Tabelul

Audit intern (Tema 1, sub. 3 i 4)

3. Auditul intern i auditul extern

n contextul definirii activitii de audit intern este necesar de atenionat despre originea cuvntului audit, care ca termen este de provenien latin, n traducere semnificnd a asculta. Termenul n cauz era frecvent utilizat de egipteni i asirieni. Actualmente termenul audit este asociat activitii de control financiar n special activitii de audit a situaiilor financiare. Din cauza costurilor mari caracteristice auditului extern unele entiti au creat cabinete interne de audit care funcionau cu cheltuieli mai mici. Aceste cheltuieli, char dac erau nsoite de pli suplimentare de certificare a situaiei financiare de ctre auditorul extern nsumate nu depeau preul unui serviciu complex de audit extern al rapoartelor financiare. n acest caz auditorii interni era supervizai de auditorii extern, care nu ncepeau lucrrile de la zero, dar se bazau pe documentaia auditorilor interni. n prezent, entitile cu servicii de audit intern sunt vizitate de auditorii externi cu scopul de a realiza comparaii i diverse analize, dar nu pentru verificri detaliate a operaiunilor i proceselor.

Auditorul extern este solicitat de regul, s certifice situaiile financiare, iar auditorul intern este angajat s ofere consultaii i propuneri pentru managementul entitii n privina minimizrii riscurilor legate de utilizarea neeconom a fondurilor sau s identifice punctele slabe n gestionarea fondurilor entitii.

Auditul intern se afl n corelaie cu auditul extern, fiindc obiectul ambelor activiti constituie controlul intern al entitii. n acest sens, auditul intern se asigur dac controlul intern exist pentru fiecare activitate i operaiune realizat la entitate i dac controlul intern existent funcioneaz eficient. Iar n baza aprecierilor aferente eficienei controlului intern, auditul intern formuleaz soluii de perfecionare a controlului intern n form de recomandri, spre exemplu de renunare la unele aciuni de control intern n favoarea dezvoltrii altora.

Constatrile i recomandrile auditorului intern sunt utilizate de auditorul extern pentru a nelege mai bine dificultile cu care se confrunt controlul intern i n ce msur ele pot afecta asigurarea contabilitii cu informaie autentic.

n continuare vom analiza diferena dintre auditul intern i auditul extern.

Tabelul

Diferena dintre auditul intern i auditul extern

Nr.

d/o

Domenii de referin

Auditul intern

Auditul extern

1.

2.

3.

4.

5.

6.

7.

8.

9.

Statutul

Beneficiarii auditului

Obiectivele auditului

Domeniul de aplicare al auditului

Periodicitatea auditului

Legtura cu factorii din entitate

Independena

Metoda

Prevenirea fraudelor

Este parte integrant din entitate

Managerii de la toate nivelurile entitii

Evaluarea sistemului de management financiar i control i asigurarea conducerii c acesta funcioneaz

Domeniul este mult mai vast, deoarece include nu numai toate funciile entitii, ci i dimensiunile acesteia. Domeniul auditului intern depete domeniul cifrelor. Spre exemplu, evaluarea eficienei activitii cabinetului medical

Activitate efectuat permanent n cadrul entitii prin aciuni planificate, n funcie de analiza riscurilor

Schimb mereu interlocuitorii, n funcie de misiunea planificat, i, din acest punct de vedere, auditul intern este periodic pentru cei auditai

Este independent n exercitarea funciei sale fa de procesele pe care le auditeaz. n acelai timp este dependent prin faptul c aparine entitii i activeaz n serviciul managerului entitii

Este o abordare n funcie de riscuri i oricare ar fi domeniul de aplicare se utilizeaz aceleai tehnici i instrumente. n acest sens, exist o metodologie specific i original

Se intereseaz de toate problemele, spre exemplu evalueaz confidenialitatea dosarelor personale din cadrul cabinetului medical

Este independent din punct de vedere juridic

Toi cei care doresc o certificare a conturilor

Certificarea exactitii conturilor i a situaiilor financiare, care const n regularitatea, sinceritatea i imaginea fidel a declaraiilor financiare finale. Cu aceast ocazie auditul extern evalueaz si el sistemul de manajement financiar i control, dar numai pentru elemente de natur financiar-contabil.

nglobeaz tot ceea ce particip la determinarea rezultatelor, la elaborarea situaiilor financiare finale i numai la acestea, dar din toate funciile entitii

i desfoar aciunile n general n mod intermitent i n moment proprice certificrii conturilor, respective dup sfiritul simestrului sau anului, n restul perioadelor auditorii nefiind prezeni n entitate

Are mereu aceeai interlocuitori din entitate, din acest punct de vedere auditul extern este permanent pentru cei auditai

Are independena specific titularului unei profesii libere, reglementate juridic i statutar. Este independent fa de clientul su

Are o metodologie precis, standardizat i se bazeaz pe analize, comparaii, rapoarte, etc

Se intereseaz numai de fraudele, care pot afecta conturile

3. Reglementarea internaional a auditului intern

La nivel internaional, activitatea de audit intern este organizat profesional de Institutul Auditorilor Interni (SUA), iar n Europa de ctre Confederaia european a institutelor de audit intern. Ambele organizaii sunt preocupate de meninerea i dezvoltarea standardelor profesionale internaionale privind practica auditului intern.

Activitatea de audit intern s-a conturat pe plan internaional datorit obligativitii conformitii la cerinele Standardelor profesionale internaionale, care periodic sunt revizuite i publicate de Institutul Auditorilor Interni. Standardele sunt actualizate cu scopul de a mbunti practica n domeniu i a minimiza conflictele de interese.

Ultima revizuire a fost efectuat n anul 2004 i publicate n Ghidul Auditorului Intern.

Conform prevederilor Ghidului funcia actual de audit intern se deosebete de cea iniial. Astfel, primele standarde profesionale ale auditului intern consider activitatea de audit intern ca o funcie menit s perfecioneze controlul intern al entitii. ns, n conformitate cu ultimele modificri operate n Ghidul auditorului intern, funcia de audit intern trebuie s fie focalizat pe managementul riscului. Prin urmare, actualmente auditorul intern se va afla mai mult timp n apropierea managerului pentru a-l informa permanent despre riscurile care ar afecta n mod considerabil activitile entitii.

Unele institute naionale ale auditorilor interni, de exemplu, din Marea Britanie i Irlanda sunt de prere c auditul intern, n paralel cu activitatea de verificare, ar trebui s raporteze detaliat despre cum activitile din cadrul entitii aduc mai mult profit.

Componentele de baz ale standardelor profesionale ale auditului intern sunt urmtoarele:

1. Codul deontologic al auditorului intern;

2. Standardele de calificare, numerotate cu seria 1000;

3. Standarde de funcionare, numerotate cu seria 2000;

4. Standarde de implementare practic, numerotarea crora difer de celelalte standarde prin modificarea penultimei cifre a seriei 1000 i 2000. De asemenea, la numerotarea acestor standarde se aplic literele A-C.

Standardele de calificare i standardele de funcionare sunt obligatorii, iar standardele de implementare practic sunt cu caracter de recomandare sau facultative.

Codul deontologic al auditorului intern enun principiile pentru practica auditului intern i descrie modul de aplicare a lor. Principiile enunate de Cod sunt:

1 integritate, care se bazeaz pe ncrederea acordat auditorilor interni;

2 obiectivitate i independen;

3 confidenialitate;

4 competen.

Standardele de calificare exprim caracteristicile realizrii activitii de audit intern i se divizeaz n 4 standarde:

1000 Misiuni, competene i responsabiliti;

1100 Independen i obiectivitate;

1200 Competen i contiin profesional;

1300 Program de asigurare i de mbuntire a calitii

Fiecare din acest standard se compune din mai multe standarde de implementare practic. De exemplu, standardul de calificare 1000 Misiuni, competene i responsabiliti se dezvolt n dou standarde de implementare: 1000.A1i 1000.C1.

Standardele de funcionare conin criteriile de calitate pentru aprecierea activitilor realizate de auditul intern. n prezent exist apte standarde de funcionare:

2000 Gestionarea auditului intern;

2100 Natura activitilor;

2200 Planificarea angajamentului;

2300 Realizarea angajamentului;

2400 Comunicarea rezultatelor;

2500 Supravegherea aciunilor de evoluie;

2600 Acceptarea riscurilor de ctre direcia general.

Coninutul standardelor de funcionare ca i cel al standardelor de calificare este dezvluit n standardele de implementare practic. De exemplu, standardul de funcionare 2000 Gestionarea auditului intern este dezvluit n 8 standarde de implementare practic, primul fiind 2010 Planificare.

Pentru tema 2 este necesar de avut urmtoarele tabele:

Tabelul

Cadrul general al Standardelor de calificare

Reglementri

Coninuturi

Numrul i denumirea standardelor

1. Misiunea, competena i responsabilitile auditului intern

2. Independena i obiectivitatea auditului intern

3. Competena i constiinciozitatea profesional a auditorilor interni

4. Asigurarea i mbuntirea calitii auditului intern

5. ndeplinirea conformitii SNAI

Carta de audit intern

1. ataarea la un nivel ierarhic corespunztor;

2. restriciile privind independena i obiectivitatea auditului intern

1. formarea profesional continu;

2. asistena persoanelor calificate;

3. exerciatarea activitii cu contiinciozitate

1. elaborarea, actualizarea i monotorizarea Programului de asigurare i mbuntire a caltii

2. evalurile interne i externe

1. activitile efectuate n conformitate cu SNAI;

2. n caz de neconformitate, se comunic managerului i unitii de audit intern

1000 Misiune, competene i responsabiliti;

1100 Independen i obiectivitate;

1110 Independen organizaional;

1120 Obiectivitate individual;

1130 Prejudicii aduse independenei i obiectivitii;

1200 Competen i constiinciozitate profesional;

1210 Competen;

1220 Constiinciozitate profesional;

1230 Dezvoltarearea profesional continu;

1300 Program de asigurare i mbuntire a caltii;

1310 Cerine pentru programul de asigurare i mbuntire a calitii;

1311 Evaluri interne;

1312 Evaluri externe;

1320 Raportarea privind programul de asigurare i mbuntire a calitii;

1321 Utilizarea meniunii Efectuat n conformitate cu SNAI;

1322 Indicaie de neconformitate

Tabelul

Cadrul general al Standardelor de funcionare

Reglementri

Coninuturi

Numrul i denumirea standardelor

1. Gestionarea activitii de audit intern

2. Natura activitii

3. Planificarea misiunii de audit

4. Realizarea misiunii de audit

5. Comunicarea rezultatelor

6. Monitorizarea implementrii rezultatelor

1. elaborarea procedurilor proprii, ce ar garanta c activitatea de audit intern aduce un plus de valoare entitii

1. necesitatea evalurii sistemelor de manajement al riscurilor, de control i de guvernare a entitii, precum i mbuntirea acestora

1. obiectivele, sfera misiunii de audit, resursele alocate i programul de lucru

1. identificarea, analiza, evaluarea i documentarea informaiilor;

2. supervizarea misiunii de audit

1. coninutul i calitatea comunicrii;

2. indicarea neconformitii cu SNAI motivul i impactul nerespectrii asupra misiunii de audit;

3. difuzarea rezultatelor persoanelor adecvate

1. supravegherea aciunilor ntreprinse de conducerea entitii auditate ca urmare a rezultatelor comunicate

2000 Gestionarea activitii de audit intern;

2010 Planificarea;

2020 Comunicarea i aprobarea;

2030 Gestionarea resurselor;

2040 Politici i proceduri;

2050 Coordonarea;

2060 Rapoartare ctre managerul entitii publice;

2100 Natura activitii;

2110 Guvernarea entitii publice;

2120 Managementul riscurilor;

2130 Controlul;

2200 Planificarea misiunii de audit intern;

2201 Aspecte privind planificarea;

2210 Obiectivele misiunii de audit intern;

2220 Aria de aplicabilitate a misiunii de audit intern;

2230 Alocarea resurselor pentru misiunea de audit intern ;

2240 Programul de lucru al misiunii de audit intern;

2300 Realizarea misiunii de audit intern;

2310 Identificarea informaiilor;

2320 Analiza i evaluarea;

2330 Documentarea informaiilor;

2340 Supervizarea misiunii de audit intern;

2400 Comunicarea rezultatelor;

2410 Coninutul comunicrii;

2420 Calitatea comunicrii;

2430 Utilizarea meniunii Efectuat n conformitate cu SNAI;

2431 Comunicarea neconformitii cu SNAI a misiunii de audit intern

2440 Diseminarea rezultatelor;

2450 Opinii generale

2500 Monitorizarea aciunilor ulterioare comunicrii rezultatelor;

2600 Examinarea riscului acceptat de ctre managerul entitii publice.

Tabelul

Lista i referinele de baz ale Normelor metodologice pentru implementarea auditului intern n sectorul public (NMAISP)

NMAISP

Referinele de baz ale NMAISP

1. Standardele profesionale i cadrul normativ

2. Ciclul auditului intern

3. Planificarea activiti unitii de audit intern

4. Planificarea misiunilor de audit intern

5. Lucrul n teren

6. Raportul de audit

7. Urmrirea implementrii recomandrilor de audit

8. Gestionarea i evaluarea calitii activitii de audit intern

9. Documentarea activitii de audit intern

10. Riscurile

11. Evaluarea controalelor i guvernrii entitii

12. Eantionarea n auditul intern

13. Rolule i responsabiliti ale auditorilor interni

14. Tratarea cazurilor de fraud i corupie

15. Relaii de lucru

16. Auditul tehnologiilor informaionale

17. Auditul performanei

SNAI 1000; 1100; 1110; 1120; 1130; 2040; 2100

1. definiia auditului intern i a rolului su de asigurare i consiliere;

2. cadrul normativ de reglementare a auditului intern;

3. ierarhia standardelor, normelor i instruciunilor;

4. rolurile i responsabilitile conductorilor unitilor de audit intern (Carta de audit intern);

5. monitorizarea aplicri SNAI.

1.planificarea strategic;

2.realizarea misiunii;

3. raportarea rezultatelor misiunilor de audit;

4.urmrirea implementrii recomandrilor.

SNAI 2010; 2020; 2030 2000

1. prezint procedurile, care trebuie urmate n scopul eleborrii unui plan strategic (de regul 3 ani)

SNAI - 2200; 2201; 2210; 2220; 2240; 2230

1. analizeaz activitatea de planificare detaliat a misiunilor de audit intern

SNAI - 2300; 2330

1. analizeaz principiile generale privind colectarea probelor de audit;

2. descrie principalele teste de audit de conformitate i substaniale;

3. analizeaz eantionarea ca parte a testrii de audit;

4. prezint modalitatea de colectare a probelor de audit n legtur cu misiunile de consiliere.

SNAI 2400; 2410; 2420; 24031; 2430; 2431; 2440;

2450; 2600

1. analizeaz procesul de ntocmire a proiectului raportului de audit;

2. explic aspectele raportrii solicitate n circumstane speciale:

- acceptarea de ctre conducere a unui risc rezidual prea nalt;

- erorile semnificative n raportul final.

SNAI - 2500

1. descrie cerinele fa de conductorii unitilor de audit intern pentru a stabili un sistem eficace n vederea urmririi implementrii recomandrilor de audit;

2. analizeaz aciunile ce vor fi realizate pentru a urmri implementrii recomandrilor unor anumite misiuni de audit.

SNAI 1300; 1310; 1311; 1312; 1320; 1321; 13222000

1. examineaz responsabilitile manageriale specifice pentru pregtirea activitii de audit de calitate;

2. analizeaz rolul Programului de asigurare i mbuntire a calitii;

3. supravegherea activitii de audit.

SNAI 2330; 2340

1. documentarea activitii de audit;

2. coninutul i structura dosarului de audit intern;

3. eliberarea, autentificarea, arhivarea i pstrarea documentelor.

SNAI 1210; 1220; 2010; 2100; 2110; 2120; 2201; 2210; 2600

1. definiia riscurilor;

2. descrie implicarea auditului intern n managementul riscurilor;

3. prezint exemple de riscuri pentru diverse activiti auditabile, exemple de evaluare a riscurilor.

SNAI 2100; 2120; 2130

1. descrie activitile de evaluare i testare a controlului intern;

2. ofer recomandri generale cu privire la trsturile principale ale unui control intern eficient;

3. ofer Formulare utilizate pentru documentarea obiectivelor controlului, controlului preconizat i riscurilor.

1. descrie locul i relaia eantionrii n cadrul auditului;

2. descrie modelul riscului de audit;

3. descrie planificarea eantionului; determinarea eantioului; evaluarea rezultatelor eantionului.

SNAI 1000; 1100; 1200; 1220; 1230

1. prezint principalele roluri ale personalului unitii de audit intern;

2. prezint lista competenelor pentru auditorii interni.

armonizare n efectuarea auditului intern;

SNAI 2440

prezint ndrumri cu privire la rolul auditului intern n abordarea cazurilor de fraud i aciunile ulterioare ce urmeaz a fi ntreprinse

SNAI 1120; 1130; 1110; 1111; 2050

ofer ndrumri privind stabilirea unor relaii eficiente de lucru

prezint ndrumri privind aspectele metodologice i practice ale auditului tehnologiilor informaionale

SNAI 2010; 2200; 2210; 2220; 1210; 2230; 2240; 2300; 2310; 2330; 2340; 2400; 2410; 2440; 2500

prezint procesele implicate n desfirarea unui audit al performanei

Etica profesional Tema 1, sub.3