STANDARDUL NAIONAL DE CONTABILITATESTOCURIIntroducere1. Prezentul standard este elaborat n baza Directivelor UE i IAS 2 Stocuri.

Obiectiv2. Obiectivul prezentului standard const n stabilirea modului de contabilizare a stocurilor i de prezentare a informaiilor aferente n situaiile financiare.

Domeniu de aplicare3. Prezentul standard se aplic la contabilizarea tuturor stocurilor, cu excepia:

1) produciei n curs de execuie aferente contractelor de construcie (SNC Contracte de construcii);

2) activelor biologice legate de activitatea agricol i de producia agricol n momentul recoltrii (SNC Particularitile contabilitii n agricultur).

4. Prezentul standard nu se aplic la evaluarea stocurilor deinute de:

1) productorii de produse agricole i forestiere, de minereuri i alte substane minerale conexe n cazul n care acestea snt evaluate la valoarea realizabil net n conformitate cu actele normative ce reglementeaz sectoarele de activitate corespunztoare;

2) brokerii-traderi de la bursele de mrfuri care evalueaz stocurile la valoarea just diminuat cu costurile de vnzare.

Definiii5. n prezentul standard noiunile utilizate semnific:

Stocuri active circulante care snt:1) destinate pentru a fi vndute pe parcursul desfurrii normale a activitii;2) n curs de execuie n procesul desfurrii normale a activitii; sau3) sub form de materii prime, materiale de baz i alte materiale consumabile, care urmeaz a fi folosite n procesul de producie, pentru prestarea serviciilor i/sau n alte scopuri gospodreti.Cost de intrare totalitatea costurilor aferente achiziiei, prelucrrii (conversiei) i aducerii stocurilor n forma i n locul utilizrii dup destinaie. Valoare realizabil net preul de vnzare estimat al stocurilor diminuat cu costurile estimate pentru finalizare (completare) i costurile estimate de vnzare.

Valoare just suma cu care ar putea fi schimbat benevol un activ sau decontat o datorie n cadrul unei tranzacii desfurate n condiii normale ntre pri interesate, independente i bine informate.

Reguli generale6. Stocurile includ:

1) materiile prime i materialele de baz bunuri care particip direct la fabricarea produselor i se regsesc n produsul finit integral sau parial, fie n starea lor iniial, fie transformat;

2) materialele consumabile bunuri care particip sau contribuie la procesul de producie i/sau de prestri servicii fr a se regsi, de regul, n produsul finit (de exemplu, materiale auxiliare, combustibil, materiale pentru ambalat, piese de schimb, anvelope i acumulatoare procurate separat de mijloacele de transport);

3) obiectele de mic valoare i scurt durat bunuri valoarea unitar a crora nu depete plafonul stabilit de legislaie sau pragul de semnificaie prevzut n politicile contabile, indiferent de durata de serviciu sau cu o durat de serviciu nu mai mare de un an, indiferent de valoarea unitar (de exemplu, instrumente i dispozitive cu destinaie general i special, utilaj de schimb, ambalaj tehnologic, inventar de producie, mbrcminte i nclminte special, dispozitive de protecie, lenjerie, construcii i dispozitive provizorii, inventar sportiv i turistic i alte obiecte similare);

4) producia n curs de execuie bunuri care nu au trecut toate stadiile de prelucrare prevzute n procesul tehnologic, precum i produsele nesupuse probelor tehnice i recepiei sau necompletate n ntregime, precum i costurile aferente serviciilor i lucrrilor n curs de execuie;

5) produsele bunuri fabricate n cadrul entitii care includ:

a) semifabricatele bunuri al cror proces de producie a fost finalizat ntr-o secie (faz de fabricaie) i care snt supuse n continuare prelucrrii n alt secie (faz de fabricaie) sau se livreaz cumprtorilor;

b) produsele finite bunuri care au parcurs n ntregime stadiile procesului de producie i nu necesit prelucrri ulterioare n cadrul entitii, au fost supuse probelor tehnice i recepiei, snt integral completate i pot fi depozitate n vederea vnzrii sau livrate direct cumprtorilor;

c) produsele secundare bunuri care se obin n procesul de producie concomitent cu produsele principale i au o importan secundar i valoare nesemnificativ fa de acestea;

6) mrfurile bunuri procurate de entitate n vederea revnzrii sau produse transmise spre vnzare magazinelor proprii. n categoria mrfurilor, de asemenea, se includ cldirile, terenurile i alte bunuri imobiliare deinute pentru vnzare;

7) ambalajele bunuri care includ ambalajele de o singur folosin sau refolosibile, achiziionate sau fabricate, destinate ambalrii produselor (mrfurilor) i/sau altor bunuri.

7. n categoria stocurilor entitii, de asemenea, se cuprind:

1) activele cu ciclul lung de producie, destinate vnzrii (de exemplu, complexe de locuine, produse vinicole aflate n proces de maturare);

2) bunurile de natura stocurilor care se afl temporar la teri, din diferite cauze sau n anumite scopuri (de exemplu, bunuri transmise n custodie, comision, pentru prelucrare).

8. Deinerea de ctre entitate a stocurilor cu orice titlu, nregistrarea surselor de provenien a acestora i a faptelor economice fr documentarea i reflectarea lor n contabilitate snt interzise. n acest scop entitatea trebuie s asigure:

1) recepionarea tuturor stocurilor intrate i nregistrarea acestora n locurile de depozitare. Dac anumite loturi de stocuri se transmit nemijlocit n folosin, ele se reflect n contabilitate ca intrate la depozit i transmise n folosin. n acest caz, n documentele de primire i de consum se face meniunea c stocurile au fost primite de la furnizori i transmise n folosin fr depozitare (n tranzit). Nomenclatorul stocurilor care pot fi achiziionate n tranzit (nemijlocit n locurile de utilizare) se determin i se aprob prin ordinul (dispoziia) conductorului entitii;

2) reflectarea distinct n contabilitate a stocurilor entitii, transmise temporar terilor;

3) concordana dintre datele evidenei cantitative la depozite i datele evidenei cantitativ-valorice a stocurilor n contabilitate pe locuri de pstrare;

4) nregistrarea stocurilor primite de la teri pentru prelucrare, n custodie sau n comision, n conturi extrabilaniere.

9. Bunurile cu o pondere nesemnificativ n totalul stocurilor (de exemplu, rechizitele de birou) pot fi decontate direct la costuri i/sau cheltuieli curente din momentul achiziionrii lor cu condiia c datele procurrii i transmiterii lor n folosin coincid.

10. Contabilitatea stocurilor se ine n expresie cantitativ i valoric sau numai n expresie valoric pe uniti de eviden cum ar fi: tipul (sortimentul), lotul, grupa omogen de stocuri etc.

Contabilitatea intrrii stocurilorRecunoaterea i evaluarea iniial11. Stocurile se recunosc ca active circulante la respectarea simultan a urmtoarelor condiii:

1) snt controlate de entitate, adic se afl n proprietatea acesteia;

2) exist probabilitatea obinerii de ctre entitate a beneficiilor economice viitoare din utilizarea stocurilor;

3) snt destinate utilizrii n ciclul normal de producie/prestri servicii sau vor fi vndute n termen de 12 luni; i

4) costul de intrare poate fi determinat n mod credibil.

12. n cazul nerespectrii condiiilor prezentate n pct.11 din prezentul standard, activele procurate snt recunoscute ca cheltuieli curente, active imobilizate sau reflectate n conturi extrabilaniere. 13. Stocurile recunoscute iniial se evalueaz la cost de intrare care se determin n funcie de sursa de provenien a stocurilor cum ar fi: achiziionarea, fabricarea, intrarea ca aport n natur la capitalul social, primirea cu titlu gratuit, ieirea/reparaia activelor imobilizate i obiectelor de mic valoare i scurt durat, nregistrarea deeurilor recuperabile, transferare din active imobilizate etc.14. n costul de intrare a stocurilor nu se includ: 1) pierderile de materiale, costurile cu personalul i/sau alte costuri de producie suportate peste limitele normelor i normativelor admise;2) costurile de depozitare, cu excepia cazurilor n care astfel de costuri snt necesare n procesul de achiziionare i/sau de producie; 3) cheltuielile administrative; 4) cheltuielile de distribuire;5) alte costuri care nu snt legate direct de intrarea stocurilor. 15. Costurile de intrare a stocurilor achiziionate cuprinde valoarea de cumprare i costurile direct atribuibile intrrii (de exemplu, costurile de transportare-aprovizionare, asigurare pe durata transportrii, ncrcare, descrcare, comisioane intermediarilor, impozitele i taxele nerecuperabile, taxele vamale i alte costuri suportate pentru aducerea stocurilor n forma i n locul utilizrii dup destinaie cum ar fi: prelucrarea, sortarea, mpachetarea). Intrarea stocurilor achiziionate se contabilizeaz ca majorare concomitent a stocurilor i datoriilor, diminuare a creanelor, costurilor activitilor auxiliare etc. Reducerile comerciale, rabaturile i alte elemente similare snt deduse la determinarea costului de intrare a stocurilor achiziionate. 16. Costul de intrare a stocurilor fabricate (de exemplu, a produselor finite i semifabricatelor) coincide cu costul efectiv al acestora care include:1) costul materiilor prime i materialelor utilizate nemijlocit n procesul de producie;2) costurile cu personalul ncadrat nemijlocit n procesul de producie, contribuiile de asigurri sociale de stat obligatorii i primele de asigurare obligatorie de asisten medical ale angajatorului;3) costurile indirecte de producie care se contabilizeaz n modul stabilit n pct.28-31 din prezentul standard;4) costurile ndatorrii capitalizate conform SNC Costurile ndatorrii.17. n unele ramuri ale economiei naionale n afar de costurile prevzute n pct.16 din prezentul standard pot fi evideniate i alte articole de costuri care reflect particularitile organizaional-tehnologice (de exemplu, n ramura extractiv amortizarea resurselor minerale, n industria energetic amortizarea mijloacelor fixe, n industria metalurgic energia consumat n scopuri tehnologice).18. n cazul n care ntr-un proces de fabricaie se obin simultan dou sau mai multe produse, de exemplu, produse cuplate sau un produs principal i altul secundar i costurile nu pot fi identificate distinct, astfel de costuri se repartizeaz n baza unei metode raionale (de exemplu, n baza valorii de vnzare probabile a fiecrui produs), aplicate consecvent n conformitate cu politicile contabile. Dac produsele secundare au o valoare nesemnificativ ele se evalueaz la valoarea realizabil net care se deduce din suma total a costurilor de producie.19. Costul stocurilor entitilor de prestare a serviciilor cuprinde costurile materiale, costurile cu personalul i costurile indirecte de producie. Conform politicilor contabile ale entitii, materialele consumate la prestarea serviciilor pot fi nregistrate ca operaiuni separate de ieire a stocurilor. n acest caz, valoarea materialelor consumate nu se include n costul serviciilor prestate. 20. Producia n curs de execuie se determin prin inventarierea produciei neterminate la finele perioadei, prin metode tehnice de constatare a gradului de finalizare sau a stadiului de efectuare a operaiilor tehnologice i evaluarea acesteia la costul efectiv.21. Costurile aferente fabricrii produselor i prestrii serviciilor se contabilizeaz n conformitate cu Indicaiile metodice privind contabilitatea costurilor de producie i calculaia costului produselor i serviciilor. 22. nregistrarea la intrri a stocurilor fabricate se contabilizeaz ca majorare a stocurilor i diminuare a costurilor activitilor de baz i/sau auxiliare ale entitii.23. Stocurile intrate ca aport n natur la capitalul social se evalueaz la valoarea aprobat prin decizia organului mputernicit al entitii cu includerea costurilor direct atribuibile intrrii i se contabilizeaz ca majorare a stocurilor i diminuare a capitalului nevrsat sau majorare a capitalului nenregistrat.24. Stocurile primite cu titlu gratuit sau n urma ieirii/reparaiei activelor imobilizate i obiectelor de mic valoare i scurt durat, precum i deeurile recuperabile se evalueaz la valoarea just i se contabilizeaz ca majorare a stocurilor i diminuare a imobilizrilor corporale, stocurilor, costurilor activitilor de baz i/sau auxiliare, majorare a datoriilor, veniturilor curente etc.25. Stocurile transferate din componena activelor imobilizate (de exemplu, din mijloace fixe i/sau investiii imobiliare) se contabilizeaz ca majorare a stocurilor i diminuare a imobilizrilor corporale, investiiilor imobiliare etc.26. Evaluarea stocurilor importate se efectueaz n lei moldoveneti prin recalcularea valutei strine la cursul de schimb al Bncii Naionale a Moldovei stabilit la data ntocmirii declaraiei vamale (dac contractul nu prevede o alt dat de trecere ctre entitate a dreptului de proprietate asupra stocurilor procurate). Diferenele de curs valutar, aferente stocurilor importate se contabilizeaz conform SNC Diferene de curs valutar i de sum.27. Evaluarea stocurilor procurate de la rezidenii Republicii Moldova a cror valoare este exprimat n uniti convenionale (valut strin) se efectueaz n lei moldoveneti, prin recalcularea unitilor convenionale (valutei strine) n modul stabilit n contracte, de regul, la data trecerii ctre entitate a dreptului de proprietate asupra stocurilor procurate. Diferenele de sum, aferente stocurilor evaluate n uniti convenionale (valut strin) se contabilizeaz conform SNC Diferene de curs valutar i de sum.Costuri indirecte de producie28. Costurile indirecte de producie cuprind costurile aferente gestiunii i deservirii subdiviziunilor (seciilor) de producie. Aceste costuri se contabilizeaz ca majorare concomitent a costurilor indirecte de producie i datoriilor, amortizrii imobilizrilor necorporale i corporale, diminuare a stocurilor, costurilor activitilor auxiliare etc.29. Costurile indirecte de producie snt legate de fabricarea produselor/prestarea serviciilor de mai multe tipuri i se includ n costul lor prin repartizare, n modul stabilit n politicile contabile ale entitii. Repartizarea acestor costuri se efectueaz n dou etape:1) repartizarea costurilor ntre costul produselor/serviciilor/produciei n curs de execuie i cheltuielile curente;2) repartizarea costurilor pe tipuri de produse fabricate/servicii prestate.30. Pentru repartizarea ntre costul produselor/serviciilor/produciei n curs de execuie i cheltuielile curente, costurile indirecte de producie se subdivizeaz n:1) costuri variabile, mrimea crora depinde de modificarea volumului produciei (de exemplu, amortizarea mijloacelor fixe calculat n raport cu cantitatea de produse fabricate, costul materialelor consumate). Aceste costuri se includ n costul produselor fabricate/serviciilor prestate/produciei n curs de execuie n suma total, indiferent de gradul de utilizare a capacitilor de producie;2) costuri constante, mrimea crora relativ nu depinde de modificarea volumului produciei (de exemplu, amortizarea mijloacelor fixe cu destinaie general de producie calculat prin metoda liniar, costurile de ntreinere i exploatare a cldirilor i utilajului seciilor de producie). Astfel de costuri se repartizeaz ntre costul produselor/serviciilor i cheltuielile curente n baza capacitii normale de producie, care reprezint volumul produciei/serviciilor ce poate fi realizat, n medie, pe parcursul a cteva perioade de gestiune sau sezoane n condiii normale de activitate, innd cont de pierderile capacitii cauzate de reparaiile (deservirea tehnic) planificate ale utilajului. Dac volumul efectiv al produciei/serviciilor este egal sau depete capacitatea normal, suma efectiv a costurilor indirecte de producie constante se include integral n cost. n cazul n care volumul efectiv al produciei este mai mic dect capacitatea normal, costurile indirecte de producie constante se includ n cost n baza cotei calculate ca raportul dintre volumul efectiv al produselor/serviciilor i capacitatea normal. Suma rmas a costurilor indirecte de producie constante se consider drept cheltuieli curente.31. Repartizarea costurilor indirecte de producie pe tipurile de produse fabricate/servicii prestate se efectueaz proporional cu baza stabilit n politicile contabile ale entitii (de exemplu, proporional salariilor de baz ale muncitorilor ncadrai n activitile de baz i auxiliare, sumei totale a costurilor directe de producie, numrului de maini-ore lucrate, cantitii de produse fabricate). Repartizarea costurilor indirecte de producie se contabilizeaz ca majorare a cheltuielilor curente, costurilor activitilor de baz i/sau auxiliare, activelor imobilizate etc. i diminuare a costurilor indirecte de producie.Modul de repartizare i de contabilizare a costurilor indirecte de producie este prezentat n anexa 1.Contabilitatea ieirii stocurilor32. Ieirea stocurilor are loc n urma consumului n cadrul entitii, vnzrii, transmiterii terilor, transferului n componena activelor imobilizate etc.33. Stocurile ieite se evalueaz la valoarea contabil care se determin prin aplicarea uneia din urmtoarele metode de evaluare curent:1) metoda identificrii specifice;2) metoda FIFO (primul intrat primul ieit);3) metoda costului mediu ponderat.34. Metoda de evaluare curent a stocurilor se stabilete de ctre fiecare entitate de sine stttor i se reflect n politicile contabile ale acesteia. n acest caz, se iau n considerare particularitile activitii entitii, cererea de stocuri pe pia, nivelul inflaiei, gradul de influen a metodei acceptate de evaluare asupra rezultatului financiar, precum i costurile aplicrii metodei respective. Entitatea trebuie s utilizeze aceleai metode de evaluare curent pentru toate stocurile care au coninut economic i utilizare similare. Pentru stocurile cu coninut economic sau cu utilizare diferit pot fi aplicate metode diferite. 35. Metoda identificrii specifice const n determinarea costurilor individuale elementelor de stocuri. Aceast metod este adecvat pentru stocurile ce fac obiectul unei comenzi distincte, indiferent dac au fost achiziionate sau fabricate (de exemplu, cldiri, apartamente, automobile, opere de art). Identificarea specific nu poate fi aplicat n cazurile n care stocurile cuprind un numr mare i divers de elemente.

36. Metoda FIFO prevede evaluarea stocurilor ieite din entitate la costul de intrare (efectiv) al primei intrri (primului lot). Pe msura epuizrii loturilor, stocurile ieite se evalueaz la costul de intrare al lotului urmtor, n ordine cronologic. Soldul stocurilor la finele perioadei este evaluat la costul de intrare al ultimelor loturi de stocuri achiziionate sau fabricate. n cazul utilizrii metodei FIFO valoarea stocurilor ieite poate fi determinat dup fiecare ieire sau n baza soldului final, stabilit n urma inventarierii. Metoda FIFO este preferabil n cazul n care preurile stocurilor ieite nregistreaz o reducere permanent n cursul perioadei de gestiune.

Modul de aplicare a metodei FIFO este exemplificat n anexa 2.

37. Metoda costului mediu ponderat presupune calcularea costului fiecrui element de stocuri pe baza mediei ponderate a costurilor soldurilor elementelor similare de stocuri la nceputul perioadei i a costurilor elementelor similare fabricate sau achiziionate n cursul perioadei de gestiune. Costul mediu ponderat poate fi calculat dup fiecare intrare a stocurilor, la sfritul perioadei de gestiune sau n alt mod stabilit de politicile contabile ale entitii.

n cazul aplicrii metodei costului mediu ponderat soldul stocurilor se evalueaz n baza mediei ponderate calculat pe toat perioada de gestiune sau dup ultima intrare. Metoda costului mediu ponderat se recomand n cazul fluctuaiilor considerabile ale preurilor stocurilor n cursul perioadei de gestiune.

Modul de aplicare a metodei costului mediu ponderat dup fiecare intrare a stocurilor este exemplificat n anexa 3.

38. Metoda de evaluare curent a stocurilor trebuie aplicat cu consecven, pentru elemente similare de la o perioad de gestiune la alta. Dac n situaii excepionale entitatea decide s modifice metoda de evaluare pentru un anumit element de stocuri, n notele la situaiile financiare este necesar de prezentat motivul modificrii metodei i efectele acesteia asupra rezultatului financiar. Modificarea metodelor de evaluare curent a stocurilor (de exemplu, trecerea de la metoda FIFO la metoda costului mediu ponderat) se efectueaz n conformitate cu SNC Politici contabile, modificri ale estimrilor contabile, erori i evenimente ulterioare.

39. Conform politicilor contabile, n funcie de specificul activitii, pentru evaluarea stocurilor n cursul perioadei de gestiune entitatea poate utiliza una din urmtoarele metode:

1) metoda costului standard;

2) metoda preului cu amnuntul.

40. Costul standard se stabilete n baza normelor de consum a materialelor, normativelor privind retribuirea muncii etc. Aceste norme trebuie revizuite periodic i ajustate dup caz. La aplicarea metodei costului standard se vor respecta urmtoarele reguli:

1) diferenele de pre fa de costul de intrare sau de producie trebuie reflectate distinct n contabilitate i incluse n costul stocurilor, costurilor de producie, cheltuielilor curente etc.;

2) repartizarea diferenelor de pre asupra valorii stocurilor ieite i asupra soldurilor stocurilor se efectueaz n modul stabilit n politicile contabile ale entitii.

41. Metoda preului cu amnuntul se aplic pentru determinarea costului stocurilor de articole numeroase i cu micare rapid, care au marje similare i pentru care nu este raional s se foloseasc alt metod. n cazul acestei metode:

1) costul stocurilor vndute se calculeaz prin deducerea valorii marjei brute din preul de vnzare a stocurilor;

2) orice modificare a preului de vnzare presupune recalcularea marjei brute.

42. Valoarea contabil a stocurilor ieite (consumate, vndute sau transmise terilor) se contabilizeaz ca majorare a costurilor/cheltuielilor curente, imobilizrilor n curs de execuie etc. i diminuare a stocurilor.

43. Valoarea contabil a stocurilor transferate n componena activelor imobilizate (de exemplu, a mijloacelor fixe i/sau investiiilor imobiliare) se contabilizeaz ca majorare a imobilizrilor corporale, investiiilor imobiliare i diminuare a stocurilor.

Evaluarea ulterioar a stocurilor44. Evaluarea ulterioar a stocurilor se efectueaz la data raportrii innd cont de metoda de evaluare curent aplicat de entitate n cursul perioadei de gestiune. La data raportrii stocurile se evalueaz la suma cea mai mic dintre costul de intrare i valoarea realizabil net.

45. Stocurile se evalueaz la valoarea realizabil net dac aceasta este mai mic dect valoarea contabil a lor, adic n cazul:

1) deteriorrii sau degradrii pariale a stocurilor;

2) nvechirii morale pariale sau totale a stocurilor;

3) reducerii preului de vnzare a stocurilor;

4) majorrii eventualelor cheltuieli aferente finalizrii i vnzrii stocurilor etc.

46. Valoarea realizabil net a stocurilor se determin prin una din urmtoarele metode:

1) metoda categoriilor (elementelor) de stocuri care prevede stabilirea celei mai mici sume dintre valoarea contabil i valoarea realizabil net pe fiecare element de stocuri;

2) metoda grupelor omogene de stocuri care prevede stabilirea celei mai mici sume dintre valoarea contabil i valoarea realizabil net pe fiecare grup omogen de stocuri;

3) metoda volumului total de stocuri care prevede stabilirea celei mai mici sume dintre valoarea contabil i valoarea realizabil net a tuturor stocurilor entitii.

Modul de evaluare a stocurilor n baza valorii realizabile nete este exemplificat n anexa 4.

47. Valoarea realizabil net a soldurilor de stocuri la data raportrii se determin n baza:

1) preurilor contractuale, n cazul n care stocurile snt destinate vnzrii conform contractelor ncheiate;

2) preurilor de pia curente n cazul n care nu snt ncheiate contracte de vnzare a stocurilor, dar acestea snt destinate vnzrii;

3) altor informaii credibile deinute de ctre entitate.

48. Materialele i alte stocuri destinate utilizrii la fabricarea produselor finite nu vor fi evaluate la sume mai mici dect costul acestora, dac se prevede c produsele finite care constituie baza lor vor fi vndute la un pre egal sau mai mare dect costul lor de producie. n cazul n care se estimeaz c costul produselor finite va fi mai mare dect preurile de pia curente, costul materialelor utilizate se diminueaz pn la valoarea realizabil net.

49. Suma oricrei diminuri a valorii stocurilor pn la valoarea realizabil net se contabilizeaz ca majorare a cheltuielilor curente i diminuare a stocurilor.

50. Pentru fiecare perioad de gestiune ulterioar se efectueaz o nou estimare a valorii realizabile nete a stocurilor. Dac n perioada precedent stocurile au fost evaluate n bilan la valoarea realizabil net i la finele perioadei de gestiune rmn n stoc la aceeai valoare, iar circumstanele s-au schimbat i valoarea realizabil net s-a majorat, aceste stocuri se evalueaz la suma cea mai mic dintre cost i valoarea realizabil net revizuit. Diferena aprut n limita costului de intrare se contabilizeaz ca majorare concomitent a stocurilor i veniturilor curente.

Particularitile contabilitii obiectelor de mic valoare i scurt durat51. Transmiterea n exploatare a obiectelor de mic valoare i scurt durat, valoarea unitar a crora nu depete 1/6 din plafonul stabilit de legislaie, se contabilizeaz ca majorare a costurilor/cheltuielilor curente, activelor imobilizate etc. i diminuare a stocurilor. Conform politicilor contabile aceste obiecte pot fi decontate pe msura transmiterii n exploatare prin calcularea uzurii n modul stabilit de pct.52-53 din prezentul standard.

52. Obiectele de mic valoare i scurt durat, a cror valoare unitar depete 1/6 din plafonul stabilit de legislaie se deconteaz la costuri/cheltuieli curente, active imobilizate etc. prin calcularea uzurii. Transmiterea n exploatare a acestor obiecte se reflect ca coresponden intern ntre subconturile deschise la contul de eviden a obiectelor de mic valoare i scurt durat.

53. Uzura obiectelor de mic valoare i scurt durat se calculeaz n mrime de 50% din valoarea obiectelor diminuat cu valoarea rezidual probabil la transmiterea acestora n exploatare i 50% la ieirea acestora din exploatare (casare). n funcie de destinaia utilizrii obiectelor uzura calculat se nregistreaz ca majorare concomitent a costurilor/cheltuielilor curente, activelor imobilizate etc. i uzurii obiectelor de mic valoare i scurt durat. Valoarea rezidual probabil a obiectelor de mic valoare i scurt durat se stabilete de ctre fiecare entitate de sine stttor. Uzura acestor obiecte se deconteaz la ieirea lor i se contabilizeaz ca diminuare concomitent a uzurii obiectelor de mic valoare i scurt durat i a stocurilor.

54. Pentru construciile speciale provizorii neprevzute n lista de titluri, dispozitivele i instalaiile speciale, uzura se calculeaz pe toat durata de funcionare util, iar dac aceast durat depete termenul de construcie a obiectului de baz pornind de la durata construciei acestuia. Uzura construciilor speciale provizorii neprevzute n lista de titluri, dispozitive i instalaii se contabilizeaz ca majorare concomitent a costurilor/cheltuielilor curente i uzurii obiectelor de mic valoare i scurt durat.

Prezentarea informaiilor55. n situaiile financiare ale entitii se prezint cel puin urmtoarele informaii privind stocurile:

1) metodele de evaluare curent a stocurilor aplicate de entitate;

2) valoarea contabil total a stocurilor la nceputul i sfritul perioadei de gestiune;

3) valoarea stocurilor intrate i ieite n perioada de gestiune;

4) baza de repartizare a costurilor indirecte de producie pe tipurile de produse fabricate i/sau servicii prestate;

5) valoarea contabil a stocurilor nregistrate la valoarea realizabil net;

6) diferenele dintre costul de intrare i valoarea realizabil net a stocurilor recunoscute ca cheltuieli i/sau venituri curente;

7) valoarea contabil a stocurilor gajate n contul datoriilor.

Prevederi tranzitorii56. Prezentul standard se aplic ncepnd cu data intrrii n vigoare.

Data intrrii n vigoare a standardului57. Prezentul standard intr n vigoare la 1 ianuarie 2014.

Anexa 1

Modul de repartizare a costurilor indirecte de producie

Date iniiale. n luna septembrie 201X la o entitate de producie au fost fabricate 3 tipuri de produse: A, B i C. Costurile indirecte de producie constante au constituit 120000 lei, iar cele variabile 80000 lei.Conform politicilor contabile, costurile indirecte de producie se repartizeaz pe tipuri de produse n baza volumului produselor fabricate.Informaia privind capacitatea normal de producie i volumul produselor efectiv fabricate este prezentat n tabelul 1:

Tabelul 1

Informaia privind capacitatea normal i volumul efectiv de produse

Denumirea produselorCapacitatea normal de producie, unitiVolumul produselor fabricate efectiv, uniti

A70007000

B50004000

C80006000

n baza datelor din exemplu, entitatea repartizeaz costurile indirecte de producie ntre costul produselor fabricate i cheltuielile curente, precum i pe tipurile de produse fabricate n modul prezentat n tabelul 2.

Tabelul 2

Repartizarea costurilor indirecte de producie

Denumirea produselorCapacitatea normal de producie, unitiVolumul produselor fabricate efectiv, unitiCosturile indirecte de producie, lei

constante, totalInclusiv, aferentevariabileincluse n costul produselor fabricate

costului produselor fabricatecheltuielilor curente

1234=(3:3)45=(3:2)4*6=457=(3:3)78=5+7

A7000700049411,7649411,76032941,1882352,94

B5000400028235,3022588,245647,0618823,5341411,77

C8000600042352,9431764,7110588,2328235,2960000,00

Total2000017000120000103764,7116235,2980000183764,71

* n cazul cnd volumul produselor fabricate efectiv este mai mare dect capacitatea normal de producie, costurile indirecte constante se includ integral n cost, dar nu trebuie s depeasc suma din coloana 4. Conform datelor din exemplu i a calculelor efectuate, n septembrie 201X entitatea contabilizeaz:

- consumurile indirecte de producie decontate la cheltuieli curente n suma de 16235,29 lei ca majorare a cheltuielilor curente i diminuare a costurilor indirecte de producie;

- costurile indirecte de producie incluse n costul produselor fabricate n suma de 183764,71 lei ca majorare a costurilor activitilor de baz i diminuare a costurilor indirecte de producie.

Anexa 2

Modul de aplicare a metodei FIFO dup fiecare ieire a stocurilor

Date iniiale. Stocul de materiale la 1 octombrie 201X la o entitate a constituit 7000 kg cu costul de intrare 20,50 lei/kg. n cursul lunii octombrie 201X la depozitul de materiale au avut loc urmtoarele operaiuni:1) 6 octombrie intrare 5000 kg la preul de 19,0 lei/kg;2) 11 octombrie intrare 7500 kg la preul de 19,50 lei/kg; 3) 15 octombrie ieire (consum) 11800 kg;4) 22 octombrie intrare 9600 kg la preul de 22,0 lei/kg;5) 25 octombrie ieire (consum) 4700 kg;6) 27 octombrie intrare 1500 kg la preul de 21,50 lei/kg;7) 29 octombrie ieire (consum) 2200 kg.n baza datelor din exemplu, la aplicarea metodei FIFO pentru evaluarea stocurilor se ntocmesc calculele prezentate n tabelul 3.

Tabelul 3

Calculul costului materialelor consumate n bazametodei FIFO dup fiecare ieire

DataIntrriIeiriSold

cant., kgpre, lei/kgvaloarea, leicant., kgpre, lei/kgvaloarea, leicant., kgpre, lei/kgvaloarea, lei

1 octombrie 201X 700020,50143500

6 octombrie 201X500019,095000

700020,50143500

500019,095000

12000 238500

11 octombrie 201X750019,50146250 700020,50143500

500019,095000

750019,5146250

19500 384750

15 octombrie 201X 700020,5014350020019,03800

480019,091200750019,5146250

11800 2347007700 150050

22 octombrie 201X960022,0211200 20019,03800

750019,5146250

960022,0211200

17300 361250

25 octombrie 201X 20019,03800300019,558500

450019,587750960022,0211200

4700 9155012600 269700

27 octombrie 201X150021,502250 300019,558500

960022,0211200

150021,5032250

14100 301950

29 octombrie 201X 220019,54290080019,515600

960022,0211200

150021,5032250

11900 259050

31 octombrie 201X (total)2360048470018700 36915011900 259050

Potrivit metodei FIFO materialele eliberate de la depozit se evalueaz astfel:

- la data de 15 octombrie 201X:

7000 kg la preul de 20,50 lei/kg

=

143500 lei

4800 kg la preul de 19,50 lei/kg

=

91200 lei

Total 11800 kg

234700 lei

- la data de 25 octombrie 201X:

200 kg la preul de 19,0 lei/kg

=

3800 lei

4500 kg la preul de 19,5 lei/kg

=

87750 lei

Total 4700 kg

91550 lei

- la data de 29 octombrie 201X:

2200 kg la preul de 19,5 lei/kg

=

42900 lei

Total 2200 kg

42900 lei

Costul stocului final de materiale se determin astfel:

a) costul stocului iniial

143500 lei

b) costul materialelor intrate

484700 lei

c) costul materialelor consumate

369150 lei

Valoarea stocului final (a + b c)

259050 lei

Conform calculelor efectuate entitatea contabilizeaz:

- costul materialelor intrate n sum de 484700 lei ca majorare concomitent a stocurilor i datoriilor curente;

- costul materialelor consumate n sum de 369150 lei ca majorare a costurilor activitii de baz i diminuare a stocurilor.

Anexa 3

Modul de aplicare a metodei costului mediu ponderat

Date iniiale. Utiliznd datele din anexa 2 s presupunem c entitatea evalueaz ieirile de materiale conform metodei costului mediu ponderat dup fiecare intrare. n baza datelor din exemplu, costul materialelor consumate se determin n modul prezentat n tabelul 4.

Tabelul 4

Calculul costului materialelor consumate conform metodeicostului mediu ponderat determinat dup fiecare intrare

DataIntrriIeiriSold

cant., kgpre, lei/kgvaloarea, leicant., kgpre, lei/kgvaloarea, leicant., kgpre, lei/kgvaloarea, lei

1 octombrie 201X 700020,50143500

6 octombrie 201X500019,095000 1200019,875238500

11 octombrie 201X750019,50146250 1950019,731384750

15 octombrie 201X 1180019,731232825,8770019,731151924

22 octombrie 201X960022,0211200 1730020,990363124

25 octombrie 201X 470020,990986531260020,990264471

27 octombrie 201X150021,5032250 1410021,044296721

29 octombrie 201X 220021,04446296,81190021,044250424

31 octombrie 201X23600 48470018700 377775,61190021,044250424

- Costul mediu ponderat dup intrarea din 6 octombrie 201X:

143500 lei + 95000 lei

=

238500 lei

= 19,875 lei/kg;

7000 kg + 5000 kg

12000 kg

- Costul mediu ponderat dup intrarea din 11 octombrie 201X:

238500 lei + 146250 lei

=

384750 lei

= 19,731 lei/kg;

12000 kg + 7500 kg

19500 kg

- Costul mediu ponderat dup intrarea din 22 octombrie 201X:

151924,2 lei + 211200 lei

=

363124,2 lei

= 20,990 lei/kg;

7700 kg + 9600 kg

17300 kg

- Costul mediu ponderat dup intrarea din 27 octombrie 201X:

264471,2 lei + 32250 lei

=

296721,2 lei

= 21,044 lei/kg.

12600 kg + 1500 kg

14100 kg

Conform metodei costului mediu ponderat calculat dup fiecare intrare, materialele eliberate din depozit se evalueaz astfel:

- la 15 octombrie 201X n sum de 232825,8 lei (11800 kg 19,731 lei/kg);

- la 25 octombrie 201X n sum de 98653 lei (4700 kg 20,990 lei/kg);

- la 29 octombrie 201X n sum de 46296,8 lei (2200 kg 21,044 lei/kg).

Costul stocului final de materiale poate fi determinat prin urmtoarele dou variante:

Varianta I

a) costul stocului iniial

143500 lei;

b) costul materialelor intrate

484700 lei;

c) costul materialelor consumate

377775,6 lei;

Costul stocului final (a + b c)

250424,4 lei

Varianta II

a) cantitatea stocului final 11900 kg;

b) costul mediu ponderat la sfritul perioadei 21,044 lei;

Costul stocului final (a b)

250424,4 lei.

Conform calculelor efectuate entitatea contabilizeaz:

- costul materialelor intrate n sum de 484700 lei ca majorare concomitent a stocurilor i datoriilor curente;

- costul materialelor consumate n sum de 377775,6 lei ca majorare a costurilor activitii de baz i diminuare a stocurilor.

Anexa 4

Modul de evaluare ulterioar a stocurilor la valoarea realizabil net

Date iniiale. O entitate comercializeaz televizoare. Soldul televizoarelor la 31 decembrie 201X constituia 12 uniti care snt divizate n trei grupe: A, B i C. Costul de intrare i valoarea realizabil net a soldului de televizoare la 31 decembrie 201X snt prezentate n tabelul 5.

Tabelul 5

Costul de intrare i valoarea realizabil net a solduluide televizoare la 31 decembrie 201X

CodGrupaCostul de intrare,leiValoarea realizabil net,lei

1234

1A30005000

2A40005000

3A65005000

4A70005000

5B85009000

6B65009000

7B70009000

8C900010000

9C950010000

10C850010000

11C750010000

12C800010000

n baza datelor din tabelul 5 se calculeaz valoarea televizoarelor care va fi reflectat n bilan n funcie de modul determinrii valorii realizabile nete:

- varianta I pe fiecare televizor;

- varianta II pe fiecare grup de televizoare;

- varianta III pe toate televizoarele aflate n stoc.

Pentru determinarea valorii contabile a televizoarelor trebuie comparate, respectiv, costul de intrare i valoarea realizabil net pe fiecare televizor, grup de televizoare i toate televizoarele aflate n stoc (tabelul 6).

Tabelul 6

Calculul valorii contabile a televizoarelor la 31 decembrie 201X

CodGrupaCostul de intrare,leiValoarea realizabil net,leiValoarea cea mai mic dintre costul de intrare i valoarea realizabil net,lei

12345

1A300050003000

2A400050004000

3A650050005000

4A700050005000

Total205002000017000

5B850090008500

6B650090006500

7B700090007500

Total220002700022000

8C9000100009000

9C9500100009500

10C8500100008500

11C7500100007500

12C8000100008000

Total425005000042500

Total general850009700081500

n baza datelor tabelului 6, valoarea contabil a televizoarelor va constitui:

- varianta I: n cazul determinrii valorii realizabile nete pe fiecare televizor 81500 lei. Diferena dintre costul de intrare i valoarea realizabil net n sum de 3500 lei (85000 lei 81500 lei) se contabilizeaz ca majorare a cheltuielilor curente i diminuare a stocurilor;

- varianta II: n cazul determinrii valorii realizabile nete pe fiecare grup de televizoare 84500 lei (20000 lei + 22000 lei + 42500 lei. Diferena dintre costul de intrare i valoarea realizabil net 500 lei (85000 lei 84500 lei) se contabilizeaz ca majorare a cheltuielilor curente i diminuare a stocurilor;

- varianta III: n cazul determinrii valorii realizabile nete pe toate televizoarele aflate n stoc 85000 lei. n aceast situaie nu trebuie ntocmite careva nregistrri contabile, deoarece stocurile se reflect n bilan la costul de intrare.