OBIECTUL CONTABILITII
OBIECTUL CONTABILITII arat:
CU CE SE OCUP CONTABILITATEA?
CE studiaz CONTABILITATEA?
CONTABILITATE
OBIECTULUI CONTABILITII
CONTABILITATEDEFINIIA OBIECTULUI CONTABILITII
Tot ce are pe lume comerciantul, ca avere mictoare i nemictoare i ca datorii, precum i toate afacerile sale mari i mrunte, n ordinea n
care au avut loc (Luca Paciolo, 1494).
CONTABILITATEOBIECTUL CONTABILITII
1. PATRIMONIUL UNITII
(averea i sursele de provenien a acesteia)
2. PROCESELE ECONOMICE care produc MICAREA i TRANSFORMAREA patrimoniului
(venituri i cheltuieli)
3. REZULTATUL obinut n urma proceselor economice
(rezultatul exerciiului = venituri cheltuieli)
CONTABILITATEOBIECTUL CONTABILITII - PATRIMONIUL
PATRIMONIUL = totalitatea bunurilor care aparin la un moment dat unei persoane fizice sau
juridice, mpreun cu drepturile (de proprietate) i obligaiile (de plat) ce apar ca urmare a deinerii acestor bunuri
CONTABILITATEOBIECTUL CONTABILITII
Contabilitatea studiaz PATRIMONIUL sub 2 aspecte
( Principiul DUBLEI REPREZENTRI):
- CE AVEM?
Avere, Bunuri economice
ACTIVE
- DE UNDE AVEM?
din Surse proprii i Surse strine
CAPITALURI PROPRII i DATORII
CONTABILITATEOBIECTUL CONTABILITII
PATRIMONIUL
ECUAIA FUNDAMENTAL
(de echilibru) a patrimoniului
ACTIVE = CAPITALURI PROPRII + DATORII
(Ce avem) = ( De unde avem )
CONTABILITATEOBIECTUL CONTABILITII
PATRIMONIUL
Orice operaie economic produce modificri n
volumul i/sau structura patrimoniului
RESPECTNDU-SE ns, ntotdeauna, ecuaia
fundamental (de echilibru) a patrimoniului.
CONTABILITATEOBIECTUL CONTABILITII
PATRIMONIUL
Exemple
Constituire SRL
Primirea unui credit bancar
Restituire (parial) credit bancar
Ridicare numerar de la banc
STRUCTURILE PATRIMONIALE sunt:
ACTIVELE (Assets)
CAPITALURILE PROPRII (Equity)
DATORIILE (Liabilities)
CONTABILITATEOBIECTUL CONTABILITII
CONTABILITATEOBIECTUL CONTABILITII
PATRIMONIUL -
CTEVA DEFINIII N CONTABILITATE:
EXERCIIU FINANCIAR (Fiscal year) = perioada pentru care se ntocmesc SITUAIILE FINANCIARE ANUALE (Anul):
- n Romnia = anul calendaristic (1.01.x 31.12.x) sau o alt perioad definit de entitate
- n SUA = 1.10.x 30.09.x+1; 1.07.x 30.06.x+1 (Microsoft)
- n Anglia = 1.04.x 31.03.x+1*
PERIOAD DE GESTIUNE = perioada pentru care se determin
veniturile, cheltuielile i rezultatul; este, de regul, LUNA
calendaristic
-------------------
CONTABILITATEOBIECTUL CONTABILITII
CTEVA DEFINIII N CONTABILITATE:
TERMEN LUNG = peste 1 an
TERMEN SCURT = sub 1 an
CURENT = termen scurt
NECURENT = termen lung
CONTABILITATEOBIECTUL CONTABILITII
ACTIVE DATORII
CREAN = sum de ncasat / de primit de la un ter (client, debitor)
CLIENI = teri de la care firma are de ncasat o sum de bani pentru bunurile pe care le-a livrat (cu ncasare ulterioar) sau pentru serviciile pe care le-a prestat fr ncasare
DEBITORI = persoane fizice sau juridice de la care firma are de primit o sum de bani (firma are de ncasat o sum de bani)
DATORIE = sum de pltit unui ter (furnizor, creditor, bugetul statului)
FURNIZORI = teri crora firma le datoreaz o sum de bani pentru bunuri achiziionate anterior (cu plat ulterioar / pe credit comercial) sau pentru servicii prestate i neachitate (nepltite)
CREDITORI = persoane fizice sau juridice crora firma le datoreaz o sum de bani (firma are de pltit o sum de bani)
CTEVA DEFINIII N CONTABILITATE:
CLASIFICAREA STRUCTURILOR PATRIMONIALE:
1. ACTIVELE (Assets):
ACTIVE IMOBILIZATE (Non-current Assets) pe termen lung (> 1 an)
ACTIVE CIRCULANTE sau ACTIVE CURENTE (Current
Assets) pe termen scurt (< 1 an)
2. DATORIILE (Liabilities):
DATORII PE TERMEN LUNG (Long-Term Liabilities) cu scaden mai mare de 1 an
DATORII PE TERMEN SCURT (Datorii curente / Short-
Term (Current) Liabilities) - cu scaden sub 1 an
3. CAPITALURILE PROPRII (Equity)
CONTABILITATEOBIECTUL CONTABILITII
- PATRIMONIUL -
OBIECTUL CONTABILITII - ACTIVELE
Definiii conform STANDARDELOR INTERNAIONALE DE CONTABILITATE
Un ACTIV = o resurs controlat de ctre entitate carezultat al unor evenimente trecute, de lacare se ateapt s genereze beneficiieconomice1 viitoare pentru entitate i al creicost sau valoare poate fi evaluat/evaluat nmod credibil.
-----------1 Beneficiile economice = potenialul de a contribui, direct sau indirect, la
fluxul de numerar sau echivalente de numerar ctre entitate (cretere intrri de numerar sau reducere ieiri de numerar, de ex. prin reducerea costurilor de producie)
CLASIFICAREA ACTIVELOR:
ACTIVE IMOBILIZATE
- NECORPORALE (Intangible Assets)
- CORPORALE (Tangible / Fixed Assets)
- FINANCIARE (Financial Assets)
ACTIVE CIRCULANTE (CURENTE)
- STOCURI (Inventories)
- CREANE (Receivables)
- LICHIDITI I ECHIVALENTE DE LICHIDITI (Cash)
CONTABILITATEPATRIMONIUL - ACTIVELE
CONTABILITATEOBIECTUL CONTABILITII - ACTIVELE
1a. ACTIVELE IMOBILIZATE
Se numesc IMOBILIZATE pentru c:
Sunt bunuri de investiii (bunuri materiale i valorice de folosin ndelungat)
Sunt active generatoare de beneficii economice
viitoare i deinute pe o perioad > 1 an
Sunt destinate a fi utilizate, pe o baz continu, ntr-o perioad mai mare de 1 an
NU se consum integral la prima utilizare (i vor recupera TREPTAT valoarea, ntr-o perioad ndelungat)
OBIECTUL CONTABILITII -ACTIVELE IMOBILIZATE
ACTIVELE IMOBILIZATE se clasific n:
IMOBILIZRI NECORPORALE (IntangibleAssets)
IMOBILIZRI CORPORALE (Tangible or FixedAssets)
IMOBILIZRI FINANCIARE (Financial Assets)
CONTABILITATEOBIECTUL CONTABILITII ACTIVELE IMOBILIZATE
IMOBILIZRILE NECORPORALE
sunt active nemonetare, identificabile, fr form fizic
cuprind:
- CHELTUIELI DE CONSTITUIRE
- CHELTUIELI DE DEZVOLTARE
- CONCESIUNI (primite), BREVETE, LICENE, MRCI COMERCIALE, DREPTURI de AUTOR i active similare
- ACTIVE NECORPORALE DE EXPLORARE i EVALUARE A RESURSELOR MINERALE
- FONDUL COMERCIAL
- ALTE IMOBILIZRI NECORPORALE (ex. programe informatice)
CONTABILITATEOBIECTUL CONTABILITII - ACTIVELE IMOBILIZATE
IMOBILIZRILE CORPORALE
sunt active imobilizate concretizate sub form de bunuri fizice, tangibile
cuprind:
- TERENURI
- CONSTRUCII
- INSTALAII TEHNICE I MIJLOACE DE TRANSPORT
echipamente tehnologice
aparate i instalaii de msurare, control i reglare
mijloace de transport
- MOBILIER, APARATUR BIROTIC, ECHIPAMENTE DE PROTECIE A VALORILOR UMANE I MATERIALE I ALTE ACTIVE CORPORALE
- INVESTIII IMOBILIARE
- ACTIVE CORPORALE DE EXPLORARE I EVALUARE A RESURSELOR MINERALE
- ACTIVE BIOLOGICE PRODUCTIVE
IMOBILIZRILE FINANCIARE
sunt investiii financiare pe termen lung (>1 an)
cuprind:
- ACIUNI DEINUTE LA ENTITILE AFILIATE
- ACIUNI DEINUTE LA ENTITILE ASOCIATE /CONTROLATE N COMUN (INTERESE DE PARTICIPARE)
- ALTE TITLURI IMOBILIZATE (titluri de valoare deinute pe o perioad ndelungat n capitalul social al altor entiti)
- CREANE IMOBILIZATE
- mprumuturi acordate pe termen lung
- Depozite, garanii i cauiuni depuse la teri
- Obligaiuni achiziionate i deinute pe termen lung
CONTABILITATEOBIECTUL CONTABILITII - ACTIVELE IMOBILIZATE
Observaii
1. n contabilitate sunt reflectate DISTINCT:
Imobilizrile n curs = Imobilizrile corporale n curs de execuie i Investiiile imobiliare n curs de execuie
Imobilizrile corporale n curs de aprovizionare = imobilizrile cumprate, dar pentru care nu s-a terminat procesul de aprovizionare
2. Activele imobilizate necorporale i corporale (cu excepia Terenurilor) i recupereaz treptatvaloarea, pe durata lor de utilizare economic, prin AMORTIZARE (echivalentul UZURII FIZICE).
Amortizarea = o cheltuial lunar de exploatare.
CONTABILITATEOBIECTUL CONTABILITII - ACTIVELE
1b. ACTIVELE CIRCULANTE (CURENTE)
Se numesc CIRCULANTE (CURENTE) pentru c:
se consum integral la prima utilizare (au o lichiditate de pn la 1 an)
Sunt deinute cu intenia de a fi vndute sau consumate sau realizate n maximum 1 an (circul / i schimb forma)
CONTABILITATE - ACTIVELEACTIVELE CIRCULANTE
CLASIFICAREA ACTIVELOR CIRCULANTE:
STOCURI - active circulante MATERIALE (Inventories)
CREANE - active circulante N CURS DE DECONTARE (Receivables)
LICHIDITI i echivalente de lichiditi (TREZORERIE)- active circulante BNETI (Cash)
Investiii pe termen scurt (echivalente de lichiditi)
Casa i conturi la bnci (lichiditi)
STOCURI
MATERII PRIME I MATERIALE (se cumpr i se consum):
- Materii prime
- Materiale consumabile (materiale auxiliare, combustibili, piese de schimb,
materiale pentru ambalat etc.)
- Materiale de natura obiectelor de inventar ((de mic valoare sau scurt durat)
PRODUSE (se obin i se vnd): semifabricate, produse finite, produse reziduale, produse agricole
ACTIVE BIOLOGICE DE NATURA STOCURILOR (se cumpr i se vnd)
MRFURI (se cumpr i se (re)vnd)
AMBALAJE (se cumpr i se dau la teri/vnd)
PRODUCIE N CURS DE EXECUIE (produse i servicii n curs de execuie)
STOCURI N CURS DE APROVIZIONARE
STOCURI AFLATE LA TERI
CONTABILITATE OBIECTUL CONTABILITII - ACTIVELE CIRCULANTE
CREANE
Reprezint SUME de NCASAT / PRIMIT de la teri (n max. 1 an)
CREANE COMERCIALE determinate de vnzarea pe credit a bunurilor sau prestarea de servicii cu ncasare ulterioar (CLIENI)
CREANE DE ALT NATUR:
AVANSURI ACORDATE TERILOR (furnizorilor, personalului)
DEBITORI DIVERI
CREANE PRIVIND DECONTRILE (n cadrul grupului, cu bugetul statului/asigurrilor sociale, cu asociaii etc.)
EFECTE (comerciale) DE PRIMIT (bilete la ordin, polie, cambii)
CONTABILITATE OBIECTUL CONTABILITII - ACTIVELE CIRCULANTE
- INVESTIII pe TERMEN SCURT
- aciuni deinute pe termen scurt la entitile afiliate
- alte investiii pe termen scurt:
- obligaiuni
- alte titluri de plasament (valori mobiliare achiziionate n vederea obinerii unui profit ntr-un termen scurt)
- depozite bancare pe termen scurt
- CASA i CONTURI LA BNCI
- disponibiliti n conturi curente la bnci i n casierie
- valori de ncasat (cecuri, bilete la ordin, cambii etc.)
- acreditive
- alte valori (timbre, bilete de tratament, tichete de mas, tichete i bilete de cltorie)
- avansuri de trezorerie
ACTIVE CIRCULANTE BNETI
CONTABILITATE OBIECTUL CONTABILITII - ACTIVELE CIRCULANTE
ACTIVE IMOBILIZATE
- NECORPORALE
- CORPORALE
- FINANCIARE
ACTIVE CIRCULANTE (CURENTE)- STOCURI
- CREANE
- LICHIDITI I ECHIVALENTE DE LICHIDITI
CHELTUIELI N AVANS (Active de regularizare)
CONTABILITATE OBIECTUL CONTABILITIIPATRIMONIUL - ACTIVE
Cheltuielile n avans = cheltuieli efectuate n cursul exerciiului financiar curent, dar care sunt aferente unor exerciii financiare ulterioare (ex. abonamente, chirii, asigurri, alte cheltuieli efectuate anticipat)
Cheltuielile nregistrate n avans apar ntruct trebuie evideniate separat:
Sumele care urmeaz a fi trecute pe cheltuieli n exerciiul curent (o perioad de pn la 1 an)
i
Sumele care urmeaz a fi trecute pe cheltuieli n exerciiul/exerciiile urmtoare (ntr-o perioad de peste 1 an)
Observaii
2. DATORIILE
O DATORIE = o obligaie actual a entitii - a creivaloare poate fi evaluat n mod credibil - ce decurge din evenimente trecute i prin decontarea creia se ateapt s rezulte o ieirede resurse care ncorporeaz beneficii economice
CONTABILITATEOBIECTUL CONTABILITII DATORII (Liabilities)
DATORIILE reprezint SURSE STRINE de provenien
a activelor
Exist 2 categorii de SURSE STRINE:
- SURSE ATRASE = sume datorate pentru bunuri
achiziionate sau servicii prestate neachitate
(furnizori, creditori, TVA de plat)
- SURSE MPRUMUTATE = sume datorate pentru
mprumuturi primite pe termen scurt sau lung
(credite bancare)
CONTABILITATEOBIECTUL CONTABILITII DATORII (Liabilities)
CLASIFICAREA DATORIILOR:
2a. DATORII PE TERMEN LUNG (Non-current liabilities):
sunt sume ce trebuie pltite ntr-o perioad > 1 an
ex: Credite bancare pe termen lung
Furnizori de imobilizri (>1an)
2b. DATORII PE TERMEN SCURT (Datorii CURENTE) (Current liabilities):
sunt sume ce trebuie pltite ntr-o perioad de pn la 1 an
CONTABILITATEOBIECTUL CONTABILITII DATORII (Liabilities)
DATORII PE TERMEN LUNG sunt:
- CREDITELE BANCARE PE TERMEN LUNG (peste 1 an)
- SUMELE DATORATE PE TERMEN LUNG furnizorilor, entitilor afiliate, entitilor de care compania este legat n virtutea intereselor de participare, clienilor-creditori (avansuri ncasate n contul comenzilor)
- ALTE DATORII PE TERMEN LUNG (fiscale, privind asigurrile sociale etc.)
CONTABILITATEOBIECTUL CONTABILITII DATORII PE TERMEN LUNG
DATORII PE TERMEN SCURT (DATORII CURENTE) sunt:
DATORIILE COMERCIALE:
- Furnizori, Furnizori de imobilizri
- Avansuri primite de la clieni
- Efecte de comer (comerciale) de pltit
DATORIILE SALARIALE (Personal-salarii datorate)
DATORIILE fa de BUGETUL ASIGURRILOR SOCIALE
DATORIILE FISCALE (Impozit pe profit, Impozit pe salarii, TVA de plat, Alte impozite i taxe, Fonduri speciale taxe i vrsminte asimilate)
DATORIILE fa de ACIONARI (Dividende de plat)
DATORIILE FA DE CREDITORI: Creditori diveri, Credite bancare pe termen scurt, Dobnzi de pltit
CONTABILITATEOBIECTUL CONTABILITII DATORII CURENTE
CONTABILITATEOBIECTUL CONTABILITII PATRIMONIUL
3. CAPITALURILE PROPRII (Equity/Owners Equity)
Din ECUAIA FUNDAMENTAL (de echilibru) a patrimoniului:
ACTIVE = CAPITALURI PROPRII + DATORII
rezult:
DEFINIE: Capitalurile proprii reprezint interesul rezidual al acionarilor sau asociailor n activele unei entiti dup deducerea tuturor datoriilor sale.
CAPITALURI PROPRII = ACTIVE DATORII
CONTABILITATECAPITALURILE PROPRII
(Capital or Shareholders Equity)
Capitalurile proprii (numite i Capital i rezerve) cuprind:
CAPITAL SUBSCRIS:
- NEVRSAT
- VRSAT
PRIME DE CAPITAL (de emisiune, de aport etc.)
REZERVE DIN REEVALUARE
REZERVE:
- legale, statutare sau contractuale, alte rezerve
REZULTATUL REPORTAT (Profitul sau pierderea reportat())
REZULTATUL EXERCIIULUI FINANCIAR (Profit sau pierdere)
CAPITALURI PROPRII
DATORII:- DATORII PE TERMEN LUNG
- DATORII PE TERMEN SCURT
PROVIZIOANE
VENITURI N AVANS- SUBVENII PENTRU INVESTIII
- VENITURI NREGISTRATE N AVANS
CONTABILITATE Surse de finanare a activelor
Provizioanele = datorii cu exigibilitate sau valoare incert
Sunt destinate s acopere datoriile a cror natur este clar definit i care, la data bilanului, este probabil s existe sau este cert c vor exista, dar care sunt incerte n ceea ce privete valoarea sau data la care vor aprea.
Se constituie pentru:
litigii, amenzi i penaliti, despgubiri, daune i alte datorii incerte;
cheltuieli n perioada de garanie acordat clienilor
aciuni de restructurare
pensii
beneficii pltite angajailor pentru terminarea contractuli de munc
cheltuieli legate de protecia mediului nconjurtor etc.
Observaii - PROVIZIOANE
Subvenii pentru investiii = venituri ale perioadelor corespunztoare cheltuielilor aferente pe care acestea urmeaz s le compenseze.
Sunt: subvenii guvernamentale pentru investiii, mprumuturi nerambursabile i alte sume primite cu caracter de subvenii pentru investiii, donaii pentru investiii i plusuri de inventar de natura imobilizrilor.
Venituri nregistrate n avans = venituri ncasate n exerciiul financiar curent, dar care sunt aferente unui/unor exerciii financiare ulterioare (ex.
abonamente, chirii, asigurri, alte cheltuieli efectuate anticipat)
Veniturile nregistrate n avans apar ntruct trebuie evideniate separat:
Sumele care urmeaz a fi trecute pe venituri n exerciiul curent (o perioad de pn la 1 an)
Sumele care urmeaz a fi trecute pe venituri n exerciiul / exerciiile urmtoare (ntr-o perioad de peste 1 an)
Observaii VENITURI N AVANS