tandardul Naional de Contabilitate 20"Contabilitatea subveniilor i publicitatea informaieiaferent asistenei de stat"Introducere1.Prezentul standard este elaborat n baza standardului internaional de contabilitate 20 "Contabilitatea subveniilor i publicitatea informaiei aferent asistenei de stat" aprobat de Comitetul S.I.C. n anul 1982 i revizuit n anii 1991 i 1994.Obiectiv2.Obiectivul prezentului standard l constituie descrierea modului de contabilizare a subveniilor de stat primite sub diferite forme: asisten financiar, dotaii tehnice, subvenii, prime, granturi, alocaii etc.Domeniul de aplicare3.Prezentul standard se extinde asupra tuturor persoanelor fizice i juridice care desfoar activitate de antreprenoriat i snt nregistrate n Republica Moldova, precum i asupra filialelor, reprezentanelor i altor subdiviziuni structurale situate att pe teritoriul Republicii Moldova, ct i peste hotarele ei.4.Prezentul standard se aplic pentru contabilizarea subveniilor de stat i asistenei financiare din alte surse, precum i pentru publicitatea informaiei aferente.5.Prezentul standard nu se aplic n cazul:a) problemelor speciale ce apar la prezentarea subveniilor de stat n rapoartele financiare care reflect efectele modificrii preurilor sau a informaiilor suplimentare de natur similar;b) asistenei de stat acordat sub form de scutiri (scutire temporar de la plata impozitului pe venit (vacane fiscale), scutiri fiscale pentru investiii, scutiri pentru utilizarea normei uzurii accelerate, micorarea cotei impozitului pe venit etc.) mrimea creia este determinat n funcie de suma impozitului pe venit datorat sau scutiri care influeneaz la determinarea venitului impozabil;c) participrii statului ca proprietar la conducerea unei societi.Definiii6.n prezentul standard noiunile utilizate semnific:Stat- organe de stat, agenii de stat, precum i organizaii statale similare, inclusiv locale, naionale sau internaionale.Asisten de stat- aciuni ntreprinse de stat ndreptate spre asigurarea avantajelor economice specifice unei ntreprinderi sau unui grup de ntreprinderi, care ndeplinesc anumite criterii (condiii). Asistena de stat nu include avantajele oferite indirect, prin aciunile statului, care influeneaz condiiile economice generale, de exemplu, crearea infrastructurii n regiunile (zonele, judeele) n curs de dezvoltare; impunerea unor constrngeri comerciale societilor concurente.Subvenii de stat- ajutor de stat acordat ntreprinderii sub forma unor transferuri de resurse n schimbul respectrii anumitor condiii referitoare la activitatea operaional a acesteia. Subveniile de stat nu cuprind acele forme de ajutor de stat, care nu pot fi evaluate just, inclusiv acele tranzacii cu statul, care nu se deosebesc de operaiunile comerciale ordinare ale ntreprinderii.Subvenii aferente activelor- subvenii de stat, pentru acordarea crora principala condiie const n faptul c ntreprinderea beneficiar trebuie s construiasc i/sau s achiziioneze active materiale, nemateriale sau investiii pe termen lung. De asemenea, pot exista i condiii secundare care restricioneaz tipul sau amplasarea activelor i/sau perioadele n care acestea urmeaz a fi achiziionate sau deinute.Subvenii aferente veniturilor- subvenii de stat care nu snt considerate ca subvenii aferente activelor.mprumuturi convenionale nerambursabile- mprumuturi al cror creditor se angajeaz s dispenseze debitorul de rambursarea acestora, dac se ndeplinesc anumite condiii prestabilite.Valoare venal- valoarea cu care un activ poate fi schimbat n procesul operaiunii comerciale ntre prile independente la preul determinat n mod obiectiv.Valoare contabil net- valoarea de nregistrare a unui activ pe termen lung corectat cu suma reflectat n evidena contabil n conturile rectificative (de uzur, amortizare, modificare a valorii investiiilor) a activului respectiv.Alocaii de stat- forma prin care statul acord ntreprinderilor sprijin financiar, inclusiv valutar de la bugetul de stat (fondurile publice). Astfel, de la bugetul administraiei centrale pornesc fluxuri de resurse financiare sau nefinanciare ctre diveri ageni economici sub form de alocaii pentru finanarea unor activiti de interes social i/sau de o deosebit importan, conform programului guvernamental. Alocaiile de stat mbrac forma de subvenii, prime de export etc.Subveniile, reprezint acoperirea unor pierderi i/sau cheltuieli suportate n momentul cnd preurile formate n mod liber nu reuesc s acopere cheltuielile efectuate. Mrimea subveniei poate fi egal, mai mic sau mai mare dect diferena dintre nivelul preului susinut sau garantat de stat i nivelul preului de pia, prin care se asigur acoperirea integral a costurilor recunoscute, eventual, obinerea unui profit stimulativ;Primele de exportse acord pentru ncurajarea exportului de mrfuri i pentru protejarea economiei de concurena strin. Formele primelor de export snt: prime de export sub form de mijloace bneti; restituirea unei pri din impozitele i taxele pltite de exportatori; avantaje valutare; reducerea tarifelor la transportarea mrfurilor destinate exportului etc.7.Asistena de stat poate mbrca diferite forme, variind att n ceea ce privete natura asistenei acordate, ct i n ceea ce privete condiiile care snt, de regul, ataate acesteia. Scopul asistenei de stat const n a trezi interesul sau a ncuraja o ntreprindere s obin acele avantaje sau s dezvolte acele activiti care, n mod normal, nu puteau fi atinse n cazul cnd asistena nu ar fi fost acordat.8.Primirea asistenei de stat de ctre o ntreprindere este semnificativ la ntocmirea rapoartelor financiare din dou motive: n primul rnd, dac resursele au fost transferate n perioada de gestiune, trebuie de gsit metoda potrivit de contabilizare a acestora; n al doilea rnd, este necesar a se indica avantajul de care a beneficiat ntreprinderea la primirea i utilizarea asistenei respective n perioada de gestiune. Acest lucru faciliteaz compararea datelor rapoartelor financiare ale unei ntreprinderi n diferite perioade, inclusiv compararea indicatorilor rapoartelor financiare cu acelea ale altor ntreprinderi.9.Subveniile de stat se acord cu scopul de a determina i a ajuta ntreprinderile s efectueze acele operaiuni care snt acceptate din punct de vedere economic i social. Subveniile de stat snt uneori denumite: granturi, donaii, alocaii, asisten financiar sau tehnic, prime sau recompense etc.10.Indiferent de formele pe care le mbrac subveniile, coninutul lor economic i efectele trebuie s corespund cu noiunile de subvenii i asisten de stat prezentate n paragrafele 6 - 9 din prezentul standard.Principii fundamentale11.Constatarea i contabilizarea subveniilor de stat au la baz urmtoarele principii fundamentale: specializrii exerciiilor (calculrii) i prudenei.Principiul specializrii exerciiilor (calculrii)cere ca veniturile i cheltuielile s fie calculate i corelate ntre ele att timp ct legtura lor reciproc poate fi stabilit ori justificat, i nregistrate n Raportul privind rezultatele financiare n acele perioade de gestiune n care acestea corespund. Astfel, subveniile de stat se constat n Raportul privind rezultatele financiare n perioadele n care ele vor corespunde mrimii cheltuielilor pentru acoperirea crora ele au fost acordate.Principiul prudeneinu admite supraevaluarea veniturilor, respectiv subevaluarea cheltuielilor, innd cont de riscurile, deprecierile i pierderile posibile, generate de desfurarea activitii curente sau viitoare, prin includerea lor n Raportul privind rezultatele financiare, n cazul cnd vor fi constatate i utilizate efectiv. n mod contrar, subveniile de stat nu vor fi constatate n Raportul privind rezultatele financiare att timp ct condiiile de primire a acestora nu vor fi ndeplinite i nu exist o certitudine c subveniile vor fi primite i utilizate.n multe cazuri organul care acord subvenii are dreptul de a cere restituirea total sau parial a acestora, dac ntreprinderea n-a ndeplinit unele condiii n baza crora subveniile au fost primite. Pornind de la presupunerea c administraia ntreprinderii este contient de nclcarea acestor condiii, aplicarea conceptului prudenei nu necesit neaprat amnarea constatrii subveniei n Raportul privind rezultatele financiare din simplul motiv c exist o posibilitate ca acestea s fie din nou acordate n viitor. Administraia ntreprinderii urmeaz s analizeze cu regularitate dac exist posibilitatea de a nclca n viitor condiiile n care au fost acordate subveniile. Dac astfel de nclcri au aprut ori se presupune c vor aprea i exist certitudini c acestea se vor repeta din nou, n acest caz trebuie prevzute unele msuri pentru restituirea total sau parial a acestora.Evaluarea subveniilor de stat n scopuri fiscale variaz n funcie de tipurile subveniei i condiiile specifice n care au fost acordate: unele subvenii snt scutite de impozit, altele snt supuse impozitului pe venit.ntruct subveniile uneori se impoziteaz, este necesar ca acestea s fie constatate ca venituri n Raportul privind rezultatele financiare. ns evaluarea unui activ n scopuri fiscale nu determin neaprat evaluarea lui n contabilitate, iar recunoaterea total a subveniei n Raportul privind rezultatele financiare poate duce la mari devieri de la principiul prudenei, conform cruia subveniile de stat trebuie s corespund mrimii cheltuielilor pentru acoperirea crora au fost acordate. Orice divergen temporar care poate aprea ntre obligaia fiscal i recunoaterea subveniilor n Raportul privind rezultatele financiare trebuie soluionat n conformitate cu S.N.C.12 "Contabilitatea impozitului pe venit".Legtura dintre subveniile primite i cheltuielile efectuate12.ntre subveniile primite i cheltuielile efectuate trebuie s existe o legtur (concordan) bazat pe urmtoarea regul:legtura dintre subveniile primite i cheltuielile efectuate este direct, dac subveniile snt acordate pentru a contribui la acoperirea unui articol concret de cheltuieli i snt utilizate n acest scop.Dificulti apar n cazurile cnd condiiile de acordare a subveniilor nu specific ce cheltuieli urmeaz s fie acoperite, dar se acord cu condiia "ajutor la realizarea unui proiect" sau "de a ncuraja crearea unor locuri de munc", ori cnd calculele au la baz dou sau mai multe criterii. n astfel de circumstane, se determin mprejurrile i/sau condiiile care au dus la plata parial (integral) a subveniei. Dac subvenia a fost acordat atunci cnd unele cheltuieli au fost suportate, mrimea ei trebuie s corespund mrimii integrale sau pariale a cheltuielilor specificate. n cazul cnd subvenia a fost acordat reieind din diferite circumstane, ea va fi utilizat, de regul, pentru obinerea obiectivelor nefinanciare, de exemplu, pentru crearea locurilor de munc noi etc. n aceste mprejurri, mrimea subveniei trebuie s corespund mrimii cheltuielilor stabilite la atingerea obiectivului, de exemplu, cheltuielile aferente crerii i meninerii locurilor de munc noi create pentru perioada de timp respectiv.n unele cazuri cheltuielile prezentate, la acoperirea crora subvenia urmeaz s contribuie, difer de cheltuielile efective care urmeaz a fi acoperite de subvenie. Astfel de cerine pot fi incluse n cererea de acordare a subveniei i n negocierile cu organul emitent de subvenie. Dac acestea exist i snt suficient de convingtoare, este necesar de a compara mrimea subveniei primite cu mrimea cheltuielilor efectiv constatate. De exemplu, o "subvenie special" poate fi acordat ca "ajutor la realizarea unui proiect" doar n cazul efecturii cheltuielilor efective care urmeaz a fi acoperite de subvenie. ns n urma negocierilor de acordare a subveniei se poate stabili c aceasta a fost acordat i pentru acoperirea altor cheltuieli, cum este formarea necesarului de active curente ori suportarea cheltuielilor privind calificarea profesional etc.Dac subvenia este acordat pentru atingerea obiectivelor nonfinanciare, mrimea cheltuielilor de realizare a obiectivelor date trebuie s fie estimate i constatate conform unei baze raionale. De exemplu, dac subvenia este acordat pentru crearea i meninerea anumitor locuri de munc pe o perioad de timp stabilit, mrimea acesteia trebuie s corespund mrimii cheltuielilor de creare i meninere a locurilor de munc n decursul perioadei respective, lund n considerare reducerea cheltuielilor. ntruct cheltuielile aferente crerii locurilor de munc vor fi, de obicei, mai mari n perioadele iniiale ale proiectului, din cauza costurilor aprute i a faptului c cheltuielile salariale vor fi iniial neproductive, principiul corelrii cere ca partea cea mai mare a subveniei corespunztoare cheltuielilor constatate la nceputul proiectului s fie recunoscut n perioadele iniiale.Subvenii de stat13.Subveniile de stat, inclusiv cele nebneti, se evalueaz la valoarea venal (de intrare) numai n momentul n care va exista o certitudine ntemeiat c:a) ntreprinderea va respecta condiiile de acordare a acestora; ib) subveniile vor fi primite.14.Primirea propriu-zis a subveniei nu prezint o dovad final c condiiile aferente acesteia snt ndeplinite sau vor fi ndeplinite.15.Modul de primire a subveniilor nu influeneaz modul de contabilizare a acestora ce urmeaz a fi adoptat. Astfel, subveniile se nregistreaz identic, indiferent de forma lor de primire: sub form de mijloace bneti, active materiale, nemateriale, investiii sau sub form de reducere a datoriei fa de bugetul de stat.16.mprumuturile convenionale nerambursabile acordate de stat ntreprinderii se reflect ca subvenii de stat, n cazul cnd exist o certitudine ntemeiat c ntreprinderea va ndeplini toate condiiile de nerambursare a mprumuturilor (creditelor).17.Dup recunoaterea subveniilor de stat toate evenimentele ulterioare condiionate de acestea se reflect n conformitate cu S.N.C.10 "Evenimente ulterioare datei ntocmirii rapoartelor financiare".18.Subveniile de stat se recunosc, pe o baz sistematic, drept venit al acelor perioade n care snt efectuate cheltuielile corespunztoare, pe care subveniile urmeaz a le compensa. Subveniile se vor credita n conturile de capital secundar numai n cazul cnd acestea vor fi primite sub form de active materiale, nemateriale sau investiii pe termen lung, ori vor fi materializate n active materiale, nemateriale sau investiii pe termen lung (mai mare de un an) cu respectarea condiiilor de acordare a acestora. Altfel ele nu se vor credita n conturile de capital secundar.19.Subveniile sub form de active pe termen scurt sau materializate n active pe termen scurt se constat prin metoda venitului, iar subveniile sub form de active pe termen lung sau materializate sub form de active pe termen lung - prin metoda capitalului.20.Diferenele din reevaluarea activelor pe termen lung aferente subveniilor (create pe seama subveniilor) se reflect la majorarea (micorarea) capitalului secundar (contul de subvenii).Metoda venitului21.Metoda venitului constat subveniile, mai nti, ca mijloace speciale primite (datorii), iar dup ndeplinirea condiiilor aferente acordrii acestora, ca venit al perioadelor n care au fost efectuate cheltuielile respective.22.Activele aferente subveniilor utilizate pe termen pn la un an (termen scurt), care ndeplinesc condiiile de subvenii, se reflect n evidena contabil prin metoda venitului. Utilizarea acestei metode prevede urmtoarele:a) subveniile de stat care reprezint intrri de resurse, altele dect cele ale investitorilor (acionarilor, fondatorilor) i vor fi utilizate pe termen scurt (pn la un an), nu se trec la majorarea capitalului secundar, ci se recunosc ca venit al perioadelor corespunztoare de utilizare a acestora;b) numai n anumite cazuri subveniile de stat snt considerate ca gratuite. ntreprinderea primete subvenii, ndeplinind condiiile cerute i satisfcnd obligaiile de realizat, de aceea subveniile urmeaz a fi constatate drept venituri i corelate cu cheltuielile aferente, pe care le compenseaz.23.Conform metodei venitului subveniile de stat trebuie s fie recunoscute ca venituri, pe o baz sistematic i raional pe parcursul perioadelor pentru a permite compensarea lor cu cheltuielile corespunztoare. Recunoaterea subveniilor de stat ca venituri n momentul primirii, nu corespunde metodei specializrii exerciiilor (vezi S.N.C.5 "Prezentarea rapoartelor financiare"), ns poate fi acceptat numai n cazul cnd nu exist baz pentru repartizarea subveniilor n alte perioade dect acelea n care acestea au fost primite.Metoda capitalului24.Metoda capitalului constat subveniile sub form de active materiale, nemateriale sau investiii pe termen lung sau care vor fi materializate n active materiale, nemateriale sau investiii pe termen lung, mai nti, ca mijloace speciale primite, iar dup ndeplinirea condiiilor aferente subveniilor trecerea acestora la majorarea capitalului secundar. Pe msura exploatrii activelor n cauz subvenia se va constata ca venit al perioadelor n care au fost efectuate cheltuielile respective (uzura, amortizarea) sau primit venitul.25.Activele aferente subveniilor pe termen lung primite, care ndeplinesc condiiile privind subveniile, se reflect n evidena contabil conform metodei capitalului, iar din momentul cnd devin utilizabile n perioada de gestiune - conform metodei venitului. Metoda capitalului prevede urmtoarele:(a) sursele primite spre utilizare pe termen lung sub form de subvenii reprezint procedee financiare, care snt reflectate n bilanul contabil ca parte component a capitalului secundar att timp ct condiiile se ndeplinesc i nu se recunosc imediat ca venit. Din momentul n care nu se solicit o rambursare a acestora, subveniile reflect n mod direct interesul proprietarilor (acionarilor, fondatorilor);(b) este nepotrivit a se constata subveniile n Raportul privind rezultatele financiare n cazul n care ele nu snt ctigate.Recunoaterea veniturilor aferente subveniilor26.n cele mai multe situaii, perioadele, de-a lungul crora o ntreprindere identific legtura nemijlocit dintre cheltuielile efectuate i subvenia acordat, aceasta se constat drept venituri ale acelor perioade ca i cheltuielile corespunztoare. Subveniile aferente activelor uzurabile (amortizabile) snt constatate drept venituri ale acelor perioade, n care se calculeaz uzura (amortizarea) activelor respective n scopuri financiare, dar nu fiscale.27.Subveniile aferente activelor neuzurabile (neamortizabile) pot solicita, de asemenea, ndeplinirea unor anumite condiii convenite i atunci vor fi constatate ca venituri ale acelor perioade, n care au fost efectuate cheltuielile, obinute venituri din investiii, ndreptate pentru ndeplinirea condiiilor stabilite. Exemple:a) o subvenie sub form de teren poate fi acordat cu condiia ridicrii unei construcii pe terenul respectiv i n acest caz subvenia se recunoate uniform n calitate de venit pe parcursul anilor de exploatare a cldirii;b) o subvenie sub form de teren poate fi acordat cu condiia vnzrii produciei obinute (activelor biologice) la preul prestabilit, caz n care subvenia se recunoate ca venit la mrimea diferenei dintre preul de pia i preul prestabilit n condiiile de acordare a subveniei;c) o subvenie primit sau materializat sub form de investiii (aciuni, obligaiuni, cote de participare etc.) se constat ca venit n perioadele n care este stabilit dreptul de primire a venitului din investiii n mrimea veniturilor sau pierderilor obinute din investiii.28.Uneori subveniile pot fi acordate sub form de ajutor financiar sau fiscal, pentru primirea crora este necesar de ndeplinit o serie de condiii. n aceste situaii este necesar de a determina corect condiiile i perioadele, n care vor fi reflectate cheltuielile aferente subveniilor primite. Se permite repartizarea unei pri a subveniei conform unei baze i a altei pri - conform altei baze.29.Subveniile de stat, care se acord ca compensaii pentru cheltuielile sau pierderile deja suportate sau n scopul acordrii unui ajutor financiar imediat ntreprinderii fr cheltuieli viitoare aferente, se constat ca venituri n perioada n care devine crean, dac este cazul, fiind reflectat n cadrul veniturilor excepionale (SNC 8 "Profitul sau pierderea net a perioadei de gestiune, erorile eseniale i modificrile politicii de contabilitate"), cu asigurarea publicitii informaiei i dezvluirii faptului c efectul primirii acestor subvenii a fost neles clar.30.n anumite circumstane subveniile de stat pot fi acordate unei ntreprinderi n scopul acordrii unui ajutor financiar imediat, dar nu pentru stimularea efecturii unor cheltuieli specifice. n aceste mprejurri subveniile se constat ca venit n perioada n care ntreprinderea este autorizat s le primeasc sau ca venit excepional, dac este cazul, cu asigurarea publicitii informaiei i dezvluirii faptului c afectul primirii acestor subvenii a fost neles clar.Subvenii de stat nemonetare31.Subvenia de stat poate mbrca forma transferului unor active nemonetare, cum ar fi pmntul, investiiile sau alte resurse, pentru a fi exploatate de ntreprindere. n astfel de circumstane activele nemonetare se evalueaz la valoarea venal i se reflect n contabilitate att subvenia, ct i activul se reflect n contabilitate la aceeai valoare. Poate fi utilizat metoda alternativ care permite de a evalua att subvenia, ct i activele la valoarea de intrare.Prezentarea informaiei privind subveniile aferente activelor32.Subveniile de stat aferente activelor, inclusiv subveniile nemonetare evaluate la valoarea venal (de intrare), se prezint n rapoartele financiare prin metoda capitalului sau prin deducerea acestora pentru determinarea valorii contabile nete a activului.33.Conform metodei capitalului, subveniile pe termen lung snt nregistrate n componena capitalului secundar, iar n momentul cnd devin utilizabile n perioada de gestiune se nregistreaz ca venituri ale perioadei de gestiune n care au fost efectuate cheltuielile corespunztoare, primite veniturile, recunoscute pe o baz raional i sistematic de-a lungul duratei de utilizare a activului.34.Ca o metod alternativ, subveniile se deduc nemijlocit la determinarea valorii contabile nete a activelor din momentul drii n exploatare a activelor.35.Primirea subveniilor pentru achiziionarea activelor poate conduce la apariia unor schimbri semnificative n fluxul mijloacelor bneti ale ntreprinderii. Din acest motiv i n scopul reflectrii mrimii totale a investiiilor n active, aceste schimbri se vor prezenta ca articole separate n Raportul privind fluxul mijloacelor bneti i prezentate n anexa la Raportul financiar, indiferent de faptul dac subvenia se deduce sau nu din activul respectiv la ntocmirea bilanului contabil.Prezentarea informaiei privind subveniile aferente veniturilor36.Subveniile care se constat drept venituri snt prezentate n Raportul privind rezultatele financiare n postul "Alte venituri operaionale" sau n postul "Rezultatul excepional" n cazul cnd cheltuielile sau pierderile au fost suportate. Ca o alternativ, ele se deduc din cheltuielile respective la reflectarea lor n Raportul privind rezultatele financiare, iar n anexa la Raportul privind rezultatele financiare se reflect separat.37.Conform metodei venitului n postul "Alte venituri operaionale" nu se permite efectuarea compensrii articolelor de venituri i cheltuieli din motivul c separarea subveniei de cheltuieli faciliteaz compararea acestora cu alte cheltuieli ce nu snt afectate de subvenie. Conform metodei alternative, compensarea articolelor de venituri i cheltuieli se efectueaz din motivul c ntreprinderea nu ar fi efectuat unele cheltuieli dac nu s-ar fi acordat subvenia. Prin urmare, prezentarea cheltuielilor fr compensarea din subvenie ar putea induce n eroare utilizatorii de rapoarte financiare.38.Ambele metode snt privite ca acceptabile la prezentarea subveniilor aferente veniturilor. Prezentarea informaiei cu privire la efectul subveniilor asupra oricrui articol de venituri sau cheltuieli care este solicitat spre a fi prezentat separat este considerat, de regul, corespunztor.Rambursarea subveniilor de stat39.Subveniile de stat care devin rambursabile se nregistreaz prin ajustarea evalurii contabile (vezi. SNC 8 "Profitul sau pierderea net a perioadei de gestiune, erorile eseniale i modificrile politicii de contabilitate"). Rambursarea subveniilor aferente veniturilor se refer, la orice alocaie amnat nerambursat, acordat sub form de subvenie. n cazul n care suma de rambursat depete o astfel de alocaie amnat (dac se includ dobnzile, penalitile etc.) sau dac nu exist o asemenea alocaie (a fost utilizat integral), diferena, respectiv valoarea integral de rambursat, se recunoate ca o cheltuial. Rambursarea subveniilor aferente activelor la care s-a utilizat metoda alternativ se nregistreaz prin creterea valorii contabile nete a activului concomitent cu recunoaterea datoriei. Rambursarea subveniilor aferente activelor la care s-a utilizat metoda capitalului se nregistreaz ca o cheltuial pentru partea de subvenii utilizat, iar partea subveniei recunoscute n capitalul secundar - ca o datorie.40.Circumstanele care conduc la rambursarea subveniilor aferente activelor pot necesit acordarea unei atenii sporite asupra posibilei deprecieri a noii valori contabile nete a activului.Asistena de stat41.La determinarea asistenei de stat se exclud acele tipuri de asisten care nu pot fi evaluate cert i operaiunile efectuate cu statul, care nu pot fi separate de operaiunile comerciale ordinare ale ntreprinderii. Exemple de asisten care nu poate fi cert evaluat este asistena tehnic gratuit, de marketing, acordarea garaniilor de stat etc. Un exemplu de asisten care nu poate fi separat de operaiunile comerciale ordinare ale ntreprinderii este politica de achiziionare a statului, care se extinde asupra unei pri din vnzrile ntreprinderii. Prezena avantajului poate fi incontestabil, ns orice ncercare de separare a activitii comerciale a ntreprinderii de asistena de stat poate fi arbitrar.42.Semnificaia avantajului pentru ntreprindere n exemplele de mai sus poate fi aceea c va fi necesar publicitatea informaiei privind natura, gradul i durata asistenei acordate n scopul ntocmirii corecte a rapoartelor financiare.43.Una din formele de asisten de stat se consider i acordarea de credite cu un nivel mai mic al dobnzii (mai mic dect cel practicat de instituiile financiare), iar avantajele care le va obine ntreprinderea nu pot fi evaluate cu ajutorul mrimii dobnzii.44.n prezentul standard noiunea "asisten de stat" nu include avantajele obinute n urma dezvoltrii infrastructurii (reelelor de transport, comunicaiilor etc.), precum i avantajele obinute de la mbuntirea unor sisteme ale infrastructurii (de exemplu, sistemele de irigaii sau canalizare etc.), care trebuie s fie disponibile pentru beneficiul ntregii comuniti locale.Publicitatea informaiei45.n rapoartele financiare se dezvluie:(a) politica de contabilitate adoptat pentru subveniile de stat, alte subvenii, inclusiv metodele de reflectare a subveniilor utilizate n rapoartele financiare;(b) caracterul i mrimea subveniilor de stat reflectate n rapoartele financiare, precum i specificarea celorlalte forme de asisten de stat care au adus ntreprinderii avantaje directe;(c) condiiile nendeplinite i alte evenimente legate de asistena de stat care au fost recunoscute.Prevederi tranzitorii46.ntreprinderea care pentru prima dat utilizeaz acest standard trebuie:(a) s ajusteze rapoartele financiare n conformitate cu modificrile politicii de contabilitate potrivit SNC 8 "Profitul sau pierderea net a perioadei de gestiune, erorile eseniale i modificrile politicii de contabilitate"; sau(b) s aplice prevederile contabile ale standardului numai pentru subveniile sau cotele subveniilor care urmeaz a fi primite, dup data la care acest standard intr n vigoare.Data intrrii standardului n vigoare47.Prezentul standard intr n vigoare pentru situaiile financiare aferente perioadelor de la 1 ianuarie 2003.Se recomand aplicarea acestui standard anterior acestei date.