tema 4 impozitul pe veniturile persoanelor juridice si fizi.doc
-
Upload
roman-russu -
Category
Documents
-
view
226 -
download
0
Transcript of tema 4 impozitul pe veniturile persoanelor juridice si fizi.doc
-
7/25/2019 tema 4 impozitul pe veniturile persoanelor juridice si fizi.doc
1/18
Tema 4. Impozitul pe venitul persoanelor juridice.1. Noiuni generale privind impozitul pe venitul persoanelor juriudice.2. Deducerile fiscale i reglementarea cheltuielilor n scopuri fiscale3. Reportarea pierderilor din perioadele fiscale precedente n viitor. !nlesnirile fiscale acordate agenilor economici
". Determinarea impozitului pe venit achitat n str#in#tate i recunoscut la plataimpozitului pe venit n Repu$lica %oldova&. Determinarea venitului impoza$il i a impozitului pe venit'. (chitarea impozitului pe venit n rate). *rezentarea declaraiei fiscale+. ,$ligaiile agenilor economici la reinerea impozitului pe venit la surs# de
plata,inclusiv reinerea final# a impozitului din unele tipuri de venit
Noiuni generale privind impozitul pe venitul agenilor economici
Subieci ai impunerii fiscale se consider#-
1. (genii economicirezideni ce o$in venituri din R% i din str#in#tate/
2. (genii economicinerezideni ce o$in venituri din R%. (art. 13).
1. 0a impozitul pe venit pentru persoane juridice obiectul impunerii fiscalel constituie
venitul $rut care cuprinde- (art. 14)
a venitul o$inut din toate sursele de venit din R%
$ venitul o$inut din orice surs# de venit de peste hotarele R% din
str#in#tate.
0a impozitul pe venitul persoanelor juridice se utilizeaz# sistemul cotelor proporionale.
4otele impozitului se modific# din an n an. 5i se urm#rete tendina de descretere a lor.
1+++ 2666 2661 2662 2663 266 266" 266& !!" !!# !!$ !1!
2)7 2"7 227 267 1)7 1"7 1%& !& !& !&
'enituri impozabile i neimpozabile.
0a venituri impoza$ile pentru rezideni se refer#- (art. 1# *)
venitul din activitatea de ntreprinz#tor/
venitul din chiriearenda/
creterea de capital
do$nda
-
7/25/2019 tema 4 impozitul pe veniturile persoanelor juridice si fizi.doc
2/18
Dobnd - orice venit obinut conform creanelor de orice tip (indiferent de modul ntocmirii),
inclusiv veniturile din depunerile bneti. Venitul sub form de dobnd poate fi obinut n
urma:
- Acordrii mprumuturilor
- epunerii mi!loacelor bneti n conturile de depo"it i alte conturi bancare#Venitul cuprinde toat suma dobn"ilor primite, indiferent de forma primirii: au fost capitali"ate
(de e$emplu, la depo"ite) sau au fost ndreptate la ac%itarea unor datorii.
venitul rezultat din neachitarea datoriei de c#tre agentul economic dup# e8pirarea
termenului de prescripie o$ligaiunile privind facturile comerciale cu e8cepia
cazurilor c9nd formarea acestei datorii este o urmare a insolva$ilit#ii
contri$ua$ilului declarat# prin decizia instanei judec#toreti
Dividendele o$inute/Dividend se consider orice plat efectuat de o persoan !uridic n folosul acionarului
acestei persoane !uridice, n conformitate cu cota sa de participate, cu e$cepia dividendelor
sub form de aciuni i a plilor efectuate n ca"ul lic%idrii complete a ntreprinderii.
:umele o$inute din acordurile de neangajare n activitatea de concuren#.
&$. Acest tip de venit se obine de ctre contribuabil de la concurenii (partenerii) si pentru
limitarea sau ncetarea activitii de ntreprin"tor (conform unui acord nc%eiat).
(lte venituri0a venituri impoza$ile pentru nerezideni se refer#- (art. "1 *)
do$nzile pentru creanele unui agent economic rezident/
dividende achitate de un agent economic rezident
venitul din chiriearenda/
creterea de capital/
ro;alt;/
alte venituri/
2. Deducerile fiscale i reglementarea cheltuielilor n scopuri fiscale
*entru determinarea venitului impoza$il este necesar de a clarifica care dintre cheltuielile
efectuate se permit spre deducere din venitul $rut.
*otrivit art 2 4< se deduc cheltuielile ordinare si necesare achitate sau suportate de
contri$ua$il pe parcursul anului fiscal e8clusiv n cadrul activit#ii de ntreprinz#tor art. 2.
4heltuielile ordinare i necesare rezult# din profilul de activitate a agentului economic. =neletipuri de cheltuieli pentru unii ageni economici pot fi determinate ca cheltuieli ordinare i
-
7/25/2019 tema 4 impozitul pe veniturile persoanelor juridice si fizi.doc
3/18
necesare iar pentru ali ageni economici cheltuieli respective nu sunt recunoscute n scopuri
fiscale.
:e cunosc trei grupuri de cheltuieli efectuate de ageni economici-
1. c+eltuieli care se permit spre deducere n cuantum totala. salariu i premii din fondul de salariu calculate personalului
$. contri$uii pentru asigur#rile sociale de stat
c. contri$uii pentru asigurarea o$ligatorie n medicin#
d. cheltuieli pentru consumul de energie com$usti$il gaze ap# etc.
e. 4heltuieli privind chiria
f. 4heltuieli administrative potale telefonice de $irou etc.
g. !mpozite i ta8e cu e8cepia impozitului pe venith. 4heltuieli privind paza tehnica securit#ii protecia mediului nconjur#tor.
i. >tc.
. c+eltuieli care se permit spre deducere n m-rime limitat-
a. uzura %< diferena de metode de calculare a uzurii/ autoturismele cu valoarea mai
mare de 266 mii lei art. 2&2'
$. cheltuielile de reparaie a %< n m#rime de 1"7 de la valoarea lor. art. 2' pct.)
c. amortizarea activelor nemateriale/ art. 2)
d. cheltuieli de delegaii de reprezentan# de asigurare a persoanelor juridice n limita
normelor i normativelor sta$ilite de ?uvern
e. donaiile f#cute n scopuri filantropice n m#rime de 167 din venitul impoza$il art.
3&
f. cheltuielile documentar neconfirmate n m#rime de 61 7 din venitul impoza$il
g. datoriile du$ioase care iau pierdut valoarea a devenit neram$ursa$il# i sa format
n cadrul activit#ii de ntreprinz#tor art.31
h. do$9nzile art 2"
i. pierderile fiscale ale anilor precedeni art 32
+eltuieli privind uzura mijloacelor fie (/*)
%odul de determinare i deducere a acestor cheltuieli este stipulat n 0e2ulamentul cu privire
la modul de eviden- i calculare a uzurii mijloacelor fie n scopul impozit-rii0.
,$iectul calcul#rii uzurii n scopuri fiscale sunt mijloacele fi8e folosite n activitatea de
ntreprinz#tor i supuse uzurii.
-
7/25/2019 tema 4 impozitul pe veniturile persoanelor juridice si fizi.doc
4/18
Nu se calculeaz# uzura pentru-
construciile capitale nefinisate/
mijloacele fi8e n timpul reconstruciei sau reutil#rii tehnice la suspendarea complet# a
funcion#rii ntreprinderii/
mijloacele fi8e care sunt conservate/ mijloacele fi8e lichidate/
loturile de p#m9nt/
vitele productive i de munc# cu e8cepia cailor de munc#/
plantaiile perene care nau intrat pe rod/
valoarea autoturismelor mai mare de 266 666 lei. @n acest caz deducerea uzurii se limiteaz#
la suma de 266 666 lei.
*entru calcularea uzurii toate mijloacele fi8e se clasific# n cinci categorii.
-
7/25/2019 tema 4 impozitul pe veniturile persoanelor juridice si fizi.doc
5/18
'ateoria *
+ormau"urii
Valoareare"idual
lanceputul anuluifiscal
ntrride *
peparcursu
l anului
'orec-tri
eiride *
peparcur
sulanului
Valoareare"idualla sfritul
anuluifiscal
"ura*
pentruanul
fiscalrespectiv
Valoareare"idual
lanceputul anuluifiscal
urmtor/ 0 1 2 3 4 5617273-4
86590 65-8
3; 03
-
7/25/2019 tema 4 impozitul pe veniturile persoanelor juridice si fizi.doc
6/18
Deducerea cheltuielilor de delegaii se efectueaz# n conformitate cu normativele prev#zute
Regulamentul cu privire la detaarea n str#in#tate a personalului instituiilor i agenilor
economici apro$at de ot#rrea ?uvernului R% Nr. )3& din 2 iunie 2662.
&$. >.?.@. 'odru a deleat -l Bartea in Bermania pentru a nc%eia un contract de colaborare
cu furni"orii. urata deplasrii 2 "ile. +ormativele pentru ca"are i deurne constituie 24 i 08&uro n "i respectiv. @a rentoarcere n ar -l Bartea a pre"entat decont de avans i nota de
plat la %otel de 02< euro. +ormativul fiind de 24 euroC"i92"ile6/82 euro. epirea
c%eltuielilor de ca"are constituie 34 euro. 'ursul de sc%imb al D+ este /4,13. epirea
c%eltuielilor de ca"are n valut naional constituie /3,4< lei. 'u aceast sum urmea" s fie
diminuate c%eltuielile ntreprinderii n scopuri fiscale.
+eltuielile de reprezentan-Deducerea cheltuielilor de reprezentan# se efectueaz# n conformitate cu e2ulamentul cu
privire la limitarea c+eltuielilor de reprezentan- permise spre deducere din venitul brut,
aprobat de ot-rrea uvernului / nr. 13! din 5 februarie 1$$#.
0a aceste cheltuieli se atri$uie-
E 4heltuielile de primire a delegaiilor/
E 4heltuielile de ncheiere a contractelor etc.
:uma limit# a cheltuielilor de reprezentan# permise spre deducere din venitul $rut reprezint#-
6"7 din venitul $rut o$inut n urma realiz#rii m#rfurilor/
l 7 din alte tipuri de venit $rut f#r# AB( i acci
&$.Veniturile din vn"ri ale >.?.@. 'odru au costituit 203< mii lei. Veniturile din darea n
c%irie a proprietii 13 mii lei. ividende de la aenii economici nere"ideni -/2 mii lei.
iferene de curs valutar 00 mii lei.
203< mii lei9
-
7/25/2019 tema 4 impozitul pe veniturile persoanelor juridice si fizi.doc
7/18
+eltuieli pentru donaii n scopuri filantropice
Donaiile n scopuri filantropice vor fi deduse numai n cazul n care ele pot fi confirmate n
modul sta$ilit prin 0e2ulamentul cu privire la modul de confirmare a donaiilor pentru
scopuri filantropice0 aprobat prin ot-r8rea uvernului / nr. 4#$ din !4 mai 1$$#.:epermite de a deduce nu mai mult de 167 din venitul impoza$il.
Benitul ajustat 8 167
:uma permis# spre deducere F
1167
+eltuielile neconfirmate documentar
Deducerea cheltuielilor neconfirmate documentar se efectueaz# conform ot#r9rii ?uvernului
Repu$licii %oldova 0u privire la modul i cuantumul de deducere a c+eltuielilor
neconfirmate de contribuabil documentar6nr. 4#% din !4 mai 1$$#
:e permite de a deduce nu mai mult de 617 din venitul dup# efectuarea ajust#rilor.
Benitul ajustat 8 617
:uma permis# spre deducere F
16617
3.Reportarea pierderilor din perioadele fiscale precedente n viitor4onform articolului 32 al 4odului
-
7/25/2019 tema 4 impozitul pe veniturile persoanelor juridice si fizi.doc
8/18
0
-
7/25/2019 tema 4 impozitul pe veniturile persoanelor juridice si fizi.doc
9/18
@nlesnirile fiscale pentru categoriile de contri$ua$ili specificate n punctele a $ c i d sunt
acordate n $aza articolului + al 4odului
-
7/25/2019 tema 4 impozitul pe veniturile persoanelor juridice si fizi.doc
10/18
1 3 4%! mii
dolari S=9
la reducerea cu "67 a
impozitului pe venit
" ani
consecutivi
cel puin )67 din suma scutirii se
repartizeaz# pentru dezvoltarea
produciei proprii sau n programe de
stat i ramurale mln. dolari
S=9
scutire total- 3 ani
consecutivi
cel puin )67 din suma scutirii se
repartizeaz# pentru dezvoltarea
produciei proprii sau n programe de
stat i ramurale% mln. dolari
S=9
scutire total- 3 ani
consecutivi
cel puin "67 din suma scutirii se
repartizeaz# pentru dezvoltarea
produciei proprii sau n programe de
stat i ramurale1! mln.
dolari S=9
scutire total- 3 ani
consecutivi
cel puin 2"7 din suma scutirii se
repartizeaz# pentru dezvoltarea
produciei proprii sau n programe de
stat i ramurale! mln.
dolari S=9
scutire total- ani
consecutivi
cel puin 167 din suma scutirii se
repartizeaz# pentru dezvoltarea
produciei proprii sau n programe de
stat i ramurale%! mln.
dolari S=9
scutire total- ani
consecutivi
ezidenii zonei economice libere $eneficiaz# de urm#toarele facilit#i privind impozitul pe
venit-
!mpozitul pe venit o$inut de la vinderea m#rfurilor serviciilor originare din zona
economic# li$er# prin e8portul lor n afara teritoriul vamal al Repu$licii %oldova se
percepe n proporie de %! la sut- din cota stabilit->
!mpozitul pe venit de la activitatea rezidenilor n zona economic# li$er# cu e8cepia
rezultatelor o$inute de la realizarea m#rfurilor serviciilor e8portate n afara
teritoriului vamal al Repu$licii %oldova se percepe n proporie de "% la sut- din cota
stabilit->
Rezidenii care au investit n fondurile fi8e ale ntreprinderilor lor un capital echivalent
cu cel puin l mln. dolari :=( sunt scutii de plata impozitului pe venit pe o perioad# de
-
7/25/2019 tema 4 impozitul pe veniturile persoanelor juridice si fizi.doc
11/18
3 ani. (ceast# facilitate se utilizeaz# doar la e8portul m#rfurilor serviciilor originare din
zona economic# li$er# n afara teritoriului vamal al Repu$licii %oldova.
Rezidenii care au investit n fondurile fi8e ale ntreprinderilor lor un capital echivalent
cu cel puin % mln. dolari :=( sunt scutii de plata impozitului pe venit pe o perioad# de
% ani. (ceast# facilitate se utilizeaz# doar la e8portul m#rfurilor serviciilor originare dinzona economic# li$er# n afara teritoriului vamal al Repu$licii %oldova.
4onform art. "1 al 4odului
-
7/25/2019 tema 4 impozitul pe veniturile persoanelor juridice si fizi.doc
12/18
Benitul impoza$il reprezint# acea m#rime a venitului asupra c#reia se aplic# cota impozitului
pentru a fi determinat cuantumul impozitului suma impozitului.
*entru determinarea venitului impoza$il tre$uie de respectat urm#toarea ordine de calcul-
1. :e determin# rezultatul din activitatea economic-@financiar- (rezultat financiar *pe
parcursul anului fiscal.
* A
'enituritotale
(lasa 'I deconturi)
@
+eltuielitotale (clasa
'II deconturi)
2. :e ajusteaz# veniturile. Aoate veniturile o$inute n evidena financiar# snt adaptateprevederilor codului fiscal. (ne8# nr. 1D la ?eclaraia cu privire la impozitul pe venit.
3. :e ajusteaz# cheltuielile. Aoate cheltuielile o$inute n evidena financiar# snt adaptate
prevederilor codului fiscal. (ne8# nr. 2D
. :e determin# rezultatul financiar ajustat (*ajust.), o$inut ca rezultat al modific#rii
profitului din activitatea economic#financiar# cu ajust#rile veniturilor i cheltuielilor.
*ajust A
rezultatul
dinactivitateaeconomic-@financiar-
B 9just-rileveniturilor
@ 9just-rilec+eltuielilor
". :e determin# cheltuielile efective de sponsorizare i filantropice i a cheltuielilor
documentar neconfirmate n limitele sta$ilite de 4
-
7/25/2019 tema 4 impozitul pe veniturile persoanelor juridice si fizi.doc
13/18
16. :e calculeaz# facilit#ile acordate din suma impozitului pe venit.ane8a 3.3
11. :e determin# sarcina fiscal# a contri$ua$ilului la impozitul pe venit
Sarcina fiscal- AImpozit pe
venit@
*acilit-iledin impozit
12. :e determin# trecerile n cont a impozitului pe venit reinut la sursa de plat# dac# reinerile
respective sunt confirmate prin documentele necesare. ane8ele nr. D i nr."D. !mpozitul pe
venit reinut la sursa de plat# cuprinde-
a. !mpozitul reinut la sursa de plat# n Repu$lica %oldova care se trece n cont n m#rime
deplin#.
$. !mpozitul reinut la sursa de plat# n str#in#tate care se trece n cont n limita ponderii
venitului o$inut peste hotare n totalul venitului impoza$il.
Ex. SRL Codru a obinut venit investiional n strintate n mrime de 20 mii lei. Venitul
reinut la surs n ara de origine a venitului este de ! mii lei. Venitul im"o#abil este de $0
mii lei. %m"o#itul "e venit &onstituie '(!0 mii lei )*$0 mii lei + ($,-.
Determinm "onderea veniturilor obinute n strintate n totalul
venitului im"o#abil 20000/$0000 x (00, )1!,
Determinm limita im"o#itului "e venit a&3itat n strintate! &are "oate
4i tre&ut n &ont la "lata im"o#itului n R5 '(0001!,)266 lei
*rin urmare din suma impozitului pe venit achitat# peste hotare 66 lei va fi
recunoscut# n R% 2++' lei.
13. :e ia n calcule i suma impozitului achitat n rate pe parcursul anului fiscal conform
art.) al 4
-
7/25/2019 tema 4 impozitul pe veniturile persoanelor juridice si fizi.doc
14/18
4onform articolului ) al 4odului
-
7/25/2019 tema 4 impozitul pe veniturile persoanelor juridice si fizi.doc
15/18
asociaii ale patronilor
fundaii
organiaii socialpolitice
organizaii sindicale
organizaii religioase organizaii i uniuni ale avocailor i notarilor
alte organizaii prev#zute de legislaie
2 ntreprinderile rezidente cu statut de persoan# fizic#
ntreprinderile individuale
gospod#riile #r#neti
3 reprezentanele permanente ale nerezidenilor R% socie#ile care desf#oar# activitate de ntreprinz#tor pe $az# de parteneriat care are cel mult
26 de mem$ri rezideni i corepunde repartiz#rii proporionale ale veniturilor i pierderilor
ntre proprietari.
Aermenul de prezentare a declaraiei fiscale cu privire la impozitul pe venit este sta$ilit
pn# la 31 martie a anului fiscal urm#tor celui de gestiune.
@n cazul depist#rii de c#tre contri$ua$il dup# 31 martie a unor informaii sau a greelilor
i omisiunilor prezentate n declaraie la organele fiscale contri$ua$ilul are dreptul s# prezinte o
dare de seam# corectat# nu mai trziu de data sta$ilit# pentru darea de seam# pentru perioada
fiscal# urm#toare.
Darea de seam# corectat# nu poate fi prezentat# dup# anunarea unui control fiscal sau pe
o perioad# supus# unei verific#ri documentare sau dup# ea.
@n cazul ncet#rii activit#ii de c#tre contri$ua$il pe parcursul anului fiscal peroana
responsa$il# a contri$ua$ilului este o$ligat# s# informeze n scris organele fiscale teritoriale
despre acest fapt n termen de " zile de la data ncet#rii activit#ii. @n termen de &6 zile de la
luarea deciziei de ncetare a activit#ii s# prezinte declaraia cu privire la impozitul pe venit.
).,$ligaiile agenilor economici la reinerea impozitului pe venit la surs# de plata inclusiv .reinerea final# a impozitului din unele tipuri de venit.
.
,rice persoan# care desf#oar# activitate de ntreprinz#tor este o$lligat s# efectueze reineri
preala$ile ale impozitului pe venit la sursa de plat# din urm#toarelor venituri-
-
7/25/2019 tema 4 impozitul pe veniturile persoanelor juridice si fizi.doc
16/18
1. pl#i salariale inclusiv facilit#i acordatetinind cont de scutirile
solicitate de angajat i cotelor n vigoare sta$ilite pentru veniturile
peroanelor fizice.
2. do$nzi i ro;alt; 1"7
3. din alte pl#i efectuate n folosul rezidentului de 167 . locaiune leasing uzufruct darea n arend# a propriet#ii mo$ilare i
imo$iliare c9tigurile de la aciunile de pu$licitate dac# m#rimea fiec#rui c9tig n parte nu
dep#ete 16 7 din scutirea personal# simpl# pentru anul de gestiune "6 lei pentru 266&
n m#rime de " 7 din toate pl#ile efectuate n folosul peroanelor fizice cu e8cepia @.!. i ?.G.
n m#rime de " 7 din pl#ile efectuate n favoarea persoanelor juridice pentru urm#toarele
servicii-
locaiune leasing darea n arend# servicii de pu$licitate reclam#
servicii de audit conta$ilizare
servicii de management marJeting consultan#
servicii de protecie i paz# a peroanelor i $unurilor
servicii n domeniul tehnicii de calcul
alte servicii n domeniul informaticii.
&. din pl#ile efectuate n folosul peroanelor nerezidente n m#rime de-
1"7 ro;alt;
167 primele de asigurare sau reasigurare
167 do$nd#
167 alte pl#i
*l#ile inclusiv devidentele indreptate spre achitare persoanelor fizice n form#
monetar# i nemonetar# a c#ror sum# nu este deducti$il# n scopuri fiscale i nu
este calificat# ca venit impoza$il pentru persoane fizice 1"7
!mpozitul reinut la sursa de plat# de c#tre agenii economici se achit# la $uget n termen de o
lun# de la ncheierea lunii n care au fost efectuate pl#ile
(genii economici care efectueaz# reinerea impozitului la sursa de plat# prezint# d#ri de seam#
lunare i anuale privind pl#ile efctuate i impozitul reinut cu e8ceptia impozitului aferent unor
tipuri de venit la care se efectuiaza retinerea definitiva .
Cunar se prezint# darea de seam# privind suma venitului achitat i impoitul pe venit reinut din
acesta forma I' !5), unde se indic# impozitul reinut total pentru toate peroanele dintro
categorie de contri$ua$ili peroane fizice persoane juridice rezideni nerezideni pe tipuri de
pl#i efectuate total din pl#ile salariale total din do$nzi total din ro;alt; etc.
-
7/25/2019 tema 4 impozitul pe veniturile persoanelor juridice si fizi.doc
17/18
Darea de seam# lunar# se prezint# n termen de o lun# de la e8pirarea lunii de gestiune.
9nual se prezint# -
1. Nota de informare privind achitarea salariului i alte pl#i efectuate
de patron n folosul angajailor i privind impozitul pe venit reinut din aceste pl#i
-
7/25/2019 tema 4 impozitul pe veniturile persoanelor juridice si fizi.doc
18/18