Acest mix de politici este nesustenabil dincolo de termenul scurt,deoarece produce
efecte contracioniste la adresa activitii economice, a veniturilor bugetare, i a
exportului net, accentund dezechilibrele iniiale.
Veniturile bugetare au pondere mic n PIB, de circa 3132% comparativ cu celelalte
ri ale Uniunii Europene, pentru acoperirea de cheltuieli tot mai mari ale sectorului
public (circa 38,0% n PIB n anul 2009) avnd ca efecte deficite bugetare nesustenabile
pe termen mediu i lung, care n lipsa unor msuri consistente de reform, ngreuneaz
convergena real cu UE. Mai mult, pe fondul efectelor crizei economice, exist tendina
de cretere a cheltuielilor cu protecia social (ajutoare de
omaj, venit minim garantat, servicii de asisten social), care trebuie acoperite din
resurse bugetare.
34
8/6/2019 veniturile fiscale
35/40
Veniturile fiscale ale unitatilor administrativ - teritoriale
Prioriti
n anul 2010, politica fiscal are n vedere asigurarea unui mediu stimulativ, msuri
de consolidare a transparenei, stabilitii i predictibilitii, adoptarea unei strategii
fiscale adecvate ajustat cadrului economic european i adaptat schimbrilor din mediul
economic i social.
Un grad sporit de conformare voluntar a contribuabililor, relativ la
obligaiile fiscale ce le revin acestora.
Creterea eficienei politicii fiscale i asigurarea predictibilitii i stabilitii
acesteia prin elaborarea unor proiecte ale Codului Fiscal i a Codului de Procedur
Fiscal unitar integrate i armonizate cu Directivele Uniunii Europene, precum i cu
realitile economice.
Concluzii pentru Romnia:
are unul dintre cele mai sczute nivele ale fiscalitii, n special n domeniul
impozitelor directe;
Romnia se afl pe poziia 23 din cele 27 de state membre din punct de vedere al
nivelului cotelor de impunere aplicate asupra profiturilor realizate de persoanele
juridice;
locul 25 ntre statele uniunii referitor la cota de impunere pe veniturile realizate
de persoanele fizice.
IV.5. Deficitul bugetar
IV.5.1.Calculul deficitului structural i ciclic
Calculele deficitelor bugetar i ciclic, precum i a produsului intern brut potenial
(folosnd funcia de producie de tip Cobb Douglas) au fost realizate folosind
metodologia OCDE i a CE, descris de van den Noord (2000) i Girouard (2005). Dateleutilizate au avut drept sursa baza de date Eurostat, date n preuri de baz 2000,
(desezonalizate prin metoda TRAMO SEATS).
35
8/6/2019 veniturile fiscale
36/40
Veniturile fiscale ale unitatilor administrativ - teritoriale
Conform metodologiei amintite, componentele structurale ale bugetului sunt obinute
prin scderea componentei ciclice din componenta buget curent, utiliznd formula de mai
jos:
Componenta ciclic a fiecrei categorii de venituri i cheltuieli este calculat prin
utilizarea output gap-ului i a elasticitii estimate fa de PIB.
n anul 2009 output gap-ul a devenit negativ, n condiiile n care ritmul de
contracie a PIB a fost cu mult sub nivelul potenial ca urmare a efectelor crizei
financiare.
Astfel, innd cont de ipotezele prezentate mai sus, se observ c deficitul
stuctural a crescut de la 3,26% din PIB n 2007 la 7,25% din PIB n 2008, demonstrnd
nc o dat c politica bugetar a fost prociclic, accentund astfel dezechilibrelemacroeconomice.
n anul 2009 output gap-ul a devenit negativ, n condiiile n care ritmul de
contracie a PIB a fost cu mult sub nivelul potenial ca urmare a efectelor crizei
financiare, deficitul structural fiind relativ stabil comparativ cu anul 2008. Lasnd
36
8/6/2019 veniturile fiscale
37/40
Veniturile fiscale ale unitatilor administrativ - teritoriale
stabilizatorii automai s funcioneze, guvernul a permis creterea deficitului bugetar
efectiv n 2009 fa de 2008, cu scopul atenurii impactului crizei asupra cererii agregate.
Pe termen mediu se observ o tendin de diminuare a componentei ciclice,
ajungnd pan la a avea o valoare pozitiv n 2012-2013, n condiiile n care produsul
intern brut efectiv crete mai repede dect cel potenial. Din punct de vedere teoretic, la
un output gap egal cu zero, deficitul efectiv este egal cu cel structural (n condiiile n
care output gap i componenta ciclic sunt aproape de zero). In mod practic, acest lucru
se poate observa n anul 2012, atunci cnd la o valoare a output gap-ului care converge
ctre 0 (-0,5% din PIB), deficitul structural este egal cu 2,8% din PIB, n timp ce cel
efectiv este de 3% din PIB.
Codul fiscal va fi finalizat n perioada urmtoare i va conferi stabilitate i
simplificare legislativ mbuntind predictibilitatea sistemului fiscal. In urmtoareaperioad nivelul taxelor va fi meninut, cu excepia accizelor al cror nivel va fi majorat,
potrivit calendarului de cretere stabilit pentru atingerea nivelului minim impus prin
directivele comunitare n domeniu pentru: motorin, pcur (n scop comercial), gaz
natural (scop necomercial), energie electric.
Obiective in activitatea de administrare fiscala :
- simplificarea si modernizarea procedurilor de administrare a creantelor fiscale
prin extinderea informatizarii ;- imbunatatirea serviciilor de administare catre contribuabili si reducerea costurilor
de conformare voluntara ;
- combaterea evaziunii fiscale prin intensificarea actiunilor de control in special in
domeniile de activitate si tipurile de contribuabili cu potential ridicat de
indisciplina fiscala ( programarea controalelor pe baza analizei de risc) ;
- definitivarea Cartei drepturilor si obligatiiilor de contribuabililor pentru o mai
buna transparenta si comunicare.
IV.5.2. Finanarea deficitului bugetar
Finanarea deficitului bugetului general consolidat n anul 2010 (estimat la 5,9%din PIB) se va realiza, n proporie echilibrat din surse interne i surse externe.
37
8/6/2019 veniturile fiscale
38/40
Veniturile fiscale ale unitatilor administrativ - teritoriale
Finanarea deficitului bugetar se estimeaz a se realiza prin:
emisiuni de titluri de stat n lei, respectiv certificate de trezorerie cu discont, cu
scadene la 1, 3, 6 i 12 luni, i obligaiuni de stat de tip benchmark pe piaa
intern, cu scadene pe termen mediu, la 3, 5 ani i 10 ani; emisiuni de euroobligaiuni pe pieele externe de capital;
contractarea unor finanri externe noi;
mprumuturi contractate de autoritile administraiei publice locale;
sume recuperate de ctre Autoritatea pentru Valorificarea Activelor Statului din
activele bancare neperformante.
Plafonul de garanii guvernamentale agreat cu FMI, aferent perioadei 2009-2010 este
de 8,6 miliarde lei, n cadrul cruia se vor acorda garanii att pentru proiecte de interesnaional, cu efect multiplicator n economie, dar i pentru asigurarea cofinanrii
proiectelor finanate de Uniunea European i alte instituii multilaterale.
IV.5.3. Compararea deficitului bugetar
Ediia anterioar a Programului de Convergen a prevzut un deficit bugetar de
5,1% din PIB n anul 2009, calculat pe baza bugetului aprobat de Parlament. Datorita
evolutiilor economice dificile bugetul a fost rectificat n luna septembrie 2009 inta de
deficit n baza cash stabilita prin acordul Stand by din septembrie 2009 fiind de 7,3% din
PIB.
Conform datelor provizorii deficitul cash pe anul 2009 a fost de 7,2% din PIB si
8,0% din PIB conform ESA 95. Ca urmare a modificrilor intervenite a fost revizuit i
programul de reducere a deficitului stabilind anul 2012 ca limit de revenire sub nivelul
de 3% din PIB.
38
8/6/2019 veniturile fiscale
39/40
Veniturile fiscale ale unitatilor administrativ - teritoriale
IV.6.Principalele evoluii fiscal bugetare n perioada 2010-2012
Pentru perioada 2010-2012 guvernul este decis s continue msurile de consolidare
iniiate n anul 2009, asigurnd n acelai timp protecia social a categoriilor
defavorizate. intele ferme asumate de ctre Guvern conduc la reducerea deficitului
bugetar cu 1,7pp din PIB n 2010, 1,9pp din PIB n anul 2011 i 1,4pp din PIB n anul
2012, reprezentnd cumulat o ajustare de 5pp n perioada 2009-2012.
Reducerea cheltuielilor de personal cu 1,7pp din PIB n acest perioad are la baz
restructurarea salarizrii n sistemul public i economii din implementarea Legii
salarizrii unitare prin care a fost stabilit obiectivul de readucere a cheltuielilor de
personal la 7% din PIB n anul 2015 (metodologia cash). Guvernul estimeaz c
raionalizarea cheltuielilor materiale n linie cu implementarea normativelor de cost nadministraia public va genera economii in valoare de 1,1pp din PIB.
Eficientizarea programelor de asisten social inclusiv printr-o mai bun tintire a
acestora precum i relansarea economiei vor asigura o reducere de 1,9pp din PIB pn n
anul 2012. n concordan cu angajamentele asumate fa de Uniunea European,
subveniile vor fi reduse treptat n continuare, genernd economii de 0,4pp din PIB pn
n anul 2012. Spaiul fiscal creat prin aceste ajustri va permite meninerea investiiilor la
o pondere semnificativ (6,5% din PIB) pe termen mediu.n perioada 2010-2012 finanarea deficitului bugetar se va realiza att din surse
interne, ct i din surse externe, ncercndu-se, n funcie i de evoluiile pieelor
financiare interne i externe, ncadrarea n obiectivele incluse n Strategia privind
administrarea datoriei publice guvernamentale pe termen mediu, printre care cele mai
importante sunt:
1. creterea controlat a datoriei publice guvernamentale;
2. reducerea costurilor cu datoria public guvernamental pe termen mediu i lung;
3. limitarea riscurilor aferente portofoliului de datorie public guvernamental;
4. dezvoltarea pieei titlurilor de stat.
Ministerul Finanelor Publice va utiliza pentru finanarea deficitului bugetar n anii
2010-2011, mprumuturile externe din cadrul pachetului de finanare extern contractat de
la FMI, Comunitatea European, Banca Mondial. n acest sens, n anul 2010 se
39
8/6/2019 veniturile fiscale
40/40
Veniturile fiscale ale unitatilor administrativ - teritoriale
estimeaz c 3,35 mld. Euro se vor primi in cadrul facilitii de asisten tehnic
financiar pe termen mediu de la CE, 0,7 mld, Euro n cadrul mprumuturilor de tip DPL
contractate de la Banca Mondial, precum i jumtate din tranele 3 i 4din mprumutul
de la FMI, n valoare cumulat de 1,1 mld. DST ( respectiv 1,2 mld. Euro).
Trana I, jumtate din tranele II, III i IV, precum i celelalte trane din mprumutul
FMI n cadrul aranjamentului stand-by, ce au fost i vor fi utilizate de BNR pentru
consolidarea rezervei valutare i susinerea balanei de pli, nu reprezinta datorie
guvernamental i nu au fost incluse n indicatorul datorie guvernamental prezentat n.
Precizm c datele privind datoria guvernamental sunt la decembrie 2009, iar cele
referitoare lapiaa titlurilor de stat la ianuarie 2010. De asemenea menionm c n data
de 23 februarie 2010, au fost trase transele III si IV din mprumutul acordat de FMI, n
procente egale de ctre MFP i BNR. n plus, CE a lansat pe 2 martie 2010, emisiuneacomun pentru Romnia i Letonia, urmnd ca trana a II-a n valoare de 1 miliard de
Euro din mprumutul de la CE s fie tras pn la mijlocul lunii martie 2010.
Top Related