1

Curs 1

Active imobilizate

5. Active imobilizate necorporale

6. Active imobilizate financiare

7. Metode de amortizare

8.Reevaluarea imobilizarilor

Defini Ńie: Un activ necorporal este un activ identificabil nemonetar, fără suport material şi de Ńinut pentru utilizare în procesul de produc Ńie sau furnizare de bunuri sau servicii, pentru a fi închi riat ter Ńilor sau pentru scopuri administrative

Recunoastere : - dacă se estimează că va genera beneficii economice pentru persoana juridică;

- costul activului poate fi evaluat în mod credibil;

Structur ă : A. Cheltuielile de constituire;B. Cheltuielile de dezvoltare;C. Concesiunile, brevetele, licen Ńele, mărcile, contracte şi activele similare cu excep Ńia celor create de entitate;D. Fondul comercial; E. Alte imobiliz ări necorporale

5.1. Structura şi criteriile de recunoa ştere a INC

5. Active imobilizate necorporale

2

A. Contabilitatea cheltuielilor de constituire

Defini Ńie: Cheltuielile de constituire sunt cheltuielile oc azionate de înfiin Ńarea sau dezvoltarea unei entit ăŃi (taxe şi alte cheltuieli de înscriere şi înmatriculare, cheltuieli privind emisiunea şi vânzarea de ac Ńiuni şi obliga Ńiuni, precum şi alte cheltuieli de aceast ă natur ă, legate de înfiin Ńarea şi extinderea activit ăŃii entit ăŃii)

Amortizare: maximum 5 ani

Obs. În limita cheltuielilor de constituie neamortiz ate nu pot fi distribuite profituri, dac ă acestea nu sunt acoperite de rezerve distribuibile sau profituri reportate.

Conturi opera Ńionale utilizabile: 201”Cheltuieli de constituire”2801 “ Amortizarea cheltuielilor de constituire”6811 “Cheltuieli de exploatare privind amortizarea

imobiliz ărilor”

Prezentare în bilan Ń: VCN = Sd201- Sc2801

Exemplu – chelt. de constituire

Exemplu:

Asociatul unic al X SRL depune în casierie un avans d e 1.500 lei cheltuit integral pentru constituirea societ ăŃii. Dup ă începerea activit ă-Ńii asociatul î şi retrage avansul depus. Se amortizează în cinci ani (N; N+4) dup ă care se derecunosc in contabilitate.

Rezolvare:

1. depunere numerar 5311 = 4551 1.5002. achitare chelt. de constituire 201 = 5311 1.5003. restituire numerar 4551 = 5311 1.5004. amortizarea chelt. de constituire 6811 = 2801 300

(N, N+4)5. scoaterea din evidenŃă (N+4) 2801 = 201 1.500

B. Cheltuieli de dezvoltare

Defini Ńie: Imobiliz ările de natura cheltuielilor de dezvoltare sunt gen erate de aplicarea rezultatelor cercet ării sau a altor cuno ştin Ńe în scopul realiz ării de produse sau servicii noi sau îmbun ătăŃite substan Ńial, înaintea stabilirii produc Ńiei de serie sau utiliz ări.

Amortizare : durata contractului sau durata de utilizare, după caz (dacă este mai mare de 5 ani trebuie justificată)

Obs. În limita cheltuielilor de constituie neamortiz ate nu pot fi distribuite profituri, dac ă acestea nu sunt acoperite de rezerve distribuibile sau profituri reportate.

Conturi opera Ńionale utilizabile: 203”Cheltuieli de dezvoltare”2803 “ Amortizarea cheltuielilor de dezvoltare”2903 “Ajust ări pentru deprecierea cheltuielilor de dezvoltare”6811 “Cheltuieli de exploatare privind amortizarea imobiliz ărilor”6812 “Cheltuieli de exploatare privind ajust ările pentru deprecierea imobiliz ărilor”7813 “Venituri din ajust ări pentru deprecierea imobiliz ărilor”

Prezentare în bilan Ń: VCN = Sd 203- Sc2803 - Sc2903

3

Exemplu – chelt. de dezvoltare

Exemplu:

Se prime şte factura privind un studiu de dezvoltare aferent lans ării unuiprodus: valoarea studiului 50.000 lei, TVA 24%. Fact ura se achit ă ulterior prin banc ă. Perioada de amortizare este de 5 ani. La expirarea perioadei de amortizare cheltuielile de dezvoltare sunt scoase d in eviden Ńă.

Rezolvare:

1. Înregistrarea facturii: % = 404 62.000203 50.0004426 12.000

2. Achitarea facturii 404 = 5121 62.000

3. Amortizarea anual ă 6811 = 2803 10.000

4. Scoaterea din eviden Ńă 2803 = 203 50.000

C. Contabilitatea concesiunilor….

Defini Ńie: Concesiunile, brevetele, licen Ńele mărcile comerciale şi alte active similare aportate, achizi Ńionate sau dobândite pe alte c ăi, se înregistreaz ă în conturile de imobiliz ări necorporale, la valoare de aport (just ă), costul de achizi Ńie sau costul de produc Ńie, dup ă caz.

Amortizare: durata contractului de concesiune, utilizare, protecŃie

Conturi opera Ńionale utilizabile: 205 ”Concesiuni, brevete, licen Ńe, mărci comerciale, drepturi şi active

similare“

2805 “Amortizarea concesiunilor, brevetelor, licen Ńelor, m ărcilor comerciale, drepturilor şi activelor similare”

2905 “Ajust ări pentru deprecierea concesiunilor, brevetelor, li cen Ńelor, mărcilor comerciale, drepturilor şi activelor similare”

6811 “Cheltuieli de exploatare privind amortizarea imobiliz ărilor”

6813 “Cheltuieli de exploatare privind ajust ările pentru deprecierea imobilizărilor”

7813 “Venituri din ajust ări pentru deprecierea imobiliz ărilor”

Prezentare în bilan Ń: VCN = Sd205- Sc2805 - Sc2905

Exemplu – concesiuni, brevete….

Exemplu:

Se concesioneaz ă un zăcământ de substan Ńe minerale utile pentru o perioad ă de 10 ani, pre Ńul concesiunii fiind negociat la 2.000.000 lei, iar redeven Ńa anual ă la 200.000 lei. S ă se înregistreze amortizarea anual ă, începând cu exerci Ńiul financiar N, plata prin virament bancar a redev enŃei anuale şi scoaterea din eviden Ńă a concesiunii la expirarea contractului de concesiune.

Rezolvare:1. Înregistrarea valorii concesiunii: 205 = 167 2.000.0002. Înregistrarea amortiz ării anuale: 6811 = 2805 20.0003. Achitarea redeven Ńelor anuale: 167 = 5121 20.0004. Scoaterea din eviden Ńă: 205 = 2805 2.000.000

Mecanismul ajust ărilor pentru depreciere:

Recunoa şterea deprecierii 6813 = 2905Derecunoa şterea deprecierii 2905 = 7813

4

D. Contabilitatea altor imobilizări necorporale

Defini Ńie: În cadrul altor imobiliz ări necorporale se înregistreaz ă programele informatice create de unitate sau achizi Ńionate de ter Ńi pentru necesit ăŃile de proprii utilizare, precum şi alte imobiliz ări necorporale.

Amortizare: durata estimat ă de utilizare

Conturi opera Ńionale utilizabile: 208 ”Alte imobiliz ări necorporale”2808 “Amortizarea altor imobiliz ări necorporale”2908 “Ajust ări pentru deprecierea altor imobiliz ări necorporale”6811 “Cheltuieli de exploatare privind amortizarea imobiliz ărilor”6813 “Cheltuieli de exploatare privind ajust ările pentru deprecierea

imobiliz ărilor”7813 “Venituri din ajust ări pentru deprecierea imobiliz ărilor”

Mecanismul ajust ărilor pentru depreciereRecunoa şterea deprecierii: 6813 = 2908Derecunoa şterea deprecierii: 2908 = 7813

Prezentare în bilan Ń: VCN = Sd208- Sc2808 - Sc2908

Exemplu – alte imob. necorporale

Exemplu:

Se achiziŃionează un program informatic având un cost de achiziŃie 6.000 lei plus TVA 19%; durată de utilizare 3 ani, după care se scoate din evidenŃă.

Rezolvare:1. achizi Ńia programului informatic: % = 404 7.440

208 6.0004426 1.440

2. amortizarea anual ă a programului: 6811 = 2808 2.000

3. scoaterea din eviden Ńă: 2808 = 208 6.000

5

Defini Ńie: sume investite în titluri de valoare (ac Ńiuni, obliga Ńiuni, etc) sau în crean Ńe financiare cu exigibilitate mai mare de un an, ge neratoare de venituri financiare, sub forma dividendelor, dobânz ilor, etc.

Evaluarea ini Ńială: cost de achizi Ńie sau valoare determinat ă de dobândire aacestora;În situa Ńiile financiare consolidate pot fi recunoscute la v aloarea just ă,

Structur ă: A. Titluri (ac Ńiuni) de Ńinute în entit ăŃi afiliate; B. Titluri (ac Ńiuni) de Ńinute în entit ăŃi neafiliate; C. Titluri puse în echivalen Ńă (interese minoritare in alte

entit ăŃi) D. Alte titluri imobilizate; E. Crean Ńe imobilizate (generate de regul ă de împrumuturi

acordate entit ăŃilor afiliate şi neafiliate)

! Imobiliz ările financiare nu se amortizează, dar pot fi supuse deprecierii, dac ă

Valoarea de inventar < Valoarea contabil ă

6. Active imobilizate financiare

A. AcŃiuni deŃinute în entităŃile afiliate

Defini Ńie: sunt titluri de participare la capitalul entit ăŃilor (societ ăŃilor) prin care se de Ńine majoritatea drepturilor de vot

Recunoa ştere:

În contabilitatea curent ă: la valoarea determinat ă conform contractului de dobândire

În bilan Ń: la valoarea efectiv eliberat ă (propor Ńia în care titlurile dobândite au fost puse efectiv la dispozi Ńia dobânditorului)

Conturi opera Ńionale utilizabile: A 261 “Ac Ńiuni de Ńinute în entit ăŃi afiliate”P 2691 “V ărsăminte de efectuat pt. ac Ńiunile de Ńinute în entit ăŃi

afiliate”P 2961 “Ajust ări pentru pierderea de valoare a ac Ńiunilor de Ńinute în

entit ăŃi afiliate”6863 “Chelt.financiare pt. ajust ările de pierderea de valoare a IF”7863 “Venituri financiare pt. ajust ări de pierderea de valoare a IF”

Prezentare în bilanŃ:

VCN = Sd261- Sc2691 - Sc2961

Exemplu – acŃiuni la entităŃile afiliate

Exemplu

Se achiziŃionează în ex. N pachetul majoritar de acŃiuni dintr-o societate în valoare de 400.000 lei, eliberate în proporŃie de 75% care sunt achitate prin bancă. Valoarea de inventar la sf. ex.N este 380.000 lei. În ex.N+1 se eliberează şi restul acŃiunilor care se achită prin virament bancar. Valoarea de inventar la sf. ex. N+1 este 410.000 lei.

Rezolvare:

În exerci Ńiul financiar N: 1. Achizitie titluri 261 = % 400.000

5121 300.0002691 100.000

2. Constituire ajustare 6863 = 2961 20.000

În exerci Ńiul financiar N+1

3. Achitare rest 2691 = 5121 100.0004. Anulare ajustare 2961 = 7863 20.000

6

B. Contabilitatea intereselor de participare

DefiniŃie: Interesele de participare reprezintă drepturile sub formă de active şi alte titluri cu venit variabil deŃinute în capitalul altor entităŃi asociate. O deŃinere

de : până la 10% reprezintă interese minoritare ; între 10%-20% reprezintă investi Ńie strategic ă; între 20%-50% reprezintă posibilitatea exercit ării unei influen Ńe

semnificative

Tratament contabil – similar acŃiunilor deŃinute în entităŃile afiliate

Conturi operaŃionale utilizabile: 263 “Interese de participare”2692 “Vărsăminte de efectuat privind interesele de participare”2962 “Ajustări pentru pierderea de valoare a intereselor de participare”

PrezentarePrezentare îînn bilanbilanŃŃ::

VVCN = Sd263CN = Sd263-- Sc2692 Sc2692 -- Sc2962Sc2962

C. Contabilitate titlurilor puse în echivalenŃă

Titlurile puse în echivalenŃă apar numai în situaŃiile financiare anuale consolidate şi reprezintă, de regulă, interese minoritare evaluate prin metoda punerii în echivalenŃă (intră în obiectul de studiu al contabilităŃii consolidate)

Cont opera Ńional utilizabil:264 “Titluri puse în echivalenŃă”

D. Contabilitatea altor titluri imobilizate

Defini Ńie: reprezint ă titlurile de participare necalificate ca fiind ac Ńiuni în entit ăŃi afiliate sau interese de participare

Tratament contabil: similar ac Ńiunilor de Ńinute în entit ăŃi afiliate, respectiv, intereselor de participare

Conturi opera Ńionale utilizabile: 265 “Alte titluri imobilizate”2693 “V ărsăminte de efectuat pentru alte imobiliz ări financiare”2963 “Ajust ări pentru pierderea de valoare a altor titluri imob ilizate”

PrezentarePrezentare îînn bilanbilanŃŃ::

VVCN = Sd265CN = Sd265-- Sc2693 Sc2693 -- Sc2963Sc2963

7

E. Contabilitate creanŃelor imobilizate

Defini Ńie: crean Ńele imobilizate reprezint ă împrumuturi acordate entit ăŃilor afiliate, entit ăŃilor în care exist ă interese de participare, altor entit ăŃi economice, precum şi garan Ńiile, depozitele depuse de o entitate pentru ter Ńi;

Substructur ă: • Împrumuturi acordate entit ăŃilor afiliate; • Împrumuturi acordate entit ăŃilor în care exist ă interese de participare; • Împrumuturi acordate altor entit ăŃi pe termen lung; alte crean Ńe imobilizate;

Se contabilizeaz ă:

� Valoarea nominală (Vn) a creanŃelor imobilizate în conturile operaŃionale: � 2671 “Sume datorate de entităŃile afiliate”� 2673 “CreanŃe legate de interesele de participare”� 2675 “Împrumuturi acordate pe termen lung”� 2678 “Alte creanŃe imobilizate”

� Dobânzile percepute (Dp)pentru crenŃele imobilizate neîncasate până la fineleexerciŃiului financiar, în conturile operaŃionale:

� 2672 “Dobânda aferentă sumelor datorate de entit.afiliate”� 2674 “Dobânda aferentă creanŃelor legate de interesele de participare”� 2676 “Dobânda aferentă împrum.acordate pe t. lung ”� 2678 “Dobânda aferentă altor creanŃe imobilizate”

PrezentarePrezentare îînn bilanbilanŃŃ::

VCN =Vn + Dp - Apv

Exemplu – alte imobilizări financiare

Exemplu

O societate comercial ă acord ă, prin virament bancar, la data de 1.01.N un împrum ut unei entit ăŃi afiliate, în sum ă de 100.000 lei pentru o perioad ă mai mare de 2 ani, cu dobând ă de 10%pe an, care se va încasa odat ă cu rambursarea împrumutului. La sf. ex. N împrumut ul acordat este depreciat cu 5%. La 31.12.N+1 se încas ează integral împrumutul acordat entit ăŃii afiliate şi dobânda aferent ă.

Rezolvare:

În exerci Ńiul financiar N: Acordare împrumut 2671 = 5121 100.000Dobânda de încasat 2672 = 766 10.000Constituire ajustare 6863 = 2964 5.000

În exerci Ńiul financiar N+1:Dobânda de încasat 2672 = 766 10.000Încasare rat ă 5121 = % 120.000

2671 100.0002672 20.000

Anulare ajustare 2964 = 7863 5.000

8

� Toate celelalte tipuri de crean Ńe imobilizate ar urma tratamente contabile similare, desigur, adecvate enun Ńurilor.

� În contabilitatea entit ăŃilor afiliate s-ar înregistra:

În exerci Ńiul financiar N: 1. 5121 = 1661 100.0002. 666 = 1685 10.000

În exerci Ńiul financiar N+1:4. 666 = 1685 10.0005. % = 5121 120.000

1661 100.0001685 20.000

Conturi specifice utilizate: 1661 “Datorii fa Ńă de entit ăŃile afiliate”1685 “Dobânzi aferente datoriilor fa Ńă de entit ăŃile afiliate”

REGIMURI DE AMORTIZARE

�LINIARA�DEGRESIVA�ACCELERATA

7. Metode de amortizare

A. Amortizarea liniară

� includerea uniform ă pe cheltuielile de expl. a unor sume fixe, stabilite propor Ńional cu duratele normale (normate) de utilizare a activelor patrimoniale imobilizate.

� Amortizarea liniar ă anual ă (Aa) se calculeaz ă prin aplicarea coteimedii anuale de amortizare la valoarea de intrare ( Vi) a mijloacelorfixe potrivit rela Ńiei:

Aa=Vi x Ca

� Daca mijlocul fix nu func Ńioneaz ă integral în cursul unui exerci Ńiufinanciar, anuitatea (Aa) se calculeaz ă în raport cu num ărul lunilorîntregi de func Ńionare (Lf) potrivit rela Ńiei:

Aa= ( Vi x Ca x Lf ) / 12

9

EXEMPLU Un utilaj care urmeaz ă a fi amortizat liniar intr ă în fucn Ńiuneîn luna aprilie ex.N. Valoarea de intrare este de 32.500 lei şi durata de func Ńionare 7 ani.

Tabloul de amortizare a mijlocului fix:

0151632.500-am pe 7 ani8

1.5164.64832.500x14,3%7

6.1644.64832.500x14,3%6

10.8114.64832.500x14,3%5

15.4594.64832.500x14,3%4

20.1064.64832.500x14,3%3

24.7544.64832.500x14,3%2

29.4023.09832.500x14,3%x(8/12)1

Valoarea rămasăAmortizareaanuală liniară

Modul de calculAni

Înregistrări contabile privind amortizarea

N1) 6811 = 2813 3.098

N2-N7) 6811 = 2813 4.648

N8) 6811 = 28131.514

B. Amortizarea degresiv ă

� includerea în chelt.de expl. a unor sume variabile, mai m ari înprimii ani de utilizare şi mai mici în ultima perioad ă de via Ńă

� Cota de amortizare degresiv ă (Cad) se determin ă prinmultiplicarea cotei de amortizare liniar ă cu unul din urm ătoriicoeficien Ńi în func Ńie de durata normal ă de utilizare a mijloculuifix, şi anume:

a) pt. mijl.fixe cu durate normale de utilizare între 2 şi 5 ani: Cad= Ca x 1,5

b) pt. mijl.fixe cu durate normale de utilizare între 5 şi 10 ani:Cad= Ca x 2

c) pt. mijl.fixe cu durate normale de utilizare peste 10 ani: Cad= Ca x 2,5

10

B. Amortizarea degresiv ă

Regimul de amortizare degresivă se poate aplica îndouă variante:

1. fără influenŃa uzurii morale ( AD1) 2. cu influenŃa uzurii morale (AD2)

Amortizare degresiv ă AD1

a) Pentru primul ex.fin. (an) se aplică cota de amortizare degresivă (Cad) asupra valorii mijlocului fix :

� Dacă nr. luni întregi de funcŃ.=12 Aa = Vi x Cad� Dacă nr. luni întregi de funcŃ.<12 Apa=(Vi x Cad xLf)/12

b) Pentru anii următori se aplică cota de amortizare degresivă (Cad), darde fiecare dată la valoarea r ămasă (Vr) potrivit relaŃiei: Aa = Vr x Cad

Acest calcul se continuă până în ex. fin. de funcŃionare în care:anuitatea (Aa) rezultat ă este egal ă sau mai mic ă decât amortizareaanual ă liniar ă, calculată pentru perioada de funcŃionare rămasă.

Aa<=Aal

Din acel ex.fin. şi până la expirarea duratei normale de funcŃionare se trece la amortizarea liniară.

Reluând exemplu precedent rezultă o cotă de amortizare degresivă de 28,6%

(Cad=Ca x 2)14,3 x 2 = 28,6%),

08708

8702.9017

3.7722.9016

6.6732.9019.574x28,6%<(9.574/3)5

9.5743.83513.409x28,6%4

13.4095.37118.781x28,6%3

18.7817.55326.303x28,6%2

26.3036.19732.500x28,6%x(8/12)1

Valoarearămasă

Amortizareaanuală liniară

Modul de calculAnii

11

Observa Ńie� În N+5 amortizarea calculată potrivit cotei de amortizare degresive

este 9.574 x 28,6% =2.738 iar amortizarea calculată liniar în funcŃiede durata normală de utilizare rămasă, de 3 ani şi 4 luni este de 2.901 (9.574:3,3).

� Deci, din acest exerciŃiu financiar amortizarea degresivă devine maimică decât amortizarea anuală liniară în raport cu durata normală de utilizare rămasă, impunându-se trecerea la acesta din urmă

� Înregistrările contabile:

N1) 6811= 2813 6.197N2) 6811= 2813 7.523N3) 6811= 2813 5.371N4) 6811= 2813 3.835N5-N7) 6811= 2813 2.901N8) 6811=2813 871

Amortizare degresivă AD2

a) Determinarea duratei de utilizare aferentă regimului liniar recalculată în funcŃie de cota medie anuală de amortizare degresivă (DUR), potrivit relaŃiei:

DUR=100/Cadîn care Cad – cota de amortizare degresivă

b) Determinarea duratei de utilizare în cadrul căreia se realizează amortizarea integrală ( DAI), potrivit relaŃiei:

DAI=Dn-DURÎn care Dn-durata normală de utilizare conform catalogului din care:

b1) Determinarea duratei de utilizare în cadrul căreia se aplică regimul de amortizare degresivă (DAD), potrivit relaŃiei:

DAD=DAI-DURb2) Determinarea duratei de utilizare în cadrul căreia se aplică regimul de

amortizare degresivă (DAL), potrivit relaŃiei: DAL=DAI-DAD

c) Determinarea duratei de utilizare aferentă uzurii morale (DUM) pentru care nu se mai calculează amortizare, potrivit relaŃiei:

DUM=Dn-DAI

Odată stabili Ńi aceşti parametrii în perioada de amortizare degresiv ă,

� amortizarea anual ă, se va calcula în func Ńie de cota de amortizare degresiv ă (Cad),

� iar în perioada de amortizare liniar ă, în func Ńie de valoarea şi respectiv durata normal ă rămase din cadrul duratei de amortizareintegrale (DAI)

12

Reluând exemplul ipotetic anterior rezultă:

1. DU aferentă regimului liniar, recalculată în funcŃie de cota medie anualăde amortizare degresivă (DUR în ani întregi):

DUR=100/Cad=100/28,6=3,49=3 ani

2. DU în care se realizează amortizarea integrală: DAI=Dn-DUR=7 ani-3 ani= 4 ani

3. DU în care se aplică regimul de amortizare liniar (DAL): DAD=DAI-DUR= 4 ani- 3 ani = 1 an

4. DU în care se aplică regimul de amortizare liniar (DAL): DAL=DAI-DAD=4 ani-1 an=3 ani

5. DU aferentă uzurii morale pentru care nu se mai calculează amortizare(DUM):

DUM=Dn-DAI=7 ani-4 ani= 3 ani

Tabloul de amortizare degresivă cu luarea încalcul a uzurii morale se va prezenta astfel:

000.05.N+5, 01.08.N+86

02.578(23.205/3)x(4/12)5

2.5787.73523.205/34

10.3137.73523.205/33

23.20518.048

3.0985.157

32.500x28,6%x(4/12)(23.205/3)x(8/12)

2

26.3036.19732.500x28,6%x(8/12)1

Valoarearămasă

Amortizareaanuală liniară

Modul de calculAnii

Se observă că, în raport cu data intrării în patrimoniu şi regimul general de amortizare practicat în România (începând cu luna următoare puneriiîn funcŃiune), în cazul aplicării regimului de AD cu luarea în considerarea uzurii morale s-ar proceda astfel:

a) De la 01.05.N până la 30.04.N+1 AD (1 an); b) De la 01.05.N+1 până la 30.04.N+5 AL în funcŃie de valoarea

rămasă (3 ani);c) De la 01.05.N+5 până la 01.08.N+8, data expirării duratei normale

de funcŃionare (de 7 ani) o amortizare nulă.

Înregistrări contabile: N1) 6811=2813 6.197N2) 6811=2813 8.255N3-N4) 6811=2813 7.735N5) 6811=2813 2.578

13

C. Amortizare accelerat ă

constă în trecerea la chelt. de exploatare in primul an de funcŃionare, a uneiamortizări de până la 50% din valoarea de intrare a mijlocului fix respectiv.

Amortizările anuale pentru ex.următoare sunt calculate la valoarea rămasăde amortizat, după regimul liniar, prin raportare la numărul de ani de utilizare rămaşi.

0903(16.250/6)x(4/12)8

9032.70816.250/67

3.6112.70816.250/66

6.3192.70816.250/65

9.0282.70816.250/64

11.7362.70816.250/63

16.25014.444

5.4171.806

32.500x50%x(4/12)(16.250/6)x(8/12)

2

21.66710.83332.500x50%x(8/12)1

Valoarea r ămasăAmortizareaanual ă liniar ă

Modul de calculAnii

� Se observă că în raport cu data intrării în patrimoniu şi regimulgeneral de amortizare practicat în România (începând cu lunaurmătoare punerii în funcŃiune), în cazul aplicării regimului de amortizare accelerată s-ar proceda astfel.

a) De la 01.05.N până la 30.04.N+1 o amortizare de 50% din valoarea de intrare a mijlocului fix (1 an);

b) De la 01.05.N+1 până la 30.04.N+8 o amortizare liniară în funcŃiede valoarea rămasă (7ani)

�IC – reevaluare la valoare justă de la data bilanŃului

�În contabilitatea curentă rezervele din reevaluarea imobilizărilor corporale se contabilizează cu ajutorul contului

105 “Rezerve din reevaluare”

8.Reevaluarea imobilizarilor

14

Reevaluarea imobiliz ărilor corporale poate afecta:

� În conturile bilan Ńiere :� Valoarea brută a imobilizărilor corporale (D/C 21x)� Amortizarea imobilizărilor corporale (D/C 281x)� Rezervele din reevaluare (D/C 105)

� În conturile de rezultate:� Alte cheltuieli din exploatare (D 6588), dacă o descreştere de valoare nu

poate fi “compensată” de o rezervă din reevaluările precedente

� Alte venituri din exploatare (C 7588), dacă o creştere de valoare trebuie să “compenseze” o cheltuială precedentă din reevaluare

Reevaluarea imobilizărilor

�V reeval > V contab.neta� R.initiala ⇑⇑⇑⇑ rezerva reev.

� R.ulterioara (descrestere, ch.) ⇑⇑⇑⇑ venit, rezerva

�V reeval < V contab.neta� R.initiala ⇑⇑⇑⇑ cheltuiala

� R ulterioara (crestere, rezerve) ⇓⇓⇓⇓ rezerva reev., cheltuieli

Tratamentele contabileale rezervelor din reevaluarea imobilizărilor corporale:

�Metoda recalculărilor proporŃionale a valorilor contabile anterioare (cost istoric, amortizări)

�Metoda substituirilor valorilor contabile anterioare cu valoarea justă (de la data reevaluării)

15

Exemplul 1: REZERVE DIN EVALUARE

-01.07.N-3 achizi Ńie mijloc de transport,cost de achizi Ńie 100.000 lei,TVA 24%, amortizare liniara, durat ă normal ă de utilizare de 5 ani. -reevaluari (valori juste, Ńinând cont de uzura fizic ă şi moral ă).

- 31.12.N-2 la valoarea de 105.000 lei, - 31.12.N-1 la valoarea de 30.000 lei

Înregistr ări contabile în exerci Ńiul financiar N-31) Achizi Ńionarea mijlocului de transport:

% = 404 “Furnizori de imobiliz ări” 124.0002133 “Mijloace de transport” 100.0004426 “TVA deductibil ă” 24.000

2) Înregistrarea amortiz ării aferente exerci Ńiului financiar N-3 [(100.000 lei : 5 ani ) x 6 luni/12 luni = 10.000 l ei]

6811 “Cheltuieli de exploatare = 2813 “Amortizarea instala Ńiilor, 10.000 privind amortizarea imobili- mijloacelor de transpor t, zărilor animalelor şi planta Ńiilor”

Înregistr ări contabile în exerci Ńiul financiar N-2

1) Înregistrarea amortiz ării pentru ex. financiar N-2 [(100.000 lei : 5 ani ) x 12 luni/12 luni = 20.000 lei]

6811 “Cheltuieli de exploatare = 2813 “Amortizare a instala Ńiilor, 20.000 privind amortizarea imobili- mijloacelor de transpor t,

zărilor animalelor şi planta Ńiilor”

2) Înregistrarea diferen Ńei din reevaluare: - metoda recalcularii proportionale- metoda substituirii valorii contabile

(R vcn/vcv=105.000:70.000=1,5)

Înainte de Dup ă Diferentereevaluare reevaluare .

a) Valori contabile brute 100.000 lei 150.000 lei 50.000 b) Amortiz ări cumulare 30.000 lei 45.00 0 lei 15.000 c) Valori contabile nete (a-b) 70.000 lei 105.000 lei 35.000

2133 “Mijloace de transport”= % 50.000105 “Rezerve din reevaluare” 35.0002813 “Amortizarea instala Ńiilor 15.000

mijloacelor de transport,animalelor şi planta Ńiilor

a. Metoda recalcul ărilor propor Ńionale:

16

MRPVal.contabila bruta si amortizarea N-2

2133 .

100.000

50.000

150.000

2813 .

10.000

20.000

15.000

45.000

In bilant: 105.000

b. Metoda substituirilor valorilor contabile:

Înainte de Dup ăreevaluare reevaluare diferente

a) Valori contabile brute 100.000 lei 105.000 l ei 5.000 b) Amortiz ări cumulare 30.000 lei 0 l ei 30.000 . c) Valori contabile nete (a-b) 70.000 lei 105.000 lei 35.000

% = 105 “Rezerve din reevaluare” 35.0002133 “Mijloace de transport” 5.000 2813 “Amortizarea instala Ńiilor, 30.000

mijloacelor de transport,animalelor şi planta Ńiilor”

MSVal.contabila bruta si amortizarea N-2

2133 .

100.000

5.000

105.000

2813 .

30.000 10.000

20.000

30.000

In bilant :105.000

17

Calcul amortizare

Cost achizitie 100.000 Am anuala 100.000: 5 2 0.000N-3 ½ am 10.000N-2 am 20.000Val.cont.neta 70.000

Reevaluare 105.000 DUram Am anuala 105.000:3,5 30.00 0N-1 am 30.000Val.cont.neta 75.000

DUN 5 ani: ½ N-3, N-2, N-1,N,N+1, ½ N+2,

Înregistr ări contabile în exerci Ńiul financiar N-1

1) Amortizarea aferenta exerci Ńiului financiar N-1:

6811 “Cheltuieli de exploatare = 2813 “Amortizare a instala Ńiilor, 30.000 privind amortizarea imobili- mijloacelor de transport,

zărilor animalelor şi planta Ńiilor”

2) Înregistrarea diferen Ńei din reevaluare, (descrestere)Metoda recalcularii proportionale ( 30.000 : 75.000=0,4)

Înainte de După

reevaluare reevaluare diferentea) Valori contabile brute 150.000 lei 60.000 lei - 90.000b) Amortiz ări cumulare 75.000 lei 30.000 lei - 45.000 c) Valori contabile nete (a-b) 75.000 lei 30.00 0 lei - 45.000

Întrucât aceast ă “descre ştere” are corespondent într-o rezerv ă din reevaluare anterioar ă 35.000, se va utiliza cu prioritate aceast ă rezerv ă iar diferen Ńa neacoperit ă, de 10.000 lei (45.000 – 35.000), va afecta rezultatul exerci Ńiului curent.

% = 2133 “Mijloace de transport” 90.000105 “Rezerve din reevaluare” 35.0006588 “Alte cheltuieli de exploatare” 10.0002813 “Amortizarea instala Ńiilor, 45.000

mijloacelor de transport,animalelor şi planta Ńiilor”

18

MRPVal.contabila bruta si amortizarea N-1

2133 .

100.000 90.000

50.000

60.000

2813 .

45.000 10.000

20.000

15.000

30.000 30.000

Metoda substituirii valorii contabile

Înainte de După

reevaluare reevaluare diferentea) Valori contabile brute 105.000 lei 30.000 lei - 75.000b) Amortiz ări cumulate 30.000 lei - 30.000 c) Valori contabile nete (a-b) 75.000 lei 30.00 0 lei - 45.000

Înregistrarea contabil ă ar fi:

% = 2133 “Mijloace de transport” 75.000105 “Rezerve din reevaluare” 35.0006588 “Alte cheltuieli de exploatare” 10.0002813 “Amortizarea instala Ńiilor, 30.000

mijloacelor de transport,animalelor şi planta Ńiilor”

MSVal.contabila bruta si amortizarea N-1

2133 .

100.000 75.000

5.000

30.000

2813 .

30.000 10.000

30.000 20.000

30.000

19

Exemplul 2 REZERVE DIN REEVALUARE

clădire nereevaluat ă anterior, val.intrare 500.000 lei, la sf.ex.N-1 Am. cumulat ă 50.000 lei, DNU 50 ani. Reevaluare (valori juste, Ńinând cont de starea fizic ă a clădirii).

la sf.N-1 400.000 lei,la sf. N, 528.000 lei

În exerci Ńiul financiar N-1diferen Ńa din reevaluare – scaderea valorii cl ădirii, V intrare 500.000 Amortizare 50.000 V.cont .neta 450.000

V reevaluata 400.000

Metoda recalcul ărilor propor Ńionale (R=400.000 : 500.000= 0,8)

Înainte de Dupăreevaluare reevaluare diferente

a) Valori contabile brute 500.000 lei 400.000 lei -100.000b) Amortiz ări cumulare 50.000 lei 40.000 lei - 10.000c) Valori contabile nete (a-b) 450.000 lei 360.000 lei - 90.000

Întrucât cl ădirea reevaluat ă nu are înregistrat ă anterior nici o rezerv ă din reevaluare, întreaga “descre ştere” de valoare va afecta rezultatul ex.N-1

% = 212 “Construc Ńii” 100.0002812 “Amortizarea construc Ńiilor” 10.0006588 “Alte cheltuieli de exploatare” 90.000

Înregistrări contabile în exerciŃiul financiar N

1) Înregistrarea amortizării aferente exerciŃiului financiar N:(400.000 lei : 50 ani = 8.000 lei)

6811 “Cheltuieli de exploatare = 2812 “Amortizarea 8.000 privind amortizarea imobilizărilor” construcŃiilor”

2) Înregistrarea diferenŃei din reevaluare, (creştere), valoarea netă reevaluată 457.600 lei, valoarea contabilă netă 352.000 lei (400.000 – 48.000).

20

Metoda recalcul ărilor propor Ńionale, (R=457.600:352.000=1,3)

Înainte de Dup ăreevaluare reevaluare diferente

a) Valori contabile brute 400.000 lei 520.000 lei 120.000b) Amortiz ări cumulare 48.000 lei 62.400 lei 14.400c) Valori contab. nete (a-b) 352.000 lei 457.600 lei 105.600

în N-1 s-a înregistrat o cheltuial ă curent ă din reevaluare de 90.000 lei, în N, aceeasi sumă se va înregistra la venituri curente din reevaluare iar

surplusul va fi o rezerv ă din reevaluare.

212 “Construc Ńii” = % 120.0007588 “Alte venituri din exploatare” 90.000105 “Rezerve din reevaluare” 15.600 2812 “Amortizarea construc Ńiilor” 14.400