PLAN CURS TVA

Unitatea de NVARE 7CONTABILITATEA I FISCALITATEA IMPOZITELOR I TAXELOR LOCALE

Cuprins:

7.1. Delimitri privind categoriile de impozite i taxe locale

7.2. Impozitul i taxa pe cldiri Test de autoevaluare 7.1

7.3. Impozitul i taxa pe teren

Test de evaluare 7.2.

7.4. Taxa asupra mijloacelor de transport

7.5. Alte impozite i taxe locale

7.6. Contabilitatea impozitelor i taxelor locale Rezumat Tem de reflecie

BibliografieObiective:

Dup studiul acestei teme, vei reui s:

nsuii principalele categorii de impozite i taxe locale;

nelegei bazele de impozitare, mecanismul de determinare, declarare i de plat a impozitelor i taxelor locale;

cunoatei reflectarea n contabilitate a impozitelor i taxelor locale.

Durata medie de parcurgere a unitii de nvare: 2 ore

7.1. Delimitri privind impozitele i taxele locale

La nivelul fiecrei uniti administrativ teritoriale se organizeaz activitatea de colectare a veniturilor bugetare. Resursele financiare constituite din impozite i taxe se utilizeaz pentru acoperirea cheltuielilor publice, care se finaneaz din bugetele proprii ale unitilor administrativ teritoriale locale.

Conform prevederilor Codului fiscal i a Normelor de aplicare a Codului fiscal, n categoria impozitelor i taxelor localese includ urmtoarele:

a) impozitul i taxa pe cldiri;

b) impozitul i taxa pe teren;

c) taxa asupra mijloacelor de transport;

d) taxa pentru eliberarea certificatelor, avizelor i autorizaiilor (asemenea taxe sunt datorate de persoanele fizice i sunt reglementate de prevederile Titlului IX, Cap. V, art. 266 art. 269 i se refer la certificatul de urbanism, autorizaia de construire, autorizaia de foraje i excavri, eliberarea autorizaiei de construire pentru chiocuri, tonete, cabine, etc.);e) taxa pentru folosirea mijloacelor de reclam i publicitate;

f) impozitul pe spectacole;

g) taxa hotelier;

h) taxe speciale;

i) alte taxe locale (taxe pentru utilizarea temporar a locurilor publice i pentru vizitarea muzeelor, caselor memoriale, monumentelor istorice de arhitectur i arheologice i altele asemenea).

n plus, fa de cele menionate anterior, constituie, integral, venituri la bugetele locale ale unitilor administrativ-teritoriale i urmtoarele: amenzile i penalitile aferente impozitelor i taxelor locale; sumele reprezentnd dobnzi i majorri de ntrziere aferente impozitelor i taxelor locale; taxele judiciare de timbru; taxele de timbru i taxele extrajudiciare de timbru prevzute de legislaie.

( Precizare: Nivelul impozitelor i taxelor locale poate fi majorat, anual, cu pn la 20% de consiliile locale, judeene i Consiliul General al Municipiului Bucureti, dup caz, cu excepia anumitor taxe asupra mijloacelor de transport (prevzute de legislaie: art. 263 alin. 4 i 5 i la art. 295 alin. 11 lit. b d).

n cazul oricrui impozit sau oricrei taxe locale, care const ntr-o anumit sum n lei sau care este stabilit pe baza unei anumite sume n lei, sumele respective se indexeaz o dat la 3 ani, innd cont de evoluia ratei inflaiei de la ultima indexare.

7.2. Impozitul i taxa pe cldiri

7.2.1. Noiuni de baz privind impozitul i taxa pe cldiri

Potrivit prevederilor legale, orice persoan care are n proprietate o cldire, situat n Romnia, datoreaz anual impozit pentru acea cldire, cu excepiile prevzute de legislaie.

Impozitul i taxa pe cldiri, prevzute de legislaie, se datoreaz ctre bugetul local al comunei, al oraului sau al municipiului n care este amplasat cldirea.

( Cldirea reprezint orice construcie situat deasupra solului i/sau sub nivelul acestuia, indiferent de denumirea ori de folosina sa, i care are una sau mai multe ncperi ce pot servi la adpostirea de oameni, animale, obiecte, produse, materiale, instalaii, echipamente i altele asemenea, iar elementele structurale de baz ale acesteia sunt pereii i acoperiul, indiferent de materialele din care sunt construite. ncperea reprezint spaiul din interiorul unei cldiri.

Contribuabili, n cazul impozitului pe cldiri, sunt proprietarii acestora, indiferent de cldire i de locul unde sunt situate n Romnia. Acetia datoreaz impozitul pe cldiri i n situaia n care cldirea este administrat sau folosit de alte persoane dect titularul dreptului de proprietate i pentru care locatarul sau concesionarul datoreaz chirie ori redeven n baza unui contract de nchiriere, locaiune sau concesiune, dup caz.

Taxa pe cldiri se stabilete pentru cldirile proprietate public sau privat a statului ori a unitilor administrativ-teritoriale concesionate, nchiriate, date n administrare ori n folosin, dup caz, persoanelor juridice, altele dect cele de drept public, care reprezint sarcina fiscal a concesionarilor, locatarilor, titularilor dreptului de administrare sau de folosin, dup caz, n condiii similare impozitului pe cldiri.

n cazul n care o cldire se afl n proprietatea comun a dou sau mai multe persoane, fiecare dintre proprietarii comuni ai cldirii datoreaz impozitul astfel:

a. proporional cu suprafaa deinut, n cazul n care sunt stabilite prile individuale;

b. mprind impozitul total la numrul de coproprietari, dac nu sunt stabilite prile individuale.

Exemplu: Presupunem o cldire, pentru care impozitul datorat bugetului local este de 150 lei. Cldirea este n proprietatea a dou persoane fizice.

a) prile individuale stabilite sunt urmtoarele: 40% pentru prima persoan i 60% pentru a doua persoan.

Impozitul datorat: - prima persoan: 40% x 150 lei = 60 lei;

- a doua persoan: 60% x 150 lei = 90 lei.

b) nu sunt stabilite prile individuale pentru impozitul pe cldiri: impozitul pentru fiecare persoan este de 75 lei (150 lei/2).

( Se rein cteva scutiri de la plata impozitului pe cldiri (art. 250, Cod fiscal): - cldirile proprietate a statului, a unitilor administrativ-teritoriale sau a oricror instituii publice, cu excepia ncperilor care sunt folosite pentru activiti economice, altele dect cele desfurate n relaie cu persoane juridice de drept public;

- cldirile care sunt clasate ca monumente istorice, de arhitectur sau arheologice, muzee ori case memoriale, indiferent de titularul dreptului de proprietate sau de administrare, cu excepia ncperilor care sunt folosite pentru activiti economice;

- cldirile care, prin destinaie, constituie lcauri de cult, aparinnd cultelor religioase, recunoscute, oficial, n Romnia i componentelor locale ale acestora, cu excepia ncperilor care sunt folosite pentru activiti economice;

- cldirile care constituie patrimoniul unitilor i instituiilor de nvmnt de stat, confesional sau particular, autorizate s funcioneze provizoriu ori acreditate, cu excepia ncperilor care sunt folosite pentru activiti economice;

- cldirile unitilor sanitare publice, cu excepia ncperilor care sunt folosite pentru activiti economice;

- cldirile din parcurile industriale, tiinifice i tehnologice;

- cldirile care sunt utilizate ca sere, solare, rsadnie, ciupercrii, silozuri pentru furaje, silozuri i/sau ptule pentru depozitarea i conservarea cerealelor, cu excepia ncperilor care sunt folosite pentru alte activiti economice;

- cldirile trecute n proprietatea statului sau a unitilor administrativ-teritoriale n lips de motenitori legali sau testamentari;

- cldirile utilizate pentru activiti social umanitare, de ctre asociaii, fundaii i culte, potrivit hotrrii consiliului local; alte cldiri prevzute de legislaie.

Baza de calcul a impozitului pe cldiri este diferit, n funcie de proprietarul acesteia:

- persoan fizic; sau

- persoan juridic.

7.2.2. Impozitul pe cldirile deinute de persoanele fizice

Datoreaz impozit pe cldiri persoanele fizice care dein n proprietate cldiri, cu anumite excepii reglementate de legislaie.

Impozitul pe cldiri n cazul contribuabililor, persoane fizice, se determin pe baz de cot de impozitare, indiferent de locul n care se afl situat cldirea, respectiv, n mediul urban sau mediul rural, la valoarea impozabil a cldirii.

Impozitul pe cldiri=Valoarea impozabil

a cldiriixCota de impozitare

Cota de impozitare este de 0,1% din valoarea impozabil a cldirii.

Valoarea impozabil a cldirii, exprimat n lei, se determin prin nmulirea suprafeei construite desfurate a acesteia, exprimate n metri ptrai, cu valoarea impozabil corespunztoare, exprimat n lei/m2, stabilit de legislaie, n mod difereniat, n funcie de diferite caracteristici tehnice ale cldirii i de ndeplinirea cumulativ a condiiilor privind existena (sau inexistena) instalaiilor de ap, canal, nclzire, materialul din care sunt construii pereii.

Exemplu:

- valoarea impozabil, a unei cldiri cu perei sau cadre din beton armat, din crmid ars, piatr natural sau alte materiale asemntoare dotat cu toate cele patru instalaii (ap, canalizare, nclzire i electrice) este de 935 lei/m2, iar pentru o cldire fr asemenea instalaii, valoarea impozabil este de 555 lei/m2;

- valoarea impozabil a unei cldiri cu perei din lemn, crmid nears, paiant, vltuci, ipci sau alte materiale asemntoare dotat cu cele patru instalaii (ap, canalizare, nclzire i electrice) este de 254 lei/m2, iar pentru o cldire fr asemenea instalaii, valoarea impozabil este de 159 lei/m2.

( Suprafaa construit desfurat a unei cldiri se determin prin nsumarea suprafeelor seciunilor tuturor nivelurilor sale, inclusiv suprafeele balcoanelor, ale logiilor i ale celor situate la subsol. n calcul nu se cuprind suprafeele podurilor care nu sunt utilizate ca locuin, precum i cele ale scrilor i teraselor neacoperite.

n cazul cldirilor care nu pot fi efectiv msurate pe conturul exterior, determinarea suprafeei construite desfurate se realizeaz prin nmulirea suprafeei utile cu un coeficient de transformare (1,20).

Suprafaa construit desfurat a cldirii este justificat prin actul de proprietate, planul cadastral sau, n lipsa acestora, prin schie sau alte documente asemntoare.Valoarea impozabil a cldirii se ajusteaz n funcie de rangul localitii (fiind stabilii coeficieni difereniai pe ase ranguri (simbolizate de la 0 V) i zona (A, B, C, D), n care este amplasat cldirea, prin nmulirea valorii determinate cu coeficientul de corecie corespunztor, prevzut de legislaie, astfel:Zona n cadrul localitiiRangul localitii

0IIIIIIIVV

A2,602,502,402,301,101,05

B2,502,402,301,101,051,00

C2,402,301,101,051,000,95

D2,301,101,051,000,950,90

n cazul unui apartament amplasat ntr-un bloc cu mai mult de 3 niveluri i 8 apartamente, coeficientul de corecie se reduce cu 0,10.

Valoarea impozabil a cldirii, determinat conform procedurii menionat anterior, se reduce n funcie de anul terminrii acesteia, dup cum urmeaz:

(a) cu 20%, pentru cldirea care are o vechime de peste 50 de ani la data de 1 ianuarie a anului fiscal de referin;

(b) cu 10%, pentru cldirea care are o vechime cuprins ntre 30 de ani i 50 de ani inclusiv, la data de 1 ianuarie a anului fiscal de referin.

n cazul cldirii utilizate ca locuin, a crei suprafa construit depete 150 de metri ptrai, valoarea impozabil a acesteia, se majoreaz cu cte 5% pentru fiecare 50 metri ptrai sau fraciune din acetia.

n cazul cldirii la care au fost executate lucrri de reconstruire, consolidare, modernizare, modificare sau extindere, din punct de vedere fiscal, anul terminrii se actualizeaz, astfel c acesta se consider ca fiind cel n care au fost terminate aceste ultime lucrri.

Conform legislaiei n vigoare, contribuabilii, persoane fizice, datoreaz statului un impozit majorat pentru cldirile, cu destinaie de locuin aflate n proprietate, altele dect cea la care au adresa de domiciliu, dac nu sunt nchiriate. n acest scop, este necesar existena unui contract de nchiriere nregistrat la administraia financiar.

( Impozit majorat: Persoanele fizice care au n proprietate dou sau mai multe cldiri datoreaz un impozit pe cldiri, dup cum urmeaz: a) cu 65% pentru prima cldire n afara celei de la adresa de domiciliu;

b) cu 150% pentru a doua cldire n afara celei de la adresa de domiciliu;

c) cu 300% pentru a treia cldire i urmtoarele n afara celei de la adresa de domiciliu.

Persoanele fizice care dein n proprietate cldiri dobndite prin succesiune legal nu pltesc impozit majorat.

n cazul deinerii a dou sau mai multe cldiri n afara celei de la adresa de domiciliu, impozitul majorat se determin n funcie de ordinea n care proprietile au fost dobndite, aa cum rezult din documentele ce atest calitatea de proprietar.

Persoanele fizice care dein n proprietate mai multe locuine, care nu sunt nchiriate, au obligaia s depun o declaraie special la compartimentele de specialitate ale autoritilor administraiei publice locale, n raza crora i au domiciliul, precum i la cele n raza crora sunt situate celelalte cldiri ale acestora, prin care s ateste acest fapt.

Test de autoevaluare 7.1. 1. Cum se stabilete valoarea impozabil i, respectiv, impozitul pe cldirile persoanelor fizice?2. Cum se corecteaz valoarea impozabil a unei cldiri n funcie de rangul

localitii?7.2.3. Impozitul pe cldirile deinute de persoanele juridice

n cazul persoanelor juridice impozitul pe cldiri se stabilete prin aplicarea unei cote de impozitare asupra valorii de inventar a cldirii, nregistrat n contabilitatea proprietarului cldirii.

Impozitul

pe cldiri=Valoarea de inventar a cldiriiXCota de impozitare

Cota de impozit se stabilete prin hotrre a consiliului local i poate fi cuprins ntre 0,25% i 1,50% inclusiv. Consiliile locale adopt hotrri privind stabilirea cotei pe baza creia se calculeaz impozitul pe cldiri datorat de persoanele juridice (pentru anul 2011, Consiliul local Craiova a stabilit un impozit pe cldiri la nivelul anului 2010, adic 1,8%, pentru cldirile dobndite sau reevaluate n ultimii trei ani anteriori anului de referin).Valoarea de inventar a cldirii este valoarea de intrare a cldirii n patrimoniu, nregistrat n contabilitatea proprietarului cldirii.

Valoarea de inventar a cldirii, n scopul determinrii impozitului pe cldiri, este reprezentat de valoarea de intrare a cldirii n patrimoniu, nregistrat n contabilitatea proprietarului cldirii, care poate fi:

a) costul de achiziie, pentru cldirile dobndite cu titlu oneros;

b) costul de producie, pentru cldirile construite de persoana juridic;

c) valoarea actual, estimat la nscrierea lor n activ, inndu-se seama de valoarea cldirilor cu caracteristici tehnice i economice similare sau apropiate, pentru cldirile obinute cu titlu gratuit;

d) valoarea de aport pentru cldirile intrate n patrimoniu n cazul asocierii/fuziunii, determinat prin expertiz, potrivit legii;

e) valoarea rezultat n urma reevalurii, pentru cldirile reevaluate n baza unei dispoziii legale;

Potrivit alin. 3 al art. 253 din Codul fiscal, valoarea de inventar a cldirii este valoarea de intrare a cldirii n patrimoniu, nregistrat n contabilitatea proprietarului, valoare care nu se diminueaz cu amortizarea calculat, cu excepia cldirilor a cror valoare a fost recuperat integral pe calea amortizrii, pentru care legea prevede c valoarea impozabil se reduce cu 15% .

La determinarea valorii de inventar a cldirii se are n vedere nsumarea valorilor tuturor elementelor i instalaiilor funcionale ale acesteia, cum sunt: terasele, scrile, ascensoarele, instalaiile de iluminat, instalaiile sanitare, instalaiile de nclzire, instalaiile de telecomunicaii prin fir i altele asemenea; aparatele individuale de climatizare nu fac parte din categoria elementelor i instalaiilor funcionale ale cldirii.

Se rein anumite reguli particulare n privina impozitrii cldirilor persoanelor juridice, n urmtoarele situaii:

n cazul unei cldiri a crei valoare a fost recuperat integral pe calea amortizrii, valoarea impozabila se reduce cu 15%;

n cazul unei cldiri care a fost reevaluat, conform reglementrilor contabile, valoarea impozabil a cldiri este valoarea contabil rezultat n urma reevalurii, nregistrat ca atare n contabilitatea proprietarului - persoan juridic.

impozitul pe cldiri datorat de persoanele juridice care nu au efectuat reevaluarea n ultimii 3 ani, anteriori anului fiscal de referin, se calculeaz pe baza cotei stabilite ntre 5% i 10%, care se aplic la valoarea de inventar a cldirii, nregistrat n contabilitatea persoanelor juridice, pn la sfritul lunii n care s-a efectuat prima reevaluare.

Prin prima reevaluare se nelege reevaluarea cea mai apropiat de anul fiscal 2002.

n cazul cldirii la care au fost executate lucrri de reconstruire, consolidare, modernizare, modificare sau extindere, de ctre locatar, din punct de vedere fiscal, acesta are obligaia s comunice locatorului valoarea lucrrilor executate pentru depunerea unei noi declaraii fiscale, n termen de 30 de zile de la data terminrii lucrrilor respective.

n cazul unei cldiri care face obiectul unui contract de leasing financiar, pe ntreaga durat a acestuia se aplic urmtoarele reguli:

(a) impozitul pe cldiri se datoreaz de locatar;

(b) valoarea care se ia n considerare la calculul impozitului pe cldiri este valoarea din contract a cldirii, aa cum este ea nregistrat n contabilitatea locatorului sau a locatarului, conform prevederilor legale n vigoare;

(c) n cazul n care contractul de leasing nceteaz, altfel dect prin ajungerea la scaden, impozitul pe cldiri este datorat de locator.

Impozitul pe cldiri se aplic pentru orice cldire deinut de o persoan juridic aflat n funciune, n rezerv sau n conservare, chiar dac valoarea sa a fost recuperat integral pe calea amortizrii.

7.2.4. Reguli generale privind stabilirea i plata impozitului pe cldiri

Impozitul pe cldiri se determin anual. Situaii particulare apar n cazul n care cldirile intr n proprietatea unor contribuabili, sau ies din proprietatea lor, pe parcursul anului, caz n care impozitul se va determina corespunztor numrului de luni n care au fost n proprietate.

Cldirile dobndite sau construite de o persoan n cursul anului, se impun cu ncepere de la data de nti a lunii urmtoare celei n care acestea au fost dobndite. Impozitul se calculeaz proporional cu perioada rmas pn la sfritul anului.

n cazul unei cldiri care a fost nstrinat, demolat sau distrus, dup caz, n cursul anului, impozitul pe cldire nceteaz a se mai datora de persoana respectiv cu ncepere de la data de nti a lunii urmtoare celei n care cldirea a fost nstrinat, demolat sau distrus. n cazul extinderii, mbuntirii, distrugerii pariale sau al altor modificri aduse unei cldiri existente, impozitul pe cldire se recalculeaz ncepnd cu data de nti a lunii urmtoare celei n care a fost finalizat modificarea.

nstrinarea unei cldiri, prin oricare dintre modalitile prevzute de lege, nu poate fi efectuat pn cnd titularul dreptului de proprietate, asupra cldirii respective, nu are stinse orice creane fiscale locale, cu excepia obligaiilor fiscale aflate n litigiu, cuvenite bugetului local al unitii administrativ-teritoriale, unde este amplasat cldirea sau al celei unde i are domiciliul fiscal contribuabilul n cauz, cu termene de plat scadente pn la data de nti a lunii urmtoare celei n care are loc nstrinarea. Atestarea achitrii obligaiilor bugetare se face prin certificatul fiscal emis de compartimentul de specialitate al autoritilor administraiei publice locale.Calculul impozitului pe cldiri, datorat, pentru perioade mai mici de un an fiscal, se efectueaz astfel:

a) impozitul anual determinat se mparte la 12, respectiv la numrul de luni dintr-un an fiscal;

b) suma rezultat n urma mpririi se nmulete cu numrul de luni pentru care se datoreaz impozitul pe cldiri.

La baza determinrii impozitului pe cldiri st declaraia fiscal. n acest sens, contribuabilii, persoane fizice sau juridice, care dobndesc sau construiesc o cldire, au obligaia s depun la compartimentele de specialitate ale autoritilor administraiei publice locale o declaraie fiscal n termen de 30 de zile de la data dobndirii sau construirii. Tot aceeai obligaie de a depune o declaraie de impunere o are persoana care extinde, mbuntete, demoleaz, distruge sau modific, n alt mod, o cldire existent, n termen de 30 de zile de la data la care s-au produs aceste modificri.

Plata impozitului/taxei pe cldiriImpozitul/taxa pe cldiri se pltete anual, n dou rate egale, pn la datele de 31 martie i 30 septembrie inclusiv.

Pentru plata cu anticipaie a impozitului pe cldiri, datorat pentru ntregul an de ctre contribuabili, pn la data de 31 martie a anului respectiv, se acord o bonificaie de pn la 10%, stabilit prin hotrre a consiliului local.

Impozitul anual pe cldiri, datorat aceluiai buget local de ctre contribuabili, persoane fizice sau juridice, de pn la 50 lei inclusiv, se pltete integral pn la primul termen de plat. n cazul n care contribuabilul deine n proprietate mai multe cldiri amplasate pe raza aceleiai uniti administrativ-teritoriale, suma de 50 lei se refer la impozitul pe cldiri cumulat.7.3. Impozitul i taxa pe teren

Reguli generale i scutiri

Impozitul pe teren este datorat de ctre persoanele fizice sau juridice care au n proprietate terenuri situate n Romnia, indiferent de locul unde acestea sunt situate.

Taxa pe teren se stabilete pentru terenurile proprietate public sau privat a statului ori a unitilor administrativ-teritoriale, concesionate, nchiriate, date n administrare ori n folosin, i reprezint sarcina fiscal a concesionarilor, locatarilor, titularilor dreptului de administrare sau de folosin, dup caz, n condiii similare impozitului pe teren.

n cazul terenului care este deinut n comun de dou sau mai multe persoane, fiecare proprietar datoreaz impozit pentru partea din teren aflat n proprietatea sa. n cazul n care nu se pot stabili prile individuale ale proprietarilor n comun, fiecare proprietar n comun datoreaz o parte egal din impozitul pentru terenul respectiv.

n cazul unui teren care face obiectul unui contract de leasing financiar, pe ntreaga durat a acestuia, impozitul pe teren se datoreaz de locatar. n cazul n care contractul de leasing nceteaz, altfel dect prin ajungerea la scaden, impozitul pe teren este datorat de locator.

n cazul n care terenul, proprietate privat a persoanelor fizice sau juridice, este nchiriat, concesionat sau arendat n baza unui contract de nchiriere, de concesiune ori de arendare, dup caz, impozitul pe teren se datoreaz de ctre proprietar, cu excepia terenurilor care fac obiectul unui contract de leasing financiar.Sunt scutite de la plata impozitului pe teren (exemple):

aferent unei cldiri, pentru suprafaa de teren care este acoperit de o cldire;

al unui cult religios recunoscut de lege i al unei uniti locale a acestuia, cu personalitate juridic;

al unei instituii de nvmnt preuniversitar i universitar, autorizat provizoriu sau acreditat;

al unei uniti sanitare de interes naional care nu a trecut n patrimoniul autoritilor locale;

deinut, administrat sau folosit de ctre o instituie public, cu excepia suprafeelor folosite pentru activiti economice;

proprietate a statului, a unitilor administrativ-teritoriale sau a altor instituii publice, aferent unei cldiri al crui titular este oricare din aceste categorii de proprietari, exceptnd suprafeele acestuia folosite pentru activiti economice;

degradat sau poluat, inclus n perimetrul de ameliorare, pentru perioada ct dureaz ameliorarea acestuia;

impropriu pentru agricultur sau silvicultur, orice terenuri ocupate de iazuri, bli, lacuri de acumulare sau ci navigabile, cele folosite pentru activitile de aprare mpotriva inundaiilor, gospodrirea apelor, hidrometeorologie, cele care contribuie la exploatarea resurselor de ap, cele folosite ca zone de protecie definite n lege, precum i terenurile utilizate pentru exploatrile din subsol, ncadrate astfel printr-o hotrre a consiliului local, n msura n care nu afecteaz folosirea suprafeei solului;

ocupat de autostrzi, drumuri europene, drumuri naionale, drumuri principale administrate de Compania Naional de Autostrzi i Drumuri Naionale din Romnia - S.A., zonele de siguran a acestora, precum i terenurile din jurul pistelor reprezentnd zone de siguran;

terenurile parcurilor industriale, tiinifice i tehnologice, potrivit legii;

terenurile trecute n proprietatea statului sau a unitilor administrativ-teritoriale n lips de motenitori legali sau testamentari;

alte categorii de terenuri prevzute de legislaie (art. 257).

Calculul impozitului

Impozitul pe teren se stabilete lund n calcul numrul de metri ptrai de teren, rangul localitii n care este amplasat terenul i zona i/sau categoria de folosin a terenului, conform ncadrrii fcute de consiliul local.

n cazul unui teren amplasat n intravilan, nregistrat n registrul agricol la categoria de folosin terenuri cu construcii, impozitul pe teren se stabilete prin nmulirea suprafeei terenului, exprimat n hectare, cu suma corespunztoare prevzut de legislaie.

( n concluzie, calculul impozitului pe teren, situat n intravilan, are n vedere urmtoarele elemente:- suprafaa terenului, stabilit n metri ptrai;

- suprafaa la sol a cldirilor, n cazul terenurilor cu destinaie de teren cu construcii;

- rangul localitii n care este amplasat terenul;

- zona i/sau categoria de folosin a terenului;

Impozitul pe teren situate n intravilan se determin anual, relaia de calcul fiind urmtoarea:

Impozit pe teren = Suprafa impozabil ( Impozitul unitar (lei/ha)Impozitul unitar este stabilit difereniat pentru terenuri n funcie de rangul localitii i zona din cadrul acestuia. ncadrarea pe zone se efectueaz de ctre consiliul local n funcie de destinaia terenului, adic cu construcii sau alt categorie de teren. n legislaie sunt prevzute nivelurile de impozitare a terenurilor pe cele ase ranguri de localiti (0, I, II, III, IV, V).Nivelurile impozitului unitar pentru terenurile cu destinaie de teren de construcii, pe zone i ranguri de localiti sunt urmtoarele:

Zona

din cadrul localitiiNivelurile impozitului/taxei, pe ranguri de localiti lei/ha

0IIIIIIIVV

A10.3538.5977.5536.545889711

B8.5976.4995.2694.447711534

C6.4994.4473.3352.113534355

D4.4472.1131.7631.230348178

n cazul unui teren amplasat n intravilan, nregistrat n registrul agricol la alt categorie de folosin dect cea de terenuri cu construcii, impozitul pe teren se stabilete prin nmulirea suprafeei terenului, exprimat n hectare, cu suma corespunztoare prevzut de legislaie (suma fiind stabilit difereniat pe nou categorii de folosin: teren arabil, pune, fnee, etc.), iar acest rezultat se nmulete cu anumii coeficieni de corecie prevzui de legislaie (difereniai pe cele ase ranguri ale localitilor).

Ca excepie de la cele prevzute anterior, n cazul contribuabililor persoane juridice, pentru terenul amplasat n intravilan, nregistrat n registrul agricol la alt categorie de folosin dect cea de terenuri cu construcii, impozitul pe teren se calculeaz n modul prezentat anterior numai dac ndeplinesc, cumulativ, urmtoarele condiii:a) au prevzut n statut, ca obiect de activitate, agricultur;

b) au nregistrate n evidena contabil venituri i cheltuieli din desfurarea obiectului de activitate prevzut la lit. a).

n caz contrar, impozitul pe terenul situat n intravilanul unitii administrativ -teritoriale, datorat de contribuabilii persoane juridice, se calculeaz dup procedura menionat la impozitul pe terenurile cu construcii.n cazul unui teren amplasat n extravilan, impozitul pe teren se stabilete prin nmulirea suprafeei terenului, exprimat n ha, cu suma unitar corespunztoare, prevzut de legislaie (art. 258, alin. 6, difereniat pe 10 categorii de folosin ale terenului i pe zone: A, B, C, D), nmulit cu coeficientul de corecie prevzut de legislaie (art. 251 alin. 5; coeficienii sunt stabilii n funcie de rangul localitii i zona n care este amplasat terenul).

Alte situaii privind intrarea terenurilor n cursul unui an

n cazul terenurilor dobndite, transferate, precum i n cazul altor modificri intervenite asupra terenurilor n cursul unui an, impozitul este datorat, respectiv, este sczut de la impunere, de la 1 a lunii urmtoare celei n care terenul a fost n una din situaiile menionate anterior. Dac n cursul anului se modific rangul unei localiti, impozitul pe teren se modific pentru ntregul teren situat n intravilan corespunztor noii ncadrri a localitii, ncepnd cu data de 1 ianuarie a anului urmtor celui n care a intervenit aceast modificare.

Orice persoan care dobndete teren are obligaia de a depune o declaraie, privind achiziia terenului la compartimentul de specialitate al autoritii administraiei publice locale, n termen de 30 de zile, inclusiv, care urmeaz dup data achiziiei.

La nstrinarea unui teren, prin oricare dintre modalitile, prevzute de lege, titularul dreptului de proprietate, asupra terenului, trebuie s dovedeasc achitarea obligaiilor privind impozitul pe teren, cu termene de plat scadente pn la data de nti a lunii urmtoare celei n care are loc nstrinarea. Atestarea achitrii obligaiilor bugetare se face prin certificatul fiscal emis de compartimentul de specialitate al autoritilor administraiei publice locale. De asemenea, orice persoan care modific folosina terenului are obligaia de a depune o declaraie privind modificarea folosinei acestuia la compartimentul de specialitate al autoritii administraiei publice locale n termen de 30 de zile, inclusiv, care urmeaz dup data modificrii folosinei. Plata impozitului/taxei pe teren

Impozitul/taxa pe teren se pltete anual, n dou rate egale, pn la datele de 31 martie i 30 septembrie, inclusiv. Pentru plata cu anticipaie a impozitului pe teren, datorat pentru ntregul an de ctre contribuabili, pn la data de 31 martie inclusiv, a anului respectiv, se acord o bonificaie de pn la 10%, stabilit prin hotrre a consiliului local. La nivelul municipiului Bucureti, aceast atribuie revine Consiliului General al Municipiului Bucureti.

Impozitul anual pe teren, datorat aceluiai buget local, de ctre contribuabili, persoane fizice i juridice, de pn la 50 lei inclusiv, se pltete integral pn la primul termen de plat. n cazul n care contribuabilul deine n proprietate mai multe terenuri amplasate pe raza aceleiai uniti administrativ-teritoriale, suma de 50 lei se refer la impozitul pe teren cumulat. Test de autoevaluare 7.2. 1. Care sunt elementele care stau la baza determinrii impozitului pe terenurile

situate n intravilan?

2. Cum se stabilete impozitul pe terenurile situate n extravilan?

7.4. Taxa asupra mijloacelor de transport

Orice persoan care are n proprietate un mijloc de transport, care trebuie nmatriculat n Romnia, datoreaz un impozit anual pentru mijlocul de transport, cu excepia anumitor cazuri.

Acest impozit se pltete bugetului local al unitii administrativ-teritoriale unde persoana i are domiciliul, sediul sau punctul de lucru, dup caz.

ncepnd cu anul 2007, n cazul unui mijloc de transport care face obiectul unui contract de leasing financiar, pe ntreaga durat a acestuia, impozitul pe mijlocul de transport se datoreaz de locatar. n cazul n care contractul de leasing nceteaz altfel dect prin ajungerea la scaden, impozitul pe mijlocul de transport este datorat de locator.

n cazul n care proprietarii, persoane fizice sau juridice strine, solicit nmatricularea temporar a mijloacelor de transport n Romnia, acetia au obligaia s achite integral impozitul datorat, pentru ntreaga perioad pentru care solicit nmatricularea, la data lurii n eviden de ctre compartimentele de specialitate ale autoritii administraiei publice locale.

( Precizare: n cazul mijloacelor de transport care fac obiectul unui contract de leasing financiar locatarul (persoan fizic sau persoan juridic) locatarul are obligaia depunerii unei declaraii fiscale la compartimentul de specialitate al autoritii administraiei publice locale competente, nsoit de o copie a contractului de leasing, n termen de 30 de zile de la data ncheierii contractului de leasing.

Scutiri; exemple:

autoturismele, motocicletele cu ata i mototriciclurile care aparin persoanelor cu handicap locomotor i care sunt adaptate handicapului acestora;

navele fluviale de pasageri, brcile i luntrele folosite pentru transportul persoanelor fizice cu domiciliul n Delta Dunrii, Insula Mare a Brilei i Insula Balta Ialomiei;

mijloacele de transport ale instituiilor publice;

mijloacele de transport ale persoanelor juridice, care sunt utilizate pentru servicii de transport public de pasageri n regim urban sau suburban, inclusiv transportul de pasageri n afara unei localiti, dac tariful de transport este stabilit n condiii de transport public.

vehiculele istorice definite conform prevederilor legale n vigoareScutirea de la plata taxei pe mijloacele de transport se face ncepnd cu data de nti a lunii urmtoare celei n care contribuabilii interesai prezint compartimentelor de specialitate ale administraiei publice locale documentele prin care atest situaiile pentru care sunt scutii.

Taxa asupra mijloacelor de transport se calculeaz n funcie de tipul mijlocului de transport i este stabilit de legislaie n lei, difereniat pe categorii de mijloace de transport (mijloace de transport cu traciune mecanic; autovehicule de transport marf cu masa total maxim autorizat de peste 12 tone; combinaii de autovehicule; remorci, semiremorci i rulor, cu excepia celor care fac parte din combinaiile de autovehicule; mijloace de transport pe ap).

Impozitul pe mijloacele de transport cu traciune mecanic este anual i se stabilete n sum fix pentru fiecare tip de mijloc de transport prevzut de legislaie (la art. 263 din Codul fiscal), pentru fiecare 200 cm3 sau fraciune din aceasta. Numrul unitilor de 200 cm3 care se iau n calculul impozitului pe mijlocul de transport se determin prin rotunjire, n plus la ntreg, a rezultatului obinut prin mprirea capacitii cilindrice a autoturismului la 200.

( Exemplu de calcul privind taxa asupra mijloacelor de transport, aferent anului 2014, n cazul unui autoturism avnd capacitatea cilindric de 2.500 cm3:

1. Se determin numrul de fraciuni a 200 cm3: capacitatea cilindric a autoturismului se mparte la 200 cm3, respectiv: 2.500 cm3: 200 cm3 = 12,50; pentru calcul se consider fraciunea de 0,50 la nivel de unitate, n acest caz, rezultnd 13 fraciuni;2. Se determin taxa asupra mijloacelor de transport:

- n tabelul prevzut la art. 263 alin. (2) din Codul fiscal, se identific suma corespunztoare unui autoturism cu capacitatea cilindric ntre 2.001 cm3 i 2.600 cm3 inclusiv, respectiv: 72 lei/200 cm3;

- numrul de uniti prevzut la pct. 1 se nmulete cu suma prevzut la subpct. anterior, respectiv: 13 x 72 lei/200 cm3 = 936 lei;

- avnd n vedere prevederile art. 296 alin. (1) din Codul fiscal i considernd c autoritatea deliberativ a hotrt majorarea impozitului asupra mijloacelor de transport cu 20%, suma determinat la subpct. anterior se majoreaz cu acest procent sau, pentru uurarea calculului, aceast sum se nmulete cu 1,20, respectiv: 936 lei x 1,20 = 1123 lei.

Impozitul pe mijloacele de transport se datoreaz ncepnd cu data de nti a lunii n care au fost dobndite, iar n cazul nstrinrii sau radierii n timpul anului din evidenele autoritilor la care sunt nmatriculate, taxa se scade de la impunere ncepnd cu data de nti a lunii n care a aprut una dintre aceste situaii.

Orice persoan care dobndete/transfer un mijloc de transport sau i schimb domiciliul/sediul/punctul de lucru are obligaia de a depune o declaraie cu privire la mijlocul de transport la compartimentul de specialitate al autoritii administraiei publice locale pe a crei raz teritorial i are domiciliul/sediul/punctul de lucru n termen de 30 de zile inclusiv, de la modificarea aprut.

Taxa asupra mijloacelor de transport se determin anual i se pltete trimestrial, n dou rate egale, pn la datele de 31 martie i 30 septembrie, inclusiv.

Pentru plata cu anticipaie a taxei auto, datorat pentru ntregul an, pn la data de 15 martie a anului respectiv, se acord o bonificaie de pn la 10%, stabilit prin hotrre a consiliului local.

Pentru mijloacele de transport dobndite n cursul anului, impozitul datorat se repartizeaz n sume egale, la termenele de plat rmase pn la sfritul anului.

Impozitul anual pentru mijloacele de transport, datorat aceluiai buget local de ctre contribuabili, persoane fizice sau juridice, de pn la 50 lei inclusiv, se pltete integral pn la primul termen de plat. n cazul n care contribuabilul deine n proprietate mai multe mijloace de transport, pentru care impozitul este datorat bugetului local al aceleiai uniti administrativ-teritoriale, suma de 50 lei se refer la impozitul pe mijloacele de transport cumulat.nstrinarea unui mijloc de transport, prin oricare dintre modalitile prevzute de lege, nu poate fi efectuat pn cnd titularul dreptului de proprietate, asupra mijlocului de transport respectiv, nu are stinse orice creane fiscale locale (trebuie s obin certificatul fiscal), cu excepia obligaiilor fiscale aflate n litigiu, cuvenite bugetului local al unitii administrativ-teritoriale, unde este nregistrat mijlocul de transport, cu termene de plat scadente pn la data de nti a lunii urmtoare celei n care are loc nstrinarea.

7.5. Alte impozite i taxe locale

A - Taxa pentru folosirea mijloacelor de reclam i publicitate

Orice persoan care beneficiaz de servicii de reclam i publicitate, n Romnia, n baza unui contract, sau a unui alt fel de nelegere, ncheiat cu alt persoan, datoreaz taxa prevzut de normele legale, cu excepia serviciilor de reclam i publicitate realizate prin mijloacele de informare n mas, scrise i audiovizuale.

Publicitatea realizat prin mijloace de informare n mas scrise i audiovizuale, corespunde activitilor ageniilor de publicitate potrivit Clasificrii activitilor din economia naional - CAEN, cu modificrile ulterioare, respectiv publicitatea realizat prin ziare i alte tiprituri, precum i prin radio i televiziune.

Mrimea taxei se determin prin aplicarea unei cote de impozitare, stabilit, de consiliile locale, ntre 1 i 3% asupra valorii serviciilor de reclam i publicitate, prevzut n contract, exclusiv TVA.

Taxa pentru servicii de reclam i publicitate se pltete lunar la bugetul local, de ctre cel care efectueaz reclama i publicitatea, pn la data de 10 a lunii urmtoare, celei care a intrat n vigoare contractul de prestri de servicii.

B - Taxa pentru afiaj n scop de reclam i publicitate

Orice persoan care utilizeaz un panou, afiaj sau structur de afiaj, pentru reclam i publicitate ntr-un loc public, datoreaz o tax anual ctre bugetul local al autoritii administraiei publice locale, n raza creia este amplasat panoul, afiajul sau structura de afiaj respectiv.

Taxa se pltete anticipat de ctre beneficiarul publicitii, proporional cu numrul de luni, sau fraciuni de lun de utilizare, la bugetul local al unitii administrativ-teritoriale pe a crei raz este expus afiul publicitar.

Taxa anual stabilit de consiliul local este stabilit n lei/metru ptrat. De exemplu: n cazul unui afiaj situat n locul n care persoana deruleaz o activitate economic, suma este cuprins ntre 0 i 32 lei, pentru anul 2014; n cazul oricrui alt panou, afiaj sau structur de afiaj pentru reclam i publicitate, este cuprins ntre 0 i 23 lei, pentru anul 2014.

Orice contribuabil care datoreaz taxa pentru afiaj n scop de reclam i publicitate are obligaia de a depune o Declaraie fiscal la Direcia Impozite i taxe, n termen de 30 de zile de la data amplasrii.

Taxa pentru afiaj n scop de reclam sau publicitate se pltete anual, anticipat sau trimestrial n dou rate egale, astfel: pn la 31 martie i, respectiv, 30 septembrie.Scutiri

taxa pentru serviciile de reclam i publicitate i taxa pentru afiaj n scop de reclam i publicitate nu se aplic instituiilor publice, cu excepia cazurilor cnd acestea fac reclam unor activiti economice.

axa pentru afiaj n scop de reclam i publicitate nu se datoreaz pentru afiele, panourile sau alte mijloace de reclam i publicitate amplasate n interiorul cldirilor.

taxa pentru afiaj n scop de reclam i publicitate nu se aplic pentru panourile de identificare a instalaiilor energetice, marcaje de avertizare sau marcaje de circulaie, precum i alte informaii de utilitate public i educaionale.

nu se datoreaz taxa pentru folosirea mijloacelor de reclam i publicitate pentru afiajul efectuat pe mijloacele de transport care nu sunt destinate, prin construcia lor, realizrii de reclam i publicitate.

C - Impozitul pe spectacole

Orice persoan care organizeaz o manifestare artistic, competiie sportiv, sau alt activitate distractiv n Romnia, are obligaia de a plti impozitul pe spectacole, la bugetul local al unitii administrativ teritoriale, n raza creia are loc unul din spectacolele menionate anterior.

Cu anumite excepii (pentru videoteci i discoteci), impozitul pe spectacole se calculeaz n cote procentuale asupra ncasrilor din vnzarea biletelor de intrare i a abonamentelor.

Cota de impozit este difereniat, n funcie de natura spectacolului, astfel:

(a) n cazul unui spectacol de teatru, ca de exemplu o pies de teatru, balet, oper, operet, concert filarmonic sau alt manifestare muzical, prezentarea unui film la cinematograf, un spectacol de circ sau orice competiie sportiv intern sau internaional, cota de impozit este egal cu 2%;

(b) n cazul oricrei alte manifestri artistice, dect cele menionate anterior, cota de impozit este egal cu 5%.

Sumele ncasate, din vnzarea biletelor de intrare/abonamentelor, de organizatorii de manifestri artistice cinematografice, teatrale, muzicale i folclorice, se diminueaz cu valoarea timbrelor cinematografice, teatrale, muzicale, folclorice sau de divertisment.Persoanele care datoreaz impozitul pe spectacole au anumite obligaii, printre care se rein: nregistrarea biletelor de intrare i/sau abonamentelor la compartimentul de specialitate al autoritii administraiei publice locale care i exercit autoritatea asupra locului unde are loc spectacolul; anunarea tarifelor pentru spectacol n locul unde este programat s aib loc spectacolul, precum i n orice alt loc n care se vnd bilete de intrare i/sau abonamente; asigurarea, la cererea compartimentului de specialitate al autoritii administraiei publice locale a documentele justificative privind calculul i plata impozitului pe spectacole; conformarea oricror altor cerine privind tiprirea, nregistrarea, avizarea, evidena i inventarul biletelor de intrare i a abonamentelor, care sunt precizate n normele elaborate n comun de Ministerul Finanelor Publice i Ministerul Administraiei i Internelor, contrasemnate de Ministerul Culturii i Cultelor i Agenia Naional pentru Sport.

Pentru activitile artistice i distractive de videotec i discotec impozitul pe spectacole se stabilete de ctre consiliul local (n lei/mp/zi, n funcie de suprafaa incintei n care se desfoar spectacolul) pentru fiecare zi de manifestare artistic sau de activitate distractiv, prin nmulirea numrului de metri ptrai ai suprafeei incintei videotecii sau discotecii cu suma stabilit de consiliul local, astfel: (a) n cazul videotecilor, suma este de pn la 1 leu; (b) n cazul discotecilor, suma este de pn la 2 lei.Sumele fixe, stabilite ca impozit pe spectacole sunt ajustate, prin nmulirea sumelor respective cu anumii coeficieni de corecie, stabilii de legislaie, conform rangului localitii.

Persoanele care datoreaz impozitul pe spectacole, pentru activitile artistice i distractive de videotec i discotec, au obligaia s depun o declaraie la compartimentul de specialitate al autoritii administraiei publice locale, privind spectacolele programate pe durata unei luni calendaristice, pn pe data de 15 inclusiv, a lunii precedente, pentru luna urmtoare.

Precizare: Impozitul pe spectacole nu se aplic spectacolelor organizate n scopuri umanitare.Impozitul pe spectacole se pltete lunar, pn la data de 15, inclusiv a lunii urmtoare celei n care se realizeaz venitul, la bugetul local al unitii administrativ-teritoriale n a crei raz se desfoar spectacolul. Totodat, orice persoan care datoreaz impozitul pe spectacole, are obligaia de a depune o declaraie la compartimentul de specialitate al autoritii administraiei publice locale, pn la data stabilit pentru fiecare plat a impozitului pe spectacole.D - Taxa hotelier

Consiliul local poate institui o tax pentru ederea ntr-o unitate de cazare, ntr-o localitate asupra creia consiliul local i exercit autoritatea. Aceast tax se ncaseaz de ctre persoanele juridice prin intermediul crora se realizeaz cazarea, o dat cu luarea n eviden a persoanelor cazate.

Pentru ederea ntr-o unitate de cazare, consiliul local instituie o tax hotelier n cot de 1% din valoarea total a cazrii/tariful de cazare pentru fiecare zi de sejur a turistului, care se ncaseaz de persoanele juridice prin intermediul crora se realizeaz cazarea, odat cu luarea n eviden a persoanelor cazate.Unitatea de cazare are obligaia de a vrsa taxa colectat la bugetul local al unitii administrativ-teritoriale, n raza creia este situat aceasta, pn pe data de 10, inclusiv, a lunii urmtoare pentru care s-a colectat taxa hotelier de la persoanele care au pltit cazarea.

Scutiri: Taxa hotelier nu se aplic pentru: (a) persoanele fizice n vrst de pn la 18 ani inclusiv; (b) persoanele fizice cu handicap grav sau accentuat ori persoanele invalide de gradul I sau II; (c) pensionarii sau studenii; (d) persoanele fizice aflate pe durata satisfacerii stagiului militar; (e) veteranii de rzboi; (f) vduvele de rzboi sau vduvele veteranilor de rzboi care nu s-au recstorit; (g) alte persoane prevzute de legislaia n vigoare.

Pentru a beneficia de scutirea de la plata taxei hoteliere, persoanele interesate trebuie s fac dovada cu anumite documente: certificatul de ncadrare ntr-o categorie de persoane cu handicap, cuponul de pensie, carnetul de student sau orice alt document similar, nsoit de actul de identitate, alte documente.E - Alte taxe locale

Consiliile locale sau consiliile judeene pot institui taxe zilnice sau anuale pentru: utilizarea temporar a locurilor publice; vizitarea muzeelor, caselor memoriale, monumentelor istorice, arheologice, de arhitectur; deinerea sau utilizarea de echipamente destinate n scopul obinerii de venit; deinerea de vehicule lente (autocositoare, autoexcavator, macara etc.).

( Precizare: Legislaia n vigoare (Legea 571/2003, Titlul IX, Cap. XI-XIV) conine prevederi privitoare la:

- anumite faciliti i scutiri acordate att persoanelor fizice, ct i celor juridice, n privina impozitului pe cldiri, impozitului pe teren, impozitul asupra mijloacelor de transport, taxa pentru eliberarea certificatelor, avizelor i autorizaiilor;

- faciliti stabilite de consiliile locale;

- majorarea impozitelor i taxelor locale de consiliile locale sau judeene;

- indexarea impozitelor i taxelor locale;

- sanciuni aplicate pentru nerespectarea disciplinei contabile i fiscale

- implicaii bugetare ale impozitelor i taxelor locale.

7.6. Contabilitatea impozitelor i taxelor locale

Organizarea contabilitii impozitelor i taxelor datorate bugetelor locale se realizeaz cu ajutorul contului 446 Alte impozite, taxe i vrsminte asimilate. Acest cont nregistreaz i alte impozite i taxe, ca de exemplu impozitul pe dividende, vrsmintele efectuate din profitul net al regiilor autonome, taxele vamale, n condiiile prevzute de legislaie etc. Este un cont cu funcie contabil de pasiv.

Evidena analitic n cadrul acestui cont se organizeaz pe fiecare obligaie reprezentnd impozit sau tax local sau alt impozit prevzut de legislaie.

Pentru impozitele i taxele locale contul 446 se crediteaz pentru a nregistra obligaiile fa de bugetul local privind alte impozite i taxe, n coresponden cu debitul contului 635 Cheltuieli cu alte impozite, taxe i vrsminte asimilate. Pentru impozitul pe dividende, cuvenite acionarilor/asociailor, contul analizat se crediteaz prin debitul contului 457 Dividende de plat. Se debiteaz pentru a nregistra sumele care se deconteaz bugetului local, prin creditul contului 5121 Conturi la bnci n lei. Soldul contului poate fi creditor i semnific datorii neachitate privind alte impozite i taxe.Exemplificri:1. Se nregistreaz urmtoarele datorii ale unei entiti economice pentru: impozitul pe cldiri, n sum de 7.000 lei; impozitul pe teren, n sum de 2.000 lei i taxa pentru folosirea mijloacelor de transport, n sum de 5.000 lei.

635 Cheltuieli cu alte impozite, taxe i vrsminte asimilate=446 Alte impozite taxe i vrsminte asimilate14.000

2. Pe baza extrasului de cont i a ordinelor de plat anexate, se nregistreaz achitarea datoriilor fa de bugetul local, privind alte impozite, taxe i vrsminte asimilate, n sum de 14.000 lei.

446 Alte impozite, taxe i vrsminte asimilate

/analitice distincte=5121 Conturi la bnci n lei14.000

( De reinut: Termenele de plat ale obligaiilor fiscale la bugetele locale:

- impozitul/taxa pe cldiri, impozitul/taxa pe teren, taxa (impozitul asupra mijloacelor de transport) se pltesc anual, n dou trane egale, pn la data de 31 martie i, respectiv, 30 septembrie, inclusiv; pentru plata cu anticipaie, pn la 31 martie, se primete o bonificaie (reducere) de 10%.

- taxa pentru folosirea mijloacelor de reclam i publicitate se achit lunar, pn la data de 10 ale lunii urmtoare celei n care a intrat n vigoare contractul de prestri de servicii pentru reclam i publicitate.

- impozitul pe spectacole se pltete lunar, pn la data de 15, inclusiv, a lunii urmtoare celei n care a avut loc spectacolul.

- taxa pentru afiaj n scop de reclam sau publicitate se pltete anual, anticipat sau trimestrial n dou rate egale, astfel: pn la datele de 31 martie i 30 septembrie, inclusiv. - taxa hotelier se pltete la bugetul local, lunar, pn la data de 10, inclusiv, a lunii urmtoare celei n care s-a colectat taxa hotelier de la persoanele care au pltit cazarea.

- pentru neachitarea la termenul de scaden (conform art. 1241, Cod Procedur Fiscal) a obligaiilor de plat datorate bugetelor locale, nivelul majorrii de ntrziere este de 2% din cuantumul obligaiilor fiscale principale neachitate n termen, calculat pentru fiecare lun sau fraciune de lun, ncepnd cu ziua imediat urmtoare termenului de scaden i pn la data stingerii sumei datorate inclusiv.(RezumatDin studiul acestei teme se rein urmtoarele aspecte abordate pe baza prevederilor Codului fiscal i, respectiv, a Normelor de aplicare a acestuia: principalele categorii de impozite i taxe datorate bugetului local: (a) impozitul i taxa pe cldiri; (b) impozitul i taxa pe teren; (c) taxa asupra mijloacelor de transport; (d) taxa pentru eliberarea certificatelor, avizelor i autorizaiilor; (e) taxa pentru folosirea mijloacelor de reclam i publicitate; (f) impozitul pe spectacole; (g) taxa hotelier; (h) taxe speciale; alte impozite locale.

Pentru fiecare impozit local, am tratat contribuabilii care suport asemenea impozite locale (persoane juridice i fizice), precum i persoanele scutite de la plata impozitelor i taxelor locale. Totodat, n cadrul fiecrui impozit am tratat modalitatea de calcul, respectiv, elementele necesare pentru determinarea acestor impozite, care presupune: cota procentual legal i valoarea la care se aplic cota procentual legal. La finalul unitii de nvare, am efectuat precizri privind termenele de plat ale obligaiilor fiscale la bugetele locale. Termeni cheie: impozit pe cldiri; impozitul pe teren; valoarea impozabil a cldirii; taxa asupra mijloacelor de transport; bonificaie primit de contribuabil; declaraia fiscal privind impozitele i taxele locale.

Tem de reflecie1. Cum se determin impozitul pe cldiri n cazul contribuabililor persoane fizice. Dar n cazul persoanelor juridice?

2. Cum se stabilete valoarea impozabil a cldirii?3. Ce bonificaie se acord n cazul achitrii cu anticipaie impozitului pe cldiri?4. Cum se calculeaz impozitul asupra mijloacelor de transport?

5. Ce obligaii are proprietarul unui teren n cazul nstrinrii terenului?

6. Ce obligaii au persoanele care datoreaz impozitul pe spectacole? 7. Cnd se pltete impozitul pe spectacole?

8. Cum se stabilete taxa pentru folosirea mijloacelor de reclam i publicitate?9. Cnd se achit taxa hotelier de ctre unitatea de cazare?

Bibliografie Moteanu R., Fiscalitate impozite i taxe studii de caz, Editura Universitar, Bucureti, 2008.

Sandu M., Contabilitatea i fiscalitatea entitilor economice, Editura Reprograph, 2012.

Sandu M., Contabilitate i fiscalitate, Manual pentru nvmntul la distan, Editura Reprograph, 2009.

u L.,

i colab.Fiscalitate de la lege la practic, Editura C.H..Beck, Bucureti, 2013.

Vintil N.,

i colab.Fiscalitate aplicat i elemente de management fiscal, Editura C.H.Beck, 2013.

M.F.P.

***Legea 571/2003, Codul fiscal, modificat i completat ulterior. H.G. 1050/2005, privind Normele de aplicare Codului fiscal, modificat i completat ulterior.

BIBLIOGRAFIE SELECTIV A NTREGULUI SUPORT DE CURSBlun R., N.,Contabilitatea ntreprinderilor mici i mijlocii, Editura Universitaria, Craiova, 2012.

Coman F., Contabilitate financiar i fiscalitate, Editura Economic, Bucureti, 2009.

Domnioru S., Audit i control intern, Editura SITECH, Craiova, 2008.

Drgan C., Principii i politici europene privind contabilitatea financiar, Editura Universitaria, Craiova, 2012.

Hoan N., Evaziunea fiscal, Editura C.H. Beck, Bucureti, 2010.

Mihai M.,

i colaboratoriiSituaii financiare anuale i semestriale, Editura Scrisul Romnesc, Craiova, 2012.

Ristea M.,

Contabilitatea financiar a ntreprinderii, Editura Universitar, Bucureti 2009.

Ristea M.,

Contabilitatea ntre fiscal i gestionar, Editor Tribuna economic, Bucureti 1998.

Sandu M.,Contabilitatea i fiscalitatea entitilor economice, Editura Reprograph, Craiova, 2012.

Sandu M.,Contabilitate i fiscalitate-manual pentru nvmntul la distan, Editura Reprograph, Craiova, 2009.

Sandu M., Fiscalitate i contabilitate n cadrul entitii economice- Teorie, Legislaie, Reflectri contabile, Editura Reprograph, Craiova, 2007.

Sandu M.,

Bdi R.,Bazele contabilitii Abordare n contextul directivelor europene, Editura Universitaria, Craiova, 2012.

Staicu C.,

Contabilitate financiar, Vol. I i Vol. II, Universitaria, Craiova, 2011.

Tu L.

i colaboratorii Fiscalitate de la lege la practic, Editura C.H. Beck, Bucureti, 2013.

Vintil N.,

i colaboratoriiFiscalitate aplicat i elemente de management fiscal, Editura C.H. Beck, Bucureti, 2013.

Ministerul Finanelor PubliceLegea contabilitii nr. 82/1991(M.Of. nr. 265/27.XII.1991), republicat n iunie 2008, modificat i completat ulterior.

***Legea 263/2010, privind sistemul unitar de pensii publice (M.Of. nr. 853/20.122010), modificat i completat ulterior.

***Legea nr. 571/22.XII.2003 privind Codul fiscal

(M. Of. 927/23.12.2003), modificat i completat ulterior.

***O.M.F.P. nr. 3055/29.10/2009 pentru aprobarea reglementrilor contabile conforme cu directivele europene (M.Of.766/10/11/2009), modificat i completat ulterior.

***O.G. nr. 92/2003 (M. Of. nr. 941/29.12.2003) privind Codul de procedur fiscal, republicat n 2005, modificat i completat ulterior.

***H.G. nr.44/22.I.2004 pentru aprobarea Normelor metodologice de aplicare a Legii nr. 571/22.12.2003, privind Codul fiscal

(M. Of. nr. 112/6.02.2004/), modificat i completat ulterior.

***H.G. nr. 1050/1.VII. 2004, pentru aprobarea Normelor Metodologice de aplicare a O.G. nr. 92/2003

(M.Of. nr. 651/20. 07.2004), modificat i completat ulterior.

***Coleciile revistelor: Tribuna Economic, Impozite i Taxe, Finane-Bnci- Asigurri, Gestiune i Contabilitatea Firmei: 2009-2014.

***www.mfinate.ro

***www.anaf.ro

***www.portalcontabilitate.ro

Legea 571/2003, privind Codul fiscal, Titlul IX.

Legea 571/2003, privind Codul fiscal, Titlul IX, Capitolul II, art. 249.

Conform H.G. nr. 1309 /2012.

160 Contabilitate i fiscalitate

Contabilitate i fiscalitate161