6. Elaborarea Planului general de audit şi a Programului de auditAuditorul trebuie să planifice lucrările de audit astfel, încît auditul să fie exercitat cît mai eficient

şi exercitarea auditului să fie într-un mod cît mai raţional şi oportun. Elaborarea planului general de audit şi programului de audit reprezintă responsabilitatea auditorului.

Obiectivele realizării unui program general de audit sunt de a sintetiza informaţiile obţinute şi în funcţie de acestea sa fie orientata şi planificata întreaga activitate de audit. Acest program de munca presupune :

- alegerea membrilor de echipa în funcţie de experienţă;- repartizarea lucrărilor pe-specialişti; *- stabilirea modului în care auditorul se poate baza pe âudititl intern;- fixarea termenului de prezentare a raportului de audit.

Acest plan cuprinde:a) prezentarea generala a întreprinderii;b) organizarea contabilităţii;c) bugetul;d) determinarea numărului de ore pe categorii de lucratori:e) natura misiunii;

f condiţiile necesare realizării misiunii.Conform SNC 300 ..Planificarea :”"Planificare" - elaborarea unei strategii generale şi unei abordări detaliate a caracterului,

momentului de exercitare şi a volumului procedurilor de audit presupuse.Auditorul poate discuta elementele planului general de audit şi anumite proceduri de audit cu

consiliul director şi cu conducerea agentului economic, precum şi cu personalul acestuia pentru asigurarea eficacităţii şi eficienţei auditului şi pentru coordonarea procedurilor de audit cu lucrul personalului agentului economic.

Planul general de auditConform SNC 300, la elaborarea planului general de audit auditorul trebuie să ia în considerare

un şir de aspecte, cum ar fi:a) Cunoaşterea business-ului clientuluib)înţelegerea sistemelor contabil şi de control internc) Riscul şi caracterul semnificativ- Evaluările presupuse ale riscului inerent şi riscului legat de control, constatarea domeniilor

importante pentru audit.- Determinarea nivelului caracterului semnificativ, care să permită a considera rapoartele

financiare ca fiind autentice.- Posibilitatea existenţei denaturării semnificative, luînd în considerare experienţa perioadelor

precedente, sau fraudei.- Identificarea celor mai complicate domenii de contabilitate, inclusiv cele ce implică estimări

contabile.d)Caracterul, momentul de exercitare şi volumul procedurilor de audite) Coordonarea, gestiunea, supravegherea şi verificarea- Atragerea altor auditori (organizaţii de audit)- Atragerea experţilor.- Amplasarea agentului economic şi componentelor acestuia.- Necesarul în personal pentru exercitarea auditului.f) Alte aspecte- Posibilitatea nerespectârii principiului continuităţii activităţii.- Circumstanţe ce necesită o atenţie deosebită, cum ar fi existenţa părţilor legate.- Condiţiile angajamentului privind exercitarea auditului şi responsabilitatea prevăzută de acte

legislative şi normative.- Natura şi termenele de prezentare agentului economic a documentelor de raportare ale

auditorului sau altor materiale, în conformitate cu condiţiile angajamentului privind prestarea serviciilor de audit.

Programul de audit

Auditorul trebuie să elaboreze şi perfecteze documentar programul de audit prin care se stabileşte caracterul, momentul de exercitare şi volumul procedurilor de audit planificate necesare pentru efectuarea planului general de audit. Programul de audit constă» dintr-un set de instrucţiuni pentru asistenţii implicaţi în audit, de asemenea este un mijloc de documentare şi control a executării adecvate a lutrărilor. Programul de audit poate conţine obiectivele auditului' referitoare la diversele domenii de au&it şi termenele de exercitare a lucrărilor pentru fiecare domeniu sau proceduri de audit separate.

La pregătirea programului de audit, auditorul urmează să ia în considerare evaluările riscului inerent şi riscului legat de control, precum şi nivelul necesar de certitudine, asigurat prin procedurile ce ţin de esenţă. Auditorul, de asemenea, urmează să ia în considerare momentul de efectuare a testelor de control şi procedurilor ce ţin de esenţă, coordonarea oricărei asistenţe aşteptate din partea agentului economic, posibilitatea atragerii angajaţilor organizaţiei de audit, precum şi participarea altor auditori şi experţi în procesul auditului.

în majoritatea auditelor, programul de audit este format din 3 părţi:1. testele mecanismelor de control şi testele substanţiale ale operaţiunilor2. procedurile analitice3. testele detaliilor soldurilorSe recomandă de întocmit un set separat de subprograme pentru fiecare ciclu de operaţiuni, spre

exemplu, pentru ciclul vînzări-încasări sau activele pe termen lung etc.Planul general de audit şi programul de audit, în cazuri necesare, trebuie să fie revăzute în

procesul exercitării auditului. Planificarea are un caracter continuu în dependenţă de modificarea condiţiilor şi rezultatelor neaşteptate a procedurilor de audit. Cauzele modificărilor importante în programul şi planul general de audit urmează a fi documentate.

7. Documentele de lucru ale auditorului

Documentaţia joaca un rol important în realizarea misiunii de audit atît sub aspectul elementelor probante, pe care se va sprijini opinia auditorului cit şi al înţelegerii activităţii desfăşurate de client.

Conform SNA 230 „Documentaţia”:

„Documentaţia” - reprezintă documente dc lucru (materiale) pregătite atît de auditor cît şi pentru auditor, sau obţinute de acesta în procesul de exercitare a auditului.

Documentaţia unei misiuni de audit este formata din documentele pregătite de şi pentru auditor sau obţinute şi păstrate de acesta în cursul misiunii de audit. Adică documentaţia unei misiuni de audit conţine 2 structuri distincte de documente respectiv:

a) Extrase sau copii a documentelor emise/primite de client sau terţii acestuia, obţinute de auditor pe parcursul misiunii cu acordul clientului, care devin probe de audit.

b) Documente elaborate de auditor (foi de lucru - forme speciale alcătuite de auditor menirea lor fiind acumularea informaţiei necesare misiunii de audit, dosare - se acumulează toata informaţia despre clientul auditat inclusiv raportul şi concluzia sau opinia auditorului, chestionare - sunt repartizate lucrătorilor agentului economic în vederea verificării eficacităţii controlului intern, analize, rapoarte)

în cazul exercitării auditorilor ulterioare, documentele de lucru pot fi divizate în documente de audit permanente care se completează cu informaţie actualizată ce are o importanţă permanentă - dosarul permanent (documente de constituire, contracte pe termen lung ş a.) şi dosarul curent - documente de audit care conţin informaţie ce în primul rînd se referă la auditarea rapoartelor financiare pentru o anumită perioadă.

Documentele pot îmbrăca forma înscrisurilor pe suport de hirtie, a datelor pe microfilme, precum şi a datelor pe medii de înregistrare electronica. Ambele categorii de documente sunt păstrate, de obicei, ca elemente probante în cadrul dosarelor de lucru. Ele constituie baza formulării opiniei de audit. Totodată dosarele de lucru servesc drept proba în justiţie în cazul în care auditorul este implicat intr-un proces în care i se contesta profesionalismul. Adică deseori dosarele de lucru reprezintă probe importante în justiţie în cazul litigiilor atit în sprijinul acuzării cît şi al apărării auditorului sau al clientului acestuia. Chiar daca, dosarele de lucru sunt complete credibilitatea lor este afectatâ daca nu sunt elaborate cu grijă - în sensul ca sunt întocmite neglijent, cu ştersături, prescurtări neobişnuite cu fraze sau explicaţii incomplète şi neclare. Un avocat poate utiliza astfel de documente ca' sa demonstreze neglijenta

auditorului. Din acest motiv auditorii trebuie sa ia în considerare faptul ca s-ar putea ca ei sa nu fie singurii utilizatori a dosarelor de lucru pe care le elaborează. Documentele de lucru ajuta la planificare şi execuţie a auditului la supravegherea şi revizuirea activităţii de audit.Conform prevederilor SNA 230 „Documentaţia”, documentele de lucru, de regulă, includ:

1. Informaţii privind forma organizatorico-juridică şi structura organizatorică a agentului economic.2. Extrase sau copii de pe documentele de constituire ale agentului economic, alte documente

juridice, acorduri, contracte, procese verbale etc.3. Informaţii (publicaţii, date statistice ş.a.) privind ramura, mediul economic şi juridic în care

activează agentul economic.4. Informaţia privind procesul de planificare, inclusiv programul de audit, precum şi modificările

acesteia.5. Dovezi privind studierea şi aprecierea sistemelor contabil şi de control intern (descrieri,

chestionări, scheme de circuit a documentelor etc).6. Informaţia referitoare la evaluarea riscului inerent şi riscului legat de control, precum şi

modificările ulterioare ale acestora.7. Informaţia ce confirmă faptul examinării de auditor a activităţii serviciului de audit intern şi

concluziile formulate.8. Analiza operaţiunilor economice şi a soldurilor conturilor contabile.9. Analiza indicatorilor şi tendinţelor semnificative ale activităţii agentului economic (procedurile

analitice).10. înregistrări referitoare la caracterul, momentul de exercitare şi volumul procedurilor de audit

efectuate şi rezultatele acestora.11. Informaţii din care să rezulte că lucrările efectuate de asistenţi au fost supravegheate şi verificate

de către auditori.12. Informaţii din care să rezulte cine şi cînd a exercitat procedurile de audit.13. Lista şi conţinutul procedurilor efectuate de către un alt auditor la auditarea rapoartelor financiare

ale componentelor.14. Copii ale scrisorilor către alţi auditori, experţi şi alte terţe persoane.15. Copii ale scrisorilor sau înregistrări referitoare la aspectele comunicate agentului economic sau

discutate cu acesta în legătură cu exercitarea auditului, inclusiv condiţiile angajamentului şi neajunsurile semnificative a sistemului de control intern.

16. Scrisori şi alte declaraţii scrise primite de la conducerea agentului economic.17. Concluzii ale auditorului privind aspectele importante ale auditului, inclusiv ce ţin de măsurile

referitoare la excepţiile (abaterile de la regulile stabilite) şi problemele neordinare, descoperite pe parcursul efectuării procedurilor de audit.

18. Copii ale rapoartelor financiare şi a raportului auditorului.

Documentele de lucru reprezintă proprietatea organizaţiei de audit care a exercitat auditul. Cu toate acestea, clientului, în baza hotărârii auditorului (organizaţiei de audit), i se pot prezenta extrase din documentele de lucru ale auditorului, acestea din urmă nu pot înlocui documentele contabile ale agentului economic.