TVAAceea[i regul` de utilizare a cursului valutar trebuie respectat` [i \n situa]ia \n care se...

$: TVAAceea[i regul` de utilizare a cursului valutar trebuie respectat` [i \n situa]ia \n care se efectueaz` livr`ri de bunuri [i prest`ri de servicii scutite f`r` drept de deducere a$
ATEN}IE!Noi reglement`ri la «TVA»

� Se introduc limit`ri speciale ale ddrreeppttuulluuii ddee ddeedduu --cceerree aa TTVVAA.. |n perioada 01 mai 2009 – 31 decem-brie 2010, nu se deduce TVA la achizi]ia devehicule rutiere motorizate, precum [i taxa aferent`achizi]iilor de combustibil destinat utiliz`rii pentruvehiculele care au acelea[i caracteristici, aflate \nproprietatea sau \n folosin]a persoanelor impo za -bile. Sunt exceptate vehiculele care se \nscriu \nanumite categorii. Afla]i care sunt aceste categorii[i cum v` afecteaz` activitatea aceste modific`ri \ncapitolul DD 1155 –– DDeedduucceerreeaa [[ii rraammbbuurrssaarreeaa TTVVAA..

� Se stabile[te ca ppeerriiooaadd`̀ ffiissccaall`̀ pentru TVA lunacalendaristic` pentru contribuabilii care utilizeaz`trimestrul calendaristic ca perioad` fiscal` [i careefectueaz` o achizi]ie intracomunitar` taxabil` \n Romånia. Citi]i mai multe \n noul capitol PP 1100 –– PPeerriiooaaddaa ffiissccaall`̀!!

Con

silie

rTVA

AAccttuuaalliizzaarreeiiuunniiee 22000099

– SUMAR –Baza de impozitare. Studii de caz ........................................................................................ B 16Baza de impozitare pentru opera]iuni negociate \n valut`, dar facturate [i decontate \n lei ...... 051

Deducerea [i rambursarea TVA .......................................................................................... D 15Limitarea dreptului de deducere a TVA .................................................................................. 015.1Transportul rutier .................................................................................................................... 015.1Opera]iuni economice legate de autoturisme pentru carese limiteaz` dreptul de deducere .............................................................................................. 015.5Excep]ii de la limitarea dreptului de deducere ........................................................................ 015.6Regimul fiscal al TVA aplicabile pentru autoturisme .......................................................... 015.15Dispozi]ii tranzitorii privind limitarea dreptului de deducere a TVA .................................. 015.29Regimul fiscal al sumei TVA deductibile fiscal .................................................................... 015.38|nregistr`ri contabile [i fiscale privind dreptul limitat de deducere a TVA .......................... 015.43TVA deductibil` pentru achizi]ia de vehicule ...................................................................... 015.46Exemple privind monografia contabil` a sumei TVAdeductibile limitat pentru achizi]ia unui vehicul .................................................................. 015.47|nregistr`ri [i raport`ri fiscale ................................................................................................ 015.55Procedeul ramburs`rii c`tre persoane impozabile ne\nregistrate\n scopuri de TVA \n Romånia .............................................................................................. 015.60

Perioada fiscal` ...................................................................................................................... P 10Luna calendaristic` .................................................................................................................... 002Trimestrul calendaristic .............................................................................................................. 002Notificarea perioadei fiscale ...................................................................................................... 009Achizi]ia intracomunitar`, o excep]ie de laregula general` privind stabilirea perioadei fiscale .................................................................... 010Determinarea exigibilit`]ii TVA pentru schimbarea perioadei fiscale ...................................... 012Declara]ia de men]iuni pentru schimbarea perioadei fiscale ...................................................... 014Procedura de actualizare a vectorului fiscal \n cazul efectu`riiopera]iunilor de achizi]ii intracomunitare .................................................................................. 016

RENTROP & STRATONGrup de Editur` [i Consultan]` \n Afaceri

Consilier – TVAISSN: 1843-276x© RENTROP & STRATON

Coordonator: Octavian BrebanManager produs: Maria UngureanuManager Centru de profit: Irina Profir

Director Crea]ie-Produc]ie: Cristina StratonTehnoredactare: Carmen IlincaCorectur`: Elvira Panaitescu

Lucrare editat` de: RENTROP & STRATONGrup de Editur` [i Consultan]` \n Afaceri

Pre[edinte: George StratonDirector General: Florin CåmpeanuDirector Economic: Mariana Ne]oiu

Serviciul Clien]i:tel.: 021.209.45.45; fax: 021.408.28.99e-mail: [email protected]]i consulta [i celelalte lucr`ri editate deRENTROP & STRATON la adresa: www.rs.ro

Toate drepturile rezervate. Nicio parte din acest material nu poate fi reprodus`, arhivat` sau transmis` sub nicio form`[i prin niciun fel de mijloace, mecanice sau electronice, fotocopiere, \nregistrare audio sau video, f`r` permisiunea \nscris din partea editorului. Informa]iile din aceast` actualizare au fost ob]inute din surse pe care le consider`m de\ncredere. Scopul acestei actualiz`ri este s` v` ofere o privire de ansamblu asupra celor mai noi modific`ri legislative[i a implica]iilor acestora \n activitatea dumneavoastr`. Autorii sau editorii nu sunt responsabili pentru nicio pierdereocazionat` vreunei persoane fizice sau juridice care ac]ioneaz` sau se ab]ine de la ac]iuni ca urmare a citirii materi-alelor publicate \n aceast` lucrare.

Consilier TVABucure[ti, 30 iunie 2009

Stimate abonat,

Pentru a fi sigur c` toate nout`]ile din domeniul TVA ajung la dum-neavoastr` la timp, \naintea vacan]ei de var`, v` expediez \n acela[i timpactualiz`rile aferente lunilor iunie [i iulie.

Profita]i din plin de avantajele abonamentului dvs. la Consilier TVA!Nu uita]i c` pute]i avea rezolvarea oric`rei probleme de TVA cu carev` confrunta]i \n activitatea dvs.

Trimite]i-ne un bon valoric completat sau scrie]i-ne pe adresa dee-mail [email protected] [i primi]i \n scurt timp r`spuns din partea exper]ilor\n TVA. Un r`spuns clar, detaliat, cu exemple de calcul [i \nregistr`ricontabile, \nso]ite de temeiul legal pe care se bazeaz` rezolvarea.

|n plus, beneficia]i gratuit de newsletterul electronic INFO TVA.Zilnic, de luni pån` vineri, primi]i articole importante despre TVA [i ve]ifi anun]at, \n prealabil, de eventualele modific`ri din domeniu.

Pentru a beneficia, gratuit, de acest serviciu, v` rug`m s` accesa]iportalul www.infotva.ro. |n partea stång` a ferestrei, unde scrie„GRATUIT Newsletter InfoTVA.ro“, introduce]i adresa dvs. de e-mail[i ap`sa]i butonul „M` abonez“.

A[tept`m \n continuare sugestiile, propunerile [i, de ce nu, nemul]umi-rile dumneavoastr`. Doar a[a vom putea s` v` oferim informa]ii de calitate,care s` v` ajute \n munca zilnic`.

Cu deosebit` considera]ie,

Octavian Brebancoordonator Consilier TVA

PS V` rug`m s` citi]i pe verso despre cum s` v` actualiza]iConsilierul.

RENTROP & STRATONGrup de Editur` [i Consultan]` \n Afaceri

(S-A

TV01

8)

Cum v` actualiza]i lucrarea?

� Paginile B 16/051 – 062 (12 pagini) Baza de impozitare. Studii decaz \nlocuiesc vechile pagini B 16/051 – 052, aflate \n Consilier.

� Paginile D 15/015 – 016 (62 pagini) Deducerea [i rambursareaTVA \nlocuiesc vechile pagini D 15/015 – 016, aflate \n Consilier.

� Paginile P 10/001 – 020 (20 pagini) Perioada fiscal` se insereaz`\n biblioraft dup` paginile O 11/019 – 020, aflate \n Consilier.

REN

TROP&ST

RATO

N

BB 1166 051

Consilier TVA

Baza de impozitare. Studii de caz

0809, pag. 3

Ajustarea bazei de impo zitare pentru importul de bunuri cu redu -cerile de pre] acordate dup` data exigibilit`]ii taxei nu se justific` pen-tru c` TVA aferent` reducerii de pre] achitate la organele vamale ladata realiz`rii importului a fost dedus` \n aceea[i lun` prin decont,fiind diminuat` taxa colectat` pentru livr`rile de bunuri [i prest`rile deservicii efectuate \n perioada respectiv` de persoana impozabil` care aefectuat importul de bunuri. Ajustarea bazei de impozitare a taxei pevaloarea adùgat` \n cazul livr`rilor de bunuri [i prest`rilor de serviciiefectuate \n interiorul ]`rii este justificat` de faptul c` \n acela[imoment, pentru aceste ope ra ]iu ni, o persoan` impozabil` numit`vånz`tor/prestator (care efectueaz` li vrarea de bunuri/prestarea de ser-vicii) \ncaseaz` taxa pe valoarea adù gat` colectat`, iar o alt` per-soan`, numit` cump`r`tor sau beneficiar, achit` taxa pe valoareaadùgat` respectiv` [i care trebuie di mi nua t` \n cazul unei reduceri depre], acordate ulterior exigibilit`]ii taxei, atåt la persoana careefectueaz` livrarea/prestarea, cåt [i la per soa na care cump`r` bunurilesau beneficiaz` de serviciile prestare.

Cursul de schimb valutar folosit la stabilirea bazei de impozitare

Baza de impozitare pentru opera]iuni negociate \n valut`, dar facturate [i decontate \n lei

Negocierea afacerilor

Derularea unei afaceri eficiente \n Romånia are la baz` negocierea\ntre parteneri a pre]ului [i a condi]iilor de livrare a bunurilor. La felde eficient` este [i negocierea tarifului [i a condi]iilor de realizare \ncazul prest`rilor de servicii. Negocierea \nseamn` totalitatea trata-tivelor care au loc \ntre dou` sau mai multe p`r]i participante la tran-zac]ie, cu scopul \ncheierii unui acord sau a unei conven]ii cu privirela comercializarea unui bun sau la prestarea unui serviciu. Datorit` fluctua]iei cursului valutar, se impune negocierea pre]ului

sau a tarifului \n valut` chiar \n situa]ia \n care tranzac]ia are loc \ntre

BB 1166 052

Consilier TVA


0809, pag. 4

persoane stabilite pe teritoriul Romåniei, indiferent de statutul juridical acestora: persoane juridice impozabile sau neimpozabile sau per-soane fizice.

Decontare \n lei a unei afaceri negociate \n valut`

De[i negocierea pre]urilor [i tarifelor se efectueaz` \n valut`, iarfactura poate fi emis` \n valut`, dar [i \n lei, decontarea contravaloriibunurilor livrate [i a serviciilor prestate se efectueaz` numai \n lei.Tocmai de aceea, prin contractele \ncheiate \ntre parteneri stabili]i peteritoriul Romåniei, trebuie \nserat` o clauz` special` cu privire la cursul valutar utilizat la data decont`rii: cursul valutar comunicat deBNR sau cursul valutar al b`ncii prin care se efectueaz` decont`rile.

Obligativitatea efectu`rii decont`rilor \n lei \ntre parteneri stabili]i peteritoriul Romåniei este impus` prin Regulamentului B`ncii Na]ionalea Romåniei nr. 4/2005 privind regimul valutar, cu modi fic`rile [i com-plet`rile ulterioare, la sec]iunea a II-a „Opera]iuni va lutare \ntre rezi-den]i“ art. 3 alin. (1), conform c`ruia „Pl`]ile, \n ca s`rile, transferurile [iorice alte asemenea opera]iuni \ntre reziden]i, care fac obiectulcomer]ului cu bunuri [i servicii, se realizeaz` numai \n mone dana]ional` (leu), cu excep]ia opera]iunilor prev`zute \n anexa nr. 2“.

Baza de impozitare a TVA

Chiar dac` negocierea pre]ului se efectueaz` \n valut`, baza deimpozitare a TVA se determin` la cursul valutar \n vigoare la momen-tul faptului generator. Pentru livr`ri de bunuri [i prest`ri de servicii,faptul generator ia na[tere la data livr`rii bunurilor sau la data prest`riiserviciilor, fapt reglementat prin art. 1341 alin. (1). Pentru respectareaacestei prevederi legale, se utilizeaz` cursul valutar din data livr`riibunurilor sau din data prest`rii serviciilor, chiar dac` factura aferent`opera]iunilor respective poate fi emis` c`tre beneficiar cel mai tårziupån` \n cea de a 15-a zi a lunii urm`toare celei \n care ia na[tere fap-tul generator al taxei.

Aceea[i regul` de utilizare a cursului valutar trebuie respectat` [i \nsitua]ia \n care se efectueaz` livr`ri de bunuri [i prest`ri de serviciiscutite f`r` drept de deducere a TVA.

Re]ine]i!Codul fiscal armonizat cu Directiva 112 permite emiterea unei fac-

turi anterior realiz`rii unei opera]iuni economice, chiar [i \n situa]ia \ncare nu se \ncaseaz` avansuri!

Cursul valutar

Cursul valutar utilizat este cel reglementat la art. 1391 din Codul fis-cal. Altfel spus, este cursul valutar din data la care intervine exigibili-tatea taxei. Pentru livr`ri de bunuri [i prest`ri de servicii, exigibilitateataxei intervine la data la care are loc faptul generator. A[a cum ammen]ionat anterior, faptul generator ia na[tere la data livr`rii de bunurisau la data prest`rii de servicii. Pentru conversia \n lei a opera]iunii, se poate opta fie pentru cursul

valutar comunicat de BNR, fie pentru cursul valutar utilizat de bancaprin care se efectueaz` decont`rile.

Modalitatea de emitere a facturii

Pentru emiterea facturii, trebuie avute \n vedere [i prevederile pct. 72 alin. (1) din Normele metodologice de aplicare a Codului fiscalcare prev`d c` factura poate fi \ntocmit` \n orice limb` oficial` a statelormembre ale Uniunii Europene, dar la solicitarea organelor de control tre-buie asigurat` traducerea \n limba romån`. |n acela[i timp, se face pre-cizarea c` baza de impozitare din factur` [i TVA aferent` poate fi\nscris` \n valut`, dar cu obliga]ia \nscrierii \n lei a sumei TVA aferente.

Re]ine]i! O factur` aferent` unei livr`ri de bunuri sau unei prest`ri de servicii efec-

tuate pe teritoriul Romåniei pentru care pre]ul sau tariful este negociat \nvalut` poate fi emis` de c`tre vånz`tor sau prestator fie \n valut`, fie \n lei.

REN

TROP & STR

ATO

N

BB 1166 053

Consilier TVA


0809, pag. 5

Excep]ieDup` cum se poate constata, ca regul` general`, faptul generator

coincide cu exigibilitatea taxei doar \n situa]ia \n care factura esteemis` fie la data livr`rii de bunuri sau a prest`rii de servicii, fie ulte -rior livr`rii de bunuri sau prest`rii de servicii. Acest fapt impune uti-lizarea cursului de schimb valutar valabil la data livr`rii de bunuri saula data prest`rii de servicii.

Totu[i, prin art. 1342 alin. (2) lit. a) din Codul fiscal se regle-menteaz` o excep]ie de la aceast` regul` general`: exigibilitatea taxeieste an ti cipat` faptului generator dac` factura se emite \nainte dedata li vr`rii de bunuri sau \nainte de data prest`rii de servicii. Aceast` situa]ie impune utilizarea cursului de schimb valutar vala-

bil \n data emiterii facturii, chiar dac` livrarea de bunuri sau prestareade servicii nu a avut loc.

|nregistrarea facturii \n jurnalul pentru vånz`ri

|n func]ie de modalitatea de emitere a facturii, avem una din ur m` -toa rele 2 situa]ii: 1. dac` factura se emite \n lei: eviden]ierea \n jurnalul pentru vån z`rise efectueaz` prin preluarea ca atare a informa]iilor \nscrise \n lei;

2. dac` factura se emite \n valut`: eviden]ierea \n jurnalul pentruvånz`ri se efectueaz` prin conversia \n lei a bazei de impozitare\nscrise \n valut` la cursul valutar \n vigoare la data livr`rii debunuri sau la data prest`rii de servicii, dac` opera]iunea a avut loc,sau cursul valutar din data emiterii facturii, dac` factura s-a emis\nainte de efectuarea livr`rii de bunuri sau a prest`rii de servicii.De fapt, trebuie s` se respecte acela[i curs valutar utilizat pentru\nscrierea \n lei a sumei TVA la momentul emiterii facturii.

Modalitatea de \ncasare a facturii emise

Prin contract, partenerii pot s` prevad` una din urm`toarele 2 modalit`]i de decontare \n lei a contravalorii facturii emise:

BB 1166 054

Consilier TVA


0809, pag. 6

1. decontarea \n lei la cursul valutar din data emiterii facturii. |naceast` situa]ie, nu exist` diferen]e de curs valutar \ntre data emi-terii facturii [i data decont`rii;

2. decontarea \n lei la cursul valutar din data pl`]ii facturii. |naceast` situa]ie, exist` diferen]e de curs valutar \ntre data emiteriifacturii [i data decont`rii.

Tratamentul fiscal al diferen]elor de curs valutar dup` data de1 ianuarie 2007

Aceste diferen]e de curs valutar nu sunt considerate diferen]e depre], motiv pentru care furnizorul sau prestatorul nu trebuie s` maiemit` facturi cu semnul minus sau cu semnul plus, \n func]ie de fluc-tua]ia cursului valutar. Acest fapt este prev`zut la pct. 22 alin. (2) din Normele de aplicare

a Codului fiscal, emise pentru punerea \n practic` a prevederilor art. 1391 „Cursul de schimb valutar“. |n acest context, partenerii pot s` prevad` [i \ncasarea \n tran[e

a contravalorii bunurilor livrate sau a serviciilor prestate, f`r` a fiafectat` exigibilitatea taxei. |n situa]ia \n care, prin contract, se prevede \ncasarea e[alonat` a con-

travalorii facturii emise, dar cu obligativitatea respect`rii cursului valutardin data efectu`rii pl`]ii, diferen]ele de curs aferente, favorabile sau nu,nu re\ntregesc baza de impozitare a TVA aferente ope ra ]iu nii ini]iale. Astfel, pentru taxarea tranzac]iei este suficient` factura emis` la

momentul livr`rii de bunuri sau a prest`rii de servicii.

Tratamentul fiscal al diferen]elor de curs valutar anterior dateide 1 ianuarie 2007

Spre deosebire de legisla]ia \n vigoare dup` data de 1 ianuarie 2007,\nainte de aceast` dat`, pentru livrarea de bunuri sau prestarea de ser-vicii contractate \n valut`, a c`ror decontare se efectua \n lei la cursulde schimb valutar din ziua pl`]ii, exigibilitatea taxei era afectat`.

REN

TROP & STR

ATO

N

BB 1166 055

Consilier TVA


0809, pag. 7

|n astfel de condi]ii, diferen]ele de curs valutar erau consideratediferen]e de pre] care modificau baza de impozitare stabilit` ini]ial, ladata faptului generator. |n acest context, prin normele de aplicare a art. 137 „Baza de impozitare pentru opera]iuni \n interiorul ]`rii“, lapunctul 18 s-a impus emiterea de facturi fiscale pentru diferen]ele depre], \n plus sau \n minus, rezultate ca urmare a modific`rii cursuluipie]ei valutare \n vigoare la data \ncas`rii fa]` de cel utilizat la datalivr`rii sau prest`rii.

Tratamentul contabil al diferen]elor de curs valutar

Diferen]ele de curs valutar calculate la data \ncas`rii se \nre gistreaz`prin contul 411 „Clien]i“, \n func]ie de natura diferen]elor:

� dac` sunt diferen]e favorabile, \nregistrarea se efectueaz` prindebitul contului 411, \n coresponden]` cu creditul contului 768„Alte venituri financiare“;

� dac` sunt diferen]e nefavorabile, \nregistrarea se efectueaz` princreditul contului 411, \n coresponden]` cu debitul contului 668„Alte cheltuieli financiare“.

Aceste \nregistr`ri sunt reglementate prin O.M.F.P. nr. 1.752 din 17 noiembrie 2005 pentru aprobarea reglement`rilor contabile con-forme cu directivele europene.

Exemplu:

Firma Electropact, stabilit` \n Romånia, \nregistrat` \n scopuri deTVA, are ca obiect de activitate realizarea de echipamente pentru gra -fic` industrial`. |n data de 20 martie 2009, livreaz` un astfel de echipa-ment firmei Graficpont stabilit` \n Romånia, \nregistrat` de asemenea\n scopuri de TVA. Negocierea pre]ului s-a efectuat \n valut` pentru suma de 30.000

euro, cu posibilitatea achit`rii \n patru tran[e, la cursul valutar din ziuapl`]ii, cursul valutar de decontare fiind cel comunicat de BNR. Deoarece se efectueaz` pe teritoriul Romåniei, livrarea este taxabil`

cu cota standard TVA 19%. Factura este emis` \n lei, la cursul valutar

BB 1166 056

Consilier TVA


0809, pag. 8

de 4,2950 lei/euro, valabil \n data livr`rii, considerat` data faptului ge -nerator al taxei. Valoarea total` a facturii emise este de 153.332 lei, cu un echivalent

de 35.700 euro, prezentat` sintetic astfel:

Termenele negociate \n contract pentru achitarea integral` a facturiiemise sunt: 10.04.2009, 11.05.2009, 10.06.2009 [i 10.07.2009. La\ncasarea facturii emise, datorit` fluctua]iei cursului valutar, furnizorulElectropact \nregistreaz` atåt diferen]e de curs valutar favorabile, cåt[i diferen]e de curs valutar nefavorabile. Sintetic, situa]ia crean]ei\ncasate, inclusiv a diferen]elor de curs valutar, este urm`toarea:

Obliga]iile fiscale [i contabile ale firmei Electropact sunt ur m` toa -re le:

REN

TROP & STR

ATO

N

BB 1166 057

Consilier TVA


0809, pag. 9

Nr./dat` factur`

0

34347/20.03.2009

Data scaden]eiratelor

0

10.04.200911.05.200910.06.200910.07.2009Total

Valoarenegociat`\n euroeuro

1

8.9258.9258.9258.92535.700

Curs valutarvalabil ladata\ncas`riifacturii

2

4,34284,32654,27624,2845x

Valoare leila cursulini]ial dindata emiteriifacturii

4

38.33338.33338.33338.333153.332

Diferen]eaferentecrean]elor \n lei

5 (col. 4 –col. 3)– 426– 28116894

– 445

|nregistr`ricontabile alediferen]elorfavorabilesau

nefavorabile6

411 = 768411 = 768668 = 411668 = 411x

Valoare \nlei la cursulvalutar valabil \ndata \ncas`rii

3 (col. 1 xcol. 2)38.75938.61438.16538.239153.778

Valoarenegociat`\n euro

1

30.000

Curs valutar ladata emiteriifacturiilei/euro

2

4,2950

Baz` deimpozi tarea TVA

3 (col. 1 xcol. 2)128.850

TVA 19%

4 (col. 3 x19%)24.482

Valoareatotal` \nfacturiiemise \n lei

5 (col. 3 +col. 4)153.332

Echivalent\n euro afacturiiemise

6 (col. 5 :col. 2)35.700

d.p.d.v. fiscal:

� \n data de 20.03.2009: – eviden]iaz` opera]iunea economic` de livrare de bunuri \n jur-nalul pentru vånz`ri prin preluarea informa]iilor din facturaemis` \n valoare total` de 153.332 lei, din care:1. baz` de impozitare TVA: 128.850 lei2. TVA colectat` : 24.482 lei.

� \n data de 27.04.2009: – raporteaz` opera]iunea \n decontul lunar de TVA cod 300, la rån-dul 7 denumit „Livr`ri de bunuri [i prest`ri de servicii, taxabile cucota 19%“, \n baza datelor preluate din jurnalul pentru vånz`ri;

� \n data de 27.07.2009: – raporteaz` opera]iunea \n baza formularului cod 394 „Declara]ieinformativ` privind livr`rile/prest`rile [i achizi]iile efectuate peteritoriul na]ional de persoanele \nregistrate \n scopuri de TVA“.

d.p.d.v. contabil:

� \n data de 20.03.2009: – \nregistreaz` factura emis` la venituri din activitatea de ex plo a tare:

411 = % 153.332„Clien]i“ 701 128.850

„Venituri din vånzarea produselor finite“

4427 24.482„TVA colectat`“

� \n data de 10.04.2009:– calculeaz` diferen]a favorabil` de curs valutar dintre data \n ca -s` rii efective a primei tran[e [i data emiterii facturii:

38.759 lei – 38.333 lei = 426 lei

BB 1166 058

Consilier TVA


0809, pag. 10

– \nregistreaz` diferen]a de curs valutar calculat`:

411 = 768 426„Clien]i“ „Alte venituri financiare“

– \nregistreaz` \ncasarea sumei de la client:

5121 = 411 38.759 „Conturi la b`nci \n lei“ „Clien]i“

� \n data de 11.05.2009:– calculeaz` diferen]a favorabil` de curs valutar dintre data \n ca -s` rii efective a celei de a doua tran[e [i data emiterii facturii:

38.614 lei – 38.333 lei = 281 lei


411 = 768 281„Clien]i“ „Alte venituri

financiare“


5121 = 411 38.614 „Conturi la b`nci „Clien]i“

\n lei“

� \n data de 10.06.2009:– calculeaz` diferen]a nefavorabil` de curs valutar dintre dataemiterii facturii [i data \ncas`rii efective a celei de a treia tran[e:

38.333 lei – 38.165 lei = 168 lei


REN

TROP & STR

ATO

N

BB 1166 059

Consilier TVA


0809, pag. 11

668 = 411 168„Alte cheltuieli financiare“ „Clien]i“

– \nregistreaz` \ncasarea sumei de la client: 5121 = 411 38.165

„Conturi la b`nci \n lei“ „Clien]i“

� \n data de 10.07.2009:– calculeaz` diferen]a nefavorabil` de curs valutar dintre dataemiterii facturii [i data \ncas`rii efective a ultimei tran[e:

38.333 lei – 38.239 lei = 94 lei


668 = 411 94„Alte cheltuieli financiare“ „Clien]i“


5121 = 411 38.239 „Conturi la b`nci \n lei“ „Clien]i“

Practic, \n fi[a contului analitic „client Graficpont“ se efectueaz`urm`toarele \nregistr`ri contabile:

BB 1166 060

Consilier TVA


0809, pag. 12

REN

TROP & STR

ATO

N

BB 1166 061

Consilier TVA


0809, pag. 13

Data opera]iunii

20.03.2009

10.04.2009

11.05.2009

10.06.2009

10.07.2009

Total rulaje

Sold la 31.03.2009

Sold la 30.04.2009

Sold la 31.05.2009

Sold la 30.06.2009

Sold la 31.07.2009

153.332

38.759

38.614

38.165168

38.23994

426

281

154.039 154.039

153.332153.332114.573114.999114.99976.38576.66676.66638.50138.33338.33394000

701, 4427x

5121768x

5121768x

5121168x

5121168xx

Fi[a contului 411

Debit CreditSold debitor cont 411

Cont corespondent

BB 1166 062

Consilier TVA


0809, pag. 14

Astfel, conform prevederilor Codului fiscal, per-soana impozabil` \[i poate exercita dreptul de deducereprin decontul perioadei fiscale, \n care sunt \ndepli-nite condi]iile sus-men]ionate, sau printr-un decontulterior, \ntr-un termen de maximum 5 ani de la datala care a luat na[tere dreptul de deducere.

Aten]ie! Termenul de 5 ani, \n care pot fi \ndeplinitecondi]iile necesare pentru a putea fi exercitat prin decontdreptul de deducere a taxei, se calculeaz` \ncepånd cudata de 1 ianuarie a anului urm`tor celui \n care a luatna[tere dreptul de deducere.

|n condi]iile \n care \ndeplinirea condi]iilor \ndiscu]ie are loc \n`untrul unui termen de 3 ani de la datala care a luat na[tere dreptul de deducere, exercitareaacestuia se face direct prin decontul de tax`.

REN

TROP&

STRATO

N

DD 1155 015

0809, pag. 15Consilier TVA

Deducerea [i rambursarea TVA

60 510

15

20

25

303540

45

50

55

60 510

15

20

25

303540

45

50

55

Pe de alt` parte, exercitarea dreptului de deducere dup` o pe -rioad` mai mare de 3 ani de la data cånd acesta a luat na[tere se faceconform procedurii speciale stabilite de c`tre Ministerul Finan]elorPublice, [i anume:

� solicitarea deducerii se va face prin scrisoare recomandat`, lacare se vor ata[a facturile sau documentele justificative, \n ori -gi nal, pentru opera]iunile \n vederea c`rora se solicit` deducerea;

� organele fiscale sunt obligate s` r`spund` acestei solicit`ri \ntermen de 30 de zile lucr`toare, calculate de la data scrisorii;

� exercitarea efectiv` a dreptului de deducere se va face prindecontul perioadei fiscale \n care solicitantul a primit auto -rizarea de deducere de la organele fiscale competente.

��

Limitarea dreptului de deducere a TVA

|ncepånd cu data de 1 mai 2009 s-a restråns sfera deaplicare a dreptului de deducere a TVA pentru achizi]iaanumitor vehicule [i apro vi zio narea cu combustibilnecesar func]ion`rii acestora.

Limitarea acestui drept de deducere a TVA este re gle -mentat` pentru o perioad` determinat` de timp cu prins`\n intervalul 1 mai 2009 – 31 decembrie 2010 [i afec tea -z` doar persoanele \nregistrate \n scopuri de TVA.

Restric]ionarea acestui drept de deducere s-a efectuat \nbaza preve derilor cuprinse \n O.U.G. nr 34 din 11 aprilie2009 cu privire la rectificarea bugetar` pe anul 2009 [ireglementarea unor m`suri financiar-fis cale prin inserareaart. 1451 „Limit`ri speciale ale dreptului de deducere“dup` art. 145 din Codul fiscal.

Aceast` ordonan]` de urgen]` a fost urmat` de ela -borarea Normelor de aplicare \n baza H.G. nr. 488 din 28 aprilie 2009.

Prin cele dou` acte normative nu au fost efectuatemodific`ri ale art. 145 „Sfera de aplicare a dreptului dededucere“ [i ale art. 146 „Condi]ii de exercitare a drep-tului de deducere“ din Codul fiscal,

Transportul rutier

Limitarea dreptului de deducere a TVA se refer` doarla anumite categorii de vehicule terestre motorizate,reglementate prin O.U.G. nr. 109 din 14 iulie 2005privind transporturile rutiere, aprobat` cu modific`riprin Legea nr. 102 din 25 aprilie 2006.

|n func]ie de limitarea exercit`rii dreptului de dedu -cere a TVA, vehiculele rutiere motorizate pot fi clasifi-cate \n 2 categorii de ordin fiscal:

DD 1155 015.1

Consilier TVA0809, pag. 16


perioadalimit`rii

baza legal`

1. vehicule pentru care se exercit` dreptul dededucere a TVA|n aceast` categorie sunt incluse vehiculele rutieremotorizate destinate atåt transportului rutier dem`rfuri, cåt [i transportului ru tier de persoane. Deexemplu, dreptul de deducere se exercit` pentruachizi]ia unei autoutilitare [i a combustibilului ne -cesar func]ion`rii acesteia, chiar dac` greutateamaxim` autorizat` este sub 3.500 kg [i are un nu -m`r de pån` la 9 locuri pentru pasageri.

2. vehicule pentru care dreptul de deducere aTVA este limitat|n aceast` categorie sunt incluse vehiculele rutieremotorizate destinate exclusiv transportului rutierde persoane, vehicule care au urm`toarele caracte -ris tici: – greutatea maxim` autorizat`: 3.500 kg;– num`rul de scaune pentru pasageri, inclusivscau nul [oferului: 9.

Aceste caracteristici sunt specifice oric`rui autotu -rism, a[a cum este definit prin O.U.G. nr. 109 din 14 iulie 2005 privind transporturile rutiere: „autovehiculcu cel pu]in 4 ro]i [i o vitez` maxim` constructiv` maimare de 25 km/h, conceput [i construit pentru trans-portul de persoane, care are cel mult 9 locuri pe scaune,inclusiv locul conduc`torului auto“.

Accesul acestor tipuri de vehicule la activitatea detransport nu este admis` \n cadrul transporturilor rutiereca activitate de sine st`t`toare, fapt ce rezult` dincon]inutul art. 2 din O.U.G. nr. 109 din 14 iulie 2005.Tocmai de aceea, vehiculele cu o greutatea maxim`autorizat` de 3.500 kg [i un num`r maxim de 9 scaune

REN

TROP & STR

ATO

N

DD 1155 015.2



vehiculerutiere

motorizate

pentru pasageri sunt \ncadrate la vehicule destinateexclusiv transportului de persoane.

Prin art. 3 pct. 41, transportul rutier este definitdrept opera]iune prin care se realizeaz` deplasarea per-soanelor sau a m`rfurilor cu un autovehicul ori cu unansamblu de vehicule rutiere, pe un drum deschis cir-cula]iei publice, chiar dac` vehiculele respective sunt,pe o anumit` por]iune a traseului, transportate la råndullor pe sau de alte vehicule ori dac` autovehiculele sedeplaseaz` f`r` \nc`rc`tur`. |n activitatea de transportsunt incluse opera]iunile de \nc`rcare/desc`rcare [i de\ntocmire/distribuire a documentelor \nso]itoare trans-portului, realizate sau supravegheate de c`tre con-duc`torul vehiculului.

Activitate de transport rutier este definit` dreptsuma opera]iunilor de transport care asigur`, nemijlo -cit, deplasarea m`rfurilor sau a persoanelor, cu ajutorulvehiculelor sau al combina]iei de vehicule, pe distan]e[i \n condi]ii prestabilite.

Transportul rutier se clasific` \n dou` grupe:a) transport rutier public: este transportul efectuatde o \ntreprindere, pe baz` de contract, contraplat`, prin \ncasarea unui tarif sau a echivalentului\n natur` ori \n servicii, cu vehicule din patrimoniusau aflate \n folosin]`. Aceasta este o activitate desine-st`t`toare pentru efectuarea c`reia operatoriide transport rutier trebuie s` fie \nregistra]i \nRegistrul operatorilor de transport rutier \n ve -derea ob]inerii licen]ei de transport cu o valabili-tate de 5 ani de la data emiterii;

b) transport rutier \n cont propriu: este transportulefectuat de c`tre o \ntreprindere f`r` \ncasareaunui tarif sau a echivalentului \n natur` ori \n ser-

DD 1155 015.3



transportrutierpublic

vicii al acestuia. Pentru a fi considerat transportrutier \n cont propriu, trebuie respectate cumulativurm`toarele condi]ii:� pentru transportul de marf`:1) transportul s` fie o activitate auxiliar` sausecundar` celorlalte activit`]i principale ale\ntreprinderii;

2) m`rfurile transportate s` fie: – proprietatea \ntreprinderii;– s` fie våndute sau cump`rate sau \nchiriate de\ntreprindere;

– s` fie produse, extrase, prelucrate sau reparatede \ntreprindere.

3) scopul deplas`rii s` fie transportul m`rfurilorspre sau de la \ntreprindere ori \ntre punctele \ncare aceasta \[i desf`[oar` activitatea;

4) \ntreprinderea s` foloseasc` vehicule rutiere de -]i nute \n proprietate sau ob]inute printr-un con-tract de vånzare-cump`rare cu plata ulterioar`,\n baza unui contract de leasing sau \nchiriatef`r` conduc`tor auto;

5) vehiculele utilizate pentru astfel de transporturis` fie conduse de:– conduc`tori auto angaja]i de \ntreprindere;– o persoan` fizic` autorizat`;– un membru al unei asocia]ii familiale;

� pentru transportul de persoane:1) transportul s` fie o activitate auxiliar` sau se -cun dar` fa]` de celelalte activit`]i principale ale\n treprinderii;

2) \ntreprinderea s` foloseasc` vehicule rutiere de -]i nute \n proprietate sau ob]inute printr-un con -tract de vånzare-cump`rare cu plata ulterioar`,\n baza unui contract de leasing sau \n chi riatef`r` conduc`tor auto;

REN

TROP & STR

ATO

N

DD 1155 015.4



transportrutier \n

cont propriu

transport rutierde persoane

3) vehiculele utilizate pentru astfel de transporturis` fie conduse de:– conduc`tori auto angaja]i de \ntreprindere;– o persoan` fizic` autorizat`;– un membru al unei asocia]iei familiale.

Pentru efectuarea transportului rutier \n cont propriu,\ntreprinderile trebuie s` fie \nregistrate \n Registrul\ntreprinderilor \n vederea ob]inerii unui certificat detransport \n cont propriu cu o valabilitate de 5 ani.

Opera]iuni economice legate de autoturisme pentru care se limiteaz`dreptul de deducere

Dreptul de deducere este limitat pentru: – achizi]ia de vehicule;– aprovizionarea cu combustibil necesar func]ion`riiacestui tip de vehicule rutiere.

Achizi]ia de bunuri este definit` prin art. 1251 alin. 1pct. 1 din Codul fiscal. Astfel, achizi]ia reprezint` bu nu -rile ob]inute sau care urmeaz` a fi ob]inute de o persoa -n` impozabil`, prin urm`toarele opera]iuni:

– livr`ri de bunuri efectuate sau care urmeaz` a fiefectuate de alt` persoan` c`tre aceast` persoan`impozabil`;

– achizi]ii intracomunitare;– importuri de bunuri.

Deci, achizi]ia unui vehicul este o opera]iune econo mic`de cump`rare a unui vehicul rutier din urm`toarele surse:

– furnizori stabili]i pe teritoriul na]ional;– furnizori stabili]i \n state membre (achizi]ie intra-comunitar`);

DD 1155 015.5



condi]ie

– furnizori stabili]i \n state ter]e (import).

Dreptul de deducere nu este limitat pentru sumaTVA \nscris` \n facturile furnizorilor sau prestatorilorpentru achizi]iile de bunuri [i servicii necesare fun c]io -n` rii, \ntre]inerii [i repara]iei acestor vehicule.

Excep]ii de la limitarea dreptului dededucere a TVA

De[i au o greutate maxim` autorizat` de cel mult3.500 kg [i un num`r de cel mult 9 scaune de pasageri,sunt exceptate de la limitarea exercit`rii dreptului dededucere a TVA urm`toarele vehicule:

� vehiculele utilizate exclusiv pentru: interven]ie, re -pa ra]ii, paz` [i protec]ie, curierat, transport de per-so nal la [i de la locul de desf`[urare a activit`]ii,ve hiculele special adaptate pentru a fi utilizatedrept care de reportaj, vehiculele utilizate de agen]ide vånz`ri [i de agen]i de recrutare a for]ei demunc`;

� vehiculele utilizate pentru transportul de persoanecu plat`, inclusiv pentru activitatea de taxi;

� vehiculele utilizate pentru prestarea de servicii cuplat`:

� vehiculele achizi]ionate \n scop comercial, altfelspus, vehiculele destinate revånz`rii ca atare.

1. Situa]ii de exceptare:

Prin art. 1451 din O.U.G. nr. 34 din 11 aprilie 2009,situa]iile de exceptare de la limitarea dreptului de dedu -cere pentru achizi]ia de vehicule [i alimentarea cu com-bustibilul necesar func]ion`rii acestora, opera]iuni eco-nomice necesare pentru efectuarea transportului rutier \n

REN

TROP & STR

ATO

N

DD 1155 015.6



excep]ii

cont propriu, au fost strict enumerate [i detaliate prinpct. 451, alin. (1) de la lit. a) la lit. g) cuprins \n H.G. nr.488 din 28 aprilie 2009.

Excep]iile se refer` la urm`toarele 7 situa]ii de utili -za re \n cont propriu de c`tre angaja]i a vehiculelor nece-sare desf`[ur`rii anumitor activit`]i economice:

1) vehicule utilizate pentru repara]ii [i interven]ie. |naceast` categorie se \ncadreaz`: – vehiculele care pot fi \nzestrate sau nu cu echi -pa mente tehnice specifice, ce deservesc perso -nalul specializat \n vederea repar`rii bu nu rilor;

– vehiculele utilizate pentru deplasarea \n ac]iunide interven]ie;

2) vehicule utilizate pentru paz` [i protec]ie. |naceast` ca tegorie se \ncadreaz` vehiculele utilizatepentru res pectarea prevederilor Legii nr. 333/2003pri vind paza obiectivelor, bunurilor, valorilor [ipro tec]ia per soanelor. Prin utilizarea acestor ve hi -cule se are \n ve dere:– asigurarea siguran]ei obiectivelor, bunurilor [iva lo rilor \mpotriva oric`ror ac]iuni ilicite carelezeaz` drep tul de proprietate, existen]a materi-al` a acestora;

– protejarea persoanelor \mpotriva oric`ror acteostile care le pot periclita via]a, integritatea fi zi -c` sau s`n`tatea.

Prin Legea nr. 333/2003, la art. 1 alin. (2), se facepreci zarea c` paza [i protec]ia poate fi realizat` atåt dec`tre in stitu]iile specializate ale autorit`]ilor adminis-tra]iei pu blice, cåt [i \n regim privat. |n regim privat,paza [i pro tec]ia este asigurat` de c`tre:

DD 1155 015.7



vehiculepentrurepara]ii [iinterven]ie

vehiculepentrupaz` [iprotec]ie

– proprietarii sau de]in`torii obiectivelor, bu nu -rilor sau valorilor;

– societ`]ile specializate de paz` [i protec]ie;

3) vehicule utilizate pentru curierat. |n aceast` cate-go rie se \ncadreaz` vehiculele utilizate pentru pri -mi rea, transportul [i distribuirea scrisorilor, co le -te lor [i pachetelor;

4) vehicule utilizate drept care de reportaj. |n aceast`categorie se \ncadreaz` vehiculele dotate specialcu tehnic` specific` pentru \nregistr`ri audio-vi deosau transmisii complexe video, audio sau in for -ma]ii prin unde hertziene sau medii optice. Teh -nica din dotarea unor astfel de vehicule trebuie s`:– realizeze produc]ii de televiziune sau radio \n re -gis trate sau transmise \n direct;

– transmit` la distan]` semnalul unei produc]ii dete leviziune sau de radio c`tre: � alte care de reportaj;� un telecentru;� un sediu central de radiodifuziune;

5) vehicule destinate pentru utilizarea de c`treagen]ii de vånz`ri. |n aceast` categorie se \n ca -drea z` ve hi culele utilizate de c`tre: a) angaja]ii unei firme care au drept atribu]ii deser viciu: – prospectarea pie]ei; – desf`[urarea activit`]ii de merchandising;– negocierea condi]iilor de vånzare;– derularea vånz`rii bunurilor;– asigurarea de servicii postvånzare;

– monitorizarea clien]ilor. Deductibilitatea taxei este restric]ionat` la un singur

vehicul utilizat de un agent de vånz`ri.

REN

TROP & STR

ATO

N

DD 1155 015.8



vehicule pentru

curierat

vehicule folosite drept

care dereportaj

vehiculefolosite

de agen]ii de vånz`ri


0809, pag. 24 Consilier TVA

015.9DD 1155

Not`:Activitatea de merchandising reprezint` activitatea

de cercetare a dezvolt`rii vånz`rii [i a utiliz`riim`rfurilor [i serviciilor printr-o mai bun` prezentare [ipublicitate \n råndul consumatorilor.

Angajarea unui salariat strict \n func]ia „agent devånz`ri“ nu este obligatorie, a[a cum rezult` din textulde lege prin care se define[te vehiculul destinat exclusivutiliz`rii de agen]ii de vånz`ri.

Textul de lege nu se refer` \n principal la calitateasalaria]ilor, ci la natura activit`]ii unei firme desf`[uratede angaja]ii acesteia care sunt plasa]i pe un loc secundar\n prevederea legal`, a[a cum se poate constata dinurm`torul text: „vehiculele destinate exclusiv uti-liz`rii de agen]i de vånz`ri reprezint` vehiculele uti-lizate \n cadrul activit`]ii unei persoane impozabilede c`tre angaja]ii acesteia care se ocup` \n principalcu prospectarea pie]ei, desf`[urarea activit`]ii demerchandising, ne go cierea condi]iilor de vånzare,derularea vånz`rii bunurilor, asigurarea de serviciipostvånzare [i monitorizarea clien]ilor. Se limiteaz`deductibilitatea taxei la cel mult un vehicul utilizatde fiecare agent de vånz`ri“.

Deci textul de lege nu impune existen]a unor salaria]i

Func]ia de agent de vånz`ri nu este reg`sit` ca atare \n Codulocupa]iilor din Romånia, motiv pentru care astfel de atribu]ii de ser-viciu pot fi acordate prin fi[a postului oric`rui angajat care este\ncadrat pe una din urm`toarele func]ii codificate astfel:

SFATUL NOSTRU

342101 agent comercial341601 agent contract`ri [i achizi]ii (brokeri m`rfuri)522004 vånz`tor911301 vånz`tor la domiciliul clientului pe baz` de comand`


Consilier TVA 0809, pag. 25

015.10DD 1155

REN

TRO

P &

STR

ATO

N

cu \ncadrarea \n cartea de munc` „agent de vånz`ri“.Respectivele sarcini de serviciu ale salaria]ilor nu suntcumulative, sunt doar enumerate ca alternative, deci unsalariat se poate ocupa de prospectarea pie]ei, un altul demonitorizarea clien]ilor, un altul de negociere etc.

b) dealerii auto pentru vehiculele de test-drive.

6. vehicule utilizate pentru transportul personalului la[i de la locul de desf`[urare a activit`]ii. |n aceas t`categorie se \ncadreaz` vehiculele utilizate de anga-jator \n scopul desf`[ur`rii activit`]ii econo micepentru transportul angaja]ilor \n ur m` toa rele situa]ii:� dus-\ntors de la re[edin]a acestora la: – sediul angajatorului;– locul de desf`[urare efectiv` a activit`]ii;

� dus-\ntors de la locul convenit de comun acordpentru preluare la:– sediul angajatorului;– locul de desf`[urare efectiv` a activit`]ii.

Deductibilitatea taxei pentru vehiculele utilizate pen-tru transportul personalului la [i de la locul de des f` [u -rare a activit`]ii este condi]ionat` de una din urm`toareledou` situa]ii sau chiar de ambele situa]ii:

– existen]a unor dificult`]i evidente de a g`si altemijloace de transport;

– existen]a unui acord colectiv \ntre angajator [ian gaja]i prin care angajatorul se oblig` s` asi -gure gratuit acest transport;

7) vehicule utilizate de agen]iile de recrutare [i pla -sa re a for]ei de munc`. |n aceast` categorie se \n -ca dreaz` vehiculele utilizate de c`tre personaluldin ca drul acestor agen]ii. Deductibilitatea taxeieste res tric]ionat` la un singur vehicul utilizat deun agent de recrutare a for]ei de munc`.

transportulpersonalului

vehicule utilizate de

agen]i derecrutare



015.11DD 1155

Re]ine]i!Similar defini]iei pentru vehiculele destinate exclusiv

utiliz`rii de agen]i de vånz`ri, la prima vedere poateinduce \n eroare [i defini]ia vehiculelor destinate exclu-siv utiliz`rii de agen]i de recrutare a for]ei de munc`.Astfel, trebuie s` remarca]i faptul c` textul de lege nuoblig` existen]a unor salaria]i \ncadra]i strict pe func]ia„agent de recrutare“, ci oblig` la utilizarea acestorvehicule doar pentru desf`[urarea activit`]ii specificeunei agen]ii de plasare a for]ei de munc`. Argumentulacestei afirma]ii este \nsu[i textul de lege: „vehiculeleutilizate exclusiv de agen]i de recrutare a for]ei demunc` sunt vehiculele utilizate \n cadrul activit`]iiagen]iilor de plasare a for]ei de munc` de c`tre per-sonalul care se ocup` \n principal cu recrutarea [iplasarea for]ei de munc`“.

Tocmai de aceea, utilizarea unui vehicul pentru maimulte categorii de activit`]i exceptate nu anuleaz`\ncadrarea sa la excep]ii, deci nu se limiteaz` dreptul de

A[a cum rezult` din circulara Ministerului Finan]elor Publice nr. 341.061 din 15 mai 2009, datorit` faptului c` legea stabile[te c`utilizarea trebuie s` fie exclusiv` pe destina]iile exceptate pentru\ncadrarea vehiculelor \n aceste categorii exceptate, nu trebuie ana -li zat` fiecare deplasare sau utilizare \n parte a fiec`rui vehicul. Utilizarea exclusiv` a vehiculului pentru activit`]ile exceptate de

lege trebuie s` rezulte din: � obiectul de activitate a persoanei impozabile;� existen]a de personal calificat angajat \n domeniile reglemen-tate la excep]ii;

� existen]a foilor de parcurs din care s` rezulte c` vehiculele res -pective sunt utilizate numai de personalul calificat angajat \naceste scopuri;

� orice alte dovezi suplimentare care pot fi furnizate.

��



015.12DD 1155

REN

TRO

P &

STR

ATO

N

deducere a TVA aferente achizi]iei sau aliment`rii aces-tuia cu combustibilul necesar rul`rii.

Astfel, un vehicul din patrimoniul unei persoane im -po zabile sau aflat \n folosin]a sa poate fi utilizat alterna-tiv de mai mul]i salaria]i, cu func]ii diferite, de la unagent de vånz`ri la un tehnician de interven]ie sau re pa -ra]ii, f`r` a fi exclus din categoria vehiculelor exceptate.

Pentru \ncadrarea corect` la vehicule exceptate, persoanele im po -zabile trebuie s` efectueze activit`]i specifice reglementate \n modexpres prin Ordinul nr. 337 din 20 aprilie 2007 privind actualizareacla sific`rii activit`]ilor din economia na]ional` – CAEN. De exem-plu, se \ncadreaz` la excep]ii urm`toarele activit`]i:

� referitor la vehiculele utilizate doar pentru curierat: – diviziunea 53 „Activit`]i de po[t` [i de curier“ – grupa 531 „Activit`]i po[tale desf`[urate sub obligativitateaserviciului universal“, clasa 5310 „Activit`]i po[taledesf`[urate sub obligativitatea serviciului universalî

sau– grupa 532, clasa 5320 „Alte activit`]i po[tale [i de curier“;

� referitor la vehiculele utilizate doar drept care de reportaj:– diviziunea 59 „Activit`]i de produc]ie cinematografic`, video [ide programe de televiziune“

– grupa 591 „Activit`]i de produc]ie cinematografic`, video [i deprograme de televiziune“

� clasa 5911 „Activit`]i de produc]ie cinematografic`, video [i deprograme de televiziune“.

!SFATUL NOSTRU

|n situa]ia \n care un vehicul este utilizat par]ial pentru activit`]iexceptate [i par]ial pentru activit`]i care nu se \ncadreaz` la excep]ii,proprietarul sau utilizatorul nu poate beneficia de dreptul de deducere.

!



015.13DD 1155

2. Vehicule utilizate pentru prestarea de serviciicu plat`

|n aceast` categorie se \ncadreaz` vehiculele care„contribuie \n mod esen]ial la prestarea direct` a ser-viciilor cu plat` [i f`r` de care serviciile nu pot fiefectuate“. |n aceast` categorie a prest`rilor de serviciicu plat` se \ncadreaz`:

– efectuarea transportului rutier public de m`rfuri [ide persoane cu vehicule din patrimoniu sau cuvehicule aflate \n utilizare;

– \nchirierea vehiculelor c`tre alte persoane;– instruirea de c`tre [colile de [oferi;– transmiterea folosin]ei vehicului \n cadrul unuicon tract de leasing financiar sau opera]ional.

� clasa 5912 „Activit`]i de post-produc]ie cinematografic`, video[i de programe de televiziune“

� referitor la vehiculele utilizate doar de agen]iile de recrutare afor]ei de munc`:

– diviziunea 78 „Activit`]i de servicii privind for]a de munc`“ – grupa 781 „Activit`]i ale agen]iilor de plasare a for]ei demunc`“

� clasa 7810 „Activit`]i ale agen]iilor de plasare a for]ei demunc`“

sau– grupa 782 „Activit`]i de contractare, pe baze temporare, a per-sonalului“

� clasa 7820 „Activit`]i de contractare, pe baze temporare, a per-sonalului“.

!SFATUL NOSTRU



015.14DD 1155

REN

TRO

P &

STR

ATO

N

3. Vehicule cu caracter mixt

Aceast` \ncadrare nu se reg`se[te nici \n prevederileO.U.G. nr. 34 din 11 aprilie 2009 cu privire la rectifi-carea bugetar` pe anul 2009 [i reglementarea unorm`suri financiar-fiscale, nici \n prevederile H.G. nr. 488din 28 aprilie 2009 pentru completarea Normelor me to -do logice de aplicare a Legii nr. 571/2003 privind Codulfis cal, aprobate prin Hot`rårea Guvernului nr. 44/2004!

Precizarea se reg`se[te \n circulara MinisteruluiFinan]elor Publice nr. 341.061 din 15 mai 2009 caredeschide o „porti]`“ de intrare a vehiculelor cu o greu-tate maxim` autorizat` de pån` la 3.500 kilograme, cucel mult 9 scaune de pasageri (inclusiv scaunul [oferu-lui) \n ca tegoria vehiculelor pentru care este admis`deducerea „nelimitat`“ a TVA aferente atåt achizi]ieiunor astfel de vehicule, cåt [i aprovizion`rii cu com-bustibil necesar func]ion`rii acestora.

Acestea sunt vehiculele cu caracter mixt a c`rordefinire rezult` indirect din prevederile art. 2 din O.U.G.nr. 109 din 14 iulie 2005 privind transporturile rutiere.

Din art. 2 lit. a) [i b) al ordonan]ei privind transpor-turile rutiere rezult` faptul c` nu se admite accesul laactivitatea de transport pentru transporturile rutiere efec-tuate cu:

� vehicule rutiere destinate transportului de m`rfuria c`ror mas` total` maxim` autorizat`, inclusiv re -morca sau semiremorca, nu dep`[e[te 3,5 tonecon form lit. a) din art. 2;

� autovehicule rutiere destinate transportului deper soane, care, prin construc]ie [i echipare, suntdes tinate s` transporte maximum 9 persoane, in -clusiv conduc`torul auto;



015.15DD 1155

A[a cum se precizeaz` \n circular`, rezult` c` exist`pre vederi potrivit c`rora, „din construc]ia [i echiparea ve -hiculului“, se poate constata dac` vehiculul respectiv este\ntr-adev`r destinat exclusiv pentru transportul de per-soane sau, „dimpotriv`, are o destina]ie mixt`“, conformdetaliilor tehnice care se reg`sesc \n fi[a vehiculului.

De asemenea, prin circular` se men]ioneaz` faptul c`prevederile referitoare la modul de definire a vehicululuidestinat transportului de persoane sunt aplicate de toatestatele membre, fiind \n concordan]` cu jurispruden]aeuropean`.

Regimul fiscal al TVA aplicabil pentruautoturisme

Prin O.U.G. nr. 34 din 11 aprilie 2009 cu privire larectificarea bugetar` pe anul 2009 [i reglementarea unorm`suri financiar-fiscale, limitarea dreptului de deducere acheltuielilor cu combustibilul [i a sumei TVA aferenteaprovizion`rii acestuia se refer` atåt la vehiculele aflate\n proprietatea persoanelor impozabile, cåt [i la ve hi cu -lele aflate \n folosin]a acestora. Prin acest act normativ nu

transport mixt = transport de persoane + transport dem`rfuri

��

A[a cum rezult` din circulara men]ionat`, chiar dac` din punctulde vedere al greut`]ii [i al num`rului de locuri de pasageri se \n -cadreaz` \n restric]iile reglementate la art. 1451 din Codul fiscal, nuintr` sub inciden]a limit`rii dreptului de deducere a TVA vehiculelecare prin construc]ie [i echipare sunt destinate transportului mixt,cum ar fi: autofurgonete, autocamioane, autodube etc.

��



015.16DD 1155

REN

TRO

P &

STR

ATO

N

se face referire la modalitatea de dobåndire a dreptului de folosin]` asupra vehiculelor: cu plat` sau \n mod gratuit.

Dreptul de folosin]` asupra unui bun nu este definit\n mod expres prin Codul fiscal, dar este definit prinCodul civil drept atribut al dreptului de proprietate careconst` \n posibilitatea titularului de a \ntrebuin]a bunulcare \i apar]ine \n interesul s`u [i de a dobåndi produse-le [i veniturile ob]inute din utilizarea lui. Astfel, undrept de folosin]` poate fi dobåndit de c`tre un utilizator\n baza unui contract de \nchiriere, de leasing sau decomodat \ncheiat cu un proprietar de vehicul.

|n toate cele trei tipuri de contracte se reg`sesc dou`p`r]i participante la tranzac]ie:

� locatorul, care are calitatea de proprietar al vehicu-lului rutier;

� locatarul, care are calitatea de utilizator al vehicu -lului rutier.

1) |n cazul unui contract de \nchiriere

A[a cum este definit prin O.U.G. nr. 109 din 14 iulie 2005 privind transporturile rutiere, contractulde \nchiriere de vehicule rutiere este contractul \n -che iat \n form` autentic`, prin care un locator, per-soan` fi zic` sau juridic`, transmite, contra cost, dreptulde folosin]` pe perioad` determinat` a unuia sau maimultor vehicule, f`r` conduc`tor auto, c`tre o alt` per-soan` fizic` sau juridic`, numit` locatar.

Regimul fiscal al TVA pentru vehiculele care facobiectul unui contract de \nchiriere \n care ambele p`r]icontractante sunt persoane impozabile \nregistrate \nscop de TVA este urm`torul:

control devechime

dreptul defolosin]`



015.17DD 1155

� locatorul are drept de deducere a TVA pentruvehiculul achizi]ionat deoarece acordarea dreptuluide utilizare a acestuia c`tre locatar este un serviciucu plat`, \nregistrat d.p.v. contabil \n venituri dinactivitatea de exploatare, respectiv \n contul 706„Venituri din redeven]e, loca]ii de gestiune [i chirii“.Deducerea se exercit` de c`tre locator indiferent destatul \n care este stabilit furnizorul de la carecump`r` vehiculul: pe terito riul na]ional, \ntr-unstat ter] sau \ntr-un stat comunitar;

� locatarul are dou` posibilit`]i referitoare la sumaTVA aferent` chiriei [i combustibilului necesarfunc]ion`rii vehiculului: a) s` exercite dreptul de deducere a TVA aferentechiriei facturate de locator [i aferente combus -tibilului achizi]ionat pentru alimentarea vehicu -lului. Dreptul de deducere se exercit` numai dac`vehiculul este utilizat \n situa]iile pre v` zute laexcep]iile pentru limitarea dreptului de de ducere;

b) s` limiteze dreptul de deducere a TVA dac` uti-lizarea vehiculului se face \n alte situa]ii decåtcele reglementate la excep]ii.

2) |n cazul unui contract de leasingTransmiterea folosin]ei bunurilor \n cadrul unui con-

tract de leasing financiar sau opera]ional este conside -rat` o prestare de servicii cu plat` \nregistrat` de locatorila venituri din activitatea de exploatare \n contul 706„Venituri din redeven]e, loca]ii de gestiune [i chirii“.

Din acest motiv, dreptul de deducere a TVA pentrulocatorii care achizi]ioneaz` astfel de vehicule destinatetransmiterii acestora \n vederea utiliz`rii de c`trelocatari \n cadrul unor contracte de leasing nu este limi-tat. Este limitat dreptul de deducere a TVA pentru fir -

contract de\nchiriere

contractde leasing

drept nelimitatpentru firmelede leasing



015.18DD 1155

REN

TRO

P &

STR

ATO

N

mele de leasing care achizi]ioneaz` astfel de vehiculepentru a fi utilizate \n alte scopuri decåt \n scopul reali -z` rii activit`]ii de baz`.

Bunurile care fac obiectul \nchirierii, leasingului sauoric`rei alte metode de punere a acestora la dispozi]iaunei persoane sunt considerate bunuri de capital careapar]in persoanei care le \nchiriaz`, le d` \n leasing saule pune la dispozi]ia altei persoane.

Deducerea se exercit` de c`tre locatori indiferent demodalitatea de achizi]ie a vehiculelor achizi]ionate: dinimport, din comunitate sau din ]ar`.

Regimul fiscal al TVA pentru vehiculele care facobiectul unui contract de leasing \n care ambele p`r]icontractante sunt persoane impozabile \nregistrate \nscop de TVA este urm`torul:

� locatorul are drept de deducere a TVA pentru ve hi -culul achizi]ionat, deoarece acordarea dreptului deutilizare a acestuia c`tre locatar este un serviciu cuplat` \nregistrat d.p.d.v. contabil \n venituri din ac -tivitatea de exploatare, respectiv \n contul 706 „Ve -nituri din redeven]e, loca]ii de gestiune [i chirii“.Deducerea se exercit` de c`tre locator indiferent destatul \n care este stabilit furnizorul de la carecump`r` vehiculul: pe teritoriul na]ional, \ntr-unstat ter] sau \ntr-un stat comunitar;

� locatarul: a) pentru TVA aferent` ratei de leasing facturate delocator are drept de deducere;

b) pentru TVA aferent` combustibilului apro vi zio -nat necesar func]ion`rii vehicului are dou` posi-bi lit`]i alternative, similare combustibiluluiapro vizionat pentru vehiculele \nchiriate;

drept nelimitatpentru firmele

de leasing



015.19DD 1155

c) pentru TVA aferent` valorii reziduale facturat`de locator are dou` posibilit`]i:– s` exercite dreptul de deducere \n situa]ia \ncare vehiculul este achizi]ionat pentru a fi uti-lizat \n situa]iile prev`zute la excep]iile pentrulimitarea dreptului de deducere;

– s` limiteze dreptul de deducere a TVA \nsitua]ia \n care utilizarea vehiculului se face \nalte si tua ]ii decåt cele reglementate la excep]ii.

Argumente privind aplicarea regimului de de du -ce re de c`tre locatar

� Referitor la ratele de leasing:Pentru stabilirea tratamentului fiscal al TVA aferente

ratelor de leasing datorate de locatar, trebuie avute \nvedere defini]iile preluate din Codul fiscal, titlul I cap. 3art. 7, cu privire la contractele de leasing \ncheiate \ntreun locator [i un locatar:

� contractul de leasing financiar este contractulde leasing care \ndepline[te cel pu]in una dintreur m` toa rele condi]ii:

1. riscurile [i beneficiile dreptului de proprietateasupra bunului care face obiectul leasingului sunttransferate utilizatorului la momentul la care con-tractul de leasing produce efecte;

2. contractul prevede \n mod expres transferul drep-tului de proprietate asupra bunului care faceobiectul leasingului c`tre utilizator la momentulexpir`rii contractului;

3. utilizatorul are op]iunea de a cump`ra bunul lamomentul expir`rii contractului, iar valoarearezidual` exprimat` \n procente este mai mic`sau egal` cu diferen]a dintre durata normal` defun c]ionare maxim` [i durata contractului de



015.20DD 1155

REN

TRO

P &

STR

ATO

N

leasing, raportat` la durata normal` de fun c]io na -re maxim`, exprimat` \n procente;

4. perioada de leasing dep`[e[te 80% din duratanormal` de func]ionare maxim` a bunului careface obiectul leasingului;

5. valoarea total` a ratelor de leasing, mai pu]incheltuielile accesorii, este mai mare sau egal` cuvaloarea de intrare a bunului;

� contractul de leasing opera]ional este contrac-tul de leasing care transfer` locatarului riscurile [ibe neficiile dreptului de proprietate, mai pu]in ris -cul de valorificare a bunului la valoarea rezi -dual`. Riscul de valorificare a bunului la valoarearezi dual` poate ap`rea \ntr-una din urm`toareledou` situa]ii alternative:– op]iunea de cump`rare nu este exercitat` la\nceputul contractului;

– contractul prevede \n mod expres restituireabunului la momentul expir`rii contractului.

A[a cum se poate constata, contractul de leasingope ra]ional nu \ndepline[te niciuna dintre condi]iileenu merate pentru contractul de leasing financiar dela num`rul 2 la 5.

Ratele de leasing financiar [i cheltuielile accesoriiacestora sunt facturate de c`tre locator conform gra fi -celor din contracte stabilite pentru perioada cuprins`\ntre data \nceperii contractului de leasing [i data la careeste formulat` op]iunea de cump`rare a bunului. Data\n ceperii contractului de leasing este data la care bunuleste pus la dispozi]ia locatarului.

Privit` ca opera]iune economic`, rata de leasing estecon siderat` o prestare de servicii atåt pentru locator, cåt[i pentru locatar, indiferent de faptul c` factura se emite

rata deleasing



015.21DD 1155

\n cadrul unui contract de leasing opera]ional sau \ncadrul unui contract de leasing financiar.

Suma TVA aferent` unui contract de leasing finan-ciar este deductibil` pentru utilizator pentru toate com-ponentele unui astfel de contract facturate de locator:rat` de capital, dobånd`, diferen]e de curs valutar calcu-late pentru oscila]iile de curs valutar \ntre perioadanegocierii pre]ului [i data emiterii facturilor, recupe rareacosturilor de asigurare, comisioanele de derulare a con-tractului, chiar dac` vehiculul rutier utilizat \n regim deleasing financiar are urm`toarele caracteristici:

– greutatea maxim` autorizat`: 3.500 kg;– num`rul de scaune pentru pasageri, inclusiv sca u -nul [oferului: 9.

� Referitor la valoarea rezidual`:

|n cadrul unui contract de leasing, opera]iuneareprezint` pentru locator opera]iune de livrare de bun [ipentru locatar, opera]iune de achizi]ie a bunului respec-tiv, numai \n situa]ia \n care, la sfår[itul perioadei de

contractul de leasingfinanciar

sfår[itul perioadeide leasing

rata deleasing

Pe parcursul derul`rii unui contract de leasing, utilizatorul nu arecalitatea de cump`r`tor al vehiculului, ci calitatea de beneficiar alunui drept de folosin]` transmis de locator \n calitate de proprietar.Pentru bunul achizi]ionat, locatorul [i-a exercitat dreptul de dedu -cere a TVA la data achizi]iei ca moment al faptului generator [i alexigibilit`]ii TVA. Datorit` acestui tratament fiscal prin care rata de leasing [i cele-

lalte elemente care decurg din acordarea de c`tre proprietar a drep-tului de utilizare a vehiculului este \ncadrat` la „servicii“,locatarul/utilizatorul are drept de deducere pentru TVA \nscris` \nfactura emis` de c`tre locator la data scaden]ei ratelor de leasing,conform graficelor din contract.

��



015.22DD 1155

REN

TRO

P &

STR

ATO

N

leasing, finan]atorul \i transfer` dreptul de proprietateasupra bunului respectiv, la solicitarea locatarului. |nacest moment, al formul`rii op]iunii de cump`rare abunului utilizat \n regim de leasing, se consider` c` areloc sfår[itul contractului de leasing.

„Sfår[it“ al perioadei de leasing poate fi considerat`[i data la care locatarul (utilizatorul) poate opta pentrucump`rarea bunului \nainte de sfår[itul perioadei deleasing stabilit` prin contractul \ncheiat.

|n aceast` calitate de cump`r`tor al bunului, lamomentul primirii de la locator a facturii privind valoa -rea rezidual`, locatarul trebuie s` decid` dac` vehicululachi zi]ionat:

– se \ncadreaz` la excep]ii, caz \n care \[i poate exer -cita dreptul de deducere a TVA calculate la valoa -rea rezidual` considerat` baz` de impozitare aTVA;

– nu se \ncadreaz` la excep]ii, caz \n care \[i limi -teaz` dreptul de deducere a TVA calculat` la va -loarea rezidual`.

Cånd apare riscul transform`rii unui contract deleasing din contract de prest`ri servicii \ntr-un con-tract de livrare a unui bun?

Pentru a evita riscul transform`rii unui contract depres t`ri servicii \n contract de livrare de bunuri, eveni-

sfår[itul perioadeide leasing

contractprestareservicii

vs. contractlivrare de

bunuri

Referitor la limitarea dreptului de deducere a TVA, pentru uncontract de leasing sunt aplicabile dou` tratamente fiscale diferite: – unul pentru derularea unui contract de leasing concretizat \nrate de leasing aferente bunului utilizat;

– unul pentru \ncheierea unui contract de leasing concretizat \nachizi]ia la valoarea rezidual` a bunului utilizat anterior.

��



015.23DD 1155

ment care schimb` radical tratamentul fiscal d.p.d.v. alli mit`rii dreptului de deducere a TVA, op]iunea lo ca -tarului de cump`rare a bunului utilizat nu poate fi for-mu lat` mai devreme de 12 luni de la data \nceperii con-tractului de leasing.

Totu[i, \n situa]ia \n care o astfel de op]iune seexercit` \nainte de parcurgerea a 12 luni consecutive dela data \nceperii contractului de leasing, prin Codul fis-cal se consider` c` utilizarea bunului nu mai reprezint`o opera]iune de prest`ri servicii, ci o livrare de bunuri ladata la care bunul a fost pus la dispozi]ia locatarului.

|n aceast` situa]ie, suma TVA aferente ratelor deleasing facturate anterior \n cadrul perioadei de 12 luni,se supune cerin]elor de limitare a dreptului de deduceredeoarece se consider` a fi aferent` unei opera]iuni deachizi]ie de bunuri.

Acela[i risc de transformare a unui contract deprest`ri servicii \n contract de livrare de bunuri se pro-duce [i \n situa]ia \n care op]iunea de cump`rare avehiculului se exercit` dup` derularea a 12 luni conse -cutive de la data \nceperii contractului de leasing, dar\nainte de sfår[itul perioadei de leasing. |n acest caz,valoarea r`mas` include atåt valoarea rezidual`, cåt [ivaloarea ratelor care nu au ajuns la scaden]` datorit`devans`rii termenului de \nchidere a contractului.

|n cele dou` situa]ii prezentate cu privire la formula-rea anticipat` a op]iunii de cump`rare, din momentulformul`rii op]iunii de cump`rare, opera]iunea estereconsiderat` drept o achizi]ie de bun. |n acest caz, uti-lizatorul pierde calitatea de beneficiar al unui serviciu [idobånde[te calitatea de cump`r`tor al unui bun.

achizi]iede bun

contractprestareserviciivs. contractlivrare debunuri



015.24DD 1155

REN

TRO

P &

STR

ATO

N

A[a cum rezult` [i din circulara Ministerului Fi nan -]elor Publice nr. 341.061 din 15.05.2009, \n aceast`situa]ie prevederile privind limitarea dreptului de dedu -cere a TVA se aplic` la \ntreaga valoare de achi zi]ie avehiculului ca baz` de impozitare a opera]iunii delivrare a vehiculului.

Dac` utilizatorul opteaz` pentru achizi]ia vehiculului \nainte de 12 luni de la data \nceperii contractului de leasing, opera]iunea seconsider` o achizi]ie de bun pentru \ntreaga valoare a acestuia ladata punerii la dispozi]ie de c`tre locator, dar numai dup` data de 1 mai 2009.

Dac` utilizatorul opteaz` pentru achizi]ia vehiculului dup` deru-larea a 12 luni consecutive de la data \nceperii contractului de leasing, opera]iunea se consider` o achizi]ie de bun pentru valoareala care se face transferul, valoare care cuprinde [i ratele care nu auajuns la scaden]`. Se consider` prestare de serviciu valoarea ratelorscadente \nainte de formularea op]iunii de cump`rare.

!

|nainte de formularea op]iunii de cump`rare a bunului, fie \naintede 12 luni consecutive de la data \nceperii contractului de leasing,fie \nainte de sfår[itul perioadei de leasing, locatarul trebuie s` ana -li zeze dac` vehiculul achizi]ionat:

� se \ncadreaz` la excep]ii, caz \n care se consider` c`: – a exercitat corect dreptul de deducere aferent` ratelor de leasing pe \ntreaga perioad` de derulare a contractului;

– are drept de deducere a TVA calculate la valoarea rezidual`; � nu se \ncadreaz` la excep]ii, caz \n care se consider` c`: – nu a exercitat corect dreptul de deducere aferent` ratelor deleasing pe \ntreaga perioad` de derulare a contractului [i trebuies` ajusteze acest drept dac` ratele de leasing sunt facturate delocator dup` data de 1 mai 2009;

– are drept limitat de deducere a TVA facturate de locator la va -loarea rezidual`.

��



015.25DD 1155

Tratamentul fiscal al cesiunii unui contract deleasing

Dac` \n cursul derul`rii unui contract de leasing finan-ciar intervine o cesiune \ntre utilizatori cu acceptul loca-torului/finan]atorului sau o cesiune a contractului de leasing financiar prin care se schimb` locato rul/fi nan ]a to -rul, opera]iunea nu reprezint` livrare de bunuri, deo a re cese consider` c` persoana care preia contractul de leasingcontinu` persoana cedentului. Opera]iunea este conside -rat` \n continuare o prestare de servicii, caz \n care per-soana care preia contractul de leasing are acelea[i obliga]ii,dar [i acelea[i drepturi pe care le-a avut [i cedentul.

|n practic` exist` contracte de leasing financiar princare valoarea rezidual` a vehiculelor nu este de fapt„rezidual`“ \n adev`ratul sens al cuvåntului. |n func]ie derezultatul negocierilor dintre locator [i locator, va loarea„rezidual`“ se include \n diverse procente \n va loarearatelor de leasing, fiind recuperat` de locator, \n cea maimare parte, pån` la sfår[itul perioadei de leasing.

Astfel, prin semnarea contractului de c`tre ambelep`r]i se consider` c` locatarul a formulat op]iunea de

valoarearezidual`

cesiuneacontractuluide leasing

Pentru un contract de leasing cesionat se p`streaz` tratamentul fis-cal al limit`rii dreptului de deducere. De aceea, atåt pentru suma taxeide dedus aferente ratelor preluate \n cadrul contractului de leasing \ncurs de derulare, cåt [i pentru suma TVA aferent` valorii reziduale,cump`r`torul trebuie s` analizeze \n ce m`sur` legea \i permiteexercitarea dreptului de deducere sau \i limiteaz` acest drept.

��

Utilizatori, mare aten]ie la \ncheierea contractelor de leasingfinanciar dup` data de 1 mai 2009!

!SFATUL NOSTRU



015.26DD 1155

REN

TRO

P &

STR

ATO

N

achizi]ie a bunului la data \ncheierii contractului [i drep-tul de proprietate asupra bunului este transferat treptat,pe parcursul derul`rii contractului de leasing, pån` la\nchiderea acestuia.

Dac` pån` la data de 1 mai 2009 acest aspect nu avearelevan]` asupra limit`rii dreptului de deducere a TVA,\ncepånd cu aceast` dat` exist` riscul s` nu mai benefi-cia]i de dreptul de deducere a sumei TVA aferenteratelor de leasing facturate de locator pe parcursulderul`rii contractului de leasing, rate care cuprind [i oparte din valoarea „rezidual`“.

|n astfel de condi]ii, sumele reprezentånd valoarearezidual` facturate de locator sub forma ratelor de lea -sing nu mai pot fi \ncadrate la prest`ri servicii deoarececap`t` sensul unei achizi]ii de bunuri våndute cu plata \nrate sau a unei achizi]ii ob]inute \n baza unui credit co -mercial.

Se consider` prestare de serviciu doar opera]iuneade transmitere a folosin]ei bunului, fapt dovedit prinratele lunare facturate de locator \n baza graficului-anex` la contract.

Nu se consider` prestare de serviciu opera]iuneade livrare a bunului cu plata \n rate. |n aceast` situa]ie,or ganul de inspec]ie fiscal` este \ndrept`]it s` recon-sidere na tura contractului de leasing deoarece din cu -prin sul clau zelor contractuale constat` faptul c` nu seres pect` le gisla]ia fiscal` privind opera]iunile de leasingcare pre vede c` locatorul poate transfera utilizatoruluidreptul de proprietate a bunului doar la sfår[itul con-tractului de leasing. Cu atåt mai mult cu cåt, prin con-tract, se men ]io neaz` \n mod expres faptul c` valoarearezidual` este ad`ugat` \nc` de la \nceputul contractuluide leasing la fiecare rat`.

ratele deleasing



015.27DD 1155

Prin modul de calcul al ratelor lunare care includ,par]ial, [i valoarea rezidual`, astfel de contracte nurespect` nici prevederile Codului fiscal cu privire laopera]iunea de leasing ca prestare de serviciu, dar niciprevederile O.G. nr. 51 din 28 august 1997, republicat`,privind opera]iunile de leasing [i societ`]ile de leasing.

Prin art. 1 al O.G. nr. 51 din 28 august 1997 seprevede faptul c`, \n cadrul opera]iunilor de leasing, oparte contractant`, denumit` locator/finan]ator, trans-mite pentru o perioad` determinat` dreptul de folosin]`asupra unui bun, al c`rui proprietar este, celeilalte p`r]i,denumit` locatar/utilizator, la solicitarea acesteia, contraunei pl`]i periodice, denumite rat` de leasing. |n conti -nua rea acestui articol, se prevede c`, la sfår[itul perioa -dei de leasing, locatorul/finan]atorul se oblig` s`respecte dreptul de op]iune al locatarului/utilizatoruluide a cump`ra bunul.

Pentru a argumenta sfatul nostru referitor la con-tractele de leasing financiar care urmeaz` a fi \ncheiatedup` data de 1 mai 2009, am preluat urm`toarele defi-ni]ii din art. 2 al O.G. nr. 51 din 28 august 1997 pre-cizate la:

� litera b): Valoare total` reprezint` valoarea total` a ratelor

de leasing la care se adaug` valoarea rezidual`.� litera c):

Valoare rezidual` reprezint` valoarea la care,dup` achitarea de c`tre utilizator a tuturor ratelor deleasing prev`zute \n contract, inclusiv a celorlalte sumedatorate conform contractului, se face transferul drep-tu lui de proprietate asupra bunului c`tre lo ca -tar/utilizator. Valoarea rezidual` este stabilit` de p`r]ilecontractante.



015.28DD 1155

REN

TRO

P &

STR

ATO

N

� litera d): Rata de leasing reprezint` cota-parte din valoarea

de intrare a bunului [i dobånda de leasing stabilit` pebaza ratei dobånzii convenite prin acordul p`r]ilor.

[i

3) |n cazul unui contract de comodat

Prin Codul civil, la titlul X, art. 1560, comodatul estedefinit drept un contract prin care „cineva \mprumut`altuia un lucru spre a se servi de dånsul, cu \nda-torire de a-l \napoia.“ |n continuare, prin art. 1.562 seface precizarea c` „|mprumut`torul r`måne proprie -tarul lucrului dat \mprumut.“

|n situa]ia existen]ei unui contract de comodat, uti-lizatorul, \n calitate de „comodatar“, are doar dreptul defolosire gratuit` a vehiculului \n baza art. 1561 din Codulcivil conform c`ruia comodatul este „esen]ial gratuit.“

Contractul de comodat trebuie s` fie \ncheiat \nform` autentic` \n fa]a unui notar public sau \n fa]a unuiavocat, a[a cum se prevede prin art. 3 alineatul (1) literac) din Legea nr. 51 din 7 iunie 1995, republicat`, pentruorganizarea [i exercitarea profesiei de avocat. Notarulsau avocatul atest`:

� identitatea p`r]ilor contractante;� obiectul contractului;� con]inutului actului;� data cert` a \ncheierii [i a valabilit`]ii contractului.

rat` de leasing = drept de folosin]` = prestare de serviciu��

valoare rezidual` = drept de proprietate = livrare de bun��



015.29DD 1155

Similar contractului de \nchiriere, \n cadrul unuicontract de comodat, locatarul are dou` posibilit`]i, limi -tate doar la suma TVA aferente combustibilului cu carese efectueaz` alimentarea vehiculului primit \n comodat:

a) s` exercite dreptul de deducere a TVA aferentecombustibilului numai dac` vehiculul este utilizat\n situa]iile prev`zute la excep]iile pentru limitareadreptului de deducere;

b) s` limiteze dreptul de deducere a TVA aferentecom bustibilului \n situa]ia \n care utilizarea ve hi -cu lului se face \n alte situa]ii decåt cele reglemen-tate la excep]ii.

Dispozi]ii tranzitorii privind limitarea dreptuluide deducere a TVA

Prin O.U.G. nr. 34 din 11 aprilie 2009 cu privire larectificarea bugetar` pe anul 2009 [i reglementarea unorm`suri financiar-fiscale, la art. 1451 alineatul (3), dreptdispozi]ii tranzitorii se prevede faptul c` limitarea drep-tu lui de deducere a TVA nu este aplicabil` achizi]ieiefectuate dup` data de 1 mai 2009, inclusiv \n situa]ia \ncare pentru vehiculele respective s-au achitat avansuritotale sau par]iale, chiar \n situa]ia \n care astfel devehicule nu sunt exceptate de la acest drept limitat.

Exemplu privind achitarea integral` a avansului\nainte de 1 mai 2009:

|n data de 22.04.2009, \n baza contractului \ncheiat

|n situa]ia \n care, anterior datei de 1 mai 2009, au fost achitate furni-zorilor avansuri par]iale sau integrale pentru achizi]ia unor astfel devehicule dup` data de 1 mai 2009, suma TVA aferent` avansurilor achi-tate r`måne deductibil`. Dreptul de deducere se li mi teaz` doar pentrudiferen]a care urmeaz` a fi achitat` furnizorului dup` data de 1 mai 2009.

��

TVAaferent`combustibilu-lui



015.30DD 1155

REN

TRO

P &

STR

ATO

N

cu firma „Mic-motor“ \n calitate de dealer auto dinTulcea, \nregistrat` \n scopuri de TVA, firma „Miculprin]“ din Medgidia, \nregistrat` \n scopuri de TVA,achit` integral, \n avans, \n lei, contravaloarea unuiautoturism Matiz SE PLUS ABS la un pre] negociat \nva loa re total` de 5.506 lei euro, exclusiv TVA. Au to tu -ris mul este achizi]ionat pentru diverse deplas`ri labanc`, la punctele de lucru pentru preluarea de docu-mente [i la diverse institu]ii pentru preluarea [i de pu -nerea cores ponden]ei.

Pentru avansul \ncasat \n data de 22.04.2009, \n bazaprevederilor art. 155 alineatul (1) din Codul fiscal, firma„Mic-motor“ emite factura nr. 3425/22.04.2009 \n va -loare total` de 27.798,11 lei, din care baz` de impozitare23.359,76 lei [i TVA colectat` 4.438,35 lei.

Furnizor: Cump`r`tor: S.C. xxxx S.A. S.C. xxxx S.A. Sediul social: ............. nr. .......... Sediul social: ............. nr. ..........sector ........, Bucure[ti sector ........, Bucure[tiNr. O.N.R.C. J 40/...../2002 Nr. O.N.R.C. J 40/...../2002c.u.i. RO ............ c.u.i. RO ............

Factura nr. 3425 din 22.04.2009Nr. Denumire U.M. Cantit. Pre]ul Valoare Valoarecrt. unitar – lei – TVA – lei –

(f`r` TVA) – lei –

0 1 2 3 4 5 61 Avans 100% livrare x 1 23.359,76 23.359,76 4.438,35

autoturism Matiz SE PLUS ABS(5.506 euro x 4,2426 lei/euro

2 Total factur` 27.798,11(col. 5 + col. 6)



015.31DD 1155

Pentru suma de 4.438,35 lei, firma „Micul prin]“exercit` integral dreptul de deducere a TVA. |n bazaprevederilor art. 145 alineatul (2) litera a) din Codul fiscal.

Autoturismul este livrat efectiv \n data de10.05.2006. Pentru aceast` opera]iune efectuat`, firma„Mic-motor“ emite dou` facturi din care:

� factura nr. 3528/10.05.2009 \n valoare total` de27.798,11 lei reprezentånd stornarea facturii nr.3425 din 22.04.2009 pentru \ncasarea integral` aautoturismului:


Factura nr. 3528 din 10.05.2009

Nr. Denumire U.M. Cantit. Pre]ul Valoare Valoarecrt. unitar – lei – TVA – lei –


0 1 2 3 4 5 61 Avans 100% livrare x – 1 – – 23.359,76 – 4.438,35

autoturism Matiz SE PLUS ABS 23.359,76(5.506 euro x 4,2426 lei/euro Stornofactura de avans nr. 3425/22.04.09

2 Total factur` – 27.798,11(col. 5 + col. 6)

Firma „Micul prin]“ \nregistreaz` aceast` factur` \njurnalul pentru cump`r`ri cu semnul minus [i regulari -zea z` astfel \n luna mai 2009 suma TVA dedus` afe -rent` avansului achitat \n luna aprilie 2009;

� factura nr. 3.529/10.05.2009 \n valoare total` de27.798,11 lei reprezentånd contravaloarea autotu -ris mului livrat pe care \nscrie men]iunea „\ncasatintegral cf. extras de cont din 22.04.09“:

Firma „Micul prin]“ \nregistreaz` aceast` factur` \njurnalul pentru cump`r`ri cu semnul plus [i exercit`integral dreptul de deducere a TVA deoarece a achitat

REN

TRO

P &

STR

ATO

N

DD 1155 015.32




Factura nr. 3529 din 10.05.2009

Nr. Denumire U.M. Cantit. Pre]ul Valoare Valoarecrt. unitar – lei – T.V.A. – lei –


0 1 2 3 4 5 61 Autoturism Matiz x 1 23.359,76 23.359,76 4.438,35

SE PLUS ABS(5.506 euro x 4,2426 lei/euro. |ncasat integral conform extras decont din data de 22.04.09

2 Total factur` 27.798,11(col. 5 + col. 6)

DD 1155 015.33



integral avansul aferent autoturismului achizi]ionat ante-rior datei de 1 mai 2009. Dac` nu ar fi achitat avansulanterior datei de 1 mai 2009, ar fi fost obligat` s` \[i li -mi teze dreptul de deducere a TVA deoarece autoturis-mul achizi]ionat \n luna mai 2009 nu este destinat uti-liz`rii \n scopul uneia din cele 7 activit`]i enumerate laexcep]ii \n cadrul art. 1451 alineatul 1 de la litera a) la d),detaliate la punctul 451 alineatul 1 de la litera a) la g).

De asemenea, beneficiaz` de drept integral de dedu -cere vehiculele care au fost achizi]ionate \nainte de 1 mai 2009, chiar dac` sunt cump`rate cu plata \n rate, ac`ror scaden]` intervine [i dup` 1 mai 2009 sau dac`sunt cum p`rate cu plata la anumite termene, ulterioaredatei de 1 mai 2009.

Documente justificative pentru exercitarea limi-ta t` sau nelimitat` a dreptului de deducere aTVA pentru combustibil

D.p.d.v. contabil [i fiscal, fiecare persoan` impo -zabil` \nregistrat` \n scopuri de TVA trebuie s` justificecu documente exercitarea sau neexercitarea dreptului dededucere a sumei TVA aferente aprovizion`rii cu com-bustibil necesar func]ion`rii vehiculelor de natura celorpentru care s-a introdus limitarea acestui drept.

O persoan` impozabil` poate avea mai multe tipuride mijloace de transport: autoturisme, autoutilitare, au -to dube etc. |n aceste condi]ii este dificil` determinarea

Aceast` dispozi]ie tranzitorie a fost completat` prin circularaMinisterului Finan]elor Publice nr. 341061 din 15 mai 2009, princare se face precizarea c` este deductibil` doar suma TVA aferenteavansului achitat total sau par]ial anterior datei de 1 mai 2009.

��

REN

TRO

P &

STR

ATO

N

DD 1155 015.34



can tit`]ii de combustibil consumat pentru fiecare tip devehicul, \n special departajarea acestuia \n categoria„limitat“ sau „nelimitat“ la deducere.

Din acest motiv, pentru deductibilitatea cheltuielilorcu combustibilul [i a TVA aferente se recomand` s` fieavute \n vedere foile de parcurs ale angaja]ilor care suntcalifica]i [i \ncadra]i s` desf`[oare activit`]ile pentrucare este admis` deducerea.

a) Documente cu caracter fiscal |n aceast` categorie se includ documentele regle-

mentate prin Codul fiscal [i Normele de aplicare aleacestuia.

Bonul fiscal emis la vånzarea carburan]ilor autoa fost [i este \n continuare document justificativ de exer -ci tare a dreptului de deducere a TVA numai \n situa]ia\n care combustibilul alimentat este destinat func]ion`riive hiculelor utilizate pentru realizarea de activit`]i eco-nomice. Exercitarea acestui drept de deducere seefectueaz` indiferent de faptul c` valoarea carburan]iloreste sub sau peste 100 lei.

|ncepånd cu data de 1 mai 2009, odat` cu apari]iaO.U.G. nr. 34/2009, trebuie avute \n vedere [i condi]iilede limitare a dreptului de deducere a TVA aferente com-bustibilului achizi]ionat atåt pentru vehiculele din patri-moniu, cåt [i pentru cele aflate \n folosin]`.

|n func]ie de activitatea pentru care folose[te vehiculul exceptatla limitarea dreptului de deducere, pentru justificarea consumului decombustibil utiliza]i orice tip de document, indiferent de naturaacestuia, de ordin fiscal, de ordin financiar-contabil sau tehnic, spe-cific activit`]ii de transport rutier.

!SFATUL NOSTRU

foi deparcurs

bonulfiscal

De[i prevederile O.M.F.P. nr. 1.714 din 14 noiembrie2005 privind aplicarea prevederilor Hot`rårii Guvernuluinr. 831/1997 au fost valabile doar pentru perioada 1 ianua -rie 2006 – 24 februarie 2009, pån` la intrarea \n vigoare aH.G. nr. 105 din 18 februarie 2009 privind abrogarea H.G.nr. 831/1997 pentru aprobarea mo delelor formularelorcomune privind activitatea fi nan ciar` [i contabil` [i anormelor metodologice privind \ntocmirea [i utilizareaacestora, au r`mas \n vigoare prevederile cuprinse \nCodul fiscal la art. 146 alineatul (1) litera a) [i \n Normelede aplicare ale acestui articol redate la pct. 46 alineatul (2).|n baza acestor pre vederi, deducerea taxei poate fi justifi-cat` cu bonurile fis cale emise pentru carburan]ii autoachizi]iona]i.

Exercitarea dreptului de deducere a TVA pe bazabonurilor emise de casele de marcat electronice fiscalese face sub rezerva \ndeplinirii urm`toarelor condi]iicumulative:

� bonul fiscal s` fie [tampilat de c`tre firma de co -mer cializare a combustibilului;

� bonul fiscal s` cuprind` informa]ii referitoare lade numirea cump`r`torului [i num`rul de \nmatri -cu lare a autovehiculului;

� combustibilul s` fie utilizat pentru vehiculele ex -cep tate de la limitarea dreptului de deducere.

Exercitarea dreptului de deducere este posibil`indiferent de modalitatea de decontare a combustibilului:

– prin bon fiscal emis de casa de marcat;sau– prin bon cu valoare fix`, caz \n care firma de co -mer cializare a combustibilului emite un bon nefis-cal pentru a nu fi obligat` s` colecteze de dou` oriTVA pentru combustibilul våndut: o dat` prin bo -nul cu valoare fix` [i a doua oar` prin emitereaunui bon fiscal, prin casa de marcat.

DD 1155 015.35



bazalegal`

condi]ii

b) Documente cu caracter financiar-contabil

|n aceast` categorie se includ documentele regle-mentate prin art. 25 alin. (2) din Legea contabilit`]ii nr.82/1991, republicat`, pentru care au fost elaboratenorme specifice de \ntocmire [i utilizare prin O.M.E.F.nr. 3.512 din 27 noiembrie 2008.

De exemplu, referitor la exercitarea dreptului dededucere a TVA aferente combustibilului alimentat desti-nat doar rul`rii vehiculelor pentru desf`[urarea de acti -vit`]i economice, cel mai utilizat document financiar-con-tabil este „ordinul de deplasare“ (delega]ie) care are codul14-5-4. Pentru acest document trebuie s` re]ine]i ur m` toa -rele aspecte referitoare la:

� utilitate:Acest document serve[te drept: – dispozi]ie a conduc`torului firmei c`tre persoanadelegat` s` efectueze deplasarea;

– document pentru decontarea de c`tre titularul deavans a cheltuielilor efectuate;

– document pentru stabilirea diferen]elor de primitsau de restituit de titularul de avans;

– document justificativ de \nregistrare \n contabilitate;– document pentru justificarea avansurilor acordate\n vederea procur`rii de valori materiale cu plata \nnu merar;

� mod de \ntocmire:– se \ntocme[te \ntr-un exemplar, pentru fiecare de -pla sare, de c`tre persoana care urmeaz` a efectuade plasarea;

� circuit:– la persoana \mputernicit` s` dispun` deplasarea,pentru semnare;

REN

TRO

P &

STR

ATO

N

DD 1155 015.36



ordinul dedeplasare

– la persoana care efectueaz` deplasarea;– la persoanele autorizate ale firmei la care s-a efec-tuat deplasarea, pentru confirmarea sosirii [i ple -c`rii persoanei delegate;

– la compartimentul financiar-contabil pentru verifi-carea decontului, pe baza actelor justificative anexatela acesta de c`tre titular, la \ntoarcerea din deplasaresau cu ocazia procur`rii combustibilului. |n bazaacestui document se stabile[te diferen]a de primit saude restituit, cu luarea \n considerare a eventualelorpenaliz`ri [i semn`tura pentru verificare.

|n cazul \n care, la decontarea avansului, suma chel-tuielilor efectuate este mai mare decåt avansul primit,pentru diferen]a de primit de c`tre titularul de avans se\ntocme[te Dispozi]ie de plat` c`tre casierie.

|n cazul \n care, la decontare, sumele privind cheltu-ielile efective sunt mai mici decåt avansul primit, dife -ren]a de restituit de c`tre titularul de avans se depune lacasierie pe baz` de Dispozi]ie de \ncasare c`tre casierie;

– la persoana autorizat` s` exercite controlul finan-ciar preventiv, pentru viz`;

– la conduc`torul firmei pentru aprobarea cheltuie li -lor efectuate;

� arhivare:– la compartimentul financiar-contabil.

c) Documente specifice activit`]ii de transportrutier

|n aceast` categorie se includ documentele reglemen-tate prin O.U.G. nr. 109 din 14 iulie 2005 privind trans-porturile rutiere. Prin acest act normativ, la alin. (3) pct. 17, documentul de transport este definit dreptdocumentul care se afl` la bordul autovehiculului rutier

DD 1155 015.37



dispozi]iede plat`

dispozi]iede \ncasare

pe toat` durata derul`rii transportului, avånd \nscrisedate privind:

� \ntreprinderea care efectueaz` transportul� expeditorul� beneficiarul transportului� m`rfurile sau persoanele transportate.

Din completarea acestui document trebuie s` rezultecategoria [i tipul de transport rutier efectuat.

Un astfel de document este foaia de parcurs \n toc -mit` pentru fiecare vehicul. La råndul ei, foaia de par-curs trebuie \nso]it` de ordinul de deplasare al angajatu-lui cu atribu]ii specifice domeniului de activitate pentrucare se admite deducerea.

|ntocmirea acestor documente este o obliga]ie a pro-prietarilor [i de]in`torilor de vehicule, reglementat` prinH.G. nr. 1.391 din 4 octombrie 2006 pentru aprobareaRegulamentului de aplicare a Ordonan]ei de urgen]` aGuvernului nr. 195/2002 privind circula]ia pe drumurilepublice, regulament publicat \n M.Of. nr. 876 din 26 octombrie 2006. |n acest sens, la art. 27 alin. (2) lit. b) din regulament se impune proprietarilor sau de ]i -n` torilor de vehicule s` elibereze foaie de parcurs sauor dinul de serviciu pentru vehiculele care se deplaseaz`\n curs`. Deci, \ntocmirea celor dou` documente este ne -ce sar` atåt \n trafic, pentru eventualele controale efectu-ate de poli]ia rutier`, cåt [i pentru organizarea eviden]eicontabile [i fiscale.

Regimul fiscal al sumei TVA deductibile limitat

Taxa aferent` autoturismelor r`måne \n sfera dreptu-lui de deducere \n baza alineatului (2) art. 145 prin carese face precizarea c`: „Orice persoan` impozabil` are

REN

TRO

P &

STR

ATO

N

DD 1155 015.38



foaia deparcurs

dreptul s` deduc` taxa aferent` achizi]iilor, dacàcestea sunt destinate utiliz`rii \n folosul ur m` toa -re lor opera]iuni:

a) opera]iuni taxabile;b) opera]iuni rezultate din activit`]i economice pen-tru care locul livr`rii/prest`rii se consider` ca fiind\n strìn`tate .........

c) opera]iuni scutite de tax`, conform art. 143, 144 [i1441;

d) opera]iuni scutite de tax`, conform art. 141 alin. (2)lit. a) pct. 1 – 5 [i lit. b) ..... e) opera]iunileprev`zute la art. 128 alin. (7) [i la art. 129 alin. (7).

Suma TVA aferente achizi]iei de vehicule [i aliment`riicu combustibil necesar func]ion`rii acestora nu este o sum`deductibil` d.p.d.v. al TVA. Din acest motiv este o cheltu-ial` nedeductibil` d.p.d.v. al impozitului pe pro fit. SumaTVA pentru care se limiteaz` dreptul de deducere \ncepåndcu data de 1 mai 2009 trebuie \nregistrat` \ntr-un cont decheltuieli, similar taxei nedeductibile rezultate fie din apli-carea pro-rata \n baza art. 147, fie din aplicarea prevede -rilor art. 149 referitoare la ajustare. O astfel de cheltuialèste nedeductibil` d.p.d.v. fiscal la determinarea profituluiimpozabil chiar dac` prin O.U.G. nr. 34/2009, la capitolulV art. 32 pct. 3, num`rul cheltuielilor nedeductibile fiscalnu a fost extins \n mod expres cu cheltuielile aferente com-bustibilului auto.

|n acest context, s-au luat urm`toarele m`suri cu carac ter fiscal:

� s-a modificat litera n) de la art. 21 alin. (3) denu-mit „Urm`toarele cheltuieli au deductibilitate limi -tat`“, prin care s-a eliminat dreptul de dedu cere acheltuielilor cu combustibilul pentru autoturismelefolosite de persoanele cu func]ii de conducere [i deadministrare ale firmelor;

DD 1155


Deducerea [i rambursarea TVA015.39

deducereTVAaferentàchizi]iilor

cheltuial` nedeductibil`d.p.d.v.al impozituluipe profit

� s-a inserat litera t) la art. 21 alin. (4) denumit„Urm`toarele cheltuieli nu sunt deductibile“, dincare rezult` faptul c` sunt considerate nededuc ti -bile cheltuielile cu combustibilul necesar pentrufun c]ionarea vehiculele rutiere motorizate cu ace-lea[i caracteristici enumerate [i la TVA, aflate \nproprietatea sau folosin]a persoanei impozabile:– greutatea maxim` autorizat`: 3.500 kg;– num`rul de scaune pentru pasageri, inclusivscaunul [oferului: 9.

A[a cum se reglementeaz` cheltuielile \n Codul fis-cal, exist` argumente pentru considerarea sumei TVAnedeductibile d.p.d.v. al TVA, dar deductibil` d.p.d.v. alimpozitului pe profit:

� prin pct. 23 litera b) din Normele de aplicare a art. 21alineatul (1) din Codul fiscal se precizeaz` faptul c`„Pentru determinarea profitului impo zabil sunt con-siderate cheltuieli deductibile numai cheltuielileefectuate \n scopul realiz`rii de venituri impoza -bile....“. La pct. 23 din Norme se precizeaz` de asemeneac`, \n sensul art. 21 alin. (1) din Codul fiscal, sunt chel-tuieli efectuate \n scopul realiz`rii de venituri impozabile„cheltuielile gene rate de taxa pe valoarea adùgat`ca urmare a aplic`rii proratei, \n conformitate cuprevederile titlului VI „Taxa pe valoarea adùgat`“din Codul fiscal, precum [i \n alte situa]ii cånd taxape va loarea adùgat` este \nregistrat` pe cheltuieli,\n situa]ia \n care taxa pe valoarea adùgat` este afe -rent` unor bunuri sau servicii achizi]ionate \n sco pulrealiz`rii de venituri impozabile;

� prin O.U.G. nr. 34/2009, la capitolul V art. 32 nu afost reglementat \n mod expres regimul fiscal alcheltuielilor rezultate din limitarea dreptului dededucere a TVA similar literelor c [i d) din cadrulart. 21 alineatul (4) prin:

REN

TRO

P &

STR

ATO

N

DD 1155 015.40



DD 1155 015.41



� litera c): „cheltuielile privind bunurile de natu-ra stocurilor sau a activelor corporale con-statate lips` din gestiune ori degradate, neim-putabile, pentru care nu au fost \ncheiate con-tracte de asigurare, precum [i taxa pe valoareaad`ugat` aferent`, dac` aceasta este datorat`potrivit prevederilor titlului VI.;“

� litera d): „cheltuielile cu taxa pe valoareaad`u gat` aferent` bunurilor acordate sa la -ria]ilor sub forma unor avantaje \n natur`,dac` valoarea acestora nu a fost impozitat`prin re]inere la surs`;“.

Totu[i prin circulara emis`, MFP oblig` \nregistrareacheltuielilor cu suma TVA nedeductibil` \n contul 6022.Astfel, \ntreg rulajul contului 6022 este considerat cheltu-ial` nedeductibil` (determinarea profitului impozabil)

|n acest context, \ncepånd cu data de 1 mai 2009, con-tul 6022 trebuie organizat pe urm`toarele conturi analitice:

� cheltuieli deductibile d.p.d.v. fiscal la deter-minarea profitului impozabil:

– cheltuieli cu combustibilul pentru alte vehiculedecåt cele cu o greutate sub 3.500 kg [i 9 locuripentru pasageri;

– cheltuieli cu combustibilul pentru vehicule cu ogreutate sub 3.500 kg [i 9 locuri pentru pasageri,dar care se \ncadreaz` la excep]ii;

� cheltuieli nedeductibile d.p.d.v. fiscal la deter-minarea profitului impozabil:

– cheltuieli cu combustibilul pentru vehicule cu ogreutate sub 3.500 kg [i 9 locuri pentru pasagericare nu se \ncadreaz` la excep]ii;

– cheltuieli cu suma TVA dedus`, dar limitat` ladeducere, rezultat` din \nregistrarea contabil` 6022 „Combustibili“ = 4426 „TVA deductibil`“.

REN

TRO

P &

STR

ATO

N

DD 1155 015.42



La cump`rare |n activitatea de exploatare� d.p.d.v. al TVA

� d.p.d.v. al impozitului pe profit

– nu se exercit` dreptul de dedu -ce re a sumei TVA aferente ve hi -cu lului achizi]ionat

– se deduce cheltuiala cu amorti-zarea fiscal` aferent` achizi]ieisau utiliz`rii \n regim de leasingfinanciar.

– nu se exercit` dreptul de dedu -cere aferent combustibilului ali-mentat pentru vehiculele aflate\n patrimoniu sau \n folosin]`.

– nu se exercit` dreptul de dedu -cere aferent combustibilului ali-mentat pentru vehiculele aflate\n patrimoniu sau \n folosin]`;

Sunt nedeductibile cheltuielile aferente combustibilului utilizatpentru func]ionarea vehiculelor care nu se \ncadreaz` la excep]iileprivind limitarea dreptului de deducere a TVA. Aceste cheltuieli sunt\nregistrate ini]ial prin formula 3022 „Combustibili“ = 401„Furnizori“ [i ulterior, pe m`sura consumului, sunt \nregistrate pecheltuieli de exploatare prin formula contabil` 6022 „Cheltuieliprivind combustibilul“ = 3022 „Combustibili“.

Pentru firmele care datoreaz` impozit pe profit sau pentru per-soanele fizice autorizate, cheltuielile reprezentånd suma TVA pen-tru care nu se acord` dreptul de deducere nu reprezint` cheltuial`deductibil` la determinarea profitului impozabil sau a impozituluipe venit \n cazul persoanelor fizice autorizate.

��

Referitor la acest aspect de natur` fiscal`, prin circularaMinisterului Finan]elor Publice nr. 341.061 din 15 mai 2009 s-a efec-tuat doar o paralel` \ntre nedeductibilitatea sumei TVA [i nede-ductibilitatea cheltuielilor rezultate din exploatarea vehiculelor des-tinate exclusiv transportului de persoane (amortizare [i combustibil).

!

|nregistr`ri contabile [i fiscale privind dreptul limitat de deducere a TVA

|ncepånd cu data de 1 mai 2009, pentru anumite ti -puri de vehicule s-a limitat dreptul de deducere a TVAafe rente achizi]iei, dar [i aliment`rii cu combustibilulne cesar func]ion`rii pentru vehiculele care au ur m` toa -re le caracteristici tehnice:

– nu dep`[esc 3.500 kg;– nu au mai mult de 9 scaune de pasageri, inclusivscaunul [oferului.

Prin O.U.G. nr. 34 din 11 aprilie 2009, deducerea dec`tre persoanele impozabile \n scopuri de TVA a sumeiTVA aferente achizi]iei de vehicule [i a combustibiluluiaferent nu a fost eliminat` din sfera dreptului de dedu -cere, fapt recunoscut ,,\n mod tacit“ prin inserarea latitlul VI din Codul fiscal a unui nou articol, respectivarticolul 1451 denumit ,,Limit`ri speciale ale dreptuluide deducere“. Din textul acestui articol rezult` c` un ast-fel de drept nu a fost anulat, ci a fost doar limitat pentruanumite tipuri de vehicule \n cadrul unei perioade de -terminate de 20 de luni calendaristice cuprinse \n pe rioa -da 1 mai 2009 – 31 decembrie 2010.

Taxa aferent` achizi]iei de vehicule [i a combustibilu-lui aferent r`måne \n sfera dreptului de dedu cere \n bazaprevederilor alineatului (2) al articolului 145 prin care seface precizarea c` „Orice persoan` impo zabil` are dreptuls` deduc` taxa aferent` achizi]iilor, dac` acestea sunt des-tinate utiliz`rii \n folosul ur m` toa re lor opera]iuni:

a) opera]iuni taxabile;b) opera]iuni rezultate din activit`]i economice pen-tru care locul livr`rii/prest`rii se consider` ca fiind\n str`in`tate ......;

c) opera]iuni scutite de tax`, conform art. 143, 144 [i1441;

DD 1155


Deducerea [i rambursarea TVA015.43

deducereaTVAaferent`achizi]iilor

limit`rispecialeale dreptuluide deducere

d) opera]iuni scutite de tax`, conform art. 141 alin. (2)lit. a) pct. 1 – 5 [i lit. b);

e) opera]iunile prev`zute la art. 128 alin. (7) [i la art. 129 alin. (7).

Prin O.U.G. nr. 34 din 11 aprilie 2009 nu au fostmodificate nici condi]iile de exercitare a dreptului dededucere a TVA reglementat prin articolul 146 dinCodul fiscal.

Avånd \n vedere faptul c` dreptul de deducere a TVAaferente achizi]iei de vehicule [i aliment`rii cu com-bustibil r`måne \n sfera de TVA, dar a fost limitat tem-porar, suma TVA datorate furnizorilor trebuie reflectat`\n mod distinct \n eviden]a contabil` a proprietarilor [i autilizatorilor acestor tipuri de vehicule. Numai a[a sepoate asigura concordan]a dintre eviden]a fiscal` [i evi-den]a contabil` a unei persoane impozabile \nregistrate\n scopuri de TVA.

Pentru efectuarea \nregistr`rilor privind suma TVAdatorat` furnizorilor \n baza facturilor emise, trebuieavut` \n vedere semnifica]ia fiscal` a taxei pe valoareaad`ugat` reglementat` prin articolul 1251 din Codul fis-cal care define[te, \n mod distinct, sensul fiscal al taxeidin momentul primirii facturii de la furnizor pån` \nmomentul exercit`rii dreptului de deducere aferentopera]iunii efectuate:

� „tax` deductibil`“ definit` la punctul 29 drept,,suma total` a taxei datorate sau achitate de c`treo persoan` impozabil` pentru achizi]iile efectua -te“. Aici se poate \ncadra taxa datorat` pentru achi -zi]ia de autoturisme [i alimentarea cu combus ti bilauto. D.p.d.v. contabil, taxa deductibil` cores -punde contului 4426 reglementat prin O.M.F.P.

REN

TRO

P &

STR

ATO

N

DD 1155 015.44



suma TVA\n eviden]a

contabil`

nr. 1.752 din 17 noiembrie 2005 pentru aprobareareglement`rilor contabile conforme cu directiveleeuropene;

� „tax` de dedus“ definit` la punctul 30: drept taxaaferent` achizi]iilor, care poate fi dedus` conformart. 145 alin. (2) – (4);

� „tax` dedus`“ definit` la punctul 31 drept taxadeductibil`, care a fost efectiv dedus`.

|n contextul prevederilor O.U.G. nr. 34 din 11 aprilie2009, pentru anumite tipuri de vehicule, taxa datorat` pen-tru achizi]ia de autoturisme [i combustibil auto nu se\ncadreaz` la punctul 30 [i 31 deoarece dreptul de de du -cere este limitat prin articolul 1451. Suma taxei datoratepentru achizi]ia de autoturisme [i combustibil auto se \n ca -dreaz` doar la punctul 29 „tax` deductibil`“. Acesta esteun motiv \n plus s` se \nregistreze d.p.d.v. contabil sumataxei datorate sau achitate de c`tre o persoan` im pozabil`pentru achizi]iile efectuate prin formulele conta bile:

� 4426 = 404 \n situa]ia \n care are loc achizi]ia unui vehicul de la unfurnizor stabilit pe teritoriul Romåniei;

� 4426 = 446 (ulterior \nregistr`rii contabile 446 =5121)

\n situa]ia \n care are loc importul unui vehicul; � 4426 = 4427

\n situa]ia \n care are loc o achizi]ie intracomunitar` aunui vehicul nou sau second-hand pentru care furnizorulnu a aplicat regimul special de taxare;

� 4426 = 401 \n situa]ia \n care are loc alimentarea cu combustibilauto.

DD 1155 015.45



\nregistr`ricontabile

REN

TRO

P &

STR

ATO

N

DD 1155 015.46



scutiripentru

opera]iunidin

interiorul ]`rii

I. |NREGISTR~RI CONTABILE

TVA deductibil` pentru achizi]ia de vehicule

Efectuarea \nregistr`rii contabile privind suma TVAdeductibil` este util` atåt pentru pentru organizarea uneieviden]e fiscale [i a unei raport`ri fiscale corecte, cåt [ipentru regulariz`rile ulterioare privind TVA. Astfel, \nsitua]ia \n care, ulterior achizi]ion`rii, vehiculul este uti-lizat \n alte scopuri decåt \n scopul desf`[ur`rii de acti -vit`]i economice sau este pus la dispozi]ia altor persoanecu titlu gratuit, opera]iunea respectiv` nu trebuie consi -derat` asimilat` unei livr`ri de bunuri. |n acest caz, lamomentul realiz`rii altor opera]iuni decåt cele taxabile,nu se colecteaz` TVA deoarece suma TVA nu a fostdedus` la momentul achizi]iei.

|nregistrarea sumei deductibile datorate furnizorului,dar pentru care s-a limitat dreptul de deducere a TVA,este o justificare pentru neefectuarea ajust`rii dreptuluide deducere a TVA \n situa]ia \n care vehiculul estecasat \nainte de expirarea perioadei de 5 ani.

Un alt „avantaj“ este faptul c` nu se colecteaz` TVAla momentul vånz`rii unui astfel de vehicul, fapt regle-mentat prin articolul 141 ,,Scutiri pentru opera]iuni dininteriorul ]`rii“ alineatul (2) litera g) din care rezult` fap-tul c` un autoturism pentru care s-a limitat dreptul dededucere a TVA la momentul achizi]iei poate fi våndut \nregim de scutire f`r` drept de deducere. Prin acest articolse face referire la scutirea de tax` a opera]iunilor care se\ncadreaz` la ,,... livr`rile de bunuri a c`ror achizi]ie af`cut obiectul excluderii dreptului de deducere, con-form art. 145 alin. (5) lit. b) [i art. 1451“.

De[i livrarea este scutit` f`r` drept de deducere,opera]iunea nu intr` \n calculul pro-rata deoarece dinformula de calcul a acesteia se exclude valoarea oric`reilivr`ri de bunuri de capital care au fost utilizate \n acti -vitatea economic` a persoanei impozabile.

|nregistr`ri contabile privind achizi]ia de vehicule

Pentru un autoturism achizi]ionat se datoreaz` TVA\n orice situa]ie: pentru achizi]ia intern` de la un furni-zor stabilit pe teritoriul Romåniei, pentru achizi]ia efec-tuat` \n baza unui import de la un furnizor stabilit pe te -ri toriul unui stat ter] sau pentru o achizi]ie intracomuni-tar` efectuat` de la un furnizor stabilit pe teritoriul unuistat membru. Tocmai de aceea, suma TVA datorate [iachitate furnizorului trebuie \nregistrat` \n mod distinct\n eviden]a contabil` [i fiscal` indiferent de faptul c`este sau nu este deductibil` limitat d.p.d.v. al TVA.

Prin circulara Ministerului Finan]elor Publice nr. 341.061 din 15 mai 2009 este prezentat` monografiacontabil` cu privire la \nregistr`rile contabile care tre-buie efectuate \n situa]ia \n care achizi]ia unui vehicul sesupune obliga]iei de limitare special` a dreptului dededucere reglementat` la 1451 din Codul fiscal. Prinaceast` circular`, suma TVA deductibil` limitat estedenumit` „tax` nerecuperabil`“ care re\ntrege[te costulde achizi]ie al vehiculelor, motiv pentru care devine oparte a costului de achizi]ie.

Exemple privind monografia contabil` a sumei TVAdeductibile limitat pentru achizi]ia unui vehicul

1. Achizi]ia unui vehicul de la un furnizor stabilitpe teritoriul Romåniei:

|n data de 30.06.2009, firma Monolit din Romånia,

DD 1155 015.47



monografiecontabil`

avånd ca obiect de activitate silvicultura [i exploatarea fo -res tier`, \nregistrat` \n scopuri de TVA, achizi]ioneaz` unau toturism \n valoare total` de 44.982 lei, din care baz` deim pozitare 37.800 lei [i TVA 7.182 lei. Deoarece autotu ris -mul nu se \ncadreaz` la excep]iile privind exercitarea drep-tului de deducere, firma Monolit limiteaz` acest drept al su -mei TVA \nscrise \n factura furnizorului. |n baza facturiiemise de c`tre furnizor, persoan` impozabil` stabilit` \nRo månia, \nregistrat` de asemenea \n scopuri de TVA, fir -ma Monolit efectueaz` urm`toarele \nregistr`ri contabile:

� achizi]ia autoturismului:2133 = 404 37.800 lei

„Mijloace de transport“ „Furnizori de imobiliz`ri“

� eviden]ierea TVA deductibil`:4426 = 404 7.182 lei

„TVA deductibil`“ „Furnizori de imobiliz`ri“

� limitarea dreptului de deducere a TVA:2133 = 4426 7.182 lei

„Mijloace de transport“ „TVA deductibil`“

2. Achizi]ia unui vehicul de la un furnizor sta-bilit \ntr-un stat ter]:

Firma Minimet din Romånia, \nregistrat` \n scopuride TVA, avånd ca obiect de activitate extrac]iaminereurilor metalifere, achizi]ioneaz` \n data de28.05.2009 un autoturism din Turcia \n valoare de12.400 euro. Achizi]ia se efectueaz` la un curs valutarde 4,1786 lei/euro. Baza de calcul a obliga]iei TVA \nvam` este de 51.815 lei, pentru care se datoreaz` TVA\n sum` de 9.844 lei. Deoarece autoturismul nu se

REN

TRO

P &

STR

ATO

N

DD 1155 015.48



\ncadreaz` la excep]iile privind exercitarea dreptului dededucere, firma Minimet limiteaz` dreptul de deducereal sumei TVA achitate \n vam` prin cont bancar. |n bazaex trasului de cont bancar [i a declara]iei vamale de im -port, efectueaz` urm`toarele \nregistr`ri contabile:

� \n data de 28.05.2009, \n baza ordinului de plat`[i a extrasului de cont bancar reprezentånd docu-mente justificative pentru efectuarea pl`]ii efec-tive a TVA datorat` \n vam`:

44601 = 5121 9.844 lei ,,Alte impozite, ,,Conturi la b`nci taxe [i v`rs`minte \n lei“

asimilate“� \n data de 30.05.2009, \n baza recep]iei \ntocmite\n baza facturii furnizorului extern [i a declara]ieivamale de import ca documente justificative, \nre -gis treaz` intrarea bunului \n patrimoniu la cursulva lutar \nscris \n declara]ia vamal` de import:

2133 = 404 51.815 lei ,,Mijloace de transport“ ,,Furnizori de

imobiliz`ri“� \n data de 30.05.2009, \n baza declara]iei vamalede import [i a ordinului de plat` ca documente jus-ti ficative, eviden]iaz` suma TVA deductibil` da to -rat` [i achitat` \n vam`:

4426 = 44601 9.844 lei „TVA deductibil`“ ,,Alte impozite,

taxe [i v`rs`minte asimilate“

� concomitent, \n data de 30.05.2009, \n bazaprevederilor articolului 1451, limiteaz` dreptul dededucere a TVA achitate \n vam`:

2133 = 4426 9.844 lei ,,Mijloace de transport“,,TVA deductibil`“

DD 1155 015.49



REN

TRO

P &

STR

ATO

N

DD 1155 015.50



3. Achizi]ia unui vehicul de la un furnizor stabilit\ntr-un stat membru:

|n data de 10.06.2009, firma Secpan din Romånia, \n -re gistrat` \n scopuri de TVA, avånd ca obiect de acti -vitate fabricarea produselor de mor`rit, achizi]ioneaz` unautotu rism nou de la firma Citroen \n valoare de 16.000euro. Deoarece achizi]ia intracomunitar` este opera]iuneimpo zabil`, firma Secpan datoreaz` TVA \n sum` de12.804 lei prin aplicarea regimului de taxare invers`asupra bazei de impozitare calculate la un curs valutardin data emiterii facturii furnizorului de 4,2120 lei/euro.Deoarece autoturismul nu se \ncadreaz` la excep]iileprivind exercitarea dreptului de deducere, firma Secpanlimiteaz` dreptul de deducere al sumei TVA rezultate dinaplicarea regimului de taxare invers`. |n baza facturiiemise de furnizor [i a recep]iei efectuate, firma Secpanefectueaz` urm`toarele \nregistr`ri contabile:

� achizi]ia autoturismului:2133 = 404 67.392 lei

„Mijloace de transport“ „Furnizori de imobiliz`ri“

� eviden]ierea TVA deductibil`:4426 = 4427 12.804 lei

„TVA deductibil`“ „TVA colectat`“

� limitarea dreptului de deducere a TVA:2133 = 4426 12.804 lei

„Mijloace de transport“ „TVA deductibil`“

Prin circulara Ministerului Finan]elor Publice nr. 341061 din 15 mai 2009, \n func]ie de data exigibilit`]ii TVA au fost reglementate\nregistr`rile contabile \n urm`toarele dou` situa]ii diferite, posibile:

1. cånd TVA devine exigibil` \n aceea[i lun` \n care se efectueaz`[i recep]ia vehiculului;

2. cånd exigibilitatea TVA [i recep]ia vehiculului au loc \n lunidiferite.

!

|n prima situa]ie, sunt prezentate urm`toarele dou`\nregistr`ri contabile care se efectueaz` concomitent, \ncadrul aceleia[i luni calendaristice:

� \nregistrarea TVA ca tax` colectat` [i tax` de duc -ti bil`:

4426 = 4427„TVA deductibil`“ „TVA colectat`“

� trecerea TVA nerecuperabil` \n costul de achizi]ieal vehiculului la data recep]iei acestuia:

213 = 4426„Instala]ii tehnice, „TVA deductibil`“

mijloace de transport, animale [i planta]ii“

|n cea de a doua situa]ie, sunt prezentate ur m` toa -rele \n registr`ri contabile care se efectueaz` \n cadrul adou` luni calendaristice diferite, astfel:

a) \n luna \n care intervine exigibilitatea achizi]iei in -tra comunitare;

b) \n luna \n care are loc recep]ia bunului (ulterior lunii\n care a fost declarat` achizi]ia intracomunitar`).

a) |nregistr`rile contabile efectuate \n luna \n care in -ter vine exigibilitatea: � \nregistrarea TVA ca taxa colectat` [i tax`deductibil`: 4426 = 4427

„TVA deductibil`“ „TVA colectat`“� \nregistrarea TVA nerecuperabil` \n costul deachi zi]ie al vehiculului la data exigibilit`]iiTVA:231 = 4426

„Imobiliz`ri corporale „TVA deductibil`“\n curs de execu]ie“

DD 1155 015.51



b) |nregistr`rile contabile efectuate \n luna \n careare loc recep]ia bunului (ulterior lunii \n care afost declarat` achizi]ia intracomunitar`):

213 = 231,,Instala]ii tehnice, „Imobiliz`ri corporale

mijloace de transport \n curs de execu]ie“animale [i planta]ii“

De[i nu s-a precizat \n mod expres, rezult` faptul c`\nregistr`rile contabile prezentate \n circulara Mi nis -terului Finan]elor Publice nr. 341.061 din 15 mai 2009au \n vedere prevederile O.M.F.P. nr. 1.752 din 17 noiembrie 2005 pentru aprobarea reglement`rilorcontabile conforme cu directivele europene care prevedela punctul 53 [i 54 c`:

– bunurile procurate cu titlu oneros se evalueaz` ladata intr`rii \n entitate la costul de achizi]ie;

– bunurile se \nregistreaz` \n contabilitate la valoareade intrare reprezentat` de costul de achizi]ie carecuprinde: � pre]ul de cump`rare;� taxele de import;� alte taxe, cu excep]ia acelora pe care persoanaju ridic` le poate recupera de la autorit`]ile fis-cale;

� cheltuielile de transport, manipulare;� alte cheltuieli care pot fi atribuibile direct achi -zi]iei bunurilor respective.

|n acest context, prin circulara Mi nis te rului Fi nan -]elor Publice nr. 341.061 din 15 mai 2009, suma TVAdeductibil` limitat este considerat` o tax` care nu poatefi recuperat` de la autorit`]ile fiscale de c`tre persoa ne -le impozabile, \nregistrat` \n scopuri de TVA. R

ENTR

OP

& S

TRA

TON

DD 1155 015.52



bazalegal`

TVA deductibil` pentru achizi]ia de combustibilne cesar func]ion`rii vehiculelor cu drept limitatde deducere a TVA

Chiar dac` suma TVA aferent` comubustibiluluiachi zi]ionat pentru func]ionarea anumitor tipuri de ve -hicule este deductibil` limitat, recomandabil este casuma TVA datorat` furnizorului s` fie \nregistrat` \ncontul 4426 denumit ,,TVA deductibil`“ prin O.M.F.P.nr. 1.752 din 17 noiembrie 2005 pentru aprobarea regle-ment`rilor contabile conforme cu directivele europene.

|nregistrarea acestei sume se efectueaz` de c`trecump`r`torul care poate avea fie calitatea de proprietaral vehiculului, fie calitatea de utilizator \n cadrul unuicontract de \nchiriere, leasing sau comodat, la momen-tul faptului generator [i al exigibilit`]ii taxei, \n ur m` -toa rea succesiune:

� alimentarea cu combustibil:3022 = 401

„Combustibili“ „Furnizori“

� suma TVA deductibil` \nscris` pe bonul fiscalemis de casa de marcat:

4426 = 401 „TVA deductibil`“ „Furnizori“

� plata furnizorului:401 = 5311

„Furnizori“ „Casa \n lei“

� consumul de combustibil auto: 6022 = 3022

„Cheltuieli privind „Combustibili“ combustibilul“

� limitarea dreptului de deducere a TVA: 6022 = 4426

„Cheltuieli privind ,,TVA deductibil`“combustibilul“

DD 1155 015.53



contul4426

Monografia contabil` reglementat` prin O.M.F.P. nr. 1752/2005 se consider` respectat` \n condi]iile \ncare \nregistr`rile contabile pentru eviden]ierea limit`riidreptului de deducere a TVA ar fi urm`toarele:

REN

TRO

P &

STR

ATO

N

DD 1155 015.54



La sfår[itul perioadei, contul nu prezint` sold.

Monografia contabil` prezentat` de c`tre M.F.P. prin Circularanr. 341.061 din 15 mai 2009 nu respect` func]iunea contului 4426„TVA deductibil`“, reglementat` prin O.M.F.P. nr. 1752 din 17 noiembrie 2005 pentru aprobarea reglement`rilor contabile con-forme cu directivele europene. Astfel, conform acestei reglement`ricontabile, \nregistr`rile care se efectueaz` prin contul 4426 sunturm`toarele:

��

Debit– sumele reprezentånd taxa pe va -loarea adùgat` deductibil`potrivit legii \n coresponden]` cucreditul contului 401, 404, 451,453, 512;

– taxa pe valoarea adùgat` afe -rent` avansurilor facturate \ncoresponden]` cu creditul contu-lui 401;

– sumele reprezentånd taxa pe va -loarea adùgat` eviden]iat` anteri-or ca amånat` la plat` \n corespon-den]` cu creditul contului 4428.

Credit– sumele compensate din taxa pevaloarea adùgat` colectat` \ncoresponden]` cu debitul contu-lui 4427;

– diferen]ele rezultate la sfår[itulperioadei \ntre taxa pe valoareaadùgat` deductibil` mai mare [itaxa pe valoarea adùgat` colec-tat` \n coresponden]` cu debitulcontului 4424;

– prorata din taxa pe valoareaadùgat` deductibil` devenit`nedeductibil` \n coresponden]`cu debitul contului 635;

– decontarea taxei pe valoareaadùgat` aferent` avansurilorpl`tite \n coresponden]` cu debi -tul contului 401.

DD 1155 015.55



� pentru achizi]ia de vehicule, indiferent de statul \ncare este stabilit furnizorul (\n Romånia, \ntr-unstat membru sau \ntr-un stat ter]):

658 = 4426„Alte cheltuieli „TVA deductibil`“de exploatare“

(analitic distinct TVA deductibil` limitat pentruautovehicule)

� limitarea dreptului de deducere a TVA: 658 = 4426

„Alte cheltuieli „TVA deductibil`“ de exploatare“

(analitic distinct TVA deductibil` limitat pentrucombustibil).

II. |NREGISTR~RI {I RAPORT~RI FISCALE

Jurnalul pentru cump`r`ri [i jurnalul pentru vånz`ri

Este recomandabil ca limitarea TVA aferente achizi]ieide vehicule [i combustibil necesar func]ion`rii acestoratrebuie s` fie eviden]iat` \n mod distinct \n jurnalul pentrucump`r`ri \ntocmit de persoanele impozabile \nregistrate\n scopuri de TVA. Astfel, \n jurnalul pentru cump`r`ritrebuie inserate dou` coloane separate destinate atåtachizi]iei de autoturisme cåt [i achizi]iei de combustibil.Cele dou` coloane, eventual numerotate 19 [i 20 \n com-pletarea modelului orientativ de jurnal reglementat prinO.M.E.F. nr. 1.372 din 6 mai 2008, pot fi reunite la sec ]iu -nea ,,Bunuri pentru care beneficiarul este obligat la platataxei cu drept limitat de deducere“. Aceast` coloan` esteutil` chiar dac` o persoan` impozabil` este locatar \ncadrul unui contract de leasing [i achit` valoarea rezidual`a autoturismului conform op]iunii formulate.

Recomandare

REN

TRO

P &

STR

ATO

N

DD 1155 015.56



|n cazul \n care programul informatic de organizare aeviden]ei contabile nu permite modificarea jurnaluluipentru cump`r`ri prin inserarea acestor dou` coloane,recomandabil` este organizarea unei eviden]e ope -rative util` pentru preluarea informa]iilor necesare \nvederea complet`rii urm`toarelor declara]ii:

� Declara]ie informativ` privind livr`rile/prest`rile[i achizi]iile efectuate pe teritoriul na]ional de per-soanele \nregistrate \n scopuri de TVA cod 394, \ncel pu]in dou` situa]ii:– achizi]ia unui autoturism de la un furnizor dinRomånia;

– achitarea valorii reziduale pentru un autoturism\n cadrul unui contract de leasing.

|n acest context trebuie avut \n vedere faptul c`furnizorul sau locatorul din Romånia emite factura cuTVA, motiv pentru care este obligat s` declare semestri-al valoarea facturilor emise, indiferent de faptul c` be -neficiarul bunurilor cump`rate are sau nu are drept limi -tat de deducere a TVA asupra sumei TVA aferentebunurilor respective.

� Declara]ie recapitulativ` privind li vr` ri le/achi zi ]ii -le intracomunitare de bunuri cod 390, \n situa]iaachizi]iei unui autoturism nou sau a unui autotu -rism second-hand (pentru care furnizorul nu a apli-cat regimul special de taxare).

|n acest context trebuie avut \n vedere faptul c` furni-zorul sau locatorul \nregistrat \ntr-un stat membru ra por -teaz` prin declara]ia trimestrial` vånzarea autoturismu-lui drept o livrare intracomunitar` c`tre cump`r`toruldin Romånia, indiferent de faptul c` beneficiarul bu nu -rilor cump`rate are sau nu drept limitat de deducere aTVA asupra sumei TVA aferente bunurilor respective.

declara]ierecapitulativ`

declara]ieinformativ`

Acelea[i coloane numerotate 18 [i 19 pot fi inserate [i\n jurnalul pentru vånz`ri, astfel \ncåt s` se asigure echili-brul fiscal corespunz`tor formulei contabile 4426 = 4427aplicabile pentru taxarea unei opera]iuni de achizi]ieintracomunitar` a vehiculelor.

Registrul bunurilor de capital

Achizi]ia unui autoturism trebuie eviden]iat` obliga-toriu \n acest registru prin care trebuie furnizate ur m` -toa relor informa]ii obligatorii:

� data achizi]iei;� valoarea (baza de impozitare) a bunului de capital;� taxa deductibil`;� taxa dedus`;� taxa limitat` la deducere;� data scoaterii din eviden]`;� eventualele ajust`ri efectuate.

Decontul de TVA

Pornind de la informa]iile preluate din jurnalul pentrucum p`r`ri [i jurnalul pentru vånz`ri completat \n baza fac-tu rii primite de la furnizor sau de la locator sau a autofactu -rii emise \n cazul unei achizi]ii intracomunitare sau a de -clara]iei vamale de import \n cazul unui import, decontul deTVA reglementat prin O.M.E.F. nr. 1.746 din 16 de cembrie2008, modificat [i completat prin O.M.F.P. nr. 1.166 din 29 mai 2009, se completeaz` la urm`toarele rånduri:

� la råndul 4 [i 15 pentru achizi]ii intracomunitare,denumit „Achizi]ii intracomunitare de bunuri pen-tru care cump`r`torul este obligat la plata TVA(taxare invers`)“;

� la råndul 18 pentru achizi]ii efectuate de pe terito-riul na]ional [i din import, denumit „Achizi]ii debunuri [i servicii taxabile cu cota de 19%“;

DD 1155 015.57



completareadecontuluide TVA

� la råndul 22, denumit „Total tax` deductibil`“rezultat` din \nsumarea råndului 15 [i 18;

� la råndul 23, denumit „Subtotal tax` dedus` conformarticolului 145, 1451 sau 147“.

Declara]ii informative

� cu privire la tranzac]iile efectuate cu parteneristabili]i pe teritoriul na]ional:

De[i suma TVA din facturile primite \ncepånd cu lunamai 2009 este limitat` la deducere, \ncepånd cu semestrul I2009 nu apar modific`ri privind modul de completare adeclara]iei cod 394. Astfel, la completarea for mularului ,,De -clara]ie informativ` privind li vr` rile/prest`rile [i achi zi ]iileefectuate pe teritoriul na]ional de persoanele \nregistrate \nscopuri de TVA“, cod 394, cump`r`torul sau utilizatorul evi-den]iaz` toate facturile primite de la furnizorii de au toturisme[i combustibili sau de la locatorii \n cadrul unui con tract deleasing pentru valoarea rezidual` a autoturismelor. Totalulsumelor TVA se raporteaz`, de[i nu s-a exer citat dreptul dededucere a TVA \nscrise \n facturile res pec tive.

Raportarea se efectueaz` deoarece furnizorul sau

REN

TRO

P &

STR

ATO

N

DD 1155 015.58



Pentru asigurarea concordan]ei dintre fiscalitate [i contabilitate,verifica]i dac`:– suma \nscris` la råndul 4 din decontul de TVA corespunde curulajul creditor al contului 4427 [i suma \nscris` \n coloanele19 [i 20 din jurnalul pentru vånz`ri;

– suma \nscris` la råndurile 15, 18 [i 22 din decontul de TVA corespunde cu rulajul debitor al contului 4426 [i suma \nscris` \n coloanele 19 [i 20 din jurnalul pentru cump`r`ri;

– suma \nscris` la råndul 23 din decontul de TVA cores punde curulajul debitor al contului 213 sau 6022 [i suma \nscris` \ncoloanele 19 [i 20 din jurnalul pentru cump`r`ri.

!SFATUL NOSTRU

pres tatorul nu cunoa[te destina]ia autoturismului sau acom bustibilului livrat unui cump`r`tor sau pus la dispo -zi ]ia unui utilizator, motiv pentru care le raporteaz` \nto talitate prin declara]ia cod 394.

Deoarece declara]ia cod 394 este corelat` pe \ntreagaeconomie na]ional`, \n situa]ia \n care cump`r`torii nudeclar` facturile \n cauz`, apar neconcordan]e \n baza dedate existent` [i valorificat` de c`tre compartimentele despecialitate din cadrul A.N.A.F.

� cu privire la tranzac]iile efectuate cu parteneristabili]i \n state membre:

Similar cu raportarea efectuat` semestrial \n baza for-mu larului cod 394, achizi]ia de autoturisme trebuie ra por -tat` trimestrial \n baza formularului „Declara]ie re ca pi tu la -tiv` privind livr`rile/ achizi]iile intracomunitare de bu nuri“.Deoarece opera]iunea de achizi]ie intracomunitar` este \nsfera de TVA, achizi]ia de autoturisme tre buie de cla rat`deoarece nedeclararea genereaz` ne con cordan]e \ntre:

– decontul de TVA [i declara]ia recapitulativ` tri -mes trial` cod 390;

– declara]ia recapitulativ` trimestrial` con 390[iRaportul VIES;

– declara]ia recapitulativ` trimestrial` cod 390 [i declara]ia statistic` Intrastat (dac` exist` obliga]ia raport`riistatistice).

Suma TVA dedus` pentru cheltuieli publice

|ncepånd cu data intr`rii \n vigoare a O.U.G. nr. 34 din11 aprilie 2009 cu privire la rectificarea bugetar` pe anul2009 [i reglementarea unor m`suri financiar-fiscale, pu -blicat` \n M.Of. nr. 249 din 14 aprilie 2009, suma echiva-lent` cu taxa pe valoarea ad`ugat` aferent` obiectivelor

DD 1155 015.59



declara]iacod 394

declara]iarecapitula-tiv`

obliga]ie

proprii de investi]ii finan]ate de la bugetul de stat sau de labugetele locale pentru care s-a exercitat dreptul de dedu -cere, trebuie utilizat` \n cursul unui an fiscal doar pentruefectuarea de pl`]i pentru respectivul obiectiv de investi]ii.

Aceast` obliga]ie revine autorit`]ilor [i institu]iilorpublice finan]ate din venituri proprii [i subven]ii acor-date de la bugetul de stat [i bugetele locale.

|n situa]ia \n care astfel de sume nu sunt consumatepån` la sfår[itul anului fiscal respectiv, autorit`]ile [iinstitu]iile publice care realizeaz` obiective proprii deinvesti]ii sunt obligate s` le vireze la bugetul de stat saula bugetele locale prin care s-a asigurat finan]area obiec-tivului respectiv.

Astfel de prevederi sunt reglementate prin articolul26, capitolul 2 denumit „M`suri privind cheltuielilepublice“ din O.U.G. nr. 34 din 11 aprilie 2009.

A[a cum rezult` din circulara Ministerului Finan]elorPublice nr. 341.061 din 15 mai 2009, sumele TVA sunt celededuse de c`tre autorit`]ile [i institu]iile publice \n bazacondi]iilor reglementate prin articolele 145, 146 [i 147 pen-tru persoanele impozabile \nregistrate \n scopuri de TVA.

Prin aceast` circular` se face precizarea c` sunt in -cluse \n categoria investi]iilor proprii doar activele cor-porale fixe care apar]in persoanei impozabile.

Nu se de duce TVA aferent` obiectivelor de investi]iifinan]ate de la bugetul de stat, dar care nu apar]in per-soanei im po za bile. |n aceast` categorie se includ:

– investi]iile de mediu efectuate de regiile de ap`;

– investi]ii efectuate de regii sau de al]i agen]i eco-nomici care, la finalizare, intr` \n proprietatea pu -blic` sau privat` a statului.

REN

TRO

P &

STR

ATO

N

DD 1155 015.60



activecoporale

fixe

obliga]ie

Procedeul ramburs`rii c`tre persoaneimpozabile ne\nregistrate \n scopuride TVA \n Romånia

Codul fiscal acord` persoanei impozabile ne \n re -gis trate [i care nu este obligat` s` se \nregistreze \n sco -puri de TVA \n Romånia, stabilit` \n alt stat membru,po sibilitatea de a solicita rambursarea taxei pe valoareaadùgat` achitate \n Romånia.

Totodat`, aceast` posibilitate este acordat` [i persoa ne -lor ne\nregistrate, care nu sunt obligate a se \nre gistra [i carenu sunt stabilite \n Comunitate, \n condi]iile \n care o per-soan` impozabil` stabilit` \n Romånia ar avea acela[i dreptde rambursare \n ceea ce prive[te taxa pe valoarea adùgat`sau alte impozite/taxe similare aplicate \n ]ara respectiv`.

Acordarea dreptului de rambursare acestor persoaneeste ]inut` de \ndeplinirea mai multor condi]ii, atåt \n

DD 1155 016



Normele metodologice de aplicare a Codului fiscal reglementeazàtåt mecanismul ramburs`rii TVA la solicitarea persoanelor impo -zabile ne\nregistrate \n Romånia [i care nu au obliga]ia de a se \nre -gistra, persoane stabilite \ntr-un stat ter], cåt [i regimul ram-burs`rii aplicabil persoanelor impozabile ne\nregistrate \n Romånia[i care nu au obliga]ia de a se \nregistra, persoane stabilite \nComunitate. Consider`m, \n acest sens, c` procedura descris` \n Codul fiscal [i

\n Normele metodologice de aplicarea acestuia are un titlu de gener-alitate [i este aplicabil`, \n mare parte, ambelor tipuri de solicit`ri, cuatåt mai mult cu cåt acest regim este menit \n primul rånd s` evitedubla impozitare cu TVA, prin in clu de rea acesteia \n pre]ul final, [i\n al doilea rånd s` „globalizeze“ re gimul de TVA.

!SFATUL NOSTRU


REN

TROP&

STRATO

N

Perioadafiscal`

�� Luna calendaristic` . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . P 10/002

�� Trimestrul calendaristic . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . P 10/002

�� Notificarea perioadei fiscale . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . P 10/009– condi]ii [i situa]ii de depunere . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . P 10/009– termenul de depunere . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . P 10/010– scopul notific`rii . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . P 10/010

�� Achizi]ia intracomunitar`, o excep]ie de la regula general` privind stabilirea perioadei fiscale . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . P 10/010

�� Determinarea exigibilit`]ii TVA pentru schimbarea perioadei fiscale . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . P 10/012

�� Declara]ia de men]iuni pentru schimbarea perioadei fiscale . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . P 10/014– declara]ia cod 010 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . P 10/015– declara]ia cod 092 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . P 10/015

�� Procedura de actualizare a vectorului fiscal \n cazul efectu`riiopera]iunilor de achizi]ii intracomunitare . . . . . . . . . . . . . . . . P 10/016

P10

0809, pag. 78

Perioada fiscal`

Consilier TVA

PP 1100 002

Calendaristic, perioada fiscal` pentru persoaneleimpozabile \nregistrate \n scopuri de TVA poate fi: luna,trimestrul, semestrul sau anul.

Luna calendaristic`

Este reglementat` prin art. 1561 din Codul fiscaldrept regul` general` pentru stabilirea perioadei fiscale\n cadrul unui an calendaristic care trebuie respectat` dec`tre persoanele impozabile \nregistrate \n scopuri deTVA.

Trimestrul calendaristic

Este derogarea de la regula general` de care pot be ne ficia urm`toarele dou` categorii de persoane impo -zabile:

� persoanele impozabile care nu sunt \nregistrate\n scopuri de TVA, dar solicit` \nregistrarea \nscopuri de TVA \n urm`toarele situa]ii: � la \nfiin]are, dac`: – prev`d realizarea unei cifre de afaceri care vaatinge sau va dep`[i plafonul de scutire de35.000 euro;

– nu prev`d dep`[irea plafonului de scutire de35.000 euro, dar opteaz` pentru aplicarearegimului normal de tax`;

� ulterior \nfiin]`rii, dac`:– \n cursul unui an calendaristic realizeaz` saude p` [esc plafonul de scutire de 35.000 euro;

– \n cursul unui an calendaristic nu realizeaz`sau nu dep`[esc plafonul de scutire de 35.000euro, dar opteaz` pentru aplicarea regimuluinormal de taxare;

�

� ulterior \nfiin]`rii [i \nregistr`rii \n scopuri deTVA efectueaz` urm`toarele tipuri de opera]iuni: – opera]iuni neimpozabile \n Romånia care daudrept de de ducere a TVA aferente achizi]iei debunuri [i pres t`rii de servicii aferente realiz`riiacestora. Ast fel de ope ra]iuni pot fi cele referi-toare la pres tarea de servicii pentru care loculprest`rii este consi derat locul unde este stabilitbeneficiarul sau are un sediu fix, \n afara Co mu -nit`]ii sau \n Co mu ni tate, dar nu \n Ro må nia;

– opera]iuni scutite de tax`, dar pentru care estepermis` formularea op]iunii de taxare. Astfelde opera]iuni pot fi cele referitoare la:

– arendare, concesionare, \nchiriere [i leasing debunuri imobile;

– livrarea unei construc]ii vechi, a unei p`r]i aacesteia [i a terenului pe care este construit`;

– vånzarea de terenuri care nu sunt construibile.

1. pentru persoanele impozabile nou-\nfiin]ate:

La momentul \nregistr`rii, persoana impozabil` care se\n fiin]eaz` [i se \nregistreaz` \n cursul unui an calendaristictrebuie s` declare cifra de afaceri planificat` s` fie reali zat`\n perioada r`mas` pån` la sfår[itul anului calendaristic. Pentru stabilirea perioadei fiscale obligatorii pentru

anul de \nfiin]are, cifra de afaceri astfel declarat` serecalculeaz` \n func]ie de num`rul de luni r`mase pån`la sfår[itul anului calendaristic \n curs. |n urma recal-cul`rii, pot exista urm`toarele dou` posibilit`]i:

REN

TROP & STR

ATO

N

PP 1100 003


Perioada fiscal`

Pentru stabilirea corect` a perioadei fiscale aferente primului ande func]ionare \n calitate de persoan` impozabil`, \nregistrat` \nscopuri de TVA, trebuie avute \n vedere urm`toarele aspecte regle-mentate \n mod expres prin Normele de aplicare a Codului fiscal:

��

PP 1100 004


Perioada fiscal`

a) cifra de afaceri estimat` s` nu dep`[e[te plafonulde 100.000 euro, caz \n care perioada fiscal` estetri mestrul calendaristic;

b) cifra de afaceri estimat` s` dep`[easc` plafonul de100.000 euro, caz \n care perioada fiscal` este lunaca lendaristic`.

Exemplu pentru situa]ia ipotetic` de la litera a):

Firma Roini]a se \nfiin]eaz` \n luna mai 2009 [iopteaz` la \nfiin]are pentru \nregistrarea \n scopuri deTVA. La momentul \nfiin]`rii, declar` faptul c` esti mea -z` s` realizeze pån` la sfår[itul anului o cifr` de afaceri de65.000 euro la cursul valutar comunicat de BNR vala bil ladata de 31 decembrie 2008. Echivalentul \n lei al cifrei deafaceri estimate este de 259.038 lei calculat astfel:

65.000 euro x 3,9852 lei/euro = 259.038 lei

Pentru perioada de 8 luni r`mas` pån` la sfår[itulanului, aceast` cifr` de afaceri se situeaz` sub plafonulanual de 100.000 euro obligatoriu pentru luna calen-daristic` drept perioad` fiscal`:

(100.000 euro : 12 luni) x 8 luni = 66.667 euro

Deoarece cifra de afaceri de 65.000 euro, estimat` ase realiza \n anul 2009, se situeaz` sub plafonul obliga-toriu de 66.667 euro, \n anul fiscal 2009, firma Roini]aeste obligat` s` utilizeze trimestrul calendaristic dreptperioad` fiscal`.

Exemplu pentru situa]ia ipotetic` de la litera b):

Firma Salvia se \nfiin]eaz` \n luna iunie 2009 [i op -tea z` la \nfiin]are pentru \nregistrarea \n scopuri de TVA.

MMMMooooddddeeee llll


La momentul \nfiin]`rii, declar` faptul c` esti mea z` s`realizeze pån` la sfår[itul anului o cifr` de afaceri de72.000 euro la cursul valutar comunicat de BNR vala billa data de 31 decembrie 2008. Echivalentul \n lei al cifreide afaceri estimate este de 286.934 lei calculat astfel:

72.000 euro x 3,9852 lei/euro = 286.934 lei

Pentru perioada de 7 luni r`mas` pån` la sfår[itulanului, aceast` cifr` de afaceri se situeaz` peste plafonulanual de 100.000 euro, obligatoriu pentru luna calen-daristic` drept perioad` fiscal`:

(100.000 euro : 12 luni) x 7 luni = 58.333 euro

Deoarece cifra de afaceri de 72.000 euro, estimat` ase realiza \n anul 2009, se situeaz` peste plafonul obli -gatoriu de 58.333 euro, \n anul fiscal 2009, firma Salviaeste obligat` s` utilizeze luna calendaristic` drept pe rioa -d` fiscal`.

2. pentru persoanele impozabile deja \nfiin]ate:

La momentul \nregistr`rii \n scopuri de TVA, fiedatorit` dep`[irii plafonului de 35.000 euro, fie datorit`formul`rii op]iunii pentru aplicarea regimului normal detaxare \n condi]iile \n care nu a dep`[it plafonul de35.000 euro, persoanele impozabile trebuie s` declarecifra de afaceri ob]inut` de la \nceputul anului pån` ladata \nregistr`rii, recalculat` la nivelul activit`]ii unui ancalendaristic \ntreg. |n urma recalcul`rii cifrei de afaceri realizate, pot

exista urm`toarele dou` posibilit`]i:a) cifra de afaceri recalculat` s` nu dep`[easc` pla-fonul de 100.000 euro, caz \n care perioada fiscal`este trimestrul calendaristic;

REN

TROP & STR

ATO

N

PP 1100 005


Perioada fiscal`

PP 1100 006


Perioada fiscal`

b) cifra de afaceri recalculat` s` dep`[e[te plafonulde 100.000 euro, caz \n care perioada fiscal` esteluna calendaristic`.

Exemplu pentru situa]ia ipotetic` de la litera a):

Firma Brusturel, \nfiin]at` \n anul 2008, dep`[e[te \nluna mai 2009 plafonul de scutire de 35.000 euro calcu-lat la cursul valutar din data ader`rii (35.000 euro x3,3817 lei/euro = 118.360 lei). Astfel, conform balan]ei sintetice de verificare

\ntocmite pentru perioada 1 ianuarie – 31 mai 2009, cifrade afaceri realizat` este de 144.000 lei. Fa]` de cursulvalutar comunicat de BNR valabil la data de 31 decem-brie 2008, cifra de afaceri anual` recalculat` pentru sta-bilirea perioadei fiscale corecte dup` \nregistrarea \nscopuri de TVA este de 86.720 euro, determinat` astfel:

[(144.000 lei : 3,9852 lei/euro) : 5 luni] x 12 luni =86.720 euro anual

Firma Brusturel depune la organul fiscal teritorialcererea de \nregistrare \n scopuri de TVA pentru de p` -[irea cifrei de afaceri de 35.000 euro [i devine pl`titoarede TVA \ncepånd cu data de 1 iulie 2009. Deoarece cifrade afaceri anual`, recalculat`, este sub plafonul de100.000 euro, pentru intervalul r`mas pån` la sfår[itulanului, perioada fiscal` este trimestrul calendaristic,respectiv:– trimestrul III 2009 aferent lunilor iulie, august [iseptembrie 2009;

– trimestrul IV 2009 aferent lunilor octombrie, no ie m brie [i decembrie 2009.


Exemplu pentru situa]ia ipotetic` de la litera b):

Firma Pelina[, \nfiin]at` \n anul 2007, dep`[e[te \nluna iunie 2009 plafonul de scutire de 35.000 euro cal-culat la cursul valutar din data ader`rii (35.000 euro x3,3817 lei/euro = 118.360 lei). Astfel, conform balan]ei sintetice de verificare

\ntocmite pentru perioada 1 ianuarie – 30 iunie 2009, cifrade afaceri realizat` este de 274.000 lei. Fa]` de cursul valutar comunicat de BNR valabil la data de 31 decembrie 2008, cifra de afaceri anual` recalculat` pen-tru stabilirea perioadei fiscale corecte dup` \nregistrarea \nscopuri de TVA este de 137.509 euro, determinat` astfel:

[(274.000 lei : 3,9852 lei/euro) : 6 luni] x 12 luni =137.509 euro anual

Firma Pelina[ depune la organul fiscal teritorial ce re -rea de \nregistrare \n scopuri de TVA pentru dep`[ireacifrei de afaceri de 35.000 euro [i devine pl`titoare deTVA \ncepånd cu data de 1 august 2009. Deoarece cifrade afaceri anual`, recalculat`, este peste plafonul de100.000 euro, pentru intervalul r`mas pån` la sfår[itulanului, perioada fiscal` este luna calendaristic`, respec-tiv: august, septembrie, octombrie, noiembrie [i decem-brie 2009.

� Persoanele impozabile \nregistrate \n scopuride TVA care au realizat \n cursul anului calen-daristic precedent o cifr` de afaceri sub 100.000euro, rezultat` din \nsumarea urm`toarelor tipuride opera]iuni economice din sfera TVA, taxabile [iscutite cu drept de deducere a TVA: – opera]iuni impozabile \n Romånia pentru carelocul livr`rii sau locul prest`rii se consider` a fi\n Romånia;

REN

TROP & STR

ATO

N

PP 1100 007


Perioada fiscal`

PP 1100 008


Perioada fiscal`

– opera]iuni neimpozabile \n Romånia pentru carelocul livr`rii sau locul prest`rii se consider` cafiind \n str`in`tate.

Echivalentul \n lei al plafonului de 100.000 de eurose determin` pe baza cursului de schimb comunicat deBNR valabil pentru 31 decembrie al anului precedent,inclusiv pentru persoanele impozabile care solicit`\nregistrarea \n scopuri de TVA, conform art. 153 dinCodul fiscal \n cursul anului.Astfel, persoanele impozabile \nregistrate \n scopuri

de TVA care \n cursul anului 2008 au beneficiat detrimestrul calendaristic drept perioad` fiscal`, dar la datade 31 decembrie 2008 constat` c` au realizat o cifr` deafaceri de peste 100.000 euro, sunt obligate pentru anulfiscal 2009 s` utilizeze luna calendaristic` drept pe rioa -d` fiscal`.

De exemplu, firma Pas-cu-pas s-a \nfiin]at \n lunamartie 2007 [i a optat la \nfiin]are pentru \nregistrarea \nscopuri de TVA. Pentru anul fiscal 2007, perioada fis-cal` a fost trimestrul calendaristic. La data de 31 decem-brie 2007, conform balan]ei sintetice de verificare a con-turilor, a realizat o cifr` de afaceri de 360.468 lei. Deoarece aceast` cifr` de afaceri a fost sub plafonul

de 100.000 euro calculat la cursul valutar de 3,6101lei/euro comunicat de BNR valabil pentru data de 31 decembrie 2007 (360.468 lei : 3,6101 lei/euro =99.850 euro), pentru anul 2008 perioada fiscal` a r`mastrimestrul calendaristic. La data de 31 decembrie 2008, conform balan]ei sin-

tetice de verificare a conturilor, firma Pas-cu-pas a rea -li zat o cifr` de afaceri de 399.516 lei, care a fost pesteplafonul de 100.000 euro calculat la cursul valutar de3,9852 lei/euro comunicat de B.N.R. valabil pentru data


de 31 decembrie 2008 (399.516 lei : 3,9852 lei/euro =100.250 euro). Pentru anul 2009, firma Pas-cu-pas este obligat` s`

utilizeze drept perioada fiscal` luna calendaristic`, spredeosebire de anul fiscal 2007 [i anul fiscal 2008, cånd a\ndeplinit condi]iile pentru trimestrul calendaristic,drept perioad` fiscal` obligatorie.

Notificarea perioadei fiscale

Condi]ii [i situa]ii de depunere

Persoanele impozabile \nregistrate \n scopuri deTVA care \n anul fiscal anterior au avut obliga]ia de pu -nerii trimestriale a deconturilor de TVA, \n anul fiscalur m`tor trebuie s` depun` la organul fiscal competent onotificare din care s` rezulte cifra de afaceri realizat` \nanul fiscal precedent. Aceast` notificare se depune indiferent de faptul c` a

fost sau nu dep`[it plafonul de 100.000 euro ca cifr` deafa ceri rezultat` din \nsumarea opera]iunilor taxabile, aope ra]iunilor scutite cu drept de deducere [i a ope -ra]iunilor neimpozabile \n Romånia. |n situa]ia \n care acest plafon nu a fost dep`[it, pe -

rioada fiscal` r`måne neschimbat`: trimestrul calen-daristic.

Aceea[i obliga]ie de depunere a notific`rii revine [ipersoanelor impozabile \nregistrate \n scopuri de TVAcare \n anul fiscal anterior au avut obliga]ia depuneriilunare a deconturilor de TVA. Notificarea cuprinde cifrade afaceri \n euro, realizat` sau recalculat` \n anul fiscalprecedent, al c`rui echivalent \n lei este determinat pebaza cursului de schimb valutar comunicat de BNR va la -bil pentru data de 31 decembrie a anului precedent.

REN

TROP & STR

ATO

N

PP 1100 009


Perioada fiscal`

PP 1100 010


Perioada fiscal`

Termenul de depunere

Notificarea se depune la organul fiscal competent celmai tårziu pån` la data de 25 ianuarie inclusiv, a anuluifiscal urm`tor celui \n care s-a realizat cifra de afaceri dereferin]`.

Scopul notific`rii

|n baza notific`rii depuse, organul fiscal competentverific` modul de respectare a perioadei fiscale de c`trepersoanele \nregistrate \n scopuri de TVA. Perioada fiscal` este un element al vectorului fiscal care

se opereaz` \n fi[a de eviden]` pe pl`titor. Pån` la efectua -rea inspec]iei fiscale care confirm` sau infirm` stabilireaco rect` sau incorect` a perioadei fiscale de c`tre fiecarecon tribuabil, \n func]ie de perioada fiscal` declarat` de fie -care contribuabil, organul fiscal de administrare a im po zi -telor, taxelor [i contribu]iilor urm`re[te depunerea decontu-lui [i achitarea la termen a obliga]iei fiscale privind TVA.

Nerespectarea termenelor de plat` genereaz` calcu-larea major`rilor de \ntårziere \ncepånd cu urm`toarea zia scaden]ei lunare sau trimestriale a obliga]iei fiscale,stabilite \n func]ie de perioada fiscal`.

Achizi]ia intracomunitar`, o excep]ie dela regula general` privind stabilireaperioadei fiscale

Pån` la data de 30 aprilie 2009 inclusiv, stabilireaperioadei fiscale a fost condi]ionat` doar de estimareasau realizarea unui plafon de 100.000 euro al cifrei deafaceri. Pån` la aceast` dat`, schimbarea perioadei fis-cale stabilite ini]ial s-a efectuat doar \ncepånd cu data de

60 510

15

20

25

303540

45

50

55

1 ianuarie a anului fiscal urm`tor celui \n care fie a fostdep`[it plafonul de 100.000 euro, fie acest plafon nu afost realizat. Acelea[i condi]ii r`mån valabile \n continuare, cu

excep]ia situa]iei \n care o persoan` impozabil` avånd caperioad` fiscal` trimestrul calendaristic realizeaz` oachizi]ie intracomunitar` taxabil` \n Romånia. |n aceste condi]ii, din acest moment, perioada fiscal`

se schimb` \n cadrul anului fiscal \n curs, f`r` a se maia[tepta anul calendaristic urm`tor. Astfel, chiar dac` opersoan` impozabil` realizeaz` un plafon al cifrei deafaceri sub 100.000 euro, perioada fiscal` obligatoriedevine luna calendaristic`.

Aceast` modificare radical` a criteriului de stabilirea perioadei fiscale a fost adus` prin capitolul V art. 32pct. 11 din O.U.G. nr. 34 din 11 aprilie 2009 cu privirela rectificarea bugetar` pe anul 2009 [i reglementareaunor m`suri financiar-fiscale.

Aceast` perioad` fiscal` se reconsider` diferit, \nfunc]ie de momentul \n care intervine exigibilitatea taxeiaferente achizi]iei intracomunitare realizate, taxabile \nRomånia.

|n acest context, noua perioad` fiscal` „lu na r`“ \n -cepe \ntr-unul din urm`toarele momente: – din prima lun` a unui trimestru calendaristic \ncurs, \n situa]ia \n care exigibilitatea taxei intervine\n prima lun` a trimestrului respectiv;

– \n a treia lun` a trimestrului calendaristic \ncurs, \n situa]ia \n care exigibilitatea taxei intervine\n a doua lun` a trimestrului respectiv. |n acest caz,primele dou` luni ale trimestrului \n curs reprezint`o perioad` fiscal` distinct` pentru care se depuneun decont separat de tax`;

REN

TROP & STR

ATO

N

PP 1100 011


Perioada fiscal`

��

PP 1100 012


Perioada fiscal`

– prima lun` a trimestrului calendaristic urm`tor,\n situa]ia \n care exigibilitatea taxei intervine \n atreia lun` a trimestrului calendaristic anterior.

A[a cum rezult` din circulara Ministerului Finan]elorPublice nr. 341061 din 15 mai 2009, dac` au realizatachizi]ii intracomunitare de bunuri anterior datei de 1 mai 2009, nu sunt obligate s` \[i modifice perioada fiscal`persoanele impozabile care utilizeaz` trimestrul ca lendaris-tic drept perioad` fiscal`.

Determinarea exigibilit`]ii TVA pentruschimbarea perioadei fiscale

Din aceea[i circular` a M.F.P., rezult` faptul c` exi-gibilitatea TVA pentru achizi]iile intracomunitare debunuri se stabile[te \n func]ie de prevederile art. 135alin. (2) [i (3) din Codul fiscal, \ntr-unul din urm`toarelemomente:

� la data emiterii facturii de c`tre furnizor;� \n cea de-a 15-a zi a lunii urm`toare celei \n care ain tervenit faptul generator, dac` furnizorul nu aemis factura pentru livrarea efectuat`;

� la data \ncas`rii de avansuri.

Prin circulara respectiv`, se face precizarea c` \nsitua]ia \n care persoana impozabil` nu dispune de infor-ma]iile relevante necesare stabilirii corecte a exigi-bilit`]ii TVA pån` la data la care ar fi intervenit obliga-ti vitatea depunerii declara]iei de men]iuni, obliga]ia de -pu nerii acestei declara]ii de men]iuni intervine \ncepåndcu luna \n care se constat` c` a intervenit exigibilitateaachi zi]iei intracomunitare.

�

REN

TROP & STR

ATO

N

PP 1100 013


Perioada fiscal`


Aceea[i derogare se acord` [i \n situa]ia \n care seconstat` faptul c` exigibilitatea corect` a unei achizi]iiintracomunitare nu s-a stabilit datorit` existen]ei uneicauze independente de voin]a persoanei impozabileobligate s` depun` declara]ia de men]iuni. Aceast`situa]ie cu caracter subiectiv care poate fi greu demon-strat` \n fa]a unei instan]e de judecat` este astfel exem-plificat` prin circulara Ministerului Finan]elor Publicenr. 341061 din 15 mai 2009

Exemplu:O persoan` impozabil` din Romånia care depune

decont de TVA trimestrial prime[te \n luna noiembrie2009 o factur` emis` \n data de 23 septembrie 2009 deun furnizor din Irlanda pentru o livrare intracomunitar`de bunuri care a avut loc \n data de 14 septembrie 2009.Pån` la data primirii respectivei facturi, persoana

impozabil` din Romånia nu a primit nici bunurile livratede firma din Irlanda [i nici nu a dispus de alte informa]iirelevante privind respectiva achizi]ie intracomunitar`. |n acest caz, de[i \n mod normal persoana impozabil`

respectiv` ar fi avut obliga]ia s` \[i schimbe perioada fis-cal` \ncepånd cu luna octombrie 2009 [i s` notifice acestlucru organelor fiscale \n termen de 5 zile lu cr` toare dela finele lunii septembrie, dac` se dovede[te c` dincauze neimputabile respectivei persoane, aceasta nu a[tiut c` exigibilitatea taxei pentru respectiva achizi]ie in -tracomunitar` a intervenit \n luna septembrie, con-statånd acest lucru abia \n luna noiembrie, respectivapersoana \[i va modifica perioada fiscal` \ncepånd culuna noiembrie 2009 [i va depune decontul pentru lunileoctombrie [i noiembrie pån` pe data de 25 decembrie,urmånd ca ulterior s` depun` numai deconturi lunare deTVA.

Declara]ia de men]iuni pentru schimbarea perioadei fiscale

Formularul pentru declararea perioadei fiscale estediferit, \n func]ie de noul criteriu impus \ncepånd cu datade 1 mai 2009. Din acest moment, pentru schimbareaperioadei fiscale se utilizeaz` unul din urm`toarele dou`declara]ii recunoscute \n func]ie de codificarea acestora:

� declara]ia cod 010;� declara]ia cod 092.

Prin depunerea unor astfel de declara]ii, datele rapor-tate prin deconturile de TVA se reg`sesc \n mod cores -pun z`tor \n fi[a sintetic` pe pl`titor organizat` la nivelulor ganul fiscal competent.

PP 1100 014


Perioada fiscal`

|nregistra]i toate facturile primite pentru achizi]iile intracomu-nitare prin caietul de registratur` al firmei dvs., chiar \n situa]ia \ncare facturile sunt transmise electronic sau prin fax. |nregistrareafacturilor primite trebuie efectuat` \n ordine cronologic`, indiferentde faptul c`: – bunurile au fost primite [i recep]ia acestora a fost sau nu efec-tuat`;

– bunurile nu au fost primite;– a]i emis deja autofactura pån` pe data de 15 a lunii urm`toarerecep]iei bunurilor.

!SFATUL NOSTRU

Efectuarea recep]iei bunurilor f`r` primirea facturii de la furnizorsau emiterea unei autofacturi nu pot fi considerate motive neimputabilefirmei dvs. astfel \ncåt s` fi]i scuti]i de depunerea declara]iei demen]iuni pentru schimbarea perioadei fiscale din trimestru calendaris-tic \n lun` calendaristic`.

!

Declara]ia cod 010

Declara]ia de men]iuni pentru schimbarea perioadeifiscale de c`tre alte persoane impozabile decåt cele careau avut drept perioad` fiscal` trimestrul calendaristic, darefectueaz` o achizi]ie intracomunitar` dup` data de 1 mai2009, este cea cunoscut` sub denumirea prescurtat`„vector 010“, reglementat` prin O.M.E.F. nr. 262 din 19 februarie 2007 pentru aprobarea formularelor de \n re -gis trare fiscal` a contribuabililor.

Modificarea periodei fiscale are loc prin completareaformularului „De clara]ie de \nregistrare fiscal`/ De cla -ra]ie de men ]iu ni pentru persoane juridice, asocieri [i alteentit`]i f`r` personalitate juridic` (010), cod M.F.P.14.13.01.10.11/1“ la sec]iunea 1 „Taxa pe valoa rea ad` -u gat`“ cu urm`toarele subsec]iuni:

� 1.11 „Perioada fiscal`“, respectiv 1.11.1 „Lunar`“[i

� 1.14 „|ncepånd cu data de ...“

Declara]ia cod 092

Declara]ia de men]iuni pentru schimbarea perioadeifiscale de c`tre persoanele impozabile care au avut dreptperioad` fiscal` trimestrul calendaristic, dar efectueaz`o achizi]ie intracomunitar` dup` data de 1 mai 2009,este cea cunoscut` sub denumirea prescurtat` „declara -]ia cod 092“.

REN

TROP & STR

ATO

N

PP 1100 015


Perioada fiscal`

Aceast` declara]ie se depune pentru schimbarea perioadei fiscaledatorate dep`[irii anuale a cifrei de afaceri de 100.000 euro \n anulfiscal anterior.

!SFATUL NOSTRU

Acest formular se nume[te „Declara]ie de men]iuniprivind schimbarea perioadei fiscale pentru persoaneleimpozabile \nregistrate \n scopuri de TVA care uti-lizeaz` trimestrul calendaristic ca perioad` fiscal` [i careefectueaz` o achizi]ie intracomunitar` taxabil` \nRomånia (092)“, are codul MFP: 14.13.01.11/a.i. Formularul este reglementat prin O.M.F.P. nr. 1.165

din 29 mai 2009 privind aprobarea Procedurii de actu-alizare a vectorului fiscal pentru persoanele impozabile\nregistrate \n scopuri de tax` pe valoarea ad`ugat` careutilizeaz` trimestrul calendaristic ca perioad` fiscal` [icare efectueaz` o achizi]ie intracomunitar` taxabil` \nRomånia a c`ror exigibilitate intervine \ncepånd cu datade 1 mai 2009.

Prin acest act normativ s-a reglementat [i procedurade actualizare a vectorului fiscal pentru aceast` cate-gorie de persoane impozabile \nregistrate \n scopuri deTVA.

Procedura de actualizare a vectorului fiscal \n ca -zul efectu`rii opera]iunilor de achizi]ii intraco-mu nitare

Declara]ia de men]iuni cod 092 se depune la organulfiscal competent \n termen de cel mult 5 zile lucr`toarede la sfår[itul lunii \n care intervine exigibilitatea achi -zi]iei intracomunitare care genereaz` aceast` obliga]ie.Din declara]ia depus` trebuie s` rezulte data exigibi -lit`]ii TVA a achizi]iei intracomunitare efectuate.

Declara]ia se depune fie la registratura organului fis-cal, fie la po[t`, prin scrisoare recomandat`.

|n baza datei exigibilit`]ii TVA declarate prin formu-larul 092, organul fiscal competent schimb` vectorul fis-

PP 1100 016


Perioada fiscal`

60 510

15

20

25

303540

45

50

55

vectorfiscal

REN

TROP & STR

ATO

N

PP 1100 017


Perioada fiscal`

cal din trimestru calendaristic \n lun` calendaristic`\ncepånd cu unul din urm`toarele termene: – cu data de 1 a primei luni din trimestru, dac` exigi-bilitatea taxei intervine \n aceast` prim` lun` atrimestrului respectiv;

– cu data de 1 a celei de a treia luni din trimestru,dac` exigibilitatea taxei intervine \n a doua lun` arespectivului trimestru;

– cu data de 1 a primei luni a trimestrului calendaris-tic urm`tor, dac` exigibilitatea taxei intervine \n atreia lun` a trimestrului anterior.

Depunerea cu \ntårziere a declara]iei peste termenulde maximum 5 zile lucr`toare de la finele lunii \n care aintervenit exigibilitatea achizi]iei intracomunitare saunedepunerea declara]iei cod 092 se consider` contra-ven]ie \ncadrat` la art. 219 alineatul (1) litera a) dinCodul de procedur` fiscal` „nedepunerea la termenelepre v` zute de lege a declara]iilor de \nregistrare fiscal`sau de men]iuni“.Aceast` contraven]ie se sanc]ioneaz` cu amend` cu -

prins` \ntre 1.000 lei [i 5.000 lei, reglementat` la art. 219 alin. (2) lit. d).

|n situa]ia \n care persoana impozabil` care utilizeaz`drept perioad` fiscal` trimestrul calendaristic efectueaz`o achizi]ie intracomunitar` pe care o declar` prin decon-tul de TVA, dar nu depune declara]ia cod 092 la orga nulfiscal competent declara]ia de men]iuni prev`zut` de

Efectuarea unei achizi]ii intracomunitare de bunuri conduce laschimbarea ireversibil` a perioadei fiscale din trimestru calendaris-tic \n lun` calendaristic`, f`r` posibilitatea revenirii \n anii urm`torila utilizarea trimestrului calendaristic drept perioad` fiscal`.

��

vectorfiscal

PP 1100 018


Perioada fiscal`

O.M.F.P. nr. 1.165, prime[te o notificare din partea or -ga nului fiscal competent. |n situa]ia \n care nu d` cursno tific`rii, persoana impozabil` respectiv` urmeaz` s`fie sanc]ionat` [i s` fie \nregistrat` din oficiu \n Re gis -trul contribuabililor.

Practic, pot exista urm`toarele 3 situa]ii \n func]ie deexigibilitatea TVA aferente achizi]iei intracomunitareefectuate:

1. cånd exigibilitatea TVA intervine \n prima lun` aunui trimestru calendaristic:

De exemplu, o persoan` impozabil` care \n tri -mestrul I [i II 2009 are drept perioad` fiscal` trimestrulcalendaristic, realizeaz` \n luna iulie 2009 o achizi]ieintracomunitar` de bunuri a c`rei exigibilitate intervine\n luna iulie 2009. |n aceast` situa]ie, persoana impoz-abil` respectiv` are urm`toarele obliga]ii fiscale:– pån` pe data de 5 august 2009 s` declare la orga nulfiscal competent luna calendaristic` drept perioad`fiscal`;

– pån` pe data de 25 august 2009 s` depun` un de -cont de TVA aferent lunii iulie 2009;

– \ncepånd cu data de 25 septembrie 2009 s` depun`numai decont lunar pentru opera]iunile realizate \nfiecare din perioadele fiscale urm`toare.

2. cånd exigibilitatea TVA intervine \n a doua lun` aunui trimestru calendaristic:

De exemplu, o persoan` impozabil` care \n trimestrulI [i II 2009 are drept perioad` fiscal` trimestrul calen-daristic, realizeaz` \n luna august 2009 o achizi]ie intra-



comunitar` de bunuri a c`rei exigibilitate intervine \nluna august 2009. |n aceast` situa]ie, persoana impo za -bil` respectiv` are urm`toarele obliga]ii fiscale:– pån` pe data de 5 septembrie 2009 s` declare laorganul fiscal competent luna calendaristic` dreptperioad` fiscal`;

– pån` pe data de 25 septembrie 2009 s` de pun` undecont de TVA cumulat pe dou` luni, res pectiviulie [i august 2009;

– \ncepånd cu data de 25 octombrie 2009 s` depun`numai decont lunar pentru opera]iunile realizate \nfiecare din perioadele fiscale urm`toare.

3. cånd exigibilitatea TVA intervine \n a treia lun` aunui trimestru calendaristic:

De exemplu, o persoan` impozabil` care \n tri mes -trul I [i II 2009 are drept perioad` fiscal` trimestrul ca l-en daristic, realizeaz` \n luna septembrie 2009 o achi zi]iein tracomunitar` de bunuri a c`rei exigibilitate intervine\n luna septembrie 2009. |n aceast` situa]ie, persoanaimpozabil` respectiv` are urm`toarele obliga]ii fiscale:– pån` pe data de 7 octombrie 2009 s` declare la or -ga nul fiscal competent luna calendaristic` drept pe -rioad` fiscal`;

– pån` pe data de 25 octombrie 2009 s` de pun` undecont de TVA cumulat pe trei luni, res pectiv iulie,august [i septembrie 2009;

– \ncepånd cu data de 25 noiembrie 2009 s` depun`numai decont lunar pentru opera]iunile realizate \nfiecare din perioadele fiscale urm`toare.

REN

TROP & STR

ATO

N

PP 1100 019


Perioada fiscal`


PP 1100 020


Perioada fiscal`

BON VALORIC

Completa]i Bonul Valoric cu datele dvs., \nscrie]i o singur` \ntrebare [iintroduce]i bonul \n cea mai apropiat` cutie po[tal` sau scana]i-l cu \ntrebareacompletat` [i trimite]i-l pe adresa de e-mail: [email protected] ori prin fax lanr. 021.317.25.87.

Exclusiv pentru abona]ii la «Consilier – TVA»

Codul dvs. de abonat ________________________

SOCIETATEA .......................................................... Localitatea ..................................

NUMELE ............................................ PRENUMELE ..................................................

Func]ia ..............................................................................................................................

............................................................................................................................................

Str. ....................................................................................... Nr. ....... Bl. ......... Sc. ........

Et. ..... Ap. ....... Jud./Sect. ..............................................................................................

Cod .......................... Tel. .......................... Fax ......................... E-mail ..... ..................

Data � .............................. Semn`tura � ......................................................................

|ntrebare: ..........................................................................................................................

............................................................................................................................................

............................................................................................................................................

............................................................................................................................................

............................................................................................................................................

............................................................................................................................................

............................................................................................................................................

............................................................................................................................................

............................................................................................................................................

�

ATV 018

ConsilierImpozitul pe profit

Noua lucrare v` pune la dispozi]ie:

� peste 500 de pagini cu toat` legisla]iareferitoare la impozitul pe profit, actua -lizat` la zi, comentat`;

� 110 temeiuri legale [i comentarii despreimpozitul pe profit;

� exemple de calcul pentru diverse situa]ii;� 80 de sfaturi, recomand`ri [i aten]ion`ri;� 30 modele de formulare, declara]ii,

situa]ii financiare.

Adic` \ntreg suportul legislativ care v` d`siguran]` [i rapiditate \n luarea deciziilor.

Corect, rapid, profesionist!

Important!Calitatea de abonat la Revista Român` de TVA v` asigur` o reducere de 20%.

Din cuprinsul lucr`rii:� Cotele [i baza de impozitare � Persoanele juridice str`ine � Deducerile [i recuperarea pierderii fiscale� Declararea [i plata impozitului pe profit� Impozitul pe dividende � Micro\ntreprinderi

Beneficia]i de:

� peste 400 de pagini cu legisla]ia la zi,comentat`

� informa]ii permanent actualizate� consultan]` personalizat` \n scris [i

telefonic

Pentru informa]ii suplimentare [i comenzi accesa]i

www.impozitprofit.fisc.rosau apela]i Serviciul Clien]i la telefon

021.209.45.45

TVAAceea[i regul` de utilizare a cursului valutar trebuie respectat` [i \n situa]ia \n care se...

Documents

Transcript of TVAAceea[i regul` de utilizare a cursului valutar trebuie respectat` [i \n situa]ia \n care se...