Stabilirea obligaiilor fiscale

Obligaiile fiscale se nasc ex lege, la momentul faptului juridic generator, moment la care se constituie, de regul, baza de impunere. Acestea ns sunt individualizate prin acte juridice cu efect declarativ. Procedura de stabilire a obligaiilor fiscale const n identificarea masei impozabile, determinarea volumului obligaiei fiscale i emiterea unui act juridic de constatare a creanei, titlu de crean.Sursa procedurii poate fi contribuabilul-prin declarare ori organul fiscal-din oficiu.

1. Titlurile de crean fiscalTitlul de crean este actul prin care se stabilete i se indivudualizeaz creana fiscal, ntocmit de organele competente sau de persoane ndreptite.Principalele titluri de crean fiscal sunt declaraia fiscal i decizia de impunere. Alturi de acestea mai putem aminti: decizia referitoare la obligaii de plat accesorii, declaraia vamal, decizia de angajare a rspunderii solidare, procesul verbal de constatare i sancionare a contraveniei, hotrrea judectoreasc,etc.Creanele fiscale i creanele mpotriva instituiilor publice se stabilesc prin decizia de restituire ori, mai frecvent, prin hotrre judectoreasc, care constituie dreptul de crean.Titlul de crean fiscal are o serie de particulariti. n primul rnd, acesta este un act juridic cu efect declarativ; aceast particularitate permite stabilirea obligaiilor fiscale i din oficiu, cu efect retroactiv de la data constituirii raportului juridic de drept fiscal.Titlul de crean este un act juridic unilateral. Aceste este emis de contribuabil ori de organul fiscal, fiind supus doar unei proceduri de comunicare ctre coparticipantul la raportul de drept fiscal. Apreciem c, n materie fiscal, titlul de crean are efect declarativ, ntruct raportul juridic se ivete la data faptului generator, i nu la data nscrisului care constituie titlu de crean.Titlul de crean produce efecte juridice imediate; cu toate acestea, el este supus unor proceduri de modificare. Modificarea poate fi realizat att de ctre debitor, ct i de ctre creditor.Titlul de crean este o condiie prealabil a oricrei proceduri de colectare ori de restituire, de unde caracterul su ad validitatem. n absena unui titlu constatator, creana nu are caracter lichid, nefiind nc calculat i individualizat.

Titlurile de crean fiscal pot fi clasificate dup mai multe criterii.A. Dup scopul urmrit, putem distinge:(i) titluri de crean explicite, ntocmite exclusiv n acest scop;(ii) titluri de crean implicite, adic acte care implicit sunt i titluri de crean fiscal, chiar dac au fost ntocmite n alte scop; B. Dup relaia ce se poate stabili cu alte categorii de acte juridice exist:(i) titluri de creane fiscale principale;(ii) titluri de creane fiscale complementare

Cele mai importante titluri de crean sunt : (i) decizia de impunere emis de ctre organele fiscale competente ;(ii) declaraia fiscal , angajamentul de plat sau documentul ntocmit de ctre pltitor ; (iii) decizia prin care se stabilete i se individualizeaz suma de plat pentru creanele fiscale accesorii , reprezentnd dobnzi i penaliti de ntrziere ;(iv) decalaraia vamal ;(v) documentul prin care se stabilete i se individualizeaz obligaia vamal, inclusiv accesoriile acesteia ; (vi) procesul verbal de constatare i sancionare contravenional ;(vii) ordonana procurorului , ncheierea sau dispozitivul instanei judectoreti , pentru amenzile , cheltuielile judiciare sau alte obligaii fiscale.

Legal, titlul de crean fiscal este caracterizat ca fiind actul prin care se constat i se individualizeaz creana fiscal att a impozitelor i taxelor, ct i a contribuiilor, amenzilor i altor sume de bani ce reprezint venituri publice, ntocmite de organele de specialitate sau de persoanele mputernicite potrivit legii.

AUTORTITLU DE CREAN

Platitor

- declaraia fiscal- angajamentul de plat

Organe fiscale

- decizia de impunere pentru creana principal- decizia de calcul pentru creanele fiscale accesorii- process- verbal de contravenie

Organe vamale

- act constatator- declaraia vamal

Poliie

- proces-verbal de contravenie

Procuror

- ordonan

Judector

- hotrre

Particularitile titlului decreanfiscal:- este unact juridic declarativ de drepturi i obligaii. Prin emiterea sau confirmarea titlului de ctre organele competente se constat dreptul statului de a ncasa sumele debanidatorate bugetului de stat iobligaian acest sens ce revine contribuabilului;-este executoriu de drept. n msura n care contribuabilii nu i execut la termenele stabiliteobligaiade a plti sumele cuvenite bugetului de stat, organele fiscale au dreptul de a trece direct la executarea silit a acestor sume.Ansamblul titlurilor de creane fiscale poate fi nfiat n urmtoarele dou categorii:- titluri de creane fiscale ntocmite exclusiv n acest scop, denumite ititluri decreanaexplicite;- acte care implicit sunt i titluri de creane fiscale, denumitetitluri de creane implicite.Titlul de crean explicitTitluri de crean explicite: majoritatea titlurilor de crean au caracter explicit, ele fiind acte juridice constituite exclusiv n scopul de a constata obligaia unui contribuabil de a plati o anumit sum ctre bugetul de stat, individualiznd astfel obligaia cu vocaie general instituit de legea ce reglementeaz venitul fiscal respectiv. Sunt acte de impunere ntocmite de organele fiscale n form scris.1. Procesul-verbal de impunere: ntinderea obligaiei este determinat de organele fiscale pe baza datelor declarate de acesta, prin ntocmirea procesului verbal. Organele fiscale vor comunica subiectului pltitor, nainte de termen, o ntiinare de plat, care conine precizarea sumei datorate la buget.2. Declaraia de impunere: titlul de crean este chiar declaraia de impunere ntocmit de contribuabil i depus la organul fiscal competent ce va verifica exactitatea datelor i a calculului impozitului, dar nu va emite un alt act care s aib natura unui titlu de crean.3. Documentul de eviden ntocmit de contribuabil: n cazul obligaiilor fiscale care se stabilesc de ctre pltitor, titlul de crean l va reprezenta documentul de eviden pe care acesta are obligaia de a-l ntocmi n termenele i condiiile legii. Pe baza acestor evidene , pltitorul ntocmete declaraiile sau deconturile fiscale pe care le depune la organele fiscale (exem. Declaraii trimestriale i anuale privind impozitul pe profit;decont TVA ce se depune lunar la organul fiscal pn la data de 25 a lunii urmatoare celei pentru care a fost ntocmit MFP poate stabili alte termene ). 4. Declaraia vamal: n cazul taxelor vamale titlul de crean este reprezentat de declaraia vamal de import ntocmit de importatorul-debitor. Prin acelai document se va determina i TVA datorat. Este un titlu de crean fiscal ce poate constata mai multe obligaii fiscale, de natur diferita.Titluri de crean implicitTitluri de crean implicite: acte juridice care au un alt coninut principal i dei sunt ntocmite cu un alt scop, aceste acte juridice conin i individualizarea obligaiei de plat fiind astfel titluri de crean fiscal. Sunt ntocmite de organele financiar-contabile sau alte organe ale statului.1. Documentele (statele) de plat a salariilor i a altor drepturi salariale impozabile: conin i calcului impozitului pe salarii datorat de fiecare persoan angajat, angajatorul avnd pe lng obligaie de calcul i obligaia de a vrsa bugetului de stat (altfel majorri de ntarziere). Darea de seam permite organului fiscal s constate modul n care s-a facut calculul, reinere i vrsarea fr ns a reprezentat un titlu de crean. Contribuabilul este salariatul.2. n cazul impozitelor pe dividente: societtile comerciale pltitoare ale dividentelor au obligaia ca, odat cu plata acestora ctre acionari sau asociai, s calculeze , s rein i sa verse impozitul aferent acestora. Documentul ce va constata plata dividendelor i reinerea impozitului va reprezenta un titlu de crean fiscal implicit.3. Actul constatator ntocmit de organul de control financiar: este un titlu de crean aparte datorit coninutului su complex fiind actul ce constat rezultatele unui control financiar: fie un proces-verbal de control (controalelor inopinate Garda financiar), fie un raport de inspecie fiscal (controalelor de fond asupra contabilitii DGFP judeene sau Direcia Generala de Administrare a Marilor contribuabili).

1.1 Declaraia fiscalDefiniie. Declaraia fiscal const n manifestarea de voin a pltuitorului de impozite (inclusiv contribuii, taxe etc.), prin care se declar n faa organelor fiscale: (i) masa impozabil ori (ii) masa impozabil i impozitul aferent pentru o anumit perioad fiscal.Declaraia fiscal este documentul, conform pct. 78.1. din Normele metodologice de aplicare a art. 81 C. proc. fisc.: impozitele, taxele i contribuiile n cazul n care, potrivit legii, obligaia calculrii imozitelor i taxelor revine pltitorului (textul este inconsecvent, folosind noiunea de pltitor pentru a desemna contribuabilul), bunurile i veniturile impozabile, n cazul n care, potrivit legii, stabilirea impozitului i a taxei se face de organul fiscal; impozitele colectate prin stopaj la surs, n cazul n care pltitorul are obligaia de a calcula, de a reine i de a vrsa impozite i taxe.Rezult din definiia legal c obligaia de a depunde declaraia fiscal revine contribuabilului, pltitorului i altor persoane indicate de Codul fiscal (de exemplu, vnztorul n cazul unui bun supus impozitului pe cldiri).Declaraia fiscal este un act juridic, de drept public ( dei provide de la un pltitor, care nu este subiect de drept public), contestabil n procedura prevzut de Codul de procedur fiscal.Declaraia fiscal este de plano un titlu de crean fiscal, instrument de stabilire a impozitelor i contribuiilor fiscale i a unor taxe. Cu titlu de excepie, n cazul limitativ indicate de lege, declaraia fiscal nu face dect s prezinte date relevante fiscal; instrumentul de stabilire a impunerii va fi decizia de impunere emis ulterior de organul fiscal (impozitul pe cldiri).Depunerea declaraiei fiscale este o obligaie de sine stttoare, independent de obligaia de plat a creanelor fiscale. Conform art. 81 alin. (3) C.proc.fisc., obligaia de a depune declaraia fiscal se menine i n cazurile n care: a) a fost efectuat plata obligaiei fiscale; b) obligaia fiscal respectiv este scutit la plat; c) pentru obligaia fiscal nu rezult, n perioada de raportare, sume de plat, dar exist obligaia declarativ, conform legii. Astfel, pentru o perioad fr venituri noi, ori cu pierdere fiscal, pentru care nu exist obligaie de plat, obligaia nepatrimonial de a depune declaraia fiscal subzist.Obiect. Obiectul declaraiei fiscale este stabilit de Codul fiscal, prin reglementarea venitului impozabil, a modului de calcul a impozitului i a cotei de impunere. Declaraia fiscal conine calculul propriu al contribuabilului asupra masei impozabile, prin luarea n calcul a veniturilor impozabile i a cheltuielilor deductibile, aa cum rezult din datele sale contabile ori o sum fix determinat prin lege, n cazul normelor de venit. Declaraia fiscal poate fi estimativ (depus pentru a individualiza venituri, ce vor fi realizate n viitor) ori definitiv (pentru a individualiza venituri deja realizate).Termen. Termenele de depunere a declaraiilor fiscale sunt stabilite de Codul fiscale. Termenele sunt stabilite prin raportarea la finalul perioadei fiscale pentru care se face individualizarea creanei. Forma. Forma declaraiei este ad validitatem cea stabilit prin Ordin al Ministerul Finanelor Publice pentru fiecare venit. Formular 200 Impozit pe venit, Formular 101 Impozit pe profit, Formular 112 Stopaj la surs pentru venituri salariale.Locul. Locul depunerii declaraiei este domiciliul fiscal al contribuabilului ori al pltitorului de venit.Modaliti de depunere. Conform art. 83 C. Fisc., depunerea declaraiei se face: la registratura organului fiscal, prin pot cu confirmare de primire, prin mijloace de comunicare la distan, prin mijloace electronice.Modificare. Corectarea declaraiilor se face prin depunerea declaraiilor rectificative, n cazul unor erori cu privire la cuantumul taxelor, impozitelor i contribuiilor, la bunurile i veniturile impozabile ori alte elemente ale bazei de impunere. Depunerea declaraiilor rectificative se poate realiza n interiorul termenilor de prescripie a dreptului de a stabili obligaii fiscale.Sanciuni. Omisiunile privitoare la declaraiile fiscale sunt susceptibile de o serie de consecine juridice: a) stabilirea din oficiu a obligaiilor fiscale, prin estimarea bazei de impunere; b) sanciune contravenional conform Art. 219 C. Proc.fisc; c) sanciune penal conform Legii nr. 241/2005 privind combaterea evaziunii fiscale. 1.2. Decizia de impunereDefiniie. Decizia de impunere este actul administrativ fiscal unilateral, emis de organul fiscal prin care se stabilete i se individualizeaz creana fiscal, n dou sensuri: (i) datorat ctre bugetul general consolidat; (ii) de restituit de la bugetul general consolidat. Decizia de impunere este titlu de crean pentru creane ale contribuabilului ctre bugetul general consolidat, ns i n sens invers de la bugetul general consolidat ctre contribuabil. Decizia de impunere poart ntotdeauna asupra unui singur impozit sau tax (...), ntotdeauna este avut n vedere o perioad determinat de timp.Surse. Decizia de impunere se emite pe baza informaiilor din declaraia fiscal depus de contribuabil i din surse proprii, prin estimare, ajustare, verificare. Decizia de impunere se emite n mai multe ipostaze. n primul rnd, decizia de impunere se emite ca urmare a depunerii declaraiei fiscale de ctre contribuabilul persoan fizic; n aceast ipotez titlul de crean este decizia de impunere. n al doilea rnd, decizia de impunere se emite pentru a modifica creana stabilit printr-o declaraie fiscal ori printr-o decizie de impunere; modificarea titlului de crean iniial se face de organul fiscal, ca urmare a unei inspecii fiscale ori a unei alte forme de control. n al treilea rnd, decizia de impunere se emite n lipsa unei declaraii fiscale, pentru a indivualiza o crean fiscal pentru care nu s-au realizat proceduri declarative.Obiect. Conform art. 85 i art. 87 C. fisc., decizia de impunere cuprinde tipul de impunere, codul obligaiei fiscale, baza impozabil, perioada fiscal, cuantumul impunerii. Aceste dispoziii se completeaz cu prevederile art. 43 C. proc.fisc. privind elementele obligatorii ale actului administrativ fiscal. Form. Forma deciziei de impunere se supune prevederilor art. 43 C. proc.fisc., fiind un act administrativ reglementat ad validitatem. i n cazul deciziei de impunere, pentru ipoteze diferite se stabilesc formulare diferite: Formular 160 Decizie de impunere din oficiu pentru impozitele, taxele i contribuiile cu regim de stabilire prin autoimpunere sau reinere la surs; Formular 250 Decizia de impunere anual pentru veniturile realizate din Romnia de persoanele fizice; Formular 260 Decizia de impunere pentru pli anticipate cu titlu de impozit; Formular 610 Decizia de impunere privind obligaii de plat cu titlu de contribuii de asigurri sociale sau formulare fr numr: Decizia de impunere privind obligaiile fiscale suplimentare de plat stabilite de inspecia fiscal pentru persoane fizice care desfoar activiti independente, n mod individual i/sau ntr-o form de asociere; Decizia de impunere pentru soluionarea deconturilor cu sume negative de tax pe valoarea adugat cu opiune de rambursare, la persoane fizice/la persoane juridice.Comunicare. Decizia de impunere se comunic contribuabilului n condiiile art. 44 C. proc. Fisc. Data comunicrii este data de la care aceste acte juridice produc efecte, conform art. 45 C. proc.fisc.Sunt asimilate deciziile de impunere: deciziile privind restituiri de impozite i rambursri de TVA; deciziile privind bazele de impunere emise pentru a stabili baza impozabil, fr a calcula i impozitul aferent; deciziile privind obligaiile fiscale accesorii emise pentru a calcula majorri i penaliti.Estimarea bazei de impunere este un drept al organului fiscal, constnd n stabilirea din oficiu a venitului impozabil realizat de un contribuabil ntr-o anumit perioad fiscal. Estimarea se realizeaz pe baza informaiilor i probelor colectate din surse diferite.Important este a nu se confunda deciziile de impunere cu alte decizii emise de organul fiscal (Decizie privind anularea nregistrrii n scopuri de TVA, Decizie de nregistrare, din oficiu, n Registrul persoanelor impozabile care aplic sistemul TVA la ncasare, Decizie privind modificarea bazei de impunere ca urmare a inspeciei fiscale); diferena provine din obiectivul acestora, celelalte decizii neavnd natura de titlu de crean. Ambele categorii sunt ns acte administrativ fiscale, contestabile n procedura comun.

1.3 Alte titluri de crean fiscalSunt, de asemenea, titluri de crean fiscal conform art. 110 alin. (3) C. proc. Fisc.: a) declaraia vamal pentru obligaiile de plat n vam; b) documentul prin care se stabilete i se individualizeaz datoria vamal, inclusiv accesorii; c) procesul-verbal de constatare i sancionare a contraveniei, ntocmit de organul prevzut de lege, pentru obligaiile privind plata amenzilor contravenionale; d) ordonana procurorului, ncheierea sau dispozitivul hotrrii instanei judectoreti ori un extras certificat ntocmit n baza acestor acte n cazul amenzilor, al cheltuielilor judiciare i al altor creane fiscale stabilite, potrivit legii, de procuror sau de instana judectoreasc.