Studiu privind impozitele directe in Romania si in statele membre UE

Cuprins:

1.Impozite-notiuni generale2.Impozitele directe- notiuni teoretice

2.1 Impozitele reale2.2 Impozitele personale

2.2.1 Impozitele pe venit2.2.2 Impozitele pe avere

3.Studiu de caz

1. Impozite-notiuni generale

Impozitele1 reprezinta participarea cvasivoluntara a cetatenilor inspre realizarea binelui comun si nu a binelui individual. Chiar daca perspectiva nu ne ofera beneficii imediate, statul ne va oferi noua, castiguri care vor depasi categoric “pierderile” date statului sub pretextul eufemistic, impozit.

Din punctul meu de vedere, cetatenii unui stat trebuie sa inteleaga ca aceste impozite, pentru stat, sunt o necesitate, ele fiind principalul alimentator cu venituri banesti s bugetului, dar si importante instrumente de politica financiara, economica si sociala.

Impozitele sunt plati care se fac catre stat cu titlu definitiv si nerambursabi2l. Caracterul definitive al impozitului evidentiaza lipsa obligatiei de restituire direct catre platitor a sumei percepute. In schimbul acestora, platitorii nu pot solicita statului un contraserviciu de valoare egala sau apropiata.

Aparitia si evolutia impozitelor poate fi caracterizata ca un proces complex si de durata, inceput o data cu destramarea comunei primitive, aparitia statului si a proprietatii private, scindarea societatii in clase nominale, dezvoltarea fortelor de productie si a relatiilor marfa-bani.

Pe teritoriul actual al Romaniei, cele mai vechi surse financiare ale statului au fost dijmele, initial un impozit fix in natura pe produsele pamantului, inlocuit ulterior prin dari variate pe fiecare produs, devenite aproape insuportabile prin numar si marime. Impozitul in bani a fost introdus în secolul al XIV-lea sub numele de bir, adica impozitul personal sau capitatia. Abia prin Regulamentul Organic3 incepe organizarea unui sistem fiscal ce instituie forme mai inaintate de impozit, cu impozite directe, cum ar fi: patenta (plata in sarcina negustorilor si meseriasilor), impozitul mobiliar, pe salarii, pe proprietati, precum si cu primele impozite indirecte: vami, monopoluri. Dupa unire si unificarea administrativa a Moldovei cu Muntenia, domnitorul Alexandru Ioan Cuza reformeaza sistemul fiscal existent folosind modelul apusean, in particular cel francez, introducand impozite caracteristice vremii (impozitul funciar, taxa de succesiune, taxa de timbru).

1Impozitele-Prelevare obligatorie si gratuita efectuata de catre stat asupra resurselor sau bunurilor individuale sau ale colectivitatilor si platita in bani.2Mosteanu T-Finante publice, editura Economica, Bucuresti, 2005, p.763 Regulamentul Oraganic,a fost o lege organica cvasi-constitutionala promulgate in 1831-1832de catre autoritatile imperial rusesti in Tara Romaneasca si Moldova.

Definitiile date impozitelor sunt multiple, fiecare dintre acestea reflectând pozitia autorilor respectivi în legatura cu criteriile dimensionarii sarcinilor fiscale.

Prin lege se stabilesc anumite limite ale impozitelor, al căror nivel diferă de la o ţară la alta, şi de la o perioadă la alta . Astfel, după cel de-al doilea război mondial se considera ca această limită reprezintă 25% din PNB . In a doua jumătate a anilor ’80 această pondere reprezenta, în majoritatea ţărilor dezvoltate din Europa, între 35% şi 45% .

Un nivel prea ridicat al impozitelor aduce neajunsuri, slăbeşte iniţiativa şi multiplică fenomenele de evaziune şi fraudă fiscală, generează inflaţia . De aceea, se consideră un nivel raţional al impozitelor dincolo de care s-ar inregistra descreşteri în randamentul acestora .

Limita impozitelor este influenţată atât de factori externi sistemului de impozite, cât şi de factori interni acestuia .

2. Impozitele directe- notiuni teoretice

Impozitele directe reprezinta contributii banesti ale celor care realizeaza venituri sau poseda avere si care se particularizeaza prin impactul imediat si direct asupra platitorului4. Ca regula generala, impozitele indirecte nu pot fi repercutate asupra altei persoane.

Indiferent ca este pe venit sau avere , acest tip de impozite are o incidenta directa, adica platitorul este aceeasi persoana cu suportatorul.

Impozitele directe sunt suportate direct de catre persoanele fizice si juridice care le platesc in cunostiinta de cauza. Impozitele directe, conform caracterului obiectului de impunere, se subimpart in doua categorii: impozite reale si impozite personale.

2.1 Impozitele realese stabilesc in legatura cu anumite obiecte material aflate in posesia contribuabilului: pamant, cladiri, mijloace de transport, fabric, magazine, facandu-se abstractie de situatia personala a subiectului impozitului. Ele mai sunt cunoscute si sub denumirea de impozite obiective sau pe produs, deoarece se asaza asupra produsului brut al obiectivului impozabil, fara a se face nici o legatura cu situatia subiecului impozitului.

Din aceasta categorie de impozite directe, fac parte:

4Vacarel I.-Finante publice, editura Didactica si Pedagogica,2007,capitolul”Impozite directe”

-Impozitul funciar -Impozitul pe cladiri -Impozitul pe activitati industriale, cimerciale sau profesii libere -Impozitul pe capitalul imobiliar sau banesc.2.2 Impozitele personale se intalnesc sub forma impozitelor pe venit si

pe avere, in stransa legatura cu situatia personala a subiectului impozitului, motiv pentru care sunt cunoscute si sub denumirea de impozite subiective.

2.2.1 Impozitele pe venitImpozitele pe venit sunt forma de baza a impozitelor personale si au

putut fi introduse atunci cand s-a inregistrat o suficienta diferentiere a ve-niturilor realizate de diferite categorii sociale.

Subiectele impozitului pe venit sunt persoanele fizice si cele juridice (societatile de capital) care realizeaza venituri din diferite surse.5

a. Impozitele pe profitul persoanelor juridiceLa plata acestui impozit sunt supuse persoanele fizice care au domi-

ciliul sau rezidenta intr-un anumit stat, precum si cele nerezidente, care re-alizeaza venituri din surse aflate pe teritoriul acelui stat, cu unele exceptii prevazute de lege. De la plata impozitului pe venit se acorda unele scutiri, astfel in mod frecvent sunt scutiti de plata impozitului pe venit suveranii si familiile regale, diplomatii straini acreditati in tara respectiva (cu conditia reciprocitatii), uneori militarii, institutiile publice si persoanele fizice care realizeaza venituri sub nivelul minimului neimpozabil.

Persoanele care realizeaza venituri dn mai multe surse sunt avantajate, deoarece nu mai sunt afectate de consecintele progresivitatii impunerii, care se fac simtite prin cumularea veniturilor practicata in sistemul impunerii globale.

Pentru calcularea impozitului pe veniturile persoanelor fizice pot fi utilizate cote proportionale sau progresive. In unele tari, venitul impozabil este supus mai intai impunerii la cote proportionale si apoi impunerii in cote progresive. Cea mai frecvent utilizata este impunerea in cote progresive pe transe de venit.

5 Finante publice , editia a II-a, 1999, pag91

b. Impozitul pe profitul persoanelor juridicePentru stabilirea impozitului pe profitul realizat de persoanele juridice

(societatile de capital), in unele tari se foloseste acelasi sistem de impunere ca in cazul persoanelor fizice, iar in altele se practica un sistem distinct. Modul in care se realizeaza impunerea profitului realizat de persoanele juridice este determinat de organizarea acestora, ca societati de persoane sau ca societati de capital.

In cazul societatilor de persoane, impunerea veniturilor acestora se face frecvent pe baza sistemului aplicat veniturilor persoanelor fizice, deoarece este dificil sa se faca distinctie intre averea fiecareia din persoanele asociate si patrimoniul societatii respective.

Impunerea profitului realizat de persoanele juridice se face, de regula, anual, pe baza declaratiei de impunere intocmite de acestea. 2.2.2 Impozitele pe avere

Institurea acestor impozite a fost facuta din cauza ca diferite persoane fizice si juridice au drept de proprietate asupra unor bunuri mobile sau imobile.6

a. Impozitele asupra averii propriu-zise pot fi intalnite atat ca impozite stabilite asupra averii, dar platite din venitul obtinut de pe urma averii respective, cat si ca impozite instituite pe substanta averii. Impozitele asupra averii propriu-zise care se intalnesc mai frecvent sunt:

-impozitele pe proprietatile imobiliare;-impozitele asupra activului net.

b. Impozitele pe proprietatile imobiliare se intalnesc cel mai adesea sub forma impozitelor asupra terenurilor si cladirilor. Aceste impozite au ca baza de impunere fie valoarea de inlocuire sau valoarea declarata de proprietar, fie veniturile capitalizate privind bunurile respective.Cotele de impunere sunt in general scazute si sunt diferentiate atat in functie de categoria de folosinta a terenului, cat si de amplasamentul acestuia.

c. Impozitele asupra activului net au ca obiect intreaga avere mobila si imobila pe care o detine un contribuabil. La plata acestui impozit in unele tari sunt supuse atat persoanele fizice cat si cele juridice, iar in altele fie numai persoanele fizice, fie numai societatile de capital.

6 Mosteanu T, Finante publice, Editura universitara, 2005, p. 78

d.Impozitele pe circulatia averii se instituie in legatura cu trecerea dreptului e proprietate asupra unor bunuri mobile si imobile de la o persoana la alta. In aceasta categorie de impozite, se afla: impozitele pe succesiuni; impozitele pe donatii; impozitele pe actele de vanzare-cumparare a unor bunuri imobile; impozitele pe hartiile de valoare (actiuni, obligatiuni, etc.); impozitele pe circulatia capitalurilor si a efectelor comerciale.

e. Impozitele pe succesiuni au ca obiect al impunerii averea primita drept mostenire de o persoana fizica si vizeaza numai circulatia bunurilor intre persoanele fizice. Impozitul poate fi stabilit fie global pentru toata averea lasata mostenire, fie separat pentru partea de avere ce revine fiecarui mostenitor. Calcularea impozitului se face pe baza unor cote progresive, iar nivelul acestora este diferentiat atat in functie de valoarea averii care face obiectul succesiunii, cat si in functie de gradul de rudenie existent intre persoana decedata (decujus) si mostenitorii acesteia (impozitul este mult mai mare cu cat succesorul este ruda mai indepartata cu persoana decedata).

f. Impozitele pe donatii au fost introduse pentru a preveni ocolirea platii impozitului pe succesiuni, in cazul in care are loc efectuarea de donatii de avere in timpul vietii. Impozitul cade in sarcina persoanei care primeste donatia (donatar) si se calculeaza pe baza unor cote progresive. Nivelul progresivitatii este influentat de valoarea averii donate si de gradul de rudenie dintre donator si donatar.

g. Impozitele pe actele de vanzare-cumparare a unor bunuri imobile cad in sarcina cumparatorilor. In unele tari pentru calcularea impozitului se utilizeaza cote proportionale, iar in altele cote progresive.

h. Impozitele pe sporul de avere sau pe cresterea valorii averii au ca obiect sporul de valoare pe care l-au inregstrat unele bunuri in cursul unei perioade de tmp.

i. Impozitul pe surplusul de valoare imobiliara a fost introdus pentru impunerea sporului de valoare inregistrat de anumite bunuri imobiliare in intervalul de timp de la cumparare si pana la vanzare, fara ca proprietarul sa fi efectuat o cheltuiala in acest scop.

j. Impozitul pe sporul de avere realizat in timp de razboi are ca obiect averea dobandita in timpul sau ca urmare a razboiului. Cu toate ca impozitul se calcula in cote progresive, el n-a avut un randament prea ridicat, deoarece existau numeroase cai de sustragere de la impunere si se platea in moneda depreciata in urma inflatiei.

3. Studiu de cazTabel cu impozitele directe ca procent din bugetul de stat.

2005 2006 2007 2008 2009Belgia 17,5 17,3 17,0 17,3 15,9Bulgaria 4,9 5,2 8,2 6,7 5,8Cehia 9,2 9,2 9,5 8,0 7,4Danemarca 31,9 30,7 30,1 29,9 30,2Germania 10,3 10,9 11,3 11,5 11,0Estonia 7,0 7,1 7,6 7,9 7,5Irlanda 12,3 13,2 12,9 11,7 10,9Grecia 8,7 8,2 8,2 8,2 8,5Spania 11,4 12,2 13,4 11,3 10,0Franta 11,8 12,2 11,9 11,9 10,2Italia 13,4 14,4 15,1 15,3 15,4Cipru 10,2 10,8 13,8 12,9 11,2Letonia 7,9 8,5 9,2 9,7 7,2Lituania 9,0 9,6 9,3 9,2 6,0Luxemburg 13,7 13,2 13,2 13,4 14,0Ungaria 9,1 9,4 10,3 10,5 9,8Malta 12,0 12,1 13,5 13,1 13,9Olanda 11,7 11,9 12,1 11,9 12,1Austria 12,9 13,0 13,5 14,0 12,8Polonia 7,0 7,5 8,6 8,6 7,5Portugalia 8,3 8,7 9,5 9,7 9,1Romania 5,3 6,0 6,7 6,7 6,5Slovenia 8,7 9,1 9,2 8,9 8,4Slovacia 6,0 6,1 6,2 6,5 5,5Finlanda 17,7 17,8 17,9 17,9 16,5Suedia 22,0 22,2 21,2 19,8 19,7Marea Britanie 16,4 17,1 16,8 18,3 16,1http://eurostat.ec.europa.eu

Austria

Bulgaria

Cipru

Estonia

Franta

Grecia

Italia

Lituan

iaMalt

a

Olanda

Portuga

lia

Slova

cia

Span

ia

Ungaria

0

5

10

15

20

25

30

35

20052006200720082009

Dupa cum observam din tabel , in urma studiului efectuat pe intervalul 2005-2009, Danemarca se afla pe prima pozitie , inregistrand 30,2 in 2009. Pe ultima pozitie se afla Romania cu 5,3, in anul 2005. In Romania, impozitile directe ca procente din bugetul de stat , ating maxime in 2007 si 2008 , in 2009 observam o scadere , de la 6,7% la 6,5%.Tarile scandinave: Danemarca si Suedia , in perioada 2005- 2009 , reusesc sa mentina procentul constant , fluctuand cu maxim1;2 procente.

Austria

Bulgaria

Cipru

Estonia

Franta

Grecia

Italia

Lituan

iaMalt

a

Olanda

Portuga

lia

Slova

cia

Span

ia

Ungaria

05

101520253035

In anul 2009

In anul 2009, observam ca Danemarca se situeaza pe locul fruntas, pe cand Romania, alaturi de Lituania si Slovacia, incheie clasamentul, cu un procent de 6,5 %

2009

AustriaBelgiaBulgariaCehiaCipruDanemarcaEstonia FinlandaFrantaGermaniaGreciaIrlandaItaliaLetoniaLituaniaLuxemburgMaltaMarea BritanieOlandaPoloniaPortugaliaRomaniaSlovaciaSloveniaSpaniaSuedia

In aceasta diagrama, observam repartizarea impozitelor directe a statelor din Uniunea Europeana.

http://lex.justice.ro

Din aceasta diagrama , observam faptul ca impozitele directe participa mai putin decat impozitele indirecte in cadrul global de venituri din Romania.Fata de 2005 cand reprezentau 36,3 %, in 2009 ura pana la 41,6%.

Bibliografie:

1. Vacarel Ionel , Finante publice, Editura Didactica si Pedagodica,2007

2. Mosteanu Tatiana , Finante publice , Editura universitara,2005

3. Finante publice, Ediatia a II-a,1999

4. Dictionar economic si financiar

5. http://epp.eurostat.ec.europa.eu/portal/page/portal/ statistics/themes

6. http://wikipedia.org 7. http://www.scritube.com/economie/contabilitate/

NOTIUNI-GENERALE-PRIVIND-IMPOZ21512495.php