Studiu de Caz Privind Ambalajele

1. Studiu de caz privind ambalajele.

S.C. DEVA S.R.L. livreaz clientului su S.C. DIA S.R.L., produse n valoare de 2.000 lei plus T.V.A. insotite de un aviz de insotire a marfii care cuprinde si ambalajele aferente mrfii in valoare de 80 de lei. Clientul S.C. DIA S.R.L., reine pentru sine ambalaje n valoare de 30 lei, pe care furnizorul S.C. Deva S.R.L. le factureaz ulterior.

Inregistrarile in contabilitatea furnizorului S.C. DEVA S.R.L.:

Livrarea produselor si a ambalajelor:

4111

Clienti%

707

Venituri din vanzarea marfurilor

4427

TVA colectat2480

2000

480

4111

Clienti419

Clienti creditori80

358

Ambalaje aflate la terti381

Ambalaje80

Restituirea ambalajelor de catre client:

419

Clienti creditori4111

Clienti50

381

Ambalaje358


Facturarea ambalajelor nerestituite:

419

Clienti creditori708Venituri din activitati diverse30

4111Clienti4427

TVA colectat7

Scoaterea din evidenta a ambalajelor nerestituite:

608

Alte creante imobilizate358


Inregistrarile in contabilitatea clientului S.C. DIA S.R.L.:

Achizitionarea produselor si a ambalajelor:

%

371

Marfuri

4426

TVA deductibil401

Furnizori2480

2000

480

409

Furnizori debitori401

Furnizori80

Restituirea ambalajelor:

401

Furnizori409


Primirea facturii privind ambalajele nerestituite:

381

Ambalaje409


4426

TVA deductibil401

Furnizori7

2. Studiu de caz privind tranzactiile cu reduceri comerciale si financiare.

Furnizorul S.C. DEVA S.R.L. vinde piese de schimb clientului su S.C. DIA S.R.L., la pretul de 20.000 lei.

Vanzatorul acorda cumparatorului urmatoarele reduceri: un rabat de 3%, o remiza de 7% si un scont de decontare de 2% valabil pentru plata anticipata a facturii pana la o data indicata.

Factura emisa de S.C. DEVA S.R.L. contine urmatoarele date valorice:

Piese de schimb = 20.000 lei

(-)Rabat = 20.000 * 3% = 600 lei

= 19.400 lei

(-)Remiza = 19.400 * 7% = 1.358 lei

Net comercial = 18.042 lei

Scont de decontare = 18.042 * 2% = 360,84 lei

Net financiar = 17.681,16 lei

Inregistrari in contabilitatea cumparatorului S.C. DIA S.R.L.: Achizitionarea pieselor de schimb:

3024

Piese de schimb401

Furnizori18.042 lei

Plata facturii inainte de termen si inregistrarea scontului primit:

401

Furnizori%

5121

Conturi la banci in lei

767

Venituri din sconturi obtinute18.042 lei

17.681,16 lei

360,84 lei

Inregistrari in contabilitatea vanzatorului S.C. DEVA S.R.L.:

Vanzarea pieselor de schimb:

4111

Clenti707

Venituri din vanzarea marfurilor18.042 lei

Incasarea facturii si a scontului acordat:

%

5121

Conturi la banci

667

Cheltuieli privind sconturile acordate4111

Clienti18.041 lei

17.681,16 lei

360,84 lei

3. Studiu de caz privind deprecierea stocurilor.S.C. DEVA S.R.L. efectueaza o achizitie de materii prime in suma de 1.240 lei, TVA inclus, in total, cantitatea achizitionata fiind de 100 kg. La sfarsitul de an, pretul materiilor prime scade la 8 ron/kg .

Inregistrarea achizitiei de materii prime:

%

301

Materii prime

4426

TVA deductibil401

Furnizori1.240

1.000

240

Inregistrarea ajustarii pentru deprecierea materiei prime:Deprecierea = 10 lei/ kg 8 lei/ kg = 2 lei/ kg

6814

Cheltuieli de exploatare

privind ajustarile pentru

deprecierea activelor

circulante

391

Ajustari pentru deprecierea materiilor prime2.000

4. Studiu de caz privind sistemele de contabilizare a stocurilor.

A. Folosind metoda inventarului permanentO societate detine un stoc initial de 200 kg, evaluat la cost de achizitie 0,80 lei/kg. In cursul lunii cumpara materii prime astfel: 100 kg la 0,50 lei /kg plus TVA , la care se adauga cheltuieli de transport in valoare de 50 lei plus TVA. Din stoc se consuma 250 kg.(evidenta se face la costul de achizitie a materiilor prime) Achizitionarea materiilor prime:%

301

Materii prime

4426

TVA deductibil401

Furnizori62 lei

50 lei

12 lei

Inregistrarea cheltuielilor de transport

%

301

Materii prime

4426

TVA deductibil401

Furnizori62 lei

50 lei

12 lei

Inregistrarea consumului de materia prime:

Costul de achizitie unitar al materiilor prime dobandite in cursul perioadei :

(50+50):100 =1 leu/ kg

Valoarea consumului (presupunem ca descarcarea de gestiune are loc prin metodaFIFO):

200* 0,8 +50*1 = 210 lei

601

Cheltuieli cu materiile prime301

Materii prime210 lei

O entitate prezinta la inceputul perioadei x urmatoarea situatie privind materiile prime: stocul initial este de 200 kg*1 lei/kg; diferente de prt aferente stocului initial 10 lei; achizitie in cursul lunii 500kg * 1,10lei/kg+tva; consum de material de 300 kg.(evidente se face la pret standard)

Achizitionarea materiilor prime:

Pretul standard pentru luna x este de 1 leu /kg.

Diferente de pret la materii prime si material = (1,10 - 1) * 500 = 50

Tva deductibil = 550 * 0.24 = 132 lei%

301

Materii prime

308

Diferente de pret la materii prime si materiale

4426

TVA deductibil401

Furnizori682 lei

500 lei

50 lei

132 lei

Inregistrarea consumului de materia prime:

Consumul de materii prime = 300 kg * 1 leu/kg = 300 lei

601



Coeficientul pentru descarcarea diferentelor de pret,k:

K = (SI 308* RD 308)/(SI 301+RD 301)= (10+50)/(200+500) =0,0857

Inregistrarea diferentelor de pret aferente consumului de materiale:

Diferentele de pret = 300 * 0,0857 = 25,71 lei

601


Diferente de pret la materii prime si materiale25.71 lei

B. Folosind metoda inventarului intermitent

O societate are un stoc initial de materii prime de 100 lei . S-a efectuat o cumparare de materii prime de 200 lei plus TVA . La inventarierea de la sfarsitul perioadei se constata un sold de materii prime de 150 lei.(evidente la cost de achizitie) Nota contabila pentru trecerea pe cheltuiala a soldului initial:

601



Achizitie materia prime:

%

601

Cheltuieli cu materiile prime

4426

TVA deductibil401

Furnizori248 lei

200 lei

48 lei

Inregistrarea stocului final stabilit la inventariere:

301

Materii prime601

Cheltuieli cu materiile prime150 lei

5. Studiu de caz privind evaluarea stocurior la intrarea in patrimoniu.

Conform facturilor, S.C. DEVA S.R.L. se aprovizioneaz cu materii prime la preul de achiziie de 1.600 lei + T.V.A. 24%. Cheltuielile de transport sunt de 50 lei plus T.V.A. i se achit n numerar.

A. Evaluarea stocurilor cumprate, la Costul de achiziie = Preul de cumprare fr T.V.A. + Taxe nerecuperabile ( taxe vamale, accize, comisioane, etc.) + Chelt. de transport, manipulare i alte cheltuieli care pot fi atribuite direct achiziiei de stocuri + T.V.A. nscris n factura furnizorului n cazul n care cumprtorul nu este pltitor de T.V.A.

Achiziionarea de materii prime intrate n gestiune n baza recepiei ntocmite:

%

301

Materii prime

4426

TVA deductibil401

Furnizori1.984 lei

1.600 lei

384 lei

Cheltuieli de transport achitate n numerar:

%

301

Materii prime

4426

TVA deductibil5311

Casa in lei62 lei

50 lei

12 lei

Costul de achiziie al materiilor prime cumprate = 1.600 + 50 = 1.650 lei n cadrul seciilor auxiliare se confecioneaz obiecte de inventar, nregistrate la costul de producie de 500 lei . Ulterior se dau n consumul productiv obiecte de inventar n valoare de 100 lei .B. Evaluarea stocurilor fabricate, la Costul de producie = Cheltuieli directe cu materiile prime, cu materialele, cu salariile mincitorilor direct productivi + Cota de cheltuieli indirecte ( amortizarea utilajelor, cu reparaiile, cu salariile personalului de conducere, etc).

Obinerea produselor din producie proprie conform bonului de predare:

345

Produse finite711

Variatia stocurilor500 lei

Transferarea produselor la materiale de natura obiectelor de inventar:

303

Materiale de natura obiectelor deinventar345

Produse finite500 lei

Eliberarea din magazie a obiectelor de inventar pentru consum:

711

Variatia stocurilor303

Materiale de natura obiectelor deinventar100 lei

Obinerea produselor finite din producia proprie conform bonului de predare:345

Produse finite711

Variatia stocurilor500 lei

Transferarea produselor la materiale de natura obiectelor de inventar:

711


Produse finite500 lei

303

Materiale de natura obiectelor deinventar701

Venituri din vnzarea produselor finite500 lei

Eliberarea din magazie a obiectelor de inventar pentru consum:

603

Cheltuieli privind materialele de natura obiectelor de inventar303Materiale de natura obiectelor deinventar100 lei

S.C. DEVA S.R.L. primete sub form de donaie materiale auxiliare evaluate la valoarea de 300 lei.

C. Evaluarea stocurilor obinute cu titlu gratuit, la Valoarea just (de utilitate) = Preul presupus c l accept un client n cadrul unei tranzacii comerciale cu preul determinat obiectiv.

Primirea donaiei :

3021

Materiale auxiliare 7582

Venituri din donatii primite300 lei

T.V.A. aferent bunurilor donate 300 x 24% = 72 lei

635

Cheltuieli cu alte impozite,taxesi varsaminte asimilate4427

TVA colectat72 lei

Se recepioneaz materii prime depuse de un asociat ca aport social n natur n valoare de 500 lei.

D. Evaluarea stocurilor aduse ca aport n natur, Valoarea de aport = stabilit n urma evalurii:

301

Materii prime456

Decontari cu actionarii si asociatii privind capitalul500 lei

La nceputul perioadei exist un stoc de semifabricate de 100 buc. Evaluate la costul standard de 8 lei/buc.,diferenele de pre aferente stocului iniial fiind de 300 lei. n cursul perioadei societatea a produs 800 de buc.de semifabricate la pre de producie de 6.100 lei. Se livreaz terilor 400 buc.la preul de vnzare de 10 lei/buc. + T.V.A. , factura ncasndu-se prin banc.

E. Evaluarea stocurilor la Costul standard:

Obinerea de semifabricate evaluate la preul standard: (800x8=6400lei)

341

Semifabricate711

Variatia stocurilor6.400 lei

Diferenele de pre aferente produciei obinute: 6.100-6.400= -300 lei

348

Diferente de pret la produse711

Variatia stocurilor(300) lei

Vnzarea semifabricatelor: (400x10=4000):4111

Clienti%

702

Venituri din vanzarea semifabricatelor

4427

TVA colectat4.960 lei

4000 lei

960 lei

Scoaterea din eviden a semifabricatelor livrate: 400*8=3.200 lei

711


Semifabricate3.200 lei

Se calculeaz coeficientul diferenelor de pre:

K= (Si 348 + Rd 348)/(Si 341 + Rd 431) = (100-300)/(800+6400) = 0,0277

Diferen de pre aferent produciei vndute : 3200x(-0,277) = - 88,64 lei711


Diferente de pret la produse(88,64) lei

Incasarea facturii:

5121

Conturi la banci in lei4111

Clienti4.760 lei

S.C. DEVA S.R.L. prezint la nceputul perioadei un sold de marf evaluat la preul de vnzare cu amnuntul de 1.428 lei (1.000 lei preul de facturare, 200 lei adaosul comercial, 228 lei T.V.A. neexigibil). Se achiziioneaz mrfuri la preul de cumprare de 2.000 lei + T.VA., cota de adaos comercial este de 30% din preul de cumprare. Se vnd n numerar mrfuri n valoare de 2.142 lei inclusiv T.V.A. colectat.

F. Evaluarea stocurilor, la Preul cu amnuntul:

Recepia mrfurilor

nregistrarea facturii privind mrfurile achiziionate:

%

371.1

Marfuri

4426

TVA deductibil401

Furnizori2.480 lei

2.000 lei

480 lei

nregistrarea adaosului comercial i a T.V.A.-ului neexigibil:

371.1

Marfuri

%

348

Diferente de pret la produse

4428

TVA neexigibila1.224 lei

600 lei

624 lei

ncasri n numerar din vnzarea mrfurilor conform raporturilor zilnice de casa de marcat:

5311

Casa in lei%

707

Venituri din vnzarea marfurilor

4427


1.727 lei

415 lei

Coeficientul mediu de rabat: K = (Si 378 + Rc 378) :(Si 371 + Rd 371- Si 4428-Rc 4428) = 800:3.800 = 0.2156

Descrcarea gestiunii de mrfurile vndute

Diferenta de pret la marfuri = 1727*0,2156 = 372 lei

Cheltuieli privind marfurile = 1727-372 = 1.355 lei

TVA neexigibila = 1727*24% = 415 lei

%

378

Diferente de pret la marfuri

607

Cheltuieli privind marfurile

4428TVA neexigibila371.1

Marfuri2.142 lei

372 lei

1.355 lei

415 lei

6. Studiu de caz privind imobilizarile necorporale in curs de exercitie.

S.C. DEVA S.R..L hotrte s-i modernizeze tehnologia de fabricaie a unui produs. Entitatea achit n numerar un avans de 1.000 lei plus T.V.A. unui institut de proiectare care va realiza lucrrile de cercetare. Dup finalizarea lucrrilor, institutul factureaz documentaia la valoarea de 4.000 lei plus T.V.A. Decontarea facturii se va face prin banc, inndu-se seam de avansul achitat. Cheltuielile de cercetare se amortizeaz n 20 de ani.

nregistrarea avansului acordat, conform facturii i a chitanei:

%

4094

Avansuri acordate pentru imobilizari necorporale

4426

TVA deductibil5311

Casa in lei2.480 lei

2.000 lei

480 lei

Primirea facturii la finalizarea lucrrilor de cercetare:

%

233

Imobilizari necorporale in curs de executie

4426

TVA deductibil404

Furnizori de imobilizari4.960 lei

4.000lei

960 lei

Stornarea avansului, conform facturii de stornare:

%

4094

Avansuri acordate pentru imobilizari necorporale

4426

TVA deductibil404

Furnizori de imobilizari(2.480) lei

(2.000)lei

(480) lei

Recepia documentaiei:

203

Cheltuieli de dezvoltare233

Imobilizari necorporale in curs de executie4.000 lei

Decontarea facturii ( 4.960 2.480 = 2.480):

404

Furnizori de imobilizari5121

Conturi la banci in lei2.480 lei

Amortizarea lunar:6811

Cheltuieli de exploatare privind amortizarea imobilizarilor2803

Amortizarea cheltuielilor de dezvoltare200 lei

Scoaterea din eviden a cheltuielilor complet amortizate:2803

Amortizarea cheltuielilor de dezvoltare203

Cheltuieli de dezvoltare4.000 lei

7. Studiu de caz privind imobilizarile corporale in curs de executie.

O societate comercial decide construcia unei cldiri i pentru aceasta apeleaz la o firm specializat. Societatea comercial primete 2 facturi, una pentru un avans de 300 000 lei, iar cea dea doua factur o recepioneaz la finalul lucrrilor, n valoare de 500 000 lei . Plata sumelor ctre furnizor se realizeaz prin virament bancar.

Plata primei facturi reprezentnd avansul acordat%

4093

Avansuri acordate pentru imobilizri corporale

4426

TVA deductibil5121


300.000 lei

72.000 lei

Primirea celei de-a doua facturi%

231

Imobilizri corporale n curs de execuie

4426

TVA deductibil404

Furnizori de imobilizri620.000 lei

500.000 lei

120.000 lei

Recepia la cost total = 300 000 lei + 500 000 lei = 800 000 lei212

Construcii

231

Imobilizri corporale n curs de execuie800.000 lei

Plata furnizorului, cu reinerea avansului:Datoria total = 620 000 + 372 000 = 992 000 lei404

Furnizori de imobilizri%

4093

Avansuri acordate pentru imobilizri corporale

4426

TVA deductibil

5121


300.000 lei

72.000 lei

620.000 lei

8. Studiu de caz privind evaluarea stocurilor la iesirea din patrimoniu.

La ieirea din patrimoniu sau la darea n consum, stocurile sunt evaluate i se nregistreaz scoaterea lor din gestiune la valoarea lor de intrare. Problema fundamental a nregistrrilor la ieirea stocurilor cumprate sau fabricate este cea a preului utilizat pentru evaluarea stocurilor ieite.

S.C. DEVA S.R.L. prezint stocul iniial i micrile din cursul lunii aprilie privind materia prima - fin:

DataOperaiaCantitatea(kg)Cost unitar(lei)

01.04Stoc iniial3000,80

08.04Aprovizionare5001,00

16.04Consum400


28.04Consum600

Se evalueaz ieirile (consumul) de fin, precum i stocul final pe baza metodelor de evaluare cunoscute:

I. Metoda costului mediu ponderat (CMP)Costul unitar mediu ponderat se calculeaz ca raport ntre valoarea total a stocului iniial (Si) plus valoarea total a intrrilor (Vi) i cantitatea existent n stocul iniial (qs), plus cantitile intrate(qi):

CMP=Si + Vi

qs + qi

Metoda costului mediu ponderat poate fi aplicat n dou variante:

a. Actualizarea costului unitar mediu ponderat dup fiecare intrare, unde CMP este obinut prin formula de mai jos:

CMP = (Vsp + Vi) : (Qsp + Qi) unde:

Vsp = valoarea stocului precedent;

Vi = valoarea intrrilor;

Qsp = cantitatea existent n stocul precedent;

Qi = cantitatea intrrilor.

DataOperaiaIntrriIeiriStoc

QC.U.VQC.U.VQC.U.V

01.04Stoc iniial3000,800240

08.04Aprovizionare5001,005008000,925740

16.04Consum4000,9253704000,925370

21.04Aprovizionare3001,243727001,060742

28.04Consum6001,0606361001,060106

TOTAL8008721,0001.0061001,060106

Aprovizionarea cu materii prime, conform facturii:

%

301

Materii prime

4426

TVA deductibil

401

Furnizori1.081,28 lei

872 lei

209,28 lei

Consumul de materii prime, conform bonului de consum:

601


301

Materii prime1.006 lei

b. Metoda costului mediu ponderat (CMP) calculate la sfarsitul lunii:

CMP = (Vsi + Vi) : (Qsi + Qi) unde:

Vsi = valoarea stocului iniial;

Vi = valoarea intrrilor;

Qsp = cantitatea existent n stocul iniial;

Qi = cantitatea intrrilor.


QC.U.VQC.U.VQC.U.V

01.04Stoc iniial3000,800240


16.04Consum400400


28.04Consum600100

TOTAL8008721,0001,011.0101001,01101


%

301

Materii prime

4426

TVA deductibil

401


872 lei

209,28 lei


601


301


II. Metoda prima intrare- prima ieire (FIFO)


%

301

Materii prime

4426

TVA deductibil

401


872 lei

209,28 lei


601


301


III. Metoda ultima intrare- prima ieire (LIFO)


QC.U.VQC.U.VQC.U.V

01.04Stoc iniial3000,80240


5001,005005001,00500

16.04Consum4001,004003000,80240

1001,00100


1001,00100

3001,243723001,24372

28.04Consum3001,243721000,8080

1001,00100

2000,80160

TOTAL8008721,0001.0321000,8080


%

301

Materii prime

4426

TVA deductibil

401


872 lei

209,28 lei


601


301


9. Studiu de caz privind productia in curs de executie aferenta stocurilor.

S.C. DEVA S.R.L., n baza inventarierii de la finele exerciiului curent (31 decembrie 2011) a producie n curs de execuie, stabilete c valoarea produciei neterminate este 5.000 lei. De asemenea, pentru deprecierea produciei n curs de execuie, se constituie un provizion n sum de 950 lei.

nregistrarea n contabilitate a produciei neterminate la 31.12.2011:

331

Produse n curs de execuie

711

Venituri aferente costurilor stocului de produse5.000 lei

nregistrarea n contabilitate a provizionului pentru deprecierea produciei n curs de execuie

6814

Cheltuieli de exploatare privind ajustarile pentru deprecierea activelor circulante711

Ajustari pentru deprecierea imobilizarilor in curs de executie950 lei

Reluarea n anul urmtor a produciei neterminate, stabilit prin inventarul efectuat anterior

711

Venituri aferente costurilor stocului de produse331


5.000 lei

nregistrarea n contabilitate a produselor finite, n cursul lunii ianuarie, la costul de producie 7.200 lei:

345

Produse finite711

Ajustari pentru deprecierea imobilizarilor in curs de executie7.200 lei

Se descarc gestiunea pentru produsele finite vndute n cursul lunii ianuarie, la costul de producie de 5.500 lei:

711


Produse finite

5.500 lei

La sfritul lunii ianuarie 2012, se evideniaz producia neterminat, n urma inventarieii i evalurii la costul de producie de 2.500 lei

331


711

Venituri aferente costurilor stocului de produse 2.500 lei

La nceputul lunii februarie 2012, se reia procesul de fabricaie i se nregistreaz scderea din gestiune a produciei neterminate, constatat la nchiderea lunii ianuarie 2012.

711



2.500 lei

La 31.03.2012, pe baza inventarului se constat c provizionul constituit la nceputul anului, nu se mai justific i ca urmare se anuleaz pentru suma de 950 lei

393

Ajustri pentru deprecierea

produciei n curs de execuie 6814

Cheltuieli de exploatare privind ajustarile pentru deprecierea activelor circulante950 lei

10. Studiu de caz privind contabilizatea tranzactiilor in sistem second-hand.

S.C. DEVA S.R.L. achizitioneaz 500 kg. haine second hand la preul de 30 lei/kg. Valoarea mrfii pe factura furnizorului este de 15.000 lei plus T.V.A. i se achit cu ordin de plat. Marfa se va vinde la bucat. n acest sens se va ntocmi un proces verbal de transformare a mrfii din kg.. n buci. n baza procesului verbal ntocmit, rezult 10.000 buci haine la preul de 1,5 lei/buc (500kg.*30 lei/kg = 15.000 lei / 10.000 buc = 1,5 lei/buc) .

Se ntocmete NIR-ul, pe baza procesului verbal pentru marfa intrat de 10.000 buc. la preul de 1,5 lei/buc (pre furnizor) i preul de vnzare cu amanuntul de 3,8 lei/buc. Din Jurnalul de vnzri rezult c s-au vndut mrfuri n valoare de 12.400 lei (inclusiv T.V.A.) Achiziia mrfii second hand i receptia acesteia:

371

Marfuri

%

401

Furnizori

378

Diferente de pret la marfuri4428TVA neexigibil

38.000 lei

15.000 lei

15.645 lei

7.355 lei

Vnzarea i ncasarea mrfurilor pe baza bonului fiscal emis:

5311

Casa in lei%

707


4427


10.000 lei

2.400 lei

Achitarea facturii furnizorului:

5121

Conturi la banci in lei401

Furnizori15.000 lei

Coeficientul mediu de rabat : k =( Si378 + Rc378)/(Si371 + Rd371 Si4428 Rc4428) =

15.645 / ( 38.000 7.355 ) = 0,5105

Descrcarea din gestiune a mrfurilor vndute:

%

378


607


4428

TVA neexigibila371

Marfuri12.400 lei

5.105 lei

4.895 lei

2.400 lei

11. Studiu de caz privind tranzactiile in regim de consignatie.

I. Bunuri n regim de consignaie primite de la persoane fizice sau juridice necuprinse n sfera de aplicare sau scutite de T.V.A.Unitatea de consignaie S.C. DEVA S.R.L. primete de la S.C. DIA S.R.L., nepltitoare de T.V.A., o colecie de gravuri n valoare de 5.000 lei i de la persoana fizic Ionescu Corina o pies de mobilier n valoare de 3.000 lei. Unitatea de consignaie percepe un comision de 16% pentru gravuri i 12% pentru piesa de mobilier. Baza de calcul a T.V.A.-ului o reprezint comisionul perceput de unitatea de consignaie.

Calculul preului de vnzare cu amnuntul pentru colecia de gravuri:

Val. colecie gravuri = 5.000 lei

Val. Comision = 5.000 * 16% = 800 lei

Val. T.V.A. af. comision = 800 * 24% = 192 lei

Val. Total a coleciei de gravuri = 5.000 + 800 = 5.800 lei

Val. coleciei de gravuri la pre cu amnuntul = 5.800 + 192 = 5.992 lei

Calculul preului de vnzare cu amnuntul pentru piesa de mobilier:

Val. piesei de mobilier = 3.000 lei

Val. comision = 3.000 * 12% = 360 lei

Val. T.V.A. af. comision = 360 *24% = 86 lei

Val. Total a piesei de mobilier = 3.000 + 360 = 3.360 lei

Val. piesei de mobilier la pre cu amnuntul = 3.360 + 86 = 3.446 lei

T.V.A. Colectat = 192 + 86 = 278 lei

Recepia bunurilor la primirea mrfii i stabilirea preului de vnzare cu amnuntul:

Bunurile primite n regim de consignaie se nregistreaz extracontabil pe debitul lui 8033 Valori materiale primite n pstrare sau custodie, cu urmtoarea valoare: 5.000 + 3.000 = 8.000 lei

Vnzarea bunurilor la preul de vnzare:

5311

Casa in lei%

707


4427


9.160 lei

278 lei

Consignaia anun deponenii (consignatarii) despre vnzarea bunurilor, moment n care persoana juridic emite factura ctre consignaie pentru valoarea bunurilor:

371

Marfuri401.PersoanaJuridica

Furnizori5.000 lei

371

Marfuri401.PersoanaFizica

Furnizori3.000 lei

nregistrarea adaosului cpmercial i T.V.A. neexigibil:371

Marfuri

%

378


4428

TVA neexigibil

1.438 lei

1.160 lei

278 lei

Descrcarea din gestiune a mrfurilor vndute:

%

378


607


4428

TVA neexigibila371

Marfuri9.438 lei

1.160 lei

8.000 lei

278 lei

Concomitent se descarc gestiunea extracontabil, pe creditul lui 8033 Valori materiale primite n pstrare sau custodie, cu urmtoarea valoare: 5.000 + 3.000 lei = 8.000 lei

Achitarea mrfurilor vndute ctre deponeni:

%

401.PersoanaJuridica

Furnizori

401.PersoanaFizica

Furnizori5311

Casa in lei8.000 lei

5.000 lei

3.000 lei

Reflectarea exigibilitii T.V.A.- ului:

4427

TVA colectat4423

TVA de plata278 lei

Plata T.V.A. ului ctre bugetul statului:

4423

TVA de plata5311

Casa in lei278 lei

II.Bunuri primite n consignaie de la deponeni persoane jurdice, pltitori de T.V.A.

S.C. DEVA S.A. cedeaz consignaiei DIA spre vnzare, produse electronice n valoare de 10.000 lei, T.V.A. 24%. S.C. DEVA ntocmete avizul de expediie. Unitatea de consignaie aplic la valoarea mrfii primate un comision de 15%, pentru a determina valoarea total a mrfii destinat vnzrii (fr T.V.A.).

Calculul preului de vnzare cu amnuntul:

Val. mf. primit = 10.000 lei

Comision = 15% * 10.000 = 1.500 lei

Val. Total mf. = 10.000 +1.500 = 11.500 lei

Val. T.V.A. = 11.500 * 24% = 2.760 lei

Val. Total = 11.500 + 2.760 = 14.260 lei

n unitatea de consignaie, preul de vnzare al produselor electronice s-a stabilit n sum de 14.260 lei. Dup vnzarea acestor produse, S.C. DEVA S.A. ntocmete factura.

Reflectarea n contabilitatea unitii de consignaie:

Componentele facturii de la S.C. DEVA S.A. sunt:

Pre Vnzare = 10.000 lei

Val. T.V.A. = 10.000 * 24% = 2.400 lei

Val. Total Fc. = 10.000 + 2.400 = 12.400 lei

Stabilirea T.V.A.-ului de plat:

T.V.A. Colectat = 2.760 lei (11.500*24%)

T.V.A. De Plat = 2.760 2.400 = 360 lei

nregistrarea mrfurilor primite la pre de vnzare cu amnuntul se face extracontabil pe debitul lui 8033 Valori materiale primiten pstrare sau custodie cu suma de 12.400 lei

ncasarea contravalorii mrfurilor vndute:

5311

Casa in lei%

707


4427


11.500 lei

2.760 lei

Primirea facturii de la S.C. DEVA S.A.:%

371

Marfuri

4426

TVA deductibil

401

Furnizori

12.400 lei

10.000 lei

2.400 lei

nregistrarea adaosului commercial i T.V.A. neexigibil:

371

Marfuri

%378


4428

TVA neexigibil

4.260 lei

1.500 lei

2.760 lei

Concomitent, se descarc gestiunea extracontabil, pe creditul lui 8033 Valori materiale primate n pastrare sau custodie cu urmtoarea valoare: 10.000 + 2.400 = 12.400 lei

Descrcarea gestiunii mrfurilor vndute:

%

378


607


4428

TVA neexigibila371

Marfuri14.260 lei

1.500 lei

10.000 lei

2.760 lei

Plata ctre S.C. DEVA S.A:

401

Furnizori

5311

Casa in lei 12.400 lei

Exigibilitatea T.V.A.:

4427

TVA colectat

%

4426

TVA deductibil

4423

TVA de plata2.760 lei

2.400 lei

360 lei

Plata T.V.A.-ului ctre bugetul statului:

4423

TVA de plata5311

Casa in lei 360 lei

12. Studiu de caz privind tranzactiile la o casa de amanet.

O cas de amanet ncheie un contract cu o persoan fizic Popescu Maria, proprietara unui bun de valoare, pe baza cruia i acord un mprumut n sum de 3.000 lei pe o perioad de 6 luni. Pentru aceasta, se percepe persoanei fizice un comision de 15%.

2.481 nregistrrile contabile la acordarea mprumutului:

2678Alte creante imobilizate5311

Casa in lei 3.000 lei

Concomitent extracontabil se nregistreaz pe debitul contului 8033 Valori materiale primite n pstrare sau custodie, suma de 3.000 lei.

La data scadent, pot interveni urmtoarele situaii:

a) Persoana fizic ramburseaz mprumutul i comisionul, primind n schimb bunul de valoare:

5311Casa in lei2678Alte creante imobilizate 3.000 lei

5311Casa in lei704Venituri din servicii prestate450 lei

5311 Casa n lei = 2678 Alte creane imob.

3.000 lei

5311 Casa n lei= 704 Venituri din serv.prest. 450 lei

Concomitent extracontabil se nregistreaz pe creditul contului 8033 Valori materiale primite n pstrare sau custodie suma de 3.000 lei.

b) Persoana fizic nu restituie la data scadent mprumutul i comisionul.

n aceste condiii, casa de amanet devine proprietara bunului de valoare. Aceasta poate opta fie pentru pstrarea n patrimoniu a bunului, fie pentru valorificarea acestuia prin vnzare obinuit sau n sistem de consignaie, potrivit contractului ncheiat cu debitorul.

Dac societatea hotrte reinerea bunului n patrimoniu, ca mijloc fix:

- se nregistreaz mijlocul fix213Instalatii tehnice si mijloace de transport2678Alte creante imobilizate3.000 lei

213 Instal.tehnice,mijl.de transp. = 2678 Alte creane imob. 3.000 lei

animale i plantaii

Evaluarea bunului la valoarea de pia - presupunem c valoarea de pia este de 4.500 lei

- nregistrarea mijlocului fix la valoarea de pia:213Instalatii tehnice si mijloace de transport7588Alte venituri din exploatare1.500 lei

213 Instal.tehnice,mijl.de transp. = 7588 Alte venit.din expl. 1.500 lei

animale i plantaii

Dac se hotrte vnzarea bunului, n funcie de modalitatea de valorificare, se disting urmtoarele situatii:

I. La vnzarea obinuit se cunosc:

- pre evaluat 3.000 lei

- adaos comercial 30%: 900 lei

- TVA 936 lei (3.900 x 24%)

- nregistrarea intrrii n gestiune a mrfii:371Marfuri

%

2678Alte creante imobilizate

378Diferente de pret la marfuri

4428


3.000 lei

900 lei936 lei

371 Mrfuri

=

%

4.836 lei

2678 Alte creane imob.

3.000 lei

378 Dif.de pre la mf.

900 lei

4

428 TVANeexigibil

936 lei

Concomitent extracontabil se nregistreaz pe creditul contului 8033 Valori materiale primite n pstrare sau custodie suma de 3.000 lei.

- nregistrarea vnzrii bunului:5311Casa in lei

%

707Venituri din vnzarea marfurilor

4427TVA colectata 4.836 lei

3.900 lei

936 lei

5311 Casa n lei = %

4.836 lei

707 Venituri din vz.mf.

3.900 lei

4427 TVA Colectat

936 lei

- nregistrarea descrcrii din gestiune a bunului:607Cheltuieli privind marfurile%

371Marfuri


4428


3.000 lei

900 lei936 lei

607 Ch.privind mf.=

%

7.836 lei

371 Mrfuri

3.000 lei


900 lei

4428 TVANeexigibil

936 lei

II. La vnzarea n sistem de consignaie se cunosc:

- pre evaluat 3.000 lei

- comision 10%: 300 lei

- TVA 792 lei (3.300 x 24%)

- nregistrarea vnzrii bunului:5311Casa in lei

%

707Venituri din vnzarea marfurilor

4427TVA colectata 4.092 lei

3.300 lei

792 lei

5311 Casa n lei =

%

4.092 lei

707 Venituri din vz.mf.

3.300 lei

4427 TVAColectat

792 lei

- Casa de amanet anun persoana fizic de vnzarea mrfii i nregistreaz n gestiune marfa:371Marfuri

%

2678Alte creante imobilizate


4428


3.000 lei

300 lei792 lei

371 Mrfuri

=

%

4.092 lei

2678 Alte creane imob.

3.000 lei

378 Dif.de pre la mf. 300 lei

4428 TVANeexigibil

792 lei

- nregistrarea descrcrii din gestiune a mrfii vndute:607Cheltuieli privind marfurile%

371Marfuri


4428


3.000 lei

300 lei627 lei

607 Ch.privind mf.=

%

4.092 lei

371 Mrfuri

3.000 lei


300 lei

4428 TVANeexigibil

627 lei

Concomitent extracontabil se nregistreaz pe credit contului 8033 Valori materiale primite n pstrare sau custodie suma de 3.000 lei.

La scaden, proprietarul bunului poate solicita prelungirea termenului de scaden. Casa de amanet percepe un comision suplimentar pentru perioada de prelungire, iar dup expirarea noului termen, se procedeaz conform celor dou variante prezentate mai sus (ncasarea mprumutului i restituirea bunului sau bunul devine proprietatea casei de amanet).

3. Studiu de caz privind tranzaciile la o cas de schimb valutar.

La punctul de schimb valutar deschis de ctre S.C. ANAVAL S.R.L. se efectueaz n luna aprilie 2012 urmtoarele operaii de vnzare /cumprare de valut ctre / de la populaie la cursurile afiate n moneda naional:

01.04.2012 : Sold casa lei 3,000

01.04.2012: Sold casa euro 1,500

01.04.2012: Curs BNR4,25

15.04.2012 : Curs BNR 4,30

15.04.2012 :Curs Cumparare euro 4,00

15.04.2012: Curs Vanzare euro 4,54

30.04.2012: Curs BNR 4.40

Un client cumpar 2.000 euro la cursul afiat de 4,550 lei / - casa de schimb vinde euro.

Un client vinde 1.500 la cursul afiat de 4,54 lei/ - casa de schimb cumpr euro.5314Casa in valuta5311Casa in lei 6.000 lei

5314Casa in valuta708Venituri din activitati diverse450 lei

5314 Casa n valut =5311 Casa n lei 6000 lei (1500*4.0 curs afiat)

5314 Casa n valut =708 Venituri din 450 lei (6450 val la curs BNR 6000val

activiti diverse la curs cumprare )

Conform legislaiei la venituri se va nregistra numai suma ce reprezint comisionul casei de schimb valutar la momentul tranzaciei.

Sold final la sfritul zilei:

Sold cas lei : 3000 lei+8600+480-6000=6080 lei

Sold cas euro : 1500 - 2000 + 1500 = 1000

Sold cas euro echivalent lei: 6375-8600+6000+450=4225 lei

Sold cas euro 30.04.2012 / 1000 * curs BNR 4.4 =4400 lei

La finalul lunii - 30.04.2012 se face reevalurarea la cursul BNR al soldului din casa n valut astfel:

Diferene de curs favorabile:5314Casa in valuta765Venituri din diferente de curs valutar175 lei

5314 Casa n valut = 765 Venituri din diferene de curs 175lei (4.400lei-40.225lei)

Ca activiti specifice casei de schimb valutar mai putem ntalni urmtoarele cazuri: Plusurile i minusurile n cas stabilite de ctre persoana desemnat n firm s verifice zilnic numerarul din casieria n lei i casieria n valut i registrele contabile aferente.

Presupunem c la casa n lei, soldul registrului de cas este 5.600 lei, iar numerar se stabilete o sum de 5.900 deci un plus de 300 lei iar la casa n valut un sold de 3.000 iar numerar 3.100 un plus de 100 la curs BNR de 4.4

nregistrarea plusului:5311Casa in lei758Alte venituri din exploatare 300 lei

5314Casa in valuta758Alte venituri din exploatare440 lei

5311 Casa n lei = 758 Alte venituri din exploatare 300 lei

5314 Casa n devize = 758 Alte venituri din exploatare 440 lei (100 *4.4 curs BNR)

Presupunem c la casa n lei, soldul registrului de cas este de 5.000 lei, iar numerar se stabilete o sum de 4800 lei deci un minus de 200 lei, sold cas valut 1500 , numerar se stabilete o sum de 1420 , un minus de 80 , ambele se imput casierului!

nregistrarea constatrii minusului:658Alte cheltuieli de exploatare5311Casa in lei 200 lei

658Alte cheltuieli de exploatare5314Casa in valuta352 lei

658 Alte cheltuieli de exploatare = 5311 Casa n lei 200 lei

658 Alte cheltuieli de exploatare = 5314 Casa n valut 352 lei (80-4.4 curs BNR)

Recuperarea debitului de la persoana vinovat prin facturare:461Debitori diversi%

758Alte venituri din exploatare

4427TVA colectata 684,48 lei

552 lei

132,48 lei

461 Debitori diveri = % 684.48 lei

758 Alte venituri din exploatare 552lei(200lei + 352lei)

4427 TVAColectat 132.48 lei

ncasarea debitului:5311Casa in lei461Debitori diversi 200 lei

5314Casa in valuta461Debitori diversi352 lei

5311 Casa n lei = 461 Debitori diveri 200 lei

5314 Casa n valut = 461 Debitori diveri 352 lei

(valoarea la data imputrii)

Presupunem c ncasarea debitului la casa n valut se face la curs de 4.5 curs BNR5314Casa in valuta765Venituri din diferente de curs valutar8 lei

5314 Casa n valut =765 Venituri din dif. de curs 8 lei (360 lei adica 80*4.5 352 adica 80*4.4)

Bancnote deteriorate i rscumprate Presupunem c la sfritul unei zile se constat deteriorarea unei bancnote de 100 ce nu mai poate fi pus n circulaie i se hotrte ca aceasta sa fie returnat Bncii Naionale care o rscumpr la o valoare de 75% din valoarea de pe pia. Curs BNR din data predrii bancnotei: 4.4 lei/

Predarea bancnotei:628Alte cheltuieli cu serviciile executate de terti5311Casa in lei440 lei

671 Ch. Evenim. Extraordinare = 5314 Casa n lei 440 lei(100*4.4)

Recuperarea a 75% din valoarea bancnotei, valoarea rscumprat se face n lei pe baza unui document specific:5311Casa in lei768Alte venituri financiare330 lei

5311 Casa in lei = 768 Alte venituri financiare 330 lei(440 lei*75%)

Bancnote false Printre obligaiile casei de schimb valutar se numr i verificarea veridicitii bancnotelor iar n cazul n care se constat bancnote false, se va anuna imediat organele competente.

Constatarea bancnotelor false dup tranzacie fr a putea identifica persoana rspunztoare de plasarea de bancnote false pe pia duce la imputarea prejudiciului de la personalul rspunzator, situaie prezentat mai sus.

Cecuri de cltorie Se cumpr Cecuri de cltorie de la un client, valoare CEC 1.500 curs BNR 4. Cursul afiat de casa de schimb este de 4.2 lei/ pentru cumparare euro.5328.1Alte valori5328.2Alte valori 6.300 lei

5328.1Alte valori708Venituri din activitati diverse300 lei

53241 Alte valori = 53242 Alte valori 6.300 lei(1.500*4.2 curs afisat)

53241 Alte valori = 708 Alte venituri activiti diverse 300 lei ( 6.600 lei adica 1.500*4.4 curs BNR 6.300 lei adic 1.500 *4.2 curs afiat)

Remiterea CEC-ului ctre banca emitent, se face pe baz de borderouri:5114Efecte remise spre scontare5328.1Alte valori

5114 Efecte remise spre scontare =53241 Alte valori 6.600 lei (1.500*4.4-valoarea CEC-lui la curs BNR din data remiterii)

ncasarea CEC-ului prin banc curs BNR la data ncasrii, 4.500 lei/5124Conturi la banci in valuta5114Efecte remise spre scontare 6.600 lei

5124Conturi la banci in valuta765Venituri din diferente de curs valutar150 lei

5124 Banca n valut = 5114 Efecte remise spre scontare 6.600 lei

5124 Banca n valut = 765Venituri din diferente de curs 150 lei(1.500*4.5 1.500*4.4)

4. Studiu de caz privind importul de stocuri.

Societatea comercial Powertek Equipment S.R.L., nregistrat n scopuri de T.V.A., import mrfuri la preul extern de 1.000 euro la cursul de 4,30 lei/euro. Taxele vamale sunt de 10%, iar comisionul vamal de 0,5% din preul extern al mrfurilor. Taxele vamale i comisionul se achit prin virament bancar, n lei. Mrfurile se achita prin banc la cursul de 4,40 lei/euro. Mrfurile se evalueaz la costul de achziie.

Recepia mrfurilor importate:

Preul extern = 1.000 * 4.30 = 4.300 lei371Marfuri401Furnizori4.300 lei

371 Mrfuri

=401 Furnizori

4.300 lei

Taxe vamale = 4.300 * 10% = 430 lei371Marfuri446Alte impozite, taxe si varsaminte asimilate430 lei

371 Mrfuri

=446 Alte imp., taxe i vrsm.asim. 430 lei

Comision vamal = 4.300 * 0,5% = 22 lei371Marfuri446Alte impozite, taxe si varsaminte asimilate22 lei

371 Mrfuri

=446 Alte imp., taxe i vrsm.asim. 22 lei

Taxarea invers nregistrat n jurnalele de T.V.A.:

T.V.A. = 4.300 + 430 + 22 = 4.752 lei4426TVA deductibila4427TVA colectata4.752 lei

4426 T.V.A. Ded.=4427 T.V.A. Colect.

4.752 lei

Achitarea taxelor vamale i a comisionului vamal:

Tax Vamal + Comision Vamal = 430 + 22 = 452 lei446Alte impozite, taxe si varsaminte asimilate5121Conturi la banci in lei452 lei

446 Alte imp., taxe i vrsm.asim. = 5121 Conturi la Bnci 452 lei

Achitarea mrfurilor la cursul de 4,40 lei/euro:%

401Furnizori665Cheltuieli din diferente de curs valutarmonetare exprimate in valuta5124

Conturi la banci in valuta

4.400 lei4.300 lei100 lei

%=5124 Conturi la bnci n valut

4.400 lei

401 Furnizori (1.000*4.300)

4.300 lei

665 Ch. din dif de curs valuta (4.40 4.30)*1.000

100 lei

5. Studiu de caz privind exportul de stocuri.

Societatea comercial Vision S.R.L., care are ca obiect de activitate comercializareamrfurilor cu ridicata achiziioneaz mrfuri n valoare de 1.500 lei plus T.V.A., pe care ulterior le export la preul extern de 1.000 euro la cursul 4,30 lei/euro. La acelai curs valutar se achit n numerar asigurarea pe parcursul extern de 40 de euro i transportul pe parcursul extern de 60 de euro. Factura privind mrfurile se ncaseaz prin banc la cursul de 4,40 lei/euro. T.V.A. deductibil achitat furnizorului se recupereaz de la buget.

Recepia mrfurilor:%

371Marfuri4426TVA deductibila401Furnizori

1.860 lei1.500 lei360 lei

%

=401 Furnizori

1.860 lei

371 Mrfuri

1.500 lei

4426 T.V.A. Deductibil

360 lei

Achitarea prin banc a mrfurilor cumprate n lei:401Furnizori5121Conturi la banci in lei1.860 lei

401 Furnizori =5121 Conturi la bnci n lei

1.860 lei

Achitarea n valut a asigurrii pe parcurs extern:

Val. Asigurare = 40 * 4.30 = 172 lei613Cheltuieli cu primele de asigurare5314Casa in valuta172 lei

613 Ch.prime asig.=5314 Casa n valut

172 lei

Achitarea n valut a transportului pe parcurs extern:

Val. Transport = 60 * 4.30 = 258 lei624Cheltuieli cu transportul de bunuri si personal5314Casa in valuta258 lei

624 Ch transp de bun i personal =5314 Casa n valut

258 lei

Livrarea la export a mrfurilor (este operaiune scutit de T.V.A.):4111Clienti707Venituri din vnzarea marfurilor4.300 lei

4111 Clieni =707 Venit din vz. mf. (1.000*4.30)

4.300 lei

Descrcarea gestiunii cu mrfurile vndute:624Cheltuieli privind marfurile371Marfuri1.500 lei

607 Ch. priv. mf.=371 Mrfuri

1.500 lei

ncasarea n valut a creanei externe (dif. favorabile de curs valutar ct. 765):5124Conturi la banci in valuta%

4111Clienti

765Venituri din diferente de curs valutar4.400 lei

4.300 lei

100 lei

5124 Cont la banca n valut = %

4.400 lei

4111 Clieni (1.000*4.30)4.300 lei

765 Venit dif. de curs val. 100 lei

Regularizarea conturilor de T.V.A. la sfritul lunii:4424TVA de recuperat4426TVA deductibila360 lei

4424 T.V.A. De Recuperat =4426 T.V.A.Deductibil 360 lei

6. Studiu de caz privind contabilitatea tranzaciilor pe baz de comision.

Societate comercial Marin com S.R.L. cumpr aciuni, printr-un intermediar cruia i pltete 1% din valoarea total a tranzaciei. Valoarea total a aciunilor este de 25.000 lei. Primire factur cheltuieli commission%

622Cheltuieli privind comisioanele si onorariile

4426TVA deductibila401Furnizori

3.100 lei2.500 lei600 lei

%=401 Furnizori 3.100 lei622 Cheltuieli privind comisioanele i onorariile 2.500 lei 4426 TVA Deductibil 600 lei

Plata facturii401Furnizori5121Conturi la banci in lei3.100 lei

401 Furnizori = 5121 Banca n lei 3.100 lei

La sfritul lunii, societatea comercial Marin com S.R.L. nchide conturile de cheltuieli. Inchiderea conturilor de cheltuieli121Profit sau pierdere622Cheltuieli privind comisioanele si onorariile2.500 lei

121profit sau Pierdere=622Cheltuieli privind comisioanele i onorariile 2.500 lei

3 Studiu de caz privind stocurile n curs de aprivizionare.

La nceputul lunii martie a anului 2012, societatea comercial ALFA S.R.L. cumpr de la un furnizor cu sediul n Statele Unite ale Americii, materii prime n valoare de 45.000 dolari. Bunurile sunt transportate pe cale naval, iar cumprtorul intr n posesia materiilor prime din momentul n care bunurile sunt ncrcate pe nav, n portul vnztorului. n data de 10 martie 2012, transportatorul efectueaz n numele cumprtorului, att ncrcarea, ct i recepia bunurilor.

Cursul valutar utilizat la data recepiei este cursul de schimb al pieei valutare, comunicat de Banca Naional a Romniei, din ultima zi bancar anterioar operaiunii privind recepionarea bunurilor. Astfel, cursul valutar utilizat pentru evaluarea bunurilor recepionate este de 3,0200 lei/dolar (acesta fiind de fapt, cursul de schimb al pieei valutare, comunicat de Banca Naional a Romniei n data de 9 martie 2012, ultima zi bancar anterioar operaiunii de recepie din data de 10 martie 2012).

Cu aceast ocazie, vnztorul transfer cumprtorului, att proprietatea, ct i riscurile i beneficiile. Recepia bunurilor se face de ctre transportator n numele cumprtorului. La recepie nu se constat diferene fa de cantitatea livrat de vnztor, moment n care transportatorul confirm cumprtorului existena bunurilor solicitate i transmite o copie a facturii primite de la furnizor i o copie a procesului-verbal de recepie. Pe toat perioada transportului pn la predarea bunurilor ctre cumprtor, acestea se afl n proprietatea cumprtorului i n rspunderea transportatorului. Plata furnizorului se face n 7 zile calendaristice de la ncrcarea bunurilor pe nava transportatorului, respectiv 17 martie 2012. Cursul valutar utilizat la plata facturii este de 2,9000 lei/dolar.

Bunurile ajung n ar n data de 12 mai 2012. Odat ajunse n ar, transportatorul pred cumprtorului materiile prime i factureaz ctre acesta cheltuielile de transport n valoare de 5.000 dolari. Data la care cumprtorul a acceptat factura de transport este 12 mai 2012 iar cursul valutar utilizat la reflectarea n contabilitate a acestor cheltuieli este de 3,2000 lei/dolar (cursul de schimb valutar comunicat de BNR n data de 11 mai 2012).

n perioada imediat urmtoare, cumprtorul vmuiete bunurile importate i pltete taxele vamale n sum de 12.800 lei i TVA n sum de 27.360 lei. Plata cheltuielilor de transport se face n 2 zile calendaristice de la data facturrii, respectiv n data de 14 mai 2010, la cursul valutar de 3,2200 lei/dolar.

Cursul valutar utilizat la data decontrii este cursul de schimb al pieei valutare, comunicat de BNR din 13 mai 2012, ultima zi bancar anterioar operaiunii de decontare din data de 14 mai 2012.

Odat ajunse la cumprtor, materiile prime importate sunt date n consum n vederea prelucrrii acestora.

3.100 n contabilitatea cumprtorului, materiile prime n curs de aprovizionare pentru care s-au transferat riscurile i beneficiile aferente se reflect astfel: Recunoaterea stocurilor la momentul transferului riscurilor i beneficiilor (10 martie 2012). Evaluarea stocurilor se face pe baza documentaiei transmise/confirmate de transportator, utilizndu-se cursul valutar comunicat de BNR din ultima zi bancar anterioar operaiunii de recepie, respectiv cel din data de 9 martie 2012 Valoarea stocului este de 135.900 lei (45.000 dolari x 3,0200 lei/dolar). ntruct stocul deinut este n curs de aprovizionare, recunoaterea se face, dup natura acestuia, n conturile din grupa 32 Stocuri n curs de aprovizionare.321Materii prime in curs de aprovizionare401Furnizori135.900 lei

321 Materii prime n curs = 401 Furnizori 135.900 lei

de aprovizionare

n data de 17 martie 2012 se pltete furnizorului suma de 45.000 dolari, la cursul valutar de 2,9000 lei/dolar (curs comunicat de BNR n data de 16 martie 2012). Contravaloarea n lei a sumei pltite n valut reprezint 130.500 lei (45.000 dolari x 2,9000 lei/dolar). Diferenele de curs valutar favorabile, nregistrate la data plii, sunt de 5.400 lei [45.000 dolari x (3,0200 lei/dolar - 2,9000 lei/dolar)]401Furnizori%

5124Conturi la banci in valuta

765Venituri din diferente de curs valutar135.900 lei

130.500 lei

5.400 lei

401 Furnizori = % 135.900 lei

5124 Conturi la bnci n valut 130.500 lei

765 Venituri din diferene de curs valutar 5.400 lei

Preluarea efectiv de la transportator, a materiilor prime importate, vmuirea acestora i recunoaterea bunurilor primite la nivelul costului de achiziie prin nregistrarea tuturor cheltuielilor atribuibile costului de achiziie. Astfel, costul de achiziie al materiilor prime, n valoare de 164.700 lei, cuprinde:

- pre de achiziie, stabilit la data recepiei, n valoare de 135.900 lei;

- cheltuieli de transport-aprovizionare, n valoare de 16.000 lei (5.000 dolari x 3,2000 lei/dolar);

- taxele vamale, n valoare de 12.800 lei.

T.V.A. pltit n vam n sum de 27.360 lei nu este inclus n costul de achiziie ntruct aceast tax este recuperabil.301Materii prime%

321Materii prime in curs de aprovizionare

401Furnizori

446

Alte impozite, taxe si varsaminte asimilate164.700 lei

135.900 lei

16.000 lei12.800 lei

301 Materii prime = % 164.700 lei 321 Materii prime n curs de aprovizionare 135.900 lei

401 Furnizori 16.000 lei

446 Alte impozite, taxe i vrsminte assimilate 12.800 lei

Plata cheltuielilor de transport n valoare de 16.100 lei (5.000 dolari x 3,2200 lei/dolar) i nregistrarea diferenelor de curs valutar nefavorabile, aferente plii acestora, n valoare de 100 lei [5.000 dolari x (3,2000 lei/dolar - 3,2200 lei/dolar)]:%

401Furnizori

665Cheltuieli din diferente de curs valutarmonetare exprimate in valuta5124Conturi la banci in valuta 16.100 lei16.000lei100 lei

% = 5124 Conturi la bnci n lei 16.100 lei

401 Furnizori 16.000 lei

665 Cheltuieli din diferene de curs valutar 100 lei

Valut: Plata taxelor vamale i a T.V.A. ului, calculate n vam:%

446Alte impozite, taxe si varsaminte asimilate

4426TVA deductibila5121Conturi la banci in lei40.160 lei12.800 lei27.360 lei

% = 5121 Conturi la bnci n lei 40.160 lei

446 Alte impozite, taxe i vrsminte assimilate 12.800 lei

4426 Taxa pe valoarea adugat deductibil 27.360 lei

nregistrarea consumului de materii prime:601Cheltuieli cu materiile prime301Materii prime164.700 lei

601 Cheltuieli cu materiile prime = 301 Materii prime 164.700 lei

16 Studiu de caz privind stocurile trimise spre prelucrare la teri.

Societatea comercial LEM`S S.R.L., avnd activitatea principal prelucrarea lemnului, trimite la teri pentru fasonare lemn rotund n valoare de 1.000 lei. Preul prelucrrii materiei prime este de 50 lei plus T.V.A. Ulterior, materiile prime prelucrate se returneaz. Trimiterea materiilor prime pentru prelucrare pe baz de aviz de nsoire a mrfii:351Materii si materiale aflate la terti301Materii prime1.000 lei

351 Materii i materiale aflate la teri = 301 Materii prime 1.000 lei

Costul prelucrrii conform facturii:%

301Materii prime

4426TVA deductibila401Furnizori62 lei50 lei12 lei

% = 401 Furnizori 62 lei

301 Materii prime 50 lei

4426 TVA Deductibil 12 lei

Rentoarcerea de la prelucrare a materiilor prime:301Materii prime351Materii si materiale aflate la terti1.000 lei

301 Materii prime =351 Materii i materiale aflate la teri 1.000 lei

63 Studiu de caz privind stocurile aflate n custodie la teri.

Datorit lipsei spaiilor de depozitare S.C. MARINA S.R.L., trimite la teri pentru depozitare temporar produse finite n valoare de 500 lei. Chiria perceput este de 20 lei plus T.V.A. i se achit n numerar. Ulterior, produsele sunt aduse n societate.

Trimiterea la teri a produselor finite:354Produse aflate la terti345Produse finite500 lei

354.Produse aflate la ter =

346 Produse finite 500,00 lei

Achitarea chiriei:%

612Cheltuieli cu redeventele, locatiile de gestiune si chiriile

4426TVA deductibila5311Casa in lei24,80 lei20 lei4,80 lei

% =

5311 Casa n lei 24,80 lei

612 Chelt.cu redevenele, locaiile

de gestiune i chiriile 20,00 lei

4426TVA Deductibil 4,80 lei

Aducerea produselor n entitate:345Produse finite354Produse aflate la terti500 lei

345 Produse finite =

354 Produse aflate la teri 500,00 lei

62 Studiu de caz privind vnzrile de stocuri prin cedarea de comision.

O societate agricol, care are i brutrie, preia de la persoane fizice gru n valoare de 2.000 lei, n schimbul cruia le pred acestora pine n valoare de 4.000 lei.

Se procedeaz astfel la predarea grului, fiecare persoan fizic primete de la societate un numr de cartele n baza crora se deplaseaz zilnic la un magazin i ridic pine. Pentru activitatea de distribuire a pinii, societatea achit magazinului un comision de 2%.

n principiu, esena acestei situaii const n aplicarea art. 130 din Codul fiscal, ce reglementeaz din punctul de vedere al TVA-ului, schimbul de bunuri, iar procedura efectiv este dat de pct. 8 din HG nr. 44/2004 privind normele metodologice de aplicare a acestui articol, redate n continuare:

8. (1) Operaiunile prevzute la art. 130 din Codul fiscal, includ orice livrri de bunuri/prestri de servicii a cror plat se realizeaz printr -o alt livrare/prestare, precum:

a) plata prin produse agricole, care constituie livrare de bunuri, a serviciului de prelucrare/obinere a produselor agricole;

b) plata prin produse agricole, care constituie livrare de bunuri, a arendei, care constituie o prestare de servicii.

Fiecare operaiune din cadrul schimbului este tratat separat aplicndu -se prevederile prezentului titlu n funcie de calitatea persoanei care realizeaz operaiunea, cotele i regulile aplicabile fiecrei operaiuni n parte.

Astfel, livrarea de pine va fi supus TVA-ului.

Primire gru de la persoane fizice:301Materii prime401Furnizori2.000 lei

301 Materii prime

= 401 Furnizori

2.000 lei

Documentul este Borderoul de achiziie, conform O.M.F.P. nr. 3.512/2008, nsoit de Nota de intrare recepie. Societatea are obligaia s evalueze valoarea just a gr ului.

Consum de materii prime i realizarea produsului finit, pine:601Cheltuieli cu materiile prime301Materii prime2.000 lei

601 Cheltuieli cu materii prime = 301 Materii prime 2.000 lei

Documentul la consum este Bonul de consum.345Produse finite711Venituri aferente costurilor stocurilor de produse2.000 lei

345 Produs finit = 711 Venituri din costuri aferente stocurilor de produse 2.000 lei

Documentul pentru nregistrarea produciei este o situaie centralizatoare privind costurile ce au contribuit la realizarea produciei.

Livrare pine ctre persoane fizice:411Clienti%

701Venituri din vnzarea produselor finite, produselor agricole si a activelor biologice de natura stocurilor

4427TVA colectata4.360 lei

4.000 lei

360 lei

411 Clieni = % 4.360 lei

701 Venituri din producia proprie 4.000 lei

4427 TVA Colectat (9%) 360 lei

Considerm necesar utilizarea casei de marcat fiscale i emiterea bonului fiscal, sub form de credit comercial (fr numerar). De asemenea, magazinul trebuie s organizeze o gestiune distinct, unde va recepiona pinea.

Scderea din gestiune a pinii livrate:711Venituri aferente costurilor stocurilor de produse345Produse finite2.000 lei

711 Venituri din costuri aferente stocurilor de produse = 345 Produs finit. 2.000 lei

Compensarea creanei cu pinea livrat asupra datoriei cu grul:401Furnizori4111Clienti4.360 lei

401 Furnizori = 4111 Clieni 4.360 lei

Considerm c nu se necesit procese verbale de compensare, deoarece persoana fizic nu emite facturi, iar compensarea se face n funcie de cartelele de pine primite de la magazin. n acest caz se necesit organizarea evidenei acestor cartele.

ntre societatea agricol i magazin trebuie s existe un contract de distribuie, s se precizeze c sunt livrri efectuate n numele societtii. Magazinul evideniaz aceast livrare de pine n contul extrabilanier: 8033 Valori materiale primite n pstrare sau custodie. 4.360

Factura de comision a magazinului se va nregistra n evidena contabil prin articolul:%

628Alte cheltuieli cu serviciile executate de terti

4426TVA deductibila401Furnizori123 lei99,20 lei23,80 lei

% = 401 Furnizori 123,0 lei

628 Cheltuieli cu alte servicii executat e de teri 99,2 lei

4426 TVA deductibil 23,8 lei

63 Studiu de caz privind plusurile de stocuri la inventar.

Societatea comercial Telemobil S.R.L., nregistreaz n contabilitate diferenele constatate la inventarierea mrfurilor efectuat la sfritul exerciiului financiar 2010, n condiiile n care situaia faptic este redat n lista de inventariere, iar situaia scriptic este urmtoarea: telefon 18 buci.

Cota medie de rabat calculat la sfritul perioadei este de 20%. Mrfurile sunt nregistrate la preul de vnzare cu amnuntul.Valoarea de inventar a mrfurilor este: Telefon 310 lei

LIST DE INVENTARIERE

Data: 31.12.2010

Nr. Crt.Denumirea bunurilor inventariateCodU/MCantitatePre Unitar de nreg. n ctb.Valoare ContabilValoarea de InventarDeprecierea

ValoareaMotivul

1.Telefon17buc.203006.0006.000--

Dac valoarea de inventar este mai mare dect valoarea contabil, n listele de inventarere firma trece valoarea contabil. nregistrarea plusului de inventar la articolul Telefon:

Plus de inventar = (20 - 18) *300 = 600 lei

T.V.A Neexigibil aferent plusului de inventar = 600 * 24/124 = 116 lei

Adaosul comercial aferent mrfurilor n plus = (600 - 116) * 20% = 96,80 lei

Costul de achiziie al mrfurilor n plus = 600 116 96,80 = 387,20 lei371Marfuri%

607Cheltuieli privind marfurile


4428

TVA neexigibila600 lei

387,20 lei

96,80 lei

116 lei

371 Mrfuri =

%

600 lei

607 Ch.priv.mf.

387,20 lei


96,80 lei

4428 T.V.A.Neexigibil

116 lei

Observaie.

Pentru a evita creditarea conturilor de cheltuieli, putem inverse formula contabil de mai sus si scriem sumele cu minus sau n rou.

Diferenele valorice n plus, dintre valoarea de inventar (310*20=6.200 lei) i valoarea contabil (300*20=6.000 lei) a mrfurilor constatate faptic la inventariere nu se nregistreaz n contabilitate, conform principiului prudenei.

64 Studiu de caz privind minusurile de stocuri la inventar.

Societatea comercial Telemobil S.R.L., nregistreaz n contabilitate diferenele constatate la inventarierea mrfurilor efectuat la sfritul exerciiului financiar 2010, n condiiile n care situaia faptic este redat n lista de inventariere, iar situaia scriptic este urmtoarea: tablet 11 buci.

Cota medie de rabat calculat la sfritul perioadei este de 20%. Mrfurile sunt nregistrate la preul de vnzare cu amnuntul.Valoarea de inventar a mrfurilor este: tablet 1.400 lei

LIST DE INVENTARIERE

Data: 31.12.2010

Nr. Crt.Denumirea bunurilor inventariateCodU/MCantitatePre Unitar de nreg. n ctb.Valoare ContabilValoarea de InventarDeprecierea

ValoareaMotivul

1.Tablet28buc.101.50015.00014.0001.000Reducere pre

Dac valoarea de inventar este mai mare dect valoarea contabil, n listele de inventarere firma trece valoarea contabil. nregistrarea minusului de inventar la articolul Tablet:

Minus de inventar = (Cantiti faptice Cantiti scriptice) * Preul de nregistrare n contabilitate = (10 11) * 1.500 = -1.500 lei

T.V.A.Neexigibil aferent mrfurilor lips = 1.500 * 24/124 = 290 lei

Adaosul commercial aferent mrfurilor lips = (1.500 290) * 20% = 242 lei

Costul de achiziie al mrfurilor lips la inventar = 1.500 290 242 = 968 lei%



4428

TVA neexigibila371Marfuri1.500 lei968 lei242 lei290 lei

%

=371 Mrfuri

1.500 lei

607 Ch.priv.mf.

968 lei


242 lei

4428 T.V.A.Neexigibil

290 lei

Imputarea ctre vnztor a minusului de mrfuri:4282Alte creante in legatura cu personalul%

7581Venituri din despagubiri, amenzi si penalitati

4427

TVA colectata1.500 lei

1.210 lei

290 lei

4282 Alte creane in leg.cu pers. =

%

1.500 lei

7581 Venituri din 1.210 lei

despgubiri amenzi i penaliti (968+242)

4427 T.V.A.Colectat 290 lei Reinerea debitului pe tatul de salarii:421Personal - salarii datorate4282Alte creante in legatura cu personalul1.500 lei

421 Personal-sal.datorate= 4282 Alte creane n leg.cu pers.1.500 lei

n cazul n care minusul de inventar este neimputabil i nu s-a ncheiat contracte de asigurare, se calculeaz T.V.A. afferent costului de achiziie al mrfurilor n minus, care se include n cheltuielile nedeductibile fiscal: 968 * 24% = 232 lei.635Cheltuieli cu alte impozite, taxe si varsaminte asimilate4427

TVA colectata232 lei

635 Ch.priv.alte imp.taxei vrsm.asim. = 4427 T.V.A.Colectat 232 lei

nregistrarea deprecierii mrfurilor cu 1.000 lei, ca urmare a scderii preului, sub forma unei ajustri pentru depreciere:6814Cheltuieli de exploatare privind ajustarile pentru deprecierea activelor circulante397

Ajustari pentru deprecierea marfurilor1.000 lei

6814 Ch de expl.priv.ajust.= 397 Ajustri pt.deprecierea mf.

1.000 lei

pt.deprecierea active.circulante

65 Studiu de caz privind contabilitatea stocurilor degradate, expirate sau alte forme de scoatere din evidena contabil.

Cu ocazia inventarierii gestiunii de mrfuri la societatea comercial IMDIA S.R.L. s-a constatat c exist mrfuri expirate, deteriorate care nu mai pot fi vandute. n acest sens comisia de inventariere a ntocmit un proces verbal pentru scoaterea acestora din eviden.

Minus de inventar = (Cantiti faptice Cantitati scriptice) * Preul de nregistrare n contabilitate = 2500,00 lei, din care 500 lei se imput gestionarului.

Cota medie de rabat calculat este de 20%. Mrfurile sunt nregistrate la preul de vnzare cu amnuntul. nregistrarea minusului de inventar: Tva neexigibila aferent mrfurilor lips: 2 500 * 24 :124 = 483,87 lei; Adaosul comercial aferent mrfurilor lips: (1 500 - 290) x 20% = 403,23 lei Costul de achiziie al mrfurilor lips la inventar: 1 500 - 290 - 251,93 = 1.612.9 lei;%



4428

TVA neexigibila371Marfuri2.500 lei1.612,90 lei403,23 lei483,87 lei

% = 371 Mrfuri 2.500,00 lei 607 Cheltuieli privind mrfurile 1.612,90 lei378 Diferene de pre la mrfuri 403,23 lei 4428 TVA neexigibil 483,87 lei

Imputarea ctre vnztor a minusului de inventar:4282Alte creante in legatura cu personalul%

7581Venituri din despagubiri, amenzi si penalitati

4427


403,23 lei

96,77 lei

4282 Alte creane nleg.cu pers.= % 500,00 lei

7581 Venituri din despag.amenzi i penal. 403,23 lei

4427 T.V.A.Colectat 96,77 lei

Reinerea debitului pe tatul de salarii :421Personal - salarii datorate4282Alte creante in legatura cu personalul500 lei

421 Personal-sal dat. = 4282 Alte creane n leg.cu pers. 500,00 lei

Pentru minusul de inventar neimputabil pentru care nu s-au ncheiat contracte de asigurare, se calculeaz TVA aferent costului de achiziie al mrfurilor n minus, care se include n cheltuieli nedeductibile fiscal :1.612,9 * 24% = 387 lei 635Cheltuieli cu alte impozite, taxe si varsaminte asimilate4427


635 Ch.priv imp.taxe i vrs.asim.=4427 T.V.A.Colectat 387 lei

La inventarierea gestiunii materialelor de natura obiectelor de inventar se constat c 4 aparate de msur nregistrate la preul de 400 lei, sunt uzate complet, nu mai sunt n stare de funcionare fapt pentru care sunt propuse la casare conform procesului verbal de casare. n urma dezmembrrii aparatelor rezult piese de schimb evaluate la suma de 100 lei, deeuri evaluate la suma de 50 lei i deeuri ce se distrug (operaiune ce se consemneaz ntr-un proces-verbal) i se predau apoi ctre o firm specializat n colectarea/distrugerea produselor degradate, pe baz de aviz de nsoire a mrfii, n care se menioneaz "Nu se factureaz, bunuri expirate/degradate calitativ/distruse. Este interzis valorificarea".Ulterior deeurile se vnd cu preul de 60 de lei plus T.V.A., ncasare fcndu-se n numerar.

Scoaterea din evidena extracontabil a aparatelor de msur casate:= 8039 Stocuri de natura obiectelor de inventar 400 lei

Recuperarea pieselor de schimb din procesul de dezmembrare:3024Piese de schimb7588

Alte venituri din exploatare100 lei

3024 Piese de schimb = 7588 Alte venituri din exploatare 100 lei

Recepia produselor reziduale:346Produse reziduale711

Venituri aferente costurilor stocurilor de produse50 lei

346 Produse reziduale = 711 Venituri aferente costurilor 50 lei stocurilor de produse

Valorificarea produselor reziduale prin vnzare, cu evidenierea distinct n factur a cotei de 3% reprezentnd fondul pentru mediu: (60*3%/100)411Clienti703

Venituri din vnzarea produselor reziduale60 lei

411 Clieni = 703 Venituri din vanzarea produselor reziduale 60 lei

n cazul livrrilor de deeuri, furnizorul nscrie pe factur meniunea taxare invers potrivit art. 160 din Legea nr.571/2003 privind Codul Fiscal.

Descrcarea gestiunii de produsele reziduale vndute:711Venituri aferente costurilor stocurilor de produse346

Produse reziduale50 lei

711 Variaia stocurilor

=

346 Produse reziduale50 lei

ncasare n numerar a facturii cu produsele reziduale vndute, mai puin cota de 3%, care se nregistreaz la cheltuieli cu alte taxe:5311Casa in lei4111Clienti 58,20 lei

635Cheltuieli cu alte impozite, taxe si varsaminte asimilate4111Clienti1,80 lei

5311 Casa n lei

=

4111 Clieni

58,20 lei

635 Ch.cu alte imp.taxe i =

4111 Clieni

1,80lei

vrsminte asimilate

625 Studiu de caz privind tranzaciile privind stocurile produse ca urmare a unor cauze de for major.

n urma unei inundaii puternice, un stoc de ambalaje depozitat ntr-unul din spaiile societii comerciale Marina S.R.L., afectate de ap este pierdut n proporie de 75%. Valoarea lui total este de 4.000 lei. Valoarea pierderii este de 3.000 lei (75% * 4.000 ):6587Cheltuieli privind calamitatile si alte evenimente similare381

Ambalaje3000 lei

671 Cheltuieli privind calamitatile = 381 Ambalaje 3.000 lei

si alte evenimente extraordinareObservaie:

Potrivit art. 128 alin. (8) lit. a) din Codul fiscal, bunurile constate lips din cauze de for major sau din calamiti naturale nu constituie livrare de bunuri, deci societatea nu trebuie sa colecteze T.V.A., iar conform art. 145 alin. (3) din Codul fiscal, societatea i pstreaz dreptul de deducere exercitat la achiziia bunului respectiv. Cu toate c societatea n cauz ncaseaz o despgubire pentru bunul constatat lips, aceasta nu constituie baz de impozitare pentru T.V.A., indiferent c sunt bunuri de natura stocurilor sau bunuri de natura mijloacelor fixe.

Conform pct. 54 alin. (9) din normele metodologice, nu se vor face nici ajustri ale taxei n aceste situaii, indiferent dac bunurile de capital sunt bunuri imobile.3000 Studiu de caz privind tranzaciile, privind emiterea, achiziia i utilizarea tichetelor de mas.

Societatea comercial Marius S.R.L., al crei obiect de activitate const n producia de electrocasnice, acord lunar tichete de mas salariailor si. Tichetele se achiziioneaz de la o unitate specializat n emiterea de tichete de mas, n baza contractului ncheiat ntre cele dou societi, i se distribuie salariailor n ultima decad a fiecrei luni pentru luna urmtoare.

n data de 27 aprilie 2012 societatea a achiziionat tichete de mas, n vederea distribuirii acestora ctre salariai. Necesarul estimate pentru luna aprilie 2012 a fost de 250 de tichete de mas. Valarea total a facturii a fost de 3.180 lei, din care:

Valoarea total nominal a tichetelor de mas achiziionate: 2.250 lei (250*9 lei/tichet);

Costul imprimatelor (tichete de mas): 750 lei;

T.V.A. deductibil, aferent constituirii imprimatelor: 180 lei (750*24%);

Societatea a acordat efectiv 230 de tichete de mas, n valoare de 2.070 lei.

nregistrrile din contabilitatea societii Marius S.R.L.

Achiziionarea tichetelor de mas de la unitatea emitent:%

5328Alte valori628Alte cheltuieli cu serviciile executate de terti

4426TVA deductibila401Furnizori3.180 lei2.250 lei750 lei142 lei

%

=401 Furnizori

3.180 lei

5328 Alte valori

2.250 lei

628 Alte ch.cu serv.exec.de teri

750 lei

4426 T.V.A.Deductibil

142 lei

Achitarea facturrii reprezentnd contravaloarea tichetelor de mas achiziionate:401Furnizori5121

Conturi la banci in lei3180 lei

401 Furnizori =5121 Conturi la bnci n lei 3.180 lei

Includerea pe cheltuieli a contravalorii tichetelor de mas acordate salariailor:642Cheltuieli cu avantajele in natura si tichetele acordate salariatilor5328

Alte valori2070 lei

642 Ch.cu tichetele de mas = 5328 Alte valori 2.070 lei (230 buc.*9,00lei/buc.)

acordate salariailor

Returnarea ctre emitent a tichetelor de mas nefolosite:461Debitori diversi5328

Alte valori180 lei

421 Debitori diveri =5328 Alte valori 180 lei

Concomitent se ncaseaz contravaloarea tichetelor de mas de la emitent:5121Conturi la banci in lei461

Debitori diversi180 lei

5121 Conturi la bnci n lei

=461 Debitori diveri 180 lei

3180 Studiu de caz privind decontrile cu furnizorii i clienii.

Societatea comercial Marina S.R.L. livreaz societii comerciale Daie Com S.R.L. semifabricate pentru furnizor, respectiv materii prime pentru client, la preul de 1.000 lei plus TVA, factura ncasndu-se ulterior cu ordin de plat. Preul de nregistrare la furnizor a semifabricatelor livrate este de 600 lei.

nregistrrile din contabilitatea furnizorului S.C. Marina S.R.L.:

Livrarea semifabricatelor pe baz de factur:411Clienti%

702Venituri din vnzarea semifabricatelor

4427


1.000 lei

240 lei

411 Clieni = % 1.240 lei

702 Venituri din vnzarea semifab. 1.000 lei

4427 TVA colectat 240 lei

Descrcarea gestiunii de semifabricatele vndute:711Venituri aferente costurilor stocurilor de produse341

Semifabricate600 lei

711 Variaia stocurilor = 341 Semifabricate 600 lei

ncasarea creanei:5121Conturi la banci in lei411

Clienti1.240 lei

5121 Conturi la bnci n lei = 411 Clieni 1.240 lei

nregistrrile din contabilitatea clientului S.C. Daie com S.R.L.:

Achiziionarea materiilor prime: %

301Materii prime4426

TVA deductibila401Furnizori1.240 lei1.000 lei240 lei

% = 401 Furnizori 1.240 lei

301 Materii prime 1.000 lei

4426 TVA deductibil 240 lei

Achitarea datoriei:401Furnizori5121Conturi la banci in lei1.240 lei

401 Furnizori = 5121 Conturi la bnci n lei 1.240 lei

S.C. Marina S.R.L. livreaz la S.C. Daie com S.R.L., pe baz de aviz de nsoire a mrfii, produse finite - pentru furnizor, respective piese de schimb - pentru client, la preul de 500 lei plus TVA. Ulterior se ntocmete, se trimite i se deconteaz factura pe baza unui billet la ordin ntocmit de client. Preul de nregistrare la furnizor al produselor finite livrate este de 300 lei.

nregistrrile din contabilitatea furnizorului S.C. Marina S.R.L.:

Livrarea produselor finite pe baz de aviz de nsoire a mrfii:418Clienti - facturi de intocmit%


4428


500 lei

120 lei

418 Clieni-facturi de ntocmit = % 620 lei

701 Venituri din vnz.prod.finite 500 lei

4428 TVA nexigibil 120 lei

Descrcarea gestiunii de produsele finite vndute:711Variatia stocurilor345Produse finite300 lei

711 Variaia stocurilor = 345 Produse finite 300 lei

Emiterea facturii:411Clienti418Clienti - facturi de intocmit620 lei

4428

TVA neexigibila4427


411 Clieni = 418 Clieni-facturi de ntocmit 620 lei

4428 TVA nexigibil = 4427 TVA colectat 120 lei

Acceptarea biletului la ordin:413Efecte de primit de la clienti411Clienti620 lei

413 Efecte de primit de la clieni = 411 Clieni 620 lei

Primirea efectului commercial i depunerea acestuia la banc pentru ncasare:5113Efecte de incasat413Efecte de primit de la clienti620 lei

5113 Efecte de ncasat = 413 Efecte de primit de la clieni 620 lei

ncasarea efectului commercial la scaden:5121Conturi la banci in lei5113Efecte de incasat620 lei

5121 Conturi la bnci n lei = 5113 Efecte de ncasat 620 lei

nregistrrilr din contabilitatea clientului S.C. Daie com S.R.L.:

Achiziionarea pieselor de schimb pe baza avizului de nsoire a mrfii:%

3024

Piese de schimb

4428

TVA neexigibila408Furnizori - facturi nesosite620 lei500 lei120 lei

% = 408 Furnizori-facturi nesosite 620 lei

3024 Piese de schimb 500 lei

4428 TVA nexigibil 120 lei

Primirea facturii:408Furnizori - facturi nesosite401Furnizori620 lei

4426

TVA deductibila4428


408 Furnizori-facturi nesosite = 401 Furnizori 620 lei

4426 TVA deductibil = 4428 TVA nexigibil 120 lei

Emiterea biletului la ordin:401Furnizori403Efecte de platit620 lei

401 Furnizori = 403 Efecte de pltit 620 lei

Achitarea efectului commercial:403Efecte de platit5121Conturi la banci in lei620 lei

403 Efecte de pltit = 5121 Conturi la bnci n lei 620 lei

3181 Studiu de caz privind efectele comerciale de primit i de pltit.

Societatea comercial Daie Com S.R.L. livreaz produse finite (materiale auxiliare pentru client) la preul de 5.000 lei plus T.V.A., pe baz de factur. Societatea acept ca decontarea s se fac pe baza unui bilet la ordin ntocmit de ctre client. Dup primirea efectului comercial, furnizorul l depune la banc i se ncaseaz la scaden. Preul de nregistrare la furnizor al produselor finite livrate este de 3.000 lei. nregistrrile din contabilitatea furnizorului:

Livrarea materiilor prime pe baz de factur :411Clienti%


4427


5.000 lei

1.200 lei

411 Clieni = % 6.200 lei

701 Venituri din vnz.prod.finite 5.000 lei

4427 TVA colectat 1.200 lei

Descrcarea gestiunii de produse finite vndute:711Variatia stocurilor345Produse finite3.000 lei

711 Variaia stocurilor = 345 Produse finite 3.000 lei

Acceptarea biletului la ordin de ctre furnizor:413Efecte de primit de la clienti411Clienti6.200 lei

413 Efecte de primit de la clieni = 411 Clieni 6.200 lei

Primirea i depunerea efectului commercial la banc pentru ncasare:5113Efecte de incasat413Efecte de primit de la clienti6.200 lei

5113 Efecte de ncasat = 413 Efecte de primit de la clieni 6.200 lei

ncasarea biletului la ordin la scaden:5121Conturi la banci in lei5113Efecte de incasat6.200 lei

5121 Conturi la bnci n lei = 5113 Efecte de ncasat 6.200 lei

Observaie: Dac entitatea opteaz pentru scontarea biletului la ordin contra unei taxe de scont n sum de 50 lei, s-ar efectua urmatoarele nregistrri aferente scontrii:

Remiterea biletului la ordin spre scontare:5114Efecte remise spre scontare5113Efecte de incasat6.200 lei

5114 Efecte remise spre scontare = 5113 Efecte de ncasat 6.200 lei

ncasarea biletului la ordin nainte de scaden, mai puin taxa de scont de 1%%

5121Conturi la banci in lei

666

Cheltuieli privind dobnzile5114Efecte remise spre scontare6.200 lei6.150 lei50 lei

% = 5114 Efecte remise spre scontare 6.200 lei

5121 Efecte remise spre scontare 6.150 lei

666 Cheltuieli privins dobnzile

50 lei

nregistrrile din contabilitatea clientului:

Achiziionarea materialelor auxiliare:%

3021

Materiale auxiliare

4426

TVA deductibila401Furnizori6.200 lei5.000 lei1.200 lei

% = 401 Furnizori 6.200 lei

3021 Materiale auxiliare 5.000 lei

4426 TVA Deductibil 1.200 lei

Emiterea biletului la ordin:401Furnizori403Efecte de platit6.200 lei

401 Furnizori = 403 Efecte de plti 6.200 lei

Achitarea efectului commercial:403Efecte de platit5121Conturi la banci in lei6.200 lei

403 Efecte de pltit = 5121 Conturi la bnci n lei 6.200 lei

3182 Studiu de caz privind evaluarea crenelor i datorilor n lei i n valut la sfritul exerciiului financiar.

Societatea comercial Marina S.R.L. export produse finite 10.000 USD la cursul de 2,70 lei/USD. Decontarea se face la cursul de 2,80 lei/USD. Exportatorul a nregistrat produsele livrate la preul de 20.000 lei. La sfritul lunii n care s-a ncasat factura, cursul era de 2,90 lei/USD. nregistrrile din contabilitatea exportatorului:

Livrarea produselor finite: 10.000 * 2,70 lei/USD = 27.000 lei411Clienti701Venituri din vnzarea produselor finite, produselor agricole si a activelor biologice de natura stocurilor27.000 lei

411 Clieni =

701 Venituri din vnzarea prod. finite 27.000 lei

Descrcarea gestiunii de produsele finite vndute:711Variatia stocurilor345Produse finite20.000 lei

711 Variaia stocurilor = 345 Produse finite 20.000 lei

ncasarea creanei n valut:5124Conturi la banci in valuta%

411Clienti

765

Venituri din diferente de curs valutar28.000 lei

27.000 lei

1.000 lei

5124 Conturi la bnci n valut = % 28.000 lei

(10.000*2,8lei/USD) 411 Clieni (10.000*2,7lei/USD) 27.000 lei

765 Venituri din dif.de curs valutar 1.000 lei

Diferenele de curs valutar la sfritul lunii:10.000

Studiu de Caz Privind Ambalajele

Documents

Transcript of Studiu de Caz Privind Ambalajele