UNIVERSITATEA DUNREA DE JOS GALAI
CONTABILITATE N ADMINISTRAIA PUBLIC
Conf.dr. CHEBAC NECULINA
I.D.I.F.R.
Facultatea de tiine juridice, sociale i politice Specializarea: Administraie public An:II
Modulul 1: Particulariti privind organizarea i conducerea contabilitii instituiilor publice
Contabilitate n administraia public 3
Particulariti privind organizarea i conducerea contabilitii instituiilor publice
1
Obiective specifice: identificarea obiectului de studiu al contabilitii publice, definirea principiilor
bugetare, nelegerea conceptului de sistem bugetar i delimitarea componentelor situaiilor
financiare.
Rezultate ateptate: cunoaterea i utilizarea adecvat a noiunilor de buget, sistem bugetar,
ordonatori de credite, explicarea i interpretarea principiilor bugetare, pregtirea fundamental
pentru interpretarea i utilizarea noiunilor cu celelalte module.
Competene dobndite: finalizarea modulului va permite studenilor s:
realizeze referate aplicative legate de problematica modulului;
abordeze n mod tiinific discuii cu specialitii n domeniu.
Timp mediu necesar pentru asimilarea modulului: 2 ore.
1.1 Principii bugetare
La baza organizrii contabilitii n cadrul instituiilor publice sunt statuate urmtoarele principii:
1. Principiul universalitii presupune nscrierea n buget a sumelor globale ale veniturilor i
cheltuielilor publice, chiar n condiiile n care realizarea veniturilor publice presupune efectuarea
unor cheltuieli prealabile (nu pot fi compensate veniturile bugetare cu cheltuieli aferente acestora).
2. Principiul publicitii bugetului presupune unitatea bugetar, adic toate veniturile i
cheltuielile bugetare s fie nscrise ntr-un singur document care s reuneasc printr-o prezentare
clar:
veniturile, cu sursele lor de provenien;
cheltuielile, cu destinaiile lor.
De asemenea, acest principiu presupune ca dup dezbatere i aprobare, bugetul i contul privind
nchiderea exerciiului bugetar s fie publicate n Monitorul Oficial sau n culegeri de legi.
3. Principiul anualitii bugetului se refer la perioada de timp pentru care se ntocmete
bugetul i la perioada n care se ncaseaz veniturile i se efectueaz cheltuielile. Bugetul se
elaboreaz pe o perioad de 12 luni. n Romnia, ca i n Frana, Germania etc., anul bugetar
coincide cu anul calendaristic; n S.U.A. anul bugetar se desfoar n perioada 1 octombrie 30
septembrie.
4. Principiul specializrii bugetare presupune nscrierea n buget i aprobarea de ctre
Parlament a veniturilor, pe surse de provenien i a creditelor bugetare, pe categorii de cheltuieli.
5. Principiul echilibrului bugetar presupune acoperirea integral a cheltuielilor din veniturile
ordinare ale bugetului.
6. Principiul realitii bugetare vizeaz nscrierea n buget a veniturilor bugetare posibile de
realizat (cu certitudine ct mai mare) i a cheltuielilor necesare perioadei bugetare (prioritare).
Modulul 1: Particulariti privind organizarea i conducerea contabilitii instituiilor publice
Contabilitate n administraia public 4
De asemenea, elaborarea i execuia bugetului trebuie s aib la baz date verificabile i uor de
identificat.
1.2 Organizarea sistemului bugetar n Romania
Resursele (bugetare) financiare publice reprezint un sistem unitar de bugete format din:
Bugetul de stat;
Bugetul asigurrilor sociale de stat;
Bugetele fondurilor speciale;
Bugetul trezoreriei statului;
Bugetele altor instituii publice cu caracter autonom;
Bugetele instituiilor publice:
finanate integral sau
parial, dintr-unul din bugetele de mai sus;
Bugetele instituiilor publice finanate integral din venituri proprii;
Bugetul fondurilor provenite din credite externe contractate sau garantate de stat;
Bugetul fondurilor externe nerambursabile.
1.3 Ordonatorii de credite
Acetia sunt conductorii instituiilor publice cu personalitate juridic i se mpart n:
1. Ordonatorii principali sunt cei care primesc finanare pentru instituiile din subordine i pentru
cheltuieli proprii, conform bugetelor aprobate. Ei repartizeaz credite bugetare instituiilor
ierarhic inferioare.
2. Ordonatorii secundari sunt conductorii instituiilor publice cu personalitate juridic aflate n
subordinea ordonatorilor principali i au ca rol de a repartiza credite bugetare aprobate
instituiilor din subordine, ai cror conductori au calitatea de ordonatori teriari i de a utiliza
creditele bugetare deschise pentru cheltuieli proprii.
Ordonatorii teriari sunt conductorii de instituii publice cu personalitate juridic, ce utilizeaz
creditele bugetare primite, conform bugetelor proprii.
1.4 Organizarea i conducerea contabilitii publice
1.4.1 Clasificarea instituiilor publice conform reglementrilor existente n domeniul finanelor publice
n conformitate cu Legea finanelor publice nr.500/2002, instituiile publice reprezint
denumirea generic care include:
Parlamentul;
Administraia prezidenial;
Ministerele;
Modulul 1: Particulariti privind organizarea i conducerea contabilitii instituiilor publice
Contabilitate n administraia public 5
Celelalte organe de specialitate ale administraiei publice;
Alte autoriti publice;
Instituiile publice autonome;
Instituiile publice din subordinea acestora, indiferent de modul de finanare.
n conformitate cu Ordonana de urgen a Guvernului privind finanele publice locale
nr.45/2003, cu modificrile i completrile ulterioare, instituiile publice reprezint denumirea
generic care cuprinde:
comunele;
oraele;
municipiile;
sectoarele municipiului Bucureti;
judeele;
municipiul Bucureti;
instituiile i serviciile publice din subordinea acestora cu personalitate juridic indiferent
de modul de finanare.
Conform reglementrilor existente n domeniul contabilitii, contabilitatea public cuprinde:
Contabilitatea veniturilor i cheltuielilor bugetare, care reflect ncasarea veniturilor i
plata cheltuielilor aferente exerciiului bugetar;
Contabilitatea trezoreriei statului;
Contabilitatea general, care reflect situaia financiar i patrimonial, excedentul sau
deficitul patrimonial;
Contabilitatea destinat analizrii costurilor programelor aprobate.
Pentru aplicarea contabilitii veniturilor i cheltuielilor bugetare i a contabilitii generale,
planul de conturi cuprinde:
Conturi bugetare;
Conturi generale.
Conturile bugetare se utilizeaz pentru reflectarea ncasrii veniturilor i plii cheltuielilor,
precum i pentru determinarea rezultatului execuiei bugetare (excedent sau deficit bugetar).
Contabilitatea veniturilor i cheltuielilor bugetare se realizeaz cu ajutorul unor conturi speciale
n afara bilanului, care se deschid pe structura clasificaiei bugetare n vigoare. Aceste conturi
asigur nregistrarea veniturilor ncasate i a cheltuielilor pltite conform bugetului aprobat, precum
i furnizarea de informaii necesare ntocmirii contului de execuie bugetar i stabilirii rezultatului
execuiei bugetare.
Conturile generale au ca destinaie reflectarea activelor i pasivelor instituiei publice, a
veniturilor i cheltuielilor aferente exerciiului (indiferent dac veniturile au fost ncasate sau
cheltuielile pltite) i determinarea rezultatului patrimonial (excedent sau deficit patrimonial).
Modulul 1: Particulariti privind organizarea i conducerea contabilitii instituiilor publice
Contabilitate n administraia public 6
Instituiile publice sunt obligate s conduc contabilitatea n partid dubl, utiliznd conturile
prevzute n Planul de conturi general, structurat pe clase de conturi astfel:
Clasa 1 Conturi de capitaluri;
Clasa 2 Conturi de active fixe;
Clasa 3 Conturi de stocuri i producie n curs de execuie;
Clasa 4 Conturi de teri;
Clasa 5 Conturi la trezoreria statului i bnci comerciale;
Clasa 6 Conturi de cheltuieli;
Clasa 7 Conturi de venituri i finanri.
Clasele cuprind grupe de conturi, iar grupele se dezvolt pe conturi sintetice de gradul I i
conturi sintetice de gradul II. Conturile sintetice se pot dezvolta pe conturi analitice n funcie de
specificul activitii i necesitile proprii de informare.
Rspunderea pentru organizarea i conducerea contabilitii la instituiile publice revine
ordonatorului de credite.
1.4.2 Situaiile financiare anuale i trimestriale
Documentul oficial de prezentare a situaiei patrimoniului aflat n administrarea statului i a
unitilor administrativ-teritoriale, precum i a execuiei bugetului de venituri i cheltuieli este
reprezentat de Situaiile financiare trimestriale i anuale, care cuprind:
a) Bilanul;
b) Contul de rezultat patrimonial;
c) Situaia fluxurilor de trezorerie;
d) Situaia modificrilor n structura activelor/capitalurilor;
e) Anexele la bilan (politicile contabile i notele explicative);
f) Contul de execuie bugetar.
a) Bilanul reprezint documentul contabil de sintez prin care se prezint elementele de activ,
datorii i capital propriu ale instituiei publice la sfritul trimestrului sau anului i n celelalte
situaii prevzute de lege.
b) Contul de rezultat patrimonial prezint situaia veniturilor, finanrilor i cheltuielilor din
cursul exerciiului curent.
c) Situaia fluxurilor de trezorerie prezint existentul i micrile de numerar i cuprind:
Fluxuri de trezorerie din activitatea operaional;
Fluxuri de investiii;
Fluxuri de finanare.
d) Contul de execuie bugetar cuprinde veniturile ncasate i plile efectuate conform structurii
bugetului aprobat.
Modulul 1: Particulariti privind organizarea i conducerea contabilitii instituiilor publice
Contabilitate n administraia public 7
Rezumat:
n conformitate cu reglementrile existente n domeniul finanelor publice i n domeniul
contabilitii, contabilitatea public cuprinde:
a) contabilitatea veniturilor i cheltuielilor bugetare, care reflect ncasarea veniturilor i plata
cheltuielilor aferente exerciiului bugetar;
b) contabilitatea trezoreriei statului;
c) contabilitatea general bazat pe principiul constatrii drepturilor i obligaiilor, care reflect
evoluia situaiei financiare i patrimoniale, precum i excedentul sau deficitul patrimonial;
d) contabilitatea destinat analizrii costurilor.
Pentru aplicarea prevederilor de la punctele a) i c), planul de conturi cuprinde:
conturi bugetare utilizate pentru reflectarea ncasrii veniturilor i plii cheltuielilor,
precum i pentru determinarea rezultatului execuiei bugetare (excedent sau deficit
bugetar). Contabilitatea veniturilor i cheltuielilor bugetare se ine cu ajutorul unor
conturi speciale, n afara bilanului, deschise pe structura clasificaiei bugetare n vigoare.
Conturile respective asigur nregistrarea veniturilor ncasate i a cheltuielilor pltite,
potrivit bugetului aprobat i furnizarea informailor necesare ntocmirii contului de
execuie bugetar i stabilirii rezultatului execuiei bugetare.
conturi generale utilizate pentru reflectarea activelor i pasivelor instituiei, a
cheltuielilor i veniturilor aferente exerciiului (indiferent dac veniturile au fost ncasate,
iar cheltuielile pltite) i pentru determinarea rezultatului patrimonial (excedent sau
deficit patrimonial).
Concluzii:
Studiind acest modul ai dobndit cunotine referitoare la principiile bugetare, componentele
sistemului bugetar, structura Instituiilor publice i documentele trimestriale i anuale de raportare.
Exemple ilustrative:
n cadrul unei instituii publice responsabilitatea alocrii i gestionrii creditelor bugetare revine
ordonatorilor de credite care pot fi: principali, secundari i teriari.
Referine bibliografice:
1. Chebac, N., Contabilitate public (O.M.F.P. nr 1917/2005), Editura Didactic i Pedagogic,
Bucureti, 2009;
2. Chebac, N., Bazele contabilitii, curs Universitatea Dunrea de Jos, Facultatea de tiine
Juridice, Sociale i Politice, 2009;
3. Mardiros, N.D., Scorescu, I.F., Contabilitate public, Editura Ion Ionescu de la Brad Iai,
2007.
Modulul 1: Particulariti privind organizarea i conducerea contabilitii instituiilor publice
Contabilitate n administraia public 8
Teste de autoevaluare:
1. Principiile care stau la baza organizrii i conducerii contabilitii sunt:
a) universalitii, publicitii bugetului, trimestrialitii, specializrii bugetare, realitii bugetului,
echilibrului bugetar;
b) universalitii, publicitii bugetului, anualitii, specializrii bugetare, echilibrului veniturilor,
realitii bugetare;
c) universalitii, publicitii bugetului, anualitii bugetului, echilibrului cheltuielilor, realitii
bugetare;
d) universalitii, publicitii bugetului, anualitii bugetului, specializrii bugetare, echilibrului
bugetar, realitii bugetului;
e) universalitii, publicitii bugetului, anualitii bugetului, clasificaiei bugetare, echilibrului
bugetar, realitii bugetare.
2. Ordonatorii de credite sunt conductorii instituiilor publice, care se mpart n:
a) principali i secundari;
b) principali i teriari;
c) secundari i teriari;
d) principali sau secundari i teriari;
e) principali, secundari, teriari.
3. Ordonatorii principali de credite sunt conductorii instituiilor publice care:
a) primesc credite bugetare pentru a fi repartizare ordonatorilor secundari;
b) primesc credite bugetare pentru a fi repartizate ordonatorilor teriari;
c) primesc credite bugetare pentru a fi repartizare numai ordonatorilor secundari i teriari;
d) primesc credite bugetare pentru cheltuieli proprii;
e) primesc credite bugetare pentru instituiile din subordine i pentru cheltuieli proprii,
conform bugetelor aprobate.
4. Conturile bugetare sunt conturile care se utilizeaz pentru:
a) reflectarea ncasrii veniturilor i plii cheltuielilor;
b) determinarea rezultatului execuiei bugetare;
c) reflectarea ncasrii veniturilor i determinarea excedentului bugetar;
d) reflectarea ncasrii veniturilor i plii cheltuielilor, precum i determinarea deficitului
bugetar;
e) determinarea rezultatului execuiei bugetare i a excedentului patrimonial.
5. Conturile generale sunt conturile care se utilizeaz pentru:
a) reflectarea activelor, veniturilor, cheltuielilor i determinarea rezultatului patrimonial;
b) reflectarea pasivelor, veniturilor, cheltuielilor i determinarea excedentului patrimonial;
MariusHighlight
MariusHighlight
MariusHighlight
MariusHighlight
Modulul 1: Particulariti privind organizarea i conducerea contabilitii instituiilor publice
Contabilitate n administraia public 9
c) reflectarea activelor, pasivelor, veniturilor, cheltuielilor i determinarea deficitului
patrimonial;
d) reflectarea activelor, pasivelor, veniturilor, cheltuielilor i determinarea rezultatului
patrimonial (excedent sau deficit patrimonial);
e) nici un rspuns nu este corect.
Tema de control: clasificarea conturilor.
MariusHighlight
Modulul 2: Contabilitatea finanrilor la instituiile publice
Contabilitatea n administraia public 10
Contabilitatea finanrilor la instituiile publice 2
Obiective specifice: definirea modalitilor i etapelor de finanare, nelegerea modului de
nregistrare a principalelor operaiuni specifice finanrii, asimilarea logicii contabile n efectuarea
nregistrrilor contabile.
Rezultate ateptate: efectuare nregistrrilor contabile aferente finanrilor, utilizarea corect a
conturilor specifice finanrilor.
Competene dobndite: finalizarea modulului va permite studenilor s:
nregistreze cronologic (pe formule contabile) operaiunile specifice finanrilor;
nregistreze sistematic (n T-uri) operaiunile specifice finanrilor;
completeze corect documentele utilizate n activitatea de finanare.
Timp mediu necesar pentru asimilarea modulului: 6 ore.
2.1 Particulariti privind finanarea bugetar a instituiilor publice
2.1.1 Definiie, etape, mod de realizare
Finanarea bugetar reprezint procesul prin care resursele publice sunt solicitate de
ordonatorii de credite, angajate i acordate responsabililor cu execuia bugetar.
Creditele bugetare sunt sumele aprobate prin buget i reprezint limita maxim de confirmare i
efectuare a plilor conform destinaiilor prevzute n bugetul anului respectiv.
Etapele finanrii bugetare sunt:
A) Deschiderea finanrii
B) Finanarea propriu-zis
A) Deschiderea finanrii reprezint un angajament din partea statului, care nu afecteaz
patrimoniul instituiei publice. Aprobarea deschiderii de credite se realizeaz n limita creditelor
aprobate pe clasificaia bugetar (capitole, subcapitole, titluri i celelalte subdiviziuni).
Ordonatorii principali de credite (OPC) pot s dispun lunar retragerea creditelor bugetare
deschise i neutilizate din conturile proprii sau aparinnd instituiilor bugetare din subordine, iar
retragerea trebuie s fie justificat i avizat de Ministerul Finanelor Publice i efectuat anterior
datei de 25 a fiecrei luni.
Cheltuielile bugetare implic parcurgerea urmtoarelor faze n cadrul procesului execuiei
bugetare:
1. Angajamentul;
2. Lichidarea;
3. Ordonanarea;
4. Plata.
1. Angajamentul bugetar reprezint obligaia ordonatorilor de credite de a angaja i utiliza
creditele bugetare n limita prevederilor i destinaiilor aprobate. Cuprinde dou forme de
Modulul 2: Contabilitatea finanrilor la instituiile publice
Contabilitate n administraia public 11
angajamente:
angajamentul bugetar individual sau global;
angajamentul legal.
2. Lichidarea cheltuielii este faza procesului de execuie bugetar care presupune:
verificarea existenei angajamentului;
determinarea i verificarea realitii sumei datorate;
aprecierea exigibilitii angajamentului legal.
3. Ordonanarea reprezint faza execuiei bugetare n care sunt confirmate:
efectuarea livrrilor de bunuri;
verificarea creanelor;
plata se poate realiza.
Cuprinde:
exerciiul bugetar (n care se nregistreaz plata);
subdiviziunea clasificaiei bugetare n care se nregistreaz plata;
suma de plat;
identificarea beneficiarului plii;
natura cheltuielilor;
modalitatea de plat:
cash;
virament cu ordin de plat;
cec;
efecte de comer;
acreditiv.
4. Plata reprezint faza final din cadrul execuiei bugetare conform creia instituia public
lichideaz datoriile (obligaiile) fa de terii creditori.
B) Finanarea propriu-zis se refer la consumarea creditelor bugetare deschise sau repartizate,
concretizat n:
Pli nete de cas;
Cheltuieli efective.
Plile nete de cas sunt fluxuri monetare realizate pe seama fondurilor publice n contextul
unor tranzacii sau evenimente i sunt reprezentate de:
plata furnizorilor de bunuri i servicii;
plata drepturilor salariale prin conturile de finanare;
plata obligaiilor fa de:
bugetul de stat;
bugetul asigurrilor sociale etc.
Modulul 2: Contabilitatea finanrilor la instituiile publice
Contabilitate n administraia public 12
Cheltuielile efective reprezint echivalentul bnesc al unui consumator de resurse i reflect
gradul de utilizare a banului public pus la dispoziia instituiilor publice prin bugetul general.
Finanarea instituiilor publice se realizeaz:
integral din bugetul de stat;
bugetul asigurrilor sociale de stat;
bugetul fondurilor speciale;
din venituri proprii i subvenii acordate de:
bugetul de stat;
bugetul asigurrilor sociale de stat;
bugetul fondurilor speciale;
integral din venituri proprii (autofinanare).
2.1.2 Documente utilizate n activitatea de finanare
Deschiderea finanrii are la baz dou documente prin care se aprob i se deschid
(repartizeaz) creditele bugetare care se solicit n conformitate cu bugetele aprobate i anume:
Cererea de deschidere de credite;
Dispoziia bugetar de repartizare a creditelor deschise.
Sub aspectul evidenei analitice, instituiile publice utilizeaz ca document Fia pentru
operaiuni bancare, care la instituiile finanate de la buget evideniaz creditele bugetare aprobate,
plile nete de cas i cheltuielile efective, iar la instituiile finanate din venituri proprii evideniaz
prevederile din bugetul aprobat, plile de cas i cheltuielile efective realizate pe seama veniturilor
proprii.
2.1.3 Finanarea din sursele bugetului de stat; conturi utilizate
Instituiile publice care sunt finanate integral sau n majoritate din surse bugetului de stat sunt
instituii cu subordonare central i care au relaii de subordonare ntre ele.
Deschiderea finanrii bugetare are la baz utilizarea conturilor din grupa 80 Conturi n
afara bilanului, grup ce cuprinde conturi ce funcioneaz n partid simpl (adic nu au
coresponden n alte conturi) i evideniaz creditele deschise pe ordonatori de credite i feluri de
credite bugetare.
Pentru ordonatorii principali de credite (O.P.C.) se utilizeaz urmtoarele conturi bugetare:
8060 Credite bugetare aprobate;
8061 Credite deschise de repartizat;
8067 Credite deschise pentru cheltuieli proprii.
Pentru ordonatorii secundari de credite (O.S.C.) se utilizeaz conturile:
8061 Credite deschise de repartizat;
8067 Credite deschise pentru cheltuieli proprii.
Modulul 2: Contabilitatea finanrilor la instituiile publice
Contabilitate n administraia public 13
Pentru ordonatorii teriari de credite (OTC) se utilizeaz contul 8067 Credite deschise
pentru cheltuieli proprii.
Finanarea propriu-zis are la baz utilizarea urmtoarelor conturi de bilan:
7701 Finanarea de la bugetul de stat
conturile clasei 6 Conturi de cheltuieli
121.01 Rezultatul patrimonial instituii publice finanate integral din buget.
Contabilitatea cheltuielilor efective finanate din bugetul de stat utilizeaz conturile din clasa 6
Conturi de cheltuieli.
Contabilitatea analitic a cheltuielilor are la baz subdiviziunile clasificaiei bugetare, iar
simbolul contului de cheltuieli cuprinde (structura):
simbolul contului sintetic din planul de conturi;
capitolul;
sursa de finanare;
subcapitolul;
titlul;
articolul;
aliniatul.
Sursa de finanare cuprinde:
01 bugetul de stat;
02 bugetul local;
03 bugetul instituiilor publice i activitilor autofinanate;
04 bugetul asigurrilor sociale de stat;
06 bugetul fondului asigurrilor de omaj;
13 bugetul fondului special pentru protejarea asigurailor;
14 credite externe;
16 bugetul fondului asigurrilor sociale de sntate;
30 asisten financiar extern nerambursabil.
Trimestrial i anual se stabilete rezultatul patrimonial prin nchiderea conturilor de cheltuieli,
respectiv conturilor de venituri i finanri (surse), cu ajutorul contului 121.01 Rezultatul
patrimonial instituii publice finanate integral din buget (cont bifuncional).
Contul 121.01 reflect drepturile constatate i obligaiile neachitate n exerciiul bugetar i are ca
rezultat:
excedent patrimonial (cnd plile sunt mai mari dect cheltuielile efective);
deficit patrimonial (cnd plile nete sunt mai mici dect cheltuielile efective).
Modulul 2: Contabilitatea finanrilor la instituiile publice
Contabilitate n administraia public 14
2.2 Aplicaii practice privind finanarea bugetar a instituiilor publice
2.2.1 Aplicaie privind deschiderea de credite bugetare
Un ordonator principal de credite OPC X ntocmete o cerere de deschidere de finanare pentru
credite bugetare n valoare de 800 lei (Ron), din care 600 lei pentru a fi repartizate ordonatorilor de
credite din subordine i 200 lei pentru cheltuieli proprii.
OPC X repartizeaz creditele bugetare unui ordonator secundar de credite OSC Y astfel: 400
lei pentru a fi repartizate ordonatorilor din subordine i 200 lei pentru cheltuieli proprii.
OSC Y repartizeaz creditele bugetare ordonatorului teriar de credite OTC Z n valoare de
400 lei. La sfritul perioadei ordonatorului teriar OTC Z i se retrag creditele bugetare neutilizate
n valoare de 40 lei.
Schema de repartizare a creditelor bugetare:
1. nregistrri contabile n contabilitatea ordonatorului principal de credite OPC X:
a) Luarea n eviden a creditelor deschise de MFP conform Cererii de deschidere de credite
bugetare:
800 8060 = sau D - 8060 800
b) Luarea n eviden a creditelor deschise de MFP cu scopul de a fi repartizate ordonatorului
secundar de credite (OSC Y):
600 8061 = sau D - 8061 600
c) Luarea n eviden a creditelor deschise de MFP pentru cheltuieli proprii:
200 8067 = sau D - 8067 200
d) Repartizarea creditelor bugetare ctre ordonatorul secundar de credite (OSC Y):
= 8061 600
sau
C 8061 600
2. nregistrri contabile n contabilitatea ordonatorului secundar de credite OSC Y:
a) Luarea n eviden a creditelor primite de la ordonatorul principal de credite OPC X pentru
nevoi proprii:
200 8067 = sau D - 8067 200
MFP
OPC X (800 lei.)
OSC Y (600 lei) Necesiti proprii (200 lei)
OTC Z (400 lei)
Necesiti proprii (200 lei)
Credite cheltuite (360 lei)
Credite necheltuite (40 lei)
Modulul 2: Contabilitatea finanrilor la instituiile publice
Contabilitate n administraia public 15
b) Luarea n eviden a creditelor primite de la ordonatorul principal de credite OPC X pentru
a fi repartizate ordonatorului teriar de credite OTC Z:
400 8061 = sau D - 8061 400
c) Repartizarea creditelor bugetare ctre ordonatorul teriar de credite (OTC Z):
= 8061 400
sau
C 8061 400
3. nregistrri contabile n contabilitatea ordonatorului teriar de credite (OTC Z):
a) Luarea n eviden a creditelor primite de la ordonatorul secundar de credite (OSC Y) pentru
cheltuieli proprii:
400 8067 = sau D - 8067 400
b) Retragerea creditelor bugetare primite i neutilizate:
= 8067 40
sau
C 8067 40
Obs.: Creditul bugetar de 40 lei (neutilizat) ajunge la OPC X, de unde este returnat bugetului
de stat, iar drumul parcurs este invers acordrii:
La OSC Y :
Se nregistreaz rentregirea unei pri a creditului de repartizat:
D - 8061 40
Se nregistreaz returnarea ctre OPC X:
C - 8061 40
La OPC X au loc aceleai nregistrri ca la OSC Y, dup care se rectific valoarea
creditelor aprobate cu valoarea creditelor retrase:
C - 8060 40
2.2.2 Aplicaie privind finanarea propriu-zis (utilizarea creditelor bugetare deschise sau repartizate)
Un ordonator secundar de credite (OSC) deruleaz urmtoarele operaiuni economico-financiare
n baza unei finanri primite de la ordonatorul principal de credite (OPC) n valoare de 50.000 lei
(credite bugetare) din care 40.000 lei contravaloare credite pentru cheltuieli proprii i 10.000 lei
contravaloare credite pentru repartizare unui ordonator teriar de credite (OTC).
1. Luarea n eviden a creditelor primite de la OPC pentru a fi repartizate la OTC:
10.000 8061 = sau D - 8061 10.000
2. Repartizarea creditelor bugetare ctre OTC:
= 8061 10.000
sau C 8061 10.000
3. Luarea n eviden a creditelor primite de la OPC pentru nevoi proprii:
40.000 8067 = sau D - 8067 40.000
MariusHighlight
Modulul 2: Contabilitatea finanrilor la instituiile publice
Contabilitate n administraia public 16
4. Se achiziioneaz de la un furnizor (F) conform facturii (Fa) materii prime n valoare de (Ca)
4.000 lei. Se achit c/v facturii cu ordin de plat (OP) conform extrasului de cont (EC):
a) nregistrarea materiilor prime achiziionate:
301 = 401 4.000
+A +P
b) Plata c/v facturii:
401 = 7701 4.000
-P +P
5. Se dau n consum materiile prime achiziionate, conform Bonului de consum:
601 = 301 2.000
+A -A
6. Se nregistreaz c/v cheltuielilor cu energie electric conform facturii primite (Fa), n
valoare de 1.000 lei:
610 = 7701 1.000
+A +P
7. Salariile brute datorate salariailor se cifreaz la 24.000 lei. Reinerile din salarii sunt cele
legale. Contribuiile instituiei publice (OSC) sunt cele legale, impozitul pe veniturile din
salarii este de 16%.
a) nregistrarea drepturilor salariale brute datorate:
Baz de calcul:
TDB = 24.000 lei
CAS 10,5% = 2.520 lei
CASS 5,5% = 1.320 lei
CFS 0,5% = 120 lei
Total reineri = 3.960 lei
Venit impozabil= TDB Reineri personal = 24.000 3.960 = 20.040
Impozit pe venituri din salarii = Venit impozabil x 16% = 20.040 x16% = 3.206 lei
Rest de plat = TDB Reineri personal Impozitul pe veniturile din salarii = 24.000
3.960 3.206 = 16.834 lei
641 = 421 24.000
+A +P
b) nregistrarea reinerilor din salarii conform Statului de plata:
421
-P
= %
444 +P
4312 +P
4314 +P
4372 +P
7.166
3.206
2.520
1.320
120
Modulul 2: Contabilitatea finanrilor la instituiile publice
Contabilitate n administraia public 17
c) nregistrarea contribuiilor (OSC) aferente fondului de salarii (simplificat):
6451
+A
= 4311
+P
4.992
(CAS 20,8 %)
6453
+A
= 4313
+P
1.248
(CASS 5,2%)
6452
+A
= 4371
+P
120
(CFS 0,5%)
d) Efectuarea viramentelor conform EC:
%
444 -P
4312 -P
4314 -P
4372 -P
4311 -P
4313 -P
4371 -P
= 7701
+P
13.526
3.206
2.520
1.320
120
4.992
1.248
120
e) Ridicare de numerar de la Trezorerie n vederea achitrii drepturilor salariale (restului de
plat):
581
+A
= 7701
+P
16.834
5311
+A
= 581
-A
16.834
f) Plata drepturilor salariale (restului de plat):
D 421 Personal salarii datorate C
(b) 7.166 24.000 (a)
RD 7.166 24.000 RC
TSD 7.166 24.000 TSC
SFC 16.834
421
P
= 5311
A
16.834
8. Stabilirea rezultatului patrimonial:
a) nchiderea conturilor de cheltuieli:
121.01
P
= %
601 -A
610 A
641 A
6451 A
6453 A
6452 A
33.360
2.000 (5)
1.000 (6)
24.000 (7a)
4.992 (7c)
1.248 (7c)
120 (7c)
b) nchiderea contului de finanare de la bugetul de stat: Situaia contului 7701 Finanare
de la bugetul de stat nainte de nchidere:
Modulul 2: Contabilitatea finanrilor la instituiile publice
Contabilitate n administraia public 18
D 7701 Finanare de la bugetul de stat C
4.000 (4b)
1.000 (6)
13.526 (7d)
16.834 (7e)
RD 0 35.360 RC
TSD 0 35.360 TSC
SFC 35.360
Obs.: Soldul final creditor (SFC) reprezint plile nete de cas efectuate din finanarea de la
bugetul de stat (35.360 lei).
Se vireaz soldul contului 7701 Finanarea de la bugetul de stat n contul 121.01 Rezultatul
patrimonial bugetul de stat:
7701
-P
= 121.01
+P
35.360
c) Stabilirea rezultatului patrimonial prin compararea plilor nete cu cheltuielile efective:
D 121.01 Rezultatul patrimonial bugetul de stat C
(8a) 33.360 35.360 (8b)
RD 33.360 35.360 RC
TSD 33.360 35.360 TSC
SFC 2.000
Obs.: Soldul final creditor de 2.000 lei reprezint excedentul patrimonial care se constituie din
creterea valorii stocului de materii prime de la 0 lei la 2.000 lei. Situaia nu este favorabil
deoarece instituia public (ordonatorul secundar de credite), fiind finanat integral de la bugetul de
stat, excedentul obinut reprezint o imobilizare n stocuri a banului public.
Situaia contului 7701 Finanarea de la bugetul de stat, dup nchidere, este:
D 7701 Finanarea de la bugetul de stat C
(8b) 35.360
4.000 (4b)
1.000 (6)
13.526 (7d)
16.834 (7e)
RD 35.360 35.360 RC
TSD 35.360 35.360 TSC
2.3 Finanarea instituiilor publice din sursele bugetului local
Instituiile publice locale efectueaz cheltuieli curente i de capital finanate:
integral din bugetul local (BL) (n funcie de subordonare);
din venituri proprii i din subvenii acordate de la bugetul local, n funcie de
subordonare;
integral din venituri proprii.
Instituiile publice finanate integral din bugetul local vars (vireaz) veniturile realizate la
bugetul unitii administrativ-teritoriale care le asigur finanarea. De asemenea, ele mai pot utiliza
Modulul 2: Contabilitatea finanrilor la instituiile publice
Contabilitate n administraia public 19
anumite mijloace materiale i financiare primite de la persoane fizice i juridice, ca de exemplu,
donaii i sponsorizri conform reglementrilor legale n scopul desfurrii i extinderii activitii
lor.
Veniturile proprii ale bugetelor de interes local au ca surs de provenien:
taxe;
chirii;
concursuri artistice, manifestri culturale i sportive;
publicaii, prestaii editoriale;
studii, proiecte;
valorificri de produse din activitile proprii sau anexe;
prestri de servicii etc.
Soldurile anuale rezultate din execuia bugetelor instituiilor publice de interes local, finanate
integral din veniturile proprii rmn la dispoziia acestora, fiind utilizate n anul urmtor cu aceeai
destinaie.
Consiliile locale i judeene, inclusiv Consiliul General al Municipiului Bucureti, pot dispune ca
soldurile anuale ce rezult din execuia bugetelor instituiilor publice subordonate, finanate integral
din veniturile proprii s fie preluate la bugetul local dup ce s-au dedus sumele ncasate anticipat i
obligaiile de plat.
Bugetul de venituri i cheltuieli (BVC) pentru activiti finanate integral din venituri proprii se
ntocmete odat cu bugetul instituiei sau serviciului public de interes local de care aparin i se
aprob odat cu bugetul acestora.
Veniturile i cheltuielile activitilor finanate integral din venituri proprii sunt grupate conform
clasificaiei indicatorilor (bugetare) aprobat de Ministerul Finanelor Publice. n cazul n care
veniturile prevzute n bugetul activitii finanate integral din venituri proprii nu sunt realizate,
cheltuielile se vor efectua n limita veniturilor realizate.
Soldul anual ce rezult din execuia bugetului de venituri i cheltuieli al activitii finanate
integral din venituri proprii, se reporteaz n anul urmtor cu aceeai destinaie sau se preiau ca
venit la bugetul local (BL).
Consiliile locale i judeene, inclusiv Consiliul General al Municipiului Bucureti, pot aproba
contractarea de mprumuturi interne i externe, pe termen mediu sau lung, n scopul realizrii de
investiii publice de interes local sau pentru refinanarea datoriei publice locale.
Datoria public local reprezint obligaia general ce trebuie rambursat n baza acordurilor
ncheiate, din sursele aflate la dispoziia unitilor administrativ-teritoriale, exceptnd transferurile
de la bugetul de stat cu destinaie special.
Datoria public utilizeaz ca instrumente:
titlurile de valoare;
Modulul 2: Contabilitatea finanrilor la instituiile publice
Contabilitate n administraia public 20
mprumuturile de la - bnci;
alte instituii de credit.
n conformitate cu Legea finanelor publice locale, instituiile publice de interes local
funcioneaz n mod autonom i, ca atare, ordonatorii de credite finanai din bugetul local nu au
relaii de subordonare cu ordonatorii de credite ierarhic superiori, ci sunt direct rspunztori de:
elaborarea bugetului;
solicitarea creditelor bugetare;
execuia bugetelor.
2.3.1 Conturi utilizate
La nivelul ordonatorului de credite de subordonare local pentru evidenierea creditelor aprobate,
conform bugetului, se utilizeaz contul 8060 Credite bugetare aprobate (se nregistreaz
creditele bugetare solicitate i aprobate pentru tot exerciiul bugetar).
Pentru deschiderea finanrii (pe trimestre) se utilizeaz contul 8061 Credite deschise de
repartizat.
Ordonatorii de credite de la nivel local evideniaz creditele bugetare pentru nevoi proprii,
conform bugetului local, utiliznd contul 8067 Credite deschise pentru cheltuieli proprii.
Finanarea propriu-zis din sursele bugetelor locale se evideniaz prin utilizarea conturilor:
7702 Finanare de la bugetele locale;
Conturi din clasa 6 Conturi de cheltuieli;
121.02 Rezultatul patrimonial bugetul local.
2.3.2 Aplicaii practice
Aplicaia nr.1 Primria General Bucureti beneficiaz de o finanare n baza bugetului propriu
n sum de 4.000.000 lei pentru exerciiul bugetar N. Din bugetul primriei se repartizeaz pe
trimestrul I suma de 1.000.000 lei, din care 800.000 lei reprezint credite bugetare pentru cheltuieli
proprii i pentru repartizare, primriei sectorului 2, suma de 200.000 lei n scopul efecturii unor
lucrri de modernizare a unui parc.
1) nregistrrile contabile n contabilitatea Primriei Generale Bucureti:
a) Luarea n eviden a creditelor aprobate pentru exerciiul bugetar N:
4.000.000 8060 = sau D 8060 4.000.000
b) Luarea n eviden a creditelor de repartizat Primriei sectorului 2:
200.000 8061 = sau D 8061 200.000
c) Luarea n eviden a creditelor bugetare deschise pentru cheltuieli proprii:
800.000 8067 = sau D 8067 800.000
d) Repartizarea creditelor pentru modernizarea parcului:
= 8061 200.000
sau
C 8061 200.000
Modulul 2: Contabilitatea finanrilor la instituiile publice
Contabilitate n administraia public 21
2) nregistrrile contabile n contabilitatea sectorului 2:
a) Luarea n eviden a creditelor bugetare pentru modernizarea parcului (cheltuieli proprii):
200.000 8067 = sau D 8067 200.000
Obs.: n cazul finanrii propriu-zise, nregistrrile contabile sunt similare celor aparinnd
finanrii din sursele bugetului de stat, utilizndu-se cifra 2 n cadrul simbolului conturilor de: pli
nete, cheltuieli efective i rezultatului.
2.4 Finanarea instituiilor publice din sursele bugetelor fondurilor speciale i din fondurile cu destinaie special
2.4.1 Finanarea din fonduri speciale
n conformitate cu Legea finanelor publice, din categoria bugetelor fondurilor speciale fac parte:
Bugetul pentru fondul de asigurri sociale de sntate;
Bugetul pentru fondul asigurrilor de omaj.
Bugetele fondurilor speciale se elaboreaz i se aprob ca anex la Legea bugetului de stat.
Proiectele bugetelor fondurilor speciale sunt elaborate de ctre Ministerul Finanelor Publice
(M.F.P.) n baza propunerilor ordonatorilor principali de credite.
2.4.2 Finanarea din fonduri cu destinaie special
Fondurile cu destinaie special se constituie din sume provenite din:
donaii;
sponsorizri;
granturi etc.
Ele au ca baz juridic contractele sau conveniile i reprezint o modalitate de finanare a
instituiilor publice, indiferent de subordonare i nu au ca obiect banul public.
2.4.3 Autofinanarea (finanarea din venituri proprii)
Autofinanarea reprezint o modalitate unic de susinere financiar a instituiei publice, care i
obine veniturile proprii din activiti desfurate ca atare. ncasrile i plile efectuate de ctre o
instituie public care se autofinaneaz se efectueaz dintr-un disponibil constituit pe seama
veniturilor proprii.
Conturi utilizate:
Conturile specifice utilizate pentru nregistrrile activitilor autofinanate sunt:
560 Disponibil al instituiilor publice finanate integral din venituri proprii
121.10 Rezultatul patrimonial instituii publice i activiti finanate integral sau parial din
venituri proprii
2.4.4 Aplicaii practice privind finanrile
n cadrul unei instituii publice care se autofinaneaz (unitate spitaliceasc) se deruleaz
urmtoarele operaiuni economico-financiare:
Modulul 2: Contabilitatea finanrilor la instituiile publice
Contabilitate n administraia public 22
1. ncasare prin casierie, conform Registrului de cas (RC) de taxe pentru consultaii
efectuate, analize, spitalizare etc. n valoare de 84.000 lei.
2. Se achiziioneaz de la un furnizor (F), conform facturii (Fa), medicamente n valoare (Ca)
de 10.000 lei. Se dau n consum medicamentele cu toat valoarea lor, conform Bonului de
consum.
3. Se cumpr alimente necesare societii spitaliceti n valoare de 2.000 lei i se achit cu
numerar din casierie, conform Registrului de cas (RC). n prealabil se ridic numerarul
necesar din contul de disponibil.
4. Salariile brute datorate angajailor se cifreaz la 45.000 lei, din care salarii tarifare de
ncadrare 30.000 lei i sporuri de vechime 15.000 lei.
S se nregistreze operaiunile economico-financiare mai sus enumerate i s se stabileasc
rezultatul patrimonial:
1. a. nregistrarea contravalorii taxelor pentru serviciile efectuate:
5311
+A
= 704
+P
84.000
b. Depunerea numerarului din casierie n contul de disponibil:
581
+A
= 5311
- A
84.000
560
+A
= 581
- A
84.000
2. a. nregistrarea medicamentelor achiziionate conform Fa:
3029
+A
= 401
+P
10.000
b. Plata contravalorii Fa:
401
-P
= 560
-A
10.000
c. Darea n consum a medicamentelor:
6029
+A
= 3029
-A
10.000
3. a. Ridicarea de numerar din contul de disponibil conform EC i RC:
581
+A
= 560
- A
2.000
5311
+A
= 581
- A
2.000
b. nregistrarea alimentelor achiziionate i concomitent plata c/v lor conform RC:
3027
+A
= 5311
- A
2.000
c. Darea n consum a alimentelor:
Modulul 2: Contabilitatea finanrilor la instituiile publice
Contabilitate n administraia public 23
6027
+A
= 3027
-A
2.000
4. a. nregistrarea salariilor brute datorate:
641 = 421 45.000
+A +P
b. nregistrarea reinerilor din salariile datorate:
Baz de calcul:
S.T.I. = 30.000 lei
Spor de vechime = 15.000 lei
Total drepturi brute (TDB) = 45.000 lei
CAS 10,5% = 45.000 x 10,5% = 4.725 lei
CASS 5,5% = 45.000 x 5,5% = 2.475 lei
CFS 0,5% = 45.000 x 0,5% = 225 lei
Total reineri = 7.425 lei
Venituri impozabile = TDB Reineri personal = 45.000 7.425 = 37.575 lei
Impozit pe venituri din salarii (16%) = Venit impozabil x 16% = 37.575 x16% = 6.012 lei
Rest de plat = TDB Reineri personal Impozitul pe veniturile din salarii = 45.000
7.425 6.012 = 31.563 lei
421
-P
= %
444 +P
4312 +P
4314 +P
4372 +P
13.437
6.012
4.725
2.475
225
c. nregistrarea contribuiilor instituiei aferente fondului de salarii (simplificat):
6451
+A
= 4311
+P
9.360
(CAS 20,8%)
6453
+A
= 4313
+P
2.340
(CASS 5,2%)
6452
+A
= 4371
+P
225
(CFS 0,5%)
d. Efectuarea viramentelor conform EC:
%
444 -P
4312 -P
4314 -P
4372 -P
4311 -P
4313 -P
4371 -P
= 560
- A
25.362
6.012
4.725
2.475
225
9.360
2.340
225
Modulul 2: Contabilitatea finanrilor la instituiile publice
Contabilitate n administraia public 24
e. Ridicare de numerar din contul de disponibil, conform EC i RC pentru plata
drepturilor salariale:
581
+A
= 560
- A
31.563
5311
+A
= 581
- A
31.563
f. Plata drepturilor salariale (restului de plat):
D 421 Personal salarii datorate C
(4b) 13.437 45.000 (4a)
RD 13.437 45.000 RC
TSD 13.437 45.000 TSC
SFC 31.563
421
P
= 5311
A
31.563
5. Stabilirea rezultatului patrimonial:
a. nchiderea conturilor de cheltuieli:
121.10
- P
= %
6029 -A
6027 A
641 A
6451 A
6453 A
6452 A
68.925
10.000 (2c)
2.000 (3c)
45.000 (4a)
9.360 (4c)
2.340 (4c)
225 (4c)
b. nchiderea conturilor de venituri:
704
-P
= 121.10
+P
84.000
D 121.10 Rezultatul patrimonial venituri proprii C
(5a) 68.925 84.000 (5b)
RD 68.925 84.000 RC
TSD 68.925 84.000 TSC
SFC 15.075
Obs.: Valoarea de 15.075 lei reprezint excedent bugetar.
c. Situaia contului 560 Disponibil al instituiilor publice finanate integral din venituri
proprii este:
Modulul 2: Contabilitatea finanrilor la instituiile publice
Contabilitate n administraia public 25
D 560 Disponibil instituii publice finanate integral din venituri proprii C
(1b) 84.000 10.000 (2b)
2.000 (3a)
25.362 (4d)
31.563 (4e)
RD 84.000 68.925 RC
TSD 84.000
68.925 TSC
SFC 15.075
Rezumat:
Finanarea este un proces prin care se asigur creditele bugetare pentru buna desfurare a
activitii instituiilor publice. Conductorii instituiilor publice sunt ordonatorii de credite care au
obligaia de a angaja i utiliza mijloacele bugetare conform prevederilor legale i destinaiei
aprobate pin buget.
Conductorii instituiilor publice cu subordonare central sau local pot fi ordonatori de credite
principali, secundari sau teriari.
Ordonatorii principali de credite primesc credite bugetare pentru a fi repartizate ordonatorilor din
subordine i pentru efectuarea cheltuielilor proprii.
Ordonatorii secundari de credite primesc credite bugetare de la ordonatorii principali pentru a
repartizate ordonatorilor din subordine i pentru necesiti proprii.
Ordonatorii teriari primesc credite bugetare numai pentru desfurarea activitilor proprii.
Concluzii:
Creditele bugetare sunt solicitate n baza bugetelor aprobate, iar deschiderea lor impune
ntocmirea unei cereri de deschidere de credite.
Contabilizarea creditelor bugetare aprobate i deschise n scopul repartizrii i pentru cheltuieli
proprii, utilizeaz conturi n afara bilanului, denumite i conturi extrabugetare, conturi care
funcioneaz pe principiul contabilitii n partid simpl, adic nu au coresponden n alte conturi,
aa cum se ntmpl n cadru contabilitii n partid dubl.
Exemple ilustrative:
Instituiile publice i finaneaz activitatea pe baza bugetului de venituri i cheltuieli sau numai
pe baza bugetelor de cheltuieli.
Sub aspectul tipului de finanare se poate vorbi de:
finanare intern (de la bugetul de stat, local sau fonduri speciale);
finanare extern (creditele externe i fonduri nerambursabile);
finanare proprie (venituri proprii);
alte finanri (donaii, sponsorizri, voluntariat).
Modulul 2: Contabilitatea finanrilor la instituiile publice
Contabilitate n administraia public 26
Referine bibliografice:
1. Chebac, N., Contabilitate public (O.M.F.P. nr 1917/2005), Editura Didactic i Pedagogic,
Bucureti, 2009;
2. Chebac, N., Bazele contabilitii, curs Universitatea Dunrea de Jos, Facultatea de tiine
Juridice, Sociale i Politice, 2009;
3. Mardiros, N.D., Scorescu, I.F., Contabilitate public, Editura Ion Ionescu de la Brad Iai,
2007.
Teste de autoevaluare:
1. n cadrul procesului de execuie bugetar se parcurg urmtoarele etape:
a) deschiderea finanrii, angajamentul, lichidarea, ordonanarea i plata;
b) finanarea propriu-zis, lichidarea, ordonanarea, plata;
c) deschiderea finanrii, finanarea propriu-zis, angajamentul i lichidarea;
d) angajamentul legal, individual i global;
e) angajamentul, lichidarea, ordonanarea i plata.
2. Care din urmtoarele formule contabile sunt n concordan cu explicaia dat?
a) Luarea n eviden a creditelor deschise de MFP, conform Cererii de deschidere de credite
bugetare:
D 8061 30.000
b) Luarea n eviden a creditelor deschise de MFP pentru cheltuieli proprii:
D 8060 20.000
c) Repartizarea creditelor bugetare de ctre ordonatorul secundar de credite:
C 8061 15.000
d) Repartizarea creditelor bugetare ctre ordonatorul teriar de credite:
D 8061 12.000
e) Luarea n eviden a creditelor deschise de MFP cu scopul de a fi repartizate ordonatorului
secundar de credite:
D 8062 14.000
3. Care dintre urmtoarele formule contabile nu sunt n concordan cu explicaia dat?
a) Ridicare de numerar din contul de disponibil:
5311
+A
= 560
- A
6.000
b) Plata contravalorii unei facturi din contul de disponibil:
401
-P
= 560
- A
10.000
c) Darea n consum a alimentelor, conform Bonului de consum:
3027
+A
= 6027
- A
5.000
d) nregistrarea salariilor brute datorate:
MariusHighlight
MariusHighlight
MariusHighlight
Modulul 2: Contabilitatea finanrilor la instituiile publice
Contabilitate n administraia public 27
641
+A
= 421
+P
30.000
e) Plata dreptului salarial:
421
-P
= 5311
- A
20.000
4. Ce semnific urmtoarea formul contabil:
704
-P
= 121.10
+P
36.000
a) nchiderea contului de finanare;
b) nchiderea contului de venituri;
c) Stabilirea rezultatului exerciiului;
d) Stabilirea rezultatului patrimonial;
e) Nici un rspuns nu este corect.
5. Care din urmtoarele formule contabile nu sunt n concordan cu explicaia dat?
a) nregistrarea salariilor brute datorate:
421
-P
= 641
-A
20.000
b) Depunerea numerarului n contul de disponibil conform RC i EC:
560
+A
= 581
- A
16.000
c) Plata drepturilor salariale cuvenite:
421
-P
= 5311
- A
30.000
d) nregistrarea contribuiei instituiei privind contribuia la asigurrile sociale:
6451
+A
= 4311
+P
2.963
e) Virarea impozitului pe veniturile din salarii conform EC.:
444
-P
= 560
- A
4.000
Tema de control: finanarea din fonduri speciale i cu destinaie special.
MariusHighlight
MariusHighlight
Modulul 3: Contabilitatea activelor imobilizate
Contabilitatea n administraia public 28
Contabilitatea activelor imobilizate 3
Obiective specifice: definirea i clasificarea imobilizrilor sau activelor imobilizate, cunoaterea
modului de evaluare a imobilizrilor sau activelor imobilizate, utilizarea corect a conturilor
specifice clasei 2.
Rezultate ateptate: efectuarea nregistrrilor contabile aferente imobilizrilor sau activelor
imobilizate, utilizarea corect a regimurilor de amortizare a activelor imobilizate.
Competene dobndite: finalizarea modulului va permite studenilor s:
nregistreze cronologic (pe formule contabile) i sistematic (n T-uri) operaiunile
specifice imobilizrilor necorporale;
nregistreze cronologic (pe formule contabile) i sistematic (n T-uri) operaiunile
specifice imobilizrilor corporale;
nregistreze cronologic (pe formule contabile) i sistematic (n T-uri) operaiunile
specifice imobilizrilor financiare.
Timp mediu necesar pentru asimilarea modulului: 4 ore.
3.1 Definiie, clasificare, evaluare
Activele imobilizate reprezint bunurile i valorile destinate s deserveasc o perioad
ndelungat n activitatea instituiei publice i care nu se consum de la prima lor utilizare.
Activele imobilizate cuprind:
imobilizrile necorporale;
imobilizrile corporale;
imobilizrile financiare.
Imobilizrile necorporale sunt active fr substan fizic, care se utilizeaz pe o perioad mai
mare de un an. Ele cuprind:
cheltuieli de dezvoltare;
concesiuni, brevete, licene, mrci comerciale, drepturi i active similare cu excepia
celor create intern de instituie;
nregistrri ale evenimentelor cultural-sportive;
alte active fixe necorporale;
avansuri i active fixe necorporale n curs de execuie.
Imobilizrile corporale (activele corporale) sau activele fixe corporale reprezint obiectul sau
complexul de obiecte ce se utilizeaz ca atare i care ndeplinete cumulativ urmtoarele condiii:
are valoare de intrare mai mare dect limita stabilit prin Hotrre a Guvernului (n
prezent 1.800 lei);
are o durat normal de utilizare mai mare de 1 an.
Ele cuprind:
Modulul 3: Contabilitatea activelor imobilizate
Contabilitate n administraia public 29
Terenuri i amenajri de terenuri;
Construcii
Instalaii tehnice, mijloace de transport, animale i plantaii;
Mobilier, aparatur birotic, echipamente de protecie a valorilor umane i materiale i
alte active corporale;
Avansuri i active fixe n curs de execuie.
Imobilizrile financiare (activele financiare) sunt orice activ care reprezint: trezorerie, un
instrument de capitaluri proprii al unei alte entiti, un drept contractual. Ele cuprind:
Titlurile de participare;
Alte titluri imobilizate;
Creane imobilizate.
Evaluarea activelor imobilizate are loc:
La data intrrii n patrimoniul instituiei publice;
Cu ocazia inventarierii;
La nchiderea exerciiului bugetar;
La data ieirii din gestiunea instituiei publice.
Evaluarea activelor fixe necorporale (evaluarea iniial):
Activele fixe necorporale trebuie s fie evaluate la:
Costul de achiziie, pentru cele procurate cu titlu oneros;
Costul de producie, pentru cele construite sau produse de instituie;
Valoarea just, pentru cele primite cu titlu gratuit.
Evaluarea activelor fixe corporale (evaluarea iniial): se realizeaz ca i n cazul activelor fixe
necorporale. Activele financiare se evalueaz la costul de achiziie sau valoarea determinat prin
contractul de dobndire a acestora.
3.2 Documente utilizate n evidena imobilizrilor sau activelor imobilizate
Documentele specifice evidenei activelor imobilizate sunt:
Procesul verbal de recepie;
Procesul verbal de predare-primire;
Procesul verbal de scoatere din funciune;
Registrul numerelor de inventar i fia mijlocului fix.
3.3 Conturi utilizate
Pentru contabilizarea imobilizrilor sau activelor imobilizate se utilizeaz conturile din clasa 2
Conturi de active fixe (simbolizat cu o cifr). Clasa de conturi cuprinde grupe de conturi
simbolizate cu dou cifre, astfel:
20 Active fixe necorporale
Modulul 3: Contabilitatea activelor imobilizate
Contabilitate n administraia public 30
21 Active fixe corporale
23 Active fixe n curs i avansuri pentru active fixe
26 Active financiare
28 Amortizri privind activele fixe
29 Ajustri pentru deprecierea sau pierderea de valoare a activelor fixe.
Grupele de conturi se desfoar pe conturi sintetice de gradul I (3 cifre) i de gradul II (4 cifre).
3.4 Aplicaii practice privind contabilizarea activelor imobilizate
Aplicaia nr. 1
O instituie public achiziioneaz un program informatic de la un furnizor, conform facturii (Fa)
la o valoare de 15.000 lei. Se achit c/v facturii cu numerar din casierie; n prealabil se ridic
numerarul necesar din contul de trezorerie.
Se calculeaz i se nregistreaz amortizarea lunar, n regim liniar, DNU este de 2 ani.
1. nregistrarea programului informatic achiziionat:
208
+A
= 404
+P
15.000
2. Ridicarea de numerar din contul de finanare:
581
+A
= 770
+P
15.000
5311
+A
= 581
-A
15.000
3. Plata c/v Fa:
404
-P
= 5311
-A
15.000
4. Calculul i nregistrarea amortizrii lunare:
A/l = 625122
00015
12
x
.
DNUx
Vilei
6811
+A
= 2808
+P
625
Modulul 3: Contabilitatea activelor imobilizate
Contabilitate n administraia public 31
5. Scoaterea din eviden a programului informatic, amortizat integral (dup 2 ani):
2808
-P
= 208
-A
15.000
Aplicaia nr. 2
O instituie public de art vizual achiziioneaz de la un furnizor un tablou (obiect de
patrimoniu) n valoare de 20.000 lei, care va reprezenta un activ al patrimoniului public al statului.
1. nregistrarea tabloului n gestiunea instituiei publice:
214
+A
= 101
+P
20.000
2. Achiziionarea tabloului de la furnizor conform facturii:
6821
+A
= 404
+P
20.000
Aplicaia nr.3
O instituie public (unitate spitaliceasc) achiziioneaz de la un furnizor conform facturii (Fa)
un tomograf la o valoare (cost de achiziie - Ca) de 80.000 lei, care este pus n funciune de ctre o
unitate specializat, cu cheltuieli de montaj n sum de 2.000 lei.
1. nregistrarea tomografului achiziionat conform Fa:
231
+A
= 404
+P
80.000
2. nregistrarea cheltuielilor cu montajul:
231
+A
= 404
+P
2.000
3. Luarea n eviden a tomografului dup punerea n funciune:
213
+A
= 231
-A
82.000
Aplicaia nr. 4
O instituie public realizeaz n antrepriz un laborator, pltind antreprenorului su, conform
extrasului de cont (EC), un avans n sum de 10.000 lei. Contravaloarea facturilor primite pe
msura realizrii lucrrii nsumeaz 40.000 lei. La terminarea lucrrii, aceasta se recepioneaz de
ctre beneficiar.
1. nregistrarea avansului acordat antreprenorului (unitii de construcii-montaj):
232
+A
= 770
+P
10.000
2. nregistrarea devizelor pariale primite:
231
+A
= 404
+P
40.000
3. Plata c/V Fa furnizorului prestator de servicii, conform EC:
c/v Fa = 40.000 lei
Modulul 3: Contabilitatea activelor imobilizate
Contabilitate n administraia public 32
c/v avans acordat = 10.000 lei
Suma de plat = 30.000 lei
404
-P
= %
232 A
770 +P
40.000
10.000
30.000
4. Luarea n eviden a lucrrii recepionate:
212
+A
= 231
-A
40.000
Aplicaia nr. 5
O instituie public realizeaz n regie proprie o cldire, efectund urmtoarele cheltuieli n
exerciiul bugetar N: materii prime 40.000 lei, materiale consumabile 10.000 lei, materiale de
natura obiectelor de inventar 2.000 lei, cheltuieli cu salariile personalului 20.000 lei. Lucrrile se
finalizeaz n exerciiul bugetar N+1.
1. Darea n consum a materiilor prime, conform Centralizatorului bonurilor de consum:
601
+A
= 301
-A
40.000
2. Darea n consum a materialelor consumabile, conform Bonului de consum:
602
+A
= 302
-A
10.000
3. Darea n consum a materialelor de natura obiectelor de inventar n proporie de 80%,
conform Bonului de consum:
603
+A
= 303
-A
1.600
4. nregistrarea cheltuielilor cu salariile datorate (simplificat):
641
+A
= 421
+P
20.000
5. Luarea n eviden a cldirii, ca investiie n curs de execuie, la finele exerciiului N:
231
+A
= 722
+P
71.600
6. Luarea n eviden a cldirii finalizate i recepionate n exerciiul N+1:
212
+A
= 231
-A
71.600
Modulul 3: Contabilitatea activelor imobilizate
Contabilitate n administraia public 33
Aplicaia nr. 6
O instituie public achiziioneaz de la un furnizor (F) fr factur (Fa) un mijloc de transport,
la o valoare de 30.000 lei. Ulterior sosete factura i se achit c/v ei conform extrasului de cont
(EC). Se calculeaz i se nregistreaz amortizarea lunar n regim liniar, durata normal de
utilizare (DNU) fiind de 6 ani.
1. nregistrarea mijlocului de transport achiziionat:
2133
+A
= 408
+P
30.000
2. Sosirea facturii (Fa):
408
-P
= 404
+P
30.000
3. Plata c/v Fa:
404
-P
= 770
+P
30.000
4. Calculul i nregistrarea amortizrii lunare:
A/l = 66416126
00030
12,
x
.
DNUx
Vi lei
6811
+A
= 2813
+P
416,66
Aplicaia nr. 7
O instituie public vinde o cldire unui client, fr factur (Fa), la o valoare de 200.000 lei,
cunoscnd valoarea de intrare, 300.000 lei i amortizarea calculat i nregistrat, 150.000 lei.
Ulterior se ntocmete factura i se ncaseaz c/v ei conform extrasului de cont. Se scoate din
eviden cldirea.
1. Vnzarea cldirii fr Fa:
418
+A
= 4481
+P
200.000
2. ntocmirea Fa:
461
+A
= 418
-A
200.000
3. ncasarea c/v Fa conform EC:
770
-P
= 461
-A
200.000
4. Virarea sumei ncasate la bugetul de stat, conform extrasului de cont (EC):
4481
-P
= 770
+P
200.000
5. Scoaterea din eviden a cldirii amortizate parial:
Modulul 3: Contabilitatea activelor imobilizate
Contabilitate n administraia public 34
Vi = 300.000 lei
A = 150.000 lei
Vn = 150.000 lei
%
2812 P
658 +A
= 212
-A
300.000
150.000
150.000
Aplicaia nr. 8
O instituie public achiziioneaz titluri de participare (aciuni) la o valoare de 8.000 lei,
cheltuielile cu comisioanele nsumnd 80 de lei, pentru care la sfritul exerciiului ncaseaz
venituri de 1.000 lei.
1. nregistrarea titlurilor de participare achiziionate i a cheltuielilor cu comisioanele:
%
260 +A
622 +A
= 770
+P
8.080
8.000
80
2. ncasarea c/v dividendelor:
770
- P
= 763
+P
1.000
Obs.1: n cazul n care, ulterior scade cursul titlurilor de valoare, de exemplu la 7.500 lei, se va
constitui un provizion pentru deprecierea titlurilor de participare (la sfritul exerciiului):
6863
+A
= 296
+P
500
Obs.2: n varianta n care n exerciiul urmtor crete valoarea titlurilor de participare, se
anuleaz provizionul rmas fr obiect:
296
- P
= 786
+P
500
Rezumat:
Comparativ cu stocurile, care deservesc n activitatea unei instituii publice o perioad mai scurt
de timp, imobilizrile sau activele imobilizate deservesc n activitatea instituiei o perioad mai
mare de timp.
Activele imobilizate de natura celor necorporale i corporale i recupereaz valoarea de intrare
ca urmare a deprecierii ireversibile prin amortizare, iar cele financiare prin constituirea de
provizioane.
Pentru amortizarea imobilizrilor se utilizeaz ca metode, amortizarea liniar, degresiv i
accelerat, prin trecerea pe cheltuieli a sumei calculate lunar, concomitent cu utilizarea pe credit a
contului de amortizare.
Concluzii:
Modulul 3: Contabilitatea activelor imobilizate
Contabilitate n administraia public 35
Evaluarea imobilizrilor se efectueaz avndu-se n vedere cele patru momente: la intrarea n
patrimoniul instituiei, la inventariere, la nchiderea exerciiului i cu ocazia ieirii din patrimoniul
instituiei publice.
Conturile ce se utilizeaz pentru nregistrarea n contabilitate a imobilizrilor sunt de activ, mai
puin cele care n care se nregistreaz deprecierea ireversibil (amortizarea) i deprecierea
reversibil (provizioanele) care sunt conturi de pasiv.
Exemple ilustrative:
Putem vorbi de imobilizri n curs de execuie, adic investiiile neterminate efectuate n regie
proprie sau n antrepriz, care trec se trec n categoria imobilizrilor finalizate dup recepia, darea
n folosin sau punerea n funciune, dup caz.
Instituiile publice pot proceda la reevaluarea imobilizrilor existente la sfritul exerciiului
bugetar i reflectarea n contabilitate a rezultatelor acesteia.
Reevaluarea se face la valoarea just de la data bilanului, iar valoarea just se determin pe baza
unor evaluri efectuate, de regul, de profesioniti calificai n evaluare, membri unui organism
profesional n domeniu, recunoscut naional i internaional.
Referine bibliografice:
1. Chebac, N., Contabilitate public (O.M.F.P. nr 1917/2005), Editura Didactic i Pedagogic,
Bucureti, 2009;
2. Chebac, N., Bazele contabilitii, curs Universitatea Dunrea de Jos, Facultatea de tiine
Juridice, Sociale i Politice, 2009;
3. Mardiros, N.D., Scorescu, I.F., Contabilitate public, Editura Ion Ionescu de la Brad Iai,
2007.
Teste de autoevaluare:
1. Activele imobilizate reprezint bunurile i valorile destinate:
a) s serveasc o perioad scurt n activitatea instituiei publice;
b) s serveasc o perioad ndelungat n activitatea unei instituii publice;
c) care nu se consum la prima utilizare;
d) care se consum la prima utilizare;
e) b) i c).
2. Care din urmtoarele nregistrri contabile nu sunt n concordan cu explicaia dat?
a) nregistrarea unui program informatic achiziionat:
208
+A
= 404
+P
10.000
b) Scoaterea din eviden a unui program informatic amortizat integral:
2808 = 208 8.000
MariusHighlight
Modulul 3: Contabilitatea activelor imobilizate
Contabilitate n administraia public 36
-P -A
c) nregistrarea cheltuielilor cu montajul unui aparat de tip tomograf:
213
+A
= 231
-A
40.000
d) Luarea n eviden a unei lucrri recepionate:
212
+A
= 231
-A
30.000
e) nregistrarea unui deviz parial:
404
-P
= 231
-A
20.000
3. Care din urmtoarele nregistrri contabile sunt n concordan cu explicaia dat?
a) Plata c/v unei facturi n cazul achiziionrii unei imobilizri corporale, conform RC:
404
-P
= 770
+P
35.000
b) ncasarea c/v unei facturi n contul de disponibil n cazul unei imobilizri:
770
-P
= 461
-A
300.000
c) ntocmirea facturii n cazul vnzrii unei imobilizri fr factur:
4111
+A
= 418
-A
30.000
d) Anularea unei ajustri rmas fr obiect:
296
-P
= 786
+P
6.000
e) nregistrarea unui avans acordat unui antreprenor:
770
-P
= 232
-A
15.000
4. Ce semnific urmtoarea formul contabil:
%
2812 -P
658+A
= 212
-A
600.000
400.000
200.000
a) scoaterea din eviden a unei imobilizri corporale amortizat integral;
b) scoaterea din eviden a unei imobilizri necorporale neamortizat integral;
c) scoaterea din eviden a unei imobilizri corporale neamortizat integral;
d) nregistrarea amortizrii calculat i evideniat anterior, a cheltuielii cu valoarea
neamortizat, concomitent cu scoaterea din eviden a imobilizrii corporale;
e) nici un rspuns nu este corect.
5. Se cunosc urmtoarele date privind o imobilizare corporal (autoturism): Vi = 40.000 lei, DNU =
8 ani. Amortizarea se nregistreaz astfel:
a)
2813
-P
= 6811
-A
5.000
MariusHighlight
MariusHighlight
Modulul 3: Contabilitatea activelor imobilizate
Contabilitate n administraia public 37
b)
2133
+A
= 2813
+P
40.000
c)
6811
+A
= 2133
-A
417
d)
6811
+A
= 2813
+P
40.000
e)
6811
+A
= 2813
+P
417
Tema de control: evaluarea activelor imobilizate.
MariusHighlight
Modulul 4: Contabilitatea stocurilor i a produciei n curs de execuie
Contabilitatea n administraia public 38
Contabilitatea stocurilor i a produciei n curs de execuie 4
Obiective specifice: definirea i clasificarea stocurilor i a produciei n curs de execuie,
cunoaterea modului de evaluare a stocurilor i a produciei n curs de execuie, utilizarea corect a
conturilor specifice clasei 3.
Rezultate ateptate: efectuarea nregistrrilor contabile aferente stocurilor i a produciei n curs de
execuie, utilizarea corect a metodelor de evaluare a stocurilor la ieirea din patrimoniu,
completarea i utilizarea corect a formularelor specifice stocurilor i produciei n curs de execuie.
Competene dobndite: finalizarea modulului va permite studenilor s:
nregistreze cronologic (pe formule contabile) operaiunile specifice stocurilor i a
produciei n curs de execuie:
nregistreze sistematic (n T-uri) anumite operaiuni specifice stocurilor;
completeze corect documentele i formularele specifice stocurilor.
Timp mediu necesar pentru asimilarea modulului: 4 ore.
4.1 Definiie, clasificare, evaluare
Stocurile reprezint active circulante:
a) deinute pentru a fi vndute pe parcursul desfurrii normale a activitii;
b) n curs de producie n vederea vnzrii n procesul desfurrii normale a activitii;
c) sub form de materii prime, materiale i alte consumabile ce urmeaz s fie folosite n
procesul de producie sau pentru prestarea de servicii.
Din categoria stocurilor fac parte:
Materii prime;
Materiale consumabile;
Materiale de natura obiectelor de inventar;
Produse semifabricatele:
produsele finite;
rebuturile, materialele recuperabile, deeurile.
Animale i psri;
Mrfurile;
Ambalajele;
Producia n curs de execuie;
Bunurile aflate n custodie pentru prelucrare sau n consignaie la teri.
Evaluarea stocurilor i a produciei n curs de execuie are loc:
a) la data intrrii n patrimoniul instituiei publice;
b) cu ocazia inventarierii;
c) la nchiderea exerciiului bugetar;
MariusHighlight
Modulul 4: Contabilitatea stocurilor i a produciei n curs de execuie
Contabilitate n administraia public 39
d) la data ieirii din patrimoniu.
a) La data intrrii n patrimoniul instituiei publice
Evaluarea stocurilor la intrarea n patrimoniul instituiilor publice se realizeaz la valoarea de
intrare denumit i valoare contabil, care mbrac urmtoarele forme:
1. Cost de achiziie (Ca), pentru bunurile primite cu titlu oneros
2. Cost de produciei (Cp), pentru bunurile produse sau fabricate n cadrul instituiei
3. Valoare just (Vj), pentru bunurile primite cu titlu gratuit
b) Cu ocazia inventarierii
Evaluarea stocurilor se realizeaz la valoarea de inventar (Vinv) sau valoarea actual (Vac)
stabilit n funcie de preul pieei , starea i utilitatea bunurilor.
c) La nchiderea exerciiului bugetar (la bilan)
Evaluarea se efectueaz la valoarea cea mai mic dintre cost i valoarea realizabil net (valoare
de inventar).
d) La data ieirii din patrimoniu
La ieirea din patrimoniul instituiei, stocurile se evalueaz utiliznd una din urmtoarele
metode:
FIFO (metoda primul intrat primul ieit);
CMP (metoda costului mediu ponderat);
LIFO (metoda ultimul intrat primul ieit).
Obs.: Funcie de specificul activitii instituiei publice, se utilizeaz i metodele costului
standard i preului cu amnuntul.
4.2 Documentele utilizate n evidena stocurilor
Documentele specifice evidentei stocurilor i a produciei n curs de execuie sunt:
Factura;
Avizul de nsoire a mrfii;
Nota de recepie i constatare de diferene (NRCD);
Bonul de predare, transfer, restituire;
Bonul de consum;
Fia limit de consum;
Lista zilnic de alimente;
Dispoziia de livrare;
Fia de magazie;
Fia de eviden a materialelor de natura obiectelor de inventar date n folosin;
Fia de eviden a stocurilor i materialelor de natura obiectelor de inventar pe locuri de
folosin;
Registrul stocurilor;
Modulul 4: Contabilitatea stocurilor i a produciei n curs de execuie
Contabilitate n administraia public 40
Lista de inventariere.
4.3 Conturi utilizate
Pentru contabilizarea stocurilor i a produciei n curs de execuie se utilizeaz conturile din
clasa 3 Conturi de stocuri i producie n curs de execuie.
4.4 Aplicaii practice privind stocurile i producia n curs de execuie
Aplicaia nr. 1
O instituie public deruleaz n cursul unei luni urmtoarele operaiuni economico-financiare
aferente stocurilor:
1) Achiziionare de materii prime de la un furnizor (F), conform facturii (Fa) la o valoare de (Ca)
3.000 lei. Se achit c/v facturii (Fa) cu numerar din casierie, conform Registrului de cas
(RC).
2) Se primesc prin transfer de la o instituie public, superioar ca subordonare, materiale
consumabile (tipizate) n valoare de 800 lei.
3) Se nregistreaz un plus de inventar constnd n carburani (motorin) n valoare de 100 lei.
4) Se primesc prin transfer voluntar (altele dect donaii, sponsorizri) n valoare de 4.000 lei.
5) Se nregistreaz un minus constatat cu ocazia inventarierii de materiale pentru ambalat n
valoare de 500 lei.
6) Se nregistreaz un transfer de mrfuri unei instituii publice subordonate n valoare de 600
lei.
nregistrarea cronologic a operaiunilor
1. a. nregistrarea materiilor prime achiziionate conform Fa:
301
+A
= 401
+P
3.000
b. Se achit c/v Fa conform RC:
401
-P
= 5311
-A
3.000
2. nregistrarea materialelor consumabile obinute prin transfer:
3028
+A
= 4813
+P
800
3. nregistrarea plusului de inventar constatat:
3022
+A
= 6022
-A
100
4. nregistrarea materialelor de plantat obinute prin transfer voluntar:
3025
+A
= 7515
+P
4.000
5. nregistrarea minusului constatat la inventar:
6025
+A
= 3025
-A
500
Modulul 4: Contabilitatea stocurilor i a produciei n curs de execuie
Contabilitate n administraia public 41
6. nregistrarea transferului de mrfuri la instituia public subordonat:
4813
-P
= 371
-A
600
Aplicaia nr. 2
O instituie public care se autofinaneaz (finanare din venituri proprii) achiziioneaz de la un
furnizor, conform facturii (Fa), materii prime n valoare de 2.000 lei, plus TVA 19%. Se achit
contravaloarea facturii cu ordin de plat (OP), conform extrasului de cont (EC). Se dau n consum
materiile prime achiziionate, conform Bonului de consum. Se obin produse finite la o valoare de
3.000 lei.
1. nregistrarea materiilor prime achiziionate conform Fa:
%
301 +A
4426 +A
= 401
+P
2.380
2.000
380
2. Plata c/v Fa:
401
-P
= 560
-A
2.380
3. Darea n consum a materiilor prime achiziionate:
601
+A
= 301
-A
2.000
4. nregistrarea produselor finite obinute:
345
+A
= 709
+P
3.000
Aplicaia nr. 3
O instituie public achiziioneaz de la un furnizor (F) fr factur (Fa) materiale de natura
obiectelor de inventar la o valoare (Ca) de 1.000 lei. Ulterior sosete factura i se achit c/v ei cu
Ordin de plat (OP), conform extrasului de cont (EC). Se dau n consum materialele de natura
obiectelor de inventar n proporie de 50%.
1. nregistrarea materialelor de natura obiectelor de inventar, fr Fa:
303
+A
= 408
+P
1.000
2. Sosirea Fa:
408
-P
= 401
+P
1.000
3. Darea n folosin a materialelor de natura obiectelor de inventar:
603
+A
= 303
-A
500
Aplicaia nr. 4
O instituie public care funcioneaz pe principiul autofinanrii i care evideniaz stocurile de
produse finite la cost standard (prestabilit), desfoar urmtoarele operaiuni economico-financiare
Modulul 4: Contabilitatea stocurilor i a produciei n curs de execuie
Contabilitate n administraia public 42
n cursul lunii:
1) Se achiziioneaz de la un furnizor (F), conform facturii (Fa) materii prime la un pre de
cumprare (Pc) de 14.400 lei (600 kgx24lei/kg) cu cheltuieli de transport-aprovizionare de 200 lei,
plus TVA 19%. Se achit c/v Fa cu Ordin de plat (OP), conform extrasului de cont (EC).
2) Se dau n consum materii prime achiziionate, conform Bonului de consum.
3) Se obin produse finite din producie proprie, la cost de producie standard Cp(st), 20.000 lei i
cost de producie efectiv Cp(ef), determinat la finele lunii, 26.000 lei.
4) Se vnd produsele finite obinute unui client, conform facturii (Fa) la o valoare de 34.000 lei,
plus TVA 19%. Se ncaseaz c/v Fa, conform EC i se descarc gestiunea de produse finite.
nregistrarea cronologic a operaiunilor
1. a) nregistrarea materiilor prime achiziionate conform Fa:
Pc = 14.400 lei
Cheltuieli tp-aprov. = 200 lei
Ca = 14.600 lei
TVA 19% = 2.774 lei
%
301 +A
4426 +A
= 401
+P
17.374
14.600
2.774
b) Plata c/v Fa:
401
-P
= 560
-A
17.374
2. Darea n consum a materiilor prime:
601
+A
= 301
-A
14.600
3. a) nregistrarea produselor finite obinute:
Cp (st) = 20.000 lei
Cp (ef) = 26.000 lei
Diferene de cost n plus = 6.000 lei
(nefavorabile)
345
+A
= 709
+P
20.000
b) nregistrarea diferenelor de cost aferente:
348
+A
= 709
+P
6.000
D 709 (B) C
20.000 (3a)
6.000 (3b)
RD 0 26.000 RC
TSD 0 26.000 TSC
Modulul 4: Contabilitatea stocurilor i a produciei n curs de execuie
Contabilitate n administraia public 43
4. a) Vnzarea produselor finite obinute:
4111
+A
= %
701 +P
4427 +P
40.460
34.000
6.460
b) ncasarea c/v Fa:
560
+A
= 4111
-A
40.460
c) Descrcarea gestiunii de produse finite:
709
-P
= %
345 A
348 A
26.000
20.000
6.000
Aplicaia nr. 5
O instituie public finanat de la bugetul de stat, achiziioneaz de la un furnizor, conform
facturii, mrfuri n valoare de 25.000 lei. Se achit c/v Fa cu OP, conform EC. Ulterior, vinde
mrfurile unui client, conform facturii n valoare de 45.000 lei. Se ncaseaz c/v mrfurilor vndute;
se scot din eviden. Se vireaz sumele obinute din vnzarea mrfurilor la bugetul de stat.
1. nregistrarea mrfurilor achiziionate conform Fa:
371
+A
= 401
+P
25.000
2. Plata c/v Fa, conform EC:
401
-P
= 7701
+P
25.000
3. Vnzarea mrfurilor conform Fa:
411
+A
= 4481
+P
45.000
4. ncasarea c/v mrfurilor conform EC:
7701
-P
= 411
-A
45.000
5. Virarea sumei ncasate la bugetul de stat:
4481
-P
= 7701
+P
45.000
Aplicaia nr. 6
O instituie public de subordonare local trimite unui ter spre prelucrare materii prime n
valoare de 2.000 lei. Contravaloarea cheltuielilor de prelucrare este de 500 lei, conform facturii
primite de la ter. Se achit c/v facturii i se iau n eviden materialele obinute n urma prelucrrii.
1. nregistrarea materiilor prime date spre prelucrare:
351
+A
= 301
-A
2.000
2. nregistrarea materialelor obinute (de natura obiectelor de inventar) i a obligaiilor de plat
fa de terul executant:
Modulul 4: Contabilitatea stocurilor i a produciei n curs de execuie
Contabilitate n administraia public 44
303
+A
= %
351 A
401 +P
2.500
2.000
500
3. Plata c/v Fa:
401
-P
= 7702
+P
2.500
Rezumat:
Stocurile sunt active circulante care intervin n ciclul de exploatare al instituiei publice i care
sunt destinate s fie vndute n aceeai stare sau dup ce au fost prelucrate sau s fie consumate la
prima lor utilizare.
Producia n curs de execuie reprezint producia care nu a trecut prin toate fazele sau stadiile de
prelucrare prevzute n procesul tehnologic, precum i produsele nesupuse probelor i recepiei
tehnice sau necompletate n ntregime.
Producia n curs de execuie se determin prin inventarierea produciei neterminate la sfritul
perioadei, prin metode tehnice de constatare a gradului de finalizare sau a stadiului de ..efectuare a
operaiilor tehnologice i evaluarea acesteia la costurile de producie.
Concluzii:
Costul stocurilor trebuie s cuprind toate costurile aferente achiziiei i prelucrrii, precum i
alte costuri suportate pentru a aduce stocurile n forma i n locul n care se gsesc.
Contabilitatea stocurilor se ine cantitativ i valoric sau numai valoric, prin folosirea inventarului
permanent sau a inventarului intermitent.
Exemple ilustrative:
Atunci cnd stocurile se depreciaz (este vorba de o depreciere reversibil), se recupereaz
valoarea depreciat prin constituirea de provizioane.
Provizioanele trebuie revizuite la data fiecrui bilan i ajustate pentru a reflecta cea mai bun
estimare curent. Astfel, ele pot f