Suport Seminar Contabilitate-Integral 2015 de Trimis

7/24/2019 Suport Seminar Contabilitate-Integral 2015 de Trimis

1/17

Seminar 1 : NOTIUNI INTRODUCTIVE

Corespondenta dintre bilant si planul de conturi (dupa structura planului de conturi)

Utilizrile reprezint alocarea sau investiia de fonduri sub fom de bunuri imobile i mobile,inclusiv creane, disponibiliti bneti i titluri de valoare, iar sursele de finanare sau modul de

finanare al utilizrilor asigur raporturile de schimb. n acest caz, ecuaia devine:

Activul este definit prin prisma structurii de bunuri economice sau mijloace, iar pasivul prin ceade surse de finanare. ornind de la definiia obiectului contabilitii, interpretm din punct de vederecontabil pentru instituiile de credit:

creditele, fiind acele valori proprii ale instituiei de credit care au fost !nstrinate cu titlurambursabil, gener"nd creane pentru instituia de credit, vor fi evideniate ca active. Aadar,activele bancare reprezint totalitatea plasamentelor, acoperite n baza resurselor financiare

(pasivelor bancare)folosite !n scopul obinerii de profit. mprumuturile, ca fiind acele valori care se afl !n proprietatea instituiei de credit, dar a crorprovenien este strin, deci vor fi evideniate ca pasive. Pasivele bancare sunt imagineafidel a surselor din care se finaneaz activele bancare.

#u ajutorul conturilor din planul de conturi se contabilizeaz : Activele i pasivele operaionale $ sunt elemente din bilan prin care se realizeaz activitatea

de baz a bncii, produc"nd principalele venituri i cheltuieli ale bncii. %peraiunile proprii efectuatne de banc pentru desfurarea activitii &salariai, servicii,

etc.'

Corespondenta dintre bilant si planul de conturi (dupa structura planului de conturi)

cti!" alocarea resurselor #inanciare pe destinatii $asi!" modalitatile de constituire a resurselor #inancI% Operatiuni de tre&orerie si interbancare (clasa 1) I% Operatiuni de tre&orerie si interbancare (clasa 1)Casa (numerarul din casieria bancii)Contul curent al IC la 'C1in lei si !alutaConturi de corespondent nostroDepo&ite la banci" credite acordate bancilorcorduri re!erse repo cu 'C si IC

Conturi de corespondent loroDepo&ite atrase de la banciImprumuturi de re#inantare de la 'NRImprumuturi primite de la bancicorduri repo cu 'C si IC

II% Operatiuni cu clientela (clasa ) includclientelane#inanciara (persoane #i&ice sau uridice) siI*Nuri+

II% Operatiuni cu clientela (clasa )

1 ,n situa-iile #inanciare consolidate *INRE$" toate soldurile (debitoare sau creditoare) a#erente opera-iunilor cub.nci centrale trebuie pre&entate separat de alte cate/orii de acti!e0datorii #inanciare" criteriul contrapartidei #iindmai rele!ant dect criteriul e!alu.rii% De e2emplu" elementul 3Depo&ite de la b.nci centrale4 trebuie s. includ. toatedepo&itele primite de la b.nci centrale" indi#erent de re/ula de e!aluare aplicat. acestora (o!erni/5t" la termen)%Contul curent la 'C include subconturi: unul a#erent operatiunilor de decontare cu 'C si IC si altul pentru R6O%

1

UTI7I8RI (locarea #ondurilor) 9 RESURSE (*inan-area #ondurilor)


2/17

Credite si creante comercialeConturi curente debitoare (o!erdra#t)corduri re!erse repo

Imprumuturi primite de la institutii #inanciarenebancareConturi curente creditoarecorduri repoDepo&ite" certi#icate de depo&it

III% Operatiuni cu titluri (titluri ac5i&itionate pentruconstituirea porto#oliului de titluri sau pentrutran&actionarea ulterioara) clasa ;

III% Operatiuni cu titluri (titluri emise de IC in!ederea atra/erii de #inantare) clasa ;

Titluri de stat" certi#icate de depo&it" bonuri dete&aur" obli/atiuni municipale" corporati!e

Titluri de piata interbancara" obli/atiuni" titluri decreanta ne/ociabile

IV% cti!e imobili&ate (clasa %

In relatiile de creditare dintre banci se #olosesc conturile:901 A n/aamente ?n #a!oarea institu-iilor de credit (an/aamente de creditare date de institu-ia de

credit prin care aceasta se obli/. s. pun. la dispo&i-ia altor institu-ii de credit" #ondurile pe care acestea lesolicit.)902 P n/aamente primite de la institu-ii de credit

In ca&ul operatiunilor de creditare ce au drept contrapartida clientela ne#inanciara (retail sicorporate) sau I*Nurile" se utili&ea&a conturile:90 A n/aamente ?n #a!oarea clientelei90! P n/aamente primite de la clientel.E2emple :

"emnarea unui contractpentru acordareaunui credit interbancar (data acordarii di#erita de datainc5eierii contractului) : 901 # 999

Anularea angajamentului" in momentul acordarii creditului interbancar : 999 # 901 "emnarea unui contractpentru obtinereaunui imprumut interbancar: >>> 9 >@% Anularea angajamentului" in momentul primirii acestuia : >@ 9 >>>

Angajamentele privind titlurilerepre&inta an/aamentele bancii de a primi un titlusau dea$llivra intro operatiune de cumparare sau de !an&are" cu posibilitatea de rascumparare" sau in alte


3/17

operatiuni cu titluri% ceste an/aamente sunt inre/istrate in contabilitate prin intermediul conturilor din/rupa )* + Angajamente privind titlurile:$rupa 92 % Angajamente privind titlurileContul )* A $ titluri Ai alte acti!e #inanciare de primit" ?nre/istrate ?n acest cont de la data tran&ac-ion.riipn. la data decont.rii% -itluri de primit este un cont de acti!% Se debitea&. cu !aloarea titlurilorcumparate si inca neprimite" sau a titlurilor !andute cu posibilitate de cumparare si inca necumparate si se

creditea&a la primirea acestor titluri" in corespondenta cu contul ))) +#ontrapartida%Contul )** + titluri Ai alte acti!e #inanciare de li!rat" ?nre/istrate ?n acest cont de la data tran&ac-ion.riipn.la data decont.rii% -itluri de livrat este un cont de pasi!% El se creditea&a cu !aloarea titlurilor !andutesi inca neli!rate sau a titlurilor cumparate pentru care nu sa mani#estat inca posibilitatea de rascumpararesi se debitea&a la li!rarea titlurilor" in corespondenta cu contul )))+ #ontrapartida%

n/aamentele pri!ind titlurile se utili&ea&a in ca&ul tran&actiilor cu instrumente #inanciare" darnumai in ca&ul in care IC aplic. contabilitatea la data decont.rii:

E2emple : &nregistrareaan/aamentelor pri!ind titlurile de primit&titluri cumparate si inca neprimite'921 # 999 "tingerea angajamentuluila data decontarii : 999 #921 &nregistrarea angajamentelorpri!ind titlurile vandute dar nelivrate: >>> 9 >

$otri!it contabilitatii de angajamente" efectele trazactiilor sunt recunoscute contabil atunci

cand tran'actiile se produc" si nu pe masura ce #lu2urile #inanciare sunt incasate sau platite% Inconsecinta" c5eltuielile !or #i recunoscute in contabilitate in momentul an/aarii unor datorii si nu inmomentul platii acestora% In mod similar" !eniturile !or #i recunoscute in momentul inre/istrarii uneicreante si nu la data incasarii acesteia%

"cema de recunoastere contabila a doban'ilor

Opera iunea de !nregistrarea dobn&ii presupune recunoa terea contabil. a e2isten ei unei sume de ?ncasat (crean . ata at.) sau de plat. (datorie ata at.) i calcularea acesteia% Dobn&ile se calculea&. dela data punerii la dispo&i-ie a #ondurilor Ai se ?nre/istrea&. ?n contabilitate" in mod obli/atoriu" lunar si la

scaden-a opera-iunii%de !enituri%

1% Inre/istrarea doban&ii de plat." plata e#ecti!a a doban&ii a%nregistrarea dobanzii de plata: cont de celtuieli # cont de datorii b% lata efectiva a dobanzii: cont de datorii # cont curent

% Inre/istrarea doban&ii de incasat" incasarea e#ecti!a a doban&ii anregistrarea dobanzii de incasat: cont de creanta # cont de venituri bncasarea efectiva a dobanzii: cont curent # cont de creanta

Conturile cu #unc ie contabil. de activcorespund elementelor de activ i celtuieli %Cre terile de !aloare ale acestora se ?nre/istrea&. ?n debit" iar ie irile ?n creditul contului%

Conturile cu #unc ie contabil. de pasivcorespund elementelor de datorie, capitaluri proprii i venituriCre terile de !aloare" intr.rile acestora se ?nre/istrea&. ?n creditulcontului%

In #unctie de data recunoaAterii ?n bilan- a instrumentelor #inanciare" distin/em intre : data tran&ac-iei (data la careentitatea se an/aea&. s. cumpere sau s. !nd. titlul)" si data decont.rii (data la care titlul este e#ecti! li!rat)"corespun&.tor metodelor de contabili&are aprobate de conducerea institu-iilor de credit

;


4/17

"eminar 2 * +PEA-&./& E -E+E&E "& &/-EA/CAE (C3A"A 1)

+peratiunile de decontarese reali&ea&a : prin contul 1111 cont curent la 'NR; sau prin conturile de corespondent 11 Conturi de corespondent la institu4ii de credit (nostro)

01 $ Conturi de corespondent ale institu4iilor de credit (loro) % Conturile de corespondentsunt conturi curente desc5ise de o institu ie de credit la o alta" din ar. sau str.in.tate" ?n scopul #acilit.rii opera iunilor de decontare interbancar.% 3a institu ia de credit titular5 a contuluicurentacesta poart. denumirea de cont de corespondent nostro, #iind asimilat unuiplasament deresurse financiare &deci are func ie contabil de activ'. &nstitu ia de credit ce gestionea'5contul curent recunoa te contabil o resurs atras &deci un cont cu func ie de pasiv' " cudenumirea de cont de corespondent loro%

A +peratiunile de casa se inre/istrea&a prin contul 1@1 % Repre&inta incasarile si platile innumerar e#ectuate la cererea clientilor%

Depunerea de numerar?n contul curental unui client:101 # 2611 #asa9 #onturi curente

Constituirea unui depozit la termende c.tre un client" prin depunere de numerar:101 # 262 #asa 9/epozite la termen

7ic5idarea unui depozit la vederede c.tre un client" prin retra/ere de numerar:261 # 101 /epozite la vedere 0 #asa

Incas.ri !n numerar" ca urmare a emisiunii de certificate de depozitnene/ociabile:101 # 26!1 #asa 0 #ertificate de depozit

#omisioane?ncasate ?n numerar:101 # 7029 #asa9 #omisioane

$lata ?n numerara dob"nzii aferent depozitelorclientelei:2671 # 101 /atorii ataate 0 #asa

limentarea cu numerara automatului bancar(T6):102 # 101 1umerar !n A-2$uri i A34$uri &schimb valutar'0 #asa

&mprumuturi de re8inantare de la / (imprumut colaterali&at cu acti!e eli/ibile11 () Baran-ii date institu-iilor de credit i >1 ($) Baran-ii primite de la institu-ii de credit%

1 ,nre/istrarea angajamentului de creditare primit : 999 # 902;

*iecare institu ie de credit autori&at. s. #unc ione&e ?n Romnia (institu-iile de credit persoane uridice romne si sucursalele dinRomnia ale institu-iilor de credit straine) are un cont curent desc5is la 'anca Na-ional. a Romniei% $rin intermediul acestuia seasi/ur. decontarea opera iunilor cu banca central. sau cu celelalte institu ii de credit i se constituie re&er!a minim. obli/atorie%


5/17

Angajamente primite de la instituiide credit2 ,nre/istrarea titlurilor financiaredate ?ngaran ie:

911 # 999 5aranii date instituiilor de credit

$rimirea imprumutului : ;%1% primirea e8ectiva 1111 # 112

#ont curent la 617 mprumuturi de refinanare de la 617 concomitent ;%% anularea angajam% 902 # 999

! ,nre/istrarea dobanzii de plata: 011 # 1172 /ob"nzi la 6anca 1aional a 7om"niei /atorii ataate i sume de amortizat

6 Rambursarea imprumutului : 112 # 1111 mprumuturi de refinanare de la 617

$lata doban&ii : 11 9 1111

7 nularea an/aamentului pri!ind titlurile #inanciare date ?n /aran ie: >>> 9 >11

C Credite acordate altor banci (interbancare) 1


6/17

E Acorduri de r5scump5rare interbancare :i titluri date sau luate cu ;mprumut #ontabilitatea operaiunilor interbancare reprezent"nd acorduri de rscumprare i titluri datesau luate cu !mprumut se realizeaz cu ajutorul conturilor 8 9%peraiuni repo i titluri date cu!mprumut i 8* ;%peraiuni reverse repo i titluri luate cu !mprumut;.

1 Acordurile de r5scump5rare (repo i re!erse repo) sunt opera iuni reversibile prin carebanca central. sau institu iile de credit cump.r.0!nd titluri pe pia a interbancar5 " cu obli/a iar5scump5r5rii


7/17

1111 9 F 1=1 sau 1=

1=1

-itluri luate cu ;mprumut 1=;" 1=<

a% ,nre/istrarea titlurilor luate cu ?mprumut (ec5i!alentul unei op% re!erse repo): 1=; sau 1=< 9 1111 (sau 11)

-itluri luate cu !mprumut de pe o zi pe alta


8/17

&nregistrarea contabila a ajustarilor pentru deprecierea creantelor (a pierderilor de valoare)

Se constituie de catre ;mprumut5tori ?n scopul acoperirii unor pierderi poten4iale dincreditele1 9 11

c) Anularea ajustarilor" in momentul mani#estarii riscului de nerecuperare a creantelor (momentul in

care e2ista certitudinea unor sume ce nu !or mai #i incasate)% cti!ul depreciat este derecunoscutcasat" !ndut" trans#erat la stocuri) din bilant si se inre/istrea&a in contrapartida cu contul de austare:

1>1 9 F 1G1" 1G1 (/r 1==@ luni)

Crean-e depreciate" Crean-e ataAate

Creante restante si depreciate (/rupa 1G )

Din punct de !edere strict contabil" creditele pot #i clasi#icate ast#el: credite curente" !n derulare" care respect. condi iile de rambursare ?nscrise ?n contract+ credite restante" pentru care e2ist. cel pu in o &i de ?ntr&iere la rambursare #a . de scaden a ini ial." dar nu sunt depreciate+

credite depreciate

%$otri!it I*RS sunt recunoscute ?n contabilitate:a) ?n momentul ?n care este declanAat. procedura de #aliment sau de e2ecutare silit. a debitorului sau oalt. m.sur. similar. de protec-ie #a-. de creditori" i anume insol!en a %b) e2ist. un indiciu de depreciere (e!enimente /eneratoare de pierderi" cum ar #i creAterea ratei Aomaului?n aria /eo/ra#ic. a debitorilor" o sc.dere a pre-urilor propriet.-ilor imobiliare pentru ipoteci" o sc.dere

con-inutul acestui cont se re#erea doar la crean-ele ?n liti/iu inainte de adoptarea Ordinului 0@1@ (1ian @1)%

G

C5eltuieli cu a ustarile entru de reciere 9 a ustari tr de recierea creditelor sau doban&ilor $

austari ptr deprecierea creditelor sau doban&ilor $ 9 Venituri din austarile ptr depreciere $


9/17

cuanti#icabil. ?n !iitoarele #lu2uri de tre&orerie estimate etc%)% In acest ca&" creditele depreciate includcrean-e care nu ?ntre/istrea&. ?nc. restan-e sau nu se a#l. ?n liti/iu% (1== luni saptamana impara)(1==@ luni saptamana impara)

Se utili&ea&. conturile:1G11 () Crean4e restante nedepreciate e!identia&a creditele interbancare care ?nre/istrea&.

restan4e dar nu sunt depreciate (credite care au cel putin o &i de intar&iere la rambursare)1G11 () Crean4e ata:ate re#lecta valoarea doban'ilora8erente creditelor interbancare restante1G1 () Crean4e depreciate e!identia&a volumul creditelor depreciate1G1 () Crean4e ata:ateH repre&inta dob=n'ile a8erente creditelor interbancare depreciate%

&nregistrarea creditelor interbancare nerambursate la scadenta*1G11 9 1


10/17

b) Dac. ?ncasarea se reali&ea&. sub 8orma titlurilor intrate ;n posesia b5ncii creditoare,;nregistrarea va 8i* F 9 F

1G1 #reane depreciate 1G1 #reane ataate ;@; Active financiare disponibile !n vederea v"nzrii

;@< nvestiii pstrate p"n la scaden

iminuarea ajustarilor, ca urmare a recuperarii totale a creantelor depreciate 1>1 911

2 >ncasarea par ial5 a crean elor depreciate i a dob=n'ilor a8erente % Sumele ?ncasate se?nre/istrea&. similar ca ?n ipote&a pre&entat. mai sus% ,n ca&ul sumelor r.mase ne?ncasate sau inte/ralne?ncasate" e2ist. dou. posibilit. i:

a) Dac. crean4ele nu au 8ost acoperite de ajust5ri pentru depreciere" !a #i recunoscut. opierdere:

G 9 Fierderi din creane neacoperite

cu ajustri pentru depreciere

1G1 #reane depreciate 1G1 #reane ataate

b) Dac. au 8ost constituite ajust5ri pentru depreciere" acti!ele #inanciare !or #i derecunoscutedin bilan % Conturile de aust.ri pentru depreciere constituite anterior se !or ?nc5ide prin creditulconturilor ?n care sunt e!iden-iate acti!ele respecti!e" dup. #ormula: 1>1 9 F

Ajustri specifice pentru deprecieri 1G1 #reane depreciate identificate la nivel individual 1G1 #reane ataate

+peratiuni privind depo'itele interbancare

11@epo'ite la &C()1% Inre/istrarea depo&itelor constituite la b.nci:

1;1 9 1111% Inre/istrarea dobn&ilor de incasat:

1;11 9 @1;;% 7ic5idarea depo&itelor la scadenta si ?ncasarea dobn&ii

1111 9 F1;11;11

12@epo'ite ale &C($)1% Inre/istrarea depo&itelor atrase de la b.nci:1111 9 1;

% Inre/istrarea dobn&ilor de platit: @1; 9 1;1

;% 7ic5idarea depo&itelor la scadenta si plata dobn&ii F 9 1111

1;1;1

1@


11/17

"eminar ! * +PEA-&./& C. C3&E/-E3A (C3A"A 2)

Operatiunile cu clientela sunt operatiuni e#ectuate cu clientii persoane #i&ice si uridice" precum sioperatiuni intre institutiile #inanciare nebancare si institutiile de credit pri!ind creditele" depo&itele siconturile curente% +peratiunile de creditare a $*0$ cuprind: creditele acordate clientelei si creantele

comerciale (scontarea si #actorin/ul)%

1% "contarea e8ectelor de comert 20111 A

Scontul repre&inta operatiunea prin care ?n sc5imbul unui e#ect de comert (cambie" bilet la ordin)"banca pune la dispo&itia posesorului creantei" !aloarea e#ectului" diminuata cu a/io (ta2a de scont sicomisioanele a#erente)" inainte de scadenta titlului respecti!" a!and drept de recurs asupra bene#iciarului%c5i&itia e#ectului de comert #ara recurs se !a inre/istra in contul @11; H#or#etare% /io este consideratplata de dobanda la inceputul contractului si repre&inta casti/ul bancii din operatiunea de scontare%

=(emplu: presupunem ca sunteti a/enti economici si ati inc5eiat un contract de !an&arecumparare"prin care ati li!rat un bun sau ati prestat un ser!iciu% $entru acesta" primiti un document usti#icati! careatesta ca dupa un anumit inter!al de timp (@" >@" 1@ &ile) !eti incasa contra!aloarea bunului0ser!iciului%

Daca" insa" a!eti ne!oie de lic5iditati si nu puteti astepta scadenta e#ectului comercial" il puteti ceda uneiinstitutii de credit" care !a o#era !aloarea nominala" diminuata cu o dobanda si comisioane%Ta2a de scontse determina in #unctie de !aloarea titlului si termenul e2istent intre data scontarii si cea a scadenteititlului (de re/ula nu se accepta o perioada mai mare de 1 luni)%

S 9 VN 2 ts2 N 1@@2;@

unde: VN 9 !aloarea nominala N 9 numarul de &ile ramase pna la scadenta+ ts9 ta2a scontului+ S 9 scontul+

Suma primita de client 9 VN H scont comisioane

AplicatiiO institu ie de credit primeAte spre scontare de la un client persoan. uridic. o cambie cu !aloareanominal. de 1@%@@@ RON% Num.rul de &ile r.mase pn. la scaden . este de


12/17

;1%@1 si @%@ scontul calculat se ?nre/istrea&a lunar la !enituri; 9 @11 ;1 ian% 1@%@@@J1@FJ @0;@ 9 ==%= RON+ @ #eb% ==%= RON

4enituri in avans 0 /ob"nzi de la operaiunile de scont, forfetare i alte creane comerciale

@%@ ,ncasarea cambiei la scaden-.:

a) dac. clientul pl.titor (trasul) are contul curent desc5is la aceea i institu ie de credit ca i clientul bene#iciar al cambiei" contra!aloarea cambiei !a #i retras. din contul trasului" dup.#ormula:=110tras" pl.titorul titlului 9 @111 1@%@@@ RON#ont curent 0 3cont

b)dac. cei doi clien i au contul curent desc5is la institu ii de credit di#erite" ?ncasarea se !a reali&a ca urmare a decont.rilor interbancare" prin contul curent la 'NR sau prin conturile decorespondent:1111 (sau 11) 9 @111 1@%@@@ RON

#ont curent la 617 &conturi de corespondent' 0 3cont

@%@ Restituirea /aran-iei re-inute pe m.sura ?ncas.rii e#ectelor de comer- (nu este ca&ul aplica iei de#a .):

=;; 9 =110 bene#iciarAlte depozite colaterale 0 #ont curent

opera iunea de forfetare se !nregistreaz !n mod similar cu cea de scontare, contul *> !nlocuindu$se cu *>?.

2 +peratiuni de 8actoring*actorin/ul este operatiunea prin care clientul" denumit 3aderent3" trans#era proprietatea

creantelor sale comerciale (#acturi) bancii" denumita 3#actor3" aceasta a!nd obli/atia" con#ormcontractului ?nc5eiat" de a asi/ura ?ncasarea creantelor aderentului" asumndusi riscul de neplata al

acestora% 'anca pl.teAte !aloarea nominala a creantelor" diminuata cu un comision de #inantare (a/io) siun comision de /estiune% De re/ula sunt transe de #inantare%El repre&inta o te5nica de #inantare a creantelor pe termen scurt pro!enite din tran&actiile interne si e2port #acturi a caror re/lementare nu depaseste 1G@ &ile%

Compania ?nc5eie un contract de e2port cu compania ' ?n !aloare de ;=@ milioane RON% *actura estecedat. unei b.nci" pe ba&a unui contract de #actorin/ cu recurs" ?nc5eiat la data de 1 martie" cuurm.toarele clau&e: #inan area imediat. este de ;@@ mil RON+ #inan area la scaden-. =@ mil RON+ comision de /estiune: 1F+ comision de #inan are (a/io) @F

scaden a este de >@ &ile+ /aran ia re inut. pentru riscul de ne?ncasare:


13/17

Alte sume datorate

1%@; Re-inerea de comisioane si /arantii:

=110compania 9 F =G%= mil RON /aran-ii re-inute pentru riscul de ne?ncasare =;; 1F K ;=@ mil 9 ;"= mil RONcomision de #inan-are (a/io sau dobanda) ; ;@@ mil K@FK >@0;@ 9 1=

(se calculea&a doar pentru sumele aprobate cu #inan-are imediat.) mil RON

;@%@;+ ;@%@


14/17


15/17

1

#heltuieli cu ajustri specifice pentru 0 Ajustri specifice pentru deprecierideprecieri identificate la nivel individual identificate la nivel individual

Diminuarea aust.rilor pentru deprecierea crean-elor:>1 9 1

Ajustri specifice pentru deprecieri 0 4enituri din ajustri specificeidentificate la nivel individual pentru deprecieri identificate la nivel

individual

nularea austarilor" in momentul mani#estarii riscului de nerecuperare a creantelor (momentul in caree2ista certitudinea unor sume ce nu !or mai #i incasate)% cti!ul depreciat este derecunoscut din bilant sise inre/istrea&a in contrapartida cu contul de austare: >1 9 F G1" G1

1=


16/17

Creante restante si depreciate (grupa 2B A)G11 () Crean-e restante nedepreciate e!identia&a creditele acordate clientelei care ?nre/istrea&.restan-e dar nu sunt depreciate (credite care au cel putin o &i de intar&iere la rambursare)G11 () Crean-e ataAate re#lecta !aloarea doban&ilor a#erente creditelor acordate clientelei" care?nre/istrea&. restan-e dar nu sunt depreciate%

G1 () Crean-e depreciate e!identia&a !olumul creditelor nerambursate la scaden-a i trecute ?nliti/iuG1 () Crean-e ataAate repr dobn&ile a#erente creditelor depreciate

,nre/istrarea creditului de tre&orerie de!enit restant: G11 9 @1

#reane restante nedepreciate 0 #redite de consum

,nre/istrarea ca dobnd. restant. a dobn&ii calculate i ne?ncasate la scaden .: G11 9 @1

#reane ataate 0 #reane ataate

Ipote&a 1: ,ncasarea ratei de credit restante i a dobn&ii: =11 9 F

#ont curent G11#reane restante nedepreciate

G11#reane ataate

Ipote&a : Dac. rata de credit restant. nu este rambursat. pe cale amiabil." institu ia de credit !a ac iona ?n instan . debitorul" moment ?n care !a recunoa te ?n contabilitate o crean . depreciat. si !a constitui o austare pentru depreciere%

,nre/istrarea crean ei depreciate:

G1 9 G11#reane depreciate 0 #reane restante nedepreciate

,nre/istrarea dobn&ii depreciate" pro!enind din dobnda restant. ne?ncasat.: G1 9 G11

#reane ataate 0 #reane ataate

Constituirea aust.rilor pentru deprecierea crean elor: 1 9 >1#heltuieli cu ajustri specifice pentru 0 Ajustri specifice pentru deprecierideprecieri identificate la nivel individual identificate la nivel individual

,nre/istrarea dobn&ilor suplimentare" calculate ?ncepnd de la data ?nre/istr.rii deprecierii:G1 9 @G

#reane ataate 0 /ob"nzi din crean e depreciate(pentru #iecare lun. pn. la momentul pronun .rii sentin ei udec.tore ti banca !a ?nre/istra o dobnd. depreciat. i !a maora aust.rile dea constituite cu !aloarea acestei doban&i)

6aorarea aust.rilor pentru deprecierea crean elor: 1 9>1

1


17/17

7a data pronun .rii 5ot.rrii udec.tore ti banca: a) ?ncasea&. inte/ral crean a depreciat. i dobn&ile a#erente:

=11 9 F#ont curent G1

#reane depreciate

G1#reane ataate

Diminuea&a austrarea pentru depreciere: >1 9 1

Ajustri specifice pentru deprecieri 0 venituri din ajustri specificeidentificate la nivel individual pentru deprecieri identificate la nivel

individual

b),ncasea&. par ial crean ele depreciate i dobn&ile a#erente% Sumele ?ncasate se ?nre/istrea&. similar ca ?n ipote&a pre&entat. mai sus% ,n ca&ul sumelor r.mase ne?ncasate sau inte/ral ne?ncasate" e2ist. dou.posibilit. i:

Dac. crean-ele nu au #ost acoperite de aust.ri pentru depreciere" !a #i recunoscut. o pierdere:G 9 F

ierderi din creane neacoperitecu ajustri pentru depreciere

G1 #reane depreciate G1 #reane ataate

Dac. au #ost constituite aust.ri pentru depreciere" acti!ele #inanciare !or #i derecunoscute (casat"!ndut" trans#erat la stocuri) din bilan % Conturile de aust.ri pentru depreciere constituite anterior se!or ?nc5ide prin creditul conturilor ?n care sunt e!iden-iate acti!ele respecti!e" dup. #ormula:

>1 9 FAjustri specifice pentru deprecieri G1 #reane depreciate

identificate la nivel individual G1 #reane ataate

1

Suport Seminar Contabilitate-Integral 2015 de Trimis

Documents

Transcript of Suport Seminar Contabilitate-Integral 2015 de Trimis