Tema 10: Perfectarea rezultatelor auditului şi prezentarea concluziei (opimiei ) de audit.

1. Raportul de audit financiar

2. Tipurile de concluzii, opinii de audit

1. Raportul de audit financiar

Informaţiile colectate de auditor pe parcursul misiunii sale de la cunoaşterea entității şi pînă la verificarea conturilor anuale sunt colectate pe foi de lucru, grupate în dosare de lucru şi pe secţiuni ale acestora. Dosarele de lucru întocmite de auditor în timpul îndeplinirii mandatului sau sint:

1) Dosarul exerciţiului care cuprinde toate datele colectate în timpul misiunii a căror utilitate nu depăşeşte perioada verificata. Acest dosar e structurat în 6 secţiuni:

- Sinteza, planificare şi raportare - cuprinde planificarea misiunii de audit, bugetul de timp, calculul onorariului.

- Aprecierea controlului intern - cuprinde informaţii referitoare la verificarea funcţionarii controlului intern.

- Controlul conturilor - cuprinde foi de lucru pe grupe de conturi cu obiecţiile respective.

- Studiul lucrărilor efectuate de către terţi

- Verificări specifice entității

- Diverse

2) Dosarul permanent – sintetizează informaţii colectate în cadrul mai multor exerciţii care au un grad de stabilitate relativ înalt, şi care nu trebuie culese în fiecare an, dar în fiecare an el trebuie actualizat cu informaţii noi. Acest dosar grupează informaţiile în 6 părţi:

Date generale despre entitate

Analiza controlului intern

Situațiile financiare pe ultimii ani

Analize pe baza situațiilor financiare pe ultimii ani

Mediul fiscal şi social

Documente juridice

Raportul de audit financiar şi de certificare a situațiilor financiare adresat administraţiei entității şi adunării generale a acţionarilor se scrie în forma lunga conţinând observaţiile obţinute din diverse verificări specifice prevăzute prin lege. La forma lunga a raportului de audit se anexează situațiile financiare, o descriere a regulilor şi metodelor contabile (extras din politicile contabile), se face o analiza în dinamica a principalelor posturi din bilanţ.

SNA 700 “Raport al auditorului asupra situațiilor financiare” stabileşte norme şi recomandări privind forma şi conţinutul raportului auditorului, întocmit de un auditor independent în baza rezultatelor auditului situațiilor financiare ale agentului economic.

Raportul de audit financiar destinat la utilizatori externi va avea o forma sintetica de prezentare a opiniei auditorului. Raportul de audit de forma scurta trebuie să conţină următoarele elemente de baza:

- Titlul raportului: Un titlu cit mai apropiat conţinutului raportului este necesar de a fi utilizat. EX. „Raport de audit şi certificarea a situațiilor financiare”

1

- Paragraful introductiv:

a) aici se conţine identificarea conturilor anuale şi a perioadei pentru care au fost întocmite

b) Precizarea răspunderii entității de a întocmi situațiile financiare, auditorul avînd doar sarcina de a exprima o opinie asupra acestor documente Ex. Un mod de ilustrare a paragrafului introductiv poate fi: „Am efectuat auditul situațiilor financiare la SA „Ionel” din oraşul Chişinău la data de 31 decembrie 2005. Aceste situaţii financiare sunt întocmite de către conducerea entității şi răspunderea privind informaţia reflectata în ele o poarta conducerea. Responsabilitatea noastră insa consta în exprimarea unei opinii asupra rezultatelor financiare în baza auditului nostru”.

- Paragraful privind perioada lucrărilor de audit: Raportul de audit trebuie sa precizeze că auditul a fost planificat şi executat în mod rezonabil şi că conturile anuale nu conţin erori semnificative. Din rapoartele întocmite de auditori nu trebuie sa lipsească informaţia cu referiri concrete la operaţiuni legate de:

Înregistrarea sau modificarea capitalului social.

Inventarierea patrimoniului

Tinerea corecta şi la zi a contabilităţii

Organizarea gestiunii de valori materiale precum şi a evidentei sintetice şi analitice a elementelor patrimoniale

Situaţia a creditelor şi împrumuturilor şi garantarea acestora

Propuneri de masuri pentru consiliul de administraţie şi Adunarea Generala a Acţionarilor

EX. Am efectuat acest audit în concordanta cu SNC, SNA (alte acte normative) aceste standarde solicita planificarea şi efectuarea auditului în vederea obţinerii unei asigurări rezonabile că situațiile financiare nu conţin erori semnificative. Consideram că auditul nostru oferă o baza rezonabilă pentru opinia noastră.

- Paragraful de opinii: Raportul de audit trebuie sa prezinte clar opinia auditorului daca situațiile financiare oferă o imagine fidela a lor.

EX. în opinia noastră situațiile financiare oferă o imagine fidela a poziţiei financiare a societăţii aşa cum se prezintă la data de 31.12.20XX şi a rezultatelor activităţii lor

- Data întocmirii raportului, adresa, semnătura auditorului: la sfîrşit raportul de audit trebuie sa fie semnat de către auditorul ce a efectuat controlul, conducătorul entității şi stampilat. La fel se indica data prezentării (finalizării) raportului de audit.

In afara de elementele menţionate mai sus un raport de audit trebuie sa mai conţină informaţii generale despre organizaţia de audit şi entitatea supusa audituluiui.

2. Tipurile de concluzii, opinii de audit

Opiniile de audit pot fi :

- opinii fără menţiuni (fără rezerve) este exprimată atunci cînd auditorul a obţinut o certitudine rezonabila asupra faptului ca toate date semnificative incluse în situațiile financiare au fost culese şi sistematizate după o metoda acceptabila şi permanenta şi în conformitate cu legislaţia în vigoare. Opinia fără rezerva semnifica faptul ca modificările intervenite în aplicare a principiilor contabilităţii au o influenta mica , sau nu o au deloc asupra conturilor anuale. Opinia fără rezerva se poate formula: „După opinia noastră, situațiile financiare oferă o imagine veridică şi completă despre (reflectă veridic în toate aspectele semnificative) situaţia financiară a (denumirea agentului economic) la 31 decembrie 20X1, rezultatele financiare, fluxul capitalului propriu şi fluxul numerarului ale acestuia

2

pentru acest an în conformitate cu SNC”.

- opinia cu menţiuni (cu rezerve) este formulata cînd auditorul nu poate să exprime opinia sa fără careva rezerve şi anume:

o constatarea unor neregularităţi contabile pe care conducerea entității nu le-a corectat în timpul auditării, dar aceste neregularităţi nu sunt suficient de importante pentru a aprecia că situațiile financiare nu oferă o imagine fidela, clara şi completa asupra patrimoniului, rezultatelor şi situaţiei financiare. Aceste neregularităţi contabile constau de exemplu în insuficienta provizioanelor formate (222)

“Noi nu am participat la inventarierea stocurilor la 31 decembrie 20X1, deoarece am fost numiţi pentru exercitarea auditului agentului economic mai tîrziu de această dată. Noi nu am avut posibilitate să obţinem date suficiente referitoare la cantitatea stocurilor în procesul efectuării altor proceduri de audit ca urmare a metodei de ţinere a documentaţiei contabile a agentului economic.

După opinia noastră, cu excepţia influenţei corectărilor posibile, a căror necesitate ar putea apare în legătură cu cele expuse în paragraful precedent, situațiile financiare reflectă veridic..

- opinia adversa se cere de a efectua toate corectările, şi numai după aceasta se poate face – opinia cu rezerve

După opinia noastră, din cauza influenţei problemelor expuse în paragrafele precedente, situațiile financiare nu oferă o imagine veridică şi completă despre (nu reflectă veridic în toate aspectele semnificative) situaţia financiară a (denumirea agentului economic) la 31 decembrie 20X1, rezultatele financiare, fluxul capitalului propriu şi fluxul numerarului ale acestuia pentru acest an, în conformitate cu SNC.

- refuz de certificare imposibilitatea de a exprima o opinie ce intervine atunci cînd este o limitare a duratei lucrărilor de audit, sau a incertitudinilor create sunt de aşa natura încît auditorul nu poate să formuleze vre-o opinie asupra situațiilor financiare. Circumstanţele care pot duce la o astfel de opinie sunt:

Limitări impuse de neajunsurile controlului intern

Dezacordul cu conducerea entității

Limitări impuse de împrejurări (Contractul de audit a fost semnat după efectuarea inventarierii, astfel auditorul nefiind la locul inventarierii)

Altele

“Noi nu am avut posibilitate să observăm inventarierea tuturor stocurilor şi să confirmăm creanţele clienţilor din cauza limitării sferei de aplicare a auditului de către agentul economic.

Din cauza caracterului important al aspectelor prezentate în paragraful precedent, noi nu exprimăm opinie asupra acestor situații financiare”.

3