REGIMUL DE IMPOZITARE A REGIMUL DE IMPOZITARE A CASTIGURILOR DIN VANZAREA CASTIGURILOR DIN VANZAREA TITLURILOR DE PARTICIPARETITLURILOR DE PARTICIPARE

VANZAREA DE CATRE O PERSOANA JURIDICA ROMANA SFERA DE APLICARE

BAZA IMPOZABILA

OBLIGATII DECLARATIVE

PLATA IMPOZITULUI

ALTEASPECTE

Veniturile din vanzarea oricaror titluri de participare, catre orice tip de cumparator, obtinute atat din Romania, cat si din strainatate

Baza impozabila = venituri – cheltuieli efectuate in vederea obtinerii veniturilor

Rezultatul transferului face parte din baza impozabila totala a contribuabilului.

• Formularul 100 - pana la 25 ale lunii urmatoare trimestrului

• Formularul 101 – pana la 25 martie a anului urmator

• Pana la 25 ale lunii urmatoare trimestrului

• Regularizare pana la 25 martie a anului urmator

In cazul in care castigul este impozitat atat in Romania, cat si intr-un stat strain, se poate aplica creditul fiscal, in anumite conditii (existenta unei Conventii de evitare a dublei impuneri incheiate intre Romania si statul respectiv, prezentarea documentelor de plata a impozitului in strainatate etc.).

VANZAREA DE CATRE O PERSOANA JURIDICA STRAINA SFERA DE APLICARE

CUMPARATOR BAZA IMPOZABILA

OBLIGATII DECLARATIVE

PLATA IMPOZITULUI

ALTE ASPECTE

Veniturile din vanzarea oricaror titluri de participare, detinute la o persoana juridica romana sau la o persoana juridica straina, daca minimum 50% din valoarea mijloacelor fixe ale acesteia sunt, fie direct, fie prin intermediul mai multor persoane juridice, proprietati imobiliare situate in Romania.

Veniturile obtinute pe piete de capital straine din transferul titlurilor detinute la o persoana juridica romana nu reprezinta venituri impozabile in Romania.

PERSOANA JURIDICA ROMANA

sau

SEDIUL PERMANENT AL UNEI PERSOANE JURIDICE STRAINE

Baza impozabila = venituri - costul de achizitie, inclusiv orice comisioane, taxe sau alte sume platite, aferente achizitionarii titlurilor

• Formularul 100 - pana la 25 ale lunii urmatoare trimestrului, de catre cumparator

• Declaratie informativa – pana la sfarsitul lunii februarie a anului urmator, de catre cumparator

Pana la 25 ale lunii urmatoare trimestrului, de catre cumparator (prin retinere la sursa)

In general, Conventiile de evitare a dublei impuneri ofera posibilitatea neimpozitarii castigurilor in Romania. Declararea ramane obligatorie.

Totusi, potrivit unor Conventii (de ex. cele incheiate cu Franta, Germania), castigul se impoziteaza in Romania, daca titlurile se detin intr-o companie ale carei active constau totalmente sau in principal in proprietati imobiliare situate in Romania.

Pentru aplicarea Conventiilor, certificatul de rezidenta fiscala trebuie furnizat platitorului venitului sau, dupa caz, reprezentantului fiscal/imputernicitului, si societatii ale carei titluri se transfera.

PERSOANA JURIDICA STRAINA

• Formularul 100 - pana la 25 ale lunii urmatoare trimestrului, de catre vanzator, prin reprezentant fiscal/imputernicit

• Formularul 101 – pana la 25 martie a anului urmator, de catre vanzator, prin reprezentant fiscal/imputernicit

• Pana la 25 ale lunii urmatoare trimestrului, de catre vanzator, prin reprezentant fiscal/imputernicit

• Regularizare pana la 25 martie a anului urmator, de catre vanzator, prin reprezentant fiscal/imputernicit

PERSOANA FIZICA REZIDENTA

PERSOANA FIZICA NEREZIDENTA

VANZAREA DE CATRE O PERSOANA FIZICA – ACTIUNI PE BURSA (in prezent) SFERA DE APLICARE

BAZA IMPOZABILA

OBLIGATII DECLARATIVE

PLATA IMPOZITULUI

Veniturile din vanzarea actiunilor pe piata de capital, obtinute din Romania de catre o persoana fizica rezidenta sau nerezidenta, de la orice tip de cumparator.

Veniturile obtinute de nerezidenti, pe piete de capital straine, din transferul titlurilor detinute la o persoana juridica romana nu reprezinta venituri impozabile in Romania.

Baza impozabila = pretul de vanzare - pretul de cumparare si costurile aferente tranzactiei

Intermediarul determina castigul/pierderea la fiecare tranzactie

Castigul net/pierderea neta trimestrial(a) = castigurile cumulate de la inceputul anului - pierderile cumulate de la inceputul anului

Castigul net anual/pierderea neta anuala = castigurile cumulate de la inceputul anului - pierderile cumulate de la inceputul anului

Castigul net anual impozabil = castigul net anual - pierderile reportate din anii fiscali anteriori (7 ani)

Pe baza Formularului 200, organul fiscal emite Decizia de impunere pana la 15 septembrie a anului urmator celui de referinta

Intermediarul informeaza contribuabilul privind totalul castigurilor/pierderilor din trimestru

Formularul 225 – pana la 25 ale lunii urmatoare trimestrului, de catre contribuabil

Formularul 200 – pana la 25 mai a anului urmator, de catre contribuabil

Formularul 205 – pana in ultima zi a lunii februarie a anului urmator, de catre intermediar

Anticipat, pana la 25 ale lunii urmatoare trimestrului, de catre contribuabil

Diferenta de impozit – in cel mult 60 de zile de la comunicarea Deciziei de impunere

VANZAREA DE CATRE O PERSOANA FIZICA – ACTIUNI PE BURSA (din 2013) SFERA DE APLICARE

BAZA IMPOZABILA

OBLIGATII DECLARATIVE

PLATA IMPOZITULUI

Veniturile din vanzarea actiunilor pe piata de capital, obtinute din Romania de catre o persoana fizica rezidenta sau nerezidenta, de la orice tip de cumparator.

Veniturile obtinute de nerezidenti, pe piete de capital straine, din transferul titlurilor detinute la o persoana juridica romana nu reprezinta venituri impozabile in Romania.

Baza impozabila = pretul de vanzare - pretul de cumparare si costurile aferente tranzactiei

Intermediarul determina castigul/pierderea la fiecare tranzactie si totalul castigurilor/pierderilor in cursul anului

Castigul net/pierderea neta trimestrial(a) = castigurile cumulate de la inceputul anului - pierderile cumulate de la inceputul anului

Castigul net anual/pierderea neta anuala = castigurile cumulate de la inceputul anului - pierderile cumulate de la inceputul anului

Castigul net anual impozabil = castigul net anual - pierderile reportate din anii fiscali anteriori (7 ani)

Pe baza Formularului 200, organul fiscal emite Decizia de impunere pana la 15 septembrie a anului urmator celui de referinta

Intermediarul informeaza contribuabilul privind totalul castigurilor/pierderilor din an

Formularul 225 – pana la 25 ale lunii urmatoare trimestrului, de catre contribuabil

Formularul 200 – pana la 25 mai a anului urmator, de catre contribuabil

Formularul 205 – pana in ultima zi a lunii februarie a anului urmator, de catre intermediar

Anticipat, pana la 25 ale lunii urmatoare trimestrului, de catre contribuabil

In cel mult 60 de zile de la comunicarea Deciziei de impunere

VANZAREA DE CATRE O PERSOANA FIZICA – PARTI SOCIALE SFERA DE APLICARE

BAZA IMPOZABILA

OBLIGATII DECLARATIVE

PLATA IMPOZITULUI

Veniturile din vanzarea partilor sociale, obtinute din Romania de catre o persoana fizica rezidenta sau nerezidenta, de la orice tip de cumparator.

Baza impozabila = pretul de vanzare - valoarea nominala/pretul de cumparare, care include si cheltuielile privind comisioanele, taxele aferente tranzactiei si alte cheltuieli similare justificate cu documente

Cumparatorul determina impozitul la momentul incheierii tranzactiei, pe baza contractului incheiat intre parti.

Pierderile rezultate din tranzactiile cu parti sociale nu sunt recunoscute din punct de vedere fiscal, nu se compenseaza si nu se reporteaza.

• Formularul 100 - pana la termenul de virare a impozitului, de catre cumparator

• Formularul 205 – pana in ultima zi a lunii februarie a anului urmator, de catre cumparator

Impozitul se aplica prin retinere la sursa de catre cumparator la momentul tranzactiei, fiind impozit final.

Termenul de virare a impozitului este pana la data la care se depun documentele pentru transcrierea dreptului de proprietate asupra partilor sociale la registrul comertului.

In cazul veniturilor din vanzarea titlurilor de participare (actiuni sau parti sociale), obtinute de persoane fizice din Romania:

- daca o persoana fizica nerezidenta sau o persoana juridica straina are obligatii de declarare/plata a impozitului, acestea pot fi indeplinite prin imputernicit;

- persoanele fizice nerezidente pot beneficia de Conventiile de evitare a dublei impuneri, in baza certificatului de rezidenta fiscala. Obligatiile privind furnizarea acestui document difera in functie de tipul titlurilor transferate si natura cumparatorului.

In general, persoanele fizice rezidente fac subiectul impozitarii in Romania si cu privire la castigurile din vanzarea titlurilor obtinute din strainatate. Daca veniturile in cauza sunt impozabile atat in strainatate, cat si in Romania, se poate aplica creditul fiscal extern, in anumite conditii.