Venituri Neimpozabile Si Cheltuieli

8/12/2019 Venituri Neimpozabile Si Cheltuieli

1/7

ART 20. VENITURI NEIMPOZABILE

Urmtoarele venituri sunt neimpozabile la calculul profitului impozabil:

a)dividendele primite de la o persoan juridic romn sau de la o persoan juridic strinpltitoare de impozit pe profit sau a unui impozit similar impozitului pe profit, situat ntr-un statter, astfel cum acesta este definit la art. 20^1alin. (3) lit. c), cu care Romnia are ncheiat oconvenie de evitare a dublei impuneri, dac persoana juridic romn care primete dividendeledeine, la persoana juridic romn sau la persoana juridic strin din statul ter, la data nregistrriiacestora potrivit reglementrilor contabile, pe o perioad nentrerupt de 1 an, minimum 10% dincapitalul social al persoanei juridice care distribuie dividende;

b)diferenele favorabile de valoare a titlurilor de participare, nregistrate ca urmare a ncorporriirezervelor, beneficiilor sau primelor de emisiune la persoanele juridice la care se deintitluri de

participare. Acestea sunt impozabile la data cesionrii, transmiterii cu titlu gratuit, retrageriicapitalului social sau lichidrii persoanei juridice la care se dein titlurile de participare, cu excepiacelor aferente titlurilor de participare pentru care sunt ndeplinite condiiile prevzute la lit. e) i h);

c)veniturile din anularea cheltuielilor pentru care nu s-a acordat deducere, veniturile din reducerea

sau anularea provizioanelor pentru care nu s-a acordat deducere, veniturile din recuperarea

cheltuielilor nedeductibile, veniturile din restituirea ori anularea unor dobnzi i/sau penaliti dentrziere pentru care nu s-a acordat deducere, precum i veniturile reprezentnd anularea rezerveinregistrate ca urmare a participrii n natur la capitalul altor persoane juridice;

d)veniturile neimpozabile, prevzute expres n acorduri i memorandumuri aprobate prin actenormative;

e)veniturile din vnzarea/cesionarea titlurilor de participare deinute la o persoan juridic romnsau la o persoan juridic strin situat ntr-un stat cu care Romnia are ncheiat o convenie deevitare a dublei impuneri, dac la data vnzrii/cesionrii inclusiv contribuabilul deine pe o perioadnentrerupt de 1 an minimum 10% din capitalul social al persoanei juridice la care are titlurile departicipare;

f)veniturile din impozitul pe profit amnat determinat i nregistrat de ctre contribuabilii care aplicreglementrile contabile conforme cu Standardele internaionale de raportare financiar;

g)veniturile reprezentnd modificarea valorii juste a investiiilor imobiliare/activelor biologice, ca

urmare a evalurii ulterioare utiliznd modelul bazat pe valoarea just de ctre contribuabilii careaplic reglementrile contabile conforme cu Standardele internaionale de raportare financiar.Aceste sume sunt impozabile concomitent cu deducerea amortizrii fiscale, respectiv la momentulscderii din gestiune a acestor investiii imobiliare/active biologice, dup caz;

h)veniturile din lichidarea unei alte persoane juridice romne sau unei persoane juridice strinesituate ntr-un stat cu care Romnia are ncheiat o convenie de evitare a dublei impuneri, dac ladata nceperii operaiunii de lichidare, potrivit legii, contribuabilul deine pe o perioad nentreruptde un an minimum 10% din capitalul social al persoanei juridice supuse operaiunii de lichidare.
http://anaf.codfiscal.net/#a20e1http://anaf.codfiscal.net/#a20e1http://anaf.codfiscal.net/#a20e1http://anaf.codfiscal.net/#a20e1


2/7

ART 21. CHELTUIELI

(1)Pentru determinarea profitului impozabil sunt considerate cheltuieli deductibile numai

cheltuielile efectuate n scopul realizrii de venituri impozabile, inclusiv cele reglementate prin actenormative n vigoare.

(2)Sunt cheltuieli efectuate n scopul realizrii de venituri i:

a)cheltuielile cu achiziionarea ambalajelor, pe durata de via stabilitde ctre contribuabil;b)cheltuielile efectuate, potrivit legii, pentru protecia muncii i cheltuielile efectuate pentru

prevenirea accidentelor de munc i a bolilor profesionale;c)cheltuielile reprezentnd contribuiile pentru asigurarea de accidente de munc i boli

profesionale, potrivit legii, i cheltuielile cu primele de asigurare pentru asigurarea de riscuriprofesionale;

d)cheltuielile de reclam i publicitate efectuate n scopul popularizrii firmei, produselorsau serviciilor, n baza unui contract scris, precum i costurile asociate producerii materialelornecesare pentru difuzarea mesajelor publicitare. Se includ n categoria cheltuielilor de reclam ipublicitate i bunurile care se acord n cadrul unor campanii publicitare ca mostre, pentru

ncercarea produselor i demonstraii la punctele de vnzare, precum i alte bunuri i serviciiacordate cu scopul stimulrii vnzrilor

e)cheltuielile de transport i de cazare n ar i n strintate, efectuate pentru salariai iadministratori, precum i pentru alte persoane fizice asimilate acestora, stabilite prin norme;

f)contribuia la rezerva mutual de garantare a casei centrale a cooperativelor de credit;

g)taxele de nscriere, cotizaiile i contribuiile obligatorii, reglementate de actele normative

n vigoare, precum i contribuiile pentru fondul destinat negocierii contractului colectiv de munc;h)cheltuielile pentru formarea i perfecionarea profesional a personalului angajat;i)cheltuielile pentru marketing, studiul pieei, promovarea pe pieele existente sau noi,

participarea la trguri i expoziii, la misiuni de afaceri, editarea de materiale informative proprii;j)cheltuielile de cercetare, precum i cheltuielile de dezvoltare care nu ndeplinesc condiiile

de a fi recunoscute ca imobilizri necorporale din punct de vedere contabil;k)cheltuielile pentru perfecionarea managementului,a sistemelor informatice, introducerea,

ntreinerea i perfecionarea sistemelor de management al calitii, obinerea atestrii conform custandardele de calitate;

l)cheltuielile pentru protejarea mediului i conservarea resurselor;m)taxele de nscriere, cotizaiile i contribuiile datorate ctre camerele de comer i industrie,

organizaiile sindicale i organizaiile patronale;n)pierderile nregistrate la scoaterea din eviden a creanelor nencasate, n urmtoarelecazuri:

1. procedura de faliment a debitorilor a fost nchis pe baza hotrrii judectoreti;2. debitorul a decedat i creana nu poate fi recuperat de la motenitori;3. debitorul este dizolvat, n cazul societii cu rspundere limitat cu asociat unic, sau

lichidat, fr succesor;4. debitorul nregistreaz dificulti financiare majore care i afecteaz ntreg patrimoniul.o)cheltuielile efectuate de operatorii economici cu evaluarea/reevaluarea activelor fixe

corporale care aparin domeniului public al statului sau al unitilor administrativ-teritoriale, primite

n administrare/concesiune, dup caz, cheltuieli efectuate la solicitarea conductorului instituieititulare a dreptului de proprietate;


3/7

p)cheltuielile efectuate de operatorii economici cu nscrierea n crile funciare sau crile depublicitate imobiliar, dup caz, a dreptului de proprietate a statului sau a unitilor administrativ-teritoriale asupra bunurilor publice primite n administrare/concesiune, dup caz, cheltuieli efectuatela solicitarea conductorului instituiei titulare a dreptului de proprietate.

r)cheltuielile nregistrate ca urmare a restituirii subveniilor primite, potrivit legii, de la

Guvern, agenii guvernamentale i alte instituii naionale i internaionale;

s)cheltuielile cu beneficiile acordate salariailor n instrumente de capitaluri cu decontare nnumerar la momentul acordrii efective a beneficiilor, dac acestea sunt impozitate conform titluluiIII.

(3)Urmtoarele cheltuieli au deductibilitate limitat:

a)cheltuielile de protocol n limita unei cote de 2% aplicat asupra diferenei rezultate dintretotalul veniturilor impozabile i totalul cheltuielilor aferente veniturilor impozabile, altele dectcheltuielile de protocol i cheltuielile cu impozitul pe profit;

b)*** Abrogat;

c)cheltuielile sociale, n limita unei cote de pn la 2%, aplicat asupra valorii cheltuielilor cusalariile personalului, potrivit Legii nr. 53/2003 - Codul muncii, cu modificrile i completrileulterioare. Intr sub incidena acestei limite, cu prioritate, ajutoarele pentru natere, ajutoarelepentru nmormntare, ajutoarele pentru boli grave sau incurabile i protezele, precum i che ltuielilepentru funcionarea corespunztoare a unor activiti ori uniti aflate n administrareacontribuabililor: grdinie, cree, servicii de sntate acordate n cazul bolilor profesionale i alaccidentelor de munc pn la internarea ntr-o unitate sanitar, muzee, biblioteci, cantine, bazesportive, cluburi, cmine de nefamiliti, pentru colile pe care le au sub patronaj, precum i altecheltuieli efectuate n baza contractului colectiv de munc. n cadrul acestei limite, pot fi deduse i

cheltuielile reprezentnd: tichete de cre acordate de angajator n conformitate cu legislaia nvigoare, cadouri n bani sau n natur oferite copiilor minori i salariailor, cadouri n bani sau nnatur acordate salariatelor, costul prestaiilor pentru tratament i odihn, inclusiv transportulpentru salariaii proprii i pentru membrii de familie ai acestora, ajutoare pentru salariaii care ausuferit pierderi n gospodrie i contribuia la fondurile de intervenie ale asociaiei profesionale aminerilor, ajutorarea copiilor din coli i centre de plasament;

d)perisabilitile, n limitele stabilite de organele de specialitate ale administraiei centrale,mpreun cu instituiile de specialitate, cu avizul Ministerului Finanelor Publice;

e)cheltuielile reprezentnd tichetele de mas acordate de angajatori, potrivit legii;

f)*** Abrogat

g)cheltuielile cu provizioane i rezerve, n limita prevzut laart. 22;

h)cheltuielile cu dobnda i diferenele de curs valutar, n limita prevzut laart. 23;

i)amortizarea, n limita prevzut laart. 24;

j)cheltuielile efectuate n numele unui angajat, la schemele de pensii facultative, n limita

unei sume reprezentnd echivalentul n lei a 400 euro ntr-un an fiscal, pentru fiecare participant;
http://anaf.codfiscal.net/#s22http://anaf.codfiscal.net/#s22http://anaf.codfiscal.net/#s22http://anaf.codfiscal.net/#a23http://anaf.codfiscal.net/#a23http://anaf.codfiscal.net/#a23http://anaf.codfiscal.net/#a24http://anaf.codfiscal.net/#a24http://anaf.codfiscal.net/#a24http://anaf.codfiscal.net/#a24http://anaf.codfiscal.net/#a23http://anaf.codfiscal.net/#s22


4/7

k)cheltuielile cu primele de asigurare voluntar de sntate, n limita unei sumereprezentnd echivalentul n lei a 250 euro ntr-un an fiscal, pentru fiecare participant;

l)cheltuielile pentru funcionarea, ntreinerea i repararea locuinelor de serviciu situate nlocalitatea unde se afl sediul social sau unde societatea are sedii secundare, deductibile n limita

corespunztoare suprafeelor construite prevzute de Legea locuinei nr. 114/1996, republicat, cumodificrile i completrile ulterioare, care se majoreaz din punct de vedere fiscal cu 10%;

m)cheltuielile de funcionare, ntreinere i reparaii aferente unui sediu aflat n locuinaproprietate personal a unei persoane fizice, folosit i n scop personal, deductibile n limitacorespunztoare suprafeelor puse la dispoziia societii n baza contractelor ncheiate ntre pri, nacest scop;

n)cheltuielile de funcionare, ntreinere i reparaii, aferente autoturismelor folosite de persoanele cufuncii de conducere i de administrare ale persoanei juridice, deductibile limitat potrivitart. 21alin.(4) lit. t), la cel mult un singur autoturism aferent fiecrei persoane cu astfel de atribuii.

(4)Urmtoarele cheltuieli nu sunt deductibile:

a) cheltuielile proprii ale contribuabilului cu impozitul pe profit datorat, inclusiv cele

reprezentnd diferene din anii precedeni sau din anul curent, precum i impozitele pe profit sau pevenit pltite n strintate. Sunt nedeductibile i cheltuielile cu impozitele nereinute la surs nnumele persoanelor fizice i juridice nerezidente, pentru veniturile realizate din Romnia, precum icheltuielile cu impozitul pe profit amnat nregistrat de ctre contribuabilii care aplic reglementrilecontabile conforme cu Standardele internaionale de raportare financiar;

b)dobnzile/majorrilede ntrziere, amenzile, confiscrile i penalitile, datorate ctre

autoritile romne/strine, potrivit prevederilor legale;

c)cheltuielile privind bunurile de natura stocurilor sau a activelor corporale constatate lipsdin gestiune ori degradate, neimputabile, pentru care nu au fost ncheiate contracte de asigurare,

precum i taxa pe valoarea adugat aferent, dac aceasta este datorat potrivitprevederilortitlului VI.Nu intr sub incidena acestor prevederi stocurile i mijloacele fixeamortizabile, distruse ca urmare a unor calamiti naturale sau a altor cauze de for major, ncondiiile stabilite prin norme;

d)cheltuielile cu taxa pe valoarea adugat aferent bunurilor acordate salariailor subforma unor avantaje n natur, dac valoarea acestora nu a fost impozitat prin reinere la surs;

e)cheltuielile fcute n favoarea acionarilor sau asociailor, altele dect cele generate depli pentru bunurile livrate sau serviciile prestate contribuabilului, la preul de pia pentru acestebunuri sau servicii;

f)cheltuielile nregistrate n contabilitate, care nu au la baz un document justificativ, potrivitlegii, prin care s se fac dovada efecturii operaiunii sau intrrii n gestiune, dup caz, potrivitnormelor;

g)cheltuielile nregistrate de societile agricole, constituite n baza legii, pentru dreptul defolosin al terenului agricol adus de membrii asociai, peste cota de distribuie din producia

realizat din folosina acestuia, prevzut n contractul de societate sau asociere;
http://anaf.codfiscal.net/#a21http://anaf.codfiscal.net/#a21http://anaf.codfiscal.net/#a21http://anaf.codfiscal.net/#_Taxa_pe_valoarea_ad%C4%83ugat%C4%83http://anaf.codfiscal.net/#_Taxa_pe_valoarea_ad%C4%83ugat%C4%83http://anaf.codfiscal.net/#_Taxa_pe_valoarea_ad%C4%83ugat%C4%83http://anaf.codfiscal.net/#_Taxa_pe_valoarea_ad%C4%83ugat%C4%83http://anaf.codfiscal.net/#a21


5/7

h)*** Abrogat.

i)cheltuielile aferente veniturilor neimpozabile, cu excepia celor prevzute laart. 20lit. c)

j)cheltuielile cu contribuiile pltite peste limitele stabilite sau care nu sunt reglementate

prin acte normative;

k)cheltuielile cu primele de asigurare pltite de angajator, n numele angajatului, care nusunt incluse n veniturile salariale ale angajatului, conformtitlului III;

l)alte cheltuieli salariale i/sau asimilate acestora, care nu sunt impozitate la angajat, cuexcepia prevederilortitlului III;

m)cheltuielile cu serviciile de management, consultan, asisten sau alte prestri deservicii, pentru care contribuabilii nu pot justifica necesitatea prestrii acestora n scopul activitilordesfurate i pentru care nu sunt ncheiate contracte;

n)cheltuielile cu primele de asigurare care nu privesc activele contribuabilului, precum i celecare nu sunt aferente obiectului de activitate, cu excepia celor care privesc bunurile reprezentndgaranie bancar pentru creditele utilizate n desfurarea activitii pentru care este autorizatcontribuabilul sau utilizate n cadrul unor contracte de nchiriere sau de leasing, potrivit clauzelor

contractuale;

o)pierderile nregistrate la scoaterea din eviden a creanelor incerte sau n litigiu,nencasate, pentru partea neacoperit de provizion, potrivitart. 22,precum i pierderile nregistratela scoaterea din eviden a creanelor incerte sau n litigiu, nencasate, n alte situaii dect celeprevzute laart. 21alin. (2) lit. n). n aceast situaie, contribuabilii care scot din eviden clienii

nencasai sunt obligai s comunice n scris acestora scoaterea din eviden a creanelor respective,n vederea recalculrii profitului impozabil la persoana debitoare, dup caz;

p)cheltuielile de sponsorizare i/sau mecenat i cheltuielile privind bursele private, acordatepotrivit legii; contribuabilii care efectueaz sponsorizri i/sau acte de mecenat, potrivit prevederilorLegii nr. 32/1994 privind sponsorizarea, cu modificrile i completrile ulterioare, i ale Legiibibliotecilor nr. 334/2002, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare, precum i cei careacord burse private, potrivit legii, scad din impozitul pe profit datorat sumele aferente n limitaminim precizat mai jos:

1. 3 la mie din cifra de afaceri; pentru situaiile n care reglementrile contabile aplicabile

nu definesc indicatorul cifra de afaceri aceast limit se determin potrivit normelor;

2. 20% din impozitul pe profit datorat.

Sumele care nu sunt sczute din impozitul pe profit, potrivit prevederilor prezentei litere,se reporteaz n urmtorii 7 ani consecutivi. Recuperarea acestorsume se va efectua n ordinea

nregistrrii acestora, n aceleai condiii, la fiecare termen de plat a impozitului pe profit.

r)cheltuielile nregistrate n evidena contabil, care au la baz un document emis de uncontribuabil inactiv al crui certificat de nregistrare fiscal a fost suspendat n baza ordinuluipreedintelui Ageniei Naionale de Administrare Fiscal.
http://anaf.codfiscal.net/#a20http://anaf.codfiscal.net/#a20http://anaf.codfiscal.net/#a20http://anaf.codfiscal.net/#t3http://anaf.codfiscal.net/#t3http://anaf.codfiscal.net/#t3http://anaf.codfiscal.net/#t3http://anaf.codfiscal.net/#t3http://anaf.codfiscal.net/#t3http://anaf.codfiscal.net/#s22http://anaf.codfiscal.net/#s22http://anaf.codfiscal.net/#s22http://anaf.codfiscal.net/#a21http://anaf.codfiscal.net/#a21http://anaf.codfiscal.net/#a21http://anaf.codfiscal.net/#a21http://anaf.codfiscal.net/#s22http://anaf.codfiscal.net/#t3http://anaf.codfiscal.net/#t3http://anaf.codfiscal.net/#a20


6/7

s)cheltuielile cu taxele i cotizaiile ctre organizaiile neguvernamentale sau asociaiileprofesionale care au legtur cu activitatea desfurat de contribuabili i care depesc echivalentul

n lei a 4.000 euro anual, altele dect cele prevzute la alin. (2) lit. g) i m).

)cheltuielile reprezentnd valoarea deprecierilor mijloacelor fixe, n cazul n care, ca urmare

a efecturii unei reevaluri, se nregistreaz o descretere a valorii acestora.

^1)cheltuielile din reevaluarea imobilizrilor necorporale, n cazul n care, ca urmare aefecturii unei reevaluri de ctre contribuabilii care aplic reglementrile contabile conforme cuStandardele internaionale de raportare financiar, se nregistreaz o descretere a valorii acestora;

^2)cheltuielile din reevaluarea mijloacelor fixe, n cazul n care, ca urmare a efecturii uneireevaluri de ctre contribuabilii care aplic reglementrile contabile conforme cu Standardeleinternaionale de raportare financiar, se nregistreaz o descretere a valorii acestora;

^3)cheltuielile reprezentnd modificarea valorii juste a investiiilor imobiliare, n cazul n

care, ca urmare a evalurii ulterioare utiliznd modelul bazat pe valoarea just de ctre contribuabiliicare aplic reglementrile contabile conforme cu Standardele internaionale de raportare financiar,se nregistreaz o descretere a valorii acestora;

^4)cheltuielile reprezentnd deprecierea/amortizarea mijloacelor fixe, nregistrate de ctrecontribuabilii care aplic reglementrile contabile conforme cu Standardele internaionale deraportare financiar, la momentul transferului din categoria activelor imobilizate deinute n vedereavnzrii n categoria activelor imobilizate deinute pentru activitatea proprie;

^5)cheltuielile din evaluarea activelor biologice n cazul n care, ca urmare a efecturii uneievaluri utiliznd modelul bazat pe valoarea just de ctre contribuabilii care aplic reglementrile

contabile conforme cu Standardele internaionale de raportare financiar, se nregistreaz odescretere a valorii acestora;

^6)cheltuielile cu dobnzile, stabilite n conformitate cu reglementrile contabile conformecu Standardele internaionale de raportare financiar, n cazul n care mijloacele fixe/imobilizrilenecorporale/stocurile sunt achiziionate n baza unor contracte cu plat amnat.

t) 50% din cheltuielile aferente vehiculelor rutiere motorizate care nu sunt utilizate exclusiv

n scopul activitii economice, cu o mas total maxim autorizat care s nu depeasc 3.500 kgi care s nu aib mai mult de 9 scaune de pasageri, incluznd i scaunul oferului, aflate nproprietatea sau n folosina contribuabilului. Aceste cheltuieli sunt integral deductibile pentru

situaiile n care vehiculele respective se nscriu n oricare dintre urmtoarele categorii:

1. vehiculele utilizate exclusiv pentru servicii de urgen, servicii de paz i protecie i serviciide curierat;

2. vehiculele utilizate de agenii de vnzri i de achiziii;

3. vehiculele utilizate pentru transportul de persoane cu plat, inclusiv pentru serviciile detaximetrie;

4. vehiculele utilizate pentru prestarea de servicii cu plat, inclusiv pentru nchirierea ctre

alte persoane sau pentru instruire de ctre colile de oferi;


7/7

5. vehiculele utilizate ca mrfuri n scop comercial.

)cheltuielile cu beneficiile acordate salariailor n instrumente de capitaluri cu decontare naciuni. Acestea reprezint elemente similare cheltuielilor la momentul acordrii efective abeneficiilor dac acestea sunt impozitate conform titlului III;

u)cheltuielile nregistrate n evidena contabil, indiferent de natura lor, dovedite ulterior cafiind legate de fapte de corupie, potrivit legii.

(5)Regia Autonom "Administraia Patrimoniului Protocolului de Stat" deduce la calcululprofitului impozabil urmtoarele cheltuieli:

a)cheltuielile reprezentnd diferena dintre sumele cuvenite pe baz de contract de prestride servicii cu Senatul, Camera Deputailor, Administraia Prezidenial, Guvernul Romniei i CurteaConstituional pentru plata activitii de reprezentare i protocol i cheltuielile nregistrate efectivde regie;

b)cheltuielile efectuate, n condiiile legii, pentru asigurarea administrrii, pstrriiintegritii i protejrii imobilului "Palat Elisabeta" din domeniul public al statului;

(6)Compania Naional "Imprimeria Naional - S.A." deduce la calculul profitului impozabil:a) cheltuielile aferente producerii i emiterii permiselor de edere temporar/permanent pentrucetenii strini, n condiiile reglementrilor legale;

b) cheltuielile aferente producerii i eliberrii crii electronice de identitate, a crii de identitate, acrii de alegtor aferente i a crii de identitate provizorii, n condiiile prevzute de art. 10 alin. (2)din Ordonana Guvernului nr. 69/2002 privind regimul juridic al crii electronice de identitate,

republicat, cu modificrile i completrile ulterioare;

c) cheltuielile aferente producerii i eliberrii crii electronice de reziden i a crii de reziden ncondiiile prevzute de art. 10 alin. (3) din Ordonana Guvernului nr. 69/2002, republicat, cumodificrile i completrile ulterioare.

Venituri Neimpozabile Si Cheltuieli

Documents

Transcript of Venituri Neimpozabile Si Cheltuieli