Corpul Expertilor Contabili si Contabililor Autorizati din RomaniaFiliala Bucuresti

Aplicatii – 2013

MIHAIESCU ANDREEA

Stagiu An I – semestru I

Aplicatii – Stagiu An I – semestru I - 2013

1. Studiu de caz privind constituirea si majorarea capitalului social.a. Contituirea capitalului socialSe hotaraste constituirea unei societati comerciale cu raspundere limitata cu un capital subscris de

25.000 lei divizat in 250 de parti sociale, cu o valoare nominala de 100 lei/parte sociala. La infiintare s-a depus la banca contravaloarea a 100 parti sociale si s-au adus aporturi in natura sub forma unui teren evaluat la suma de 15.000 lei, pentru care s-au acordat 150 parti sociale.

subscrierea capitalului social:456 Decontari cu asociatii privind capitalul = 1011 Capital subscris nevarsat 25.000 lei

varsarea capitalului: % = 456 Decontari cu asociatii privind capitalul 25.0005121 Conturi la banci in lei 10.000211 Terenuri 15.000

trecerea capitalului subscris nevarsat la capital subscris varsat: 1011 Capital subscris nevarsat = 1012 Capital subscris varsat 25.000

b. Majorarea capitalului social.Majorarea prin emisiunea de noi parti sociale.Asociatii societatii hotarasc majorarea capitalului social prin emisiunea unui pachet de 40 parti sociale cu

o valoare nominala de 100 lei, care se vor achita in numerar.

subscrierea partilor sociale: 40 * 100 = 4.000456 Decontari cu asociatii privind capitalul = 1011 Capital subscris nevarsat 4.000

efectuarea varsamintelor de catre asociati:5311 Casa in lei = 456 Decontari cu asociatii privind capitalul 4.000

trecerea capitalului subscris nevarsat:1011 Capital subscris nevarsat = 1012 Capital subscris varsat 4.000

Majorarea capitalului social prin aporturi in natura. Asociatii hotarasc majorarea capitalului social prin incorporarea unui aport in natura sub forma unui

echipament tehnologic in valoare de 3.000 lei.

subscrierea aportului in natura:456 Decontari cu asociatii privind capitalul = 1011 Capital subscris nevarsat 3.000

intrarea in patrimoniu a aportului subscris:2131 Echipamente tehnologice = 456 Decontari cu asociatii privind capitalul 3.000

trecerea capitalului subscris nevarsat la capital subscris varsat:1011 Capital subscris nevarsat = 1012 Capital subscris varsat 3.000

Majorarea capitalului social prin incorporarea profitului.Asociatii hotarasc incorporarea profitului reportat in suma de 100.000 lei.

117 Rezultatul reportat = 1012 Capital subscris varsat 100.000

2. Studiu de caz privind diminuarea capitalului social.Diminuarea capitalului social prin acoperirii unei pierderi.Se hotaraste diminuarea capitalului social cu suma de 20.500 lei in vederea acoperirii unei pierderi

reportate din exercitiile precedente.

1012 Capital subscris varsat = 117 Rezultatul reportat 20.500 lei

Diminuarea capitalului social prin rascumpararea de parti sociale, care ulterior vor fi anulate.In vederea reducerii capitalului social, societatea rascumpara 10 parti sociale cu pretul de 90 lei/bucata,

pe care ulterior le anuleaza. Valoarea nominala a actiunilor este de 100 lei.

rascumpararea partilor sociale:502 Actiuni proprii = 5121 Conturi la banci in lei 900

anularea partilor sociale rascumparate:1012 Capital subscris varsat = % 1.000 502 Actiuni proprii" 900 768 Alte venituri financiare 100

Diminuarea capitalului social prin rascumpararea de numerarIn vederea reducerii capitalului social, societatea rascumpara cu numerar 20 parti sociale cu pretul de

135 lei bucata, pe care ulterior le anuleaza. Valoarea nominala a actiunilor este de 100 lei.

rascumpararea partilor sociale:502 Actiuni proprii = 5311 Casa in lei 2.700

anularea partilor sociale rascumparate: % = 502 Actiuni proprii 2.7001012 Capital subscris varsat 2.000668 Alte cheltuieli financiare 700Diminuarea capitalului social prin retragerea unui asociat

Un asociat se retrage din companie si i se restituie contravaloarea aportului la capitalul social in suma de 12.000 lei.

suma achitata asociatului care se retrage:456 Decontari cu asociatii privind capitalul = 5121 Conturi la banci in lei 12.000

inregistrarea diminuarii capitalului social1012 ital subscris varsat = 456 Decontari cu asociatii privind capitalul 12.000

3. Studiu de caz privind privind evaluarea capitalului.Actiunile sau partile sociale se pot evalua la urmatoarele valori:

Valoarea nominala La infiintarea unei societati cu raspundere limitata se constituie un capital social de 5.000 lei, care este

divizat in 50 de parti sociale.Valoarea nominala a unei parti sociale este Capital social/Numar Parti sociale 5.000/50 = 10 lei / parte

sociala

Valoarea de piata sau cotatia titlurilor este valoarea de vanzare cumparare a titlurilor care se stabileste prin negociere la bursa de valori.

Pretul de emisiune sau cursul actiunilor este pretul care trebuie platit de catre persoanele care subscriu actiunile sau partile sociale(PE). Pretul de emisiune poate fi egal sau mai mare decat valoarea nominala.

Valoarea financiara (VF)Pentru o actiune s-a primit un dividend de 1.000 lei ,iar rata medie a dobanzii este de 40%. Valoarea financiara a actiunii este VF=Valoare dividend/ Rata dobanzii = 1.000/0.4 = 2.500 leiSuma de 2.500 lei corespunde sumei totale care ar trebui plasata la dobanda de 40% pentru a obtine un

avantaj egal cu marimea dividendului de 1000 lei.

Valoarea de randament (VR)VR=(dividendul pe actiune + cota parte din profit pe actiune incorporata in rezerve):rata medie a dobanzii.Dividendul pe actiune este de 1.000 lei, partea din profit incorporata in rezerve este de 100 lei /actiune,

iar rata dobanzii este de 40% pe an.Valoarea de randament este

VR=(Divident pe actune+Profit pe actiune)/Rata Dobazzii = (1000+100) : 40/100 = 2.750 lei

Valoarea contabila (VC) sau valoarea bilantiera se calculeaza ca un raport intre activul net contabil si numarul de titluri

VC = ANC / NA

Activ Suma Capitaluri proprii + Datorii Suma

Imobilizari corporale 3.500 Capitalul social (1000 actiuni) 4.500

Stocuri 400 Rezerve 400

Creante 1.200 Profit 1.000

Disponibilitati 1.900 Furnizori 1.100

Total 7.000 Total 7.000

Valoarea nominala 4.500:1.000 = 4.5 leiActivul net contabil = 7.000 – 1.100 = 5.900Valoarea contabila = 5.900/1.000 = 5.9 lei

4. Studiu de caz privind amortizarea capitalului social.Capitalul subscris varsat este de 4.000 lei. Se decide amortizarea capitalului cu 500 lei, prin afectarea unei

parti din rezervele disponibile.

Inregistrarea deciziei de amortizare a capitalului pentru partea amortizata1012 Capital subscris varsat = 456 Decontari cu asociatii privind capitalul 500 lei

Afectarea rezervelor la amortizare1068 Alte rezerve = 1012.2 Capital amortizat 500 lei

Virarea la contul de capital a cotei corespunzatoare de capital neamortizat1012 Capital subscris varsat = Capital neamortizat 3.500 lei

Rambursarea efectiva a actiunilor456 Decontari cu asociatii privind capitalul = 5121 Conturi curente la banci 500 lei

5. Studiu de caz privind rezervele, rezervele din reevaluare si primele de capital.

Rezerve legale contituite la sfarsitul anului din profitul brut Societatea constituie rezerve legale pe baza urmatoarelor informatii extrase din evideta contabila de la

sfarsitul exercitiului financiar:- capital social: 20.000 lei;- venituri obtinute: 1.500.000 lei;- cheltuieli efectuate: 1.250.000 lei.

Se calculeaza:-profitul brut: 1.500.000 – 1.250.000 = 250.000 lei;- rezervele legale repartizate din profitul brut: 250.000 * 5% = 12.500 lei.

Repartizarea la rezerve legale a unei parti din profitul brut:129 Repartizarea profitului = 1061 rezerve legale 12.500

Rezerve pentru actiuni proprii Asociatii societatii hotarasc rascumpararea a 50 parti sociale. Dobandirea acestora se face cu plata in

numerar, la pretul de 150 lei/parte sociala. Sursa de procurare a partilor sociale este profitul distribuibil asociatilor. In exercitiul urmator, partile sociale se revand in numerar la pretul de 200 lei/parte sociala.

Rascumpararea in numerar a partilor sociale: 50 * 150 = 7.500 lei502 Actiuni proprii = 5311 Casa in lei 7.500

Constituirea rezervelor pentru actiuni proprii din profitul exercitiului curent, in suma egala cu valoarea partilor sociale rascumparate:

129 Repartizarea profitului = 1062 Rezerve pentru actiuni proprii 7.500

Vanzarea in numerar a partilor sociale:5311 Casa in lei = % 10.000 502 Actiuni proprii 7.500 764 Castiguri din investitii pe termen scurt cedate 2.500

Disponibilizarea rezervelor pentru actiuni proprii, prin transferarea acestora la rezultatul reportat:

1062 Rezerve pentru actiuni proprii = 117 Rezultat reportat 7.500

Rezerve statutareSe inregistreaza in contabilitate urmatoarele operatiuni:

Se constituie din profitul net al exercitiul curent rezerve statutare in suma de 2.000 lei:129 Repartizarea profitului = 1063 Rezerve statutare sau contractuale 2.000

Se constituie din profitul reportat rezerve statutare in suma de 2.000 lei:117 Rezultatul reportat = 1063 Rezerve statutare sau contractuale 2.000

Se utilizeaza rezerve statutare pentru acoperirea unei pierderi din exercitiul precedent in suma de 10.000 lei:

1063 Rezerve statutare sau contractuale = 121 Profit si pierdere 10.000

Alte rezerve Se constituie din profitul net al exercitiului curent alte rezerve in suma de 1.000 lei:

129 Repartizarea profitului = 1068 Alte rezerve 1.000

Se constituie din profitul reportat alte rezerve in suma de 2.000 lei:

117 Rezultat reportat = 1068 Alte rezerve 2.000

Se majoreaza capitalul social prin incorporarea altor rezerve in suma de 5.000 lei:1068 Alte rezerve = 1012 Capital subscris varsat 5.000

Rezerve din reevaluareIn exercitiul financiar 2012 se reevalueaza un utilaj la valoarea justa de 10.000 lei, tinandu-se se seama de

gradul de uzura fizica si morala al acestuia. Valoarea de intrare (contabila) a utilajului este de 8.000 lei, iar valoarea amortizarii cumulate este de 1.000 lei.

In exercitiul financiar 2013, valoarea justa stabilita prin reevaluare este de 7.000 lei, amortizarea calculata intre cele doua reevaluari fiind de 1.000 lei.

Inregistrari contabile in exercitiul 2012:Valoarea contabila neta = valoarea contabila - amortizarea calculata = 8.000 - 1.000 = 7.000 leiRezerva din reevaluare = valoarea justa - valoarea contabila neta = 10.000 - 7.000 = 3.000 lei

2131 Echipamente tehnologice (masini, utilaje si instalatii de lucru) = 105 Rezerve din reevaluare 3.000

Valoarea contabila actualizata = valoarea contabila neactualizata * (valoarea justa/ valoarea contabila neta) = 8.000 * (10.000/ 7.000) = 11.428,57 lei

Amortizarea actualizata = amortizarea calculata * (valoarea justa/ valoarea contabila neta) = 1.000 * (10.000/ 7.000) = 1.428,57 lei

Diferenta dintre amortizarea actualizata si amortizarea calculata = 1.428,57 - 1.000 = 428,57 lei

2131 Echipamente tehnologice = 2813 Amortizarea instalatiilor, mijloacelor 428,57(masini, utilaje si instalatii de lucru) de transport, animalelor si plantatiilor

Inregistrari contabile in exercitiul 2013:Valoarea contabila neta = valoarea contabila - amortizarea calculata = 10000 - (1000 + 428,57 + 1.000) =

7.571,43 leiRezerva din reevaluare = valoarea justa - valoarea contabila neta = 7.000 - 7.571,43 = - 571,43 leiValoarea contabila actualizata = valoarea contabila neactualizata * (valoarea justa/ valoarea contabila

neta) = 10.000 * (7.000/ 7.571,43) = 9.245,28 leiAmortizarea actualizata = amortizarea calculata * (valoarea justa/ valoarea contabila neta) = 2.428,57 *

(7.000/ 7.571,43) = 2.245,28 leiDiferenta dintre amortizarea actualizata si amortizarea calculata = 2.245,28 – 2.428,57 = -183,29 leiIn acest caz rezulta o diminuare a rezervei din reevaluare, intrucat valoarea justa stabilita prin reevaluare

este mai mica decat valoarea contabila neta cu 571,43 lei. Acest minus din reevaluare va fi acoperit din plusul din reevaluare inregistrat in 2012.

% = 2131 Echipamente tehnologice 757,72 (masini, utilaje si instalatii de lucru)

105 Rezerve din reevaluare 571,43 2813 Amortizarea instalatiilor, 183.29mijloacelor de transport, animalelor siplantatiilor

Primele de capitalPrimele de emisiuneSe emit 1.500 parti sociale cu valoarea de emisiune de 15 lei si valoarea nominala de 12 lei, care se

incaseaza in numerar. Ulterior, primele de emisiune se incorporeaza in capitalul social.

emisiunea partilor sociale:456 Decontari cu asociatii privind capitalul = % 22.500 1011 Capital subscris nevarsat 18.000 1041 Prime de emisiune 4.500

se incaseaza in numerar valoarea partilor sociale:5311 Casa in lei = 456 Decontari cu asociatii privind capitalul 22.500

trecerea capitalului subscris nevarsat la capital subscris varsat:1011 Capital subsris nevarsat = 1012 Capital subscris varsat 18.000

incorporarea primei in capitalul social:1041 Prime de emisiune = 1012 Capital subscris varsat 4.500

Primele de fuziuneIn urma fuziunii, o societate comerciala absorbanta preia activul societatii absorbite reprezentat de

masini si utilaje evaluate la suma de 5.000 lei si disponibilitati banesti in conturile bancare de 2.000 lei. Se hotaraste ca in schimbul activului preluat sa se emita 6.000 de parti sociale cu valoarea nominala de 1 leu. Prima de fuziune se integreaza ulterior in capitalul social.

- valoarea contabila a activelor preluate: 7.000 lei- valoarea nominala a partilor sociale: 6.000 lei- prime de fuziune: 7.000 - 6.000 = 1.000 lei

subscrierea capitalului:456 Decontari cu asociatii privind capitalul = % 7.000 1011 Capital subscris nevarsat 6.000

1042 Prime de fuziune 1.000

preluarea activelor aduse prin fuziune:

% = 456 Decontari cu asociatii privind capitalul 7.0002131 Echipamente tehnologice

(masini, utilaje si instalatii de lucru) 5.0005121 Conturi curente la banci 2.000

trecerea capitalului subscris nevarsat la capital subscris varsat: 1011 Capital subscris nevarsat = 1012 Capital subscris varsat 6.000

integrarea primelor in capitalul social:1042 Prime de fuziune = 1012 Capital subscris varsat 1.000

6. Studiu de caz privind rezultatul exercitiului.

In decursul anului 2012 o societate a inregistrat urmatoarele cheltuieli si venituri :6022 Cheltuieli privind combustibilul 4200603 Cheltuieli cu obiectele de inventar 8250604 Cheltuieli cu materialele nestocate 5350611 Cheltuieli cu intretirea si reparatii 500612 Cheltuieli cu revedente si chirii 5000613 Chetuieli cu primele de asigurare 9500622 Cheltuieli cu comisioane si onorarii 1250623 Cheltuieli privind protocolul 2400624 Cheltuieli cu transportul de bunuri si persoane 1300625 Cheltuieli cu deplasari si detasari 2300627 Cheltuieli cu servicii bancare 350628 Alte cheltuieli cu servicii la terti 6200635 Cheluieli cu alte impozite si taxe 2700641 Chetuieli cu salarii personal 8500645 Chetuieli sociale 2500658 Alte cheltuieli de exploatare 7006811 Chetuieli privind amortizarea si provizioanele 32000 Total cheltuieli exploatare 93000665 Chetuieli cu diferentele de curs 200 Total chetuieli financiare 200704 Venituri din prestari servicii 3300007588 Alte venituri din exploatare 500 Total venituri din exploatare 330500765 Venituri din diferentele de curs 280766 Venituri din dobanzi 40 Total venituri financiare 320 Rezultatul din exploatare 237500 Rezultatul financiar 120 Profitul brut 237620

691 Cheltuiala cu impozitul pe profit 38019.2 Rezultatul exercitiului 199600.8

Dupa inchiderea tuturor conturilor de venituri si cheltuieli, rezultatul exercitiului (cont 121 Profit si pierdere) la 31.12.2012 s-a concretizat intr-un profit contabil de 199.600,8 lei

7. Studiu de caz privind rezultatul reportat. Se acopera pierderea contabila precedenta din profitul anului curent in suma de 5.000 lei:

129 Repartizarea profitului = 117 Rezultatul reportat 5.000

Se acopera din rezerve legale o piedere contabila precedenta in suma de 800 lei:1061 Rezerve legale = 117 Rezultatul reportat 800

In exercitiul urmator, distribuirile sunt reflectate pe dividende pentru asociati , in suma de 1000, astfel :117 Rezultatul deportat = 457 Dividende de plata 1.000

Se reporteaza pierderea contabila realizata in exercitiul precedent de 700 lei:117 Rezultatul reportat = 121 Profit si pierdere 700

Se repartizeaza profitul reportat la reserve statutare in suma de 350 lei:117 Rezultatul reportat = 1063 Rezerve statutare 350

Se Incorporeaza In capital social o parte din profitul reportat Iin suma de 5.000 lei:117 Rezultatul reportat = 1012 Capital social subscris varsat 5.000

8. Studiu de caz privind tranzactii cu instrumente de capitaluri proprii

Castiguri sau pierderi legate de emiterea, rascumpararea, vanzarea, cedarea cu titlu gratuit sau anularea instrumentelor de capitaluri proprii

O entitate detine un capital social in suma de 500.000 lei, reprezentand 200.000 actiuni, cu o valoare nominala de 2,50 lei/ actiune.

Legat de instrumentele de capital propriu (actiuni proprii), de-a lungul timpului entitatea desfasoara mai multe operatiuni, astfel:

1. In anul N, entitatea rascumpara 2.000 de actiuni in vederea anularii, la un pret de rascumparare unitar de 2,00 lei/actiune. Tot in acest an urmeaza sa se reduca capitalul social cu valoarea actiunilor rascumparate.

a) Rascumpararea actiunilor proprii:109 Actiuni proprii = 5121 Conturi la banci in lei 4.000

b) Anularea actiunilor rascumparate, la valoarea nominala a acestora:1012 Capital subscris varsat = % 5.000

109 Actiuni proprii 4.000 141 Castiguri legate de vanzarea sau anularea 1.000 instrumentelor de capitaluri proprii

c) Transferarea la rezerve a castigurilor obtinute din anularea actiunilor proprii:141 Castiguri legate de vanzarea sau anularea = 1068 Alte rezerve 1.000 instrumentelor de capitaluri proprii

2. In anul N+1, entitatea rascumpara 2.000 de actiuni in vederea anularii, la un pret de rascumparare unitar de 3 lei/actiune. In acelasi exercitiu urmeaza sa se reduca capitalul social cu valoarea actiunilor rascumparate.

a) Rascumpararea actiunilor proprii la valoarea de rascumparare (2.000 actiuni x 3 lei/actiune = 6.000 lei):109 Actiuni proprii = 5121 Conturi la banci in lei 6.000

b) Anularea actiunilor rascumparate la valoarea nominala a acestora (2.000 actiuni x 2,50 lei/actiune = 5.000 lei) si inregistrarea pierderii rezultate din anulare:

% = 109 Actiuni proprii 6.0001012 Capital subscris varsat 5.000149 Pierderi legate de emitere, 1.000rascumpararea, vanzarea,cedarea cu titlu gratuit sauanularea instrumentelor decapitaluri proprii

c) Acoperirea din rezerve a piederilor inregistrate:1068 Alte rezerve = 149 Pierderi legate de emitere, rascumpararea, vanzarea, 1.000 cedarea cu titlu gratuit sau anularea instrumentelor de capitaluri proprii

3. In anul N+2, entitatea inregistreaza pierderi legate de emiterea instrumentelor de capital propriu, precum si din cedarea acestora.

- S-au efectuat cheltuieli legate de emiterea instrumentelor de capital propriu in suma de 5.000 lei. Aceste cheltuieli nu au indeplinit conditiile de recunoastere la imobilizari necorporale in contul 201 „Cheltuieli de constituire”, motiv pentru care se vor inregistra in contul 149 „Pierderi legate de emiterea, rascumpararea, vanzarea, cedarea cu titlu gratuit sau anularea instrumentelor de capitaluri proprii”.

149 Pierderi legate de emitere, rascumpararea, vanzarea, = 5121 Conturi la banci in lei 5.000cedarea cu titlu gratuit sau anularea instrumentelor decapitaluri proprii

- S-au rascumparat 2.000 actiuni cu o valoare de rascumparare de 3 lei/actiune, din care 1.000 de actiuni au fost cedate cu titlu gratuit, iar restul de 1.000 de actiuni au fost vandute cu o valoare de vanzare de 2,90 lei/actiune.

a) Rascumpararea celor 2.000 de actiuni la o valoare de rascumparare de 3lei/actiune: 109 Actiuni proprii = 5121 Conturi la banci in lei 6.000

b) Cesiunea celor 2.000 de actiuni rascumparate se inregistreaza dupa cum urmeaza.Cesiunea cu titlul gratuit a 1.000 de actiuni la valoarea de rascumparare (1.000 actiuni x 3 lei/actiune =

3.000 lei):149 Pierderi legate de emitere, = 109 Actiuni proprii 3.000rascumpararea, vanzarea,cedarea cu titlu gratuit sauanularea instrumentelor decapitaluri proprii

Cesiunea cu titlul oneros a 1.000 de actiuni la valoarea de cesiune (1.000 actiuni x 2,90 lei/actiune = 2.900 lei) si inregistrarea pierderii din cesiune in valoare de 200 lei (diferenta intre pretul de cesiune si valoarea de rascumparare, (2,90-3) x 1.000 actiuni = 100 lei se inregistreaza dupa cum urmeaza:

Vanzarea de actiuni la pretul de cesiune: % = 109 Actiuni proprii 3.000461 Debitori diversi 2.900149 Pierderi legate de emiterea, 100rascumpararea, vanzarea,cedarea cu titlu gratuit sauanularea instrumentelor decapitaluri proprii

Incasarea contravalorii actiunilor vandute:5121 Conturi curente la banci = 461 Debitori diversi 2.900

- Diminuarea rezervelor cu pierderile inregistrate in contul 149 „Pierderi legate de emiterea, rascumpararea, vanzarea, cedarea cu titlu gratuit sau anularea instrumentelor de capitaluri proprii” in anul N+2 (5.000 + 3.000 + 100 = 8.100):

1068 Alte rezerve = 149 Pierderi legate de emitere, rascumpararea, vanzarea, 8.100 cedarea cu titlu gratuit sau anularea instrumentelor de capitaluri proprii

9. Studiu de caz privind provizioanele pentru riscuri si cheltuieli.

Provizioanele pentru litigiiO societate livreaza marafa unui client cu valoare de 7.000, TVA insluc. Clientul constata ca o parte din

marfa este defecta si intenteaza firmei un proces judecatoresc. La starsitul anului 2008, societatea estimeaza ca probabilitatea de pierdere este de 40%. La sfarsitul anului 2009, procesul nu este terminat, iar probabilitatea de pierdere se estimeaza la 30%. In mod similar la sfarsitul anului 2010, probabilitatea de pierdere ete de 80%. In anul 2011 procesul este terminat si societatea etse obligata la plata unei amenzi in valoare de 6.000 lei.

a) Inregistrari contabila in 31.12.2008Provizion necesar = 40% * 7000 = 2.800 lei6812 Chetuieli de exploatare privind provizioanele = 1511 Provizioane pentru litigii 2.800

b) Inregistrari contabile la 31.12.2009Provizion necesar = 30% * 7.000 = 2.100 lei-Provizion existent 2.800 lei-Povizion necesar 2.100 leiProvizionul va fi diminuat cu 700 lei1511 Provizioane pentru litigii = 7812 Venituri din provizioane 700

c) Inregistrari contabile la 31.12.2010Provizion necesar = 80% * 7.000 = 5.600 lei-Provizion existent (2.800-700) 2.100 lei-Provizion necesar 5.600 leiProvizionul va fi majorat cu 3.500 lei6812 Chetuieli de exploatare privind provizioanele = 1511 Provizioane pentru litigii 3.500

d) Inregistrari contabile la 31.12.2011- Plata amenzii6581 Despagubiri, amenzi si penalitati = 5121 Conturi curente la banci 6.000

- Anularea provizionului1511 Provizioane pentru litigii = 7812 Venituri din provizioane 5.600

Provizioane pentru garantii acordate clientilorO firma producatoare de masini de spalat in momentul vanzarii bunurilor , conform termenilor

contractului de vanzare decide sa elimine prin reparatii sau inlocuire defectele ce apar pe o perioada de 12 luni de la data bilantului. Daca sunt probabile defecte minore, costurile de reparatie vor fi de 3.000 lei, iar daca defectele sunt majore, de 40.000.

Pe baza informatiilor din trecut entitatea estimeaza ca in anul N-1 70% din bunurile vandute nu vor avea defecte, 20% vor avea defecte minore, iar 10% defecte majore.

In anul N expira perioada de garantie a produselor vandute si nu s-au produs defectiuni care sa impuna remedieri.

a) Inregistrari contabile in anul N-1- Determinarea valorii estimate a costurilor reparatiilor

Cost70% din masinile de spalat vandute nu vor avea defectiuni 70%*0 = 0 lei20% din masinile de spalat vandute vor avea defectiuni minore 20%*3.000 = 600 lei10% din masinile de spalat vandute vor avea defectiuni majore 10%*40.000 = 4.000 leiTOTAL 4.600 LEI

- Constituirea provizionului pentru garantii acordate clientilor6812 Chetuieli de exploatare privind provizioanele = 1512 Provizioane pentru garantii 4.600 acordate clientilor

b) Inregistrari contabile in anul NLa expirarea perioadei de garantie, provizionul existent ramas fara obiect va fi anulat prin realuare la

venituri1511 Provizioane pentru garantii = 7812 Venituri din provizioane 4.600 acordate clientilor

Provizioane pentru dezafectarea imobilizarilor corporale O societate de constructii actioneaza in anul N un utilaj pentru constructii in valoare de 20.000 lei.

Societatea estimeaza ca la finalizarea constructiei (peste 2 ani) va efectua chetuieli cu demontarea, mutarea si restaurarea activului recunoscute ca provizion, in valoare de 5.000. Peste 2 ani, la terminarea constructiei, costurile efective cu demontarea si mutarea activului se ridica la 8.000, din care 2.500 materiale si 5.500 lei salariale.

a) Inregistrari contabile in anul N- Achizitia utiliajului2131 Echipamente tehnologice = 404 Furnizori de imobilizari 20.000(masini, utilaje si instalatii de lucru)

- Constituirea provizionului pentru dezafectarea imobilizarilor2131 Echipamente tehnologice = 1513 Provizioane pentru dezafectare imobilizari 5.000 (masini, utilaje si instalatii de lucru) corporale si alte actiuni similare legate de acestea

b) Inregistrati contabile in N+1- Inregistrarea cheltuielilor cu demontarea si mutarea utilajului

Cheltuieli materiale602 Chetuieli cu materialele consumabile = 302 Materiale consumabile 2.500

Chetuieli salariale641 Cheltuieli cu salariile personalului = 421 Personal salarii datorate 5.500

- Anularea provizionului constituit si ramas fara obiect1513 Provizioane pentru dezafectare imobilizari = 2131 Echipemente tehnologice 8.000corporale si alte actiuni similare legate de acestea (masini, utilaje si instalatii de lucru)

10. Studiu de caz privind imprumuturile din emisiuni de obligatiuniEntitatea emite 1.000 obligatiuni. Valoarea nominala a unei obligatiuni este de 100 lei. Valoarea nominala

totala a celor 1.000 de obligatiuni emise este de 100.000 lei. Valoarea de emisiune pentru o obligatiune este de 95 lei, iar valoarea de rambursare este de 110 lei. Termenul imprumutului este de 4 ani, cu o rata a dobanzii de 14% pe an.

Cunoscand urmatoarele date, se inregistreaza in contabilitate operatiunile specifice emisiunii de obligatiuni:

- valoarea de incasat de la obligatari este de 95.000 lei (95 x 1.000)- valoarea de rambursare este de 110.000 lei (110 x 1.000)- prima de rambursare este de 15.000 lei [(110 – 95) x 1.000]- dobanda anuala este de 14.000 lei (14% x 100.000)- amortizarea anuala a primei de emisiune este de 3.750 lei (15.000/4 ani)

inregistrarea subscrierii imprumutului din emisiuni de obligatiuni la valoarea de rambursare: % = 161 Imprumuturi din emisiuni 110.000 de obligatiuni461 Debitori diversi 95.000169 Prime privind rambursarea 15.000 obligatiunilor

incasarea sumelor de la persoanele care au subscris:5121 Conturi la banci in lei = 461 Debitori diversi 95.000 lei

inregistrarea dobanzii anuale de 14.000 lei:666 Cheltuieli privind dobanzile = 1681 Dobanzi aferente imprumuturilor 14.000 din emisiuni de obligatiuni

achitarea dobanzii la termenul scadent conform contractului:1681 Dobanzi aferente imprumuturilor = 5121 Conturi la banci in lei 14.000 leidin emisiuni de obligatiuni

inregistrarea pentru primul an a amortizarii primelor privind rambursarea obligatiunilor, invaloare de 3.750 lei:6868 Cheltuieli financiare privind = 169 Prime privind rambursare aobligatiunilor 3.750amortizarea primelor derambursare a obligatiunilor

11. Studiu de caz privind privind creditele bancare pe termen mediu si lung.O societate comerciala contracteaza si primeste in contul de disponibil un credit pe 5 ani, in suma de

30.000 lei care se ramburseaza in transe egale. Dobanda anuala de 20% se calculeaza si se achita lunar.

Incasarea creditului in contul de disponibil: 5121 Conturi la banci in lei = 1621 Credite bancare pe termen lung 30.000

Calcularea ,inregistrarea si achitarea dobanzii in prima luna (30.000*20%:12 luni) 666 Cheltuieli privind dobanzile = 5121 Conturi la banci in lei 500

Rambursarea primei rate lunare a creditului (30.000 :60 luni) 1621 Credite bancare pe termen lung = 5121 Conturi la banci in lei 500

Calcularea ,inregistrarea si achitarea dobanzii in luna a doua (29.500*20%:12 luni)666 Cheltuieli privind dobanzile = 5121 Conturi la banci in lei 491,67

Rambursarea ratei a 2-a a creditului: 1621 Credite bancare pe termen lung = 5121 Conturi la banci in lei 500

Aceeasi inregistrare contabila se va face lunar la fiecare achitare a ratei si a dobanzii, pana la finalizarea celor 5 ani.

12. Studiu de caz privind contractele de leasing financiarO entitate incheie in data de 20.05.2010 un contract de leasing pe o perioada de trei ani pentru achizitia

unui autoturism, in valoare de 160.000 lei.Principalele clauze contractuale sunt:- avans 10.000 lei ;- scadente trimestriale pe data de 25 a ultimei luni din trimestru;- durata contractului: 3 ani;- rata dobanzii 15% pe an;- se platesc transe egale in suma de 16.000 lei fiecare, mai putin ultima rata in valoare de 11.878,84 lei,

valoare la care se efectueaza transferul dreptului de proprietate si care nu contine dobanda;- fiecare transa este formata din dobanda si rambursare de principal (cota parte din valoarea activului)

conform graficului prezentat in continuare;- valoarea reziduala 11.878.84 lei este insotita de transferul dreptului de proprietate;- durata de utilizare economica a activului este de 5 ani.

GRAFIC DE RAMBURSARE CALCULAT DE LOCATOR

Sold initial Dobanza Rata Principal Sold Final

1 2 = 1 * 15% * 3/12 3 4=3-2 5=1-4160000 6000 16000 10000 150000150000 5625 16000 10375 139625139625 5235.9375 16000 10764.06 128860.9128860.9 4832.285156 16000 11167.71 117693.2117693.2 4413.49585 16000 11586.5 106106.7106106.7 3979.001944 16000 12021 94085.7294085.72 3528.214517 16000 12471.79 81613.9381613.93 3060.522561 16000 12939.48 68674.4668674.46 2575.292157 16000 13424.71 55249.7555249.75 2071.865613 16000 13928.13 41321.6241321.62 1549.560574 16000 14450.44 26871.1826871.18 1007.669095 16000 14992.33 11878.8411878.84 11878.84 11878.84 0Total 43.878,85 203878.8 160.000

13. Studiu de caz privind contractele de leasing operationalEntitatea inchiriaza in regim de leasing o cladire necesara desfasurarii producţiei, in urmatoarele condiţii:- durata contractului de leasing 3 ani- plaţile se efectueaza trimestrial si sunt in suma de 10.000 lei fiecare.In plus, se cunosc:- valoarea cladirii: 800.000 lei,- durata de utilizare economica: 20 de ani.

Inregistrarile contabile efectuate de locatar pe durata de leasing : primirea facturii reprezentand rata trimestriala:

612 Cheltuieli cu redevenţele, locaţiile = 401 Furnizori 10.000 de gestiune si chiriile

plata facturii catre societatea de leasing:401 rnizori = 5121 Conturi la banci in lei 10.000 lei

14. Studiu de caz privind cheltuielile de dezvoltareO entitate isi desfasoara activitatea in industria farmaceutica si are ca obiect de activitate cercetarea-

dezvoltarea, realizata prin:- laboratorul propriu de cercetare;- colaborare cu un centru de cercetari pentru medicamente.Faza de cercetareIn luna martie 2009, entitatea a inregistrat urmatoarele consumuri pentru laboratorul propriu de

cercetare:

- materii prime: 1.000 lei,- materiale auxiliare: 4.000 lei,- manopera: 600 lei,- amortizare imobilizari corporale: 200 lei.Pentru reflectarea in contabilitate a consumurilor ocazionate in activitatea de cercetare, se efectueaza

inregistrarile:

601 Cheltuieli cu materiile prime = 301 Materii prime 1.000 602 Cheltuieli cu materialele consumabile = 302 Materiale consumabile 4.000 641 Cheltuieli cu salariile personalului = 421 Personal - salarii datorate 600 6811 Cheltuieli de exploatare privind = 281 Amortizari privind imobilizarile corporale 200 amortizarea imobilizarilor

Faza de dezvoltareIn domeniul cercetarii si dezvoltarii, activitatea desfasurata de societate are ca scop obţinerea unui nou

vaccin antigripal si a altor trei medicamente noi.Societatea a incheiat cu un centru de cercetari pentru medicamente un contract pentru achiziţionarea

studiului ”Tehnologia de obţinere a vaccinului Anti-rubeola” in valoare de 50.000 lei.

Se apreciaza ca sunt indeplinite criteriile pentru recunoasterea acestor cheltuieli ca activ.a) Inregistrarea in contabilitate a achiziţiei: 203 Cheltuieli de dezvoltare = 404 Furnizori de imobilizari 50.000 lei

b) Entitatea inregistreaza in aceeasi luna, la Oficiul de Stat pentru Invenţii si Marci (OSIM), produsul astfel obţinut. Taxele platite pentru brevetarea acestei invenţii se ridica la suma de 5.000 lei, produsul fiind protejat pe o perioada de trei ani.

Entitatea obţine dreptul de a vinde licenţa asupra fabricarii acestui vaccin pe o perioada de trei ani. Inregistrarea licenţei la o valoare de 55.000 lei (cheltuiala de dezvoltare este de 50.000 lei, la care se adauga cheltuielile aferente brevetarii in suma de 5.000 lei):

205 Concesiuni, brevete, licenţe marci = % 55.000comerciale, drepturi si active similare 203 Cheltuieli de dezvoltare 50.000 404 Furnizori de imobilizari 5.000Entitatea decide ca licenţa respectiva sa se amortizeze pe perioada celor trei ani, cat este inregistrat la

OSIM, dreptul de exploatare.

15. Studiu de caz privind brevetele, licentele si drepturi similar.

O entitate achiziţioneaza un program de contabilitate in suma de 20.000 lei, care urmeaza a fi utilizat pentru nevoi proprii. Durata de utilizare economica este de trei ani. Odata cu achiziţia programului pentru necesitaţi proprii, entitatea achiziţioneaza si licenţa in valoare de 28.000 lei, respectiv dreptul de a multiplica si vinde terţilor acest program, pe o perioada de doi ani.

Deoarece se poate efectua o separare clara intre cele doua componente, in contabilitate ele vor fi urmarite separat:

% = 404 Furnizori de imobilizari 48.000205 Concesiuni, brevete, licenţe, marci comerciale, 28.000 drepturi si active similare208 Alte imobilizari necorporale 20.000

In aceste condiţii, amortizarea programului informatic utilizat pentru necesitaţi proprii se va efectua pe perioada de utilizare, respectiv trei ani, iar costul licenţei va fi amortizat pe o perioada de doi ani, astfel :

a) Amortizare lunara program de contabilitate(20.000/36 luni=555,56 lei) 6811 Cheltuieli de exploatare privind = 2805 Amortizarea concesiunilor, brevetelor, 555,56 amortizarea imobilizãrilor licentelor,marcilor comerciale, si activelor similiare

b) Amortizare lunara licenta(28.000/24 luni=1166,67 lei)6811 Cheltuieli de exploatare privind = 2808 Amortizarea altor imobilizari necorporale 555,56 amortizarea imobilizãrilor 16. Studiu de caz privind amortizarea imobilizarilor.Amortizarea liniaraS.C. FOX S.A a achizitionat un utilaj de productie in anul 2009 la valoare de 100.000 lei. Durata de viaţa

utila este de zece ani. Anual, prin folosirea amortizarii liniare, societatea va aloca pe cheltuielile perioadei o suma de 100.000 lei/ 10=10.000.

Astfel, inregistrarea lunara in contabilitate va fi (10.000/12 luni = 833,33): 6811 Cheltuieli de exploatare = 2813 Amortizarea instalaţiilor, 833,33pentru amortizarea imobilizarilor mijloacelor de transport, animalelor

Amortizarea in functie de unitatile produsePentru realizarea unui contract, ce are ca obiect livrarea a 50.000 de batoane de salam in 3 ani, S.C. FOX

S.A. a adaptat un utilaj pentru fabricarea acestora, costul de producţie al utilajului insumand 500.000 lei. Conform contractului incheiat cu clientul scadenţarul livrarilor de piese a fost programat astfel:

- in primul an: 13.500 batoane- in al doilea an: 19.500 batoane- in al treilea an: 17.000 batoane Total 50.000 batoane

Utilajul este scos din funcţiune la sfrasitul perioadei de derulare a contractului. Daca se aplica metoda de amortizare lineara sau degresiva pe 3 ani, metodele respective nu conduc la un ritm real de depreciere si, ca urmare este preferabil ca amortizarea sa se bazeze pe cantitatile produse, adica:

Amortizarea pe baton 500 000 : 50 000 = 10 leiAmortizarea in primul an 13 500*10 = 135 000 leiAmortizarea in anul doi 19 500*10 = 195 000 leiAmortizarea in anul trei 17 000*10 = 170 000 lei

Total 500 000 lei

Aplicarea metodelor liniare si degresive pentru acelasi utilaj:Valoarea activului: 500 000 leiDurata normala de viata : 10 aniAplicand metoda lineara, rezulta o amortizare de 50 000 lei/an (500 000/10)Aplicarea metodei degresive:

Anul

Norma de amortizare degresiva sau lineara

Valoarea amortizabila la inceputul anului

Amortizarea anuala

Valoarea amortizabila la sfarsitul anului

1 25% 500 000 125 000 375 0002 25% 375 000 93 750 281 2503 25% 281 250 70 310 210 9404 25% 210 940 52 730 158 2105 Amortizare lineara 158 210 26 368 131 8426 Amortizare lineara 131 842 26 368 105 4747 Amortizare lineara 105 474 26 368 79 1068 Amortizare lineara 79 106 26 368 52 7389 Amortizare lineara 52 738 26 368 26 370

10 Amortizare lineara 26 370 26 370 0Amortizarea accelerata

Anul

Norma de amortizare degresiva sau lineara

Valoarea amortizabila la inceputul anului

Amortizarea anuala

Valoarea amortizabila la sfarsitul anului

1 50% 500 000 250 000 250 0002 25% 250 000 27 778 222 2223 25% 222 222 27 778 194 4444 25% 194 444 27 778 166 6665 Amortizare lineara 166 666 27 778 138 8886 Amortizare lineara 138 888 27 778 111 1107 Amortizare lineara 111 110 27 778 83 3328 Amortizare lineara 83 332 27 778 55 5549 Amortizare lineara 55 554 27 778 27 776

10 Amortizare lineara 27 776 27 776 0

17. Studiu de caz privind deprecierea imobilizarilor.O societatea detinea un utilaj in anul 2009 in urmatoarele conditii :- Valoare de intrare = 105.000 lei- durata de viata initala = 15 ani- Amortizare cumulata = 350.000 lei- durata ramasa de viata dupa evaluare = 10 ani- Valoarea de utilizare = 65.000 lei- Valoarea justa = 71.000- Costurile estimate cu vanzarea = 3000 lei

Inregistrarile efectuate in contabilitate sunt:

31.12.2009Valoarea de intrare = 105 000 lei(-) Amortizarea cumulata = 35 000 lei= Valoare contabila 70 000 lei Valoarea recuperabila = max( Valoare justa – Costurile estimate cu vanzare; Valoarea de utilitate)Valoarea recuperabila = max(71 000-3 000 ; 65.000) = 68.000Din cele prezentate mai sus rezulta ca Valoarea contabila > Valoarea recuperabila, deci utilajul este

depreciat cu valoarea de 2000 lei (70.000 – 68.000)

6813 Cheltuieli de exploatare = 2913 Ajustari pentru deprecierea 2000 lei

Valorea prezentata in bilant la 31.12.2010 va fi 105.000-35.000-2.000=68 000 leiInregistrarea amortizarii (105 000/15 ani = 7 000)6811 Cheltuieli de exploatare privind = 2813 Amortizarea instalatiilor, mijloacelor 7 000 lei amortizarea imobilizarilor de transport, animalelor si plantaţiilor

Se va prezenta inregistrarea deprecierii in anul 2010 in urmatoarele situatii:a) Valoarea recuperabila la 31.12.2010 ar fi fost de 59 000 leib) Valoarea recuperabila la 31.12.2010 ar fi fost de 66 000 leia) Valoarea de intrare = 105 000- Amortizarea cumulate = 35 000 + 7 000 = 42 000- Depreciere = 2 000= Valorea contabila de 61 000Val. Contabila(61 000) > Val. Recuperabila( 59 000) => Depreciere de 2 000 lei

6813 Cheltuieli de exploatare = 2913 Ajustari pentru deprecierea 2000 lei

Valoare bilant = 105 000 – 42 000 – 2000 – 2000 = 59 000

b) Valoarea de intrare = 105 000- Amortizarea cumulate = 35 000 + 7 000 = 42 000- Depreciere = 2 000= Valorea contabila de 61 000Val. Contabila(61 000) < Val. Recuperabila( 66 000) => Apreciere de 5 000 lei

Deprecierea care poate fi reluata este 2 000

2913 Ajustari pentru deprecirea = 7813 Venituri din ajustari 2 000 instalatiilor, mijloacelor de tranport, pentru depreciera imobilizarilor animalelor si plantatiilor

Valoare in bilant = 105 000 – 42 000 = 63 000

18. Studiu de caz privind privind intrarile de imobilizari necorporale.Cost de achizitie pentru imobilizarile necorporaleLa data de 1 ianuarie 2010, o societatea comerciala achizitionat un program informatic in valoare de

200.000 lei, taxe vamale : 5.500, Tva platit in vama: 48.000 lei, rabat primit de la furnizor : 2.000 lei. In vederea achizitiei societatea a suportat urmatoarele costuri:

- cost instalare 45.000 lei- costuri generale de administratie 6.000 lei- chetuieli cu reclama 21.000 lei- onoraiile informaticienilor care instaleaza programul 15.000 leiOdata cu programul informatic, societatea a achizitionat si licenta corespunzatoare, respective dreptul de

a vinde programul timp de doi ani, la valoare de 10.000 leiPret de cumparare 200.000 lei+ Taxe vamale 5.500 lei- Rabat primit - 2.000 lei+ Costuri instalare 49.000 lei+ Onoraiile informaticienilor care instaleaza programul 15.000 lei = Costul programului informatic 267.500 lei

a) Inregistrarea achizitiei programului informatic si a licentei corespunzatoare:208 Alte imobilizari corporale = % 267.500

404 Furnizori imobilizari 262.000 446 Alte impozite si taxe 5.500205 Concesiuni, brevete, licente = 404 Furnizori imobilizari 10.000

b) Plata taxelor in vama % = 5121 Conturi la banci in lei 53.500 446 Alte impozite si taxe 5.5004426 TVA deductibila 48.000

Costul de productie pentru imobilizarile necorporaleO societate realizeaza un program informatic software pentru care a mobilizat mai multe echipe

informaticieni. Cheltuielile ocazionate sunt impartite in faza de cercetare si faza de dezvoltare astfel:- cheltuieli din faza de cercetare (studierea si analiza unor programe informatice similare, intocmirea

modelului logic care va sta la bazaurmatorului program, intocmirea modelului conceptual al datelor) in suma totala de 10.000 lei

- cheltuieli din faza de dezvoltare (programarea efectiva si analiza software. Testarea programului) in suma totala de 25.000

- cheltuieli aferente cursurilor pentru pregatirea personalului in vederea utilizarii programului 1.500 lei

a) Inregistrarea cheltuielilor din faza de cercetare614 Chetuieli cu studiile si cercetarile = 5121 Conturi la banci in lei 10.000

b) Faza de dezvoltare – se recunoaste imobilizarea necorporala in curs233 Imobilizari necorporale = 721 Venituri din productia de imobilizari necorporale 25.000 in curs de exercutie

c) Receptia imobilizarii necorporale208 Alte imobilizari necorporale = 233 Imobilizari necorporale in curs de executie 25.000

d) Inregistrarea cheltuielilor aferente cursurilor de pregatire628 Alte cheltuieli cu serviciile efecutate de terti = 5121 Conturi la banci in lei 1.500

19. Studiu de caz privind privind iesirile de imobilizari necorporale.

Scoaterea din functiune a unei imobilizari necorporalePrin hotararea conducerii, S.C. FOX S.A. scoate din uz un program informatic cu o valoarea contabila de

20.000 lei, amortizarea cumulata inregistrata fiind de 18.500 lei.

Scoaterea din evidenţa contabila a activului necorporal: % = 208 Alte imobilizari necorporale 20.000 2808 Amortizarea altor imobilizari 18.500 necorporale 6583 Cheltuieli privind activele 1.500 cedate si alte operaţii de capital

Cesiunea unei imobilizari necorporaleS.C. FOX S.A. vinde unui terţ o licenţa:

- Valoarea activului 25.000 lei- Amortizarea cumulata 12.000 lei- Preţul de vanzare 15.000 lei, plus TVA 24%

Inregistrarile efectuate in contabilitate sunt:a) Transferul de proprietate 461 Debitori diversi = % 18.600 7583 Venituri din vanzarea activelor 15.000 si alte operaţiuni de capital 4427 TVA colectata 3.600

b) Scoaterea din evidenţa a imobilizarii necorporale % = 205 Concesiuni, brevete, licenţe 25.000 2805 Amortizarea concesiunilor, 12.000 brevetelor, licenţelor si marcilor comerciale6583 Cheltuieli privind activele 13.000cedate si alte operaţiuni de capital

20. Studiu de caz privind tranzactiile de intrare in patrimoniu a imoblizarilor corporale.

Intrari de imobilizari prin achizitieFactura de achizitie pentru un utilaj se prezinta astfel :Valoarea la pret de cumparare 15.000 lei+ Cheltuieli de transport facturate de furnizor 1.000 lei+ TVA deductibila 24% 3.840 leiTotal factura 19.840 lei- Avans acordat 5.000 lei- TVA aferent avansului 1.200 leiValoare neta de plata 13.640 lei

a) Inregistrarea avansului acordat pe baza facturii % = 404 Furnizori de imobilizari 6.200232 Avansuri acordate pentru imobilizari corporale 5.0004424 TVA colectata 1.200

b) Receptia utilajului % = 404 Funizori de imobilizari 19.8402131 Echipamente tehnologice 16.0004426 TVA colectata 3.840

c) Achitarea datoriei catre furnizor cu retinerea avansului acordat404 Funizori de imobilizari = % 19.840 232 Avansuri acordate pentru imobilizari corporale 5.000 4426 TVA colectata 1.200 5121 Conturi la banci in lei 13.640

Intrari de imobilizari prin productie proprieO entitate construieste in regie proprie o cladire, in conditiile urmatoare:Cheltuieli inregistrate in contabilitatea financiara :+ Materii prime 200.000 lei+ Salarii 120.000 lei+Amortizari 140.000 lei+Dobanzi la credite pentru finantarea investitiei 50.000 leiTOTAL 510.000 LEICostul de productie caclulat in contabilitatea de gestiune :Chetuieli cu materiile prime 200.000 lei+Salarii directe 100.000 leiTotal costuri directe 300.000 lei+ Cheltuieli indirecte repartizate 130.000 lei+ Dobanzi capitalizate 50.000 leiTotal cost de productie 480.000 lei+ Chetuieli generale de administratie 30.000 leiTotal cost cu investitita 510.000 leiReflectarea operatiunilor in contabilitatea financiare se prezinta astfel :

a) Constatarea cheltuielilor 601 Cheltuieli cu materiile prime = 301 Materii prime 200.000641 Cheltuieli cu salarii personal = 421 Personal – salarii datorate 120.000 6811 Cheltuieli de exploatare privind = 281 Amortizari privind imobilizarile 140.000 amortizarile corporale212 Constructii = 1682 Dobanzi Aferente creditelor bancare pe termen lung 50.000

b) Receptia si punerea in functiune a cladirii, la cost de productie:212 Constructii = 722 Venituri din productia de imobilizari corporale 480.000

Intrari de imobilizari corporale prin aport in naturaO societate emite 9.000 de actiuni, valoare nominala 2 lei. Asociatul unic face aport sub forma unui mijloc

de transport, a carui valoare justa este de 50.000 lei.Valoarea primelor de aport = 50.000 – 9.000*2 = 32.000

a) Subscrierea celor 9.000 actiuni * 2 lei = 18.000 lei456 Decontari cu asociatii privind capitalul = 1011 Capital subscris nevarsat 18.000 lei

b) Inregistrarea aportului in natura2133 Mijloace transport = % 50.000 lei 456 Decontari cu asociatii privind capitalul 18.000 lei 1043 Prime de aport 32.000 lei

1011 Capital subscris nevarsat = 1012 Capital subscris varsat 18.000

Intrari de imobilizari corporale cu titlu gratuit prin donatii, plusuri de valoare la inventarO entitate primeste sub forma de donatie un calculator a carui valoare este de 2.500 lei.Inregistrarea donatiei in contabilitate214 Mobilier, aparatura birotica = 4753 Donatii pentru investitii 2.500

La sfarsitul exercitiului 2011, cu ocazia inventarierii, s-a descoperit ca un utilaj in valoare de 3.000 lei nu era inregistrat in contabilitate

Intrarea imobilizarii corporale ca plus de inventar :2131 Instalatii tehnologice = 4754 Plusuri de inventar de natura imobilizarilor 3.000

Intrari de imobilizari corporale prin schimb de activeO entitate schimba un autovehicul cu un utilaj ce apartine unei alte entitati. La data efectuarii schimbului,

valoarea contabila si valoarea kisya se prezinta astfel:AutovehiculValoare contabila 12.500 leiAmortizare cumulata 10.000 leiPret de vanzare 11.000 lei

UtilajValoare contabila 10.500 leiAmortizae cumulata 9.500 leiPret de vanzare 9.000 lei

a) Vanzarea autovehiculului461 Debitori diversi = % 13.640

7584 Venituri din vanzarea activelor 11.000 4427 TVA colectata 2.640

b) Descarcarea din gestiune a autovehiculului % = 2131 Echipemente tehnologice 12.500 (masini, utilaje si instalatii de lucru)281 Amortizari privind imobilizarile corporale 10.0006583 Cheltuieli privind activele cedare 2.500

c) Achizitia utilajului2131 Echipemente tehnologice = 404 Furnizori de imobilizari 9.000(masini, utilaje si instalatii de lucru)

21. Studiu de caz privind tranzactiile de iesire din patrimoniu a imobilizarior corporale.

Iesirea de imobilizari corporale prin vanzareS.C. FOX S.A. , cesioneaza un autotractor la preţul de 300.000 lei, TVA=24%. Soldurile aferente activului se

prezinta astfel:Soldul contului 2133 “Mijloace de transport” este de 250.000 leiSoldul contului 2813 “Amortizarea instalaţiilor tehnice, mijloacelor de transport, animalelor si plantaţiilor” este de 180.000 leiSoldul creditor al contului 1065 “ Rezerve reprezentand surplusul realizat din rezerve din reevaluare” este de 60.000 lei

a) Vanzarea activului se contabilizeaza astfel:461 Debitori diversi = % 372.000 7583 Venituri din vanzarea 300.000 activelor si alte operaţiuni de capital 4427 TVA colectata 72.000 si % = 2133 Mijloace de transport 250.000 2813 Amortizarea instalaţiilor 180.000tehnice, mijloacelor de transport, animalelor si plantaţiilor6583 Cheltuieli privind activele cedate 70.000 si alte operaţii de capital

b) Surplusul din reevaluare trecut la rezultatul reportat (cont 117) in momentul cedarii activului, se inregistreaza astfel:

1065 Rezerve reprezentand = 117 Rezultatul reportat 60.0000 surplusul realizat din rezerve de reevaluare

Iesirea de imobilizari corporale prin casareIn contabilitatea entitatii SC FOX SA situatia la scoaterea din functiune a unui utilaj se prezinta astfel :- Cost de achizitie 50.000 lei- Amortizare cumulate 35.000 lei- Chetuieli ocazionate de casare : 10.000 lei (materiale consumabile 3.000 lei; salarii : 7.000 lei ) - Piese de schimb rezultate : 12.000 lei

a)Inregistrarea cheltuielilor ocazionate de casare :6588 Alte chetuieli de exploatare = % 10.000 302 Materiale consumabile 3.000 421 Personal – salarii datorate 7.000

b) Inregitrarea pieselor de schimb recuperate302 Materiale consumabile = 7588 Alte venituri din exploatare 12.000

c) Scoaterea din gestiune a utilajului % = 2133 Echipamente tehnologice 50.000 2813 Amortizarea instalaţiilor 48.000tehnice, mijloacelor de transport, animalelor si plantaţiilor6583 Cheltuieli privind activele cedate 2.000 si alte operaţii de capital

Iesirea de imobilizari corporale ca urmare a unor situatii extraordinareSC ABC SRL detine un depozit care a fost distrus de un incendiu. Comisia constituita pentru a evalua

pagubele incendiului a consemnat ca depozitul a fost distrus in totalitate. Costul acestuia a fost de 130.000 lei, iar amortizarea cumulate de 66.000 lei.

Inregistrarile din contabilitate vor fi urmatoarele: % = 212 Constructii 130.0002812 Amortizarea constructiilor 66.000671 Chetuieli privind calamitatile si 64.000 alte evenimente extraordinare

22. Studiu de caz privind evaluarea la intrare a imobilizarilor.Evaluarea la cost de achizitiePentru inlocuirea unei linii de sacrificare la abatorul de pasari, S.C. FOX S.A. a efectuat urmatoarele

cheltuieli:- Costul de achiziţie al utilajului - Cheltuieli de transport efectuate de terţi - Taxe vamale achitate - Cheltuieli efectuate cu igienizarea spaţiului si reparaţii pardoseli - Cheltuieli cu montajul utilajului - Chetuieli cu paza utilajului - Cheltuieli cu pierderea tehnologica a primei producţii - Cheltuieli de reclama si publicitate -Cheltuieli cu dobanzi aferente imprumutului bancar obţinut pentru achiziţionarea utilajului

TOTAL

150.000 lei50.000 lei10.000 lei25.000 lei35.000 lei5.000 lei15.000 lei5.000 lei10.000 lei

305.000 lei

Din valoarea totala a cheltuielilor prezentate mai sus se poate capitaliza suma de 255.000 lei, diferenţa de 50.000 lei, reprezentand cheltuieli de gestiune (de exploatare) dupa cum urmeaza:

- Cheltuieli efectuate cu igienizarea spaţiului si reparaţii curente la spaţiul destinat instalarii utilajului

25.000 lei

- Cheltuieli cu pierderea tehnologica - Cheltuieli cu paza - Cheltuieli de reclama si publicitate

15.000 lei5.000 lei5.000 lei

Inregistrarile efectuate in contabilitate sunt:a) Inregistrarea utilajului (nu se tine cont de incidenta TVA)

2131 Echipamente tehnologice = % 255.000 (masini, utilaje si instalaţii de lucru) 404 Furnizori de imobilizari 446 Alte impozite, taxe si 10.000 401 Furnizori 85.000 1682 Dobanzi aferente creditelor 10.000 b) Inregistrarea celorlate cheltuieli- cheltuielile cu igienizarea si reparaţii la spaţiul destinat instalarii utiliajului628 Cheltuieli cu servicii executate de terţi = 401 Furnizori 25.000 - cheltuieli cu paza628 Cheltuieli cu servicii executate de terţi = 401 Furnizori 5.000 - cheltuieli de reclama si publicitate623 Cheltuieli cu reclama si publicitate = 401 Furnizori 5.000 - cheltuieli cu pierderea tehnologica601 Cheltuieli materiile prime = 301 Materii prime 5.000

Evaluarea la costul de productieSecţia de construcţii din cadrul S.C. FOX S.A. executa pentru nevoi proprii o hala frigorifica pentru

depozitarea produselor, pentru care a efectuat urmatoarele cheltuieli: - costul de achiziţie al materialelor de construcţii achizitionate si incorporate in lucrare- costul manoperei pentru muncitorii direct productivi - diverse servicii prestate de terţi - cota de cheltuieli legate de construirea activului respectiv (6% din cheltuielile directe)

300.000 lei

60.000 lei15.000 lei22.500 lei

Inregistrarile efectuate in contabilitate sunt:a) Inregistrarea consumului de materiale602 Cheltuieli cu materiale = 302 Materiale consumabile 300.000 consumabile

b) Inregistrarea manoperei 641 Cheltuieli cu salariile = 421 Personal salarii datorate 60.000

personalului

c) Servicii executate de terţi628 Cheltuieli cu servicii = 401 Furnizori 15.000 efectuate de terţi

d) Inregistrarea cheltuielilor indirecte repartizate pentru obiectivul construit in regie proprie 231 Imobilizari corporale = 722 Venituri din producţia 397.500 in curs de imobilizari corporale

e) Recepţia imobilizarii corporale 212 Construcţii = 231Imobilizari corporale 397 500 in curs

23. Studiu de caz privind subventiile pentru investitii si subventiile de exploatare.Subventii pentru investitiiO entitate primeste o suma nerambursabila de 120.000 lei pentru achiziţionarea unui echipament

tehnologic. Entitatea achiziţioneaza echipamentul la cost de achiziţie de 120.000 lei. Durata de viaţa estimata a respectivului echipament este de 10 ani, iar amortizarea se calculeaza prin metoda liniara.

In contabilitate se efectueaza urmatoarele inregistrari:a) recunoasterea dreptului de a incasa subvenţia de 120.000 lei:445 Subvenţii = 475 Subvenţii pentru investiţii 120.000 lei

b) incasarea subvenţiei:5121 Conturi la banci in lei = 445 Subvenţii 120.000 lei

c) achiziţionarea echipamentului tehnologic:2131 Echipamente tehnologice = 404 Furnizori de imobilizari 120.000 lei(masini, utilaje si instalaţii de lucru) d) achitarea furnizorului de imobilizari:404 Furnizori de imobilizari = 5121 Conturi la banci in lei 120.000 lei

e) inregistrarea amortizarii lunare de 833,33 lei (120.000 lei/10 ani/12 luni = 1.000 lei/luna):6811 Cheltuieli de exploatare privind = 2813 Amortizarea instalaţiilor, 1.000 amortizarea imobilizarilor mijloacelor de transport, animalelor si plantaţiilor

f) recunoasterea venitului aferent subvenţiei (venitul din subvenţie este la nivelul cheltuielii cuamortizarea deoarece investiţia a fost subvenţionata integral):

475 Subvenţii pentru investiţii = 7584 Venituri din subvenţii pentru investiţii 1.000

Subvenţii de exploatareO entitate primeste sub forma de subventii suma de 12.000 lei, din care 2.500 se incaseaz la data

acordarii, iar 9.500 lei se incaseaza in aceeasi perioada. Suma de 8.000 lei este aferenta cifre de afaceti(2.000 lei penrtu perioada curenta, iar restul pentru perioadele urmatoare, iar 4.000 lei este pentru plata personalului si este aferenta perioadei in curs.

12.000 % = % 12.00010.000 445 Subventii 7411 Venituri din subventii de 2.000 2.000 5121 Conturi curente la banci exploatare aferente cifrei de afaceri 7414 Venituri din subventii de 4.000 exploatare pentru plata personalului

472 nituri in avans 6.000

24. Studiu de caz privind veniturile si cheltuielile in avansVeniturile in avansEditura PRESS incaseaza prin banca in luna decembrie abonamentele aferente anului viitor in suma de

48.000 lei plus TVA, conform facturilor emise si a ordinelor de plata.

a) Emiterea facturilor4111 Clienti = % 59.520 472 Venituri in avans 48.000

4427 TVA colectata 11.520

b) Incasarea facturilor5121 Conturi la banci in lei = 4111Clienti 59.520

Anul urmator, se va descarca pe venituri lunar suma de 48.000/12 luni = 4.000 lei704 Venituri din servicii prestate = 472 Venituri in avans 4.000

Cheltuieli in avansIn data de 15.12.2011 se achita in numerar o polita RCA pentru un autovehicul detinut de companie.

Aceasta polita este valabila pana pe data de 14.12.2012 si are o valoare totala de 600 lei

a) Plata politei RCA471 Chetuieli in avans = 5311 Casa in lei 600

b) Descarcare pe chetuieli pentru perioada 15.12.2011-31.12.2011(600 lei/12 luni/31 zile * 17 zile ramase din luna decembrie = 27,42 lei)

613 Chetuieli privind primele de asigurare = 471 Cheltuieli in avans 27,42

c) In perioada Ianuarie-Noiembrie se va descarca pe chetuiala suma de 50 lei 613 Chetuieli privind primele de asigurare = 471 Cheltuieli in avans 50

d) Descarare pe cheltuieli pentru perioada 01.12.2012-14.12.2012(600 – 27,42 – 50*11 = 22,58 lei)613 Chetuieli privind primele de asigurare = 471 Cheltuieli in avans 22,58

25. Studiu de caz privind intrarile si iesirile de imobilizarile financiare.

1. Se achizitioneaza titluri imobilizate in valoare de 45.000 lei, eliberate in proprtie de 60% si achitate prin banca pentru 10.000 lei.

261 Actiuni detinute la entitatile afiliate = % 45.000 5121 Conturi curente la banci 10.000 404 Furnizori de imobilizari 27.000 269 Varsaminte de efectuat pentru 8.000 imobilizari financiare

Varsamintele efectuate pentru emitent pe masura valorii eliberate:269 Varsaminte de efectuat pentru = 5121 Conturi curente la banci 10.000 imobilizari financiare

2. O entitate are incasat dividende in valoare de 15.000, in care se incaseaza 7.000 lei: % = 761 Venituri din imobilizari financiare 15.000 5121 Conturi curente la banci 7.000 267 Creante imobilizate 2.000

3. O societate vinde titluri imobilizate la un prêt de vanzare de 60.000 lei si plateste un commision de 900 lei. Titlurile au fost achizitionale la suma de 50.000 lei.

a) Scaderea din evidenta a titlurilor la valoarea de intrare:6641 Cheltuieli privind imobilizarile = 261 Actiuni detinute la entitati afliate 50.000 financiare cedate

b) Reflectarea veniturilor din cedarea titlurilor461 Debitori diversi = 7641 Venituri din imobilizari financiare cedate 60.000

c) Incasarea titlurilor cedate si inregistrarea comisionului % = 461 Debitori diversi 60.0005121 Conturi curente la banci 59.100622 Cheltuilei privind comisioanele si onorariile 900

4. Entitatea BETA SA participa la capitalul social al entitatii ALFA SA, nou infiintata, cu un utilaj a carui valoare de aport determinata de un expert evaluator este de 340.000 lei. Aceasta participatie ii asigura un procent de control de 40%.

Caracteristicile utilajului sunt :- valoare contabila 360.000 lei- durata de utilizare economica : 6 ani- amortizarea anului N : 60.000 lei

a) Inregistrarea titlurilor de participare in limita valorii neamortizate a utilajului % = 2131 Echipamente tehnologice 360.0002813 Amortizarea instalatiilor, 60.000mijloacelor de transport, animalelor 263 Interese de participare 300.000

b) Inregistrarea valorii titlurilor de participare primite care excede valoarea neamortizata a imobizarii corporale (340.000-300.000 lei)

263 Interese de participare = 1068 Alte rezerve 40.0000

Entitatea cedeaza jumatate din titlurile obtinute in urma participarii la capitalul social cu o valoare de 320.000.

Trazactiile de inregistrat sunt urmatoarele:

a) Vanzarea titlurilor461 Debitori diversi = 7641 Venituri din imobilizari financiare cedate 320.000

b) Descarcarea gestiunii6641 Cheltuieli privind imobilizarile financiare cedate = 263 Interese de participare 170.000

c) Virarea rezervei la venituri 1068 Alte rezerve = 7641 Venituri din imobilizari financiare cedate 20.000

5. Entitatea BBB SA acorda entitatii CCC SA in imprumut de 60.000 lei pe termen de 2 ani, cu o dobanda de 10%, care trebuie achitata la sfarsitul fiecarui an. Dobanda in primul an se incaseaza cu intarziere, adica in cursul anului urmator.

a) Acordarea imprumutului, in anul I:2675 Imprumuturi acordate pe termen lung = 5121 Conturi la banci in lei 60.000

b) Inregistrarea dobanzii curente in primul an, la 31.12 anul I (60.000 lei * 10% = 6.000 lei)2676 Dobanza aferenta impr ac pe t.lung = 763 Venituri din creante imobilizate 6.000c) Incasarea dobanzii restante in cursul anului II5121 Conturi curente la banci = 2676 Dobanda aferenta imprumuturilor 6.000

acordate pe termne lung

d) Inregistrarea dobanzii cuvenite in al doilea al, la 31.12. an II5121 Conturi curente la banci = 763 Venituri din creante imobilizate 6.000

e) Rambursarea imprumutului la sfarsitul celor 2 ani5121 Conturi la banci in lei = 2675 Imprumuturi acordate pe termen lung 60.000

26. Studiu de caz privind contabilitatea materiilor prime, materialelor consumabile.

Contabilitatea materiilor prime1. Entiatea Alfa detine un teren evaluat la valoarea justa de 45.000 lei, rezerva din reevaluare disponibila

fiind de 15.000 lei. Pe teren va fi construita o cladire.

Cazul 1 : Daca in contractile de vanzare-cumparare cladirea si cota parte din teren fac obiectul unei tranzactii unice cu pret unic :

a) Transferul terenului in categoria materii prime:301 Materii prime = 2111 Terenuri 45.000

b) Costul terenului(material prima) va fi trecuta pe cheltuiala si inclus in costul de prductie al constructiei :601 Chetuieli cu materiile prime = 301 Materii prime 45.000

c) Realizarea rezervei din reevaluare105 Rezerve din reevaluare = 1065 Rezerve reprezentand surplusul realizat din 15.000 rezerve din reevaluare

Cazul 2 : Daca in contractile de vanzare pretul cladirii nu include pretul terenului

a) Reclasifiacrea terenului in categoria stocurilor371 Marfuri = 2111 Terenuri 45.000 lei

b) Realizarea rezervei din reevaluare105 Rezerve din reevaluare = 1065 Rezerve reprezentand surplusul realizat din 15.000 rezerve din reevaluare

2. Societatea comerciala Beta SA are in stoc la inceputul lunii mai N:- materii prime 3.000 lei;- marfuri 12.000 lei

In cursul lunii mai au loc urmatoarele operatii:

1. Achizitie de materii prime la costul de achizitie de 2.000, TVA 24%2. Achizitie de marfuri la costul de achizitie de 4.000 lei, TVA 24%3. Consum de materii prime la costul de 3.000 lei4. Vanzare de marfuri la pretul de vanzare de 1.600 lei, TVA 24%, costul de achizitie de 1.200 lei

La sfarsitul lunii are loc inventarierea, in urma careia se stabilescu stocurile faptice:-materii prime 3.200 lei;-marfuri 6.500 lei

Inventarul permanent301 Materii prime:Debit – SI = 3.000 - Intrare 2.000Credit – iesiri 3.000Sold final scriptic = 2.000Sold final fizic = 2.000 + 1.200 = 3.200301 Marfuri:Debit – SI = 12.000 - Intrare 4.000Credit – iesiri 1.200Sold final scriptic = 14.800Sold final fizic = 14.800 – 8.300 = 6.500

1. Achizitia de materii prime % = 401 Furnizori 2.480301 Materii prime 2.0004426 TVA deductibila 480

2. Achitia de marfuri % = 401 Furnizori 4.960371 Marfuri 4.0004426 TVA deductibila 960

3. Consumul de materii prime601Chetuieli cu materiile prime = 301 Materii prime 3.000

4. Vanzarea de marfuri4111 Clienti = % 1.984 707 Venituri din vanzarea marfurilor 1.600 4427 TVA colectata 384607 Chetuilei privind marfurile = 371 Marfuri 1.200

5. Inregistarrea diferentelor constatate la inventara) Pentru materii prime :Sff = 3200Sfs = 3000Plus = 200301 Materii prime = 601 Chetuieli cu materiile prime 200

b) Pentru marfuriSff = 6.500Sfs = 14.800Minus = 8.300607 Chetuilei privind marfurile = 371 Marfuri 8.300

Inventarul intermitent301 Materii prime:Debit – SI = 3.000 - Intrare 3.200Credit – iesiri 3.000Sold final scriptic = 3.200301 Marfuri:Debit – SI = 12.000 - Intrare 6.500Credit – iesiri 12.000Sold final scriptic = 6.500

1. Achizitia de materii prime % = 401 Furnizori 2.480601 Cheltuieli cu materii prime 2.0004426 TVA deductibila 480

2. Achitia de marfuri % = 401 Furnizori 4.960371 Chetuieli privind marfurile 4.0004426 TVA deductibila 960

3. Consumul de materii primeNu se inregistreaza in contabilitatea financiara ci se determina la sfarsitul perioadei , pe baza relatiei:Iesiri = Sold initial+Intrati-Sold final stabilit de inventar = 3000+2.200-3200 =2.200

4. Vanzarea de marfuri4111 Clienti = % 1.984

707 Venituri din vanzarea marfurilor 1.600 4427 TVA colectata 384

Iesirile de marfuri nu se inregistreaza in contabilitate ci se determina la sfarsitul perioadei, pe baza relatiei:

Iesiri = Sold initial+Intrati-Sold final stabilit de inventar =15 000+4000 – 6500 = 12.500

5. Anularea soldurilor initialea) pentru materiile prime601 Chetuieli cu materiile prime = 301 Materii prime 3.000

b) pentru marfuri607 Chetuilei privind marfurile = 371 Marfuri 12 000

6. Preluarea soldurilor finalea) 301 Materii prime = 601 Chetuieli cu materiile prime 3.200b) 371 Marfuri = 607 Chetuieli privind marfurile 6.500

3. O societate achitioneaza 3.000 lg de materie prima la pretul de 2 lei/kg. La receptie se constata o lipsa de 500 kg care se imputa, la pretul de 2 lei/kg plus TVA 24%, delegatului unitatii.

a) Achizitia materiilor prime si constatatea lipsei % = 401 Furnizori 7.440301 Materii prime 5.0006588 Alte chetuieli de exploatare 1.0004426 TVA deductibila 1.440

b) Imputarea lipsei:4282 Alte creante in legatura cu personalul = % 1.240 7581 Venituri din despagubiri, amenzi 1.000 si penalitati 4427 TVA colectata 240

Contabilitatea materialelor consumabile1. Societatea Alfa achitioneaza combustibil in valoare de 1.500 lei, TVA 24%, destinat unui vehicul pentru

care nu se permisa deducerea decat in proportie de 50%, deoarece nu este utilizat pentru desfasurarea de activitati exceptate.

a) In cazul in care combustibilul este stocat :a1) Achizitia de combustibil

% = 401 Furnizori 1.8603022 Combustibili 1.5004426 TVA deductibila 360

a2) Includerea a 50% din TVA in costul de achizitie al combustibilului3022 Combustibil = 4426 TVA deductibila 180

b) In cazul in care combustibilul nu este stocat :b1) Achizitia de combustibil % = 401 Furnizori 1.8606022 Chetuieli privind combustibilul 1.5004426 TVA deductibila 360

b2) Includerea a 50% din TVA in costul de achizitie al combustibilului6022 Chetuieli privind combustibilul = 4426 TVA deductibila 180

2. Ca urmare a dezmembrarii unui autoturism, o societate recupereaza materiale auxiliare in valoare de 5.000 lei si piese de schimb in suma de 2.500 lei. Piesele de schimb recuperate sunt utilizate pentru repararea unui mijloc de transport.

% = 7588 Alte venituri din exploatare 7.500 3021 Materiale auxiliare 7.0003024 Piese de schimb 2.500

Darea in consum a pierselor de schimb6024 Chetuieli privind piesele de schimb = 3024 Piese de schimb 2.500

27. Studiu de caz privind contabilitatea obiectelor de inventar.SC BETA SRL achizitioneaza scaune in valoare de 2.000 lei, TVA 24%. Se dau in folosinta scaunele: a) Achizitia de materiale de natura obiectelor de inventar % = 401 Furnizori 2.480303 Materiale de natura 2.000obiectelor de invetar4426 TVA deductibila 480

b) Darea in folosinta a obiectelor de inventar603 Chetuieli privind materialele de = 303 Materiale de natura obiectelor de inventar 2.000 natura obiectelor de inventar

28. Studiu de caz privind contabilitatea stocurilor aflate la terti.

Societatea Alfa trimite spre prelucrare la terti materiale consumabile in valoare de 25.000 lei conform avizului de insotire. Se primesc de la terti obiecte de invetar in valoare de 30.000, cstul prelucrarii 3.000 lei, TVA 24%.

351 Materii si materiale aflate la terti = 3021 Materiale auxiliare 25.000

Primirea obiectelor de inventar de la terti303 Materiale de natura obiectelor de inventar = 351 Materii si materiale aflate la terti 25.000

% = 401 Furnizori 3.720303 Materiale de natura obiectelor de inventar 3.000426 TVA deductibila 720

29. Studiu de caz privind contabilitatea produselor finite.1. Societatea Alfa(dezvoltator imobilizar) receptioneaza o cladire al carei cost de 450.000 lei. Se decide ca

aceasta cladire san u fie vanduta, ci sa fie utilizata in scopuri adiministrative

a) Receptia cladirii si evaluarea ei la cost:345 Produse finite = 711 Venituri aferente costurilor stocurilor de produse 450.000

b) Transferul cladirii in categoria imobilizarilor corporale212 Constructii = 345 Produse finite 450.000

2. Societatea Beta obtine din productia proprie 2.000 pungi la costul de 0,2 lei/bucata. Aceasta ii vinde societatii Alfa 1000 de pungi la pretul de 1 leu/bucata plus ecotaxa de 0,2 lei/punga, TVA 24%.

a) Obtinerea pungilor din productie proprie:345 Produse finite = 711 Venituri aferente costurilor stocurilor produse 200

b) Vnzarea pungilor si descarcarea din gestiune:4111 Clienti = % 701 Venituri din vanzarea produselor finite 1 000 446 Alte impozite si taxe 200 4427 TVA colectata 288

711 Venituri aferente costurilor stocurilor produse = 345 Produse finite 200

3. Societatea Gama doneaza produse finite in suma de 35.000 lei confirm avizului de insotire a marfii si procesului verbal de predare/primate.

6582 Donatii acordate = 345 Produse finite 35.000

4. La inventariere se constata minus de produse finite de 70 lei care se imputa gestionarului , la valoarea de 110 lei plus TVA 24%. Suma se incaseaza ulterior in numerar.

711 Venituri aferente costurilor stocurilor produse = 345 Produse finite 70

4282 Alte creante in legatura cu personalul = % 374 7581 Venituri din despagubiri, amenzi 110 4427 TVA colectata 264

30. Studiu de caz privind contabilitatea marfurilor.1. Se presupune urmatorul detaliu de factura:• Marfuri 1.000 lei• Rabat (5 % × 1 000 lei) 50 lei 950 lei•Remiza (10 % × 950 lei) 95 leiNETA COMERCIALA 855 lei• Scont de decontare (2 % × 855 lei) 17, 10 leiNETA FINANCIARA 837, 90 lei• TVA (24 % × 837, 90 lei) 201,1 leiNETA DE PLATA 1.039 lei

a) inregistrarea sconturilor acordate pe baza de factura la livrarea bunurilor:855 lei 371 Marfuri = 401 Furnizori 1039 lei201,1 lei 4426 TVA deductibila 767 Venituri din sconturi obtinute 17, 10 lei

b) decontarea facturii:401 Furnizori = 5121 Conturi curente la banci 1.039 lei

2. O societate platitoare de TVA importa marfuri in valoare de 1.000 euro (1 euro = 4,4 lei). Taxa vamala este de 10%. Taxa vamala se plateste prin virament in lei, iar marfurile se achita prin banca la cursul de 4,42 lei.

a) achiziţia marfurilor371 Marfuri = 401 Furnizori 4.400

b) inregistrarea taxei vamale – 10% x 4.400 lei = 440 lei371 Marfuri = 446 Alte impozite, taxe si varsaminte asimilate 440

c) se inregistreaza TVA, aplicand regimul de taxare inversa:TVA = (preţ de cumparare + taxa vamala) x 24% = (4.400 + 440) x 19% = 1.161,6

4426 TVA deductibila = 4427 TVA colectata 1.161,6

d) plata taxei vamale446 Alte impozite, taxe si varsaminte asimilate = 5121 Conturi la banci in lei 440

e) plata marfurilorvaloarea de achiziţie a marfurilor = 4.400 leivaloarea marfurilor la plata = 4.420 leidiferenţa nefavorabila de curs valutar = 20 lei (665 Cheltuieli din diferenţe de cursvalutar) % = 5124 Conturi la banci in valuta 4.420 401 Furnizori 4.400665 Cheltuieli din diferenţe de curs valutar 20

3. Societatea Alfa SA achizitioneaza un stoc de marfuri de la furnizorul Beta SA.Factura cuprinde : 150 bucati marfa, la pretul unitar de 200 lei, cheltuieli de transport de 300 lei, TVA

24%.Pret de cumparare(150 buc. * 200 lei) 30.000 leiChetuieli de transport 300 leiCost de achiztie 30.300 leiTVA 24% 7.272 leiTotal factura 37.572 lei

% = 401 Furnizori 37.572 371 Marfuri 30.3004426 TVA deductibila 7.272

4. Societatea Alfa vinde marfuri la pretul de 25.000 lei plus TVA 24% societatii Beta. Termnul de decontare conform contractului este de 2 luni. Ca urmare a dorintei societatii Beta de a deconta imediat, societatea Alfa ii acorda o reducere (scont) de 3%. Factura de reducere consta in scontul de 750 lei plus TVA.

Inregistrari la vanzatora) Factura de vanzare a marfilor este inregistrata astfel:4111 Clienti = % 31.000 707 Venituri din vanzarea marfurilor 25.000 4427 TVA colectata 6.000

b) Factura de reducere acordata % = 4111 Clienti 930667 Cheltuieli privind sconturile acordate 750 4427 TVA colectata 180

Inregistrari la cumparatora) Achizitia de marfa

% = 401 Furnizori 31.000 371 Marfuri 25.0004426 TVA deductibila 6.000

b) Factura de reducere401 Furnizori = % 930 767 Venituri din sconturi obtinute 750 4427 TVA colectata 180

5. Societatea Alfa din Romania, achizitioneaza in luna aprilie marfuri in valoare de 35.000 euro, de la un furnizor francecz. Societatea romaneasca primeste factura de la furnizor , aceasta fiind datata inainte de 15 mai. Cursul BNR aplicabiul la data emiterii facturii la fost de 4,2988 lei/euro. Cursul la data receptiei marfii a fost de 4,2968 lei/euro. Cursul de schimb la sfarsitul lunii aprilie a fost de 4,2738 lei/euro. In mai furnizorul acorda o reducere comerciala de 900 euro, pentru care emite o nota de credit. Cursul de schimb la data emiterii notei de credit este de 4,2988.

a) Receptia bunurilor371 Marfuri = 401 Furnizori 35.000 euro * 4,2968 =150.388

b) Determinarea bazei impozabile si a TVABaza de impozitare a TVA = 35.000 euro * 4.2988 = 150.458TVA = 150.458 * 24 % = 36.110 lei

4426 TVA deductibila = 4426 TVA colectata 36.110

c) Actualizarea datoriei fata de furnizor la sfarsitul lunii aprilie 401 Furnizori = 765 Venituri din diferente de curs valutar 805 = (4.2968-4.2738)*35000

d) Inregistrarea reducerii comerciale primite de la furnizor401 Furnizori = 609 Reduceri comerciale primite 3.867

Valoarea reducerii in lei = 900*4.2968 = 3.867Ajustarea bazei de impozitare a TVA = 900 * 4.2968 *4.2988 = 3868.92 leiAjustarea TVA = 3868.92*24% = 929

4426 TVA deductibila = 4426 TVA colectata (929)