Tema 5. Impozitul pe venit. Impunerea veniturilor persoanelor fizice-cetățeni

8/13/2019 Tema 5. Impozitul pe venit. Impunerea veniturilor persoanelor fizice-ceteni

1/14

Tema 5. Impozitul pe venit. Impunerea veniturilor persoanelor fizice-cet eni

1. Noiuni generale la impozitul pe venituril persoanelor fizice cet eni.Subiectul ,

obiectul ,cotele impozitului,venitul impozabil .

2.Deducerile fiscale acordate persoanelor fizice cet eni i modul de estimare a

facilitilor impozabile acordate de patron .Modul de determinare a obliga iei fiscale.

3.ipurile de scutiri fiscale i modul de acordare persoanelor fizice cet eni.

!.Modul de calcul al impozitului pe venit din plile salariale

".Modul de reinerea a impozitului pe venit din alte surse de venit impozabile dec#t

pl ile salariale, inclusiv din cre$terea de capital

%.&rezentarea declaraiei fiscale cu privire la venit de ctre persoanele fizice cet eni i

teremnul de stingere a obliga iei fiscale.

1. Noiuni generale la impozitul pe venituril persoanelor fizice

cet eni. Subiectul , obiectul cotele impozitului,venitul impozabil.

'mpozitul pe veniteste o parte component a sistemului impozitelor $i ta(elor generale

de stat, totodat constituind o surs de reglementare a veniturilor sistemului bugetar.

&revederile privind impozitul pe venit #n )epublica Moldova sunt reglementate de

*odul +iscal itlul ' -Dispoziii generale $i itlul '' /'mpozitul pe venit. 0cestetitluri au intrat #n vigoare la 1 ianuarie 1, dar pn #n prezent au fost modificate $i

perfecionate de mai multe ori.

4 Venit estimat 5 venit apreciat 6rezultat7 prin aplicarea metodelor $i surselor

indirecte #n cadrul controalelor fiscale ca urmare a instituirii posturilor fiscale.

4 Venit financiar5 venit obinut sub form de ro8alt8 6redeven7, anuiti, de la

darea bunurilor #n arend, locaiune, de la uzufruct, pe diferena de curs valutar, de laactivele ce au intrat #n mod gratuit, alte venituri obinute ca rezultat al activitii

financiare, dac participarea contribuabilului la organizarea acestei activiti nu este

regulat, permanent $i substanial.


2/14

4Dobnd, venit sub form de dobnd5 orice venit obinut conform creanelor de

orice fel 6indiferent de modul #ntocmirii7, inclusiv veniturile de pe depunerile bne$ti,

veniturile obinute #n baza unui contract de leasing financiar.

4Deducere5 sum care, la calcularea venitului impozabil, se scade din venitul brut

al contribuabilului conform prevederilor legislaiei fiscale.

4Scutire5 sum care, la calcularea venitului impozabil, se scade din venitul brut al

contribuabilului.

4 recere n cont5 sum reinut $i9sau ac:itat prealabil, , cu care contribuabilul

are dreptul s mic$oreze suma impozitului.

4Dividend5 venit obinut din repartizarea profitului net #ntre acionari 6asociai7 #n

conformitate cu cota de participaie depus #n capitalul social, cu e(cepia venituluiobinut #n cazurile lic:idrii complete a agentului economic .

Subieci ai impuneriisunt persoanele fizice care obin pe parcursul anului fiscal

venit din orice surse aflate #n )epublica Moldova, precum $i care obin venit

investiional $i financiar din surse aflate #n afara )epublicii Moldova.

Obiect al impuneriieste venitul brut 6inclusiv facilitile acordate de patron

obinut de ctre persoanele fizice din toate sursele aflate #n )epublica Moldova,precum $i venitul investiional $i financiar obinut de persoanele fizice din surse

aflate #n afara )epublicii Moldova, cu e(cepia deducerilor $i scutirilor la care au

dreptul aceste persoane.

Cotele impozitului pe venit (pentru anul 20!sunt stabilite

&entru persoanele fizice cet eni

4 #n mrime de % ; din venitul anual impozabil ce nu dep$e$te suma de 2"

2


3/14

*a componente al venitului brut,poate fi

17 >enitul din activitatea profesional sau din alte activiti similare=

27 &lile pentru munca efectuat $i serviciile prestate 6inclusiv salariile7, facilitile

acordate de patron, onorariile, comisioanele, primele $i alte retribuii similare=

37 *re$terea de capital=

!7 >enitul obinut sub form de dobnd=

"7 )o8alt8 6redevene7=altele

?n venitul brut nu se includ urmtoarele tipuri de venit, care sunt considerate ca

venituri impozabile

a7 anuitile sub forma prestaiilor de asigurri sociale $i a prestaiilor

6indemnizaiilor7=b7 despgubirile primite, conform legislaiei,=

c7 plile, precum $i alte forme de compensaii acordate #n caz de boal,=

d7 indemnizaia unic pltit absolvenilor instituiilor de #nvm#nt militar=

e7 bursele elevilor, studenilor $i persoanelor aflate la #nvm#nt postuniversitar sau

la #nvm#nt postuniversitar

f7 pensiile alimentare $i indemnizaiile pentru copii=g7 patrimoniul primit de ctre persoanele fizice ceteni ai )epublicii Moldova cu

titlu de donaie sau de mo$tenire=

:7 a@utoarele primite de la organizaii filantropice

i7 sumele pe care le primesc donatorii de s#nge de la instituiile medicale de stat=

Venit impozabil5reprezint venitul brut, inclusiv facilitile acordate de patron,

obinut de contribuabil din toate sursele #ntr4o anumit perioad fiscal, cu e(cepia

deducerilor $i scutirilor, aferente acestui venit, la care are dreptul contribuabilul conform

legislaiei fiscale. 0stfel pentru determinarea venitului impozabil apersoanelor fizice

cet eni se aplic urmtoare formul

VI= Vbr- D S,unde

Vbr 4 reprezint venitul brut supus declarrii,


4/14

D5mrimea deducerilor la care cet eanul pretinde potrivit legisla iei

S4 marimea scutirilor la care cet eanul pretinde potrivit legisla iei.

2.Deducerile fiscale acordate persoanelor fizice cet eni i modul de

estimare a facilitilor impozabile acordate de patron .Modul de

determinare a obliga iei fiscale.

4 Deducere reprezint suma care, la calcularea venitului impozabil, se scade din

venitul brut al contribuabilului conform prevederilor legislaiei fiscale.

&otrivit codului fiscal persoanele fizice cet eni au dreptul la deducerea din venitul

impozabil a pl ilor sociale ac:itate din veniturile anga@a ilor, inclusive

4 contribuiile individuale de asigurri sociale de stat obligatorii #n mrime de

A; din veniturile salariale si recompensele pentru munca depus

4 prima de asigurare obligatorie de asisten medical care este stabilit #n

proporie de 3,"; din salariu $i alte forme de retribuire a muncii.

Drept facilitate acor"at "e patron se consider valoarea bunurilor materiale $i ne

materiale acordate de ctre patron salariailor si, precum $i efectuarea #n favoarea

acestora a altor pli, ce nu in de #ndeplinirea obligaiunilor de serviciu a anga@atului.

?n componena facilitilor acordate anga@atului de ctre patron se includ

1. &lile acordate anga@atului de ctre patron pentru recuperarea c:eltuielilor personale.

*a pli acordate anga@atului de ctre patron sunt considerate plile pentru ac:itarea

costului #nvturei, tratamentul salariatului sau a unei rude a lui, #ntreinerea copiilor

salariatului #ntr4o instituie pre$colar 6 sau $colar7, compensarea c:eltuielilor pentru

procurarea sau #ntreinerea de ctre lucrtor a locuinei, automobilului, altor bunuri.

Exemplu n anul 2011 ntreprinderea a transferat la UL! pentru studiilean"a#atului su n baza contractului $000 lei% n luna au"ust & '000 lei (i n luna

decembrie & '000 lei) *stfel, aceste pl+i se includ de ctre patron n componen+a

venitului brut al an"a#atului respectiv n lunile au"ust (i decembrie a anului 2011)

2. Suma anulat a datoriei salariatului fa de patron. Ba aceste venituri se atribuie

anularea sumelor ne rambursate de ale creditelor sau #mprumuturilor rambursabile, a


5/14

procentelor pentru #mprumuturi, altor datorii ale lucrtorului sub form material sau

bneasc=

3. Suma pltit suplimentar de patron la orice plat a salariatului pentru locuina

#nc:iriat=

!. *:eltuielile patronului pentru darea proprietii #n folosin salariatului #n scopuri

personale. 0ici pot aprea dou cazuri

?n cazul #n care bunurile sunt proprietatea patronului, #n calcul se iau c:eltuielile

acestuia, determinate #n procente din baza valoric, pentru fiecare bun dat #n

folosin, #n funcie de categoria de proprietate ' categorie 5 enit C >enitul impozabil cota impozituli.

!."ipurile de scutiri fiscale i modul de acordare persoanelor

fizice cet eni.

Scutirereprezint suma care la calcularea venitului impozabil se scade din venitul

brut al contribuabilului 6persoan fizic7.

*onform *odului +iscal persoanele fizice au dreptul la urmtoarele scutiri


6/14

Scutire personal 5 de aceast scutire poate benefecia fiecare contribuabil 6persoan

fizic rezident7. Suma scutirii personale constituie 1


7/14

0re un venit ce nu dep$e$te 1


8/14

?n categoria veniturilor obinute de ctre anga@at se includ

17 Salariile=

27 Sporurile la salariu=

37 &rime 6inclusiv cu ocazia @ubileelor, srbtorilor, etc.7=

!7 )ecompense =

"7 'ndemnizaii=

A7 0@utoare materiale=

%7 Gnorarii=

7 *omisioane=

7 0nuiti, care reprezint pli regulate ale sumelor de asigurare, ale pensiilor sau

indemnizaiilor.1


9/14

4 #n cazurile cnd lucrtorul este anga@at din anul fiscal precedent 4 #ncepnd cu

luna ianuarie=

4 #n cazurile cnd lucrtorul s4a anga@at pe parcursul anului fiscal 4 #ncepnd cu

luna urmtoare dup luna #n care el s4a anga@at.

Buna pe parcursul creia lucrtorul se elibereaz, se ia #n considerare la

determinarea numrului de luni #n anul fiscal pe parcursul crora lucrtorul este anga@at.

Scutirile la impozitul pe venit, reinut din salariu 6inclusiv prime $i faciliti7, se

acord la locul de munc de baz lucrtorilor rezideni ai )epublicii Moldova)

#ocul "e munc "e baz se consider #ntreprinderea 6inclusiv #ntreprinderea

individual $i gospodria rneasc 6de fermier77, instituia, organizaia la care, conform

legislaiei #n vigoare, se ine evidena carnetului de munc al lucrtorului.

?n scopul determinrii venitului impozabil, a sumei scutirilor $i numrului de luni

de la #nceputul perioadei de cnd lucrtorul se consider anga@at, precum $i calculrii

impozitului pe venit ce urmeaz a fi reinut la surs din plile salariale 6inclusiv prime,

faciliti etc.7 patronul desc:ide pentru fiecare lucrtor anga@at al su $i%a personal "e

evi"en a veniturilor sub form "e salariu %i alte pli efectuate "e ctre patron &n

folosul an'aatului pe anul 'estionar) precum %i a impozitului pe venit reinut "inaceste pli 6#n continuare 5 +i$a personal7.

+i$a personal se completeaz de ctre patron anual de la #nceputul fiecrui an

fiscal sau, #n caz dac lucrtorul s4a anga@at la serviciu pe parcursul anului fiscal, 4 de la

data anga@rii.

$ . Modul de reinerea a impozitului pe venit din alte surse de venit

impozabile dec%t pl ile salariale, inclusiv din cre&terea de capital.

Dup cum s4a menionat mai sus, #n afar de veniturile obinute la locul de munc

de baz persoana fizic are dreptul s obin venituri $i din alte surse 6 dobnzi, cre$teri

de capital, ro8alt8, venit din c:irie, acordarea diverselor servicii, $.a.7. 0ceste surse de

venit au devenit impozabile dup #ntrarea #n vigoare la 1 ianuarie 1 a itlului '' a

*odului +iscal - 'mpozitul pe venit.


10/14

?n continuare vom evidenia unele particulariti de impozitare a veniturilor, altele

dect salariul, referindu4ne la acele venituri care au o pondere mai semnificativ #n

totalul veniturilor persoanelor fizice.

a! Impozitarea veniturilor "in cre%tere "e capital.

&ersoanele fizice pot obine acest tip de venit #n cazurile cnd efectueaz

operaiuni cu activele de capital. *a active de capital se consider

a7 0ciunile $i alte titluri de proprietate #n activitatea de #ntreprinztor=

b7 itlurile de crean=

c7 &roprietatea privat nefolosit #n activitatea de #ntreprinztor, care este vndut la un

pre ce dep$e$te baza ei valoric a@ustat=

d7 erenurile=e7 Gpionul la procurarea sau vnzarea activelor de capital.

Gperaiunile legate de activele de capital se refer la vnzarea, sc:imbul sau alte

forme de #nstrinare a activelor de capital.

Cre%tere "e capitalse consider e(cedentul sumei #ncasate #n rezultatul vnzrii,

sc:imbului sau altei forme de #nstrinare 6scoatere din uz7 a activelor de capital #n raport

cu baza valoric a acestor active.*ier"ere "e capital suportat #n urma vnzrii, sc:imbului sau altei forme de

#nstrinare 6scoatere din uz7 a activelor de capital se consider e(cedentul bazei valorice

a acestor active #n raport cu venitul obinut.

+aza valoric a activului "e capital este suma ac:itat de cetean pentru

procurarea lui 6este identic cu suma #ncasat de proprietarul precedent al activului de

capital ca urmare a vnzrii, sc:imbului sau altui mod de #nstrinare a lui7 sau suma

c:eltuielilor suportate de cetean pentru crearea acestui activ de capital.

?n toate cazurile baza valoric a activelor de capital se reduce cu mrimea uzurii,

epuizrii sau altor modificri fizice ale activelor de capital, care reduc preul lor de pia

$i se ma@oreaz cu mrimea recondiionrilor sau altor modificri fizice, care ma@oreaz


11/14

preul lor de pia. Haza valoric redus sau ma@orat #n acest mod se nume$te baza

valoric a@ustat.

Suma cre$terii de capital #n scopul impozitrii este egal cu "


12/14

/o,alt, (re"even! 5 este un venit ce reprezint o recompens regulat 6plat7,

obinut de la darea #n folosin a activelor nemateriale sau din dreptul de folosin a

acestora, precum $i din dreptul de folosin a resurselor naturale.

*a e(emplu de venituri sub form de ro8alt8 pot servi onorariile sau alte venituri

pltite autorilor de cri, articole pentru dreptul de a le publica sau pentru cedarea

dreptului de autor $.a.

?n conformitate cu *odului +iscal fiecare pltitor de dobnzi $i ro8alt8 este

obligat s rein $i s ac:ite la buget ca parte a impozitului o sum egal cu

1" la sut 4 din sumele dobnzilor $i ro8alt8, ac:itate #n folosul persoanelor fizice

rezidente, cu e(cepia #ntreprinderilor individuale $i a gospodriilor rne$ti 6de

fermier7=Exemplu '7et+eanul Donos 8etru a cedat dreptul de a publica un manuscris editurii

9:impul; pentru care a primit un onorariu n sum de 200 lei) 13, iar cet+eanul Donos va primi la m?n o sum de 212 lei)

*odul +iscal prevede faciliti la plata impozitului $i anume, nu se efectueazreineri din plile fcute #n folosul persoanelor fizice #n vrst de A< de ani $i mai mult

dac acesta prezint pltitorului un document care atest vrsta lor.

*onform Begii pentru punerea #n aplicare a titlurilor ' $i '' ale *odului +iscal nu

se impoziteaz

1. pn la 1 ianuarie 2


13/14

2. pn la 1 ianuarie 2


14/14

*onform *odului +iscal dreptul de a prezenta Declaraia pe venit o au toi

contribuabilii, dar sunt obligai numai urmtoarele categorii de ceteni

1. persoanele fizice rezidente 6cetenii )epublicii Moldova, cetenii strini,

apatrizii, inclusiv membrii societilor $i acionarii fondurilor de investiii7 care au

obligaii privind ac:itarea impozitului=

2. persoanele fizice rezidente 6ceteni al )epublicii Moldova, cetenii strini,

apatrizii, inclusiv membrii societilor $i acionarii fondurilor de investiii7, care nu au

obligaiunea de a ac:ita impozitul pe venit, dar care pe parcursul anului fiscal

a7 obin venit impozabil din surse altele dect salariul, care dep$e$te suma

scutirii personale

b7 obin venit impozabil sub form de salariu, care dep$e$te suma de 2"2

Tema 5. Impozitul pe venit. Impunerea veniturilor persoanelor fizice-cetățeni

Documents

Transcript of Tema 5. Impozitul pe venit. Impunerea veniturilor persoanelor fizice-cetățeni