Sistemul TVA la încasare

Irina Şendrea, Manager

Outsourcing – Accounting

Braşov, 30 mai 2013

2

Despre MAZARS

Prezentă în 71 de ţări pe toate continentele

Peste 13.500 specialişti

În total 30.000 experţi prin alianţa Praxity

Pe locurile 5-10 în Europa

Locul 6 în România

Mazars este o organizaţie internaţională integrată şi independentă, specializată în servicii

de audit, outsourcing (contabilitate & payroll), consultanţă fiscală şi juridică.

Mazars în România:

Peste 120 de specialişti

Prezenţă de 18 ani pe piaţa românească de consultanţă (din 1995)

Fuziune cu RSM Hemmelrath în aprilie 2007

Pionier al transparenţei: www.annualreport.mazars.com

3

SUMAR

Sistemul TVA la încasare

Legislație relevantă. Ghidul TVA la încasare

Reguli speciale privind exigibilitatea şi deducerea TVA

Cine aplică / NU aplică sistemul TVA la încasare?

Intrarea și ieșirea din sistem

Modalități de plată a facturilor

Alte aspecte

Sistemul TVA la

încasare

5

Legislație relevantă. Ghidul TVA la încasare

OG nr. 15/2012 pentru modificarea şi completarea Legii nr. 571/2003 privind Codul

Fiscal

H.G. 1071/2012 privind modificarea și completarea H.G. 44/2004 privind Normele

metodologice de aplicare a Legii nr. 571/2003 privind Codul Fiscal

OG nr. 8/2013 privind modificarea și completarea Legii nr. 571/ 2003 privind Codul

Fiscal și reglementarea unor măsuri financiar-fiscale

OMFP nr. 1519/2012 de aprobare a Ghidului pentru aplicarea sistemului TVA la

încasare*

*Ghidul reunește în același document toate prevederile legale referitoare la sistemul TVA la

încasare publicate până la finalul anului 2012

Poate fi accesat pe site-ul ANAF: Pagina principală/ Informaţii privind sistemul TVA la

încasare/ Ghidul contribuabilului pentru sistemul TVA la încasare

6

Reguli speciale privind exigibilitatea şi deducerea TVA

Când intervine exigibilitatea TVA ?

Momentul încasării contravalorii livrărilor / prestărilor efectuate

Cea de-a 90-a zi de la data emiterii facturii / data limită pentru emiterea facturii (dacă factura nu a fost emisă)

DAR NU mai târziu de

7

Reguli speciale privind exigibilitatea şi deducerea TVA (con’t)

Dreptul de deducere al TVA

Persoană care aplică

sistemul TVA la încasare Persoană care NU aplică

sistemul TVA la încasare

Dreptul de deducere al TVA

aferentă achiziției este

restricționat până la plata facturii

Dreptul de deducere al TVA

este restricționat până la

plata facturii

Dreptul de deducere al TVA

poate fi exercitat chiar dacă

nu se efectuează plata

Achiziții de la persoane care

aplică sistemul TVA la

încasare?

DA NU

8

Cine aplică / NU aplică sistemul TVA la încasare?

9

Cine aplică / NU aplică sistemul TVA la încasare? (con’t)

Pentru calculul plafonului de 2,250,000 se iau în considerare următoarele

operațiuni:

Livrări de bunuri/ Prestări de servicii taxabile

Livrări de bunuri/ prestări de servicii scutite cu drept de deducere

Livrări/ Prestări pentru care locul operațiunii este în afara României conform art.

132 și 133 din Codul Fiscal

! Se iau în calcul rândurile corespunzătoare din decontul de TVA, inclusiv

rândurile de regularizări

10

Cine aplică / NU aplică sistemul TVA la încasare? (con’t)

Operațiunile excluse de la aplicarea sistemului sunt:

Operațiuni pentru care locul livrării sau locul prestării este în afara României

operațiuni neimpozabile în România

Ex: Prestarea de servicii în legătură cu bunuri imobile situate pe teritoriul

Franței

Livrările de bunuri sau prestările de servicii efectuate de un nerezident pentru

care beneficiarul (i.e. societatea din România) este persoana obligată la plata

TVA

Ex:

- Prestarea de servicii de consultanță și management de către o persoană

impozabilă din Spania care nu este stabilită sau înregistrată in scop de TVA în

România

- Livrările de bunuri care se supun măsurilor de simplificare (e.g. deșeuri feroase

si neferoase, material lemnos)

11

Cine aplică / NU aplică sistemul TVA la încasare? (con’t)

Livrări de bunuri sau prestări de servicii scutite de TVA

Ex: Serviciile de natură financiar-bancară

Operațiuni supuse regimurilor speciale

Ex:

- Regimul special pentru agențiile de turism

- Regimul special pentru bunurile second-hand, opere de artă, obiecte de colecţie

şi antichităţi

- Regimul special pentru aurul de investiții

12

Livrări de bunuri sau prestări de servicii a căror contravaloare este încasată,

parțial sau total cu numerar până în ziua în care este emisă factura, inclusiv, de

la beneficiari persoane juridice, persoane fizice înregistrate în scopuri de TVA,

persoane fizice autorizate, liber profesionişti şi asocieri fără personalitate juridică.

Livrări de bunuri sau prestări de servicii când beneficiarul este o persoană

afiliată furnizorului

Atenție – Pentru achizițiile de la persoanele afiliate care aplică sistemul se

amână dreptul de deducere până la efectuarea plății

Cine aplică / NU aplică sistemul TVA la încasare? (con’t)

13

Condiția de intrare în

sistem

Notificare intrare în

sistem

Intrare în sistem

începând cu:

Persoana a avut cifra de

afaceri în cursul anului

201X sub plafonul de

2.250.000 lei

Formularul 097 depus

până la data de 25 ianuarie

201X+1

Prima zi a perioadei fiscale

următoare lunii în care a

fost depusă notificarea 097

(februarie sau aprilie

201X+1)

Persoana s-a înregistrat în

scopuri de TVA în perioada

1 oct. 2012 – 31 dec. 2012

Formularul 097 depus

până la data de 25 ianuarie

2013

1 februarie 2013/ 1 aprilie

2013

Persoana s-a înregistrat în

scopuri de TVA în cursul

anului 2013

Fără notificare,

înregistrarea se face din

oficiu

La data înregistrării în

scopuri de TVA

Intrarea în sistemul TVA la încasare (con’t)

14

Intrarea în sistemul TVA la încasare (con’t)

Nu se aplică sistemul pentru facturile emise înainte de data intrării în sistem,

pentru contravaloarea totală a livrării/prestării, pentru care livrarea/prestarea a

intervenit după intrarea în sistem

Exemplu: Societate A emite o factură pe data 1 ianuarie 2013 pentru livrarea unor

bunuri către Societatea B.

Societatea A va intra în sistem începând cu 1 februarie 2013. Bunurile urmează a fi

livrate în data de 3 februarie 2013. Factura este încasată în data de 15 februarie 2013.

Concluzie: Nu se va aplica sistemul. Societatea A colectează TVA în luna ianuarie

2013.

15

Pentru facturile emise înainte de data intrării în sistem pentru contravaloarea parțială

a livrării/ prestării, pentru care livrarea/ prestarea intervine după intrarea în sistem, se va

aplica sistemul numai pentru diferențele care vor fi facturate după data intrării în sistem.

Intrarea în sistemul TVA la încasare (con’t)

16

Condiția de ieșire din sistem Notificare ieșire din

sistem

Ieșire din sistem începând

cu:

Persoana a depășit plafonul

(2.250.000 lei) în cursul anului

201X

Formularul 097, până pe

25 a lunii următoare

perioadei fiscale în care s-

a depășit plafonul

Prima zi din a doua perioadă

fiscală următoare celei în

care a fost depășit plafonul

Ieșirea din sistemul TVA la încasare

Exemplu

Persoana a depășit plafonul în

cursul lunii 7 a anului 2013

(perioadă de raportare luna)

Formularul 097, până pe

25 august 2013

1 septembrie 2013

Persoana a depășit plafonul în

cursul trimestrului 3 al anului

2013 și (perioadă de raportare

trimestru)

Formularul 097, până pe

25 octombrie

1 ianuarie 2014

17

Ieșirea din sistemul TVA la încasare (con’t)

Se aplică sistemul pentru facturile emise înainte de data ieșirii din sistem pentru

contravaloarea totală a livrării/ prestării, pentru care livrarea/ prestarea intervine după

ieșirea din sistem.

O Societate aplică Sistemul începând cu 1.03.2013.

Pe 22.09.2013 Societatea depășește plafonul. Pe 1.10.2013 emite o factură pentru livrarea unor bunuri (12,000 lei + 2,880 lei TVA).

Livrarea are loc în data de 1.12.2013, data la care este şi plătită contravaloarea facturii.

Se aplică sistemul privind TVA la încasare, se colectează TVA la data încasării.

1 octombrie

2013

Depăşire

plafon

22 septembrie

2013 25 octombrie

2013

Emitere factură NU mai aplica sistemul Depunere notificare

1 noiembrie

2013

Livrare bunuri

Achitare factură

1 decembrie

2013

18

Pentru facturile emise înainte de data ieșirii din Sistem pentru contravaloarea

parțială a livrării/ prestării, pentru care livrarea/ prestarea intervine după ieșirea din

sistem, se aplica sistemul numai pentru TVA aferentă contravalorii parțiale a

livrărilor/ prestărilor facturate înainte de ieșirea din sistem.

Ieșirea din sistemul TVA la încasare (con’t)

Societatea iese din sistem începând cu 1.07.2014. Pe 1.06.2014 a emis o factură parţială în valoare de 5,000 lei +1,200 TVA (25% din valoarea totală a livrării).

Livrarea bunurilor are loc pe 21.08.2014, dată la care se emite şi factura de regularizare.

Factura de regularizare va conţine menţiunea “TVA la încasare” în dreptul sumei de 5,000 + 1,200 lei.

în dreptul diferenţei de 75% , respectiv 15,000 lei +3,600 lei TVA nu se face această menţiune, aplicând regimul normal de exigibilitate.

1 iunie 2014

Depăşire

plafon

15 mai 2014 21 august 2014

• Livrare bunuri

• Emitere factură regularizare Iese din sistem Emite factură parţială

1 iulie 2014

19

Modalități de plată a facturilor

Modalitate de plată Data încasării

Încasare prin bancă/transfer bancar Data înscrisă în extrasul de cont/ alt document

asimilat

Card debit/Card credit Data înscrisă în extrasul de cont/ alt document

asimilat

Plată în natură

Data faptului generator pentru livrarea/prestarea

obținută drept contrapartidă pentru livrarea sau

prestarea efectuată

Compensare datorii

Între persoane juridice Data compensării conform HG 685/1999 şi a OUG

77/1999

Între persoane în care cel puțin o persoană nu

este persoană juridică Data semnării Procesului Verbal de Compensare

Cesiunea de creanțe

Furnizorul/Prestatorul cesionează creanțele Data cesiunii creanțelor, indiferent de prețul

cesiunii

Beneficiarul cesionează furnizorului/prestatorului

creanțe

Data cesiunii creanțelor la nivelul creanței

cesionate

Instrumente de plată (cec,

bilet la ordin, cambie)

Instrumentul este încasat/scontat Data înscrisă în extrasul de cont/ alt document

asimilat

Instrumentul este girat

Data girului. Se păstrează o copie de pe

instrumentul plată girat, în care se află mențiunea

privind persoana către care a fost girat.

20

Modalități de plată a facturilor (con’t)

Conform proiectului de Hotărâre de Guvern pentru

modificare a Normelor Metodologice apărut în data de

10.01.2013:

În situația în care, ulterior implementării sistemului

TVA la încasare, beneficiarul nu menţionează pe

documentul de plată facturile achitate, se vor aplica

prevederile Codului Civil cu privire la imputaţia legală a

plăţii. Conform acestuia, plățile se vor imputa conform

acordului între părți, iar dacă acesta nu există, plățile se

vor imputa în funcție de vechimea datoriilor.

21

Modalități de plată a facturilor (con’t)

Persoanele care aplică sistemul TVA la încasare vor utiliza jurnale de vânzări și de

achiziții modificate, astfel încât să evidențieze diferențele de taxă neexigibilă. Astfel

de modele de Jurnale de Vânzări și de Cumpărări sunt publicate pe site-ul ANAF.

Jurnalele de cumpărare ale persoanelor care nu aplică sistemul, dar care

achiziționează de la persoane care aplică sistemul, vor trebui de asemenea

adaptate.

22

Aveţi întrebări?

Vă mulţumim pentru atenţie !

Vă informăm că această prezentare are caracter

informativ şi nu reprezintă consultanţă.

Mazars nu îşi asumă nici o responsabilitate pentru

rezultatele din implementarea sau nu a informaţiilor din

această prezentare.

23

Str. Economu Cezărescu, nr. 31B

Sector 6, Bucureşti, România

Tel: +40 31 229 2600

Fax: +40 31 229 2601 contact@mazars.ro www.mazars.ro

Irina Şendrea

Manager

Outsourcing - Accounting

Irina.Sendrea@mazars.ro