Studiu de caz privind contabilitatea capitalurilor proprii

Studiu de caz privind contabilitatea capitalurilor proprii4.1. Prezentarea generalaa societatiiSocietatea comerciala INEDIT TRANS AUTO S.R.L. are sediul n, B-dul Bucurestii Noi, nr. 40, Bl. PA, Ap. 3, sector 1, Bucuresti. Este constituita n forma juridica de societate cu raspundere limitata, cu capital social integral privat.Societatea comerciala este nregistrata la Oficiul Registrului Comertului Bucuresti sub nr. J40/5468/2004. Are cuprinse n obiectul de activitate, conform actului constitutiv, activitati din domeniul productiei, comertului, prestari de servicii, nsa obiectul principal de activitate l constituie reparatiile auto.Capitalul social al societatii comerciale INEDIT TRANS AUTO S.R.L. este de 16.800 ron, respectiv 8400 parti sociale n valoare de 2 lei, detinute de un singur asociat care este si administrator.Administratorul aproba anual bilantul contabil si contul de profit si pierderi si hotaraste repartizarea profitului realizat anual.Societatea comerciala are un numar de 31 salariati cu contracte de munca cu durata nedeterminata.Conform bilantului contabil pe anul 2007, societatea comerciala a realizat venituri totale de 212772,57 lei, venituri din exploatare de 212729,82 lei, venituri financiare de 42,75 lei, n conditiile n care, la capitolul cheltuieli s-a realizat 197038,46 lei.Compartimentul contabilitate are 4 salariati. Conform legii, n cadrul societatii comerciale, contabilitatea este condusa n partida dubla, se ntocmeste bilantul contabil cu toate componentele dupa modelele elaborate de Ministerul Finantelor.Prin modul de organizare a contabilitatii, n cadrul societatii se asigura:ntocmirea documentelor justificative pentru orice operatiune care afecteaza patrimoniul societatii;nregistrarea n contabilitate a operatiunilor patrimoniale;inventarierea patrimoniului;ntocmirea bilantului contabil;controlul tuturor operatiunilor patrimoniale efectuate;furnizarea, publicarea si pastrarea informatiilor cu privire la situatia patrimoniului si a rezultatelor societatii comerciale;Organizarea contabila se realizeaza pe doua coordonate:1. Contabilitatea generala sau financiara, care are drept obiectiv circuitul patrimonial al societatii luat n totalitate si structuralitatea sa ca entitate gestionara. Scopul sau este acela de a determina situatia patrimoniului sub forma echilibrului care trebuie asigurat, concomitent cu rezultatul global al exercitiului, bazat pe gruparea si apoi decontarea cheltuielilor si a veniturilor n functie de natura lor;2. Contabilitatea de gestiune, care are drept obiectiv evidenta, calculul, analiza si controlul costurilor si al rezultatelor analitice prin prisma componentelor activitatilor consumatoare de resurse si producatoare de rezultate: pe feluri de produse, pe subdiviziuni organizatorice interne, componente ale societatii. Criteriul folosit pentru delimitarea cheltuielilor si rezultatelor este cel al destinatiei si functiei lor.n cadrul societatii comerciale, sunt utilizate att conturi de venituri si rezultate analitice corespunzatoare ct si conturi de cheltuieli, pe destinatii si de calculatie a costurilor.n legatura cu contabilitatea interna de gestiune, se cuvine a fi subliniate urmatoarele aspecte constatate:contabilitatea mijloacelor fixe se tine pe categorii si pe fiecare obiect de evidenta n parte;materialele de natura obiectelor de inventar de mica valoare sau scurta durata se nregistreaza pe cheltuieli integral;contabilitatea valorilor materiale se tine cantitativ si valoric;contabilitatea cheltuielilor se tine pe feluri de cheltuieli dupa natura lor;contabilitatea clientilor, furnizorilor si a celorlalte creante si obligatii, se tine pe categorii precum si pe fiecare persoana;contabilitatea veniturilor se tine pe feluri de venituri dupa natura lor, compatibile cu cheltuielile pe care le-au generat de asa maniera nct rezultatele financiare si profitul, se pot determina lunar.n cadrul societatii comerciale, sunt utilizate trei categorii de documente contabile:documentele justificative, prin care se evidentiaza efectuarea ca atare a operatiunilor economice, aceste documente formnd majoritatea n totalul documentelor utilizate;documente de evidenta si prelucrare contabila;documente de sinteza si raportare contabila si financiar- fiscale.Din categoria documentelor justificative, se utilizeaza:documentele primare ntocmite n unitatile de desfacere;documentele centralizatoare ntocmite pe baza documentelor primare, distinct pe fiecare operatiune.Ca elemente generale, documentele primare ntocmite de societate, cuprind:denumirea documentului (factura, chitanta, bon, etc.);numarul de ordine;data si locul ntocmirii;felul operatiunii cu indicarea elementelor cantitative si valorice;semnatura persoanelor implicate, si dupa caz, aprobarea si confirmarea datelor de catre persoanele abilitate;semnatura de autorizare prin control a legalitatii operatiunii.Societatea comerciala, are organizata arhiva pentru pastrarea documetelor n limitele termenelor prevazute de lege astfel nct este asigurat oricnd accesul retroactiv si controlul activitatii desfasurate.ntre documentele justificative principale utilizate mentionam:notele de receptie si constatare de diferente (tipizate);bonurile de cosum (tipizate);avizele de nsotire a marfurilor (tipizate);pentru mijloacele banesti si decontari, chitante, chitante fiscale, facturi (tipizate);pentru salarii si alte drepturi de personal, state de salarii, liste de avans chenzinal, ordine de deplasare (tipizate).Pentru prelucrarea informatiilor cuprinse in documentele justificative, societatea comerciala utilizeaza urmatoarele registrecontabile: registru-jurnal, registrul-inventar si registrul Cartea Mare.n registrul-jurnal sunt nregistrate operatiunile patrimoniale n ordinea lor cronologica, dupa data ntocmirii documentelor sau intrarii lor n unitate. n cazul operatiunilor multiple, de aceeasi natura privind acelasi loc de activitate, operatiunile se recapituleaza si ntr-un document centralizator.n registrul-inventar, se nregistreaza toate elementele patrimoniale de activ si de pasiv, grupate dupa natura lor, potrivit posturilor din bilantul contabil, inventariate, potrivit legii. Elementele patrimoniale din registrul-inventar au la baza listele de inventariere ori alte documente ce stau la baza posturilor din bilant. Este utilizat registrul-inventar tipizat.In registrul Cartea Mare sunt nscrise lunar nregisrarile care s-au efectuat n registrul-jurnal. Registrul sta la baza ntocmirii balantei de verificare lunare. Balanta de verificare serveste la ntocmirea bilantului.n cadrul societatii comerciale, se utilizeaza inregistrarile contabile n forma "maestru-sah", asigurndu-se controlul operativ ncrucisat al operatiunilor contabile, fiind dezvoltata pe conturi corespondente, att rulajul debitor ct si rulajul creditor al fiecarui cont sintetic.4.2. Studiu de caz privind contabilitatea capitalurilor proprii la SC Inedit Trans Auto SRL4.2.1.Operatii privind capitalul social4.2.1.1. Constituirea capitalului socialSC Inedit Trans Auto SRL s-a constituit sub forma unei societati cu raspundere limitata cu un capital subscris de 16.800 lei divizat n 11.200 parti sociale, a 1,5 lei/ parte sociala. La nfiintare s-a depus la banca contravaloarea a 4.800 parti sociale si s-au adus aporturi n natura sub forma unui depozit evaluat la suma de 4.800 lei, pentru care s-au acordat 3.200 parti sociale. Restul capitalului s-a depus n contul bancar n termen de 12 luni de la nfiintare.a) subscrierea capitalului social conform actelor constitutive:456 "Decontari cu asociatii= 1011 "Capital subscris16.800Privind capitalul"nevarsat"b) varsarea capitalului:%= 456 " Decontari cu asociatii privind capitalul"12.0005121 "Conturi la banci n lei"7.200212"Constructii"4.800c)trecerea capitalului subscris nevarsat la capital subscris varsat:1011 "Capital subscris nevarsat"= 1012 "Capital subscris varsat"12.000d) varsarea ulterioara a capitalului:5121 "Conturi la banci n lei"=456 "Decontari cu asociatii privind capitalul"4.800e) trecerea capitalului subscris nevarsat la capital subscris varsat:1011 "Capital subscris nevarsat"= 1012 "Capital subscris varsat"4.8004.2.1.2. Majorarea capitalului socialA. Majorarea prin emisiunea de noi parti sociale.Administratorul societatii, care este si asociat unic hotaraste majorarea capitalului social prin emisiunea unui pachet de 5.000 parti sociale cu valoare nominala de 1,5 lei, care se vor achita ulterior n numerar.a) subscrierea partilor sociale: 5.000 * 1,5 = 7.500456"Decontari cu asociatii = 1011"Capital subscris nevarsat"7.500privind capitalul"b) efectuarea varsamintelor de catre asociat:5311 "Conturi la banci n lei" = 456 "Decontari cu asociatii7.500privind capitalul"c) trecerea capitalului subscris nevarsat:1011 "Capital subscris nevarsat" = 1012 "Capital subscris varsat"7.500B. Majorarea capitalului social prin aporturin natura.Administratorul hotaraste majorarea capitalului social prin acceptarea unui aport n natura concretizat ntr-un utilaj evaluat la 2.000 lei.a) subscrierea aportului n natura:456 "Decontari cu asociatii = 1011 "Capital subscris nevarsat"2.000privind capitalul"b) intrarea n patrimoniu a aportului subscris:2133 "Mijloace de transport" = 456"Decontari cu asociatii2.000privind capitalul"c) trecerea capitalului subscris nevarsat la capital subscris varsat:1011 "Capital subscris nevarsat"= 1012 "Capital subscris varsat"2.000C. Majorarea capitalului social prin ncorporarea unor rezerveAdministratorul hotaraste majorarea capitalului social prin ncorporarea unor rezerve de 1.000 lei.105 "Rezerve din reevaluare"= 1012 "Capital subscris varsat"1.000D. Majorarea capitalului social prin ncorporarea profitului.Administratorul hotaraste ncorporarea profitului reportat n suma de 151.352 lei.117 "Rezultatul reportat" = 1012 "Capital subscris varsat"151.3524.1.2.3. Diminuarea capitalului socialA. Diminuarea capitalului social n vederea acoperirii unei pierderi.Se hotaraste diminuarea capitalului social cu 178.602 lei n vederea acoperirii unei pierderi reportate din exercitiile precedente.1012 "Capital subscris varsat" = 117 "Rezultatul reportat"178.602B. Diminuarea capitalului social prin rascumpararea de partlori sociale, care ulterior vor fi anulate.n vederea reducerii capitalului social, societatea rascumpara cu numerar 1.500 parti sociale cu pretul de 4,5 lei bucata, pe care ulterior le anuleaza. Valoarea nominala a actiunilor este de 5 lei.a) rascumpararea partilor sociale:502 "Actiuni proprii" = 5311 "Conturi la banci n lei"6.750b) anularea partilor sociale rascumparate:1012"Capital subscris varsat"=%7.500502 "Actiuni proprii"6.750768 "Alte venituri financiare"750C. Diminuarea capitalului social prin rascumpararea de numerar:n vederea reducerii capitalului social, societatea rascumpara cu numerar 1.000 parti sociale cu pretul de 1,8 lei bucata, pe care, ulterior le anuleaza. Valoarea nominalaa partilor sociale este de 1,5lei.a) achizitionarea partilor sociale:502 "Actiuni proprii" = 5311 "Conturi la banci n lei"1.800b) anularea partilor sociale rascumparate:%=502 "Actiuni proprii"1.8001012 "Capital subscris varsat"1.500668 "Alte cheltuieli financiare"500D. Diminuarea capitalului social prin retragerea unui asociat:Un asociat se retrage din afacere si i se restituie contravaloarea aportului social n suma de 2.000 lei.a) suma achitata asociatului care se retrage:456 "Decontari cu asociatii privind capitalul" =5311 "Conturi la banci n lei"2.000b) nregistrarea diminuarii capitalului social, dupa finalizarea formalitatilor juridice privind diminuarea capitalului social:1012"Capital subscris varsat"= 456 "Decontari cu asociatii privind capitalul"2.0004.2.2. Operatii privind primele legate de capital4.2.2.1. Primele de emisiuneSe emit 1.000 parti sociale cu valoarea de emisiune de 1,3 lei si valoarea nominala de 1,1 lei, care se ncaseaza n numerar. Ulterior, primele de emisiune se ncorporeaza n capitalul social.a) emisiunea partilor sociale:456"Decontari cu asociatii=%1.300privind capitalul"1011 "Capital subscris nevarsat"1.1001041"Prime de emisiune"200b) se ncaseaza n numerar valoarea partilor sociale:5311"Conturi la banci n lei" =456 "Decontari cu asociatii1.300privind capitalul"c) trecerea capitalului subscris nevarsat la capital subscris varsat:1011 "Capital subsris nevarsat" = 1012"Capital subscris varsat"1.100d) ncorporarea primei n capitalul social:1041" Prime de emisiune" = 1012"Capital subscris varsat"2004.2.2.2. Primele de fuziunen urma fuziunii, societatea comerciala absorbanta SC Inedit Trans Auto SRL preia activul societatii absorbite reprezentat de masini si utilaje evaluate la suma de 3.000 lei si disponibilitati banesti n conturile bancare de 2.000 lei. Se hotaraste ca n schimbul activului preluat sa se emita 4500 de parti sociale cu valoarea nominala de 1 leu. Prima de fuziune se integreaza ulterior n capitalul social.valoarea contabila a activelor preluate: 5.000 leivaloarea nominalaa partilor sociale: 4.500 leiprime de fuziune: 5.000 - 4.500= 500 leia) subscrierea capitalului:456 "Decontari cu asociatii =%5.000privind capitalul"1011 "Capital subscris nevarsat"4.5001042 "Prime de emisiune"500b) preluarea activelor aduse prin fuziune:%=4565.00021313.00051212.000c) regularizarea capitalului:1011 = 10124.500d) integrarea primelorn capitalul social:1042 = 10125004.2.2.3. Primele de aportSocietatea SC Inedit Trans Auto SRL hotaraste majorarea capitalului social printr-un aport reprezentat de un utilaj evaluat la 2.000 de lei, care este remunerat cu 18 parti sociale cu valoarea a 100 lei fiecare. Prima de aport se ncorporeaza ulterior la rezerve.a) subscrierea capitalului:456 =%2.00010111.8001043200b) depunerea capitalului subscris:2131 = 4562.000c)ncorporarea primelor la alte rezerve:1043 = 10682004.2.3. Operatii privind rezervele din reevaluareIn exercitiul financiar 2006 se reevalueaza un utilaj la valoarea justa de 9.000 lei, tinndu-se se seama de gradul de uzura fizica si morala al acestuia. Valoarea de intrare (contabila) a utilajului este de 8.000 lei, iar valoarea amortizarii cumulate (expresia valorica a uzurii fizice si morale) este de 2.000 lei.n exercitiul financiar 2007, valoarea justa stabilita prin reevaluare este de 4.000 lei, amortizarea calculata ntre cele doua reevaluari fiind de 1.500 lei.a) nregistrari contabile n exercitiul 2006:valoarea contabila neta = valoarea contabila - amortizarea calculata = 8.000 - 2.000 = 6.000 leirezerva din reevaluare = valoarea justa - valoarea contabila neta = 9.000 - 6.000 = 3.000 lei2131 = 1053.000valoarea contabila actualizata = valoarea contabila neactualizata * (valoarea justa/ valoarea contabila neta) = 8.000 * (9.000/ 6.000) = 12.000 leiamortizarea actualizata = amortizarea calculata * (valoarea justa/ valoarea contabila neta) = 2.000 * (9.000/ 6.000) = 3.000 leidiferenta dintre amortizarea actualizata si amortizarea calculata = 3.000 - 2.000 = 1.000 lei2131 = 28131.000b) nregistrari contabile n exercitiul 2007:valoarea contabila neta= valoarea contabila - amortizareacalculata = 12000 - (3000 + 1500) = 7.500 leirezerva din reevaluare = valoarea justa - valoarea contabila neta = 4.000 - 7.500 = - 3.500 leivaloarea contabila actualizata = valoarea contabila neactualizata * (valoarea justa/ valoarea contabila neta) = 12.000 * (4.000/ 7.500) = 6.400 leiamortizarea actualizata = amortizarea calculata * (valoarea justa/ valoarea contabila neta) = 4.500 * (4.000/ 7.500) = 2.400 leidiferenta dintre amortizarea actualizata si amortizarea calculata = 2.400 - 4.500 = - 2.100 lein acest caz rezulta o diminuare a rezervei din reevaluare, ntruct valoarea justa stabilita prin reevaluare este mai mica dect valoarea contabila neta cu 3.500 lei. Acest minus din reevaluare va fi acoperit partial din plusul din reevaluare va fi acoperit partial din plusul din reevaluare stabilit la data de 31.10. 2006 (3.000 lei), iar diferenta ramasa neacoperita se nregistreaza ca o cheltuiala (5.000 lei):%=21315.6001053.000658850028132.1004.2.4. Operatii privind rezervele4.2.4.1. Rezerve legaleSC Inedit Trans Auto SRL constituie rezerve legale pe baza urmatoarelor informatii extrase din evideta contabila de la sfrsitul exercitiului financiar:capital social: 16.800 lei;venituri obtinute: 1.448.217 lei;cheltuieli efectuate: 1.306.042 lei.a) Se calculeaza:profitul brut: 142.175 lei;rezervele legale repartizate din profitul brut: 7.109 lei.b) Formula contabila privind repartizarea la rezerve legale a unei parti din profitul brut:129 = 10617.1094.2.4.2. Rezerve pentru actiuni propriiAdministratorul hotaraste rascumpararea a 500 parti sociale. Dobndirea acestora se face cu plata n numerar, la pretul de 2 lei/ parte sociala. Sursa de procurare a partilor sociale este profitul distribuibil asociatilor. n exercitiul urmator, partile sociale se revnd n numerar la pretul de 2,5 lei/ parte social.a) Rascumpararea n numerar a partilor sociale: 500 * 2 = 1.000 lei502 = 53111.000b) Constituirea rezervelor pentru actiuni proprii din profitul exercitiului curent, n suma egala cu valoarea partilor sociale rascumparate:129 = 10621.000c) Vnzarea n numerar a partilor sociale:5311 =%1.2505021.0007642250d) Disponibilizarea rezervelor pentru actiuni proprii, prin transferarea acestora la rezultatul reportat:1062 =1171.0004.2.4.3. Rezerve statutare sau contractualeSe nregistreaza n contabilitate urmatoarele operatiuni:a) Se constituie din profitul net al exercitiul curent rezervestatutare n suma de 100 lei:129 = 1063100b) Se constituie din profitul reportat rezerve statutare n suma de 200 lei:117 = 1063200c) Se utilizeazarezerve statutare pentru acoperirea unei pierderi din exercitiul precedent n suma de 400 lei:1063 = 121400d) Se utilizeaza rezerve statutare pentru acoperirea unei pierderi reportate n suma de 500 lei:1063 =121500e) Se majoreaza capitalul social prin ncorporarea de rezerve statutare n suma de 600 lei:1063 = 1012600446 = 5121304.2.4.4. Alte rezervea) Se constituie din profitul net al exercitiului curent alte rezerve n suma de 100 lei:129 = 1068100b) Se constituie din profitul reportat alte rezerven suma de 200 lei:117 = 1068200c) Se transfera la alte rezerve prime de emisiune n valoare de 1.000 lei:1041 = 10681.000d) Se ncorporeaza n alte rezerve, rezerve din reevaluare n valoare de 500 lei:105 = 1068500e) Se utilizeazaalte rezerve pentru acoperirea unei pierderi din exercitiul precedent n suma de 400 lei:1068 = 121400f) Se utilizeaza alte rezerve pentru acoperirea unei pierderi reportate n suma de 500 lei:1068 = 121500g) Se majoreaza capitalul social prin ncorporarea altor rezerve n suma de 600 lei:1068 = 10126004.2.6. Operatii privind rezultatul reportat4.2.6.1. Pierderea reportataa) Se acopera pierderea contabila precedenta din profitul anului curent n suma de 100 lei:129 = 117100b) Se acopera din rezerve legale o piedere contabila precedenta n suma de 80 lei:1061 = 11780c) Se reporteaza profitul net realizat n exercitiul precedent, care nu a fost nca repartizat de 1.200 lei :121 = 1171.200d) Se reporteaza pierderea contabila realizata n exercitiul precedent de 50 lei:117 = 12150e) Se repartizeaza profitul reportat la reservestatutare n suma de 300 lei:117 = 10633004.2.6.2. Profitul reportatSe ncorporeaza n capital social o parte din profitul reportat n suma de 500 lei:117 = 10125004.2.7. Operatii privind subventiile pentru investitiiSC Inedit Trans Auto SRL primeste n contul bancar o subventie de 3.000 lei pentru procurarea unui utilaj. Dupa achizitionarea utilajului n valoare de 5.000 lei plus TVA, se achita factura prin banca. Durata normala de utilizare a utilajului este de 5 ani.a) nregistrarea subventiei de primit:445 = 1313.000b) Primirea subventiei:5121 = 4453.000c) Achizitionarea utilajului:%= 4045.95021315.0004426950d) Plata datoriei fata de furnizorul de imobilizari:404 = 51215.950e) Amortizarea lunara a utilajului:5.000/ 60 luni = 836811 = 281383f) Trecerea lunara la venituri a unei parti din subventie: 3000/ 60 luni = 50131 = 758450