7232019 Completare Curs Audit 2014
httpslidepdfcomreaderfullcompletare-curs-audit-2014 127
AUDIT
Profunivdr Aurelia Ştefănescu
7232019 Completare Curs Audit 2014
httpslidepdfcomreaderfullcompletare-curs-audit-2014 227
Controlul intern
Concept
Elemente fundamentale
Rol
Obiectivele controlului intern
Evaluarea controlului intern
7232019 Completare Curs Audit 2014
httpslidepdfcomreaderfullcompletare-curs-audit-2014 327
Controlul internConcept
Procesul conceput implementat şi menţ inut de către persoanele icircnsprcinate cu guvernanţ a conducere şi alte categorii de personal cuscopul de a furniza o asigurare rezonabilă privind icircndeplinireaobiectivelor unei entităţ i cu privire la credibilitatea raportăriifinanciare eficienţ a şi eficacitatea operaţ iunilor şi conformitatea cu
reglementările aplicabile Proces continuu prin care se oferă o asigurare rezonabilă asupra
realizării următoarelor obiective Desfăşurarea activităţilor icircn condiţii de eficienţă şi eficacitate
Oferirea de informaţii credibile relevante complete şi oportuneutilizatorilor interni implicaţi icircn luarea deciziilor dar şi celor externi
Asigurarea conformităţii activităţilor entităţilor cu cadrul legal politicile şiprocedurile proprii983086
7232019 Completare Curs Audit 2014
httpslidepdfcomreaderfullcompletare-curs-audit-2014 427
Controlul internElemente fundamentale
Existen ţ a unui plan de organizare Definirea responsabilităţilor a limitelor de competenţă şi
răspunderii Definirea exhaustivă a circuitului documentelor
Competen ţ a şi integritate personalului
Existen ţ a documenta ţ iei complete Producerea informaţiilorrarrmanual de proceduri Arhivarea informaţiilor rarr controale ulterioare
7232019 Completare Curs Audit 2014
httpslidepdfcomreaderfullcompletare-curs-audit-2014 527
Controlul internRol
Toate documentele justificative emise de cătreentitate icircndeplinesc condiţ iile pentru a ficonsiderate elemente probante
Toate icircnregistrările contabile reflectă corect tranzacţ iireale
Toate activele entităţ ii sunt protejate Aceleiaşi tranzacţ i i i se aplică acelaşi tratament
contabil
7232019 Completare Curs Audit 2014
httpslidepdfcomreaderfullcompletare-curs-audit-2014 627
Controlul internObiectivele controlului intern
Protejarea activelor entităţ ii (1)
Asigurarea exactităţ ii şi fidelităţ ii informaţ iilor
financiare(2)
Asigurarea respectării deciziilor entităţ ii(3)
Promovarea eficacităţ ii exploatării(4)
7232019 Completare Curs Audit 2014
httpslidepdfcomreaderfullcompletare-curs-audit-2014 727
Controlul internObiectivele controlului intern
Obiectivele de performan ţă eficien ţ a şi eficacitatea cu care entitatea icircşi utilizează activele şi alte
resurse şi la protecţia entităţii pierderilor prin proiectarea normelor de control intern trebuie să se asigure că
icircntregul personal entităţii se preocupă de atingerea obiectivelor acesteia
cu eficienţă şi integritate fără costuri excesive şi fără a plasa alteinterese icircnaintea celor ale entităţii
Eficien ţă rarr maximizarea rezultatelor unei activităţi icircn relaţie cu resurseleutilizate
Eficacitate rarr gradul de icircndeplinire a obiectivelor programate pentrufiecare dintre activităţi şi raportul dintre efectul proiectat şi rezultatulefectiv al activităţii respective
7232019 Completare Curs Audit 2014
httpslidepdfcomreaderfullcompletare-curs-audit-2014 827
Controlul internObiectivele controlului intern
Obiectivele privind informa ţ iile pregătirea icircn mod operativ a unor rapoarte relevante şi de icircncredere
care să reprezinte baza procesului adoptare a deciziilor icircn entitate necesitatea existenţei unor situaţii financiare anuale a altor rapoarte
destinate consiliului de administraţ ie acţ ionarilor a căror calitate şiintegritate este absolut necesară pentru luarea deciziilor
Obiectivele de conformitate
asigură că icircntreaga activitate a entitate se realizează icircnconformitate cu reglementările icircn vigoare cu normele şiprocedurile interne al acesteia
7232019 Completare Curs Audit 2014
httpslidepdfcomreaderfullcompletare-curs-audit-2014 927
Controlul internObiectivele controlului intern
Protejarea activelor entităţ ii (1)
Organizarea entităţii Asigurarea fidelităţii situaţiilor financiare Informaţiile generate de sistemul entităţii rarr proces decizional Definirea responsabilităţilorrarrorganigramă ROF alte
documente Separarea sarcinilor şi funcţiilor rarr evitarea suprapunerii
responsabilităţilor pentru acelaşi angajat Descrierea funcţiilor rarr ROF fişele posturilor Acordarea icircmputernicirilor rarr persoanele cu responsabilitatea
de angajare a entităţii icircn relaţii cu terţii pe niveluri
7232019 Completare Curs Audit 2014
httpslidepdfcomreaderfullcompletare-curs-audit-2014 1027
Controlul internObiectivele controlului intern
Asigurarea exactităţii şi fidelităţii informaţiilor financiare(2)
Elaborarea manualului de proceduri Icircntocmirea şi circuitul documentelor justificative Organizarea la zi a contabilităţ iirarr departamentul principii plan de
conturi registre contabile metode de amortizare metode deorganizare a contabilităţ ii stocurilor baze şi metode de evaluareorganizarea contabilităţ ii de gestiune rapoarte arhivare
Organizarea şi efectuarea inventarierii activelor şi capitalurilor Respectarea regulilor de icircntocmire a situaţ iilor financiare rarr
deprecieri reversibile ireversibile lucrăiri premergătoare icircnchideriiex fin
Controale de bază ale acivităţ ii contabile rarr recunoaştereatranzacţ iilor icircn contabilitate completitudine realitate ex
7232019 Completare Curs Audit 2014
httpslidepdfcomreaderfullcompletare-curs-audit-2014 1127
Controlul internObiectivele controlului intern
Asigurarea respectării deciziilor entităţii(3)
Determinarea modalităţilor de icircndeplinire corect şioportun a deciziilor adoptate icircn cadrul entităţii
Toate instrucţiunile deciziile trebuie să includămodalităţile posibilităţile şi persoanele responsabile să
urmărească aplicarea lor
7232019 Completare Curs Audit 2014
httpslidepdfcomreaderfullcompletare-curs-audit-2014 1227
Controlul internObiectivele controlului intern
Promovarea eficacităţii exploatării(4)
Aplicarea corespunzătoare a deciziilor icircn cadrulentităţ ii şi toate aspectele privind exploatarea caredetermină promovarea şi asgurarea eficacităţ iiactivităţ ilor entităţ iirarrcontinuitatea activităţ ii rarr
situaţ iile financiare
7232019 Completare Curs Audit 2014
httpslidepdfcomreaderfullcompletare-curs-audit-2014 1327
Controlul internEvaluarea controlului intern
Se poate baza pe controlul intern Icircnţelegerea controlului internrarridentificarea şi evaluarea
riscurilor de denaturare semnificative Adoptă proceduri de audit adecvate circumstanţelor
Nu exprimă opinii privind eficacitatea controlului intern Care sunt procedurile reale care au ca şi obiectiv
efectuarea controlului intern Sunt aplicate procedurile Procedurile sunt corespunzătoare pentru realizarea unui
control intern adecvat şi conduc la elaborareadocumentelor financiar-contabile corecte
7232019 Completare Curs Audit 2014
httpslidepdfcomreaderfullcompletare-curs-audit-2014 1427
Controlul internEvaluarea controlului intern
Etape
Icircn ţ elegerea şi descrierea sistemelor semnificative ale entit ăţ ii(1) Natura activităţ ii circuitul documentelor zone de risc
Confirmarea icircn ţ elegerii sistemului (2) Examinează circuitul tranzacţ iilor şi evenimentelor derulate de
către entitate Evaluarea riscurilor de eroare(3)
Sistemul de control intern existent permite entităţ ii să se protejeze deriscuri
Se asigură că toate tranzacţ iile sunt icircnregistrate reale corectrecunoascute icircn contabilitate şi prezentate icircn situaţ iile financiare
Chestionarul de control intern
7232019 Completare Curs Audit 2014
httpslidepdfcomreaderfullcompletare-curs-audit-2014 1527
Controlul internEvaluarea controlului intern
Etape
Chestionarul de control intern
CINE rarr personalul operativ identificat precis fişele de postorganigramele grile de sarcini
CE rarr despre ce obiectiv este vorba UNDE rarr a nu se omite verificarea vreunui loc icircn care se desfăşoară
activitatea
CAcircND rarr cacircnd icircncepe se termină un proces
CUM rarr modul de operare derularea activităţ ii
7232019 Completare Curs Audit 2014
httpslidepdfcomreaderfullcompletare-curs-audit-2014 1627
Controlul internEvaluarea controlului intern
Etape
Verificarea func ţ ion ării controlului intern(4) Controale interne de prevenire
Se realizează pe parcursul derulării tranzacţ iilor anteriorparcurgerii secvenţ elor următoare
Controale interne de detectare Se realizează asupra unui grup de tranzacţ ii pentru a se asigura
că nu există denaturări Evaluarea preliminar ă(e)
Se identifică punctele slabe şi punctele tari ale sistemului contabilşi de control intern
7232019 Completare Curs Audit 2014
httpslidepdfcomreaderfullcompletare-curs-audit-2014 1727
Controlul internEvaluarea controlului intern
Etape
Evaluarea final ă şi impactul asupra misiunii(5) Puncte forte sistem de control intern efectiv şi permanent Puncte salbe generate de conceperea defectuoas ă a sistemului Puncte salbe generate aplicarea eronat ă a procedurilor
Raportul privind controlul intern
Sintetic Detalierea problemelor icircn funcţ ie de natura serviciilor sau a structurii entităţ ii Analiza graduală a problemelor identificate Structură nota de introducereampsinteza sumar detalii anexe
7232019 Completare Curs Audit 2014
httpslidepdfcomreaderfullcompletare-curs-audit-2014 1827
Controlul intern
Deficienţ ele icircn controlul intern rarr comunicate persoanelor icircnsărcinate cu guvernanţ a
Deficienţă icircn controlul internrarr un control este elaborat implementat astfel icircncacirct nu poate
preveni sau detecta şi corecta denaturările situaţ iilor financiare lamomentul oportun
rarr lipseşte un control necesar pentru a preveni sau detecta şicorecta denaturările situaţ iilor financiare la momentul oportunbull Deficienţă icircn controlul intern rarr o deficienţă sau combinaţ ie icircntre
deficienţ ele controlului intern care conform raţ ionamentuluiprofesional al auditorului este suficent de importantă pentru aatrage atenţ ia persoanelor icircnsărcinate cu guvernanţ a
7232019 Completare Curs Audit 2014
httpslidepdfcomreaderfullcompletare-curs-audit-2014 1927
Controlul intern
Comunică icircn scris la momentul oportun persoanelor icircnsărcinate cu
guvernanţa cu excepţia cazului icircn care comunicarea directă nu esteadecvată (incetitudini privind integritatea competenţa) Structura comunicării scrise
Descrierea deficienţelor şi o explicaţie a efectelor posibile Suficiente informaţii care să le permită persoanelor icircnsărcinate cu
guvernanţa să icircnţeleagă contextul comunicării Scopul audituluirarr exprimarea de către auditor a unei opinii asupra
situaţiilor financiare Auditul a inclus luarea icircn considerare a controlului intern relevant
pentru icircntocmirea situaţiilor financiare icircn vederea elaborării de
proceduri de audit adecvate şi nu pentru a exprima o opinie asupraeficacităţii controlului intern
Deficienţele sunt cele identificate pe parcursul misiunii şiconsiderate suficient de importante pentru a fi comunicateconducerii
7232019 Completare Curs Audit 2014
httpslidepdfcomreaderfullcompletare-curs-audit-2014 2027
Controlul intern
Discuţ ia auditor-conducerea privind deficieneţ ele icircn controlul intern Oportinitatea de a alerta conducerea la momentul oportun cu privire la
deficienţele pe care conducerea poate să le cunoască sau nu Conducerea are autoritatea de a adopta măsurile de remediere aferente
fiecărei deficienţe icircn controlul intern
Obţine informaţii relevante de luat icircn considerare ulterior Icircnţelegerea de către conducere a cauzelor existentesuspectate ale
deficienţelor Identificarea deficienţelor pe care conducerea nu le cunoştea
7232019 Completare Curs Audit 2014
httpslidepdfcomreaderfullcompletare-curs-audit-2014 2127
Auditul internConcept
O activitate independentă şi obiectivă care dă unei entităţi o asigurare icircn
ceea ce priveşte gradul de control asupra operaţiunilor o icircndrumă pentru a-i icircmbunătăţi operaţiunile şi contribuie la adăugarea unui plus de valoare Rolulce revine auditului intern este să ajute entitatea să icircşi atingă obiectiveleevaluacircnd printr-o abordare sistematică şi metodică procesele sale demanagement al riscurilor de control şi de guvernare a organizaţiei şi făcacircnd
propuneri pentru a le consolida eficacitatea(Standarde de audit intern)
Activitate de evaluare instituită de entitatefurnizată acesteia sub forma unuiserviciu Includeexaminarea evaluarea şi monitorizarea adecvării şi
eficacităţii controlului intern (ISA)
7232019 Completare Curs Audit 2014
httpslidepdfcomreaderfullcompletare-curs-audit-2014 2227
Auditul internObiective
Monitorizarea controlului internrarrrevizuirea controluluiintern monitorizarea operaţiunilor şi recomandarea de
icircmbunătăţiri Examinarea infomaţiilor financiare şi operaţionale rarr
revizuirea modalităţilor utilizate pentru identificareaevaluarea raportarea informaţiilor financiare şi operaţionaleşi efectuarea de investigaţii asupra unor elementeindividuale(solduri tranzacţii etc)
Revizuirea activităţilor operaţionale rarr examinareaeconomiei eficienţei şi eficacităţii activităţilor operaţionaleale entităţii
7232019 Completare Curs Audit 2014
httpslidepdfcomreaderfullcompletare-curs-audit-2014 2327
Auditul internObiective
Revizuirea conformităţii cu reglementările Managementul riscurilor rarr asistarea entităţii prin
identificarea şi evaluarea expunerilor semnificative la risc şiprin icircmbunătăţirea managementului riscurilor şi a sistemelor
de control Guvernanţă rarr evaluarea procesului de guvernanţă privind
icircndeplinirea obiectivelor sale referitor la etică şi valoriperformanţă şi răspundere prin comunicarea riscului şi a
informaţiilor către ariile corespunzătoare entităţii precum şia eficienţei comunicării icircntre persoane icircnsărcinate cuguvernanţa auditorii externi şi conducere
7232019 Completare Curs Audit 2014
httpslidepdfcomreaderfullcompletare-curs-audit-2014 2427
Auditul internUtilizarea activităţii auditorilor interni
Gradul de adecvare a activităţii specifice desfăşurate de cătreauditorii interni Activitatea a fost efectuată de auditori interni competenţ i instruiţ i
icircnainte adecvat din perspectiva tehnică Activitatea a fost supravegheată revizuită şi documentată
corespunzător Au fost obţ inute probe de audit adecvate astfel icircncacirct auditotii
interni să poată formula concluzii rezonabile Concluziile formulate corespund circumstanţ elor şi dacă
rapoartele de audit intern sunt concordante cu rezultateleactivităţ ii desfăşurate
Excepţ iileaspectele neobişnuite descrise de auditori au fostrezolvate corespunzător
7232019 Completare Curs Audit 2014
httpslidepdfcomreaderfullcompletare-curs-audit-2014 2527
Auditul internAudit intern-control intern
Audit intern Control intern
Existenţa aplicarea monitorizarea şiefectuarea de recomandări privind
icircmbunătăţirea procedurilor de controlintern
Ansamblul procedurilor din cadrulentităţii
Se realizează prin departamentulexistent icircn cadrul entităţiiexternalizat
Proces continuu
Se aplică la nivelul fiecăreistructuri a entităţii
Implică icircntreaga entitate
Implică toţi angajaţii de la toatenivelele ierarhice
7232019 Completare Curs Audit 2014
httpslidepdfcomreaderfullcompletare-curs-audit-2014 2627
Bibliografie
Toma M Iniţiere icircn auditul situaţiilor financiare ale unei entităţi Ed
CECCAR Bucureşti 2005IAASB Manual de Reglementări Internaţionale de Control al Calităţii AuditRevizuire Alte servicii de Asigurare şi Servicii Conexevol I traducere CAFRBucureşti 2013Ordonanţa de urgenţă a Guvernului nr 751999 privind activitatea de audit
financiar republicată cu modificările şi completările ulterioareOrdonanţa de urgenţă a Guvernului nr 902008 privind auditul statutar alsituaţiilor financiare anuale şi al situaţiilor financiare anuale consolidate şisuprevegherea icircn interes public a profesiei contabile cu modificările şicompletările ulterioareLegea nr 311990 privind societăţile comerciale republicată cu modificările şicompletările ulterioare (Secţiunea a IV-a)Legea contabilităţii nr 821991 republicată cu modificările şi completărileulterioare
7232019 Completare Curs Audit 2014
httpslidepdfcomreaderfullcompletare-curs-audit-2014 2727
VĂ MULŢUMESC
7232019 Completare Curs Audit 2014
httpslidepdfcomreaderfullcompletare-curs-audit-2014 227
Controlul intern
Concept
Elemente fundamentale
Rol
Obiectivele controlului intern
Evaluarea controlului intern
7232019 Completare Curs Audit 2014
httpslidepdfcomreaderfullcompletare-curs-audit-2014 327
Controlul internConcept
Procesul conceput implementat şi menţ inut de către persoanele icircnsprcinate cu guvernanţ a conducere şi alte categorii de personal cuscopul de a furniza o asigurare rezonabilă privind icircndeplinireaobiectivelor unei entităţ i cu privire la credibilitatea raportăriifinanciare eficienţ a şi eficacitatea operaţ iunilor şi conformitatea cu
reglementările aplicabile Proces continuu prin care se oferă o asigurare rezonabilă asupra
realizării următoarelor obiective Desfăşurarea activităţilor icircn condiţii de eficienţă şi eficacitate
Oferirea de informaţii credibile relevante complete şi oportuneutilizatorilor interni implicaţi icircn luarea deciziilor dar şi celor externi
Asigurarea conformităţii activităţilor entităţilor cu cadrul legal politicile şiprocedurile proprii983086
7232019 Completare Curs Audit 2014
httpslidepdfcomreaderfullcompletare-curs-audit-2014 427
Controlul internElemente fundamentale
Existen ţ a unui plan de organizare Definirea responsabilităţilor a limitelor de competenţă şi
răspunderii Definirea exhaustivă a circuitului documentelor
Competen ţ a şi integritate personalului
Existen ţ a documenta ţ iei complete Producerea informaţiilorrarrmanual de proceduri Arhivarea informaţiilor rarr controale ulterioare
7232019 Completare Curs Audit 2014
httpslidepdfcomreaderfullcompletare-curs-audit-2014 527
Controlul internRol
Toate documentele justificative emise de cătreentitate icircndeplinesc condiţ iile pentru a ficonsiderate elemente probante
Toate icircnregistrările contabile reflectă corect tranzacţ iireale
Toate activele entităţ ii sunt protejate Aceleiaşi tranzacţ i i i se aplică acelaşi tratament
contabil
7232019 Completare Curs Audit 2014
httpslidepdfcomreaderfullcompletare-curs-audit-2014 627
Controlul internObiectivele controlului intern
Protejarea activelor entităţ ii (1)
Asigurarea exactităţ ii şi fidelităţ ii informaţ iilor
financiare(2)
Asigurarea respectării deciziilor entităţ ii(3)
Promovarea eficacităţ ii exploatării(4)
7232019 Completare Curs Audit 2014
httpslidepdfcomreaderfullcompletare-curs-audit-2014 727
Controlul internObiectivele controlului intern
Obiectivele de performan ţă eficien ţ a şi eficacitatea cu care entitatea icircşi utilizează activele şi alte
resurse şi la protecţia entităţii pierderilor prin proiectarea normelor de control intern trebuie să se asigure că
icircntregul personal entităţii se preocupă de atingerea obiectivelor acesteia
cu eficienţă şi integritate fără costuri excesive şi fără a plasa alteinterese icircnaintea celor ale entităţii
Eficien ţă rarr maximizarea rezultatelor unei activităţi icircn relaţie cu resurseleutilizate
Eficacitate rarr gradul de icircndeplinire a obiectivelor programate pentrufiecare dintre activităţi şi raportul dintre efectul proiectat şi rezultatulefectiv al activităţii respective
7232019 Completare Curs Audit 2014
httpslidepdfcomreaderfullcompletare-curs-audit-2014 827
Controlul internObiectivele controlului intern
Obiectivele privind informa ţ iile pregătirea icircn mod operativ a unor rapoarte relevante şi de icircncredere
care să reprezinte baza procesului adoptare a deciziilor icircn entitate necesitatea existenţei unor situaţii financiare anuale a altor rapoarte
destinate consiliului de administraţ ie acţ ionarilor a căror calitate şiintegritate este absolut necesară pentru luarea deciziilor
Obiectivele de conformitate
asigură că icircntreaga activitate a entitate se realizează icircnconformitate cu reglementările icircn vigoare cu normele şiprocedurile interne al acesteia
7232019 Completare Curs Audit 2014
httpslidepdfcomreaderfullcompletare-curs-audit-2014 927
Controlul internObiectivele controlului intern
Protejarea activelor entităţ ii (1)
Organizarea entităţii Asigurarea fidelităţii situaţiilor financiare Informaţiile generate de sistemul entităţii rarr proces decizional Definirea responsabilităţilorrarrorganigramă ROF alte
documente Separarea sarcinilor şi funcţiilor rarr evitarea suprapunerii
responsabilităţilor pentru acelaşi angajat Descrierea funcţiilor rarr ROF fişele posturilor Acordarea icircmputernicirilor rarr persoanele cu responsabilitatea
de angajare a entităţii icircn relaţii cu terţii pe niveluri
7232019 Completare Curs Audit 2014
httpslidepdfcomreaderfullcompletare-curs-audit-2014 1027
Controlul internObiectivele controlului intern
Asigurarea exactităţii şi fidelităţii informaţiilor financiare(2)
Elaborarea manualului de proceduri Icircntocmirea şi circuitul documentelor justificative Organizarea la zi a contabilităţ iirarr departamentul principii plan de
conturi registre contabile metode de amortizare metode deorganizare a contabilităţ ii stocurilor baze şi metode de evaluareorganizarea contabilităţ ii de gestiune rapoarte arhivare
Organizarea şi efectuarea inventarierii activelor şi capitalurilor Respectarea regulilor de icircntocmire a situaţ iilor financiare rarr
deprecieri reversibile ireversibile lucrăiri premergătoare icircnchideriiex fin
Controale de bază ale acivităţ ii contabile rarr recunoaştereatranzacţ iilor icircn contabilitate completitudine realitate ex
7232019 Completare Curs Audit 2014
httpslidepdfcomreaderfullcompletare-curs-audit-2014 1127
Controlul internObiectivele controlului intern
Asigurarea respectării deciziilor entităţii(3)
Determinarea modalităţilor de icircndeplinire corect şioportun a deciziilor adoptate icircn cadrul entităţii
Toate instrucţiunile deciziile trebuie să includămodalităţile posibilităţile şi persoanele responsabile să
urmărească aplicarea lor
7232019 Completare Curs Audit 2014
httpslidepdfcomreaderfullcompletare-curs-audit-2014 1227
Controlul internObiectivele controlului intern
Promovarea eficacităţii exploatării(4)
Aplicarea corespunzătoare a deciziilor icircn cadrulentităţ ii şi toate aspectele privind exploatarea caredetermină promovarea şi asgurarea eficacităţ iiactivităţ ilor entităţ iirarrcontinuitatea activităţ ii rarr
situaţ iile financiare
7232019 Completare Curs Audit 2014
httpslidepdfcomreaderfullcompletare-curs-audit-2014 1327
Controlul internEvaluarea controlului intern
Se poate baza pe controlul intern Icircnţelegerea controlului internrarridentificarea şi evaluarea
riscurilor de denaturare semnificative Adoptă proceduri de audit adecvate circumstanţelor
Nu exprimă opinii privind eficacitatea controlului intern Care sunt procedurile reale care au ca şi obiectiv
efectuarea controlului intern Sunt aplicate procedurile Procedurile sunt corespunzătoare pentru realizarea unui
control intern adecvat şi conduc la elaborareadocumentelor financiar-contabile corecte
7232019 Completare Curs Audit 2014
httpslidepdfcomreaderfullcompletare-curs-audit-2014 1427
Controlul internEvaluarea controlului intern
Etape
Icircn ţ elegerea şi descrierea sistemelor semnificative ale entit ăţ ii(1) Natura activităţ ii circuitul documentelor zone de risc
Confirmarea icircn ţ elegerii sistemului (2) Examinează circuitul tranzacţ iilor şi evenimentelor derulate de
către entitate Evaluarea riscurilor de eroare(3)
Sistemul de control intern existent permite entităţ ii să se protejeze deriscuri
Se asigură că toate tranzacţ iile sunt icircnregistrate reale corectrecunoascute icircn contabilitate şi prezentate icircn situaţ iile financiare
Chestionarul de control intern
7232019 Completare Curs Audit 2014
httpslidepdfcomreaderfullcompletare-curs-audit-2014 1527
Controlul internEvaluarea controlului intern
Etape
Chestionarul de control intern
CINE rarr personalul operativ identificat precis fişele de postorganigramele grile de sarcini
CE rarr despre ce obiectiv este vorba UNDE rarr a nu se omite verificarea vreunui loc icircn care se desfăşoară
activitatea
CAcircND rarr cacircnd icircncepe se termină un proces
CUM rarr modul de operare derularea activităţ ii
7232019 Completare Curs Audit 2014
httpslidepdfcomreaderfullcompletare-curs-audit-2014 1627
Controlul internEvaluarea controlului intern
Etape
Verificarea func ţ ion ării controlului intern(4) Controale interne de prevenire
Se realizează pe parcursul derulării tranzacţ iilor anteriorparcurgerii secvenţ elor următoare
Controale interne de detectare Se realizează asupra unui grup de tranzacţ ii pentru a se asigura
că nu există denaturări Evaluarea preliminar ă(e)
Se identifică punctele slabe şi punctele tari ale sistemului contabilşi de control intern
7232019 Completare Curs Audit 2014
httpslidepdfcomreaderfullcompletare-curs-audit-2014 1727
Controlul internEvaluarea controlului intern
Etape
Evaluarea final ă şi impactul asupra misiunii(5) Puncte forte sistem de control intern efectiv şi permanent Puncte salbe generate de conceperea defectuoas ă a sistemului Puncte salbe generate aplicarea eronat ă a procedurilor
Raportul privind controlul intern
Sintetic Detalierea problemelor icircn funcţ ie de natura serviciilor sau a structurii entităţ ii Analiza graduală a problemelor identificate Structură nota de introducereampsinteza sumar detalii anexe
7232019 Completare Curs Audit 2014
httpslidepdfcomreaderfullcompletare-curs-audit-2014 1827
Controlul intern
Deficienţ ele icircn controlul intern rarr comunicate persoanelor icircnsărcinate cu guvernanţ a
Deficienţă icircn controlul internrarr un control este elaborat implementat astfel icircncacirct nu poate
preveni sau detecta şi corecta denaturările situaţ iilor financiare lamomentul oportun
rarr lipseşte un control necesar pentru a preveni sau detecta şicorecta denaturările situaţ iilor financiare la momentul oportunbull Deficienţă icircn controlul intern rarr o deficienţă sau combinaţ ie icircntre
deficienţ ele controlului intern care conform raţ ionamentuluiprofesional al auditorului este suficent de importantă pentru aatrage atenţ ia persoanelor icircnsărcinate cu guvernanţ a
7232019 Completare Curs Audit 2014
httpslidepdfcomreaderfullcompletare-curs-audit-2014 1927
Controlul intern
Comunică icircn scris la momentul oportun persoanelor icircnsărcinate cu
guvernanţa cu excepţia cazului icircn care comunicarea directă nu esteadecvată (incetitudini privind integritatea competenţa) Structura comunicării scrise
Descrierea deficienţelor şi o explicaţie a efectelor posibile Suficiente informaţii care să le permită persoanelor icircnsărcinate cu
guvernanţa să icircnţeleagă contextul comunicării Scopul audituluirarr exprimarea de către auditor a unei opinii asupra
situaţiilor financiare Auditul a inclus luarea icircn considerare a controlului intern relevant
pentru icircntocmirea situaţiilor financiare icircn vederea elaborării de
proceduri de audit adecvate şi nu pentru a exprima o opinie asupraeficacităţii controlului intern
Deficienţele sunt cele identificate pe parcursul misiunii şiconsiderate suficient de importante pentru a fi comunicateconducerii
7232019 Completare Curs Audit 2014
httpslidepdfcomreaderfullcompletare-curs-audit-2014 2027
Controlul intern
Discuţ ia auditor-conducerea privind deficieneţ ele icircn controlul intern Oportinitatea de a alerta conducerea la momentul oportun cu privire la
deficienţele pe care conducerea poate să le cunoască sau nu Conducerea are autoritatea de a adopta măsurile de remediere aferente
fiecărei deficienţe icircn controlul intern
Obţine informaţii relevante de luat icircn considerare ulterior Icircnţelegerea de către conducere a cauzelor existentesuspectate ale
deficienţelor Identificarea deficienţelor pe care conducerea nu le cunoştea
7232019 Completare Curs Audit 2014
httpslidepdfcomreaderfullcompletare-curs-audit-2014 2127
Auditul internConcept
O activitate independentă şi obiectivă care dă unei entităţi o asigurare icircn
ceea ce priveşte gradul de control asupra operaţiunilor o icircndrumă pentru a-i icircmbunătăţi operaţiunile şi contribuie la adăugarea unui plus de valoare Rolulce revine auditului intern este să ajute entitatea să icircşi atingă obiectiveleevaluacircnd printr-o abordare sistematică şi metodică procesele sale demanagement al riscurilor de control şi de guvernare a organizaţiei şi făcacircnd
propuneri pentru a le consolida eficacitatea(Standarde de audit intern)
Activitate de evaluare instituită de entitatefurnizată acesteia sub forma unuiserviciu Includeexaminarea evaluarea şi monitorizarea adecvării şi
eficacităţii controlului intern (ISA)
7232019 Completare Curs Audit 2014
httpslidepdfcomreaderfullcompletare-curs-audit-2014 2227
Auditul internObiective
Monitorizarea controlului internrarrrevizuirea controluluiintern monitorizarea operaţiunilor şi recomandarea de
icircmbunătăţiri Examinarea infomaţiilor financiare şi operaţionale rarr
revizuirea modalităţilor utilizate pentru identificareaevaluarea raportarea informaţiilor financiare şi operaţionaleşi efectuarea de investigaţii asupra unor elementeindividuale(solduri tranzacţii etc)
Revizuirea activităţilor operaţionale rarr examinareaeconomiei eficienţei şi eficacităţii activităţilor operaţionaleale entităţii
7232019 Completare Curs Audit 2014
httpslidepdfcomreaderfullcompletare-curs-audit-2014 2327
Auditul internObiective
Revizuirea conformităţii cu reglementările Managementul riscurilor rarr asistarea entităţii prin
identificarea şi evaluarea expunerilor semnificative la risc şiprin icircmbunătăţirea managementului riscurilor şi a sistemelor
de control Guvernanţă rarr evaluarea procesului de guvernanţă privind
icircndeplinirea obiectivelor sale referitor la etică şi valoriperformanţă şi răspundere prin comunicarea riscului şi a
informaţiilor către ariile corespunzătoare entităţii precum şia eficienţei comunicării icircntre persoane icircnsărcinate cuguvernanţa auditorii externi şi conducere
7232019 Completare Curs Audit 2014
httpslidepdfcomreaderfullcompletare-curs-audit-2014 2427
Auditul internUtilizarea activităţii auditorilor interni
Gradul de adecvare a activităţii specifice desfăşurate de cătreauditorii interni Activitatea a fost efectuată de auditori interni competenţ i instruiţ i
icircnainte adecvat din perspectiva tehnică Activitatea a fost supravegheată revizuită şi documentată
corespunzător Au fost obţ inute probe de audit adecvate astfel icircncacirct auditotii
interni să poată formula concluzii rezonabile Concluziile formulate corespund circumstanţ elor şi dacă
rapoartele de audit intern sunt concordante cu rezultateleactivităţ ii desfăşurate
Excepţ iileaspectele neobişnuite descrise de auditori au fostrezolvate corespunzător
7232019 Completare Curs Audit 2014
httpslidepdfcomreaderfullcompletare-curs-audit-2014 2527
Auditul internAudit intern-control intern
Audit intern Control intern
Existenţa aplicarea monitorizarea şiefectuarea de recomandări privind
icircmbunătăţirea procedurilor de controlintern
Ansamblul procedurilor din cadrulentităţii
Se realizează prin departamentulexistent icircn cadrul entităţiiexternalizat
Proces continuu
Se aplică la nivelul fiecăreistructuri a entităţii
Implică icircntreaga entitate
Implică toţi angajaţii de la toatenivelele ierarhice
7232019 Completare Curs Audit 2014
httpslidepdfcomreaderfullcompletare-curs-audit-2014 2627
Bibliografie
Toma M Iniţiere icircn auditul situaţiilor financiare ale unei entităţi Ed
CECCAR Bucureşti 2005IAASB Manual de Reglementări Internaţionale de Control al Calităţii AuditRevizuire Alte servicii de Asigurare şi Servicii Conexevol I traducere CAFRBucureşti 2013Ordonanţa de urgenţă a Guvernului nr 751999 privind activitatea de audit
financiar republicată cu modificările şi completările ulterioareOrdonanţa de urgenţă a Guvernului nr 902008 privind auditul statutar alsituaţiilor financiare anuale şi al situaţiilor financiare anuale consolidate şisuprevegherea icircn interes public a profesiei contabile cu modificările şicompletările ulterioareLegea nr 311990 privind societăţile comerciale republicată cu modificările şicompletările ulterioare (Secţiunea a IV-a)Legea contabilităţii nr 821991 republicată cu modificările şi completărileulterioare
7232019 Completare Curs Audit 2014
httpslidepdfcomreaderfullcompletare-curs-audit-2014 2727
VĂ MULŢUMESC
7232019 Completare Curs Audit 2014
httpslidepdfcomreaderfullcompletare-curs-audit-2014 327
Controlul internConcept
Procesul conceput implementat şi menţ inut de către persoanele icircnsprcinate cu guvernanţ a conducere şi alte categorii de personal cuscopul de a furniza o asigurare rezonabilă privind icircndeplinireaobiectivelor unei entităţ i cu privire la credibilitatea raportăriifinanciare eficienţ a şi eficacitatea operaţ iunilor şi conformitatea cu
reglementările aplicabile Proces continuu prin care se oferă o asigurare rezonabilă asupra
realizării următoarelor obiective Desfăşurarea activităţilor icircn condiţii de eficienţă şi eficacitate
Oferirea de informaţii credibile relevante complete şi oportuneutilizatorilor interni implicaţi icircn luarea deciziilor dar şi celor externi
Asigurarea conformităţii activităţilor entităţilor cu cadrul legal politicile şiprocedurile proprii983086
7232019 Completare Curs Audit 2014
httpslidepdfcomreaderfullcompletare-curs-audit-2014 427
Controlul internElemente fundamentale
Existen ţ a unui plan de organizare Definirea responsabilităţilor a limitelor de competenţă şi
răspunderii Definirea exhaustivă a circuitului documentelor
Competen ţ a şi integritate personalului
Existen ţ a documenta ţ iei complete Producerea informaţiilorrarrmanual de proceduri Arhivarea informaţiilor rarr controale ulterioare
7232019 Completare Curs Audit 2014
httpslidepdfcomreaderfullcompletare-curs-audit-2014 527
Controlul internRol
Toate documentele justificative emise de cătreentitate icircndeplinesc condiţ iile pentru a ficonsiderate elemente probante
Toate icircnregistrările contabile reflectă corect tranzacţ iireale
Toate activele entităţ ii sunt protejate Aceleiaşi tranzacţ i i i se aplică acelaşi tratament
contabil
7232019 Completare Curs Audit 2014
httpslidepdfcomreaderfullcompletare-curs-audit-2014 627
Controlul internObiectivele controlului intern
Protejarea activelor entităţ ii (1)
Asigurarea exactităţ ii şi fidelităţ ii informaţ iilor
financiare(2)
Asigurarea respectării deciziilor entităţ ii(3)
Promovarea eficacităţ ii exploatării(4)
7232019 Completare Curs Audit 2014
httpslidepdfcomreaderfullcompletare-curs-audit-2014 727
Controlul internObiectivele controlului intern
Obiectivele de performan ţă eficien ţ a şi eficacitatea cu care entitatea icircşi utilizează activele şi alte
resurse şi la protecţia entităţii pierderilor prin proiectarea normelor de control intern trebuie să se asigure că
icircntregul personal entităţii se preocupă de atingerea obiectivelor acesteia
cu eficienţă şi integritate fără costuri excesive şi fără a plasa alteinterese icircnaintea celor ale entităţii
Eficien ţă rarr maximizarea rezultatelor unei activităţi icircn relaţie cu resurseleutilizate
Eficacitate rarr gradul de icircndeplinire a obiectivelor programate pentrufiecare dintre activităţi şi raportul dintre efectul proiectat şi rezultatulefectiv al activităţii respective
7232019 Completare Curs Audit 2014
httpslidepdfcomreaderfullcompletare-curs-audit-2014 827
Controlul internObiectivele controlului intern
Obiectivele privind informa ţ iile pregătirea icircn mod operativ a unor rapoarte relevante şi de icircncredere
care să reprezinte baza procesului adoptare a deciziilor icircn entitate necesitatea existenţei unor situaţii financiare anuale a altor rapoarte
destinate consiliului de administraţ ie acţ ionarilor a căror calitate şiintegritate este absolut necesară pentru luarea deciziilor
Obiectivele de conformitate
asigură că icircntreaga activitate a entitate se realizează icircnconformitate cu reglementările icircn vigoare cu normele şiprocedurile interne al acesteia
7232019 Completare Curs Audit 2014
httpslidepdfcomreaderfullcompletare-curs-audit-2014 927
Controlul internObiectivele controlului intern
Protejarea activelor entităţ ii (1)
Organizarea entităţii Asigurarea fidelităţii situaţiilor financiare Informaţiile generate de sistemul entităţii rarr proces decizional Definirea responsabilităţilorrarrorganigramă ROF alte
documente Separarea sarcinilor şi funcţiilor rarr evitarea suprapunerii
responsabilităţilor pentru acelaşi angajat Descrierea funcţiilor rarr ROF fişele posturilor Acordarea icircmputernicirilor rarr persoanele cu responsabilitatea
de angajare a entităţii icircn relaţii cu terţii pe niveluri
7232019 Completare Curs Audit 2014
httpslidepdfcomreaderfullcompletare-curs-audit-2014 1027
Controlul internObiectivele controlului intern
Asigurarea exactităţii şi fidelităţii informaţiilor financiare(2)
Elaborarea manualului de proceduri Icircntocmirea şi circuitul documentelor justificative Organizarea la zi a contabilităţ iirarr departamentul principii plan de
conturi registre contabile metode de amortizare metode deorganizare a contabilităţ ii stocurilor baze şi metode de evaluareorganizarea contabilităţ ii de gestiune rapoarte arhivare
Organizarea şi efectuarea inventarierii activelor şi capitalurilor Respectarea regulilor de icircntocmire a situaţ iilor financiare rarr
deprecieri reversibile ireversibile lucrăiri premergătoare icircnchideriiex fin
Controale de bază ale acivităţ ii contabile rarr recunoaştereatranzacţ iilor icircn contabilitate completitudine realitate ex
7232019 Completare Curs Audit 2014
httpslidepdfcomreaderfullcompletare-curs-audit-2014 1127
Controlul internObiectivele controlului intern
Asigurarea respectării deciziilor entităţii(3)
Determinarea modalităţilor de icircndeplinire corect şioportun a deciziilor adoptate icircn cadrul entităţii
Toate instrucţiunile deciziile trebuie să includămodalităţile posibilităţile şi persoanele responsabile să
urmărească aplicarea lor
7232019 Completare Curs Audit 2014
httpslidepdfcomreaderfullcompletare-curs-audit-2014 1227
Controlul internObiectivele controlului intern
Promovarea eficacităţii exploatării(4)
Aplicarea corespunzătoare a deciziilor icircn cadrulentităţ ii şi toate aspectele privind exploatarea caredetermină promovarea şi asgurarea eficacităţ iiactivităţ ilor entităţ iirarrcontinuitatea activităţ ii rarr
situaţ iile financiare
7232019 Completare Curs Audit 2014
httpslidepdfcomreaderfullcompletare-curs-audit-2014 1327
Controlul internEvaluarea controlului intern
Se poate baza pe controlul intern Icircnţelegerea controlului internrarridentificarea şi evaluarea
riscurilor de denaturare semnificative Adoptă proceduri de audit adecvate circumstanţelor
Nu exprimă opinii privind eficacitatea controlului intern Care sunt procedurile reale care au ca şi obiectiv
efectuarea controlului intern Sunt aplicate procedurile Procedurile sunt corespunzătoare pentru realizarea unui
control intern adecvat şi conduc la elaborareadocumentelor financiar-contabile corecte
7232019 Completare Curs Audit 2014
httpslidepdfcomreaderfullcompletare-curs-audit-2014 1427
Controlul internEvaluarea controlului intern
Etape
Icircn ţ elegerea şi descrierea sistemelor semnificative ale entit ăţ ii(1) Natura activităţ ii circuitul documentelor zone de risc
Confirmarea icircn ţ elegerii sistemului (2) Examinează circuitul tranzacţ iilor şi evenimentelor derulate de
către entitate Evaluarea riscurilor de eroare(3)
Sistemul de control intern existent permite entităţ ii să se protejeze deriscuri
Se asigură că toate tranzacţ iile sunt icircnregistrate reale corectrecunoascute icircn contabilitate şi prezentate icircn situaţ iile financiare
Chestionarul de control intern
7232019 Completare Curs Audit 2014
httpslidepdfcomreaderfullcompletare-curs-audit-2014 1527
Controlul internEvaluarea controlului intern
Etape
Chestionarul de control intern
CINE rarr personalul operativ identificat precis fişele de postorganigramele grile de sarcini
CE rarr despre ce obiectiv este vorba UNDE rarr a nu se omite verificarea vreunui loc icircn care se desfăşoară
activitatea
CAcircND rarr cacircnd icircncepe se termină un proces
CUM rarr modul de operare derularea activităţ ii
7232019 Completare Curs Audit 2014
httpslidepdfcomreaderfullcompletare-curs-audit-2014 1627
Controlul internEvaluarea controlului intern
Etape
Verificarea func ţ ion ării controlului intern(4) Controale interne de prevenire
Se realizează pe parcursul derulării tranzacţ iilor anteriorparcurgerii secvenţ elor următoare
Controale interne de detectare Se realizează asupra unui grup de tranzacţ ii pentru a se asigura
că nu există denaturări Evaluarea preliminar ă(e)
Se identifică punctele slabe şi punctele tari ale sistemului contabilşi de control intern
7232019 Completare Curs Audit 2014
httpslidepdfcomreaderfullcompletare-curs-audit-2014 1727
Controlul internEvaluarea controlului intern
Etape
Evaluarea final ă şi impactul asupra misiunii(5) Puncte forte sistem de control intern efectiv şi permanent Puncte salbe generate de conceperea defectuoas ă a sistemului Puncte salbe generate aplicarea eronat ă a procedurilor
Raportul privind controlul intern
Sintetic Detalierea problemelor icircn funcţ ie de natura serviciilor sau a structurii entităţ ii Analiza graduală a problemelor identificate Structură nota de introducereampsinteza sumar detalii anexe
7232019 Completare Curs Audit 2014
httpslidepdfcomreaderfullcompletare-curs-audit-2014 1827
Controlul intern
Deficienţ ele icircn controlul intern rarr comunicate persoanelor icircnsărcinate cu guvernanţ a
Deficienţă icircn controlul internrarr un control este elaborat implementat astfel icircncacirct nu poate
preveni sau detecta şi corecta denaturările situaţ iilor financiare lamomentul oportun
rarr lipseşte un control necesar pentru a preveni sau detecta şicorecta denaturările situaţ iilor financiare la momentul oportunbull Deficienţă icircn controlul intern rarr o deficienţă sau combinaţ ie icircntre
deficienţ ele controlului intern care conform raţ ionamentuluiprofesional al auditorului este suficent de importantă pentru aatrage atenţ ia persoanelor icircnsărcinate cu guvernanţ a
7232019 Completare Curs Audit 2014
httpslidepdfcomreaderfullcompletare-curs-audit-2014 1927
Controlul intern
Comunică icircn scris la momentul oportun persoanelor icircnsărcinate cu
guvernanţa cu excepţia cazului icircn care comunicarea directă nu esteadecvată (incetitudini privind integritatea competenţa) Structura comunicării scrise
Descrierea deficienţelor şi o explicaţie a efectelor posibile Suficiente informaţii care să le permită persoanelor icircnsărcinate cu
guvernanţa să icircnţeleagă contextul comunicării Scopul audituluirarr exprimarea de către auditor a unei opinii asupra
situaţiilor financiare Auditul a inclus luarea icircn considerare a controlului intern relevant
pentru icircntocmirea situaţiilor financiare icircn vederea elaborării de
proceduri de audit adecvate şi nu pentru a exprima o opinie asupraeficacităţii controlului intern
Deficienţele sunt cele identificate pe parcursul misiunii şiconsiderate suficient de importante pentru a fi comunicateconducerii
7232019 Completare Curs Audit 2014
httpslidepdfcomreaderfullcompletare-curs-audit-2014 2027
Controlul intern
Discuţ ia auditor-conducerea privind deficieneţ ele icircn controlul intern Oportinitatea de a alerta conducerea la momentul oportun cu privire la
deficienţele pe care conducerea poate să le cunoască sau nu Conducerea are autoritatea de a adopta măsurile de remediere aferente
fiecărei deficienţe icircn controlul intern
Obţine informaţii relevante de luat icircn considerare ulterior Icircnţelegerea de către conducere a cauzelor existentesuspectate ale
deficienţelor Identificarea deficienţelor pe care conducerea nu le cunoştea
7232019 Completare Curs Audit 2014
httpslidepdfcomreaderfullcompletare-curs-audit-2014 2127
Auditul internConcept
O activitate independentă şi obiectivă care dă unei entităţi o asigurare icircn
ceea ce priveşte gradul de control asupra operaţiunilor o icircndrumă pentru a-i icircmbunătăţi operaţiunile şi contribuie la adăugarea unui plus de valoare Rolulce revine auditului intern este să ajute entitatea să icircşi atingă obiectiveleevaluacircnd printr-o abordare sistematică şi metodică procesele sale demanagement al riscurilor de control şi de guvernare a organizaţiei şi făcacircnd
propuneri pentru a le consolida eficacitatea(Standarde de audit intern)
Activitate de evaluare instituită de entitatefurnizată acesteia sub forma unuiserviciu Includeexaminarea evaluarea şi monitorizarea adecvării şi
eficacităţii controlului intern (ISA)
7232019 Completare Curs Audit 2014
httpslidepdfcomreaderfullcompletare-curs-audit-2014 2227
Auditul internObiective
Monitorizarea controlului internrarrrevizuirea controluluiintern monitorizarea operaţiunilor şi recomandarea de
icircmbunătăţiri Examinarea infomaţiilor financiare şi operaţionale rarr
revizuirea modalităţilor utilizate pentru identificareaevaluarea raportarea informaţiilor financiare şi operaţionaleşi efectuarea de investigaţii asupra unor elementeindividuale(solduri tranzacţii etc)
Revizuirea activităţilor operaţionale rarr examinareaeconomiei eficienţei şi eficacităţii activităţilor operaţionaleale entităţii
7232019 Completare Curs Audit 2014
httpslidepdfcomreaderfullcompletare-curs-audit-2014 2327
Auditul internObiective
Revizuirea conformităţii cu reglementările Managementul riscurilor rarr asistarea entităţii prin
identificarea şi evaluarea expunerilor semnificative la risc şiprin icircmbunătăţirea managementului riscurilor şi a sistemelor
de control Guvernanţă rarr evaluarea procesului de guvernanţă privind
icircndeplinirea obiectivelor sale referitor la etică şi valoriperformanţă şi răspundere prin comunicarea riscului şi a
informaţiilor către ariile corespunzătoare entităţii precum şia eficienţei comunicării icircntre persoane icircnsărcinate cuguvernanţa auditorii externi şi conducere
7232019 Completare Curs Audit 2014
httpslidepdfcomreaderfullcompletare-curs-audit-2014 2427
Auditul internUtilizarea activităţii auditorilor interni
Gradul de adecvare a activităţii specifice desfăşurate de cătreauditorii interni Activitatea a fost efectuată de auditori interni competenţ i instruiţ i
icircnainte adecvat din perspectiva tehnică Activitatea a fost supravegheată revizuită şi documentată
corespunzător Au fost obţ inute probe de audit adecvate astfel icircncacirct auditotii
interni să poată formula concluzii rezonabile Concluziile formulate corespund circumstanţ elor şi dacă
rapoartele de audit intern sunt concordante cu rezultateleactivităţ ii desfăşurate
Excepţ iileaspectele neobişnuite descrise de auditori au fostrezolvate corespunzător
7232019 Completare Curs Audit 2014
httpslidepdfcomreaderfullcompletare-curs-audit-2014 2527
Auditul internAudit intern-control intern
Audit intern Control intern
Existenţa aplicarea monitorizarea şiefectuarea de recomandări privind
icircmbunătăţirea procedurilor de controlintern
Ansamblul procedurilor din cadrulentităţii
Se realizează prin departamentulexistent icircn cadrul entităţiiexternalizat
Proces continuu
Se aplică la nivelul fiecăreistructuri a entităţii
Implică icircntreaga entitate
Implică toţi angajaţii de la toatenivelele ierarhice
7232019 Completare Curs Audit 2014
httpslidepdfcomreaderfullcompletare-curs-audit-2014 2627
Bibliografie
Toma M Iniţiere icircn auditul situaţiilor financiare ale unei entităţi Ed
CECCAR Bucureşti 2005IAASB Manual de Reglementări Internaţionale de Control al Calităţii AuditRevizuire Alte servicii de Asigurare şi Servicii Conexevol I traducere CAFRBucureşti 2013Ordonanţa de urgenţă a Guvernului nr 751999 privind activitatea de audit
financiar republicată cu modificările şi completările ulterioareOrdonanţa de urgenţă a Guvernului nr 902008 privind auditul statutar alsituaţiilor financiare anuale şi al situaţiilor financiare anuale consolidate şisuprevegherea icircn interes public a profesiei contabile cu modificările şicompletările ulterioareLegea nr 311990 privind societăţile comerciale republicată cu modificările şicompletările ulterioare (Secţiunea a IV-a)Legea contabilităţii nr 821991 republicată cu modificările şi completărileulterioare
7232019 Completare Curs Audit 2014
httpslidepdfcomreaderfullcompletare-curs-audit-2014 2727
VĂ MULŢUMESC
7232019 Completare Curs Audit 2014
httpslidepdfcomreaderfullcompletare-curs-audit-2014 427
Controlul internElemente fundamentale
Existen ţ a unui plan de organizare Definirea responsabilităţilor a limitelor de competenţă şi
răspunderii Definirea exhaustivă a circuitului documentelor
Competen ţ a şi integritate personalului
Existen ţ a documenta ţ iei complete Producerea informaţiilorrarrmanual de proceduri Arhivarea informaţiilor rarr controale ulterioare
7232019 Completare Curs Audit 2014
httpslidepdfcomreaderfullcompletare-curs-audit-2014 527
Controlul internRol
Toate documentele justificative emise de cătreentitate icircndeplinesc condiţ iile pentru a ficonsiderate elemente probante
Toate icircnregistrările contabile reflectă corect tranzacţ iireale
Toate activele entităţ ii sunt protejate Aceleiaşi tranzacţ i i i se aplică acelaşi tratament
contabil
7232019 Completare Curs Audit 2014
httpslidepdfcomreaderfullcompletare-curs-audit-2014 627
Controlul internObiectivele controlului intern
Protejarea activelor entităţ ii (1)
Asigurarea exactităţ ii şi fidelităţ ii informaţ iilor
financiare(2)
Asigurarea respectării deciziilor entităţ ii(3)
Promovarea eficacităţ ii exploatării(4)
7232019 Completare Curs Audit 2014
httpslidepdfcomreaderfullcompletare-curs-audit-2014 727
Controlul internObiectivele controlului intern
Obiectivele de performan ţă eficien ţ a şi eficacitatea cu care entitatea icircşi utilizează activele şi alte
resurse şi la protecţia entităţii pierderilor prin proiectarea normelor de control intern trebuie să se asigure că
icircntregul personal entităţii se preocupă de atingerea obiectivelor acesteia
cu eficienţă şi integritate fără costuri excesive şi fără a plasa alteinterese icircnaintea celor ale entităţii
Eficien ţă rarr maximizarea rezultatelor unei activităţi icircn relaţie cu resurseleutilizate
Eficacitate rarr gradul de icircndeplinire a obiectivelor programate pentrufiecare dintre activităţi şi raportul dintre efectul proiectat şi rezultatulefectiv al activităţii respective
7232019 Completare Curs Audit 2014
httpslidepdfcomreaderfullcompletare-curs-audit-2014 827
Controlul internObiectivele controlului intern
Obiectivele privind informa ţ iile pregătirea icircn mod operativ a unor rapoarte relevante şi de icircncredere
care să reprezinte baza procesului adoptare a deciziilor icircn entitate necesitatea existenţei unor situaţii financiare anuale a altor rapoarte
destinate consiliului de administraţ ie acţ ionarilor a căror calitate şiintegritate este absolut necesară pentru luarea deciziilor
Obiectivele de conformitate
asigură că icircntreaga activitate a entitate se realizează icircnconformitate cu reglementările icircn vigoare cu normele şiprocedurile interne al acesteia
7232019 Completare Curs Audit 2014
httpslidepdfcomreaderfullcompletare-curs-audit-2014 927
Controlul internObiectivele controlului intern
Protejarea activelor entităţ ii (1)
Organizarea entităţii Asigurarea fidelităţii situaţiilor financiare Informaţiile generate de sistemul entităţii rarr proces decizional Definirea responsabilităţilorrarrorganigramă ROF alte
documente Separarea sarcinilor şi funcţiilor rarr evitarea suprapunerii
responsabilităţilor pentru acelaşi angajat Descrierea funcţiilor rarr ROF fişele posturilor Acordarea icircmputernicirilor rarr persoanele cu responsabilitatea
de angajare a entităţii icircn relaţii cu terţii pe niveluri
7232019 Completare Curs Audit 2014
httpslidepdfcomreaderfullcompletare-curs-audit-2014 1027
Controlul internObiectivele controlului intern
Asigurarea exactităţii şi fidelităţii informaţiilor financiare(2)
Elaborarea manualului de proceduri Icircntocmirea şi circuitul documentelor justificative Organizarea la zi a contabilităţ iirarr departamentul principii plan de
conturi registre contabile metode de amortizare metode deorganizare a contabilităţ ii stocurilor baze şi metode de evaluareorganizarea contabilităţ ii de gestiune rapoarte arhivare
Organizarea şi efectuarea inventarierii activelor şi capitalurilor Respectarea regulilor de icircntocmire a situaţ iilor financiare rarr
deprecieri reversibile ireversibile lucrăiri premergătoare icircnchideriiex fin
Controale de bază ale acivităţ ii contabile rarr recunoaştereatranzacţ iilor icircn contabilitate completitudine realitate ex
7232019 Completare Curs Audit 2014
httpslidepdfcomreaderfullcompletare-curs-audit-2014 1127
Controlul internObiectivele controlului intern
Asigurarea respectării deciziilor entităţii(3)
Determinarea modalităţilor de icircndeplinire corect şioportun a deciziilor adoptate icircn cadrul entităţii
Toate instrucţiunile deciziile trebuie să includămodalităţile posibilităţile şi persoanele responsabile să
urmărească aplicarea lor
7232019 Completare Curs Audit 2014
httpslidepdfcomreaderfullcompletare-curs-audit-2014 1227
Controlul internObiectivele controlului intern
Promovarea eficacităţii exploatării(4)
Aplicarea corespunzătoare a deciziilor icircn cadrulentităţ ii şi toate aspectele privind exploatarea caredetermină promovarea şi asgurarea eficacităţ iiactivităţ ilor entităţ iirarrcontinuitatea activităţ ii rarr
situaţ iile financiare
7232019 Completare Curs Audit 2014
httpslidepdfcomreaderfullcompletare-curs-audit-2014 1327
Controlul internEvaluarea controlului intern
Se poate baza pe controlul intern Icircnţelegerea controlului internrarridentificarea şi evaluarea
riscurilor de denaturare semnificative Adoptă proceduri de audit adecvate circumstanţelor
Nu exprimă opinii privind eficacitatea controlului intern Care sunt procedurile reale care au ca şi obiectiv
efectuarea controlului intern Sunt aplicate procedurile Procedurile sunt corespunzătoare pentru realizarea unui
control intern adecvat şi conduc la elaborareadocumentelor financiar-contabile corecte
7232019 Completare Curs Audit 2014
httpslidepdfcomreaderfullcompletare-curs-audit-2014 1427
Controlul internEvaluarea controlului intern
Etape
Icircn ţ elegerea şi descrierea sistemelor semnificative ale entit ăţ ii(1) Natura activităţ ii circuitul documentelor zone de risc
Confirmarea icircn ţ elegerii sistemului (2) Examinează circuitul tranzacţ iilor şi evenimentelor derulate de
către entitate Evaluarea riscurilor de eroare(3)
Sistemul de control intern existent permite entităţ ii să se protejeze deriscuri
Se asigură că toate tranzacţ iile sunt icircnregistrate reale corectrecunoascute icircn contabilitate şi prezentate icircn situaţ iile financiare
Chestionarul de control intern
7232019 Completare Curs Audit 2014
httpslidepdfcomreaderfullcompletare-curs-audit-2014 1527
Controlul internEvaluarea controlului intern
Etape
Chestionarul de control intern
CINE rarr personalul operativ identificat precis fişele de postorganigramele grile de sarcini
CE rarr despre ce obiectiv este vorba UNDE rarr a nu se omite verificarea vreunui loc icircn care se desfăşoară
activitatea
CAcircND rarr cacircnd icircncepe se termină un proces
CUM rarr modul de operare derularea activităţ ii
7232019 Completare Curs Audit 2014
httpslidepdfcomreaderfullcompletare-curs-audit-2014 1627
Controlul internEvaluarea controlului intern
Etape
Verificarea func ţ ion ării controlului intern(4) Controale interne de prevenire
Se realizează pe parcursul derulării tranzacţ iilor anteriorparcurgerii secvenţ elor următoare
Controale interne de detectare Se realizează asupra unui grup de tranzacţ ii pentru a se asigura
că nu există denaturări Evaluarea preliminar ă(e)
Se identifică punctele slabe şi punctele tari ale sistemului contabilşi de control intern
7232019 Completare Curs Audit 2014
httpslidepdfcomreaderfullcompletare-curs-audit-2014 1727
Controlul internEvaluarea controlului intern
Etape
Evaluarea final ă şi impactul asupra misiunii(5) Puncte forte sistem de control intern efectiv şi permanent Puncte salbe generate de conceperea defectuoas ă a sistemului Puncte salbe generate aplicarea eronat ă a procedurilor
Raportul privind controlul intern
Sintetic Detalierea problemelor icircn funcţ ie de natura serviciilor sau a structurii entităţ ii Analiza graduală a problemelor identificate Structură nota de introducereampsinteza sumar detalii anexe
7232019 Completare Curs Audit 2014
httpslidepdfcomreaderfullcompletare-curs-audit-2014 1827
Controlul intern
Deficienţ ele icircn controlul intern rarr comunicate persoanelor icircnsărcinate cu guvernanţ a
Deficienţă icircn controlul internrarr un control este elaborat implementat astfel icircncacirct nu poate
preveni sau detecta şi corecta denaturările situaţ iilor financiare lamomentul oportun
rarr lipseşte un control necesar pentru a preveni sau detecta şicorecta denaturările situaţ iilor financiare la momentul oportunbull Deficienţă icircn controlul intern rarr o deficienţă sau combinaţ ie icircntre
deficienţ ele controlului intern care conform raţ ionamentuluiprofesional al auditorului este suficent de importantă pentru aatrage atenţ ia persoanelor icircnsărcinate cu guvernanţ a
7232019 Completare Curs Audit 2014
httpslidepdfcomreaderfullcompletare-curs-audit-2014 1927
Controlul intern
Comunică icircn scris la momentul oportun persoanelor icircnsărcinate cu
guvernanţa cu excepţia cazului icircn care comunicarea directă nu esteadecvată (incetitudini privind integritatea competenţa) Structura comunicării scrise
Descrierea deficienţelor şi o explicaţie a efectelor posibile Suficiente informaţii care să le permită persoanelor icircnsărcinate cu
guvernanţa să icircnţeleagă contextul comunicării Scopul audituluirarr exprimarea de către auditor a unei opinii asupra
situaţiilor financiare Auditul a inclus luarea icircn considerare a controlului intern relevant
pentru icircntocmirea situaţiilor financiare icircn vederea elaborării de
proceduri de audit adecvate şi nu pentru a exprima o opinie asupraeficacităţii controlului intern
Deficienţele sunt cele identificate pe parcursul misiunii şiconsiderate suficient de importante pentru a fi comunicateconducerii
7232019 Completare Curs Audit 2014
httpslidepdfcomreaderfullcompletare-curs-audit-2014 2027
Controlul intern
Discuţ ia auditor-conducerea privind deficieneţ ele icircn controlul intern Oportinitatea de a alerta conducerea la momentul oportun cu privire la
deficienţele pe care conducerea poate să le cunoască sau nu Conducerea are autoritatea de a adopta măsurile de remediere aferente
fiecărei deficienţe icircn controlul intern
Obţine informaţii relevante de luat icircn considerare ulterior Icircnţelegerea de către conducere a cauzelor existentesuspectate ale
deficienţelor Identificarea deficienţelor pe care conducerea nu le cunoştea
7232019 Completare Curs Audit 2014
httpslidepdfcomreaderfullcompletare-curs-audit-2014 2127
Auditul internConcept
O activitate independentă şi obiectivă care dă unei entităţi o asigurare icircn
ceea ce priveşte gradul de control asupra operaţiunilor o icircndrumă pentru a-i icircmbunătăţi operaţiunile şi contribuie la adăugarea unui plus de valoare Rolulce revine auditului intern este să ajute entitatea să icircşi atingă obiectiveleevaluacircnd printr-o abordare sistematică şi metodică procesele sale demanagement al riscurilor de control şi de guvernare a organizaţiei şi făcacircnd
propuneri pentru a le consolida eficacitatea(Standarde de audit intern)
Activitate de evaluare instituită de entitatefurnizată acesteia sub forma unuiserviciu Includeexaminarea evaluarea şi monitorizarea adecvării şi
eficacităţii controlului intern (ISA)
7232019 Completare Curs Audit 2014
httpslidepdfcomreaderfullcompletare-curs-audit-2014 2227
Auditul internObiective
Monitorizarea controlului internrarrrevizuirea controluluiintern monitorizarea operaţiunilor şi recomandarea de
icircmbunătăţiri Examinarea infomaţiilor financiare şi operaţionale rarr
revizuirea modalităţilor utilizate pentru identificareaevaluarea raportarea informaţiilor financiare şi operaţionaleşi efectuarea de investigaţii asupra unor elementeindividuale(solduri tranzacţii etc)
Revizuirea activităţilor operaţionale rarr examinareaeconomiei eficienţei şi eficacităţii activităţilor operaţionaleale entităţii
7232019 Completare Curs Audit 2014
httpslidepdfcomreaderfullcompletare-curs-audit-2014 2327
Auditul internObiective
Revizuirea conformităţii cu reglementările Managementul riscurilor rarr asistarea entităţii prin
identificarea şi evaluarea expunerilor semnificative la risc şiprin icircmbunătăţirea managementului riscurilor şi a sistemelor
de control Guvernanţă rarr evaluarea procesului de guvernanţă privind
icircndeplinirea obiectivelor sale referitor la etică şi valoriperformanţă şi răspundere prin comunicarea riscului şi a
informaţiilor către ariile corespunzătoare entităţii precum şia eficienţei comunicării icircntre persoane icircnsărcinate cuguvernanţa auditorii externi şi conducere
7232019 Completare Curs Audit 2014
httpslidepdfcomreaderfullcompletare-curs-audit-2014 2427
Auditul internUtilizarea activităţii auditorilor interni
Gradul de adecvare a activităţii specifice desfăşurate de cătreauditorii interni Activitatea a fost efectuată de auditori interni competenţ i instruiţ i
icircnainte adecvat din perspectiva tehnică Activitatea a fost supravegheată revizuită şi documentată
corespunzător Au fost obţ inute probe de audit adecvate astfel icircncacirct auditotii
interni să poată formula concluzii rezonabile Concluziile formulate corespund circumstanţ elor şi dacă
rapoartele de audit intern sunt concordante cu rezultateleactivităţ ii desfăşurate
Excepţ iileaspectele neobişnuite descrise de auditori au fostrezolvate corespunzător
7232019 Completare Curs Audit 2014
httpslidepdfcomreaderfullcompletare-curs-audit-2014 2527
Auditul internAudit intern-control intern
Audit intern Control intern
Existenţa aplicarea monitorizarea şiefectuarea de recomandări privind
icircmbunătăţirea procedurilor de controlintern
Ansamblul procedurilor din cadrulentităţii
Se realizează prin departamentulexistent icircn cadrul entităţiiexternalizat
Proces continuu
Se aplică la nivelul fiecăreistructuri a entităţii
Implică icircntreaga entitate
Implică toţi angajaţii de la toatenivelele ierarhice
7232019 Completare Curs Audit 2014
httpslidepdfcomreaderfullcompletare-curs-audit-2014 2627
Bibliografie
Toma M Iniţiere icircn auditul situaţiilor financiare ale unei entităţi Ed
CECCAR Bucureşti 2005IAASB Manual de Reglementări Internaţionale de Control al Calităţii AuditRevizuire Alte servicii de Asigurare şi Servicii Conexevol I traducere CAFRBucureşti 2013Ordonanţa de urgenţă a Guvernului nr 751999 privind activitatea de audit
financiar republicată cu modificările şi completările ulterioareOrdonanţa de urgenţă a Guvernului nr 902008 privind auditul statutar alsituaţiilor financiare anuale şi al situaţiilor financiare anuale consolidate şisuprevegherea icircn interes public a profesiei contabile cu modificările şicompletările ulterioareLegea nr 311990 privind societăţile comerciale republicată cu modificările şicompletările ulterioare (Secţiunea a IV-a)Legea contabilităţii nr 821991 republicată cu modificările şi completărileulterioare
7232019 Completare Curs Audit 2014
httpslidepdfcomreaderfullcompletare-curs-audit-2014 2727
VĂ MULŢUMESC
7232019 Completare Curs Audit 2014
httpslidepdfcomreaderfullcompletare-curs-audit-2014 527
Controlul internRol
Toate documentele justificative emise de cătreentitate icircndeplinesc condiţ iile pentru a ficonsiderate elemente probante
Toate icircnregistrările contabile reflectă corect tranzacţ iireale
Toate activele entităţ ii sunt protejate Aceleiaşi tranzacţ i i i se aplică acelaşi tratament
contabil
7232019 Completare Curs Audit 2014
httpslidepdfcomreaderfullcompletare-curs-audit-2014 627
Controlul internObiectivele controlului intern
Protejarea activelor entităţ ii (1)
Asigurarea exactităţ ii şi fidelităţ ii informaţ iilor
financiare(2)
Asigurarea respectării deciziilor entităţ ii(3)
Promovarea eficacităţ ii exploatării(4)
7232019 Completare Curs Audit 2014
httpslidepdfcomreaderfullcompletare-curs-audit-2014 727
Controlul internObiectivele controlului intern
Obiectivele de performan ţă eficien ţ a şi eficacitatea cu care entitatea icircşi utilizează activele şi alte
resurse şi la protecţia entităţii pierderilor prin proiectarea normelor de control intern trebuie să se asigure că
icircntregul personal entităţii se preocupă de atingerea obiectivelor acesteia
cu eficienţă şi integritate fără costuri excesive şi fără a plasa alteinterese icircnaintea celor ale entităţii
Eficien ţă rarr maximizarea rezultatelor unei activităţi icircn relaţie cu resurseleutilizate
Eficacitate rarr gradul de icircndeplinire a obiectivelor programate pentrufiecare dintre activităţi şi raportul dintre efectul proiectat şi rezultatulefectiv al activităţii respective
7232019 Completare Curs Audit 2014
httpslidepdfcomreaderfullcompletare-curs-audit-2014 827
Controlul internObiectivele controlului intern
Obiectivele privind informa ţ iile pregătirea icircn mod operativ a unor rapoarte relevante şi de icircncredere
care să reprezinte baza procesului adoptare a deciziilor icircn entitate necesitatea existenţei unor situaţii financiare anuale a altor rapoarte
destinate consiliului de administraţ ie acţ ionarilor a căror calitate şiintegritate este absolut necesară pentru luarea deciziilor
Obiectivele de conformitate
asigură că icircntreaga activitate a entitate se realizează icircnconformitate cu reglementările icircn vigoare cu normele şiprocedurile interne al acesteia
7232019 Completare Curs Audit 2014
httpslidepdfcomreaderfullcompletare-curs-audit-2014 927
Controlul internObiectivele controlului intern
Protejarea activelor entităţ ii (1)
Organizarea entităţii Asigurarea fidelităţii situaţiilor financiare Informaţiile generate de sistemul entităţii rarr proces decizional Definirea responsabilităţilorrarrorganigramă ROF alte
documente Separarea sarcinilor şi funcţiilor rarr evitarea suprapunerii
responsabilităţilor pentru acelaşi angajat Descrierea funcţiilor rarr ROF fişele posturilor Acordarea icircmputernicirilor rarr persoanele cu responsabilitatea
de angajare a entităţii icircn relaţii cu terţii pe niveluri
7232019 Completare Curs Audit 2014
httpslidepdfcomreaderfullcompletare-curs-audit-2014 1027
Controlul internObiectivele controlului intern
Asigurarea exactităţii şi fidelităţii informaţiilor financiare(2)
Elaborarea manualului de proceduri Icircntocmirea şi circuitul documentelor justificative Organizarea la zi a contabilităţ iirarr departamentul principii plan de
conturi registre contabile metode de amortizare metode deorganizare a contabilităţ ii stocurilor baze şi metode de evaluareorganizarea contabilităţ ii de gestiune rapoarte arhivare
Organizarea şi efectuarea inventarierii activelor şi capitalurilor Respectarea regulilor de icircntocmire a situaţ iilor financiare rarr
deprecieri reversibile ireversibile lucrăiri premergătoare icircnchideriiex fin
Controale de bază ale acivităţ ii contabile rarr recunoaştereatranzacţ iilor icircn contabilitate completitudine realitate ex
7232019 Completare Curs Audit 2014
httpslidepdfcomreaderfullcompletare-curs-audit-2014 1127
Controlul internObiectivele controlului intern
Asigurarea respectării deciziilor entităţii(3)
Determinarea modalităţilor de icircndeplinire corect şioportun a deciziilor adoptate icircn cadrul entităţii
Toate instrucţiunile deciziile trebuie să includămodalităţile posibilităţile şi persoanele responsabile să
urmărească aplicarea lor
7232019 Completare Curs Audit 2014
httpslidepdfcomreaderfullcompletare-curs-audit-2014 1227
Controlul internObiectivele controlului intern
Promovarea eficacităţii exploatării(4)
Aplicarea corespunzătoare a deciziilor icircn cadrulentităţ ii şi toate aspectele privind exploatarea caredetermină promovarea şi asgurarea eficacităţ iiactivităţ ilor entităţ iirarrcontinuitatea activităţ ii rarr
situaţ iile financiare
7232019 Completare Curs Audit 2014
httpslidepdfcomreaderfullcompletare-curs-audit-2014 1327
Controlul internEvaluarea controlului intern
Se poate baza pe controlul intern Icircnţelegerea controlului internrarridentificarea şi evaluarea
riscurilor de denaturare semnificative Adoptă proceduri de audit adecvate circumstanţelor
Nu exprimă opinii privind eficacitatea controlului intern Care sunt procedurile reale care au ca şi obiectiv
efectuarea controlului intern Sunt aplicate procedurile Procedurile sunt corespunzătoare pentru realizarea unui
control intern adecvat şi conduc la elaborareadocumentelor financiar-contabile corecte
7232019 Completare Curs Audit 2014
httpslidepdfcomreaderfullcompletare-curs-audit-2014 1427
Controlul internEvaluarea controlului intern
Etape
Icircn ţ elegerea şi descrierea sistemelor semnificative ale entit ăţ ii(1) Natura activităţ ii circuitul documentelor zone de risc
Confirmarea icircn ţ elegerii sistemului (2) Examinează circuitul tranzacţ iilor şi evenimentelor derulate de
către entitate Evaluarea riscurilor de eroare(3)
Sistemul de control intern existent permite entităţ ii să se protejeze deriscuri
Se asigură că toate tranzacţ iile sunt icircnregistrate reale corectrecunoascute icircn contabilitate şi prezentate icircn situaţ iile financiare
Chestionarul de control intern
7232019 Completare Curs Audit 2014
httpslidepdfcomreaderfullcompletare-curs-audit-2014 1527
Controlul internEvaluarea controlului intern
Etape
Chestionarul de control intern
CINE rarr personalul operativ identificat precis fişele de postorganigramele grile de sarcini
CE rarr despre ce obiectiv este vorba UNDE rarr a nu se omite verificarea vreunui loc icircn care se desfăşoară
activitatea
CAcircND rarr cacircnd icircncepe se termină un proces
CUM rarr modul de operare derularea activităţ ii
7232019 Completare Curs Audit 2014
httpslidepdfcomreaderfullcompletare-curs-audit-2014 1627
Controlul internEvaluarea controlului intern
Etape
Verificarea func ţ ion ării controlului intern(4) Controale interne de prevenire
Se realizează pe parcursul derulării tranzacţ iilor anteriorparcurgerii secvenţ elor următoare
Controale interne de detectare Se realizează asupra unui grup de tranzacţ ii pentru a se asigura
că nu există denaturări Evaluarea preliminar ă(e)
Se identifică punctele slabe şi punctele tari ale sistemului contabilşi de control intern
7232019 Completare Curs Audit 2014
httpslidepdfcomreaderfullcompletare-curs-audit-2014 1727
Controlul internEvaluarea controlului intern
Etape
Evaluarea final ă şi impactul asupra misiunii(5) Puncte forte sistem de control intern efectiv şi permanent Puncte salbe generate de conceperea defectuoas ă a sistemului Puncte salbe generate aplicarea eronat ă a procedurilor
Raportul privind controlul intern
Sintetic Detalierea problemelor icircn funcţ ie de natura serviciilor sau a structurii entităţ ii Analiza graduală a problemelor identificate Structură nota de introducereampsinteza sumar detalii anexe
7232019 Completare Curs Audit 2014
httpslidepdfcomreaderfullcompletare-curs-audit-2014 1827
Controlul intern
Deficienţ ele icircn controlul intern rarr comunicate persoanelor icircnsărcinate cu guvernanţ a
Deficienţă icircn controlul internrarr un control este elaborat implementat astfel icircncacirct nu poate
preveni sau detecta şi corecta denaturările situaţ iilor financiare lamomentul oportun
rarr lipseşte un control necesar pentru a preveni sau detecta şicorecta denaturările situaţ iilor financiare la momentul oportunbull Deficienţă icircn controlul intern rarr o deficienţă sau combinaţ ie icircntre
deficienţ ele controlului intern care conform raţ ionamentuluiprofesional al auditorului este suficent de importantă pentru aatrage atenţ ia persoanelor icircnsărcinate cu guvernanţ a
7232019 Completare Curs Audit 2014
httpslidepdfcomreaderfullcompletare-curs-audit-2014 1927
Controlul intern
Comunică icircn scris la momentul oportun persoanelor icircnsărcinate cu
guvernanţa cu excepţia cazului icircn care comunicarea directă nu esteadecvată (incetitudini privind integritatea competenţa) Structura comunicării scrise
Descrierea deficienţelor şi o explicaţie a efectelor posibile Suficiente informaţii care să le permită persoanelor icircnsărcinate cu
guvernanţa să icircnţeleagă contextul comunicării Scopul audituluirarr exprimarea de către auditor a unei opinii asupra
situaţiilor financiare Auditul a inclus luarea icircn considerare a controlului intern relevant
pentru icircntocmirea situaţiilor financiare icircn vederea elaborării de
proceduri de audit adecvate şi nu pentru a exprima o opinie asupraeficacităţii controlului intern
Deficienţele sunt cele identificate pe parcursul misiunii şiconsiderate suficient de importante pentru a fi comunicateconducerii
7232019 Completare Curs Audit 2014
httpslidepdfcomreaderfullcompletare-curs-audit-2014 2027
Controlul intern
Discuţ ia auditor-conducerea privind deficieneţ ele icircn controlul intern Oportinitatea de a alerta conducerea la momentul oportun cu privire la
deficienţele pe care conducerea poate să le cunoască sau nu Conducerea are autoritatea de a adopta măsurile de remediere aferente
fiecărei deficienţe icircn controlul intern
Obţine informaţii relevante de luat icircn considerare ulterior Icircnţelegerea de către conducere a cauzelor existentesuspectate ale
deficienţelor Identificarea deficienţelor pe care conducerea nu le cunoştea
7232019 Completare Curs Audit 2014
httpslidepdfcomreaderfullcompletare-curs-audit-2014 2127
Auditul internConcept
O activitate independentă şi obiectivă care dă unei entităţi o asigurare icircn
ceea ce priveşte gradul de control asupra operaţiunilor o icircndrumă pentru a-i icircmbunătăţi operaţiunile şi contribuie la adăugarea unui plus de valoare Rolulce revine auditului intern este să ajute entitatea să icircşi atingă obiectiveleevaluacircnd printr-o abordare sistematică şi metodică procesele sale demanagement al riscurilor de control şi de guvernare a organizaţiei şi făcacircnd
propuneri pentru a le consolida eficacitatea(Standarde de audit intern)
Activitate de evaluare instituită de entitatefurnizată acesteia sub forma unuiserviciu Includeexaminarea evaluarea şi monitorizarea adecvării şi
eficacităţii controlului intern (ISA)
7232019 Completare Curs Audit 2014
httpslidepdfcomreaderfullcompletare-curs-audit-2014 2227
Auditul internObiective
Monitorizarea controlului internrarrrevizuirea controluluiintern monitorizarea operaţiunilor şi recomandarea de
icircmbunătăţiri Examinarea infomaţiilor financiare şi operaţionale rarr
revizuirea modalităţilor utilizate pentru identificareaevaluarea raportarea informaţiilor financiare şi operaţionaleşi efectuarea de investigaţii asupra unor elementeindividuale(solduri tranzacţii etc)
Revizuirea activităţilor operaţionale rarr examinareaeconomiei eficienţei şi eficacităţii activităţilor operaţionaleale entităţii
7232019 Completare Curs Audit 2014
httpslidepdfcomreaderfullcompletare-curs-audit-2014 2327
Auditul internObiective
Revizuirea conformităţii cu reglementările Managementul riscurilor rarr asistarea entităţii prin
identificarea şi evaluarea expunerilor semnificative la risc şiprin icircmbunătăţirea managementului riscurilor şi a sistemelor
de control Guvernanţă rarr evaluarea procesului de guvernanţă privind
icircndeplinirea obiectivelor sale referitor la etică şi valoriperformanţă şi răspundere prin comunicarea riscului şi a
informaţiilor către ariile corespunzătoare entităţii precum şia eficienţei comunicării icircntre persoane icircnsărcinate cuguvernanţa auditorii externi şi conducere
7232019 Completare Curs Audit 2014
httpslidepdfcomreaderfullcompletare-curs-audit-2014 2427
Auditul internUtilizarea activităţii auditorilor interni
Gradul de adecvare a activităţii specifice desfăşurate de cătreauditorii interni Activitatea a fost efectuată de auditori interni competenţ i instruiţ i
icircnainte adecvat din perspectiva tehnică Activitatea a fost supravegheată revizuită şi documentată
corespunzător Au fost obţ inute probe de audit adecvate astfel icircncacirct auditotii
interni să poată formula concluzii rezonabile Concluziile formulate corespund circumstanţ elor şi dacă
rapoartele de audit intern sunt concordante cu rezultateleactivităţ ii desfăşurate
Excepţ iileaspectele neobişnuite descrise de auditori au fostrezolvate corespunzător
7232019 Completare Curs Audit 2014
httpslidepdfcomreaderfullcompletare-curs-audit-2014 2527
Auditul internAudit intern-control intern
Audit intern Control intern
Existenţa aplicarea monitorizarea şiefectuarea de recomandări privind
icircmbunătăţirea procedurilor de controlintern
Ansamblul procedurilor din cadrulentităţii
Se realizează prin departamentulexistent icircn cadrul entităţiiexternalizat
Proces continuu
Se aplică la nivelul fiecăreistructuri a entităţii
Implică icircntreaga entitate
Implică toţi angajaţii de la toatenivelele ierarhice
7232019 Completare Curs Audit 2014
httpslidepdfcomreaderfullcompletare-curs-audit-2014 2627
Bibliografie
Toma M Iniţiere icircn auditul situaţiilor financiare ale unei entităţi Ed
CECCAR Bucureşti 2005IAASB Manual de Reglementări Internaţionale de Control al Calităţii AuditRevizuire Alte servicii de Asigurare şi Servicii Conexevol I traducere CAFRBucureşti 2013Ordonanţa de urgenţă a Guvernului nr 751999 privind activitatea de audit
financiar republicată cu modificările şi completările ulterioareOrdonanţa de urgenţă a Guvernului nr 902008 privind auditul statutar alsituaţiilor financiare anuale şi al situaţiilor financiare anuale consolidate şisuprevegherea icircn interes public a profesiei contabile cu modificările şicompletările ulterioareLegea nr 311990 privind societăţile comerciale republicată cu modificările şicompletările ulterioare (Secţiunea a IV-a)Legea contabilităţii nr 821991 republicată cu modificările şi completărileulterioare
7232019 Completare Curs Audit 2014
httpslidepdfcomreaderfullcompletare-curs-audit-2014 2727
VĂ MULŢUMESC
7232019 Completare Curs Audit 2014
httpslidepdfcomreaderfullcompletare-curs-audit-2014 627
Controlul internObiectivele controlului intern
Protejarea activelor entităţ ii (1)
Asigurarea exactităţ ii şi fidelităţ ii informaţ iilor
financiare(2)
Asigurarea respectării deciziilor entităţ ii(3)
Promovarea eficacităţ ii exploatării(4)
7232019 Completare Curs Audit 2014
httpslidepdfcomreaderfullcompletare-curs-audit-2014 727
Controlul internObiectivele controlului intern
Obiectivele de performan ţă eficien ţ a şi eficacitatea cu care entitatea icircşi utilizează activele şi alte
resurse şi la protecţia entităţii pierderilor prin proiectarea normelor de control intern trebuie să se asigure că
icircntregul personal entităţii se preocupă de atingerea obiectivelor acesteia
cu eficienţă şi integritate fără costuri excesive şi fără a plasa alteinterese icircnaintea celor ale entităţii
Eficien ţă rarr maximizarea rezultatelor unei activităţi icircn relaţie cu resurseleutilizate
Eficacitate rarr gradul de icircndeplinire a obiectivelor programate pentrufiecare dintre activităţi şi raportul dintre efectul proiectat şi rezultatulefectiv al activităţii respective
7232019 Completare Curs Audit 2014
httpslidepdfcomreaderfullcompletare-curs-audit-2014 827
Controlul internObiectivele controlului intern
Obiectivele privind informa ţ iile pregătirea icircn mod operativ a unor rapoarte relevante şi de icircncredere
care să reprezinte baza procesului adoptare a deciziilor icircn entitate necesitatea existenţei unor situaţii financiare anuale a altor rapoarte
destinate consiliului de administraţ ie acţ ionarilor a căror calitate şiintegritate este absolut necesară pentru luarea deciziilor
Obiectivele de conformitate
asigură că icircntreaga activitate a entitate se realizează icircnconformitate cu reglementările icircn vigoare cu normele şiprocedurile interne al acesteia
7232019 Completare Curs Audit 2014
httpslidepdfcomreaderfullcompletare-curs-audit-2014 927
Controlul internObiectivele controlului intern
Protejarea activelor entităţ ii (1)
Organizarea entităţii Asigurarea fidelităţii situaţiilor financiare Informaţiile generate de sistemul entităţii rarr proces decizional Definirea responsabilităţilorrarrorganigramă ROF alte
documente Separarea sarcinilor şi funcţiilor rarr evitarea suprapunerii
responsabilităţilor pentru acelaşi angajat Descrierea funcţiilor rarr ROF fişele posturilor Acordarea icircmputernicirilor rarr persoanele cu responsabilitatea
de angajare a entităţii icircn relaţii cu terţii pe niveluri
7232019 Completare Curs Audit 2014
httpslidepdfcomreaderfullcompletare-curs-audit-2014 1027
Controlul internObiectivele controlului intern
Asigurarea exactităţii şi fidelităţii informaţiilor financiare(2)
Elaborarea manualului de proceduri Icircntocmirea şi circuitul documentelor justificative Organizarea la zi a contabilităţ iirarr departamentul principii plan de
conturi registre contabile metode de amortizare metode deorganizare a contabilităţ ii stocurilor baze şi metode de evaluareorganizarea contabilităţ ii de gestiune rapoarte arhivare
Organizarea şi efectuarea inventarierii activelor şi capitalurilor Respectarea regulilor de icircntocmire a situaţ iilor financiare rarr
deprecieri reversibile ireversibile lucrăiri premergătoare icircnchideriiex fin
Controale de bază ale acivităţ ii contabile rarr recunoaştereatranzacţ iilor icircn contabilitate completitudine realitate ex
7232019 Completare Curs Audit 2014
httpslidepdfcomreaderfullcompletare-curs-audit-2014 1127
Controlul internObiectivele controlului intern
Asigurarea respectării deciziilor entităţii(3)
Determinarea modalităţilor de icircndeplinire corect şioportun a deciziilor adoptate icircn cadrul entităţii
Toate instrucţiunile deciziile trebuie să includămodalităţile posibilităţile şi persoanele responsabile să
urmărească aplicarea lor
7232019 Completare Curs Audit 2014
httpslidepdfcomreaderfullcompletare-curs-audit-2014 1227
Controlul internObiectivele controlului intern
Promovarea eficacităţii exploatării(4)
Aplicarea corespunzătoare a deciziilor icircn cadrulentităţ ii şi toate aspectele privind exploatarea caredetermină promovarea şi asgurarea eficacităţ iiactivităţ ilor entităţ iirarrcontinuitatea activităţ ii rarr
situaţ iile financiare
7232019 Completare Curs Audit 2014
httpslidepdfcomreaderfullcompletare-curs-audit-2014 1327
Controlul internEvaluarea controlului intern
Se poate baza pe controlul intern Icircnţelegerea controlului internrarridentificarea şi evaluarea
riscurilor de denaturare semnificative Adoptă proceduri de audit adecvate circumstanţelor
Nu exprimă opinii privind eficacitatea controlului intern Care sunt procedurile reale care au ca şi obiectiv
efectuarea controlului intern Sunt aplicate procedurile Procedurile sunt corespunzătoare pentru realizarea unui
control intern adecvat şi conduc la elaborareadocumentelor financiar-contabile corecte
7232019 Completare Curs Audit 2014
httpslidepdfcomreaderfullcompletare-curs-audit-2014 1427
Controlul internEvaluarea controlului intern
Etape
Icircn ţ elegerea şi descrierea sistemelor semnificative ale entit ăţ ii(1) Natura activităţ ii circuitul documentelor zone de risc
Confirmarea icircn ţ elegerii sistemului (2) Examinează circuitul tranzacţ iilor şi evenimentelor derulate de
către entitate Evaluarea riscurilor de eroare(3)
Sistemul de control intern existent permite entităţ ii să se protejeze deriscuri
Se asigură că toate tranzacţ iile sunt icircnregistrate reale corectrecunoascute icircn contabilitate şi prezentate icircn situaţ iile financiare
Chestionarul de control intern
7232019 Completare Curs Audit 2014
httpslidepdfcomreaderfullcompletare-curs-audit-2014 1527
Controlul internEvaluarea controlului intern
Etape
Chestionarul de control intern
CINE rarr personalul operativ identificat precis fişele de postorganigramele grile de sarcini
CE rarr despre ce obiectiv este vorba UNDE rarr a nu se omite verificarea vreunui loc icircn care se desfăşoară
activitatea
CAcircND rarr cacircnd icircncepe se termină un proces
CUM rarr modul de operare derularea activităţ ii
7232019 Completare Curs Audit 2014
httpslidepdfcomreaderfullcompletare-curs-audit-2014 1627
Controlul internEvaluarea controlului intern
Etape
Verificarea func ţ ion ării controlului intern(4) Controale interne de prevenire
Se realizează pe parcursul derulării tranzacţ iilor anteriorparcurgerii secvenţ elor următoare
Controale interne de detectare Se realizează asupra unui grup de tranzacţ ii pentru a se asigura
că nu există denaturări Evaluarea preliminar ă(e)
Se identifică punctele slabe şi punctele tari ale sistemului contabilşi de control intern
7232019 Completare Curs Audit 2014
httpslidepdfcomreaderfullcompletare-curs-audit-2014 1727
Controlul internEvaluarea controlului intern
Etape
Evaluarea final ă şi impactul asupra misiunii(5) Puncte forte sistem de control intern efectiv şi permanent Puncte salbe generate de conceperea defectuoas ă a sistemului Puncte salbe generate aplicarea eronat ă a procedurilor
Raportul privind controlul intern
Sintetic Detalierea problemelor icircn funcţ ie de natura serviciilor sau a structurii entităţ ii Analiza graduală a problemelor identificate Structură nota de introducereampsinteza sumar detalii anexe
7232019 Completare Curs Audit 2014
httpslidepdfcomreaderfullcompletare-curs-audit-2014 1827
Controlul intern
Deficienţ ele icircn controlul intern rarr comunicate persoanelor icircnsărcinate cu guvernanţ a
Deficienţă icircn controlul internrarr un control este elaborat implementat astfel icircncacirct nu poate
preveni sau detecta şi corecta denaturările situaţ iilor financiare lamomentul oportun
rarr lipseşte un control necesar pentru a preveni sau detecta şicorecta denaturările situaţ iilor financiare la momentul oportunbull Deficienţă icircn controlul intern rarr o deficienţă sau combinaţ ie icircntre
deficienţ ele controlului intern care conform raţ ionamentuluiprofesional al auditorului este suficent de importantă pentru aatrage atenţ ia persoanelor icircnsărcinate cu guvernanţ a
7232019 Completare Curs Audit 2014
httpslidepdfcomreaderfullcompletare-curs-audit-2014 1927
Controlul intern
Comunică icircn scris la momentul oportun persoanelor icircnsărcinate cu
guvernanţa cu excepţia cazului icircn care comunicarea directă nu esteadecvată (incetitudini privind integritatea competenţa) Structura comunicării scrise
Descrierea deficienţelor şi o explicaţie a efectelor posibile Suficiente informaţii care să le permită persoanelor icircnsărcinate cu
guvernanţa să icircnţeleagă contextul comunicării Scopul audituluirarr exprimarea de către auditor a unei opinii asupra
situaţiilor financiare Auditul a inclus luarea icircn considerare a controlului intern relevant
pentru icircntocmirea situaţiilor financiare icircn vederea elaborării de
proceduri de audit adecvate şi nu pentru a exprima o opinie asupraeficacităţii controlului intern
Deficienţele sunt cele identificate pe parcursul misiunii şiconsiderate suficient de importante pentru a fi comunicateconducerii
7232019 Completare Curs Audit 2014
httpslidepdfcomreaderfullcompletare-curs-audit-2014 2027
Controlul intern
Discuţ ia auditor-conducerea privind deficieneţ ele icircn controlul intern Oportinitatea de a alerta conducerea la momentul oportun cu privire la
deficienţele pe care conducerea poate să le cunoască sau nu Conducerea are autoritatea de a adopta măsurile de remediere aferente
fiecărei deficienţe icircn controlul intern
Obţine informaţii relevante de luat icircn considerare ulterior Icircnţelegerea de către conducere a cauzelor existentesuspectate ale
deficienţelor Identificarea deficienţelor pe care conducerea nu le cunoştea
7232019 Completare Curs Audit 2014
httpslidepdfcomreaderfullcompletare-curs-audit-2014 2127
Auditul internConcept
O activitate independentă şi obiectivă care dă unei entităţi o asigurare icircn
ceea ce priveşte gradul de control asupra operaţiunilor o icircndrumă pentru a-i icircmbunătăţi operaţiunile şi contribuie la adăugarea unui plus de valoare Rolulce revine auditului intern este să ajute entitatea să icircşi atingă obiectiveleevaluacircnd printr-o abordare sistematică şi metodică procesele sale demanagement al riscurilor de control şi de guvernare a organizaţiei şi făcacircnd
propuneri pentru a le consolida eficacitatea(Standarde de audit intern)
Activitate de evaluare instituită de entitatefurnizată acesteia sub forma unuiserviciu Includeexaminarea evaluarea şi monitorizarea adecvării şi
eficacităţii controlului intern (ISA)
7232019 Completare Curs Audit 2014
httpslidepdfcomreaderfullcompletare-curs-audit-2014 2227
Auditul internObiective
Monitorizarea controlului internrarrrevizuirea controluluiintern monitorizarea operaţiunilor şi recomandarea de
icircmbunătăţiri Examinarea infomaţiilor financiare şi operaţionale rarr
revizuirea modalităţilor utilizate pentru identificareaevaluarea raportarea informaţiilor financiare şi operaţionaleşi efectuarea de investigaţii asupra unor elementeindividuale(solduri tranzacţii etc)
Revizuirea activităţilor operaţionale rarr examinareaeconomiei eficienţei şi eficacităţii activităţilor operaţionaleale entităţii
7232019 Completare Curs Audit 2014
httpslidepdfcomreaderfullcompletare-curs-audit-2014 2327
Auditul internObiective
Revizuirea conformităţii cu reglementările Managementul riscurilor rarr asistarea entităţii prin
identificarea şi evaluarea expunerilor semnificative la risc şiprin icircmbunătăţirea managementului riscurilor şi a sistemelor
de control Guvernanţă rarr evaluarea procesului de guvernanţă privind
icircndeplinirea obiectivelor sale referitor la etică şi valoriperformanţă şi răspundere prin comunicarea riscului şi a
informaţiilor către ariile corespunzătoare entităţii precum şia eficienţei comunicării icircntre persoane icircnsărcinate cuguvernanţa auditorii externi şi conducere
7232019 Completare Curs Audit 2014
httpslidepdfcomreaderfullcompletare-curs-audit-2014 2427
Auditul internUtilizarea activităţii auditorilor interni
Gradul de adecvare a activităţii specifice desfăşurate de cătreauditorii interni Activitatea a fost efectuată de auditori interni competenţ i instruiţ i
icircnainte adecvat din perspectiva tehnică Activitatea a fost supravegheată revizuită şi documentată
corespunzător Au fost obţ inute probe de audit adecvate astfel icircncacirct auditotii
interni să poată formula concluzii rezonabile Concluziile formulate corespund circumstanţ elor şi dacă
rapoartele de audit intern sunt concordante cu rezultateleactivităţ ii desfăşurate
Excepţ iileaspectele neobişnuite descrise de auditori au fostrezolvate corespunzător
7232019 Completare Curs Audit 2014
httpslidepdfcomreaderfullcompletare-curs-audit-2014 2527
Auditul internAudit intern-control intern
Audit intern Control intern
Existenţa aplicarea monitorizarea şiefectuarea de recomandări privind
icircmbunătăţirea procedurilor de controlintern
Ansamblul procedurilor din cadrulentităţii
Se realizează prin departamentulexistent icircn cadrul entităţiiexternalizat
Proces continuu
Se aplică la nivelul fiecăreistructuri a entităţii
Implică icircntreaga entitate
Implică toţi angajaţii de la toatenivelele ierarhice
7232019 Completare Curs Audit 2014
httpslidepdfcomreaderfullcompletare-curs-audit-2014 2627
Bibliografie
Toma M Iniţiere icircn auditul situaţiilor financiare ale unei entităţi Ed
CECCAR Bucureşti 2005IAASB Manual de Reglementări Internaţionale de Control al Calităţii AuditRevizuire Alte servicii de Asigurare şi Servicii Conexevol I traducere CAFRBucureşti 2013Ordonanţa de urgenţă a Guvernului nr 751999 privind activitatea de audit
financiar republicată cu modificările şi completările ulterioareOrdonanţa de urgenţă a Guvernului nr 902008 privind auditul statutar alsituaţiilor financiare anuale şi al situaţiilor financiare anuale consolidate şisuprevegherea icircn interes public a profesiei contabile cu modificările şicompletările ulterioareLegea nr 311990 privind societăţile comerciale republicată cu modificările şicompletările ulterioare (Secţiunea a IV-a)Legea contabilităţii nr 821991 republicată cu modificările şi completărileulterioare
7232019 Completare Curs Audit 2014
httpslidepdfcomreaderfullcompletare-curs-audit-2014 2727
VĂ MULŢUMESC
7232019 Completare Curs Audit 2014
httpslidepdfcomreaderfullcompletare-curs-audit-2014 727
Controlul internObiectivele controlului intern
Obiectivele de performan ţă eficien ţ a şi eficacitatea cu care entitatea icircşi utilizează activele şi alte
resurse şi la protecţia entităţii pierderilor prin proiectarea normelor de control intern trebuie să se asigure că
icircntregul personal entităţii se preocupă de atingerea obiectivelor acesteia
cu eficienţă şi integritate fără costuri excesive şi fără a plasa alteinterese icircnaintea celor ale entităţii
Eficien ţă rarr maximizarea rezultatelor unei activităţi icircn relaţie cu resurseleutilizate
Eficacitate rarr gradul de icircndeplinire a obiectivelor programate pentrufiecare dintre activităţi şi raportul dintre efectul proiectat şi rezultatulefectiv al activităţii respective
7232019 Completare Curs Audit 2014
httpslidepdfcomreaderfullcompletare-curs-audit-2014 827
Controlul internObiectivele controlului intern
Obiectivele privind informa ţ iile pregătirea icircn mod operativ a unor rapoarte relevante şi de icircncredere
care să reprezinte baza procesului adoptare a deciziilor icircn entitate necesitatea existenţei unor situaţii financiare anuale a altor rapoarte
destinate consiliului de administraţ ie acţ ionarilor a căror calitate şiintegritate este absolut necesară pentru luarea deciziilor
Obiectivele de conformitate
asigură că icircntreaga activitate a entitate se realizează icircnconformitate cu reglementările icircn vigoare cu normele şiprocedurile interne al acesteia
7232019 Completare Curs Audit 2014
httpslidepdfcomreaderfullcompletare-curs-audit-2014 927
Controlul internObiectivele controlului intern
Protejarea activelor entităţ ii (1)
Organizarea entităţii Asigurarea fidelităţii situaţiilor financiare Informaţiile generate de sistemul entităţii rarr proces decizional Definirea responsabilităţilorrarrorganigramă ROF alte
documente Separarea sarcinilor şi funcţiilor rarr evitarea suprapunerii
responsabilităţilor pentru acelaşi angajat Descrierea funcţiilor rarr ROF fişele posturilor Acordarea icircmputernicirilor rarr persoanele cu responsabilitatea
de angajare a entităţii icircn relaţii cu terţii pe niveluri
7232019 Completare Curs Audit 2014
httpslidepdfcomreaderfullcompletare-curs-audit-2014 1027
Controlul internObiectivele controlului intern
Asigurarea exactităţii şi fidelităţii informaţiilor financiare(2)
Elaborarea manualului de proceduri Icircntocmirea şi circuitul documentelor justificative Organizarea la zi a contabilităţ iirarr departamentul principii plan de
conturi registre contabile metode de amortizare metode deorganizare a contabilităţ ii stocurilor baze şi metode de evaluareorganizarea contabilităţ ii de gestiune rapoarte arhivare
Organizarea şi efectuarea inventarierii activelor şi capitalurilor Respectarea regulilor de icircntocmire a situaţ iilor financiare rarr
deprecieri reversibile ireversibile lucrăiri premergătoare icircnchideriiex fin
Controale de bază ale acivităţ ii contabile rarr recunoaştereatranzacţ iilor icircn contabilitate completitudine realitate ex
7232019 Completare Curs Audit 2014
httpslidepdfcomreaderfullcompletare-curs-audit-2014 1127
Controlul internObiectivele controlului intern
Asigurarea respectării deciziilor entităţii(3)
Determinarea modalităţilor de icircndeplinire corect şioportun a deciziilor adoptate icircn cadrul entităţii
Toate instrucţiunile deciziile trebuie să includămodalităţile posibilităţile şi persoanele responsabile să
urmărească aplicarea lor
7232019 Completare Curs Audit 2014
httpslidepdfcomreaderfullcompletare-curs-audit-2014 1227
Controlul internObiectivele controlului intern
Promovarea eficacităţii exploatării(4)
Aplicarea corespunzătoare a deciziilor icircn cadrulentităţ ii şi toate aspectele privind exploatarea caredetermină promovarea şi asgurarea eficacităţ iiactivităţ ilor entităţ iirarrcontinuitatea activităţ ii rarr
situaţ iile financiare
7232019 Completare Curs Audit 2014
httpslidepdfcomreaderfullcompletare-curs-audit-2014 1327
Controlul internEvaluarea controlului intern
Se poate baza pe controlul intern Icircnţelegerea controlului internrarridentificarea şi evaluarea
riscurilor de denaturare semnificative Adoptă proceduri de audit adecvate circumstanţelor
Nu exprimă opinii privind eficacitatea controlului intern Care sunt procedurile reale care au ca şi obiectiv
efectuarea controlului intern Sunt aplicate procedurile Procedurile sunt corespunzătoare pentru realizarea unui
control intern adecvat şi conduc la elaborareadocumentelor financiar-contabile corecte
7232019 Completare Curs Audit 2014
httpslidepdfcomreaderfullcompletare-curs-audit-2014 1427
Controlul internEvaluarea controlului intern
Etape
Icircn ţ elegerea şi descrierea sistemelor semnificative ale entit ăţ ii(1) Natura activităţ ii circuitul documentelor zone de risc
Confirmarea icircn ţ elegerii sistemului (2) Examinează circuitul tranzacţ iilor şi evenimentelor derulate de
către entitate Evaluarea riscurilor de eroare(3)
Sistemul de control intern existent permite entităţ ii să se protejeze deriscuri
Se asigură că toate tranzacţ iile sunt icircnregistrate reale corectrecunoascute icircn contabilitate şi prezentate icircn situaţ iile financiare
Chestionarul de control intern
7232019 Completare Curs Audit 2014
httpslidepdfcomreaderfullcompletare-curs-audit-2014 1527
Controlul internEvaluarea controlului intern
Etape
Chestionarul de control intern
CINE rarr personalul operativ identificat precis fişele de postorganigramele grile de sarcini
CE rarr despre ce obiectiv este vorba UNDE rarr a nu se omite verificarea vreunui loc icircn care se desfăşoară
activitatea
CAcircND rarr cacircnd icircncepe se termină un proces
CUM rarr modul de operare derularea activităţ ii
7232019 Completare Curs Audit 2014
httpslidepdfcomreaderfullcompletare-curs-audit-2014 1627
Controlul internEvaluarea controlului intern
Etape
Verificarea func ţ ion ării controlului intern(4) Controale interne de prevenire
Se realizează pe parcursul derulării tranzacţ iilor anteriorparcurgerii secvenţ elor următoare
Controale interne de detectare Se realizează asupra unui grup de tranzacţ ii pentru a se asigura
că nu există denaturări Evaluarea preliminar ă(e)
Se identifică punctele slabe şi punctele tari ale sistemului contabilşi de control intern
7232019 Completare Curs Audit 2014
httpslidepdfcomreaderfullcompletare-curs-audit-2014 1727
Controlul internEvaluarea controlului intern
Etape
Evaluarea final ă şi impactul asupra misiunii(5) Puncte forte sistem de control intern efectiv şi permanent Puncte salbe generate de conceperea defectuoas ă a sistemului Puncte salbe generate aplicarea eronat ă a procedurilor
Raportul privind controlul intern
Sintetic Detalierea problemelor icircn funcţ ie de natura serviciilor sau a structurii entităţ ii Analiza graduală a problemelor identificate Structură nota de introducereampsinteza sumar detalii anexe
7232019 Completare Curs Audit 2014
httpslidepdfcomreaderfullcompletare-curs-audit-2014 1827
Controlul intern
Deficienţ ele icircn controlul intern rarr comunicate persoanelor icircnsărcinate cu guvernanţ a
Deficienţă icircn controlul internrarr un control este elaborat implementat astfel icircncacirct nu poate
preveni sau detecta şi corecta denaturările situaţ iilor financiare lamomentul oportun
rarr lipseşte un control necesar pentru a preveni sau detecta şicorecta denaturările situaţ iilor financiare la momentul oportunbull Deficienţă icircn controlul intern rarr o deficienţă sau combinaţ ie icircntre
deficienţ ele controlului intern care conform raţ ionamentuluiprofesional al auditorului este suficent de importantă pentru aatrage atenţ ia persoanelor icircnsărcinate cu guvernanţ a
7232019 Completare Curs Audit 2014
httpslidepdfcomreaderfullcompletare-curs-audit-2014 1927
Controlul intern
Comunică icircn scris la momentul oportun persoanelor icircnsărcinate cu
guvernanţa cu excepţia cazului icircn care comunicarea directă nu esteadecvată (incetitudini privind integritatea competenţa) Structura comunicării scrise
Descrierea deficienţelor şi o explicaţie a efectelor posibile Suficiente informaţii care să le permită persoanelor icircnsărcinate cu
guvernanţa să icircnţeleagă contextul comunicării Scopul audituluirarr exprimarea de către auditor a unei opinii asupra
situaţiilor financiare Auditul a inclus luarea icircn considerare a controlului intern relevant
pentru icircntocmirea situaţiilor financiare icircn vederea elaborării de
proceduri de audit adecvate şi nu pentru a exprima o opinie asupraeficacităţii controlului intern
Deficienţele sunt cele identificate pe parcursul misiunii şiconsiderate suficient de importante pentru a fi comunicateconducerii
7232019 Completare Curs Audit 2014
httpslidepdfcomreaderfullcompletare-curs-audit-2014 2027
Controlul intern
Discuţ ia auditor-conducerea privind deficieneţ ele icircn controlul intern Oportinitatea de a alerta conducerea la momentul oportun cu privire la
deficienţele pe care conducerea poate să le cunoască sau nu Conducerea are autoritatea de a adopta măsurile de remediere aferente
fiecărei deficienţe icircn controlul intern
Obţine informaţii relevante de luat icircn considerare ulterior Icircnţelegerea de către conducere a cauzelor existentesuspectate ale
deficienţelor Identificarea deficienţelor pe care conducerea nu le cunoştea
7232019 Completare Curs Audit 2014
httpslidepdfcomreaderfullcompletare-curs-audit-2014 2127
Auditul internConcept
O activitate independentă şi obiectivă care dă unei entităţi o asigurare icircn
ceea ce priveşte gradul de control asupra operaţiunilor o icircndrumă pentru a-i icircmbunătăţi operaţiunile şi contribuie la adăugarea unui plus de valoare Rolulce revine auditului intern este să ajute entitatea să icircşi atingă obiectiveleevaluacircnd printr-o abordare sistematică şi metodică procesele sale demanagement al riscurilor de control şi de guvernare a organizaţiei şi făcacircnd
propuneri pentru a le consolida eficacitatea(Standarde de audit intern)
Activitate de evaluare instituită de entitatefurnizată acesteia sub forma unuiserviciu Includeexaminarea evaluarea şi monitorizarea adecvării şi
eficacităţii controlului intern (ISA)
7232019 Completare Curs Audit 2014
httpslidepdfcomreaderfullcompletare-curs-audit-2014 2227
Auditul internObiective
Monitorizarea controlului internrarrrevizuirea controluluiintern monitorizarea operaţiunilor şi recomandarea de
icircmbunătăţiri Examinarea infomaţiilor financiare şi operaţionale rarr
revizuirea modalităţilor utilizate pentru identificareaevaluarea raportarea informaţiilor financiare şi operaţionaleşi efectuarea de investigaţii asupra unor elementeindividuale(solduri tranzacţii etc)
Revizuirea activităţilor operaţionale rarr examinareaeconomiei eficienţei şi eficacităţii activităţilor operaţionaleale entităţii
7232019 Completare Curs Audit 2014
httpslidepdfcomreaderfullcompletare-curs-audit-2014 2327
Auditul internObiective
Revizuirea conformităţii cu reglementările Managementul riscurilor rarr asistarea entităţii prin
identificarea şi evaluarea expunerilor semnificative la risc şiprin icircmbunătăţirea managementului riscurilor şi a sistemelor
de control Guvernanţă rarr evaluarea procesului de guvernanţă privind
icircndeplinirea obiectivelor sale referitor la etică şi valoriperformanţă şi răspundere prin comunicarea riscului şi a
informaţiilor către ariile corespunzătoare entităţii precum şia eficienţei comunicării icircntre persoane icircnsărcinate cuguvernanţa auditorii externi şi conducere
7232019 Completare Curs Audit 2014
httpslidepdfcomreaderfullcompletare-curs-audit-2014 2427
Auditul internUtilizarea activităţii auditorilor interni
Gradul de adecvare a activităţii specifice desfăşurate de cătreauditorii interni Activitatea a fost efectuată de auditori interni competenţ i instruiţ i
icircnainte adecvat din perspectiva tehnică Activitatea a fost supravegheată revizuită şi documentată
corespunzător Au fost obţ inute probe de audit adecvate astfel icircncacirct auditotii
interni să poată formula concluzii rezonabile Concluziile formulate corespund circumstanţ elor şi dacă
rapoartele de audit intern sunt concordante cu rezultateleactivităţ ii desfăşurate
Excepţ iileaspectele neobişnuite descrise de auditori au fostrezolvate corespunzător
7232019 Completare Curs Audit 2014
httpslidepdfcomreaderfullcompletare-curs-audit-2014 2527
Auditul internAudit intern-control intern
Audit intern Control intern
Existenţa aplicarea monitorizarea şiefectuarea de recomandări privind
icircmbunătăţirea procedurilor de controlintern
Ansamblul procedurilor din cadrulentităţii
Se realizează prin departamentulexistent icircn cadrul entităţiiexternalizat
Proces continuu
Se aplică la nivelul fiecăreistructuri a entităţii
Implică icircntreaga entitate
Implică toţi angajaţii de la toatenivelele ierarhice
7232019 Completare Curs Audit 2014
httpslidepdfcomreaderfullcompletare-curs-audit-2014 2627
Bibliografie
Toma M Iniţiere icircn auditul situaţiilor financiare ale unei entităţi Ed
CECCAR Bucureşti 2005IAASB Manual de Reglementări Internaţionale de Control al Calităţii AuditRevizuire Alte servicii de Asigurare şi Servicii Conexevol I traducere CAFRBucureşti 2013Ordonanţa de urgenţă a Guvernului nr 751999 privind activitatea de audit
financiar republicată cu modificările şi completările ulterioareOrdonanţa de urgenţă a Guvernului nr 902008 privind auditul statutar alsituaţiilor financiare anuale şi al situaţiilor financiare anuale consolidate şisuprevegherea icircn interes public a profesiei contabile cu modificările şicompletările ulterioareLegea nr 311990 privind societăţile comerciale republicată cu modificările şicompletările ulterioare (Secţiunea a IV-a)Legea contabilităţii nr 821991 republicată cu modificările şi completărileulterioare
7232019 Completare Curs Audit 2014
httpslidepdfcomreaderfullcompletare-curs-audit-2014 2727
VĂ MULŢUMESC
7232019 Completare Curs Audit 2014
httpslidepdfcomreaderfullcompletare-curs-audit-2014 827
Controlul internObiectivele controlului intern
Obiectivele privind informa ţ iile pregătirea icircn mod operativ a unor rapoarte relevante şi de icircncredere
care să reprezinte baza procesului adoptare a deciziilor icircn entitate necesitatea existenţei unor situaţii financiare anuale a altor rapoarte
destinate consiliului de administraţ ie acţ ionarilor a căror calitate şiintegritate este absolut necesară pentru luarea deciziilor
Obiectivele de conformitate
asigură că icircntreaga activitate a entitate se realizează icircnconformitate cu reglementările icircn vigoare cu normele şiprocedurile interne al acesteia
7232019 Completare Curs Audit 2014
httpslidepdfcomreaderfullcompletare-curs-audit-2014 927
Controlul internObiectivele controlului intern
Protejarea activelor entităţ ii (1)
Organizarea entităţii Asigurarea fidelităţii situaţiilor financiare Informaţiile generate de sistemul entităţii rarr proces decizional Definirea responsabilităţilorrarrorganigramă ROF alte
documente Separarea sarcinilor şi funcţiilor rarr evitarea suprapunerii
responsabilităţilor pentru acelaşi angajat Descrierea funcţiilor rarr ROF fişele posturilor Acordarea icircmputernicirilor rarr persoanele cu responsabilitatea
de angajare a entităţii icircn relaţii cu terţii pe niveluri
7232019 Completare Curs Audit 2014
httpslidepdfcomreaderfullcompletare-curs-audit-2014 1027
Controlul internObiectivele controlului intern
Asigurarea exactităţii şi fidelităţii informaţiilor financiare(2)
Elaborarea manualului de proceduri Icircntocmirea şi circuitul documentelor justificative Organizarea la zi a contabilităţ iirarr departamentul principii plan de
conturi registre contabile metode de amortizare metode deorganizare a contabilităţ ii stocurilor baze şi metode de evaluareorganizarea contabilităţ ii de gestiune rapoarte arhivare
Organizarea şi efectuarea inventarierii activelor şi capitalurilor Respectarea regulilor de icircntocmire a situaţ iilor financiare rarr
deprecieri reversibile ireversibile lucrăiri premergătoare icircnchideriiex fin
Controale de bază ale acivităţ ii contabile rarr recunoaştereatranzacţ iilor icircn contabilitate completitudine realitate ex
7232019 Completare Curs Audit 2014
httpslidepdfcomreaderfullcompletare-curs-audit-2014 1127
Controlul internObiectivele controlului intern
Asigurarea respectării deciziilor entităţii(3)
Determinarea modalităţilor de icircndeplinire corect şioportun a deciziilor adoptate icircn cadrul entităţii
Toate instrucţiunile deciziile trebuie să includămodalităţile posibilităţile şi persoanele responsabile să
urmărească aplicarea lor
7232019 Completare Curs Audit 2014
httpslidepdfcomreaderfullcompletare-curs-audit-2014 1227
Controlul internObiectivele controlului intern
Promovarea eficacităţii exploatării(4)
Aplicarea corespunzătoare a deciziilor icircn cadrulentităţ ii şi toate aspectele privind exploatarea caredetermină promovarea şi asgurarea eficacităţ iiactivităţ ilor entităţ iirarrcontinuitatea activităţ ii rarr
situaţ iile financiare
7232019 Completare Curs Audit 2014
httpslidepdfcomreaderfullcompletare-curs-audit-2014 1327
Controlul internEvaluarea controlului intern
Se poate baza pe controlul intern Icircnţelegerea controlului internrarridentificarea şi evaluarea
riscurilor de denaturare semnificative Adoptă proceduri de audit adecvate circumstanţelor
Nu exprimă opinii privind eficacitatea controlului intern Care sunt procedurile reale care au ca şi obiectiv
efectuarea controlului intern Sunt aplicate procedurile Procedurile sunt corespunzătoare pentru realizarea unui
control intern adecvat şi conduc la elaborareadocumentelor financiar-contabile corecte
7232019 Completare Curs Audit 2014
httpslidepdfcomreaderfullcompletare-curs-audit-2014 1427
Controlul internEvaluarea controlului intern
Etape
Icircn ţ elegerea şi descrierea sistemelor semnificative ale entit ăţ ii(1) Natura activităţ ii circuitul documentelor zone de risc
Confirmarea icircn ţ elegerii sistemului (2) Examinează circuitul tranzacţ iilor şi evenimentelor derulate de
către entitate Evaluarea riscurilor de eroare(3)
Sistemul de control intern existent permite entităţ ii să se protejeze deriscuri
Se asigură că toate tranzacţ iile sunt icircnregistrate reale corectrecunoascute icircn contabilitate şi prezentate icircn situaţ iile financiare
Chestionarul de control intern
7232019 Completare Curs Audit 2014
httpslidepdfcomreaderfullcompletare-curs-audit-2014 1527
Controlul internEvaluarea controlului intern
Etape
Chestionarul de control intern
CINE rarr personalul operativ identificat precis fişele de postorganigramele grile de sarcini
CE rarr despre ce obiectiv este vorba UNDE rarr a nu se omite verificarea vreunui loc icircn care se desfăşoară
activitatea
CAcircND rarr cacircnd icircncepe se termină un proces
CUM rarr modul de operare derularea activităţ ii
7232019 Completare Curs Audit 2014
httpslidepdfcomreaderfullcompletare-curs-audit-2014 1627
Controlul internEvaluarea controlului intern
Etape
Verificarea func ţ ion ării controlului intern(4) Controale interne de prevenire
Se realizează pe parcursul derulării tranzacţ iilor anteriorparcurgerii secvenţ elor următoare
Controale interne de detectare Se realizează asupra unui grup de tranzacţ ii pentru a se asigura
că nu există denaturări Evaluarea preliminar ă(e)
Se identifică punctele slabe şi punctele tari ale sistemului contabilşi de control intern
7232019 Completare Curs Audit 2014
httpslidepdfcomreaderfullcompletare-curs-audit-2014 1727
Controlul internEvaluarea controlului intern
Etape
Evaluarea final ă şi impactul asupra misiunii(5) Puncte forte sistem de control intern efectiv şi permanent Puncte salbe generate de conceperea defectuoas ă a sistemului Puncte salbe generate aplicarea eronat ă a procedurilor
Raportul privind controlul intern
Sintetic Detalierea problemelor icircn funcţ ie de natura serviciilor sau a structurii entităţ ii Analiza graduală a problemelor identificate Structură nota de introducereampsinteza sumar detalii anexe
7232019 Completare Curs Audit 2014
httpslidepdfcomreaderfullcompletare-curs-audit-2014 1827
Controlul intern
Deficienţ ele icircn controlul intern rarr comunicate persoanelor icircnsărcinate cu guvernanţ a
Deficienţă icircn controlul internrarr un control este elaborat implementat astfel icircncacirct nu poate
preveni sau detecta şi corecta denaturările situaţ iilor financiare lamomentul oportun
rarr lipseşte un control necesar pentru a preveni sau detecta şicorecta denaturările situaţ iilor financiare la momentul oportunbull Deficienţă icircn controlul intern rarr o deficienţă sau combinaţ ie icircntre
deficienţ ele controlului intern care conform raţ ionamentuluiprofesional al auditorului este suficent de importantă pentru aatrage atenţ ia persoanelor icircnsărcinate cu guvernanţ a
7232019 Completare Curs Audit 2014
httpslidepdfcomreaderfullcompletare-curs-audit-2014 1927
Controlul intern
Comunică icircn scris la momentul oportun persoanelor icircnsărcinate cu
guvernanţa cu excepţia cazului icircn care comunicarea directă nu esteadecvată (incetitudini privind integritatea competenţa) Structura comunicării scrise
Descrierea deficienţelor şi o explicaţie a efectelor posibile Suficiente informaţii care să le permită persoanelor icircnsărcinate cu
guvernanţa să icircnţeleagă contextul comunicării Scopul audituluirarr exprimarea de către auditor a unei opinii asupra
situaţiilor financiare Auditul a inclus luarea icircn considerare a controlului intern relevant
pentru icircntocmirea situaţiilor financiare icircn vederea elaborării de
proceduri de audit adecvate şi nu pentru a exprima o opinie asupraeficacităţii controlului intern
Deficienţele sunt cele identificate pe parcursul misiunii şiconsiderate suficient de importante pentru a fi comunicateconducerii
7232019 Completare Curs Audit 2014
httpslidepdfcomreaderfullcompletare-curs-audit-2014 2027
Controlul intern
Discuţ ia auditor-conducerea privind deficieneţ ele icircn controlul intern Oportinitatea de a alerta conducerea la momentul oportun cu privire la
deficienţele pe care conducerea poate să le cunoască sau nu Conducerea are autoritatea de a adopta măsurile de remediere aferente
fiecărei deficienţe icircn controlul intern
Obţine informaţii relevante de luat icircn considerare ulterior Icircnţelegerea de către conducere a cauzelor existentesuspectate ale
deficienţelor Identificarea deficienţelor pe care conducerea nu le cunoştea
7232019 Completare Curs Audit 2014
httpslidepdfcomreaderfullcompletare-curs-audit-2014 2127
Auditul internConcept
O activitate independentă şi obiectivă care dă unei entităţi o asigurare icircn
ceea ce priveşte gradul de control asupra operaţiunilor o icircndrumă pentru a-i icircmbunătăţi operaţiunile şi contribuie la adăugarea unui plus de valoare Rolulce revine auditului intern este să ajute entitatea să icircşi atingă obiectiveleevaluacircnd printr-o abordare sistematică şi metodică procesele sale demanagement al riscurilor de control şi de guvernare a organizaţiei şi făcacircnd
propuneri pentru a le consolida eficacitatea(Standarde de audit intern)
Activitate de evaluare instituită de entitatefurnizată acesteia sub forma unuiserviciu Includeexaminarea evaluarea şi monitorizarea adecvării şi
eficacităţii controlului intern (ISA)
7232019 Completare Curs Audit 2014
httpslidepdfcomreaderfullcompletare-curs-audit-2014 2227
Auditul internObiective
Monitorizarea controlului internrarrrevizuirea controluluiintern monitorizarea operaţiunilor şi recomandarea de
icircmbunătăţiri Examinarea infomaţiilor financiare şi operaţionale rarr
revizuirea modalităţilor utilizate pentru identificareaevaluarea raportarea informaţiilor financiare şi operaţionaleşi efectuarea de investigaţii asupra unor elementeindividuale(solduri tranzacţii etc)
Revizuirea activităţilor operaţionale rarr examinareaeconomiei eficienţei şi eficacităţii activităţilor operaţionaleale entităţii
7232019 Completare Curs Audit 2014
httpslidepdfcomreaderfullcompletare-curs-audit-2014 2327
Auditul internObiective
Revizuirea conformităţii cu reglementările Managementul riscurilor rarr asistarea entităţii prin
identificarea şi evaluarea expunerilor semnificative la risc şiprin icircmbunătăţirea managementului riscurilor şi a sistemelor
de control Guvernanţă rarr evaluarea procesului de guvernanţă privind
icircndeplinirea obiectivelor sale referitor la etică şi valoriperformanţă şi răspundere prin comunicarea riscului şi a
informaţiilor către ariile corespunzătoare entităţii precum şia eficienţei comunicării icircntre persoane icircnsărcinate cuguvernanţa auditorii externi şi conducere
7232019 Completare Curs Audit 2014
httpslidepdfcomreaderfullcompletare-curs-audit-2014 2427
Auditul internUtilizarea activităţii auditorilor interni
Gradul de adecvare a activităţii specifice desfăşurate de cătreauditorii interni Activitatea a fost efectuată de auditori interni competenţ i instruiţ i
icircnainte adecvat din perspectiva tehnică Activitatea a fost supravegheată revizuită şi documentată
corespunzător Au fost obţ inute probe de audit adecvate astfel icircncacirct auditotii
interni să poată formula concluzii rezonabile Concluziile formulate corespund circumstanţ elor şi dacă
rapoartele de audit intern sunt concordante cu rezultateleactivităţ ii desfăşurate
Excepţ iileaspectele neobişnuite descrise de auditori au fostrezolvate corespunzător
7232019 Completare Curs Audit 2014
httpslidepdfcomreaderfullcompletare-curs-audit-2014 2527
Auditul internAudit intern-control intern
Audit intern Control intern
Existenţa aplicarea monitorizarea şiefectuarea de recomandări privind
icircmbunătăţirea procedurilor de controlintern
Ansamblul procedurilor din cadrulentităţii
Se realizează prin departamentulexistent icircn cadrul entităţiiexternalizat
Proces continuu
Se aplică la nivelul fiecăreistructuri a entităţii
Implică icircntreaga entitate
Implică toţi angajaţii de la toatenivelele ierarhice
7232019 Completare Curs Audit 2014
httpslidepdfcomreaderfullcompletare-curs-audit-2014 2627
Bibliografie
Toma M Iniţiere icircn auditul situaţiilor financiare ale unei entităţi Ed
CECCAR Bucureşti 2005IAASB Manual de Reglementări Internaţionale de Control al Calităţii AuditRevizuire Alte servicii de Asigurare şi Servicii Conexevol I traducere CAFRBucureşti 2013Ordonanţa de urgenţă a Guvernului nr 751999 privind activitatea de audit
financiar republicată cu modificările şi completările ulterioareOrdonanţa de urgenţă a Guvernului nr 902008 privind auditul statutar alsituaţiilor financiare anuale şi al situaţiilor financiare anuale consolidate şisuprevegherea icircn interes public a profesiei contabile cu modificările şicompletările ulterioareLegea nr 311990 privind societăţile comerciale republicată cu modificările şicompletările ulterioare (Secţiunea a IV-a)Legea contabilităţii nr 821991 republicată cu modificările şi completărileulterioare
7232019 Completare Curs Audit 2014
httpslidepdfcomreaderfullcompletare-curs-audit-2014 2727
VĂ MULŢUMESC
7232019 Completare Curs Audit 2014
httpslidepdfcomreaderfullcompletare-curs-audit-2014 927
Controlul internObiectivele controlului intern
Protejarea activelor entităţ ii (1)
Organizarea entităţii Asigurarea fidelităţii situaţiilor financiare Informaţiile generate de sistemul entităţii rarr proces decizional Definirea responsabilităţilorrarrorganigramă ROF alte
documente Separarea sarcinilor şi funcţiilor rarr evitarea suprapunerii
responsabilităţilor pentru acelaşi angajat Descrierea funcţiilor rarr ROF fişele posturilor Acordarea icircmputernicirilor rarr persoanele cu responsabilitatea
de angajare a entităţii icircn relaţii cu terţii pe niveluri
7232019 Completare Curs Audit 2014
httpslidepdfcomreaderfullcompletare-curs-audit-2014 1027
Controlul internObiectivele controlului intern
Asigurarea exactităţii şi fidelităţii informaţiilor financiare(2)
Elaborarea manualului de proceduri Icircntocmirea şi circuitul documentelor justificative Organizarea la zi a contabilităţ iirarr departamentul principii plan de
conturi registre contabile metode de amortizare metode deorganizare a contabilităţ ii stocurilor baze şi metode de evaluareorganizarea contabilităţ ii de gestiune rapoarte arhivare
Organizarea şi efectuarea inventarierii activelor şi capitalurilor Respectarea regulilor de icircntocmire a situaţ iilor financiare rarr
deprecieri reversibile ireversibile lucrăiri premergătoare icircnchideriiex fin
Controale de bază ale acivităţ ii contabile rarr recunoaştereatranzacţ iilor icircn contabilitate completitudine realitate ex
7232019 Completare Curs Audit 2014
httpslidepdfcomreaderfullcompletare-curs-audit-2014 1127
Controlul internObiectivele controlului intern
Asigurarea respectării deciziilor entităţii(3)
Determinarea modalităţilor de icircndeplinire corect şioportun a deciziilor adoptate icircn cadrul entităţii
Toate instrucţiunile deciziile trebuie să includămodalităţile posibilităţile şi persoanele responsabile să
urmărească aplicarea lor
7232019 Completare Curs Audit 2014
httpslidepdfcomreaderfullcompletare-curs-audit-2014 1227
Controlul internObiectivele controlului intern
Promovarea eficacităţii exploatării(4)
Aplicarea corespunzătoare a deciziilor icircn cadrulentităţ ii şi toate aspectele privind exploatarea caredetermină promovarea şi asgurarea eficacităţ iiactivităţ ilor entităţ iirarrcontinuitatea activităţ ii rarr
situaţ iile financiare
7232019 Completare Curs Audit 2014
httpslidepdfcomreaderfullcompletare-curs-audit-2014 1327
Controlul internEvaluarea controlului intern
Se poate baza pe controlul intern Icircnţelegerea controlului internrarridentificarea şi evaluarea
riscurilor de denaturare semnificative Adoptă proceduri de audit adecvate circumstanţelor
Nu exprimă opinii privind eficacitatea controlului intern Care sunt procedurile reale care au ca şi obiectiv
efectuarea controlului intern Sunt aplicate procedurile Procedurile sunt corespunzătoare pentru realizarea unui
control intern adecvat şi conduc la elaborareadocumentelor financiar-contabile corecte
7232019 Completare Curs Audit 2014
httpslidepdfcomreaderfullcompletare-curs-audit-2014 1427
Controlul internEvaluarea controlului intern
Etape
Icircn ţ elegerea şi descrierea sistemelor semnificative ale entit ăţ ii(1) Natura activităţ ii circuitul documentelor zone de risc
Confirmarea icircn ţ elegerii sistemului (2) Examinează circuitul tranzacţ iilor şi evenimentelor derulate de
către entitate Evaluarea riscurilor de eroare(3)
Sistemul de control intern existent permite entităţ ii să se protejeze deriscuri
Se asigură că toate tranzacţ iile sunt icircnregistrate reale corectrecunoascute icircn contabilitate şi prezentate icircn situaţ iile financiare
Chestionarul de control intern
7232019 Completare Curs Audit 2014
httpslidepdfcomreaderfullcompletare-curs-audit-2014 1527
Controlul internEvaluarea controlului intern
Etape
Chestionarul de control intern
CINE rarr personalul operativ identificat precis fişele de postorganigramele grile de sarcini
CE rarr despre ce obiectiv este vorba UNDE rarr a nu se omite verificarea vreunui loc icircn care se desfăşoară
activitatea
CAcircND rarr cacircnd icircncepe se termină un proces
CUM rarr modul de operare derularea activităţ ii
7232019 Completare Curs Audit 2014
httpslidepdfcomreaderfullcompletare-curs-audit-2014 1627
Controlul internEvaluarea controlului intern
Etape
Verificarea func ţ ion ării controlului intern(4) Controale interne de prevenire
Se realizează pe parcursul derulării tranzacţ iilor anteriorparcurgerii secvenţ elor următoare
Controale interne de detectare Se realizează asupra unui grup de tranzacţ ii pentru a se asigura
că nu există denaturări Evaluarea preliminar ă(e)
Se identifică punctele slabe şi punctele tari ale sistemului contabilşi de control intern
7232019 Completare Curs Audit 2014
httpslidepdfcomreaderfullcompletare-curs-audit-2014 1727
Controlul internEvaluarea controlului intern
Etape
Evaluarea final ă şi impactul asupra misiunii(5) Puncte forte sistem de control intern efectiv şi permanent Puncte salbe generate de conceperea defectuoas ă a sistemului Puncte salbe generate aplicarea eronat ă a procedurilor
Raportul privind controlul intern
Sintetic Detalierea problemelor icircn funcţ ie de natura serviciilor sau a structurii entităţ ii Analiza graduală a problemelor identificate Structură nota de introducereampsinteza sumar detalii anexe
7232019 Completare Curs Audit 2014
httpslidepdfcomreaderfullcompletare-curs-audit-2014 1827
Controlul intern
Deficienţ ele icircn controlul intern rarr comunicate persoanelor icircnsărcinate cu guvernanţ a
Deficienţă icircn controlul internrarr un control este elaborat implementat astfel icircncacirct nu poate
preveni sau detecta şi corecta denaturările situaţ iilor financiare lamomentul oportun
rarr lipseşte un control necesar pentru a preveni sau detecta şicorecta denaturările situaţ iilor financiare la momentul oportunbull Deficienţă icircn controlul intern rarr o deficienţă sau combinaţ ie icircntre
deficienţ ele controlului intern care conform raţ ionamentuluiprofesional al auditorului este suficent de importantă pentru aatrage atenţ ia persoanelor icircnsărcinate cu guvernanţ a
7232019 Completare Curs Audit 2014
httpslidepdfcomreaderfullcompletare-curs-audit-2014 1927
Controlul intern
Comunică icircn scris la momentul oportun persoanelor icircnsărcinate cu
guvernanţa cu excepţia cazului icircn care comunicarea directă nu esteadecvată (incetitudini privind integritatea competenţa) Structura comunicării scrise
Descrierea deficienţelor şi o explicaţie a efectelor posibile Suficiente informaţii care să le permită persoanelor icircnsărcinate cu
guvernanţa să icircnţeleagă contextul comunicării Scopul audituluirarr exprimarea de către auditor a unei opinii asupra
situaţiilor financiare Auditul a inclus luarea icircn considerare a controlului intern relevant
pentru icircntocmirea situaţiilor financiare icircn vederea elaborării de
proceduri de audit adecvate şi nu pentru a exprima o opinie asupraeficacităţii controlului intern
Deficienţele sunt cele identificate pe parcursul misiunii şiconsiderate suficient de importante pentru a fi comunicateconducerii
7232019 Completare Curs Audit 2014
httpslidepdfcomreaderfullcompletare-curs-audit-2014 2027
Controlul intern
Discuţ ia auditor-conducerea privind deficieneţ ele icircn controlul intern Oportinitatea de a alerta conducerea la momentul oportun cu privire la
deficienţele pe care conducerea poate să le cunoască sau nu Conducerea are autoritatea de a adopta măsurile de remediere aferente
fiecărei deficienţe icircn controlul intern
Obţine informaţii relevante de luat icircn considerare ulterior Icircnţelegerea de către conducere a cauzelor existentesuspectate ale
deficienţelor Identificarea deficienţelor pe care conducerea nu le cunoştea
7232019 Completare Curs Audit 2014
httpslidepdfcomreaderfullcompletare-curs-audit-2014 2127
Auditul internConcept
O activitate independentă şi obiectivă care dă unei entităţi o asigurare icircn
ceea ce priveşte gradul de control asupra operaţiunilor o icircndrumă pentru a-i icircmbunătăţi operaţiunile şi contribuie la adăugarea unui plus de valoare Rolulce revine auditului intern este să ajute entitatea să icircşi atingă obiectiveleevaluacircnd printr-o abordare sistematică şi metodică procesele sale demanagement al riscurilor de control şi de guvernare a organizaţiei şi făcacircnd
propuneri pentru a le consolida eficacitatea(Standarde de audit intern)
Activitate de evaluare instituită de entitatefurnizată acesteia sub forma unuiserviciu Includeexaminarea evaluarea şi monitorizarea adecvării şi
eficacităţii controlului intern (ISA)
7232019 Completare Curs Audit 2014
httpslidepdfcomreaderfullcompletare-curs-audit-2014 2227
Auditul internObiective
Monitorizarea controlului internrarrrevizuirea controluluiintern monitorizarea operaţiunilor şi recomandarea de
icircmbunătăţiri Examinarea infomaţiilor financiare şi operaţionale rarr
revizuirea modalităţilor utilizate pentru identificareaevaluarea raportarea informaţiilor financiare şi operaţionaleşi efectuarea de investigaţii asupra unor elementeindividuale(solduri tranzacţii etc)
Revizuirea activităţilor operaţionale rarr examinareaeconomiei eficienţei şi eficacităţii activităţilor operaţionaleale entităţii
7232019 Completare Curs Audit 2014
httpslidepdfcomreaderfullcompletare-curs-audit-2014 2327
Auditul internObiective
Revizuirea conformităţii cu reglementările Managementul riscurilor rarr asistarea entităţii prin
identificarea şi evaluarea expunerilor semnificative la risc şiprin icircmbunătăţirea managementului riscurilor şi a sistemelor
de control Guvernanţă rarr evaluarea procesului de guvernanţă privind
icircndeplinirea obiectivelor sale referitor la etică şi valoriperformanţă şi răspundere prin comunicarea riscului şi a
informaţiilor către ariile corespunzătoare entităţii precum şia eficienţei comunicării icircntre persoane icircnsărcinate cuguvernanţa auditorii externi şi conducere
7232019 Completare Curs Audit 2014
httpslidepdfcomreaderfullcompletare-curs-audit-2014 2427
Auditul internUtilizarea activităţii auditorilor interni
Gradul de adecvare a activităţii specifice desfăşurate de cătreauditorii interni Activitatea a fost efectuată de auditori interni competenţ i instruiţ i
icircnainte adecvat din perspectiva tehnică Activitatea a fost supravegheată revizuită şi documentată
corespunzător Au fost obţ inute probe de audit adecvate astfel icircncacirct auditotii
interni să poată formula concluzii rezonabile Concluziile formulate corespund circumstanţ elor şi dacă
rapoartele de audit intern sunt concordante cu rezultateleactivităţ ii desfăşurate
Excepţ iileaspectele neobişnuite descrise de auditori au fostrezolvate corespunzător
7232019 Completare Curs Audit 2014
httpslidepdfcomreaderfullcompletare-curs-audit-2014 2527
Auditul internAudit intern-control intern
Audit intern Control intern
Existenţa aplicarea monitorizarea şiefectuarea de recomandări privind
icircmbunătăţirea procedurilor de controlintern
Ansamblul procedurilor din cadrulentităţii
Se realizează prin departamentulexistent icircn cadrul entităţiiexternalizat
Proces continuu
Se aplică la nivelul fiecăreistructuri a entităţii
Implică icircntreaga entitate
Implică toţi angajaţii de la toatenivelele ierarhice
7232019 Completare Curs Audit 2014
httpslidepdfcomreaderfullcompletare-curs-audit-2014 2627
Bibliografie
Toma M Iniţiere icircn auditul situaţiilor financiare ale unei entităţi Ed
CECCAR Bucureşti 2005IAASB Manual de Reglementări Internaţionale de Control al Calităţii AuditRevizuire Alte servicii de Asigurare şi Servicii Conexevol I traducere CAFRBucureşti 2013Ordonanţa de urgenţă a Guvernului nr 751999 privind activitatea de audit
financiar republicată cu modificările şi completările ulterioareOrdonanţa de urgenţă a Guvernului nr 902008 privind auditul statutar alsituaţiilor financiare anuale şi al situaţiilor financiare anuale consolidate şisuprevegherea icircn interes public a profesiei contabile cu modificările şicompletările ulterioareLegea nr 311990 privind societăţile comerciale republicată cu modificările şicompletările ulterioare (Secţiunea a IV-a)Legea contabilităţii nr 821991 republicată cu modificările şi completărileulterioare
7232019 Completare Curs Audit 2014
httpslidepdfcomreaderfullcompletare-curs-audit-2014 2727
VĂ MULŢUMESC
7232019 Completare Curs Audit 2014
httpslidepdfcomreaderfullcompletare-curs-audit-2014 1027
Controlul internObiectivele controlului intern
Asigurarea exactităţii şi fidelităţii informaţiilor financiare(2)
Elaborarea manualului de proceduri Icircntocmirea şi circuitul documentelor justificative Organizarea la zi a contabilităţ iirarr departamentul principii plan de
conturi registre contabile metode de amortizare metode deorganizare a contabilităţ ii stocurilor baze şi metode de evaluareorganizarea contabilităţ ii de gestiune rapoarte arhivare
Organizarea şi efectuarea inventarierii activelor şi capitalurilor Respectarea regulilor de icircntocmire a situaţ iilor financiare rarr
deprecieri reversibile ireversibile lucrăiri premergătoare icircnchideriiex fin
Controale de bază ale acivităţ ii contabile rarr recunoaştereatranzacţ iilor icircn contabilitate completitudine realitate ex
7232019 Completare Curs Audit 2014
httpslidepdfcomreaderfullcompletare-curs-audit-2014 1127
Controlul internObiectivele controlului intern
Asigurarea respectării deciziilor entităţii(3)
Determinarea modalităţilor de icircndeplinire corect şioportun a deciziilor adoptate icircn cadrul entităţii
Toate instrucţiunile deciziile trebuie să includămodalităţile posibilităţile şi persoanele responsabile să
urmărească aplicarea lor
7232019 Completare Curs Audit 2014
httpslidepdfcomreaderfullcompletare-curs-audit-2014 1227
Controlul internObiectivele controlului intern
Promovarea eficacităţii exploatării(4)
Aplicarea corespunzătoare a deciziilor icircn cadrulentităţ ii şi toate aspectele privind exploatarea caredetermină promovarea şi asgurarea eficacităţ iiactivităţ ilor entităţ iirarrcontinuitatea activităţ ii rarr
situaţ iile financiare
7232019 Completare Curs Audit 2014
httpslidepdfcomreaderfullcompletare-curs-audit-2014 1327
Controlul internEvaluarea controlului intern
Se poate baza pe controlul intern Icircnţelegerea controlului internrarridentificarea şi evaluarea
riscurilor de denaturare semnificative Adoptă proceduri de audit adecvate circumstanţelor
Nu exprimă opinii privind eficacitatea controlului intern Care sunt procedurile reale care au ca şi obiectiv
efectuarea controlului intern Sunt aplicate procedurile Procedurile sunt corespunzătoare pentru realizarea unui
control intern adecvat şi conduc la elaborareadocumentelor financiar-contabile corecte
7232019 Completare Curs Audit 2014
httpslidepdfcomreaderfullcompletare-curs-audit-2014 1427
Controlul internEvaluarea controlului intern
Etape
Icircn ţ elegerea şi descrierea sistemelor semnificative ale entit ăţ ii(1) Natura activităţ ii circuitul documentelor zone de risc
Confirmarea icircn ţ elegerii sistemului (2) Examinează circuitul tranzacţ iilor şi evenimentelor derulate de
către entitate Evaluarea riscurilor de eroare(3)
Sistemul de control intern existent permite entităţ ii să se protejeze deriscuri
Se asigură că toate tranzacţ iile sunt icircnregistrate reale corectrecunoascute icircn contabilitate şi prezentate icircn situaţ iile financiare
Chestionarul de control intern
7232019 Completare Curs Audit 2014
httpslidepdfcomreaderfullcompletare-curs-audit-2014 1527
Controlul internEvaluarea controlului intern
Etape
Chestionarul de control intern
CINE rarr personalul operativ identificat precis fişele de postorganigramele grile de sarcini
CE rarr despre ce obiectiv este vorba UNDE rarr a nu se omite verificarea vreunui loc icircn care se desfăşoară
activitatea
CAcircND rarr cacircnd icircncepe se termină un proces
CUM rarr modul de operare derularea activităţ ii
7232019 Completare Curs Audit 2014
httpslidepdfcomreaderfullcompletare-curs-audit-2014 1627
Controlul internEvaluarea controlului intern
Etape
Verificarea func ţ ion ării controlului intern(4) Controale interne de prevenire
Se realizează pe parcursul derulării tranzacţ iilor anteriorparcurgerii secvenţ elor următoare
Controale interne de detectare Se realizează asupra unui grup de tranzacţ ii pentru a se asigura
că nu există denaturări Evaluarea preliminar ă(e)
Se identifică punctele slabe şi punctele tari ale sistemului contabilşi de control intern
7232019 Completare Curs Audit 2014
httpslidepdfcomreaderfullcompletare-curs-audit-2014 1727
Controlul internEvaluarea controlului intern
Etape
Evaluarea final ă şi impactul asupra misiunii(5) Puncte forte sistem de control intern efectiv şi permanent Puncte salbe generate de conceperea defectuoas ă a sistemului Puncte salbe generate aplicarea eronat ă a procedurilor
Raportul privind controlul intern
Sintetic Detalierea problemelor icircn funcţ ie de natura serviciilor sau a structurii entităţ ii Analiza graduală a problemelor identificate Structură nota de introducereampsinteza sumar detalii anexe
7232019 Completare Curs Audit 2014
httpslidepdfcomreaderfullcompletare-curs-audit-2014 1827
Controlul intern
Deficienţ ele icircn controlul intern rarr comunicate persoanelor icircnsărcinate cu guvernanţ a
Deficienţă icircn controlul internrarr un control este elaborat implementat astfel icircncacirct nu poate
preveni sau detecta şi corecta denaturările situaţ iilor financiare lamomentul oportun
rarr lipseşte un control necesar pentru a preveni sau detecta şicorecta denaturările situaţ iilor financiare la momentul oportunbull Deficienţă icircn controlul intern rarr o deficienţă sau combinaţ ie icircntre
deficienţ ele controlului intern care conform raţ ionamentuluiprofesional al auditorului este suficent de importantă pentru aatrage atenţ ia persoanelor icircnsărcinate cu guvernanţ a
7232019 Completare Curs Audit 2014
httpslidepdfcomreaderfullcompletare-curs-audit-2014 1927
Controlul intern
Comunică icircn scris la momentul oportun persoanelor icircnsărcinate cu
guvernanţa cu excepţia cazului icircn care comunicarea directă nu esteadecvată (incetitudini privind integritatea competenţa) Structura comunicării scrise
Descrierea deficienţelor şi o explicaţie a efectelor posibile Suficiente informaţii care să le permită persoanelor icircnsărcinate cu
guvernanţa să icircnţeleagă contextul comunicării Scopul audituluirarr exprimarea de către auditor a unei opinii asupra
situaţiilor financiare Auditul a inclus luarea icircn considerare a controlului intern relevant
pentru icircntocmirea situaţiilor financiare icircn vederea elaborării de
proceduri de audit adecvate şi nu pentru a exprima o opinie asupraeficacităţii controlului intern
Deficienţele sunt cele identificate pe parcursul misiunii şiconsiderate suficient de importante pentru a fi comunicateconducerii
7232019 Completare Curs Audit 2014
httpslidepdfcomreaderfullcompletare-curs-audit-2014 2027
Controlul intern
Discuţ ia auditor-conducerea privind deficieneţ ele icircn controlul intern Oportinitatea de a alerta conducerea la momentul oportun cu privire la
deficienţele pe care conducerea poate să le cunoască sau nu Conducerea are autoritatea de a adopta măsurile de remediere aferente
fiecărei deficienţe icircn controlul intern
Obţine informaţii relevante de luat icircn considerare ulterior Icircnţelegerea de către conducere a cauzelor existentesuspectate ale
deficienţelor Identificarea deficienţelor pe care conducerea nu le cunoştea
7232019 Completare Curs Audit 2014
httpslidepdfcomreaderfullcompletare-curs-audit-2014 2127
Auditul internConcept
O activitate independentă şi obiectivă care dă unei entităţi o asigurare icircn
ceea ce priveşte gradul de control asupra operaţiunilor o icircndrumă pentru a-i icircmbunătăţi operaţiunile şi contribuie la adăugarea unui plus de valoare Rolulce revine auditului intern este să ajute entitatea să icircşi atingă obiectiveleevaluacircnd printr-o abordare sistematică şi metodică procesele sale demanagement al riscurilor de control şi de guvernare a organizaţiei şi făcacircnd
propuneri pentru a le consolida eficacitatea(Standarde de audit intern)
Activitate de evaluare instituită de entitatefurnizată acesteia sub forma unuiserviciu Includeexaminarea evaluarea şi monitorizarea adecvării şi
eficacităţii controlului intern (ISA)
7232019 Completare Curs Audit 2014
httpslidepdfcomreaderfullcompletare-curs-audit-2014 2227
Auditul internObiective
Monitorizarea controlului internrarrrevizuirea controluluiintern monitorizarea operaţiunilor şi recomandarea de
icircmbunătăţiri Examinarea infomaţiilor financiare şi operaţionale rarr
revizuirea modalităţilor utilizate pentru identificareaevaluarea raportarea informaţiilor financiare şi operaţionaleşi efectuarea de investigaţii asupra unor elementeindividuale(solduri tranzacţii etc)
Revizuirea activităţilor operaţionale rarr examinareaeconomiei eficienţei şi eficacităţii activităţilor operaţionaleale entităţii
7232019 Completare Curs Audit 2014
httpslidepdfcomreaderfullcompletare-curs-audit-2014 2327
Auditul internObiective
Revizuirea conformităţii cu reglementările Managementul riscurilor rarr asistarea entităţii prin
identificarea şi evaluarea expunerilor semnificative la risc şiprin icircmbunătăţirea managementului riscurilor şi a sistemelor
de control Guvernanţă rarr evaluarea procesului de guvernanţă privind
icircndeplinirea obiectivelor sale referitor la etică şi valoriperformanţă şi răspundere prin comunicarea riscului şi a
informaţiilor către ariile corespunzătoare entităţii precum şia eficienţei comunicării icircntre persoane icircnsărcinate cuguvernanţa auditorii externi şi conducere
7232019 Completare Curs Audit 2014
httpslidepdfcomreaderfullcompletare-curs-audit-2014 2427
Auditul internUtilizarea activităţii auditorilor interni
Gradul de adecvare a activităţii specifice desfăşurate de cătreauditorii interni Activitatea a fost efectuată de auditori interni competenţ i instruiţ i
icircnainte adecvat din perspectiva tehnică Activitatea a fost supravegheată revizuită şi documentată
corespunzător Au fost obţ inute probe de audit adecvate astfel icircncacirct auditotii
interni să poată formula concluzii rezonabile Concluziile formulate corespund circumstanţ elor şi dacă
rapoartele de audit intern sunt concordante cu rezultateleactivităţ ii desfăşurate
Excepţ iileaspectele neobişnuite descrise de auditori au fostrezolvate corespunzător
7232019 Completare Curs Audit 2014
httpslidepdfcomreaderfullcompletare-curs-audit-2014 2527
Auditul internAudit intern-control intern
Audit intern Control intern
Existenţa aplicarea monitorizarea şiefectuarea de recomandări privind
icircmbunătăţirea procedurilor de controlintern
Ansamblul procedurilor din cadrulentităţii
Se realizează prin departamentulexistent icircn cadrul entităţiiexternalizat
Proces continuu
Se aplică la nivelul fiecăreistructuri a entităţii
Implică icircntreaga entitate
Implică toţi angajaţii de la toatenivelele ierarhice
7232019 Completare Curs Audit 2014
httpslidepdfcomreaderfullcompletare-curs-audit-2014 2627
Bibliografie
Toma M Iniţiere icircn auditul situaţiilor financiare ale unei entităţi Ed
CECCAR Bucureşti 2005IAASB Manual de Reglementări Internaţionale de Control al Calităţii AuditRevizuire Alte servicii de Asigurare şi Servicii Conexevol I traducere CAFRBucureşti 2013Ordonanţa de urgenţă a Guvernului nr 751999 privind activitatea de audit
financiar republicată cu modificările şi completările ulterioareOrdonanţa de urgenţă a Guvernului nr 902008 privind auditul statutar alsituaţiilor financiare anuale şi al situaţiilor financiare anuale consolidate şisuprevegherea icircn interes public a profesiei contabile cu modificările şicompletările ulterioareLegea nr 311990 privind societăţile comerciale republicată cu modificările şicompletările ulterioare (Secţiunea a IV-a)Legea contabilităţii nr 821991 republicată cu modificările şi completărileulterioare
7232019 Completare Curs Audit 2014
httpslidepdfcomreaderfullcompletare-curs-audit-2014 2727
VĂ MULŢUMESC
7232019 Completare Curs Audit 2014
httpslidepdfcomreaderfullcompletare-curs-audit-2014 1127
Controlul internObiectivele controlului intern
Asigurarea respectării deciziilor entităţii(3)
Determinarea modalităţilor de icircndeplinire corect şioportun a deciziilor adoptate icircn cadrul entităţii
Toate instrucţiunile deciziile trebuie să includămodalităţile posibilităţile şi persoanele responsabile să
urmărească aplicarea lor
7232019 Completare Curs Audit 2014
httpslidepdfcomreaderfullcompletare-curs-audit-2014 1227
Controlul internObiectivele controlului intern
Promovarea eficacităţii exploatării(4)
Aplicarea corespunzătoare a deciziilor icircn cadrulentităţ ii şi toate aspectele privind exploatarea caredetermină promovarea şi asgurarea eficacităţ iiactivităţ ilor entităţ iirarrcontinuitatea activităţ ii rarr
situaţ iile financiare
7232019 Completare Curs Audit 2014
httpslidepdfcomreaderfullcompletare-curs-audit-2014 1327
Controlul internEvaluarea controlului intern
Se poate baza pe controlul intern Icircnţelegerea controlului internrarridentificarea şi evaluarea
riscurilor de denaturare semnificative Adoptă proceduri de audit adecvate circumstanţelor
Nu exprimă opinii privind eficacitatea controlului intern Care sunt procedurile reale care au ca şi obiectiv
efectuarea controlului intern Sunt aplicate procedurile Procedurile sunt corespunzătoare pentru realizarea unui
control intern adecvat şi conduc la elaborareadocumentelor financiar-contabile corecte
7232019 Completare Curs Audit 2014
httpslidepdfcomreaderfullcompletare-curs-audit-2014 1427
Controlul internEvaluarea controlului intern
Etape
Icircn ţ elegerea şi descrierea sistemelor semnificative ale entit ăţ ii(1) Natura activităţ ii circuitul documentelor zone de risc
Confirmarea icircn ţ elegerii sistemului (2) Examinează circuitul tranzacţ iilor şi evenimentelor derulate de
către entitate Evaluarea riscurilor de eroare(3)
Sistemul de control intern existent permite entităţ ii să se protejeze deriscuri
Se asigură că toate tranzacţ iile sunt icircnregistrate reale corectrecunoascute icircn contabilitate şi prezentate icircn situaţ iile financiare
Chestionarul de control intern
7232019 Completare Curs Audit 2014
httpslidepdfcomreaderfullcompletare-curs-audit-2014 1527
Controlul internEvaluarea controlului intern
Etape
Chestionarul de control intern
CINE rarr personalul operativ identificat precis fişele de postorganigramele grile de sarcini
CE rarr despre ce obiectiv este vorba UNDE rarr a nu se omite verificarea vreunui loc icircn care se desfăşoară
activitatea
CAcircND rarr cacircnd icircncepe se termină un proces
CUM rarr modul de operare derularea activităţ ii
7232019 Completare Curs Audit 2014
httpslidepdfcomreaderfullcompletare-curs-audit-2014 1627
Controlul internEvaluarea controlului intern
Etape
Verificarea func ţ ion ării controlului intern(4) Controale interne de prevenire
Se realizează pe parcursul derulării tranzacţ iilor anteriorparcurgerii secvenţ elor următoare
Controale interne de detectare Se realizează asupra unui grup de tranzacţ ii pentru a se asigura
că nu există denaturări Evaluarea preliminar ă(e)
Se identifică punctele slabe şi punctele tari ale sistemului contabilşi de control intern
7232019 Completare Curs Audit 2014
httpslidepdfcomreaderfullcompletare-curs-audit-2014 1727
Controlul internEvaluarea controlului intern
Etape
Evaluarea final ă şi impactul asupra misiunii(5) Puncte forte sistem de control intern efectiv şi permanent Puncte salbe generate de conceperea defectuoas ă a sistemului Puncte salbe generate aplicarea eronat ă a procedurilor
Raportul privind controlul intern
Sintetic Detalierea problemelor icircn funcţ ie de natura serviciilor sau a structurii entităţ ii Analiza graduală a problemelor identificate Structură nota de introducereampsinteza sumar detalii anexe
7232019 Completare Curs Audit 2014
httpslidepdfcomreaderfullcompletare-curs-audit-2014 1827
Controlul intern
Deficienţ ele icircn controlul intern rarr comunicate persoanelor icircnsărcinate cu guvernanţ a
Deficienţă icircn controlul internrarr un control este elaborat implementat astfel icircncacirct nu poate
preveni sau detecta şi corecta denaturările situaţ iilor financiare lamomentul oportun
rarr lipseşte un control necesar pentru a preveni sau detecta şicorecta denaturările situaţ iilor financiare la momentul oportunbull Deficienţă icircn controlul intern rarr o deficienţă sau combinaţ ie icircntre
deficienţ ele controlului intern care conform raţ ionamentuluiprofesional al auditorului este suficent de importantă pentru aatrage atenţ ia persoanelor icircnsărcinate cu guvernanţ a
7232019 Completare Curs Audit 2014
httpslidepdfcomreaderfullcompletare-curs-audit-2014 1927
Controlul intern
Comunică icircn scris la momentul oportun persoanelor icircnsărcinate cu
guvernanţa cu excepţia cazului icircn care comunicarea directă nu esteadecvată (incetitudini privind integritatea competenţa) Structura comunicării scrise
Descrierea deficienţelor şi o explicaţie a efectelor posibile Suficiente informaţii care să le permită persoanelor icircnsărcinate cu
guvernanţa să icircnţeleagă contextul comunicării Scopul audituluirarr exprimarea de către auditor a unei opinii asupra
situaţiilor financiare Auditul a inclus luarea icircn considerare a controlului intern relevant
pentru icircntocmirea situaţiilor financiare icircn vederea elaborării de
proceduri de audit adecvate şi nu pentru a exprima o opinie asupraeficacităţii controlului intern
Deficienţele sunt cele identificate pe parcursul misiunii şiconsiderate suficient de importante pentru a fi comunicateconducerii
7232019 Completare Curs Audit 2014
httpslidepdfcomreaderfullcompletare-curs-audit-2014 2027
Controlul intern
Discuţ ia auditor-conducerea privind deficieneţ ele icircn controlul intern Oportinitatea de a alerta conducerea la momentul oportun cu privire la
deficienţele pe care conducerea poate să le cunoască sau nu Conducerea are autoritatea de a adopta măsurile de remediere aferente
fiecărei deficienţe icircn controlul intern
Obţine informaţii relevante de luat icircn considerare ulterior Icircnţelegerea de către conducere a cauzelor existentesuspectate ale
deficienţelor Identificarea deficienţelor pe care conducerea nu le cunoştea
7232019 Completare Curs Audit 2014
httpslidepdfcomreaderfullcompletare-curs-audit-2014 2127
Auditul internConcept
O activitate independentă şi obiectivă care dă unei entităţi o asigurare icircn
ceea ce priveşte gradul de control asupra operaţiunilor o icircndrumă pentru a-i icircmbunătăţi operaţiunile şi contribuie la adăugarea unui plus de valoare Rolulce revine auditului intern este să ajute entitatea să icircşi atingă obiectiveleevaluacircnd printr-o abordare sistematică şi metodică procesele sale demanagement al riscurilor de control şi de guvernare a organizaţiei şi făcacircnd
propuneri pentru a le consolida eficacitatea(Standarde de audit intern)
Activitate de evaluare instituită de entitatefurnizată acesteia sub forma unuiserviciu Includeexaminarea evaluarea şi monitorizarea adecvării şi
eficacităţii controlului intern (ISA)
7232019 Completare Curs Audit 2014
httpslidepdfcomreaderfullcompletare-curs-audit-2014 2227
Auditul internObiective
Monitorizarea controlului internrarrrevizuirea controluluiintern monitorizarea operaţiunilor şi recomandarea de
icircmbunătăţiri Examinarea infomaţiilor financiare şi operaţionale rarr
revizuirea modalităţilor utilizate pentru identificareaevaluarea raportarea informaţiilor financiare şi operaţionaleşi efectuarea de investigaţii asupra unor elementeindividuale(solduri tranzacţii etc)
Revizuirea activităţilor operaţionale rarr examinareaeconomiei eficienţei şi eficacităţii activităţilor operaţionaleale entităţii
7232019 Completare Curs Audit 2014
httpslidepdfcomreaderfullcompletare-curs-audit-2014 2327
Auditul internObiective
Revizuirea conformităţii cu reglementările Managementul riscurilor rarr asistarea entităţii prin
identificarea şi evaluarea expunerilor semnificative la risc şiprin icircmbunătăţirea managementului riscurilor şi a sistemelor
de control Guvernanţă rarr evaluarea procesului de guvernanţă privind
icircndeplinirea obiectivelor sale referitor la etică şi valoriperformanţă şi răspundere prin comunicarea riscului şi a
informaţiilor către ariile corespunzătoare entităţii precum şia eficienţei comunicării icircntre persoane icircnsărcinate cuguvernanţa auditorii externi şi conducere
7232019 Completare Curs Audit 2014
httpslidepdfcomreaderfullcompletare-curs-audit-2014 2427
Auditul internUtilizarea activităţii auditorilor interni
Gradul de adecvare a activităţii specifice desfăşurate de cătreauditorii interni Activitatea a fost efectuată de auditori interni competenţ i instruiţ i
icircnainte adecvat din perspectiva tehnică Activitatea a fost supravegheată revizuită şi documentată
corespunzător Au fost obţ inute probe de audit adecvate astfel icircncacirct auditotii
interni să poată formula concluzii rezonabile Concluziile formulate corespund circumstanţ elor şi dacă
rapoartele de audit intern sunt concordante cu rezultateleactivităţ ii desfăşurate
Excepţ iileaspectele neobişnuite descrise de auditori au fostrezolvate corespunzător
7232019 Completare Curs Audit 2014
httpslidepdfcomreaderfullcompletare-curs-audit-2014 2527
Auditul internAudit intern-control intern
Audit intern Control intern
Existenţa aplicarea monitorizarea şiefectuarea de recomandări privind
icircmbunătăţirea procedurilor de controlintern
Ansamblul procedurilor din cadrulentităţii
Se realizează prin departamentulexistent icircn cadrul entităţiiexternalizat
Proces continuu
Se aplică la nivelul fiecăreistructuri a entităţii
Implică icircntreaga entitate
Implică toţi angajaţii de la toatenivelele ierarhice
7232019 Completare Curs Audit 2014
httpslidepdfcomreaderfullcompletare-curs-audit-2014 2627
Bibliografie
Toma M Iniţiere icircn auditul situaţiilor financiare ale unei entităţi Ed
CECCAR Bucureşti 2005IAASB Manual de Reglementări Internaţionale de Control al Calităţii AuditRevizuire Alte servicii de Asigurare şi Servicii Conexevol I traducere CAFRBucureşti 2013Ordonanţa de urgenţă a Guvernului nr 751999 privind activitatea de audit
financiar republicată cu modificările şi completările ulterioareOrdonanţa de urgenţă a Guvernului nr 902008 privind auditul statutar alsituaţiilor financiare anuale şi al situaţiilor financiare anuale consolidate şisuprevegherea icircn interes public a profesiei contabile cu modificările şicompletările ulterioareLegea nr 311990 privind societăţile comerciale republicată cu modificările şicompletările ulterioare (Secţiunea a IV-a)Legea contabilităţii nr 821991 republicată cu modificările şi completărileulterioare
7232019 Completare Curs Audit 2014
httpslidepdfcomreaderfullcompletare-curs-audit-2014 2727
VĂ MULŢUMESC
7232019 Completare Curs Audit 2014
httpslidepdfcomreaderfullcompletare-curs-audit-2014 1227
Controlul internObiectivele controlului intern
Promovarea eficacităţii exploatării(4)
Aplicarea corespunzătoare a deciziilor icircn cadrulentităţ ii şi toate aspectele privind exploatarea caredetermină promovarea şi asgurarea eficacităţ iiactivităţ ilor entităţ iirarrcontinuitatea activităţ ii rarr
situaţ iile financiare
7232019 Completare Curs Audit 2014
httpslidepdfcomreaderfullcompletare-curs-audit-2014 1327
Controlul internEvaluarea controlului intern
Se poate baza pe controlul intern Icircnţelegerea controlului internrarridentificarea şi evaluarea
riscurilor de denaturare semnificative Adoptă proceduri de audit adecvate circumstanţelor
Nu exprimă opinii privind eficacitatea controlului intern Care sunt procedurile reale care au ca şi obiectiv
efectuarea controlului intern Sunt aplicate procedurile Procedurile sunt corespunzătoare pentru realizarea unui
control intern adecvat şi conduc la elaborareadocumentelor financiar-contabile corecte
7232019 Completare Curs Audit 2014
httpslidepdfcomreaderfullcompletare-curs-audit-2014 1427
Controlul internEvaluarea controlului intern
Etape
Icircn ţ elegerea şi descrierea sistemelor semnificative ale entit ăţ ii(1) Natura activităţ ii circuitul documentelor zone de risc
Confirmarea icircn ţ elegerii sistemului (2) Examinează circuitul tranzacţ iilor şi evenimentelor derulate de
către entitate Evaluarea riscurilor de eroare(3)
Sistemul de control intern existent permite entităţ ii să se protejeze deriscuri
Se asigură că toate tranzacţ iile sunt icircnregistrate reale corectrecunoascute icircn contabilitate şi prezentate icircn situaţ iile financiare
Chestionarul de control intern
7232019 Completare Curs Audit 2014
httpslidepdfcomreaderfullcompletare-curs-audit-2014 1527
Controlul internEvaluarea controlului intern
Etape
Chestionarul de control intern
CINE rarr personalul operativ identificat precis fişele de postorganigramele grile de sarcini
CE rarr despre ce obiectiv este vorba UNDE rarr a nu se omite verificarea vreunui loc icircn care se desfăşoară
activitatea
CAcircND rarr cacircnd icircncepe se termină un proces
CUM rarr modul de operare derularea activităţ ii
7232019 Completare Curs Audit 2014
httpslidepdfcomreaderfullcompletare-curs-audit-2014 1627
Controlul internEvaluarea controlului intern
Etape
Verificarea func ţ ion ării controlului intern(4) Controale interne de prevenire
Se realizează pe parcursul derulării tranzacţ iilor anteriorparcurgerii secvenţ elor următoare
Controale interne de detectare Se realizează asupra unui grup de tranzacţ ii pentru a se asigura
că nu există denaturări Evaluarea preliminar ă(e)
Se identifică punctele slabe şi punctele tari ale sistemului contabilşi de control intern
7232019 Completare Curs Audit 2014
httpslidepdfcomreaderfullcompletare-curs-audit-2014 1727
Controlul internEvaluarea controlului intern
Etape
Evaluarea final ă şi impactul asupra misiunii(5) Puncte forte sistem de control intern efectiv şi permanent Puncte salbe generate de conceperea defectuoas ă a sistemului Puncte salbe generate aplicarea eronat ă a procedurilor
Raportul privind controlul intern
Sintetic Detalierea problemelor icircn funcţ ie de natura serviciilor sau a structurii entităţ ii Analiza graduală a problemelor identificate Structură nota de introducereampsinteza sumar detalii anexe
7232019 Completare Curs Audit 2014
httpslidepdfcomreaderfullcompletare-curs-audit-2014 1827
Controlul intern
Deficienţ ele icircn controlul intern rarr comunicate persoanelor icircnsărcinate cu guvernanţ a
Deficienţă icircn controlul internrarr un control este elaborat implementat astfel icircncacirct nu poate
preveni sau detecta şi corecta denaturările situaţ iilor financiare lamomentul oportun
rarr lipseşte un control necesar pentru a preveni sau detecta şicorecta denaturările situaţ iilor financiare la momentul oportunbull Deficienţă icircn controlul intern rarr o deficienţă sau combinaţ ie icircntre
deficienţ ele controlului intern care conform raţ ionamentuluiprofesional al auditorului este suficent de importantă pentru aatrage atenţ ia persoanelor icircnsărcinate cu guvernanţ a
7232019 Completare Curs Audit 2014
httpslidepdfcomreaderfullcompletare-curs-audit-2014 1927
Controlul intern
Comunică icircn scris la momentul oportun persoanelor icircnsărcinate cu
guvernanţa cu excepţia cazului icircn care comunicarea directă nu esteadecvată (incetitudini privind integritatea competenţa) Structura comunicării scrise
Descrierea deficienţelor şi o explicaţie a efectelor posibile Suficiente informaţii care să le permită persoanelor icircnsărcinate cu
guvernanţa să icircnţeleagă contextul comunicării Scopul audituluirarr exprimarea de către auditor a unei opinii asupra
situaţiilor financiare Auditul a inclus luarea icircn considerare a controlului intern relevant
pentru icircntocmirea situaţiilor financiare icircn vederea elaborării de
proceduri de audit adecvate şi nu pentru a exprima o opinie asupraeficacităţii controlului intern
Deficienţele sunt cele identificate pe parcursul misiunii şiconsiderate suficient de importante pentru a fi comunicateconducerii
7232019 Completare Curs Audit 2014
httpslidepdfcomreaderfullcompletare-curs-audit-2014 2027
Controlul intern
Discuţ ia auditor-conducerea privind deficieneţ ele icircn controlul intern Oportinitatea de a alerta conducerea la momentul oportun cu privire la
deficienţele pe care conducerea poate să le cunoască sau nu Conducerea are autoritatea de a adopta măsurile de remediere aferente
fiecărei deficienţe icircn controlul intern
Obţine informaţii relevante de luat icircn considerare ulterior Icircnţelegerea de către conducere a cauzelor existentesuspectate ale
deficienţelor Identificarea deficienţelor pe care conducerea nu le cunoştea
7232019 Completare Curs Audit 2014
httpslidepdfcomreaderfullcompletare-curs-audit-2014 2127
Auditul internConcept
O activitate independentă şi obiectivă care dă unei entităţi o asigurare icircn
ceea ce priveşte gradul de control asupra operaţiunilor o icircndrumă pentru a-i icircmbunătăţi operaţiunile şi contribuie la adăugarea unui plus de valoare Rolulce revine auditului intern este să ajute entitatea să icircşi atingă obiectiveleevaluacircnd printr-o abordare sistematică şi metodică procesele sale demanagement al riscurilor de control şi de guvernare a organizaţiei şi făcacircnd
propuneri pentru a le consolida eficacitatea(Standarde de audit intern)
Activitate de evaluare instituită de entitatefurnizată acesteia sub forma unuiserviciu Includeexaminarea evaluarea şi monitorizarea adecvării şi
eficacităţii controlului intern (ISA)
7232019 Completare Curs Audit 2014
httpslidepdfcomreaderfullcompletare-curs-audit-2014 2227
Auditul internObiective
Monitorizarea controlului internrarrrevizuirea controluluiintern monitorizarea operaţiunilor şi recomandarea de
icircmbunătăţiri Examinarea infomaţiilor financiare şi operaţionale rarr
revizuirea modalităţilor utilizate pentru identificareaevaluarea raportarea informaţiilor financiare şi operaţionaleşi efectuarea de investigaţii asupra unor elementeindividuale(solduri tranzacţii etc)
Revizuirea activităţilor operaţionale rarr examinareaeconomiei eficienţei şi eficacităţii activităţilor operaţionaleale entităţii
7232019 Completare Curs Audit 2014
httpslidepdfcomreaderfullcompletare-curs-audit-2014 2327
Auditul internObiective
Revizuirea conformităţii cu reglementările Managementul riscurilor rarr asistarea entităţii prin
identificarea şi evaluarea expunerilor semnificative la risc şiprin icircmbunătăţirea managementului riscurilor şi a sistemelor
de control Guvernanţă rarr evaluarea procesului de guvernanţă privind
icircndeplinirea obiectivelor sale referitor la etică şi valoriperformanţă şi răspundere prin comunicarea riscului şi a
informaţiilor către ariile corespunzătoare entităţii precum şia eficienţei comunicării icircntre persoane icircnsărcinate cuguvernanţa auditorii externi şi conducere
7232019 Completare Curs Audit 2014
httpslidepdfcomreaderfullcompletare-curs-audit-2014 2427
Auditul internUtilizarea activităţii auditorilor interni
Gradul de adecvare a activităţii specifice desfăşurate de cătreauditorii interni Activitatea a fost efectuată de auditori interni competenţ i instruiţ i
icircnainte adecvat din perspectiva tehnică Activitatea a fost supravegheată revizuită şi documentată
corespunzător Au fost obţ inute probe de audit adecvate astfel icircncacirct auditotii
interni să poată formula concluzii rezonabile Concluziile formulate corespund circumstanţ elor şi dacă
rapoartele de audit intern sunt concordante cu rezultateleactivităţ ii desfăşurate
Excepţ iileaspectele neobişnuite descrise de auditori au fostrezolvate corespunzător
7232019 Completare Curs Audit 2014
httpslidepdfcomreaderfullcompletare-curs-audit-2014 2527
Auditul internAudit intern-control intern
Audit intern Control intern
Existenţa aplicarea monitorizarea şiefectuarea de recomandări privind
icircmbunătăţirea procedurilor de controlintern
Ansamblul procedurilor din cadrulentităţii
Se realizează prin departamentulexistent icircn cadrul entităţiiexternalizat
Proces continuu
Se aplică la nivelul fiecăreistructuri a entităţii
Implică icircntreaga entitate
Implică toţi angajaţii de la toatenivelele ierarhice
7232019 Completare Curs Audit 2014
httpslidepdfcomreaderfullcompletare-curs-audit-2014 2627
Bibliografie
Toma M Iniţiere icircn auditul situaţiilor financiare ale unei entităţi Ed
CECCAR Bucureşti 2005IAASB Manual de Reglementări Internaţionale de Control al Calităţii AuditRevizuire Alte servicii de Asigurare şi Servicii Conexevol I traducere CAFRBucureşti 2013Ordonanţa de urgenţă a Guvernului nr 751999 privind activitatea de audit
financiar republicată cu modificările şi completările ulterioareOrdonanţa de urgenţă a Guvernului nr 902008 privind auditul statutar alsituaţiilor financiare anuale şi al situaţiilor financiare anuale consolidate şisuprevegherea icircn interes public a profesiei contabile cu modificările şicompletările ulterioareLegea nr 311990 privind societăţile comerciale republicată cu modificările şicompletările ulterioare (Secţiunea a IV-a)Legea contabilităţii nr 821991 republicată cu modificările şi completărileulterioare
7232019 Completare Curs Audit 2014
httpslidepdfcomreaderfullcompletare-curs-audit-2014 2727
VĂ MULŢUMESC
7232019 Completare Curs Audit 2014
httpslidepdfcomreaderfullcompletare-curs-audit-2014 1327
Controlul internEvaluarea controlului intern
Se poate baza pe controlul intern Icircnţelegerea controlului internrarridentificarea şi evaluarea
riscurilor de denaturare semnificative Adoptă proceduri de audit adecvate circumstanţelor
Nu exprimă opinii privind eficacitatea controlului intern Care sunt procedurile reale care au ca şi obiectiv
efectuarea controlului intern Sunt aplicate procedurile Procedurile sunt corespunzătoare pentru realizarea unui
control intern adecvat şi conduc la elaborareadocumentelor financiar-contabile corecte
7232019 Completare Curs Audit 2014
httpslidepdfcomreaderfullcompletare-curs-audit-2014 1427
Controlul internEvaluarea controlului intern
Etape
Icircn ţ elegerea şi descrierea sistemelor semnificative ale entit ăţ ii(1) Natura activităţ ii circuitul documentelor zone de risc
Confirmarea icircn ţ elegerii sistemului (2) Examinează circuitul tranzacţ iilor şi evenimentelor derulate de
către entitate Evaluarea riscurilor de eroare(3)
Sistemul de control intern existent permite entităţ ii să se protejeze deriscuri
Se asigură că toate tranzacţ iile sunt icircnregistrate reale corectrecunoascute icircn contabilitate şi prezentate icircn situaţ iile financiare
Chestionarul de control intern
7232019 Completare Curs Audit 2014
httpslidepdfcomreaderfullcompletare-curs-audit-2014 1527
Controlul internEvaluarea controlului intern
Etape
Chestionarul de control intern
CINE rarr personalul operativ identificat precis fişele de postorganigramele grile de sarcini
CE rarr despre ce obiectiv este vorba UNDE rarr a nu se omite verificarea vreunui loc icircn care se desfăşoară
activitatea
CAcircND rarr cacircnd icircncepe se termină un proces
CUM rarr modul de operare derularea activităţ ii
7232019 Completare Curs Audit 2014
httpslidepdfcomreaderfullcompletare-curs-audit-2014 1627
Controlul internEvaluarea controlului intern
Etape
Verificarea func ţ ion ării controlului intern(4) Controale interne de prevenire
Se realizează pe parcursul derulării tranzacţ iilor anteriorparcurgerii secvenţ elor următoare
Controale interne de detectare Se realizează asupra unui grup de tranzacţ ii pentru a se asigura
că nu există denaturări Evaluarea preliminar ă(e)
Se identifică punctele slabe şi punctele tari ale sistemului contabilşi de control intern
7232019 Completare Curs Audit 2014
httpslidepdfcomreaderfullcompletare-curs-audit-2014 1727
Controlul internEvaluarea controlului intern
Etape
Evaluarea final ă şi impactul asupra misiunii(5) Puncte forte sistem de control intern efectiv şi permanent Puncte salbe generate de conceperea defectuoas ă a sistemului Puncte salbe generate aplicarea eronat ă a procedurilor
Raportul privind controlul intern
Sintetic Detalierea problemelor icircn funcţ ie de natura serviciilor sau a structurii entităţ ii Analiza graduală a problemelor identificate Structură nota de introducereampsinteza sumar detalii anexe
7232019 Completare Curs Audit 2014
httpslidepdfcomreaderfullcompletare-curs-audit-2014 1827
Controlul intern
Deficienţ ele icircn controlul intern rarr comunicate persoanelor icircnsărcinate cu guvernanţ a
Deficienţă icircn controlul internrarr un control este elaborat implementat astfel icircncacirct nu poate
preveni sau detecta şi corecta denaturările situaţ iilor financiare lamomentul oportun
rarr lipseşte un control necesar pentru a preveni sau detecta şicorecta denaturările situaţ iilor financiare la momentul oportunbull Deficienţă icircn controlul intern rarr o deficienţă sau combinaţ ie icircntre
deficienţ ele controlului intern care conform raţ ionamentuluiprofesional al auditorului este suficent de importantă pentru aatrage atenţ ia persoanelor icircnsărcinate cu guvernanţ a
7232019 Completare Curs Audit 2014
httpslidepdfcomreaderfullcompletare-curs-audit-2014 1927
Controlul intern
Comunică icircn scris la momentul oportun persoanelor icircnsărcinate cu
guvernanţa cu excepţia cazului icircn care comunicarea directă nu esteadecvată (incetitudini privind integritatea competenţa) Structura comunicării scrise
Descrierea deficienţelor şi o explicaţie a efectelor posibile Suficiente informaţii care să le permită persoanelor icircnsărcinate cu
guvernanţa să icircnţeleagă contextul comunicării Scopul audituluirarr exprimarea de către auditor a unei opinii asupra
situaţiilor financiare Auditul a inclus luarea icircn considerare a controlului intern relevant
pentru icircntocmirea situaţiilor financiare icircn vederea elaborării de
proceduri de audit adecvate şi nu pentru a exprima o opinie asupraeficacităţii controlului intern
Deficienţele sunt cele identificate pe parcursul misiunii şiconsiderate suficient de importante pentru a fi comunicateconducerii
7232019 Completare Curs Audit 2014
httpslidepdfcomreaderfullcompletare-curs-audit-2014 2027
Controlul intern
Discuţ ia auditor-conducerea privind deficieneţ ele icircn controlul intern Oportinitatea de a alerta conducerea la momentul oportun cu privire la
deficienţele pe care conducerea poate să le cunoască sau nu Conducerea are autoritatea de a adopta măsurile de remediere aferente
fiecărei deficienţe icircn controlul intern
Obţine informaţii relevante de luat icircn considerare ulterior Icircnţelegerea de către conducere a cauzelor existentesuspectate ale
deficienţelor Identificarea deficienţelor pe care conducerea nu le cunoştea
7232019 Completare Curs Audit 2014
httpslidepdfcomreaderfullcompletare-curs-audit-2014 2127
Auditul internConcept
O activitate independentă şi obiectivă care dă unei entităţi o asigurare icircn
ceea ce priveşte gradul de control asupra operaţiunilor o icircndrumă pentru a-i icircmbunătăţi operaţiunile şi contribuie la adăugarea unui plus de valoare Rolulce revine auditului intern este să ajute entitatea să icircşi atingă obiectiveleevaluacircnd printr-o abordare sistematică şi metodică procesele sale demanagement al riscurilor de control şi de guvernare a organizaţiei şi făcacircnd
propuneri pentru a le consolida eficacitatea(Standarde de audit intern)
Activitate de evaluare instituită de entitatefurnizată acesteia sub forma unuiserviciu Includeexaminarea evaluarea şi monitorizarea adecvării şi
eficacităţii controlului intern (ISA)
7232019 Completare Curs Audit 2014
httpslidepdfcomreaderfullcompletare-curs-audit-2014 2227
Auditul internObiective
Monitorizarea controlului internrarrrevizuirea controluluiintern monitorizarea operaţiunilor şi recomandarea de
icircmbunătăţiri Examinarea infomaţiilor financiare şi operaţionale rarr
revizuirea modalităţilor utilizate pentru identificareaevaluarea raportarea informaţiilor financiare şi operaţionaleşi efectuarea de investigaţii asupra unor elementeindividuale(solduri tranzacţii etc)
Revizuirea activităţilor operaţionale rarr examinareaeconomiei eficienţei şi eficacităţii activităţilor operaţionaleale entităţii
7232019 Completare Curs Audit 2014
httpslidepdfcomreaderfullcompletare-curs-audit-2014 2327
Auditul internObiective
Revizuirea conformităţii cu reglementările Managementul riscurilor rarr asistarea entităţii prin
identificarea şi evaluarea expunerilor semnificative la risc şiprin icircmbunătăţirea managementului riscurilor şi a sistemelor
de control Guvernanţă rarr evaluarea procesului de guvernanţă privind
icircndeplinirea obiectivelor sale referitor la etică şi valoriperformanţă şi răspundere prin comunicarea riscului şi a
informaţiilor către ariile corespunzătoare entităţii precum şia eficienţei comunicării icircntre persoane icircnsărcinate cuguvernanţa auditorii externi şi conducere
7232019 Completare Curs Audit 2014
httpslidepdfcomreaderfullcompletare-curs-audit-2014 2427
Auditul internUtilizarea activităţii auditorilor interni
Gradul de adecvare a activităţii specifice desfăşurate de cătreauditorii interni Activitatea a fost efectuată de auditori interni competenţ i instruiţ i
icircnainte adecvat din perspectiva tehnică Activitatea a fost supravegheată revizuită şi documentată
corespunzător Au fost obţ inute probe de audit adecvate astfel icircncacirct auditotii
interni să poată formula concluzii rezonabile Concluziile formulate corespund circumstanţ elor şi dacă
rapoartele de audit intern sunt concordante cu rezultateleactivităţ ii desfăşurate
Excepţ iileaspectele neobişnuite descrise de auditori au fostrezolvate corespunzător
7232019 Completare Curs Audit 2014
httpslidepdfcomreaderfullcompletare-curs-audit-2014 2527
Auditul internAudit intern-control intern
Audit intern Control intern
Existenţa aplicarea monitorizarea şiefectuarea de recomandări privind
icircmbunătăţirea procedurilor de controlintern
Ansamblul procedurilor din cadrulentităţii
Se realizează prin departamentulexistent icircn cadrul entităţiiexternalizat
Proces continuu
Se aplică la nivelul fiecăreistructuri a entităţii
Implică icircntreaga entitate
Implică toţi angajaţii de la toatenivelele ierarhice
7232019 Completare Curs Audit 2014
httpslidepdfcomreaderfullcompletare-curs-audit-2014 2627
Bibliografie
Toma M Iniţiere icircn auditul situaţiilor financiare ale unei entităţi Ed
CECCAR Bucureşti 2005IAASB Manual de Reglementări Internaţionale de Control al Calităţii AuditRevizuire Alte servicii de Asigurare şi Servicii Conexevol I traducere CAFRBucureşti 2013Ordonanţa de urgenţă a Guvernului nr 751999 privind activitatea de audit
financiar republicată cu modificările şi completările ulterioareOrdonanţa de urgenţă a Guvernului nr 902008 privind auditul statutar alsituaţiilor financiare anuale şi al situaţiilor financiare anuale consolidate şisuprevegherea icircn interes public a profesiei contabile cu modificările şicompletările ulterioareLegea nr 311990 privind societăţile comerciale republicată cu modificările şicompletările ulterioare (Secţiunea a IV-a)Legea contabilităţii nr 821991 republicată cu modificările şi completărileulterioare
7232019 Completare Curs Audit 2014
httpslidepdfcomreaderfullcompletare-curs-audit-2014 2727
VĂ MULŢUMESC
7232019 Completare Curs Audit 2014
httpslidepdfcomreaderfullcompletare-curs-audit-2014 1427
Controlul internEvaluarea controlului intern
Etape
Icircn ţ elegerea şi descrierea sistemelor semnificative ale entit ăţ ii(1) Natura activităţ ii circuitul documentelor zone de risc
Confirmarea icircn ţ elegerii sistemului (2) Examinează circuitul tranzacţ iilor şi evenimentelor derulate de
către entitate Evaluarea riscurilor de eroare(3)
Sistemul de control intern existent permite entităţ ii să se protejeze deriscuri
Se asigură că toate tranzacţ iile sunt icircnregistrate reale corectrecunoascute icircn contabilitate şi prezentate icircn situaţ iile financiare
Chestionarul de control intern
7232019 Completare Curs Audit 2014
httpslidepdfcomreaderfullcompletare-curs-audit-2014 1527
Controlul internEvaluarea controlului intern
Etape
Chestionarul de control intern
CINE rarr personalul operativ identificat precis fişele de postorganigramele grile de sarcini
CE rarr despre ce obiectiv este vorba UNDE rarr a nu se omite verificarea vreunui loc icircn care se desfăşoară
activitatea
CAcircND rarr cacircnd icircncepe se termină un proces
CUM rarr modul de operare derularea activităţ ii
7232019 Completare Curs Audit 2014
httpslidepdfcomreaderfullcompletare-curs-audit-2014 1627
Controlul internEvaluarea controlului intern
Etape
Verificarea func ţ ion ării controlului intern(4) Controale interne de prevenire
Se realizează pe parcursul derulării tranzacţ iilor anteriorparcurgerii secvenţ elor următoare
Controale interne de detectare Se realizează asupra unui grup de tranzacţ ii pentru a se asigura
că nu există denaturări Evaluarea preliminar ă(e)
Se identifică punctele slabe şi punctele tari ale sistemului contabilşi de control intern
7232019 Completare Curs Audit 2014
httpslidepdfcomreaderfullcompletare-curs-audit-2014 1727
Controlul internEvaluarea controlului intern
Etape
Evaluarea final ă şi impactul asupra misiunii(5) Puncte forte sistem de control intern efectiv şi permanent Puncte salbe generate de conceperea defectuoas ă a sistemului Puncte salbe generate aplicarea eronat ă a procedurilor
Raportul privind controlul intern
Sintetic Detalierea problemelor icircn funcţ ie de natura serviciilor sau a structurii entităţ ii Analiza graduală a problemelor identificate Structură nota de introducereampsinteza sumar detalii anexe
7232019 Completare Curs Audit 2014
httpslidepdfcomreaderfullcompletare-curs-audit-2014 1827
Controlul intern
Deficienţ ele icircn controlul intern rarr comunicate persoanelor icircnsărcinate cu guvernanţ a
Deficienţă icircn controlul internrarr un control este elaborat implementat astfel icircncacirct nu poate
preveni sau detecta şi corecta denaturările situaţ iilor financiare lamomentul oportun
rarr lipseşte un control necesar pentru a preveni sau detecta şicorecta denaturările situaţ iilor financiare la momentul oportunbull Deficienţă icircn controlul intern rarr o deficienţă sau combinaţ ie icircntre
deficienţ ele controlului intern care conform raţ ionamentuluiprofesional al auditorului este suficent de importantă pentru aatrage atenţ ia persoanelor icircnsărcinate cu guvernanţ a
7232019 Completare Curs Audit 2014
httpslidepdfcomreaderfullcompletare-curs-audit-2014 1927
Controlul intern
Comunică icircn scris la momentul oportun persoanelor icircnsărcinate cu
guvernanţa cu excepţia cazului icircn care comunicarea directă nu esteadecvată (incetitudini privind integritatea competenţa) Structura comunicării scrise
Descrierea deficienţelor şi o explicaţie a efectelor posibile Suficiente informaţii care să le permită persoanelor icircnsărcinate cu
guvernanţa să icircnţeleagă contextul comunicării Scopul audituluirarr exprimarea de către auditor a unei opinii asupra
situaţiilor financiare Auditul a inclus luarea icircn considerare a controlului intern relevant
pentru icircntocmirea situaţiilor financiare icircn vederea elaborării de
proceduri de audit adecvate şi nu pentru a exprima o opinie asupraeficacităţii controlului intern
Deficienţele sunt cele identificate pe parcursul misiunii şiconsiderate suficient de importante pentru a fi comunicateconducerii
7232019 Completare Curs Audit 2014
httpslidepdfcomreaderfullcompletare-curs-audit-2014 2027
Controlul intern
Discuţ ia auditor-conducerea privind deficieneţ ele icircn controlul intern Oportinitatea de a alerta conducerea la momentul oportun cu privire la
deficienţele pe care conducerea poate să le cunoască sau nu Conducerea are autoritatea de a adopta măsurile de remediere aferente
fiecărei deficienţe icircn controlul intern
Obţine informaţii relevante de luat icircn considerare ulterior Icircnţelegerea de către conducere a cauzelor existentesuspectate ale
deficienţelor Identificarea deficienţelor pe care conducerea nu le cunoştea
7232019 Completare Curs Audit 2014
httpslidepdfcomreaderfullcompletare-curs-audit-2014 2127
Auditul internConcept
O activitate independentă şi obiectivă care dă unei entităţi o asigurare icircn
ceea ce priveşte gradul de control asupra operaţiunilor o icircndrumă pentru a-i icircmbunătăţi operaţiunile şi contribuie la adăugarea unui plus de valoare Rolulce revine auditului intern este să ajute entitatea să icircşi atingă obiectiveleevaluacircnd printr-o abordare sistematică şi metodică procesele sale demanagement al riscurilor de control şi de guvernare a organizaţiei şi făcacircnd
propuneri pentru a le consolida eficacitatea(Standarde de audit intern)
Activitate de evaluare instituită de entitatefurnizată acesteia sub forma unuiserviciu Includeexaminarea evaluarea şi monitorizarea adecvării şi
eficacităţii controlului intern (ISA)
7232019 Completare Curs Audit 2014
httpslidepdfcomreaderfullcompletare-curs-audit-2014 2227
Auditul internObiective
Monitorizarea controlului internrarrrevizuirea controluluiintern monitorizarea operaţiunilor şi recomandarea de
icircmbunătăţiri Examinarea infomaţiilor financiare şi operaţionale rarr
revizuirea modalităţilor utilizate pentru identificareaevaluarea raportarea informaţiilor financiare şi operaţionaleşi efectuarea de investigaţii asupra unor elementeindividuale(solduri tranzacţii etc)
Revizuirea activităţilor operaţionale rarr examinareaeconomiei eficienţei şi eficacităţii activităţilor operaţionaleale entităţii
7232019 Completare Curs Audit 2014
httpslidepdfcomreaderfullcompletare-curs-audit-2014 2327
Auditul internObiective
Revizuirea conformităţii cu reglementările Managementul riscurilor rarr asistarea entităţii prin
identificarea şi evaluarea expunerilor semnificative la risc şiprin icircmbunătăţirea managementului riscurilor şi a sistemelor
de control Guvernanţă rarr evaluarea procesului de guvernanţă privind
icircndeplinirea obiectivelor sale referitor la etică şi valoriperformanţă şi răspundere prin comunicarea riscului şi a
informaţiilor către ariile corespunzătoare entităţii precum şia eficienţei comunicării icircntre persoane icircnsărcinate cuguvernanţa auditorii externi şi conducere
7232019 Completare Curs Audit 2014
httpslidepdfcomreaderfullcompletare-curs-audit-2014 2427
Auditul internUtilizarea activităţii auditorilor interni
Gradul de adecvare a activităţii specifice desfăşurate de cătreauditorii interni Activitatea a fost efectuată de auditori interni competenţ i instruiţ i
icircnainte adecvat din perspectiva tehnică Activitatea a fost supravegheată revizuită şi documentată
corespunzător Au fost obţ inute probe de audit adecvate astfel icircncacirct auditotii
interni să poată formula concluzii rezonabile Concluziile formulate corespund circumstanţ elor şi dacă
rapoartele de audit intern sunt concordante cu rezultateleactivităţ ii desfăşurate
Excepţ iileaspectele neobişnuite descrise de auditori au fostrezolvate corespunzător
7232019 Completare Curs Audit 2014
httpslidepdfcomreaderfullcompletare-curs-audit-2014 2527
Auditul internAudit intern-control intern
Audit intern Control intern
Existenţa aplicarea monitorizarea şiefectuarea de recomandări privind
icircmbunătăţirea procedurilor de controlintern
Ansamblul procedurilor din cadrulentităţii
Se realizează prin departamentulexistent icircn cadrul entităţiiexternalizat
Proces continuu
Se aplică la nivelul fiecăreistructuri a entităţii
Implică icircntreaga entitate
Implică toţi angajaţii de la toatenivelele ierarhice
7232019 Completare Curs Audit 2014
httpslidepdfcomreaderfullcompletare-curs-audit-2014 2627
Bibliografie
Toma M Iniţiere icircn auditul situaţiilor financiare ale unei entităţi Ed
CECCAR Bucureşti 2005IAASB Manual de Reglementări Internaţionale de Control al Calităţii AuditRevizuire Alte servicii de Asigurare şi Servicii Conexevol I traducere CAFRBucureşti 2013Ordonanţa de urgenţă a Guvernului nr 751999 privind activitatea de audit
financiar republicată cu modificările şi completările ulterioareOrdonanţa de urgenţă a Guvernului nr 902008 privind auditul statutar alsituaţiilor financiare anuale şi al situaţiilor financiare anuale consolidate şisuprevegherea icircn interes public a profesiei contabile cu modificările şicompletările ulterioareLegea nr 311990 privind societăţile comerciale republicată cu modificările şicompletările ulterioare (Secţiunea a IV-a)Legea contabilităţii nr 821991 republicată cu modificările şi completărileulterioare
7232019 Completare Curs Audit 2014
httpslidepdfcomreaderfullcompletare-curs-audit-2014 2727
VĂ MULŢUMESC
7232019 Completare Curs Audit 2014
httpslidepdfcomreaderfullcompletare-curs-audit-2014 1527
Controlul internEvaluarea controlului intern
Etape
Chestionarul de control intern
CINE rarr personalul operativ identificat precis fişele de postorganigramele grile de sarcini
CE rarr despre ce obiectiv este vorba UNDE rarr a nu se omite verificarea vreunui loc icircn care se desfăşoară
activitatea
CAcircND rarr cacircnd icircncepe se termină un proces
CUM rarr modul de operare derularea activităţ ii
7232019 Completare Curs Audit 2014
httpslidepdfcomreaderfullcompletare-curs-audit-2014 1627
Controlul internEvaluarea controlului intern
Etape
Verificarea func ţ ion ării controlului intern(4) Controale interne de prevenire
Se realizează pe parcursul derulării tranzacţ iilor anteriorparcurgerii secvenţ elor următoare
Controale interne de detectare Se realizează asupra unui grup de tranzacţ ii pentru a se asigura
că nu există denaturări Evaluarea preliminar ă(e)
Se identifică punctele slabe şi punctele tari ale sistemului contabilşi de control intern
7232019 Completare Curs Audit 2014
httpslidepdfcomreaderfullcompletare-curs-audit-2014 1727
Controlul internEvaluarea controlului intern
Etape
Evaluarea final ă şi impactul asupra misiunii(5) Puncte forte sistem de control intern efectiv şi permanent Puncte salbe generate de conceperea defectuoas ă a sistemului Puncte salbe generate aplicarea eronat ă a procedurilor
Raportul privind controlul intern
Sintetic Detalierea problemelor icircn funcţ ie de natura serviciilor sau a structurii entităţ ii Analiza graduală a problemelor identificate Structură nota de introducereampsinteza sumar detalii anexe
7232019 Completare Curs Audit 2014
httpslidepdfcomreaderfullcompletare-curs-audit-2014 1827
Controlul intern
Deficienţ ele icircn controlul intern rarr comunicate persoanelor icircnsărcinate cu guvernanţ a
Deficienţă icircn controlul internrarr un control este elaborat implementat astfel icircncacirct nu poate
preveni sau detecta şi corecta denaturările situaţ iilor financiare lamomentul oportun
rarr lipseşte un control necesar pentru a preveni sau detecta şicorecta denaturările situaţ iilor financiare la momentul oportunbull Deficienţă icircn controlul intern rarr o deficienţă sau combinaţ ie icircntre
deficienţ ele controlului intern care conform raţ ionamentuluiprofesional al auditorului este suficent de importantă pentru aatrage atenţ ia persoanelor icircnsărcinate cu guvernanţ a
7232019 Completare Curs Audit 2014
httpslidepdfcomreaderfullcompletare-curs-audit-2014 1927
Controlul intern
Comunică icircn scris la momentul oportun persoanelor icircnsărcinate cu
guvernanţa cu excepţia cazului icircn care comunicarea directă nu esteadecvată (incetitudini privind integritatea competenţa) Structura comunicării scrise
Descrierea deficienţelor şi o explicaţie a efectelor posibile Suficiente informaţii care să le permită persoanelor icircnsărcinate cu
guvernanţa să icircnţeleagă contextul comunicării Scopul audituluirarr exprimarea de către auditor a unei opinii asupra
situaţiilor financiare Auditul a inclus luarea icircn considerare a controlului intern relevant
pentru icircntocmirea situaţiilor financiare icircn vederea elaborării de
proceduri de audit adecvate şi nu pentru a exprima o opinie asupraeficacităţii controlului intern
Deficienţele sunt cele identificate pe parcursul misiunii şiconsiderate suficient de importante pentru a fi comunicateconducerii
7232019 Completare Curs Audit 2014
httpslidepdfcomreaderfullcompletare-curs-audit-2014 2027
Controlul intern
Discuţ ia auditor-conducerea privind deficieneţ ele icircn controlul intern Oportinitatea de a alerta conducerea la momentul oportun cu privire la
deficienţele pe care conducerea poate să le cunoască sau nu Conducerea are autoritatea de a adopta măsurile de remediere aferente
fiecărei deficienţe icircn controlul intern
Obţine informaţii relevante de luat icircn considerare ulterior Icircnţelegerea de către conducere a cauzelor existentesuspectate ale
deficienţelor Identificarea deficienţelor pe care conducerea nu le cunoştea
7232019 Completare Curs Audit 2014
httpslidepdfcomreaderfullcompletare-curs-audit-2014 2127
Auditul internConcept
O activitate independentă şi obiectivă care dă unei entităţi o asigurare icircn
ceea ce priveşte gradul de control asupra operaţiunilor o icircndrumă pentru a-i icircmbunătăţi operaţiunile şi contribuie la adăugarea unui plus de valoare Rolulce revine auditului intern este să ajute entitatea să icircşi atingă obiectiveleevaluacircnd printr-o abordare sistematică şi metodică procesele sale demanagement al riscurilor de control şi de guvernare a organizaţiei şi făcacircnd
propuneri pentru a le consolida eficacitatea(Standarde de audit intern)
Activitate de evaluare instituită de entitatefurnizată acesteia sub forma unuiserviciu Includeexaminarea evaluarea şi monitorizarea adecvării şi
eficacităţii controlului intern (ISA)
7232019 Completare Curs Audit 2014
httpslidepdfcomreaderfullcompletare-curs-audit-2014 2227
Auditul internObiective
Monitorizarea controlului internrarrrevizuirea controluluiintern monitorizarea operaţiunilor şi recomandarea de
icircmbunătăţiri Examinarea infomaţiilor financiare şi operaţionale rarr
revizuirea modalităţilor utilizate pentru identificareaevaluarea raportarea informaţiilor financiare şi operaţionaleşi efectuarea de investigaţii asupra unor elementeindividuale(solduri tranzacţii etc)
Revizuirea activităţilor operaţionale rarr examinareaeconomiei eficienţei şi eficacităţii activităţilor operaţionaleale entităţii
7232019 Completare Curs Audit 2014
httpslidepdfcomreaderfullcompletare-curs-audit-2014 2327
Auditul internObiective
Revizuirea conformităţii cu reglementările Managementul riscurilor rarr asistarea entităţii prin
identificarea şi evaluarea expunerilor semnificative la risc şiprin icircmbunătăţirea managementului riscurilor şi a sistemelor
de control Guvernanţă rarr evaluarea procesului de guvernanţă privind
icircndeplinirea obiectivelor sale referitor la etică şi valoriperformanţă şi răspundere prin comunicarea riscului şi a
informaţiilor către ariile corespunzătoare entităţii precum şia eficienţei comunicării icircntre persoane icircnsărcinate cuguvernanţa auditorii externi şi conducere
7232019 Completare Curs Audit 2014
httpslidepdfcomreaderfullcompletare-curs-audit-2014 2427
Auditul internUtilizarea activităţii auditorilor interni
Gradul de adecvare a activităţii specifice desfăşurate de cătreauditorii interni Activitatea a fost efectuată de auditori interni competenţ i instruiţ i
icircnainte adecvat din perspectiva tehnică Activitatea a fost supravegheată revizuită şi documentată
corespunzător Au fost obţ inute probe de audit adecvate astfel icircncacirct auditotii
interni să poată formula concluzii rezonabile Concluziile formulate corespund circumstanţ elor şi dacă
rapoartele de audit intern sunt concordante cu rezultateleactivităţ ii desfăşurate
Excepţ iileaspectele neobişnuite descrise de auditori au fostrezolvate corespunzător
7232019 Completare Curs Audit 2014
httpslidepdfcomreaderfullcompletare-curs-audit-2014 2527
Auditul internAudit intern-control intern
Audit intern Control intern
Existenţa aplicarea monitorizarea şiefectuarea de recomandări privind
icircmbunătăţirea procedurilor de controlintern
Ansamblul procedurilor din cadrulentităţii
Se realizează prin departamentulexistent icircn cadrul entităţiiexternalizat
Proces continuu
Se aplică la nivelul fiecăreistructuri a entităţii
Implică icircntreaga entitate
Implică toţi angajaţii de la toatenivelele ierarhice
7232019 Completare Curs Audit 2014
httpslidepdfcomreaderfullcompletare-curs-audit-2014 2627
Bibliografie
Toma M Iniţiere icircn auditul situaţiilor financiare ale unei entităţi Ed
CECCAR Bucureşti 2005IAASB Manual de Reglementări Internaţionale de Control al Calităţii AuditRevizuire Alte servicii de Asigurare şi Servicii Conexevol I traducere CAFRBucureşti 2013Ordonanţa de urgenţă a Guvernului nr 751999 privind activitatea de audit
financiar republicată cu modificările şi completările ulterioareOrdonanţa de urgenţă a Guvernului nr 902008 privind auditul statutar alsituaţiilor financiare anuale şi al situaţiilor financiare anuale consolidate şisuprevegherea icircn interes public a profesiei contabile cu modificările şicompletările ulterioareLegea nr 311990 privind societăţile comerciale republicată cu modificările şicompletările ulterioare (Secţiunea a IV-a)Legea contabilităţii nr 821991 republicată cu modificările şi completărileulterioare
7232019 Completare Curs Audit 2014
httpslidepdfcomreaderfullcompletare-curs-audit-2014 2727
VĂ MULŢUMESC
7232019 Completare Curs Audit 2014
httpslidepdfcomreaderfullcompletare-curs-audit-2014 1627
Controlul internEvaluarea controlului intern
Etape
Verificarea func ţ ion ării controlului intern(4) Controale interne de prevenire
Se realizează pe parcursul derulării tranzacţ iilor anteriorparcurgerii secvenţ elor următoare
Controale interne de detectare Se realizează asupra unui grup de tranzacţ ii pentru a se asigura
că nu există denaturări Evaluarea preliminar ă(e)
Se identifică punctele slabe şi punctele tari ale sistemului contabilşi de control intern
7232019 Completare Curs Audit 2014
httpslidepdfcomreaderfullcompletare-curs-audit-2014 1727
Controlul internEvaluarea controlului intern
Etape
Evaluarea final ă şi impactul asupra misiunii(5) Puncte forte sistem de control intern efectiv şi permanent Puncte salbe generate de conceperea defectuoas ă a sistemului Puncte salbe generate aplicarea eronat ă a procedurilor
Raportul privind controlul intern
Sintetic Detalierea problemelor icircn funcţ ie de natura serviciilor sau a structurii entităţ ii Analiza graduală a problemelor identificate Structură nota de introducereampsinteza sumar detalii anexe
7232019 Completare Curs Audit 2014
httpslidepdfcomreaderfullcompletare-curs-audit-2014 1827
Controlul intern
Deficienţ ele icircn controlul intern rarr comunicate persoanelor icircnsărcinate cu guvernanţ a
Deficienţă icircn controlul internrarr un control este elaborat implementat astfel icircncacirct nu poate
preveni sau detecta şi corecta denaturările situaţ iilor financiare lamomentul oportun
rarr lipseşte un control necesar pentru a preveni sau detecta şicorecta denaturările situaţ iilor financiare la momentul oportunbull Deficienţă icircn controlul intern rarr o deficienţă sau combinaţ ie icircntre
deficienţ ele controlului intern care conform raţ ionamentuluiprofesional al auditorului este suficent de importantă pentru aatrage atenţ ia persoanelor icircnsărcinate cu guvernanţ a
7232019 Completare Curs Audit 2014
httpslidepdfcomreaderfullcompletare-curs-audit-2014 1927
Controlul intern
Comunică icircn scris la momentul oportun persoanelor icircnsărcinate cu
guvernanţa cu excepţia cazului icircn care comunicarea directă nu esteadecvată (incetitudini privind integritatea competenţa) Structura comunicării scrise
Descrierea deficienţelor şi o explicaţie a efectelor posibile Suficiente informaţii care să le permită persoanelor icircnsărcinate cu
guvernanţa să icircnţeleagă contextul comunicării Scopul audituluirarr exprimarea de către auditor a unei opinii asupra
situaţiilor financiare Auditul a inclus luarea icircn considerare a controlului intern relevant
pentru icircntocmirea situaţiilor financiare icircn vederea elaborării de
proceduri de audit adecvate şi nu pentru a exprima o opinie asupraeficacităţii controlului intern
Deficienţele sunt cele identificate pe parcursul misiunii şiconsiderate suficient de importante pentru a fi comunicateconducerii
7232019 Completare Curs Audit 2014
httpslidepdfcomreaderfullcompletare-curs-audit-2014 2027
Controlul intern
Discuţ ia auditor-conducerea privind deficieneţ ele icircn controlul intern Oportinitatea de a alerta conducerea la momentul oportun cu privire la
deficienţele pe care conducerea poate să le cunoască sau nu Conducerea are autoritatea de a adopta măsurile de remediere aferente
fiecărei deficienţe icircn controlul intern
Obţine informaţii relevante de luat icircn considerare ulterior Icircnţelegerea de către conducere a cauzelor existentesuspectate ale
deficienţelor Identificarea deficienţelor pe care conducerea nu le cunoştea
7232019 Completare Curs Audit 2014
httpslidepdfcomreaderfullcompletare-curs-audit-2014 2127
Auditul internConcept
O activitate independentă şi obiectivă care dă unei entităţi o asigurare icircn
ceea ce priveşte gradul de control asupra operaţiunilor o icircndrumă pentru a-i icircmbunătăţi operaţiunile şi contribuie la adăugarea unui plus de valoare Rolulce revine auditului intern este să ajute entitatea să icircşi atingă obiectiveleevaluacircnd printr-o abordare sistematică şi metodică procesele sale demanagement al riscurilor de control şi de guvernare a organizaţiei şi făcacircnd
propuneri pentru a le consolida eficacitatea(Standarde de audit intern)
Activitate de evaluare instituită de entitatefurnizată acesteia sub forma unuiserviciu Includeexaminarea evaluarea şi monitorizarea adecvării şi
eficacităţii controlului intern (ISA)
7232019 Completare Curs Audit 2014
httpslidepdfcomreaderfullcompletare-curs-audit-2014 2227
Auditul internObiective
Monitorizarea controlului internrarrrevizuirea controluluiintern monitorizarea operaţiunilor şi recomandarea de
icircmbunătăţiri Examinarea infomaţiilor financiare şi operaţionale rarr
revizuirea modalităţilor utilizate pentru identificareaevaluarea raportarea informaţiilor financiare şi operaţionaleşi efectuarea de investigaţii asupra unor elementeindividuale(solduri tranzacţii etc)
Revizuirea activităţilor operaţionale rarr examinareaeconomiei eficienţei şi eficacităţii activităţilor operaţionaleale entităţii
7232019 Completare Curs Audit 2014
httpslidepdfcomreaderfullcompletare-curs-audit-2014 2327
Auditul internObiective
Revizuirea conformităţii cu reglementările Managementul riscurilor rarr asistarea entităţii prin
identificarea şi evaluarea expunerilor semnificative la risc şiprin icircmbunătăţirea managementului riscurilor şi a sistemelor
de control Guvernanţă rarr evaluarea procesului de guvernanţă privind
icircndeplinirea obiectivelor sale referitor la etică şi valoriperformanţă şi răspundere prin comunicarea riscului şi a
informaţiilor către ariile corespunzătoare entităţii precum şia eficienţei comunicării icircntre persoane icircnsărcinate cuguvernanţa auditorii externi şi conducere
7232019 Completare Curs Audit 2014
httpslidepdfcomreaderfullcompletare-curs-audit-2014 2427
Auditul internUtilizarea activităţii auditorilor interni
Gradul de adecvare a activităţii specifice desfăşurate de cătreauditorii interni Activitatea a fost efectuată de auditori interni competenţ i instruiţ i
icircnainte adecvat din perspectiva tehnică Activitatea a fost supravegheată revizuită şi documentată
corespunzător Au fost obţ inute probe de audit adecvate astfel icircncacirct auditotii
interni să poată formula concluzii rezonabile Concluziile formulate corespund circumstanţ elor şi dacă
rapoartele de audit intern sunt concordante cu rezultateleactivităţ ii desfăşurate
Excepţ iileaspectele neobişnuite descrise de auditori au fostrezolvate corespunzător
7232019 Completare Curs Audit 2014
httpslidepdfcomreaderfullcompletare-curs-audit-2014 2527
Auditul internAudit intern-control intern
Audit intern Control intern
Existenţa aplicarea monitorizarea şiefectuarea de recomandări privind
icircmbunătăţirea procedurilor de controlintern
Ansamblul procedurilor din cadrulentităţii
Se realizează prin departamentulexistent icircn cadrul entităţiiexternalizat
Proces continuu
Se aplică la nivelul fiecăreistructuri a entităţii
Implică icircntreaga entitate
Implică toţi angajaţii de la toatenivelele ierarhice
7232019 Completare Curs Audit 2014
httpslidepdfcomreaderfullcompletare-curs-audit-2014 2627
Bibliografie
Toma M Iniţiere icircn auditul situaţiilor financiare ale unei entităţi Ed
CECCAR Bucureşti 2005IAASB Manual de Reglementări Internaţionale de Control al Calităţii AuditRevizuire Alte servicii de Asigurare şi Servicii Conexevol I traducere CAFRBucureşti 2013Ordonanţa de urgenţă a Guvernului nr 751999 privind activitatea de audit
financiar republicată cu modificările şi completările ulterioareOrdonanţa de urgenţă a Guvernului nr 902008 privind auditul statutar alsituaţiilor financiare anuale şi al situaţiilor financiare anuale consolidate şisuprevegherea icircn interes public a profesiei contabile cu modificările şicompletările ulterioareLegea nr 311990 privind societăţile comerciale republicată cu modificările şicompletările ulterioare (Secţiunea a IV-a)Legea contabilităţii nr 821991 republicată cu modificările şi completărileulterioare
7232019 Completare Curs Audit 2014
httpslidepdfcomreaderfullcompletare-curs-audit-2014 2727
VĂ MULŢUMESC
7232019 Completare Curs Audit 2014
httpslidepdfcomreaderfullcompletare-curs-audit-2014 1727
Controlul internEvaluarea controlului intern
Etape
Evaluarea final ă şi impactul asupra misiunii(5) Puncte forte sistem de control intern efectiv şi permanent Puncte salbe generate de conceperea defectuoas ă a sistemului Puncte salbe generate aplicarea eronat ă a procedurilor
Raportul privind controlul intern
Sintetic Detalierea problemelor icircn funcţ ie de natura serviciilor sau a structurii entităţ ii Analiza graduală a problemelor identificate Structură nota de introducereampsinteza sumar detalii anexe
7232019 Completare Curs Audit 2014
httpslidepdfcomreaderfullcompletare-curs-audit-2014 1827
Controlul intern
Deficienţ ele icircn controlul intern rarr comunicate persoanelor icircnsărcinate cu guvernanţ a
Deficienţă icircn controlul internrarr un control este elaborat implementat astfel icircncacirct nu poate
preveni sau detecta şi corecta denaturările situaţ iilor financiare lamomentul oportun
rarr lipseşte un control necesar pentru a preveni sau detecta şicorecta denaturările situaţ iilor financiare la momentul oportunbull Deficienţă icircn controlul intern rarr o deficienţă sau combinaţ ie icircntre
deficienţ ele controlului intern care conform raţ ionamentuluiprofesional al auditorului este suficent de importantă pentru aatrage atenţ ia persoanelor icircnsărcinate cu guvernanţ a
7232019 Completare Curs Audit 2014
httpslidepdfcomreaderfullcompletare-curs-audit-2014 1927
Controlul intern
Comunică icircn scris la momentul oportun persoanelor icircnsărcinate cu
guvernanţa cu excepţia cazului icircn care comunicarea directă nu esteadecvată (incetitudini privind integritatea competenţa) Structura comunicării scrise
Descrierea deficienţelor şi o explicaţie a efectelor posibile Suficiente informaţii care să le permită persoanelor icircnsărcinate cu
guvernanţa să icircnţeleagă contextul comunicării Scopul audituluirarr exprimarea de către auditor a unei opinii asupra
situaţiilor financiare Auditul a inclus luarea icircn considerare a controlului intern relevant
pentru icircntocmirea situaţiilor financiare icircn vederea elaborării de
proceduri de audit adecvate şi nu pentru a exprima o opinie asupraeficacităţii controlului intern
Deficienţele sunt cele identificate pe parcursul misiunii şiconsiderate suficient de importante pentru a fi comunicateconducerii
7232019 Completare Curs Audit 2014
httpslidepdfcomreaderfullcompletare-curs-audit-2014 2027
Controlul intern
Discuţ ia auditor-conducerea privind deficieneţ ele icircn controlul intern Oportinitatea de a alerta conducerea la momentul oportun cu privire la
deficienţele pe care conducerea poate să le cunoască sau nu Conducerea are autoritatea de a adopta măsurile de remediere aferente
fiecărei deficienţe icircn controlul intern
Obţine informaţii relevante de luat icircn considerare ulterior Icircnţelegerea de către conducere a cauzelor existentesuspectate ale
deficienţelor Identificarea deficienţelor pe care conducerea nu le cunoştea
7232019 Completare Curs Audit 2014
httpslidepdfcomreaderfullcompletare-curs-audit-2014 2127
Auditul internConcept
O activitate independentă şi obiectivă care dă unei entităţi o asigurare icircn
ceea ce priveşte gradul de control asupra operaţiunilor o icircndrumă pentru a-i icircmbunătăţi operaţiunile şi contribuie la adăugarea unui plus de valoare Rolulce revine auditului intern este să ajute entitatea să icircşi atingă obiectiveleevaluacircnd printr-o abordare sistematică şi metodică procesele sale demanagement al riscurilor de control şi de guvernare a organizaţiei şi făcacircnd
propuneri pentru a le consolida eficacitatea(Standarde de audit intern)
Activitate de evaluare instituită de entitatefurnizată acesteia sub forma unuiserviciu Includeexaminarea evaluarea şi monitorizarea adecvării şi
eficacităţii controlului intern (ISA)
7232019 Completare Curs Audit 2014
httpslidepdfcomreaderfullcompletare-curs-audit-2014 2227
Auditul internObiective
Monitorizarea controlului internrarrrevizuirea controluluiintern monitorizarea operaţiunilor şi recomandarea de
icircmbunătăţiri Examinarea infomaţiilor financiare şi operaţionale rarr
revizuirea modalităţilor utilizate pentru identificareaevaluarea raportarea informaţiilor financiare şi operaţionaleşi efectuarea de investigaţii asupra unor elementeindividuale(solduri tranzacţii etc)
Revizuirea activităţilor operaţionale rarr examinareaeconomiei eficienţei şi eficacităţii activităţilor operaţionaleale entităţii
7232019 Completare Curs Audit 2014
httpslidepdfcomreaderfullcompletare-curs-audit-2014 2327
Auditul internObiective
Revizuirea conformităţii cu reglementările Managementul riscurilor rarr asistarea entităţii prin
identificarea şi evaluarea expunerilor semnificative la risc şiprin icircmbunătăţirea managementului riscurilor şi a sistemelor
de control Guvernanţă rarr evaluarea procesului de guvernanţă privind
icircndeplinirea obiectivelor sale referitor la etică şi valoriperformanţă şi răspundere prin comunicarea riscului şi a
informaţiilor către ariile corespunzătoare entităţii precum şia eficienţei comunicării icircntre persoane icircnsărcinate cuguvernanţa auditorii externi şi conducere
7232019 Completare Curs Audit 2014
httpslidepdfcomreaderfullcompletare-curs-audit-2014 2427
Auditul internUtilizarea activităţii auditorilor interni
Gradul de adecvare a activităţii specifice desfăşurate de cătreauditorii interni Activitatea a fost efectuată de auditori interni competenţ i instruiţ i
icircnainte adecvat din perspectiva tehnică Activitatea a fost supravegheată revizuită şi documentată
corespunzător Au fost obţ inute probe de audit adecvate astfel icircncacirct auditotii
interni să poată formula concluzii rezonabile Concluziile formulate corespund circumstanţ elor şi dacă
rapoartele de audit intern sunt concordante cu rezultateleactivităţ ii desfăşurate
Excepţ iileaspectele neobişnuite descrise de auditori au fostrezolvate corespunzător
7232019 Completare Curs Audit 2014
httpslidepdfcomreaderfullcompletare-curs-audit-2014 2527
Auditul internAudit intern-control intern
Audit intern Control intern
Existenţa aplicarea monitorizarea şiefectuarea de recomandări privind
icircmbunătăţirea procedurilor de controlintern
Ansamblul procedurilor din cadrulentităţii
Se realizează prin departamentulexistent icircn cadrul entităţiiexternalizat
Proces continuu
Se aplică la nivelul fiecăreistructuri a entităţii
Implică icircntreaga entitate
Implică toţi angajaţii de la toatenivelele ierarhice
7232019 Completare Curs Audit 2014
httpslidepdfcomreaderfullcompletare-curs-audit-2014 2627
Bibliografie
Toma M Iniţiere icircn auditul situaţiilor financiare ale unei entităţi Ed
CECCAR Bucureşti 2005IAASB Manual de Reglementări Internaţionale de Control al Calităţii AuditRevizuire Alte servicii de Asigurare şi Servicii Conexevol I traducere CAFRBucureşti 2013Ordonanţa de urgenţă a Guvernului nr 751999 privind activitatea de audit
financiar republicată cu modificările şi completările ulterioareOrdonanţa de urgenţă a Guvernului nr 902008 privind auditul statutar alsituaţiilor financiare anuale şi al situaţiilor financiare anuale consolidate şisuprevegherea icircn interes public a profesiei contabile cu modificările şicompletările ulterioareLegea nr 311990 privind societăţile comerciale republicată cu modificările şicompletările ulterioare (Secţiunea a IV-a)Legea contabilităţii nr 821991 republicată cu modificările şi completărileulterioare
7232019 Completare Curs Audit 2014
httpslidepdfcomreaderfullcompletare-curs-audit-2014 2727
VĂ MULŢUMESC
7232019 Completare Curs Audit 2014
httpslidepdfcomreaderfullcompletare-curs-audit-2014 1827
Controlul intern
Deficienţ ele icircn controlul intern rarr comunicate persoanelor icircnsărcinate cu guvernanţ a
Deficienţă icircn controlul internrarr un control este elaborat implementat astfel icircncacirct nu poate
preveni sau detecta şi corecta denaturările situaţ iilor financiare lamomentul oportun
rarr lipseşte un control necesar pentru a preveni sau detecta şicorecta denaturările situaţ iilor financiare la momentul oportunbull Deficienţă icircn controlul intern rarr o deficienţă sau combinaţ ie icircntre
deficienţ ele controlului intern care conform raţ ionamentuluiprofesional al auditorului este suficent de importantă pentru aatrage atenţ ia persoanelor icircnsărcinate cu guvernanţ a
7232019 Completare Curs Audit 2014
httpslidepdfcomreaderfullcompletare-curs-audit-2014 1927
Controlul intern
Comunică icircn scris la momentul oportun persoanelor icircnsărcinate cu
guvernanţa cu excepţia cazului icircn care comunicarea directă nu esteadecvată (incetitudini privind integritatea competenţa) Structura comunicării scrise
Descrierea deficienţelor şi o explicaţie a efectelor posibile Suficiente informaţii care să le permită persoanelor icircnsărcinate cu
guvernanţa să icircnţeleagă contextul comunicării Scopul audituluirarr exprimarea de către auditor a unei opinii asupra
situaţiilor financiare Auditul a inclus luarea icircn considerare a controlului intern relevant
pentru icircntocmirea situaţiilor financiare icircn vederea elaborării de
proceduri de audit adecvate şi nu pentru a exprima o opinie asupraeficacităţii controlului intern
Deficienţele sunt cele identificate pe parcursul misiunii şiconsiderate suficient de importante pentru a fi comunicateconducerii
7232019 Completare Curs Audit 2014
httpslidepdfcomreaderfullcompletare-curs-audit-2014 2027
Controlul intern
Discuţ ia auditor-conducerea privind deficieneţ ele icircn controlul intern Oportinitatea de a alerta conducerea la momentul oportun cu privire la
deficienţele pe care conducerea poate să le cunoască sau nu Conducerea are autoritatea de a adopta măsurile de remediere aferente
fiecărei deficienţe icircn controlul intern
Obţine informaţii relevante de luat icircn considerare ulterior Icircnţelegerea de către conducere a cauzelor existentesuspectate ale
deficienţelor Identificarea deficienţelor pe care conducerea nu le cunoştea
7232019 Completare Curs Audit 2014
httpslidepdfcomreaderfullcompletare-curs-audit-2014 2127
Auditul internConcept
O activitate independentă şi obiectivă care dă unei entităţi o asigurare icircn
ceea ce priveşte gradul de control asupra operaţiunilor o icircndrumă pentru a-i icircmbunătăţi operaţiunile şi contribuie la adăugarea unui plus de valoare Rolulce revine auditului intern este să ajute entitatea să icircşi atingă obiectiveleevaluacircnd printr-o abordare sistematică şi metodică procesele sale demanagement al riscurilor de control şi de guvernare a organizaţiei şi făcacircnd
propuneri pentru a le consolida eficacitatea(Standarde de audit intern)
Activitate de evaluare instituită de entitatefurnizată acesteia sub forma unuiserviciu Includeexaminarea evaluarea şi monitorizarea adecvării şi
eficacităţii controlului intern (ISA)
7232019 Completare Curs Audit 2014
httpslidepdfcomreaderfullcompletare-curs-audit-2014 2227
Auditul internObiective
Monitorizarea controlului internrarrrevizuirea controluluiintern monitorizarea operaţiunilor şi recomandarea de
icircmbunătăţiri Examinarea infomaţiilor financiare şi operaţionale rarr
revizuirea modalităţilor utilizate pentru identificareaevaluarea raportarea informaţiilor financiare şi operaţionaleşi efectuarea de investigaţii asupra unor elementeindividuale(solduri tranzacţii etc)
Revizuirea activităţilor operaţionale rarr examinareaeconomiei eficienţei şi eficacităţii activităţilor operaţionaleale entităţii
7232019 Completare Curs Audit 2014
httpslidepdfcomreaderfullcompletare-curs-audit-2014 2327
Auditul internObiective
Revizuirea conformităţii cu reglementările Managementul riscurilor rarr asistarea entităţii prin
identificarea şi evaluarea expunerilor semnificative la risc şiprin icircmbunătăţirea managementului riscurilor şi a sistemelor
de control Guvernanţă rarr evaluarea procesului de guvernanţă privind
icircndeplinirea obiectivelor sale referitor la etică şi valoriperformanţă şi răspundere prin comunicarea riscului şi a
informaţiilor către ariile corespunzătoare entităţii precum şia eficienţei comunicării icircntre persoane icircnsărcinate cuguvernanţa auditorii externi şi conducere
7232019 Completare Curs Audit 2014
httpslidepdfcomreaderfullcompletare-curs-audit-2014 2427
Auditul internUtilizarea activităţii auditorilor interni
Gradul de adecvare a activităţii specifice desfăşurate de cătreauditorii interni Activitatea a fost efectuată de auditori interni competenţ i instruiţ i
icircnainte adecvat din perspectiva tehnică Activitatea a fost supravegheată revizuită şi documentată
corespunzător Au fost obţ inute probe de audit adecvate astfel icircncacirct auditotii
interni să poată formula concluzii rezonabile Concluziile formulate corespund circumstanţ elor şi dacă
rapoartele de audit intern sunt concordante cu rezultateleactivităţ ii desfăşurate
Excepţ iileaspectele neobişnuite descrise de auditori au fostrezolvate corespunzător
7232019 Completare Curs Audit 2014
httpslidepdfcomreaderfullcompletare-curs-audit-2014 2527
Auditul internAudit intern-control intern
Audit intern Control intern
Existenţa aplicarea monitorizarea şiefectuarea de recomandări privind
icircmbunătăţirea procedurilor de controlintern
Ansamblul procedurilor din cadrulentităţii
Se realizează prin departamentulexistent icircn cadrul entităţiiexternalizat
Proces continuu
Se aplică la nivelul fiecăreistructuri a entităţii
Implică icircntreaga entitate
Implică toţi angajaţii de la toatenivelele ierarhice
7232019 Completare Curs Audit 2014
httpslidepdfcomreaderfullcompletare-curs-audit-2014 2627
Bibliografie
Toma M Iniţiere icircn auditul situaţiilor financiare ale unei entităţi Ed
CECCAR Bucureşti 2005IAASB Manual de Reglementări Internaţionale de Control al Calităţii AuditRevizuire Alte servicii de Asigurare şi Servicii Conexevol I traducere CAFRBucureşti 2013Ordonanţa de urgenţă a Guvernului nr 751999 privind activitatea de audit
financiar republicată cu modificările şi completările ulterioareOrdonanţa de urgenţă a Guvernului nr 902008 privind auditul statutar alsituaţiilor financiare anuale şi al situaţiilor financiare anuale consolidate şisuprevegherea icircn interes public a profesiei contabile cu modificările şicompletările ulterioareLegea nr 311990 privind societăţile comerciale republicată cu modificările şicompletările ulterioare (Secţiunea a IV-a)Legea contabilităţii nr 821991 republicată cu modificările şi completărileulterioare
7232019 Completare Curs Audit 2014
httpslidepdfcomreaderfullcompletare-curs-audit-2014 2727
VĂ MULŢUMESC
7232019 Completare Curs Audit 2014
httpslidepdfcomreaderfullcompletare-curs-audit-2014 1927
Controlul intern
Comunică icircn scris la momentul oportun persoanelor icircnsărcinate cu
guvernanţa cu excepţia cazului icircn care comunicarea directă nu esteadecvată (incetitudini privind integritatea competenţa) Structura comunicării scrise
Descrierea deficienţelor şi o explicaţie a efectelor posibile Suficiente informaţii care să le permită persoanelor icircnsărcinate cu
guvernanţa să icircnţeleagă contextul comunicării Scopul audituluirarr exprimarea de către auditor a unei opinii asupra
situaţiilor financiare Auditul a inclus luarea icircn considerare a controlului intern relevant
pentru icircntocmirea situaţiilor financiare icircn vederea elaborării de
proceduri de audit adecvate şi nu pentru a exprima o opinie asupraeficacităţii controlului intern
Deficienţele sunt cele identificate pe parcursul misiunii şiconsiderate suficient de importante pentru a fi comunicateconducerii
7232019 Completare Curs Audit 2014
httpslidepdfcomreaderfullcompletare-curs-audit-2014 2027
Controlul intern
Discuţ ia auditor-conducerea privind deficieneţ ele icircn controlul intern Oportinitatea de a alerta conducerea la momentul oportun cu privire la
deficienţele pe care conducerea poate să le cunoască sau nu Conducerea are autoritatea de a adopta măsurile de remediere aferente
fiecărei deficienţe icircn controlul intern
Obţine informaţii relevante de luat icircn considerare ulterior Icircnţelegerea de către conducere a cauzelor existentesuspectate ale
deficienţelor Identificarea deficienţelor pe care conducerea nu le cunoştea
7232019 Completare Curs Audit 2014
httpslidepdfcomreaderfullcompletare-curs-audit-2014 2127
Auditul internConcept
O activitate independentă şi obiectivă care dă unei entităţi o asigurare icircn
ceea ce priveşte gradul de control asupra operaţiunilor o icircndrumă pentru a-i icircmbunătăţi operaţiunile şi contribuie la adăugarea unui plus de valoare Rolulce revine auditului intern este să ajute entitatea să icircşi atingă obiectiveleevaluacircnd printr-o abordare sistematică şi metodică procesele sale demanagement al riscurilor de control şi de guvernare a organizaţiei şi făcacircnd
propuneri pentru a le consolida eficacitatea(Standarde de audit intern)
Activitate de evaluare instituită de entitatefurnizată acesteia sub forma unuiserviciu Includeexaminarea evaluarea şi monitorizarea adecvării şi
eficacităţii controlului intern (ISA)
7232019 Completare Curs Audit 2014
httpslidepdfcomreaderfullcompletare-curs-audit-2014 2227
Auditul internObiective
Monitorizarea controlului internrarrrevizuirea controluluiintern monitorizarea operaţiunilor şi recomandarea de
icircmbunătăţiri Examinarea infomaţiilor financiare şi operaţionale rarr
revizuirea modalităţilor utilizate pentru identificareaevaluarea raportarea informaţiilor financiare şi operaţionaleşi efectuarea de investigaţii asupra unor elementeindividuale(solduri tranzacţii etc)
Revizuirea activităţilor operaţionale rarr examinareaeconomiei eficienţei şi eficacităţii activităţilor operaţionaleale entităţii
7232019 Completare Curs Audit 2014
httpslidepdfcomreaderfullcompletare-curs-audit-2014 2327
Auditul internObiective
Revizuirea conformităţii cu reglementările Managementul riscurilor rarr asistarea entităţii prin
identificarea şi evaluarea expunerilor semnificative la risc şiprin icircmbunătăţirea managementului riscurilor şi a sistemelor
de control Guvernanţă rarr evaluarea procesului de guvernanţă privind
icircndeplinirea obiectivelor sale referitor la etică şi valoriperformanţă şi răspundere prin comunicarea riscului şi a
informaţiilor către ariile corespunzătoare entităţii precum şia eficienţei comunicării icircntre persoane icircnsărcinate cuguvernanţa auditorii externi şi conducere
7232019 Completare Curs Audit 2014
httpslidepdfcomreaderfullcompletare-curs-audit-2014 2427
Auditul internUtilizarea activităţii auditorilor interni
Gradul de adecvare a activităţii specifice desfăşurate de cătreauditorii interni Activitatea a fost efectuată de auditori interni competenţ i instruiţ i
icircnainte adecvat din perspectiva tehnică Activitatea a fost supravegheată revizuită şi documentată
corespunzător Au fost obţ inute probe de audit adecvate astfel icircncacirct auditotii
interni să poată formula concluzii rezonabile Concluziile formulate corespund circumstanţ elor şi dacă
rapoartele de audit intern sunt concordante cu rezultateleactivităţ ii desfăşurate
Excepţ iileaspectele neobişnuite descrise de auditori au fostrezolvate corespunzător
7232019 Completare Curs Audit 2014
httpslidepdfcomreaderfullcompletare-curs-audit-2014 2527
Auditul internAudit intern-control intern
Audit intern Control intern
Existenţa aplicarea monitorizarea şiefectuarea de recomandări privind
icircmbunătăţirea procedurilor de controlintern
Ansamblul procedurilor din cadrulentităţii
Se realizează prin departamentulexistent icircn cadrul entităţiiexternalizat
Proces continuu
Se aplică la nivelul fiecăreistructuri a entităţii
Implică icircntreaga entitate
Implică toţi angajaţii de la toatenivelele ierarhice
7232019 Completare Curs Audit 2014
httpslidepdfcomreaderfullcompletare-curs-audit-2014 2627
Bibliografie
Toma M Iniţiere icircn auditul situaţiilor financiare ale unei entităţi Ed
CECCAR Bucureşti 2005IAASB Manual de Reglementări Internaţionale de Control al Calităţii AuditRevizuire Alte servicii de Asigurare şi Servicii Conexevol I traducere CAFRBucureşti 2013Ordonanţa de urgenţă a Guvernului nr 751999 privind activitatea de audit
financiar republicată cu modificările şi completările ulterioareOrdonanţa de urgenţă a Guvernului nr 902008 privind auditul statutar alsituaţiilor financiare anuale şi al situaţiilor financiare anuale consolidate şisuprevegherea icircn interes public a profesiei contabile cu modificările şicompletările ulterioareLegea nr 311990 privind societăţile comerciale republicată cu modificările şicompletările ulterioare (Secţiunea a IV-a)Legea contabilităţii nr 821991 republicată cu modificările şi completărileulterioare
7232019 Completare Curs Audit 2014
httpslidepdfcomreaderfullcompletare-curs-audit-2014 2727
VĂ MULŢUMESC
7232019 Completare Curs Audit 2014
httpslidepdfcomreaderfullcompletare-curs-audit-2014 2027
Controlul intern
Discuţ ia auditor-conducerea privind deficieneţ ele icircn controlul intern Oportinitatea de a alerta conducerea la momentul oportun cu privire la
deficienţele pe care conducerea poate să le cunoască sau nu Conducerea are autoritatea de a adopta măsurile de remediere aferente
fiecărei deficienţe icircn controlul intern
Obţine informaţii relevante de luat icircn considerare ulterior Icircnţelegerea de către conducere a cauzelor existentesuspectate ale
deficienţelor Identificarea deficienţelor pe care conducerea nu le cunoştea
7232019 Completare Curs Audit 2014
httpslidepdfcomreaderfullcompletare-curs-audit-2014 2127
Auditul internConcept
O activitate independentă şi obiectivă care dă unei entităţi o asigurare icircn
ceea ce priveşte gradul de control asupra operaţiunilor o icircndrumă pentru a-i icircmbunătăţi operaţiunile şi contribuie la adăugarea unui plus de valoare Rolulce revine auditului intern este să ajute entitatea să icircşi atingă obiectiveleevaluacircnd printr-o abordare sistematică şi metodică procesele sale demanagement al riscurilor de control şi de guvernare a organizaţiei şi făcacircnd
propuneri pentru a le consolida eficacitatea(Standarde de audit intern)
Activitate de evaluare instituită de entitatefurnizată acesteia sub forma unuiserviciu Includeexaminarea evaluarea şi monitorizarea adecvării şi
eficacităţii controlului intern (ISA)
7232019 Completare Curs Audit 2014
httpslidepdfcomreaderfullcompletare-curs-audit-2014 2227
Auditul internObiective
Monitorizarea controlului internrarrrevizuirea controluluiintern monitorizarea operaţiunilor şi recomandarea de
icircmbunătăţiri Examinarea infomaţiilor financiare şi operaţionale rarr
revizuirea modalităţilor utilizate pentru identificareaevaluarea raportarea informaţiilor financiare şi operaţionaleşi efectuarea de investigaţii asupra unor elementeindividuale(solduri tranzacţii etc)
Revizuirea activităţilor operaţionale rarr examinareaeconomiei eficienţei şi eficacităţii activităţilor operaţionaleale entităţii
7232019 Completare Curs Audit 2014
httpslidepdfcomreaderfullcompletare-curs-audit-2014 2327
Auditul internObiective
Revizuirea conformităţii cu reglementările Managementul riscurilor rarr asistarea entităţii prin
identificarea şi evaluarea expunerilor semnificative la risc şiprin icircmbunătăţirea managementului riscurilor şi a sistemelor
de control Guvernanţă rarr evaluarea procesului de guvernanţă privind
icircndeplinirea obiectivelor sale referitor la etică şi valoriperformanţă şi răspundere prin comunicarea riscului şi a
informaţiilor către ariile corespunzătoare entităţii precum şia eficienţei comunicării icircntre persoane icircnsărcinate cuguvernanţa auditorii externi şi conducere
7232019 Completare Curs Audit 2014
httpslidepdfcomreaderfullcompletare-curs-audit-2014 2427
Auditul internUtilizarea activităţii auditorilor interni
Gradul de adecvare a activităţii specifice desfăşurate de cătreauditorii interni Activitatea a fost efectuată de auditori interni competenţ i instruiţ i
icircnainte adecvat din perspectiva tehnică Activitatea a fost supravegheată revizuită şi documentată
corespunzător Au fost obţ inute probe de audit adecvate astfel icircncacirct auditotii
interni să poată formula concluzii rezonabile Concluziile formulate corespund circumstanţ elor şi dacă
rapoartele de audit intern sunt concordante cu rezultateleactivităţ ii desfăşurate
Excepţ iileaspectele neobişnuite descrise de auditori au fostrezolvate corespunzător
7232019 Completare Curs Audit 2014
httpslidepdfcomreaderfullcompletare-curs-audit-2014 2527
Auditul internAudit intern-control intern
Audit intern Control intern
Existenţa aplicarea monitorizarea şiefectuarea de recomandări privind
icircmbunătăţirea procedurilor de controlintern
Ansamblul procedurilor din cadrulentităţii
Se realizează prin departamentulexistent icircn cadrul entităţiiexternalizat
Proces continuu
Se aplică la nivelul fiecăreistructuri a entităţii
Implică icircntreaga entitate
Implică toţi angajaţii de la toatenivelele ierarhice
7232019 Completare Curs Audit 2014
httpslidepdfcomreaderfullcompletare-curs-audit-2014 2627
Bibliografie
Toma M Iniţiere icircn auditul situaţiilor financiare ale unei entităţi Ed
CECCAR Bucureşti 2005IAASB Manual de Reglementări Internaţionale de Control al Calităţii AuditRevizuire Alte servicii de Asigurare şi Servicii Conexevol I traducere CAFRBucureşti 2013Ordonanţa de urgenţă a Guvernului nr 751999 privind activitatea de audit
financiar republicată cu modificările şi completările ulterioareOrdonanţa de urgenţă a Guvernului nr 902008 privind auditul statutar alsituaţiilor financiare anuale şi al situaţiilor financiare anuale consolidate şisuprevegherea icircn interes public a profesiei contabile cu modificările şicompletările ulterioareLegea nr 311990 privind societăţile comerciale republicată cu modificările şicompletările ulterioare (Secţiunea a IV-a)Legea contabilităţii nr 821991 republicată cu modificările şi completărileulterioare
7232019 Completare Curs Audit 2014
httpslidepdfcomreaderfullcompletare-curs-audit-2014 2727
VĂ MULŢUMESC
7232019 Completare Curs Audit 2014
httpslidepdfcomreaderfullcompletare-curs-audit-2014 2127
Auditul internConcept
O activitate independentă şi obiectivă care dă unei entităţi o asigurare icircn
ceea ce priveşte gradul de control asupra operaţiunilor o icircndrumă pentru a-i icircmbunătăţi operaţiunile şi contribuie la adăugarea unui plus de valoare Rolulce revine auditului intern este să ajute entitatea să icircşi atingă obiectiveleevaluacircnd printr-o abordare sistematică şi metodică procesele sale demanagement al riscurilor de control şi de guvernare a organizaţiei şi făcacircnd
propuneri pentru a le consolida eficacitatea(Standarde de audit intern)
Activitate de evaluare instituită de entitatefurnizată acesteia sub forma unuiserviciu Includeexaminarea evaluarea şi monitorizarea adecvării şi
eficacităţii controlului intern (ISA)
7232019 Completare Curs Audit 2014
httpslidepdfcomreaderfullcompletare-curs-audit-2014 2227
Auditul internObiective
Monitorizarea controlului internrarrrevizuirea controluluiintern monitorizarea operaţiunilor şi recomandarea de
icircmbunătăţiri Examinarea infomaţiilor financiare şi operaţionale rarr
revizuirea modalităţilor utilizate pentru identificareaevaluarea raportarea informaţiilor financiare şi operaţionaleşi efectuarea de investigaţii asupra unor elementeindividuale(solduri tranzacţii etc)
Revizuirea activităţilor operaţionale rarr examinareaeconomiei eficienţei şi eficacităţii activităţilor operaţionaleale entităţii
7232019 Completare Curs Audit 2014
httpslidepdfcomreaderfullcompletare-curs-audit-2014 2327
Auditul internObiective
Revizuirea conformităţii cu reglementările Managementul riscurilor rarr asistarea entităţii prin
identificarea şi evaluarea expunerilor semnificative la risc şiprin icircmbunătăţirea managementului riscurilor şi a sistemelor
de control Guvernanţă rarr evaluarea procesului de guvernanţă privind
icircndeplinirea obiectivelor sale referitor la etică şi valoriperformanţă şi răspundere prin comunicarea riscului şi a
informaţiilor către ariile corespunzătoare entităţii precum şia eficienţei comunicării icircntre persoane icircnsărcinate cuguvernanţa auditorii externi şi conducere
7232019 Completare Curs Audit 2014
httpslidepdfcomreaderfullcompletare-curs-audit-2014 2427
Auditul internUtilizarea activităţii auditorilor interni
Gradul de adecvare a activităţii specifice desfăşurate de cătreauditorii interni Activitatea a fost efectuată de auditori interni competenţ i instruiţ i
icircnainte adecvat din perspectiva tehnică Activitatea a fost supravegheată revizuită şi documentată
corespunzător Au fost obţ inute probe de audit adecvate astfel icircncacirct auditotii
interni să poată formula concluzii rezonabile Concluziile formulate corespund circumstanţ elor şi dacă
rapoartele de audit intern sunt concordante cu rezultateleactivităţ ii desfăşurate
Excepţ iileaspectele neobişnuite descrise de auditori au fostrezolvate corespunzător
7232019 Completare Curs Audit 2014
httpslidepdfcomreaderfullcompletare-curs-audit-2014 2527
Auditul internAudit intern-control intern
Audit intern Control intern
Existenţa aplicarea monitorizarea şiefectuarea de recomandări privind
icircmbunătăţirea procedurilor de controlintern
Ansamblul procedurilor din cadrulentităţii
Se realizează prin departamentulexistent icircn cadrul entităţiiexternalizat
Proces continuu
Se aplică la nivelul fiecăreistructuri a entităţii
Implică icircntreaga entitate
Implică toţi angajaţii de la toatenivelele ierarhice
7232019 Completare Curs Audit 2014
httpslidepdfcomreaderfullcompletare-curs-audit-2014 2627
Bibliografie
Toma M Iniţiere icircn auditul situaţiilor financiare ale unei entităţi Ed
CECCAR Bucureşti 2005IAASB Manual de Reglementări Internaţionale de Control al Calităţii AuditRevizuire Alte servicii de Asigurare şi Servicii Conexevol I traducere CAFRBucureşti 2013Ordonanţa de urgenţă a Guvernului nr 751999 privind activitatea de audit
financiar republicată cu modificările şi completările ulterioareOrdonanţa de urgenţă a Guvernului nr 902008 privind auditul statutar alsituaţiilor financiare anuale şi al situaţiilor financiare anuale consolidate şisuprevegherea icircn interes public a profesiei contabile cu modificările şicompletările ulterioareLegea nr 311990 privind societăţile comerciale republicată cu modificările şicompletările ulterioare (Secţiunea a IV-a)Legea contabilităţii nr 821991 republicată cu modificările şi completărileulterioare
7232019 Completare Curs Audit 2014
httpslidepdfcomreaderfullcompletare-curs-audit-2014 2727
VĂ MULŢUMESC
7232019 Completare Curs Audit 2014
httpslidepdfcomreaderfullcompletare-curs-audit-2014 2227
Auditul internObiective
Monitorizarea controlului internrarrrevizuirea controluluiintern monitorizarea operaţiunilor şi recomandarea de
icircmbunătăţiri Examinarea infomaţiilor financiare şi operaţionale rarr
revizuirea modalităţilor utilizate pentru identificareaevaluarea raportarea informaţiilor financiare şi operaţionaleşi efectuarea de investigaţii asupra unor elementeindividuale(solduri tranzacţii etc)
Revizuirea activităţilor operaţionale rarr examinareaeconomiei eficienţei şi eficacităţii activităţilor operaţionaleale entităţii
7232019 Completare Curs Audit 2014
httpslidepdfcomreaderfullcompletare-curs-audit-2014 2327
Auditul internObiective
Revizuirea conformităţii cu reglementările Managementul riscurilor rarr asistarea entităţii prin
identificarea şi evaluarea expunerilor semnificative la risc şiprin icircmbunătăţirea managementului riscurilor şi a sistemelor
de control Guvernanţă rarr evaluarea procesului de guvernanţă privind
icircndeplinirea obiectivelor sale referitor la etică şi valoriperformanţă şi răspundere prin comunicarea riscului şi a
informaţiilor către ariile corespunzătoare entităţii precum şia eficienţei comunicării icircntre persoane icircnsărcinate cuguvernanţa auditorii externi şi conducere
7232019 Completare Curs Audit 2014
httpslidepdfcomreaderfullcompletare-curs-audit-2014 2427
Auditul internUtilizarea activităţii auditorilor interni
Gradul de adecvare a activităţii specifice desfăşurate de cătreauditorii interni Activitatea a fost efectuată de auditori interni competenţ i instruiţ i
icircnainte adecvat din perspectiva tehnică Activitatea a fost supravegheată revizuită şi documentată
corespunzător Au fost obţ inute probe de audit adecvate astfel icircncacirct auditotii
interni să poată formula concluzii rezonabile Concluziile formulate corespund circumstanţ elor şi dacă
rapoartele de audit intern sunt concordante cu rezultateleactivităţ ii desfăşurate
Excepţ iileaspectele neobişnuite descrise de auditori au fostrezolvate corespunzător
7232019 Completare Curs Audit 2014
httpslidepdfcomreaderfullcompletare-curs-audit-2014 2527
Auditul internAudit intern-control intern
Audit intern Control intern
Existenţa aplicarea monitorizarea şiefectuarea de recomandări privind
icircmbunătăţirea procedurilor de controlintern
Ansamblul procedurilor din cadrulentităţii
Se realizează prin departamentulexistent icircn cadrul entităţiiexternalizat
Proces continuu
Se aplică la nivelul fiecăreistructuri a entităţii
Implică icircntreaga entitate
Implică toţi angajaţii de la toatenivelele ierarhice
7232019 Completare Curs Audit 2014
httpslidepdfcomreaderfullcompletare-curs-audit-2014 2627
Bibliografie
Toma M Iniţiere icircn auditul situaţiilor financiare ale unei entităţi Ed
CECCAR Bucureşti 2005IAASB Manual de Reglementări Internaţionale de Control al Calităţii AuditRevizuire Alte servicii de Asigurare şi Servicii Conexevol I traducere CAFRBucureşti 2013Ordonanţa de urgenţă a Guvernului nr 751999 privind activitatea de audit
financiar republicată cu modificările şi completările ulterioareOrdonanţa de urgenţă a Guvernului nr 902008 privind auditul statutar alsituaţiilor financiare anuale şi al situaţiilor financiare anuale consolidate şisuprevegherea icircn interes public a profesiei contabile cu modificările şicompletările ulterioareLegea nr 311990 privind societăţile comerciale republicată cu modificările şicompletările ulterioare (Secţiunea a IV-a)Legea contabilităţii nr 821991 republicată cu modificările şi completărileulterioare
7232019 Completare Curs Audit 2014
httpslidepdfcomreaderfullcompletare-curs-audit-2014 2727
VĂ MULŢUMESC
7232019 Completare Curs Audit 2014
httpslidepdfcomreaderfullcompletare-curs-audit-2014 2327
Auditul internObiective
Revizuirea conformităţii cu reglementările Managementul riscurilor rarr asistarea entităţii prin
identificarea şi evaluarea expunerilor semnificative la risc şiprin icircmbunătăţirea managementului riscurilor şi a sistemelor
de control Guvernanţă rarr evaluarea procesului de guvernanţă privind
icircndeplinirea obiectivelor sale referitor la etică şi valoriperformanţă şi răspundere prin comunicarea riscului şi a
informaţiilor către ariile corespunzătoare entităţii precum şia eficienţei comunicării icircntre persoane icircnsărcinate cuguvernanţa auditorii externi şi conducere
7232019 Completare Curs Audit 2014
httpslidepdfcomreaderfullcompletare-curs-audit-2014 2427
Auditul internUtilizarea activităţii auditorilor interni
Gradul de adecvare a activităţii specifice desfăşurate de cătreauditorii interni Activitatea a fost efectuată de auditori interni competenţ i instruiţ i
icircnainte adecvat din perspectiva tehnică Activitatea a fost supravegheată revizuită şi documentată
corespunzător Au fost obţ inute probe de audit adecvate astfel icircncacirct auditotii
interni să poată formula concluzii rezonabile Concluziile formulate corespund circumstanţ elor şi dacă
rapoartele de audit intern sunt concordante cu rezultateleactivităţ ii desfăşurate
Excepţ iileaspectele neobişnuite descrise de auditori au fostrezolvate corespunzător
7232019 Completare Curs Audit 2014
httpslidepdfcomreaderfullcompletare-curs-audit-2014 2527
Auditul internAudit intern-control intern
Audit intern Control intern
Existenţa aplicarea monitorizarea şiefectuarea de recomandări privind
icircmbunătăţirea procedurilor de controlintern
Ansamblul procedurilor din cadrulentităţii
Se realizează prin departamentulexistent icircn cadrul entităţiiexternalizat
Proces continuu
Se aplică la nivelul fiecăreistructuri a entităţii
Implică icircntreaga entitate
Implică toţi angajaţii de la toatenivelele ierarhice
7232019 Completare Curs Audit 2014
httpslidepdfcomreaderfullcompletare-curs-audit-2014 2627
Bibliografie
Toma M Iniţiere icircn auditul situaţiilor financiare ale unei entităţi Ed
CECCAR Bucureşti 2005IAASB Manual de Reglementări Internaţionale de Control al Calităţii AuditRevizuire Alte servicii de Asigurare şi Servicii Conexevol I traducere CAFRBucureşti 2013Ordonanţa de urgenţă a Guvernului nr 751999 privind activitatea de audit
financiar republicată cu modificările şi completările ulterioareOrdonanţa de urgenţă a Guvernului nr 902008 privind auditul statutar alsituaţiilor financiare anuale şi al situaţiilor financiare anuale consolidate şisuprevegherea icircn interes public a profesiei contabile cu modificările şicompletările ulterioareLegea nr 311990 privind societăţile comerciale republicată cu modificările şicompletările ulterioare (Secţiunea a IV-a)Legea contabilităţii nr 821991 republicată cu modificările şi completărileulterioare
7232019 Completare Curs Audit 2014
httpslidepdfcomreaderfullcompletare-curs-audit-2014 2727
VĂ MULŢUMESC
7232019 Completare Curs Audit 2014
httpslidepdfcomreaderfullcompletare-curs-audit-2014 2427
Auditul internUtilizarea activităţii auditorilor interni
Gradul de adecvare a activităţii specifice desfăşurate de cătreauditorii interni Activitatea a fost efectuată de auditori interni competenţ i instruiţ i
icircnainte adecvat din perspectiva tehnică Activitatea a fost supravegheată revizuită şi documentată
corespunzător Au fost obţ inute probe de audit adecvate astfel icircncacirct auditotii
interni să poată formula concluzii rezonabile Concluziile formulate corespund circumstanţ elor şi dacă
rapoartele de audit intern sunt concordante cu rezultateleactivităţ ii desfăşurate
Excepţ iileaspectele neobişnuite descrise de auditori au fostrezolvate corespunzător
7232019 Completare Curs Audit 2014
httpslidepdfcomreaderfullcompletare-curs-audit-2014 2527
Auditul internAudit intern-control intern
Audit intern Control intern
Existenţa aplicarea monitorizarea şiefectuarea de recomandări privind
icircmbunătăţirea procedurilor de controlintern
Ansamblul procedurilor din cadrulentităţii
Se realizează prin departamentulexistent icircn cadrul entităţiiexternalizat
Proces continuu
Se aplică la nivelul fiecăreistructuri a entităţii
Implică icircntreaga entitate
Implică toţi angajaţii de la toatenivelele ierarhice
7232019 Completare Curs Audit 2014
httpslidepdfcomreaderfullcompletare-curs-audit-2014 2627
Bibliografie
Toma M Iniţiere icircn auditul situaţiilor financiare ale unei entităţi Ed
CECCAR Bucureşti 2005IAASB Manual de Reglementări Internaţionale de Control al Calităţii AuditRevizuire Alte servicii de Asigurare şi Servicii Conexevol I traducere CAFRBucureşti 2013Ordonanţa de urgenţă a Guvernului nr 751999 privind activitatea de audit
financiar republicată cu modificările şi completările ulterioareOrdonanţa de urgenţă a Guvernului nr 902008 privind auditul statutar alsituaţiilor financiare anuale şi al situaţiilor financiare anuale consolidate şisuprevegherea icircn interes public a profesiei contabile cu modificările şicompletările ulterioareLegea nr 311990 privind societăţile comerciale republicată cu modificările şicompletările ulterioare (Secţiunea a IV-a)Legea contabilităţii nr 821991 republicată cu modificările şi completărileulterioare
7232019 Completare Curs Audit 2014
httpslidepdfcomreaderfullcompletare-curs-audit-2014 2727
VĂ MULŢUMESC
7232019 Completare Curs Audit 2014
httpslidepdfcomreaderfullcompletare-curs-audit-2014 2527
Auditul internAudit intern-control intern
Audit intern Control intern
Existenţa aplicarea monitorizarea şiefectuarea de recomandări privind
icircmbunătăţirea procedurilor de controlintern
Ansamblul procedurilor din cadrulentităţii
Se realizează prin departamentulexistent icircn cadrul entităţiiexternalizat
Proces continuu
Se aplică la nivelul fiecăreistructuri a entităţii
Implică icircntreaga entitate
Implică toţi angajaţii de la toatenivelele ierarhice
7232019 Completare Curs Audit 2014
httpslidepdfcomreaderfullcompletare-curs-audit-2014 2627
Bibliografie
Toma M Iniţiere icircn auditul situaţiilor financiare ale unei entităţi Ed
CECCAR Bucureşti 2005IAASB Manual de Reglementări Internaţionale de Control al Calităţii AuditRevizuire Alte servicii de Asigurare şi Servicii Conexevol I traducere CAFRBucureşti 2013Ordonanţa de urgenţă a Guvernului nr 751999 privind activitatea de audit
financiar republicată cu modificările şi completările ulterioareOrdonanţa de urgenţă a Guvernului nr 902008 privind auditul statutar alsituaţiilor financiare anuale şi al situaţiilor financiare anuale consolidate şisuprevegherea icircn interes public a profesiei contabile cu modificările şicompletările ulterioareLegea nr 311990 privind societăţile comerciale republicată cu modificările şicompletările ulterioare (Secţiunea a IV-a)Legea contabilităţii nr 821991 republicată cu modificările şi completărileulterioare
7232019 Completare Curs Audit 2014
httpslidepdfcomreaderfullcompletare-curs-audit-2014 2727
VĂ MULŢUMESC
7232019 Completare Curs Audit 2014
httpslidepdfcomreaderfullcompletare-curs-audit-2014 2627
Bibliografie
Toma M Iniţiere icircn auditul situaţiilor financiare ale unei entităţi Ed
CECCAR Bucureşti 2005IAASB Manual de Reglementări Internaţionale de Control al Calităţii AuditRevizuire Alte servicii de Asigurare şi Servicii Conexevol I traducere CAFRBucureşti 2013Ordonanţa de urgenţă a Guvernului nr 751999 privind activitatea de audit
financiar republicată cu modificările şi completările ulterioareOrdonanţa de urgenţă a Guvernului nr 902008 privind auditul statutar alsituaţiilor financiare anuale şi al situaţiilor financiare anuale consolidate şisuprevegherea icircn interes public a profesiei contabile cu modificările şicompletările ulterioareLegea nr 311990 privind societăţile comerciale republicată cu modificările şicompletările ulterioare (Secţiunea a IV-a)Legea contabilităţii nr 821991 republicată cu modificările şi completărileulterioare
7232019 Completare Curs Audit 2014
httpslidepdfcomreaderfullcompletare-curs-audit-2014 2727
VĂ MULŢUMESC
7232019 Completare Curs Audit 2014
httpslidepdfcomreaderfullcompletare-curs-audit-2014 2727
VĂ MULŢUMESC
Top Related