DEPRECIEREA ACTIVELOR (IAS 36)
Pentru Camera Auditorilor Financiari din Romania, 2011
DEPRECIEREA ACTIVELOR (IAS 36)Subiecte de tratat: Introducere Cum se identific un activ ce poate fi depreciat? Care sunt indiciile de depreciere? Cum se identific unitile generatoare de numerar (UGN)? Cum se msoar valoarea recuperabil a unui activ sau UGN? Unde se recunoate i cum se evalueaz pierderea din depreciere n cadrul situaiilor financiare? Alte aspecte practicePentru Camera Auditorilor Financiari din Romania, 2011
INTRODUCERECreterea importanei deprecierii activelor n mediul actual Aria de aplicabilitate a IAS 36
Pentru Camera Auditorilor Financiari din Romania, 2011
ARIA DE APLICABILITATE A IAS 36
Standardul se aplic pentru contabilizarea deprecierii tuturor activelor, altele dect:
stocuri (IAS 2); active ce rezult din contracte de construcii (IAS 11); creane privind impozitul amnat (IAS 12); active rezultate din beneficii ale angajailor (IAS 19); active financiare incluse n aria de aplicabilitate a IAS 32.
Pentru Camera Auditorilor Financiari din Romania, 2011
IDENTIFICAREA UNUI ACTIV CE POATE FI DEPRECIAT O societate trebuie s stabileasc la data fiecrui bilan contabil dac exist vreun indiciu, potrivit cruia un activ ar trebui depreciat. Dac exist, trebuie s se estimeze valoarea recuperabil a activului/activelor
Principiul de baz:
Valoarea contabil net nu trebuie s depeasc valoarea recuperabil
Pentru Camera Auditorilor Financiari din Romania, 2011
INDICII DE DEPRECIERE
Indicii externe:
Declin semnificativ n valoarea de pia a unui activ, mai mult dect se atepta ca rezultat al trecerii timpului sau al utilizrii normale; Schimbri cu efect advers (ce au avut loc sau vor avea loc) n mediul tehnologic, de pia, economic, juridic; Ratele dobnzi afectnd rata de actualizare utilizat au crescut; Valoarea contabil a activului net al societii este mai mare dect capitalizarea ei pe pia.
Pentru Camera Auditorilor Financiari din Romania, 2011
INDICII DE DEPRECIERE
Indicii interne: Pagube sau uzura fizic sau moral; Planuri pentru ntreruperea/restructurarea unor activiti; Planuri de vnzare a unui activ nainte de data estimat n prealabil; Performana economic este mai mic dect cea ateptat.
Pentru Camera Auditorilor Financiari din Romania, 2011
INDICII DE DEPRECIERE (ASPECTE PRACTICE) De
ce un declin n valoarea de pia a activului poate constitui un indiciu de depreciere, dac nu exist nici o intenie de vnzare din partea conducerii, dar care este ns angajat n utilizarea acestuia n activitile de exploatare?
Pentru Camera Auditorilor Financiari din Romania, 2011
INDICII DE DEPRECIERE (ASPECTE PRACTICE)
Ce se intampla daca apar evenimente ulterioare datei bilantului dar inainte de aprobarea situatiilor financiare?
Pentru Camera Auditorilor Financiari din Romania, 2011
UNITI GENERATOARE DE NUMERAR (UGN)Deseori nu este posibil estimarea valorii recuperabile a unui activ individual Managementul determin valoarea recuperabil pentru UGN Implicarea raionamentului Consecven n determinarea UGN de la o perioad contabil la alta valoarea contabil / valoarea recuperabil
Pentru Camera Auditorilor Financiari din Romania, 2011
EXEMPLU: LINIA DE PANTOFI SPORTLivrare Vanzare
Computer Materii prime Utilaj 1 Utilaj 2 Utilaj 3
Pentru Camera Auditorilor Financiari din Romania, 2011
EXEMPLU: IDENTIFICAREA UGNO societate care opereaz n domeniul mineritului deine o cale ferat utilizat la transportul minereului de la una dintre mine. Calea ferat nu are o valoare de pia dect ca fier vechi. Care este valoarea recuperabila a caii ferate?
Pentru Camera Auditorilor Financiari din Romania, 2011
EXEMPLU: IDENTIFICAREA UGNO societate de transport public dintr-o localitate are active identificabile alocate fiecrei rute locale i poate atribui fluxuri de numerar fiecrei rute n parte. Trei rute opereaz cu profit i una cu pierdere. Societatea consider c exist o depreciere a activelor alocate rutei n pierdere. Totui aceast rut nu poate fi abandonat deoarece este obligaia societii s opereze toate rutele locale.
Pentru Camera Auditorilor Financiari din Romania, 2011
UGN ASPECTE PRACTICEntrebri frecvente: Analizarea Unitilor Generatoare de Numerar la cel mai mic nivel posibil poate fi dificil i necesit un raionament de baz. Care sunt factorii care trebuie luai n considerare de ctre societile ce opereaz n locaii diferite? Att valoarea contabil ct i cea recuperabil a UGN se refer, de regul, la active i exclud pasivele. Cnd este necesar includerea unor anumite datorii/provizioane recunoscute deja in situatiile financiare?
Pentru Camera Auditorilor Financiari din Romania, 2011
Msurarea valorii recuperabilebaza de nregistrareSold
cel mai mic dintre Valoarea recuperabil Cel mai mare dintre Valoarea just minus costurile asociate vnzriiPentru Camera Auditorilor Financiari din Romania, 2011
Valoarea contabil
Valoarea de utilizare
MSURAREA VALORII RECUPERABILE
Valoarea just minus costurile generate de vnzare reprezint valoarea care poate fi obinut din vnzarea unui activ sau a unei uniti generatoare de numerar, n cadrul unei tranzacii desfurate n condiii obiective ntre pri interesate i aflate n cunotin de cauz, minus costurile asociate cedrii.
Pentru Camera Auditorilor Financiari din Romania, 2011
MSURAREA VALORIIRECUPERABILE
Valoarea de utilizare a unui activ este valoarea prezent a fluxurilor viitoare de numerar estimate, ce se ateapt a fi generate din utilizarea continu a unui activ i din vnzarea lui la sfritul perioadei sale de via util.
Pentru Camera Auditorilor Financiari din Romania, 2011
MSURAREA VALORII RECUPERABILE
Proieciile fluxului de numerar trebuie s se bazeze pe:
Ipoteze rezonabile Utilizare continu /Condiia actual
Dar ce fel de fluxuri de numerar trebuie incluse sau excluse? i ce tip de rat de actualizare este recomandata?
Pentru Camera Auditorilor Financiari din Romania, 2011
RECUNOATEREA PIERDERII DIN DEPRECIEREPentru activele depreciate/UGN:
Alocarea pierderilor din deprecieri:
pe fond comercial alocat pe UGN (dac exist); pro-rata, pe alte active ale UGN.
n alocarea pierderilor de depreciere valoarea contabil a unui activ nu trebuie redus mai mult dect maximum dintre:
preul lui net de vnzare valoarea lui de utilizare zero
Pentru Camera Auditorilor Financiari din Romania, 2011
RECUNOATEREA PIERDERII DIN DEPRECIERERecapitulare: Pierderea din depreciere = reducerea la valoarea recuperabil Recunoaterea imediat a pierderii din depreciere drept cheltuial n contul de profit i pierdere (cu excepia reevalurii activului) Alocarea pierderii din depreciere trebuie s reduc valorile contabile ale activelor pe UGN pe o baz proporional
Pentru Camera Auditorilor Financiari din Romania, 2011
DAR FONDUL COMERCIAL?Fondul comercial: Testul de la baz la vrf
Identific dac fondul comercial poate fi alocat UGN apoi s efectueze testul normal de depreciere
Dac fondul comercial nu poate fi alocat, trebuie efectuat testul de la vrf la baz
trecerea la urmtoarea UGN cu fond comercial ce poate fi alocat
Pentru Camera Auditorilor Financiari din Romania, 2011
ANULAREA PIERDERILOR DIN DEPRECIEREPentru activele depreciate/UGN:
La data bilanului se va evalua dac activul/UGN mai este n aceeai condiie Indiciile sunt similare dar opuse indiciilor de depreciere Anularea pierderii este recunoscut imediat n contul de profit i pierdere ca venit (dac activul nu este reevaluat) Anularea este recunoscut ca o cretere a surplusului de reevaluare, n cazul n care activul era reevaluat; Valoarea contabil va fi crescut pn la valoarea recuperabil;
Pentru Camera Auditorilor Financiari din Romania, 2011
PREZENTRI - DEPRECIERE
Cerintele de prezentare sunt semnificative (paragrafele 126 137 din IAS 36) Alaturi de alte aspecte, pentru fiecare clas de active trebuie prezentate: valoarea pierderilor din depreciere [sau /si reluarilor de pierderi din depreciere] recunoscut n profitul / pierderea perioadei, precum i elementul-rnd din situaia rezultatului global n care sunt incluse. valoarea pierderilor din deprecierea activelor reevaluate [sau/si relurilor pierderilor din deprecierea activelor reevaluate], pierderi recunoscute la alte elemente ale rezultatului global n cursul perioadei.
Pentru Camera Auditorilor Financiari din Romania, 2011
DEPRECIEREA ACTIVELORPrevederile OMFP 3055/2009
Pentru Camera Auditorilor Financiari din Romania, 2011
PREVEDERILE OMFP 3055/2009Paragraful 56.1
Evaluarea imobilizrilor corporale i necorporale, cu ocazia inventarierii, se face la valoarea de inventar, stabilit n funcie de utilitatea bunului, starea acestuia i preul pieei. La determinarea pierderilor din depreciere pot fi avute n vedere i alte metode de evaluare (de exemplu: metode bazate pe fluxuri de numerar). Pentru a stabili dac exist deprecieri ale imobilizrilor corporale i necorporale, n afara constatrii faptice cu ocazia inventarierii, pot fi luate n considerare surse externe i interne de informaii (similar indicatorilor de depreciere din IAS 36).
Pentru Camera Auditorilor Financiari din Romania, 2011
PREVEDERILE OMFP 3055/2009
Fondul comercial se amortizeaz pe o perioad de maxim 5 ani (paragraful 83). Imobilizri corporale n conservare - opiune privind politica contabil adoptat: entitatea nregistreaz n contabilitate o cheltuial cu amortizarea sau o cheltuial corespunztoare ajustrii pentru deprecierea constatat (paragraful 110).
Pentru Camera Auditorilor Financiari din Romania, 2011
PREVEDERILE OMFP 3055/2009
Sursa: Ghid practic emis de MFPPentru Camera Auditorilor Financiari din Romania, 2011
PREVEDERILE OMFP 3055/2009
Sursa: Ghid practic emis de MFPPentru Camera Auditorilor Financiari din Romania, 2011
EXEMPLE RECAPITULATIVE
Pentru Camera Auditorilor Financiari din Romania, 2011
EXEMPLUL 1 - INTREBARE
Compania ABC produce o gam larg de buturi. Produsul principal al companiei este o anumita marca de bere, vnzarea acesteia reprezentnd 50% din cifra de afaceri anual. Conform legislaiei actuale, acest tip de bere se ncadreaz n tabelul taxrii buturilor alcoolice n categoria 4 . Valoarea taxelor impuse descrete de la categoria 1 spre categoria 4. Inainte de finalul anului, a fost insa publicata o noua lege, ce va fi aplicabila n curnd, care prevede ca toate buturile alcoolice urmeaza s fie taxate n mod egal, i incluse n categoria 1. Poate managementul s interpreteze ca indicator al deprecierii aceast schimbare n legislaia fiscal?
Pentru Camera Auditorilor Financiari din Romania, 2011
EXEMPLUL 1 - RASPUNS
Schimbarea n legislaia fiscal trebuie considerat indicator de depreciere. Creterea valorii taxelor pentru produsele companiei , n mod special pentru produsul principal, poate avea un impact direct asupra vnzrilor companiei i a fluxurilor de numerar viitoare.
Pentru Camera Auditorilor Financiari din Romania, 2011
EXEMPLUL 2 : INTREBAREO societate care acioneaz n domeniul telecomunicaiilor intenioneaz s-i ntrerup activitatea ntr-o anumit regiune ntr-un interval de 2 ani, datorit restructurrii activitii. n consecin societatea a recunoscut un provizion pentru costurile de dezmembrare a echipamentelor de telecomunicaii din regiunea respectiv. n prezent societatea ncearc s determine dac exist o depreciere a acestor active.
Pentru Camera Auditorilor Financiari din Romania, 2011
EXEMPLUL 2: INTREBARE (CONTINUARE)
valoarea contabil este de 3 milioane; societatea a primit o ofert pentru 2,8 milioane, incluznd responsabilitatea pentru dezmembrare la sfritul duratei de via utile; valoarea la zi a fluxurilor de numerar viitoare este de 3,3 milioane; provizionul pentru cheltuieli de dezmembrare este de 0,6 milioane; La ce valoare sunt nregistrate echipamentele n bilan i care este pierderea din depreciere?
Pentru Camera Auditorilor Financiari din Romania, 2011
EXEMPLU 2 - RASPUNS
preul de vnzare = 2,8 milioane si
valoarea n uz = valoarea la zi a fluxurilor de numerar viitoare minus provizion 3,3-0,6=2,7 milioane
valoarea recuperabil este maximul, adic 2,8 milioane; valoarea contabil = 3 milioane
pierderea din depreciere = 0,2 milioane
Pentru Camera Auditorilor Financiari din Romania, 2011
Top Related