SC LOTUS SA

1. Cunoa terea societă iiș ț

Societatea S.C. LOTUS S.A. s-a înfiinţat ca societate pe acţiuni în anul 1990 prin transformarea fostei Întreprinderi de Prelucrare a Lemnului. În conformitate cu actul constitutiv, obiectul de activitate al societǎţii este producţia de mobilier. În prezent, societatea își desfǎșoarǎ activitatea în sectoare de producţie și compartimente funcţionale. De asemenea, pentru promovarea produselor realizate, societatea dispune de un magazin de prezentare și de o expoziţie.

Având o vastǎ experienţǎ în domeniu, societatea se orienteazǎ în primul rând spre cerinţele clienţilor sǎi, și este preocupatǎ de realizarea unor produse de calitate, care sǎ iasǎ din tiparul produselor similare existente pe piaţǎ.

La stabilirea nivelului preţurilor, firma se ghideazǎ dupǎ costurile de producţie, dupǎ cerere și dupǎ concurenţǎ. Preţurile practicate sunt puţin ridicate faţǎ de nivelul pieţei, însǎ diferenţa se reflectǎ în calitatea mult superioarǎ a produselor oferite. Pentru a rǎspunde cerinţelor clienţilor, S.C. LOTUS S.A . are permanent în vedere îmbunǎtǎţirea produselor prin achiziţionarea de materii prime calitative, astfel cǎ societatea cautǎ permanent, furnizori de materiale care asigurǎ raportul optim calitate/preţ.

Tehnologia utilizatǎ de firmǎ este una de vârf, și periodic, societatea achiziţioneazǎ echipamente care sǎ faciliteze procesul de producţie, pentru ca produsele solicitate de client sǎ poatǎ fi puse la dispoziţia acestuia în timp util și în cantitatea solicitatǎ. Astfel una din strategiile firmei este sincronizarea cererii cu oferta.

Societatea S.C. S.C. LOTUS S.A este o societatea viabilǎ care își satisface nevoile fǎrǎ a pune în pericol mediul înconjurǎtor. Astfel, firma își desfǎșoarǎ activitatea de bazǎ, în conformitate cu urmǎtoarele acte de reglementare:

- Autorizaţie de mediu 9/18.01.2011 valabilǎ pânǎ la data de 18.01.2021;- Autorizaţie gospodǎrire a apelor 44/19.10.2009 valabilǎ pânǎ la 15.10.2012;- Aviz PSI nr. 645156 din 2001, termen de valabilitate nelimitat;- Autorizaţie sanitarǎ 30258/2001 vizǎ anualǎ, termen nelimitat.

Prin urmare, societatea S.C. S.C. LOTUS S.A ste o societate cu tradiţie, care pune în prim plan interesele clienţilor sǎi, iar prin produsele și serviciile oferite, încearcǎ sǎ ajute la dezvoltarea industriei mobilei în zona de Nord – Est a ţǎrii.

2.2. Cunoa terea clientului i evaluarea riscurilorș ș

Conform Ghidului privind auditul calitǎţii, prin acest program ne propunem cunoașterea companiei, a mediului sǎu de activitate și a controalelor sale interne, astfel încât sǎ putem identifica și evalua riscul de denaturare semnificativǎ a situaţiilor financiare datorat erorilor sau fraudelor.Nume client

S.C. LOTUS S.A. Perioadǎcontabilǎ

01.01.2013 - 31.12.2013 Ref B

3/1

PLANIFICARE INIŢIALE/DATANatura entitǎţii

1. Obţineţi și documentaţi o înţelegere cu privire la natura entitǎţii.Includeţi detalii privind:

(i) Informaţii generale/istoric(ii) Condiţiile din industrie: piaţa,

competiţia(iii) Detalii asupra operaţiunilor de

afaceri: personal cheie, sursele de venituri, produse, servicii, pieţe, locaţii, furnizori cheie și clienţi

Ref. 1 F.A.

27.03.2014

Obiective și Strategii și Riscuri atașate afacerii

2. Obţineţi și înregistraţi o înţelegere a obiectivelor și strategiilor entitǎţii și riscurile atașate afacerii care ar putea rezulta din denaturǎri semnificative ale situaţiilor financiare.Includeţi detaliile pentru:

(i) Dezvoltǎri ale industriei(ii) Noi produse și servicii(iii) Expansiunea afacerii(iv) Utilizarea sistemelor IT

Ref. 2 F.A.

30.03.2014

Mǎsurarea și revizuirea performanţelor financiare ale entitǎţii

3. Obţineţi și documentaţi o înţelegere asupra mǎsurǎrii și revizuirii performanţelor financiare ale companiei. Includeţi detalii privind:

(i) Indicatori cheie și statistici operaţionali, inclusiv orice indicatori cheie ai nivelului performanţei

(ii) Mǎsurǎtori asupra performanţei angajaţilor și a politicilor de recompensare a acestora;

(iii) Analiza competitorilor

Ref. 3 T.B.

27.03.2014

Mediul de control4. Descrieţi sumar modul în care sunt

pregǎtite situaţiile financiare. Includeţi detalii despre personalul cheie și responasibilitǎţile lor în

Ref. 4 T.B.

29.03.2014

pregǎtirea situaţiilor financiare.

În documentarea aspectelor prevǎzute anterior, au fost întocmite urmǎtoarele foi de lucru:S.C. LOTUS S.A. Referinţǎ: 1Nume, prenume auditor care documenteazǎ: AMData: 27.03.2014

Nume, prenume auditor care verificǎ:FSData: 27.03.2014

OBIECTIV: Documentarea și înţelegerea naturii entitǎţii, analiza pieţei în care aceasta activeazǎ, competitori, servicii oferite, furnizori și clienţi importanţi pentru entitate.METODA: Chestionarea conducerii cu privire la serviciile pe care întreprinderea le oferǎ clienţilor, analiza listelor cu clienţii și furnizorii acesteia, prospectarea pieţei de mobilǎ în judeţul Suceava și analiza istoricului entitǎţii pe baza evidenţelor care ne-au fost puse la dispoziţie de cǎtre client.CONCLUZII: În urma documentǎrii efectuate, a interviurilor cu conducerea și a investigaţiilor realizate pe cont propriu, putem prezenta urmǎtoarele aspecte referitoare la natura entitǎţii S.C. Lotus S.A.:Istoricul companiei – Societatea a luat fiinţǎ în anul 1962, sub denumirea de Întreprinderea de prelucrare a lemnului și s-a transformat în anul 1990 în societate comercialǎ pe acţiuni, sub denumirea de LOTUS S.A., conform HG 1200/12.11.1990Piaţa – Activitatea de bazǎ a societǎţii este fabricarea de mobilǎ iar principalele pieţe de desfacere sunt Italia în procent de 99% și piaţa internǎ 1%.Competitori – Pe plan naţional existǎ urmǎtorii competitori: Internațional mobila S.A. , G.M.B. MOB, Mobilrom, Mobex, Placrom București, Arerom SA.Produse și servicii – Clientul oferǎ urmǎtoarele produse: program ANA, program Iulia, program Alexandra, program Mirela, program Raluca.Furnizori cheie – Araben, Egar, Carbolim, Ferom, Ferodon, Foresmag, Mec Forest, Milorom. Deși societatea cautǎ în permanenţǎ furnizori care sǎ asigure raportul calitate/preţ al materialelor furnizate, aceasta este expusǎ riscului de preţ, deoarece stabilirea preţului de vânzare cǎtre clienţi are în vedere în primul rând preţul de achiziţie al materiei prime în funcţie de evoluţia pieţei.Clienţi cheie – Clientul cheie, este reprezentat de un consorţiu format din 33 de magazine în Italia, iar pierderea acestuia ar avea un impact semnificativ asupra veniturilor societǎţii. Acest lucru, determinǎ și un risc de creditare datorat creanţelor comerciale. Riscul este ridicat, ca urmare a numǎrului redus de clienţi. Totodatǎ, societatea este expusǎ și riscului valutar, deoarece 99% din activitate o reprezintǎ exportul, unde decontarea se face în valutǎ. Fluctuaţiile cursului de schimb sunt greu de anticipat, iar o eventualǎ depreciere sau apreciere poate afecta semnificativ veniturile societǎţii.Locaţii – Societatea deţine 2 secţii de mobilǎ, 6 depozite, 5 magazii, 1 atelier mecanic și un pavilion administrativ în scopul desfǎșurǎrii activitǎţii, dar mai deţine și un magazin de desfacere și o expoziţie, în vederea promovǎrii produselor, în judeţul Suceava.

RECOMANDĂRI: Pǎrerea noastrǎ, este cǎ societatea își asumǎ un risc foarte mare datorat ponderii pe care un singur client îl are în cifra de afaceri. Acest risc este amplificat și de riscul valutar datorat decontǎrilor în valutǎ la export, și de riscul de creditare care decurge din numǎrul redus de clienţi. În opinia noastrǎ, clientul trebuie sǎ își diversifice portofoliul de clienţi, astfel încât, pierderea unuia sǎ nu aibǎ efecte semnificative în activitatea societǎţii.

SC LOTUS SA Referinţǎ: 2Nume, prenume auditor care documenteazǎ: AMData: 30.03.2014

Nume, prenume auditor care verificǎ:FAData: 31.03.2014

OBIECTIV: Documentarea și înţelegerea obiectivelor și strategiilor întreprinderii, precum și analiza riscurilor atașate afacerii.METODA: Interviuri cu conducerea și cu personalul entitǎţii precum și analiza proceselor verbale întocmite la ședinţele consiliului de administraţie privind obiectivele de extindere a afacerii sau de dezvoltare a unor noi produse și servicii, discuţii privind sistemele informatice utilizate de entitate

pentru gestiunea activitǎţii și eficienţa acestora precum și investigaţii proprii realizate în mediul exterior firmei privind direcţia industriei în care opereazǎ clientul: industria mobilei.CONCLUZII: În urma analizelor efectuate, putem afirma urmǎtoarele lucruri privind aspectele documentate:Extinderea afacerii – În privinţa intrǎrii pe noi pieţe, societatea nu dorește acest lucru în perioada imediat urmǎtoare.Dezvoltarea unor noi produse și servicii – În anul urmǎtor societatea are în vedere dezvoltarea unui nou produs, Program Ambra. De asemenea, sunt executate prototipuri la cererea clienţilor permanenţi. Societatea a efectuat studii de piaţǎ, înainte de a lua decizia dezvoltǎrii unui nou produs.Sisteme IT utilizate de client – Clientul, manifestǎ interes în a utiliza sisteme IT performante în gestionarea activitǎţii. De asemenea, înţelege complexitatea activitǎţii sale și importanţa unei evidenţe corecte a elementelor atașate afacerii (stocuri, echipamente, datorii și creanţe, personal etc.)Industria mobilei – Industria mobilei, nu prezintǎ riscuri semnificative la nivel de activitate.

RECOMANDĂRI: Auditorul este mulţumit de modul în care clientul își desfǎșoarǎ activitatea, de orientarea acestuia spre dezvoltare, atât a produselor și serviciilor existente cât și a resurselor tehnologice utilizate.

S.C. LOTUS S.A. Referinţǎ: 3Nume, prenume auditor care documenteazǎ: AMData: 27.03.2012

Nume, prenume auditor care verificǎ:MPData: 28.03.2012

OBIECTIV: Mǎsurarea și revizuirea performanţelor financiare ale întreprinderiiMETODA: Calculul și interpretarea unor indicatori cheie la nivelul performanţelor întreprinderii, analiza politicilor de remunerare a resurselor umane și documentarea performanţelor salariaţilor.CONCLUZII: În urma calculelor efectuate și a analizelor întreprinse, putem deduce urmatoarele concluzii privind performanţele financiare ale întreprinderii și politicilor de resurse umane:

Indicatori cheie la nivelul performanţelor întreprinderii:

Denumire indicator 31.12.2011 31.12.2012 31.12.2012Cifra de afaceri netǎ 19.706.331 22.028.745 22.369.096

Cheltuieli de exploatare

19.872.741 20.431.687 21.074.933

Profitul din exploatare +228.154 +1.187.297 +2.062.200Dividende declarate și

plǎtite0 0 0

Profitul din exploatare înregistreazǎ un trend ascendent, ceea ce reflectǎ o bunǎ organizare a resurselor și a valorificǎrii produselor realizate însǎ variaţia foarte mare a acestuia trebuie documentatǎ de cǎtre auditor.

INDICATOR 2012 2013 Variaţie Comentarii1. Lichiditatea curentǎ

(generalǎ)

Lg = 1.09 1.45 + 0.36 -

2. Solvabilitatea generalǎ

Sg = 6.08 5.14 -0.94 -

3. Gradul de îndatorare

- - -

Societatea nu a contractat credite

în perioada analizatǎ

4. Rata profitului

Rp =

x 100

5.09% 9.28% + 4.19%

În valori absolute, rata profitului a crescut cu 4.19

puncte procentuale, însǎ relativ, aceasta a crescut cu 82%.

Acest aspect trebuie

documentat de auditor.

5. Durata de rotaţie a stocurilor (zile)

Drs =

T = 360

20 35 + 15

Durata de rotaţie a stocurilor a înregistrat o

creștere de 75%. Acest aspect

trebuie documentat de

auditor.

6. Durata de imobilzare a creanţelor (zile)

Di =

T = 360

14 38 + 24

Durata de imobilzare a creanţelor a

crescut cu 171%. Acest aspect

trebuie documentat de

auditor

În ceea ce privește indicatorii analizaţi anterior, putem trage urmǎtoarele concluzii:Lichiditatea curentǎ a întreprinderii este satisfǎcǎtoare, intervalul favorabil fiind între valorile

1.2 și 1.8 ceea ce reflectǎ faptul cǎ societatea poate sǎ își acopere datoriile curente prin activele circulante deţinute.

Solvabilitatea generalǎ indicǎ o situaţie foarte bunǎ a societǎţii, nivelul minim fiind de 1. Indicatorul calculat, ne aratǎ, în ce mǎsurǎ datoriile totale sunt acoperite cu active imobilizate și active circulante.

Durata de rotaţie a stocurilor este în creștere, ceea ce indicǎ o situaţie beneficǎ.Durata de imobilzare a creanţelor trebuie analizatǎ împreunǎ cu durata de folosire a resurselor

atrase. Faptul cǎ întreprinderea reușește sǎ își încaseze creanţele într-un interval de timp inferior celui de decontare a obligaţiilor, ne indicǎ o modalitate beneficǎ de gestionare a capitalului, utilizatǎ de client.

Societatea nu a contractat credite pe termen lung.

Performanţele salariaţilor – Numǎrul mediu al angajaţilor în 2013 a fost de 368 de persoane. Nivelul de pregǎtire al acestora este unul mediu (liceal) și studii superioare. Societatea este condusǎ de doi directori, aceștia având specializǎri, atât în domeniul tehnic cât și economic și de un consiliu de administraţie compus din doi ingineri și un economist, astfel încât, întreaga activitate a clientului, economicǎ și de producţie este realizatǎ și supervizatǎ de persoane calificate în acest sens și cu o vastǎ experienţǎ în domeniu.Politici de remunerare ale salariaţilor – Societatea, aplicǎ o politicǎ de remunerare a salariaţilor bazatǎ pe motivarea acestora în vederea creșterii randamentului muncii. Astfel, în funcţie de rezultatele profesionale, societatea oferǎ prime, sporuri și bonusuri, însǎ oferǎ și posibilitatea avansǎrii celor care obţin rezultate deosebite în munca depusǎ. La nivel general, clientul aplicǎ o strategie de menţinere a resursei umane competente în cadrul societǎţii, prin remunerarea acesteia la un nivel corespunzǎtor.RECOMANDĂRI: Auditorul este mulţumit de politicile pe care clientul le aplicǎ la nivelul resursei umane iar rezultatul acestora se reflectǎ în indicatorii performanţei întreprinderii. Astfel, prin motivarea corespunzǎtoare a salariaţilor, clientul a reușit sǎ își majoreze de la un an la altul cifra de afaceri, și sǎ obţinǎ un profit din exploatare din ce în ce mai ridicat.

Factor de risc 1 2 3 4 5 ComentariiFoartescǎzut

Scǎzut Mediu Ridicat Foarteridicat

Elemente manageriale

7 3 1 0 0

Mǎsura în care conducerea cuprinde și acţionari

x

Poziţia financiarǎ a clientului

x

Lichiditatea clientului xEvaluarea noastrǎ asupra integritǎţii conducerii

x

Mǎsura în care sunt folosite situaţiile financiare de cǎtre un terţ

x Societatea este cotatǎ la bursa

de valori

Experienţa conducerii și cunoștinţele de conducere a activitǎţii

x

Importanţa cifrei de afacere asupra conducerii

x

Accentul pus pe pǎstrarea nivelului veniturilor

x

Atitudinea conducerii asupra raportǎrii financiare

x

Schimbarea frecventǎ a consultanţilor

x

Istoric al încǎlcǎrii legilor sau regulamentelor

x

Mediul contabil 7 1 0 0 0Competenţa personalului contabil

x

Atitudinea personalului contabil

x

Probabilitatea unor informaţii financiare eronate, inadecvate sau întârziate

x

Mǎsura în care tranzacţii materiale sau ajustǎri apar la, sau în apropierea încheierii perioadei contabile

x

Dovezi mai vechi asupra cosmetizǎrii situaţiilor

x

Frecvenţa și importanţa tranzacţiilor dificile pentru audit

x

Politici contabile noi sau complexe

x

Întreruperi sau cǎderi ale sistemului contabil

x

S.C. LOTUS S.A. Referinţǎ: 4Nume, prenume auditor care documenteazǎ: AMData: 29.03.2014

Nume, prenume auditor care verificǎ:FSData: 31.03.2014

OBIECTIV: Analiza mediului de controlMETODĂ: Documentarea modului de realizare a situaţiilor financiare și analiza competenţelor profesionale ale personalului din cadrul compartimentului financiar-contabil.CONCLUZII: În urma analizei efectuate asupra modului de întocmire a situaţiilor financiare precum și a personalului care este responsabil de acest lucru, putem afirma urmǎtoarele aspecte:Personal responsabil de întocmirea situaţiilor financiare – Latura economicǎ a entitǎţii este asiguratǎ de un departament financiar, responsabil cu operaţiunile legate de disponibilitǎţi, furnizori și clienţi și de un departament contabil responsabil cu situaţia stocurilor și mijloacelor fixe. De asemenea, societatea are și un compartiment de analizǎ, responsabil cu prospectarea pieţei, competitori, oferte ș.a.Modul de întocmire a situaţiilor financiare - Cele douǎ departamente, financiar și contabil transmit informaţiile celor trei contabili din societate, care au ca atribuţii verificarea datelor primite de la departamente, inventariere, gestionarea informaţiilor economice și au drept de semnǎturǎ. Situaţiile financiare sunt întocmite de contabilul șef, subordonat directorului economic. Societatea dispune de un program informatic, eficient în gestionarea activitǎţii economice și în întocmirea situaţiilor financiare.RECOMANDĂRI: Auditorul este mulţumit, atât de competenţele și experienţa personalului responsabil cu întocmirea situaţiilor financiare cât și de sistemele utilizate de entitate în acest sens.

Nume client

S.C. LOTUS SA Perioadǎcontabilǎ

01.01.2013 - 31.12.2013 Ref B

4/1

EVALUAREA RISCULUI INERENT GENERAL(Conform Standardelor Internaţionale de Audit ISA 315 și ISA 200)

În vederea evaluǎrii riscului inerent, am procedat la întocmirea unei liste de verificare, realizatǎ în conformitate cu recomandǎrile oferite de Ghidul privind auditul calitǎţii. Completarea acesteia s-a fǎcut cu referinţǎ la Programul de Cunoaștere a Clientului și Evaluarea Riscului de la B1, B2 și B3 și evaluarea proprie privind mediul de control de la B4.

Justificarea evaluǎrii generale: Am evaluat un nivel al riscului inerent general scǎzut, deoarece din cele 31 de afirmaţii analizate, 29 prezintǎ un risc scǎzut sau foarte scǎzut, o afirmaţie prezintǎ un risc mediu datorat listǎrii societǎţii la bursǎ și totodatǎ interesului unor terţe persoane asupra situaţiilor financiare ale clientului și o afirmaţie prezintǎ un risc foarte ridicat, datorat unui client al societǎţii care deţine o pondere de 99% din cifra de afacere a acesteia.Nivelul adecvat va fi transferat în Sumarul aferent Evaluǎrii Riscului și Planului de Eșantionare de la B7.

Întocmit de: AM Data: 02.04.2014Revizuit de: MP Data: 05.04.2014

EVALUAREA RISCULUI INERENT SPECIFICAm evaluat nivelul riscului inerent specific pentru stocuri și producţia în curs de execuţie,

utilizând lista de verificare de mai jos.

AFIRMAŢIA DIN SITUAŢIILE

FINANCIARE

Risc inerent specific

Referinţǎ

Materii prime și materiale consumabile - cantitate

Foarte scǎzut Ref. 1

Materii prime și materiale consumabile - evaluare

Scǎzut Ref. 2

Producţie în curs de execuţie - cantitate

Scǎzut Ref.1

Producţie în curs de execuţie - evaluare

Scǎzut Ref. 2

Produse finite și mǎrfuri - cantitate

Foarte scǎzut Ref. 1

Produse finite și mǎrfuri - evaluare

Scǎzut Ref.2

Avansuri pentru cumpǎrǎri de stocuri

Scǎzut -

În vederea stabilirii nivelului de risc inerent specific pentru afirmaţiile din situaţiile financiare aferente stocurilor și producţiei în curs de execuţie, au fost întocmite urmǎtoarele foi de lucru:

S.C. LOTUS S.A. Referinţǎ: 1Nume, prenume auditor care documenteazǎ: MPData: 10.04.2014

Nume, prenume auditor care verificǎ:FSData: 13.04.2014

OBIECTIV: Analiza nivelului riscului inerent specific pentru stocurile și producţia în curs de execuţie deţinute de societate, având în vedere cantitatea acestora.METODA: Analiza listelor și a proceselor verbale de inventariere în vederea determinǎrii locaţiilor și a modalitǎţii de gestionare a stocurilor.CONCLUZII: Societatea deţine în patrimoniu, în vederea depozitǎrii stocurilor, șase depozite, cinci magazii iar pentru promovare, deţine un magazin de prezentare și o expoziţie. Modalitatea de gestionare a resurselor și a produselor finite este prezentatǎ în tabelul urmǎtor:

Locaţie StocuriDepozit 1 Produse finite: program Fulvia, program

DahliaDepozit 2 Produse finite: program Havana,

program PortofinoDepozit 3 Produse finite: program AlessandraDepozit 4 Producţie în curs: producţie nefinisatǎ

(program Havana, program Portofino, program Dahlia) care urmeazǎ sǎ fie

preluatǎ de Secţia 2 de producţieDepozit 5 Producţie în curs: program Fulvia,

program AlessandraDepozit 6 Mǎrfuri: soluţii de curǎţare și îngrijire a

lemnuluiMagazie 1 + Magazie 3 + Magazie 4 Materii prime

Magazie 2 Materiale consumabile Magazie 5 Obiecte de inventar

Magazin de prezentare Produse finite Expoziţie Produse finite

Deoarece, stocurile sunt depozitate de client în funcţie de natura și destinaţia acestora, marcate și evidenţiate corespunzǎtor, pentru auditor va fi ușor sǎ detecteze eventualele erori cantitative. Estimǎm un risc foarte scǎzut pentru materii prime, producţie în curs de execuţie, produse finite și alte elemente de natura stocurilor, din punct de vedere cantitativ.

S.C. LOTUS S.A. Referinţǎ: 2Nume, prenume auditor care documenteazǎ: AMData: 15.04.2014

Nume, prenume auditor care verificǎ:PNData: 15.04.2014

OBIECTIV: Analiza nivelului riscului inerent specific pentru stocurile și producţia în curs de execuţie deţinute de societate, având în vedere evaluarea acestora.METODA: Analiza sistemului contabil și a personalului responsabil cu gestionarea și analiza stocurilor.CONCLUZII: Departamentul contabil este cel responsabil cu evaluarea stocurilor, iar de recepţia comenzilor și de scoaterea din gestiune a stocurilor sunt responsabili gestionarii fiecǎrui depozit sau magazie. Luând în considerare și modul de depozitare corespunzǎtor al stocurilor, apreciem un risc specific inerent scǎzut pentru materii prime, producţie în curs de execuţie, produse finite și alte elemente de natura stocurilor, din punct de vedere al evaluǎrii.

EVALUAREA RISCULUI DE CONTROLÎn etapa de cunoaștere a clientului am efectuat și o analizǎ a mediului de control al societǎţii, în

urma cǎreia am concluzionat cǎ societatea dispune de un sistem contabil și de control, pe care ne putem baza în efectuarea auditului. Pentru a ajunge la aceastǎ concluzie au fost documentate urmǎtoarele aspecte:

Program de audit Program Iniţiale Data1. Asiguraţi-vǎ cǎ notele detaliate la

sistemele contabile sunt întocmite sau actualizate pentru toate ciclurile de tranzacţii semnificative, inclusiv, de exemplu:

- Veniturile- Cheltuielile- Costurile aferente ștatelor de platǎ- Active imobilizate- Stocurile- Operaţiuni bancare- Cartea Mare/ Registrul Jurnal

Vezi lista de verificare atașatǎ

A.M 25.04.2014

2. Asiguraţi-vǎ cǎ controalele identificate în notele la sistemele menţionate mai sus sunt testate pentru a confirma faptul cǎ opereazǎ potrivit înregistrǎrilor.

T.B. 30.04.2014

3. Asiguraţi-vǎ cǎ toate riscurile de denaturare semnificativǎ sau deficienţele în cadrul sistemelor clientului sunt înregistrate și comunicate clientului

A.M 05.05.2014

4. Atunci când au fost identificate riscuri de denaturare semnificativǎ, asiguraţi-vǎ cǎ sunt implementate teste adecvate pentru a elimina aceste riscuri

P.M. 10.05.2014

În vederea atingerii acestor obiective, auditorul a inspectat și testat sistemele contabile, a chestionat personalul responsabil cu gestionarea sistemelor de control și a analizat o serie de elemente care sǎ îl poatǎ ajuta în exprimarea unei opinii asupra integritǎţii sistemelor societǎţii. Elementele analizate și testate precum și rezultatele verificǎrilor sunt sintetizate în tabelul urmator:

Element testat Concluzii1 Introducerea și

validarea înregistrǎrilor

Introducerea datelor se face interactiv. Chiar în momentul introducerii datelor, acestea sunt verificate de sistem (corectitudinea simbolul de cont etc.) iar apoi pot fi validate de cǎtre utilizator

2 Consultarea în timp real

Sistemul de contabilitate permite:- Vizualizarea planului de conturi- Consultarea soldului unui cont la nivel sintetic sau cu

desfǎșurarea pe analitice- Consultarea unei clase sau grupe de conturi la nivelul

soldului și rulajelor curente- Consultarea înregistrǎrilor operate la nivelul unui

cont de la începutul perioadei sau într-o anumitǎ perioadǎ de timp precizatǎ

3 Fișierele permanente Aplicaţia conţine un nomenclator de conturi și permite introducerea de noi conturi sintetice si analitice. Totodatǎ sistemul contabil permite accesul la acest fișier doar persoanelor autorizate

4 Introducerea înregistrǎrilor contabile

Aplicaţia permite atribuirea de competenţe fiecǎrui utilizator prin atribuirea de parole (de exemplu contabilul cu atribuţii limitate la contabilitatea stocurilor nu poate accesa conturi de trezorerie)De asemenea aplicaţia utilizatǎ de societate deţine urmǎtoarele atribute:

- Testarea de existenţǎ a conturilor pe mǎsurǎ ce acestea sunt introduse

- Corectitudinea corespondenţei conturilor și testul de egalitate între sumele debitoare și creditoare

5 Respectarea dispoziţiilor legale

Auditorul a constatat cǎ aplicaţia respectǎ prevederile legale

6 Validarea datelor introduse

În acest sens s-a acţionat în sensul verificǎrii datelor introduse pe baza listelor conţinând înregistrǎrile introduse în sistem prin verificarea cu documentele justificative din care s-a realizat preluarea datelor

7 Validarea prelucrǎrilor S-au efectuat verificǎri în ceea ce privește:- Totalul sumelor din registrul jurnal sǎ fie egal cu

rulajul curent din balanţa de verificare- Suma rulajelor din jurnalele lunare sǎ fie egalǎ cu

suma rulajelor din registrul Cartea mare- Calculul soldului final al conturilor pe baza soldului

iniţial și al rulajelor debitoare și creditoare- Soldul final al conturilor în luna N sǎ fie egal cu

soldul iniţial al aceluiași cont în luna urmatoare - N+1- Suma soldurilor conturilor analitice sǎ fie egalǎ cu

valoarea contului sintetic8 Alte verificǎri

efectuate- Aplicaţia de calcul a salariilor - Controlul administrǎrii conturilor utilizatorilor- Controlul administrǎrii parolelor- Controlul accesului de la distanţǎ

În urma efectuǎrii acestei documentǎri, auditorul a putut stabili un nivel al riscului de control prin alocarea unui nivel de risc (foarte scǎzut, scǎzut, mediu, ridicat, foarte ridicat) fiecǎrui element component al sistemului de control al clientului.

Stabilirea nivelului riscului de control al societǎţii este prezentat în tabelul urmǎtor:

Factor de risc 1 2 3 4 5Foartescǎzut

Scǎzut Mediu Ridicat Foarteridicat

ElementeUtilizatorii sistemului contabil xSuprapunerea controalelor manuale peste cele automate

x

Autorizarea intrǎrilor xCifra de control – imposibilitatea introducerii unui cod eronat

x

Tranzacţii duplicat xFuncţionalitǎţi care lipsesc xProgramul funcţioneazǎ nesatisfǎcǎtor când este suprasolicitat

x

Folosirea unui soft autorizat xStabilirea persoanelor care au dreptul sǎ facǎ instalǎri de noi programe

x

Mesaje de eroare explicite xCalitatea asistenţei oferite utilizatorului

x

Distribuirea ieșirilor cǎtre persoanele autorizate

x

Mǎsura în care se realizeazǎ înregistrarea, raportarea și corectarea erorilor identificate

x

Monitorizarea activitǎţii utilizatorilor

x

Calculatoare utilizate xConsultarea în timp real xRespectarea dispoziţiilor legale xÎntreţinerea sistemelor xAdministrarea conturilor și parolelor

x

Dezactivarea în timp util a conturilor persoanelor care pǎrǎsesc societatea

x

Limitarea încercǎrilor nereușite de conectare la un cont

x

Posibilitatea utilizatorului de a realiza controlul propriului cont

x

Accesul de la distanţǎ xRespectarea regulii clean – desks xRealizarea unor copii de siguranţǎ

x

TOTAL din care: 1 5 4 8 6Relevanţa acordatǎ fiecǎrui tip de risc

10% 15% 20% 25% 30%

Calculul nivelului general: (1 x 10% + 5 x 15% + 4 x 20% + 8 x 25% + 6 x 30%) / 24 x 100 = 22.71%

Evaluarea generalǎ Risc ridicat de control

EVALUAREA RISCULUI DE AUDIT ACCEPTABIL

RDP = = > RAA = RDP x RI x RCRiscul inerent a fost evaluat anterior la un nivel de 13%.De asemenea riscul de control a fost evaluat anterior la un nivel de 22.71%.

Existǎ o relaţie inversǎ între riscul de detectare planificat și nivelul combinat al riscului inerent și al celui de control.

Nivelul combinat al riscului inerent și cel de control (riscul de denaturare semnificativǎ) = 13% x 22.71% = 2.95%

Prin urmare am estimat un nivel al riscului de detectare planificat la un nivel de 35%.RAA = 35% x 13% x 22.71% = 1% => un nivel de asigurare de 100% - 1% = 99%

B5/1. Stabilirea nivelului pragului de semnificaţie

Determinarea pragului de semnificaţie

2012 2013 TREND

RON RON RONProfit brut: 1.121.206 2.076.2865% din acesta 56.060 103.814 47.75410% din acesta 112.120 207.628 95.508Cifra de afaceri: 22.028.745 22.369.0960.5% din aceasta 110.143 111.845 1.7021% din aceasta 220.286 223.690 3.404Active totale: 13.484.941 16.499.9621% din acestea 134.849 164.999 30.1502% din acestea 269.699 329.998 60.299

Pragul de semnificaţie al auditului stabilit la

207.628

Baza de calcul

PROFIT BRUT

Justificarea nivelului de prag de semnificaţie ales

Deoarece, riscul de audit a fost evaluat ca fiind scǎzut, trebuie sǎ alegem un prag de semnificaţie mare în funcţie de indicatorul cu trendul cel mai mare (profit brut). În funcţie de aceastǎ bazǎ de calcul, am ales valoarea cea mai mare, adicǎ cea din anul 2013 ce corespunde profitului brut cu factor de 10%.

Întocmit de: AM Data: 10.04.2014Revizuit de: MP Data: 15.04.2014

Stabilirea pragului de semnificaţie specific pentru fiecare categorie de elemente din situaţiile financiare.

În tabelul de mai jos, sunt prezentate ponderile pe care fiecare categorie de elemente din situaţiile financiare le deţine în total active respectiv total capitaluri proprii și datorii, precum și nivelul pragului de semnificaţie alocat fiecǎruia în funcţie de aceste ponderi.

ELEMENTE POPULAŢIE PONDERE PRAG DE SEMNIFICAŢIE

SPECIFICTOTAL

ELEMENTE32.999.924 100% 207.628

ACTIVE TOTALE

16.499.962 50% 103.814

Active imobilizate

11.855.307 36% 74.746

Active circulante

4.644.655 14% 29.068

Stocuri 2.188.892 6.6% 13.703Materii prime 693.776 2.1% 4.360Materiale consumabile

282.337 0.86% 1.786

Obiecte de inventar

10.227 0.03% 62

Produse în curs de execuţie

435.926 1.32% 2.741

Semifabricate, produse finite

559.971 1.7% 3.530

Mǎrfuri și ambalaje

601 0.002% 4

Avansuri pentru cumpǎrǎri de stocuri

206.052 0.62% 1.287

Creanţe 2.374.546 7% 14.534Investiţii pe term. scurt

0 0% 0

Casa și conturile la bǎnci

81.217 0.2% 415

Cheltuieli în avans

0 0% 0

CAPITALURI PROPRII

13.295.533 40% 83.051

DATORII 3.204.429 10% 20.763

B5/1 Sumarul evalu rii riscului i planul de e antionareǎ ș ș

Inerent

Specific

Foarte scǎzut

Scǎzut Mediu Ridicat Foarte ridicat

1 2 3 4 5Foarte scǎzut 5 4 3 2 1

Scǎzut 4 3.25 2.5 1.75 1Mediu 3 2.5 1.75 1.5 1Ridicat 2 1.75 1.5 1.25 1

Foarte ridicat 1 1 1 1 1

Afirmaţia din situaţia financiarǎ

Valoarea aprox. a populaţi-ei

Pragul de semnifica-ţie

Factorul de risc inerent și specific

Factor de risc de control

Relevanţa acordǎrii revizuirii analitice

Este necesar eșantionul?

Dimensiu-nea minimǎ a eșantionu-lui

Materii prime

693.776 4.360 4 2 1 DA 20

Materiale consumabile

282.337 1786 4 2 1 DA 20

Obiecte de inventar

10.227 62 4 2 1 DA 21

Producţie în curs de execuţie

435.926 2.741 3.25 2 1 DA 25

Produse finite

559.971 3.530 4 2 1 DA 17

Marfuri si ambal.

601 4 4 2 1 DA 19

Avansuri stocuri

206.052 1.287 3.25 2 1 DA 24

G2/4. Stocul i producţia în curs de execuţie – obiectivele audituluiș

Nume client

S.C. LOTUS S.A. Perioadǎcontabilǎ

01.01.2014 - 31.12.2014

Ref G 1/1

1. Asigurarea cǎ stocurile sunt corect evidenţiate în evidenţa contabilǎ în conformitate cu legislaţia corespunzǎtoare și standardele contabile aplicabile.

2. Asigurarea cǎ stocurile înregistrate în contabilitate existǎ și aparţin clientului.

3. Asigurarea cǎ toate stocurile deţinute de societate au fost incluse în stocul de la sfârșitul anului.

4. Asigurarea cǎ stocurile au fost evaluate în conformitate cu politicile contabile ale societǎţii și cǎ acestea sunt aplicate în mod consecvent.

5. Asigurarea cǎ stocurile cantitative prezentate în sold la sfârșitul anului sunt corect evidenţiate.

6. Asigurarea cǎ distincţia pe exerciţii financiare dintre materii prime, producţia în curs și produse finite, precum și între stocuri, achiziţii și vânzǎri a fost efectuatǎ correct.

7. Asigurarea cǎ stocurile cu mișcare lentǎ, deteriorate și stocurile ieșite din uz au fost identificate și evaluate în mod adecvat.

8. Asigurarea cǎ includerea costurilor în evaluarea producţiei în curs de execuţie este conformǎ cu politicile contabile.

9. Asigurarea cǎ orice transferuri în contul de profit și pierdere în legǎturǎ cu producţia în curs aferentǎ contractelor pe termen lung, au fost recunoscute pe baza estimǎrii credibile a veniturilor și cheltuielilor pânǎ la finalizare.

10. Asigurarea cǎ alocarea costurilor indirecte incluse în evaluarea stocurilor și producţiei în curs de execuţie este rezonabilǎ și este realizatǎ luând în calcul nivelul normal de activitate al companiei.

11. Asigurarea cǎ recunoașterea provizioanelor pentru pierderi cu privire la producţia în curs de execuţie pe termen scurt a fost adecvatǎ.

CONCLUZII

Exceptând aspectele menţionate pentru persoana însǎrcinatǎ cu revizuirea, în opinia mea a fost obţinutǎ o asigurare suficientǎ de audit pentru a ne permite sǎ concluzionǎm cǎ stocurile nu sunt denaturate semnificativ în situaţiile financiare.

Semnat: AM Data: 18.05.2014Revizuit: MP Data: 25.05.2014

2.6. Stocul i producţia în curs de execuţieș

Nume client

S.C. LOTUS S.A. Perioadǎcontabilǎ

01.01.2014 - 31.12.2014

Ref

G 1/2

Program de audit Obiectiverealizate

Program Iniţiale

1 Revizuiţi Planificarea Auditului, Rezumatul evaluării Riscurilor şi Planul de eşantionare pentru această secţiune. Asiguraţi-vă că următoarele teste sunt adaptate după cum este necesar pentru a aborda riscurile identificate. Orice modificare a abordăriilor planificate ar trebui să fie înregistrate în mod clar

B9B7

2 Evaluaţi gradul de adecvare a politicii contabile pentru stocuri şi producţia în curs de execuţie. Asiguraţi-vă că politica de contabilitate este în conformitate cu standardele de contabilitate şi legislaţia aplicabilă.

P1 F.S.AM

3 Obţineţi sau pregătiţi programe în avans şi confruntaţi-le cu bilanţul. Faceţi diferenţa între Materii prime şi Consumabile, Producţia în curs de execuţie, şi între Produse finite şi Mărfuri

1 P2 AM

4 Pregătiţi un comentariu care să explice compoziţia soldurilor la stocuri şi comparaţia cu anii anteriori şi aşteptările noastre

P2 FS

5 Investigaţi schimbările semnificative în valorile şi nivelurile stocurilor în comparaţie cu perioada precedentă.

1, 2, 3, 4, 5 P3 MP

6 Completaţi raportul de prezenţă fizică şi urmăriţi toate elementele selectate pentru a le duce in foile finale de stoc.

2, 3, 5, 6 G2/1 MP

7 Selectaţi un eşantion de elemente din foile finale de stocuri şi transpuneti-le in foile brute de lucru ale stocurilor.

2, 5 P4 MP

8 Testaţi modalitatea de verificare a preţurilor la foile finale de stoc prin întocmirea unui eşantion cu facturi de achiziţii şi înregistrări ale costurilor.

1, 4 P4 AM

9 Testaţi eventualele completări şi extensii ale foilor finale de stocuri.

5 P4 FS

10 Stabiliţi şi înregistraţi baza de 4 P5 FS

evaluare a producţiei în curs de execuţie.

11 Testaţi verificarea evaluării producţiei în curs de execuţie şi asiguraţi-vă că:

(i) Costurile cu materialele sunt înregistrate în mod corect; (ii) Alocarea orelor de muncă este corectă; (iii) Alocarea costurilor indirecte este corectă; şi (iv) Contabilitatea cifrei de afaceri şi a rezultatului atribuibil producției pe termen lung în curs de execuție este adecvată

6, 8 P5 FS

12 Luaţi în considerare nivelul general și implicațiile mărfurilor din stoc pentru care există restricții referitoare la proprietate.

2, 3, 4 Nu este cazul

13 Luaţi în considerare tratamentul stocurilor cu mişcare lentă şi deteriorate. Luaţi în considerare valoarea realizabilă netă. Asiguraţi-vă că provizioanele sunt adecvate şi coerente.

7 Nu este cazul

14 În cazul în care stocul este deţinut de către terţi în numele societăţii, obţineţi certificate în cazul în care sumele sunt semnificative.

3 Nu este cazul

15 În cazul în care compania deţine stocul în numele unor terţe părţi, asiguraţi-vă că astfel de elemente sunt excluse din stoc. În cazul în care este considerat material, obţineţi confirmare de la terţi.

2 Nu este cazul

16 Asiguraţi-vă că situaţiile financiare sunt în conformitate cu legislaţia corespunzătoare şi standardele contabile aplicabile.

1 P6 F.A.

Documentarea informaţiilor necesare fiecǎrui program în vederea atingerii obiectivelor de audit

Program 1: Asigurarea cǎ politicile contabile aplicate de societate privind stocurile și producţia în curs de execuţie sunt adecvate și în conformitate cu legislaţia în vigoare.

Politicile contabile aplicate de societate privind stocurile și producţia în curs de execuţie sunt:- Costul produselor finite include costurile fixe și indirecte variabile, deci costurile efective.

- Materiile prime și materialele consumabile, obiectele de inventar se înregistreazǎ în contabilitate la costul de achiziţie iar la ieșirea din patrimoniu se utilizeazǎ metoda “costului mediu ponderat”.

Program 2:

Auditorul financiar constatǎ cǎ politicile contabile aplicate de societate sunt adecvate, în sensul cǎ costul produselor obţinute în entitate este calculat corect iar înregistrarea stocurilor este realizatǎ corespunzator atât la intrarea acestora în întreprindere cât și la ieșire.

Program 2: Realizarea unui rezumat care sǎ explice compoziţia soldurilor și comparaţia cu anul precedent cu distincţia între materii prime și materiale consumabile, producţia în curs de execuţie și între produse finite și mǎrfuri.

STOCURI 31.12.2011 31.12.2012 Diferente %Materii prime 903.766 913.

3129.546 101,06

Materiale consumabile 255.138 317.359 62.221 124,39Materiale de natura obiectelor de inventar

10.111 10.227 116 101,15

Diferenţe de preţ materii prime și materiale

9 -3.102 -3.111 -34.466,67

Produse în curs de execuţie 194.537 435.926 241.389 224,08Semifabricate, produse finite 250.688 639.434 388.746 255,07Diferenţe de preţ la produse -13.290 32.680 45.970 -245,90Mǎrfuri și ambalaje 1.267 601 -666 47,43Avansuri pentru cumpǎrǎri de stocuri

- 206.052 206.052 -

Valoare brutǎ stocuri 1.602.226 2.552.489 950.263 159,31Ajustǎri pentru deprecierea materiilor prime

-216.434

-216.434 - 100,00

Ajustǎri pentru deprecierea materialelor

-35.022 -35.022 - 100,00

Ajustǎri pentru deprecierea produselor

-112.143

-112.143 - 100,00

Valoare netǎ stocuri 1.238.627 2.188.892 950.265 176,72

Avansurile pentru cumpǎrǎri de stocuri în valoare de 206.052 lei la 31.12.2013 sunt reprezentate de:- SC RosPOT SA – 131.959,39 lei- SC LivaRON SA – 74.092,28 lei

Program 3: Investigarea schimbǎrilor semnificative în valoarea și nivelul stocurilor faţǎ de perioada precedentǎ.

Variaţiile cele mai semnificative apar la nivelul diferenţelor de preţ. În cazul diferenţelor de preţ la materii prime și materiale existǎ o situaţie favorabilǎ datoratǎ faptului cǎ societatea s-a aprovizionat la un cost mai redus decât cel prestabilit. În cazul produselor finite, variaţia acestuia reflectǎ o situaţie nefavorabilǎ întrucât costul de producţie a fost mai ridicat decât nivelul prestabilit.În ambele situaţii, auditorul recomandǎ revizuirea nivelului costului prestabilit pentru ca diferenţele de preţ sǎ nu înregistreze variaţii atât de mari.

Stocurile societǎţii la 31.12.2014 sunt în valoare totalǎ de 2 188 892 lei, în creștere faţǎ de aceeași perioadǎ a anului trecut cu 76.72%. Astfel, în anul financiar 2014, stocurile au înregistrat urmǎtoarea evoluţie și structurǎ:

Program 4: Testarea modalitatǎţii de verificare a preţurilor prin întocmirea unui eşantion cu facturi de achiziţii şi înregistrări ale costurilor.

Test program își propune în primul rând verificarea corectitudinii alocǎrii costurilor pentru produsele finite în funcţie de costul materiilor prime, materialelor și manoperei componente ale acestora precum și testarea modalitǎţii de evaluare a produselor din stoc.

În vederea atingerii acestor obiective, auditorul a selectat în corespondenţǎ cu planul de eșantionare elaborat anterior, un eșantion de 17 elemente. În tabelul urmǎtor au fost sintetizate aspectele verificate și rezultatele obţinute.

Denumire produs Data obţinerii Materii prime și materiale utilizate

Valoare material(RON)

Document achiziţie Cost manoperǎ prestabilit

(RON)

Cost complet(RON)

Pat copii ANA 03.04.2011 Lemn cireș - 5.69 m2

470 FF 0143526/23.02.2011

70 682

Holșurub 30 bc 12 FF 6352/14.01.2011Accesorii 130 FF 3524/12.03.2011

FF 5463/09.12.2010Pat copii Iulia 15.01.2011 634 FF 23414/11.11.2010

FF 24256/24.10.201070 704

Pat copii 26.02.2011 621 FF 01635323/03.01.2011FF635483/02.02.2011FF35463/12.12.2010

70 691

Dulap Diana 15.02.2011 Coalǎ PAL1.2 x 5.5 m2

456 FF543256/13.01.2011 80 708.2

Balama5bc

10.2 FF 01635323/03.01.2011

PFL 1.3m2 50 FF 3546/24.12.2010Alte accesorii 112 FF 35243/12.01.2011

FF 5463/09.12.2010Dulap Fulvia 24.03.2011 613 FF

01635323/03.01.2011FF635483/02.02.2011

80 693

Dulap Fulvia 25.12.2010 637 FF 6454/17.10.2010FF35349/23.11.2010FF01274/14.11.2010

80 717

Dulap Fulvia 04.04.2011 621 FF543256/13.01.2011FF 3524/12.03.2011FF 5463/09.12.2010FF635483/02.02.2011

80 701

Pantofar Alessandra

23.01.2011 Coalǎ PAL 182 FF 5463/09.12.2010 34 326

PFL 0.6M2 32 FF 3546/24.12.2010Accesorii 78 FF 23414/11.11.2010

FF 24256/24.10.2010Pantofar Alessandra

12.04.2011 311 FF 01635323/03.01.2011FF635483/02.02.2011FF35463/12.12.2010

34 345

Pantofar Alessandra

25.03.2011 304 FF35246/12.03.2011FF37356/30.01.2011FF016434/05.02.2011

34 338

Pantofar Alessandra

12.02.2011 320 FF63526/08.01.2011FF 23414/11.11.2010FF 24256/24.10.2010

34 354

Cuier Dahlia

06.08.2011 Lemn FAG

113 FF36534/05.07.2011 20 167

Accesorii 34 FF54366/30.05.2011Cuier Dahlia

11.12.2011 146 FF63535/23.11.2011FF62152/12.09.2011

20 166

Cuier Dahlia

05.03.2011 132 FF 35243/12.01.2011FF 5463/09.12.2010

20 152

Cuier 16.05.2011 141 FF 20 161

Dahlia 01635323/03.01.2011FF635483/02.02.2011

Scaun Portofino

18.08.2011 Lemn cireș0.8 x 5.67m2

240 FF36534/05.07.2011 35 331

Accesorii 56 FF36352/02.08.2011Scaun Portofino

11.04.2011 291 FF35246/12.03.2011FF37356/30.01.2011

35 326

Concluziile auditorului pe baza testelor efectuate și a documentelor verificate:- Societatea alocǎ corespunzǎtor produselor realizate, costurile încorporabile a acestora.- Ieșirea din gestiune a materiilor prime și materialelor se face corespunzǎtor cu politica de evaluare

reflectatǎ în notele de la situaţiile financiare – costul mediu ponderat.- Societatea nu deţine stocuri supraevaluate sau subevaluate, viteza de rotaţie a acestora fiind una

ridicatǎ datoritǎ faptului cǎ achiziţiile de material și materii prime au la bazǎ comenzile primite.- De asemenea produsele finite deţinute de societate în stoc în momentul verificǎrilor efectuate sunt

produse realizate în contul unor comenzi primite ce urmeazǎ a fi livrate.- Auditorul este mulţumit de rezultatele verificǎrilor efectuate.

Program 5: Analiza producţiei în curs de execuţie, evaluarea acesteia și alocarea costurilor

Baza de evaluare a producţiei în curs de execuţie este reprezentatǎ de costul prestabilit ponderat cu gradul de finisare al produselor.În alocarea cheltuielilor cu materii prime necesare și manoperǎ, societatea ţine cont de consumul specific fiecǎrui tip de produs. În cazul cheltuielilor indirecte, repartizarea acestora se face în funcţie de salariile personalului. În urma analizelor efectuate privind modul de evaluare a producţiei în curs de execuţie, auditorul a constatat cǎ atât calculul cât și înregistrarea acesteia este efectuatǎ corespunzǎtor. În ceea ce privește consumul specific, respectiv costul prestabilit, acestea ar trebui revizuite întrucât variaţia diferenţelor de preţ este una foarte mare.

Program 7: Asigurarea cǎ situaţiile financiare sunt în conformitate cu legislaţia corespunzǎtoare și standardele contabile în vigoare Situaţiile financiare au fost întocmite respectându-se Legea Contabilitatii nr. 82/1991 și Ordinul 3055/2009 pentru aprobarea Reglementǎrilor contabile armonizate cu Directiva a IV-a a Comunitǎţii Economice Europene și cu Standardele Internaţionale de Contabilitate.SC Mobila Rǎdǎuţi SA a respectat obligaţiile prevǎzute de lege privind organizarea și conducerea contabilitǎţii asigurând:- Întocmirea documentelor justificative pentru toate operaţiunile care afecteazǎ patrimoniul propriu, înregistrarea în contabilitate și angajarea rǎspunderii persoanelor care le-au întocmit, vizat și aprobat

- Înregistrarea în contabilitate a operaţiunilor patrimoniale s-a efectuat în mod cronologic cu respectarea succesiunii documentelor justificative, dupǎ data de întocmire și data intrǎrii în unitate cu evidenţierea în conturi sintetice și analitice.

- Inventarierea patrimoniului a fost efectuatǎ conform OMFP nr. 2861/2009, rezultatele acesteia fiind înregistrate în bilanţul contabil la 31.12.2011

- Respectarea regulilor și metodelor contabile prevǎzute de reglementǎrile în vigoare la 31.12.2011

- Întocmirea bilanţului contabil s-a facut pe baza balanţei de verificare a conturilor sintetice, cu respectarea normelor metodologice cu privire la întocmirea acestuia, a contului de profit și pierderi și a anexelor la bilant.

Stocul i producţia în curs de execuţie – teste de fond pe baz de participare (ISA ș ǎ501)

Nume client

S.C. LOTUS S.A. Perioadǎcontabilǎ

01.01.2014 - 31.12.2014

Ref

G 2/1

STOCUL ŞI PRODUCŢIA ÎN CURS DE EXECUŢIE – AUDITAREA TESTELOR DE FONDISA 501

Test Obiective satisfăcute Program Iniţial

e1 Proceduri preliminare

Obţineţi detalii despre procedurile planificate ale clientului. Revizuiţi şi confirmaţi faptul că: (i) personalul clientului este informat în mod corespunzător;

(ii) au fost stabilite controale adecvate care acoperă mișcarea stocurilor şi separarea perioadelor şi (iii) Procedurile generale sunt adecvate şi va duce la înregistrarea corectă a stocurilor şi producţiei în curs de execuţie.

2, 3, 5, 6, 7

P1

2 Revizuiţi dosarul ultimului an de pentru linii majore de stoc ce au avut loc, amplasarea lor, precum şi orice cunoştinţe speciale necesare pentru identificarea stocurilor, starea lor, etc

2, 3, 5, 6, 7

P1

3 Analizați dacă este eficient, combinarea participării la inventariere cu inspecția fizică a mijloacelor fixe și conturilor de numerar semnificative.

P1 F.S.AM

4 La sediul clientului

Notaţi concluziile obţinute din observarea inventarierii,ca şi: (i) grija avută de către personalul clientului; (ii) exactitatea rezultatelor de înregistrare; (iii) executarea inventarieirii contează şi modul în care instrucţiunile au fost urmate; (iv) controlul circulaţiei stocurilor; (v) Controlul asupra problemei numărului de foi şi returnarea acestora, inclusiv bararea listelor de inventar, după ultimul element şi anularea folior emise, dar neutilizate; (vi) Înregistrarea bunurilor deteriorate, învechite sau cu mişcare lentă; şi (vii) Controlul asupra inventarierii pentru a vă asigura că bunurile nu au fost numărate de două ori sau omise şi modul în care problemele au fost autorizate.

2, 3, 5, 6, 7

P2 AM.F.S.

5 Selectaţi un eşantion de elemente din stocul disponibil şi: (i) Inventariaţi articole şi urmăriţi-le în foile de inventariere, notaţi şi reconciliaţi eventualele diferenţe; (ii) În cazul în care un articol pare învechit sau deteriorat asiguraţi-vă că o notă se face în acest sens; şi (iii) Verificaţi că sunt înregistrate suficiente detalii în programul de testare pentru a se asigura că elementul poate fi urmărit în foile finale de stocuri..

3 P3 F.A.I.C.

6 Selectaţi un eşantion de elemente din foile de inventarere şi: 2 P3 F.A.

(i) Verificaţi stocul fizic, notaţi şi reconciliaţi eventualele diferenţe; (ii) În cazul în care un element arată învechit sau deteriorate, asiguraţi-vă că o notă care se face în acest sens; şi (iii) Verificaţi că sunt înregistrate suficiente detalii în programul de testare pentru a se asigura pentru a se asigura că elementul poate fi urmărit în foile finale de stocuri.

I.C.

7 Revizuiţi procedurile folosite pentru a înregistra stadiul actual de finalizare a lucrărilor în curs execuţie şi confirmaţi faptul că acestea sunt respectate.

6 P4 F.A.I.C.

8 Investigaţi stocurile deţinute în numele unor terţe părţi şi asiguraţi-vă că sunt înregistrate separat. De asemenea, stabiliţi dacă există vreun stoc deţinut de terţi.

2, 3 Nu este cazul

9 Determinaţi dacă articolele din depozit sunt incluse în inventariere.

6 P2 I.I.F.A.

10 Notaţi numerele foilor de inventar utilizate pentru a vă asigura că nici una nu este adăugată sau eliminată la o dată ulterioară.

5 P2 I.I.F.A.

11 Întocmiţi o notă de fişier şi un comentariu cu privire la desfăşurarea inventarului şi includeţi informaţiile obţinute de mai sus.

2, 3, 5, 6, 7

P5

Pentru atingerea acestor obiective au fost întocmite urmǎtoarele foi de lucru:S.C. LOTUS S.A. Referinţǎ: P1Nume, prenume auditor care documenteazǎ: FSData: 15.05.2014

Nume, prenume auditor care verificǎ:IFData: 19.05.2014

OBIECTIV: Obţinerea detaliilor privind procedurile planificate ale clientului, inspectarea dosarelor anului precedent pentru linii majore de stoc ce au avut loc, amplasarea lor, precum şi orice cunoştinţe speciale necesare pentru identificarea stocurilor, starea lor.METODA: Metodele utilizate în atingerea obiectivului stabilit sunt inspecţia documentelor de lucru din dosarul anului precedent și chestionarea personalului.CONCLUZII: În urma verificǎrilor realizate, auditorul a ajuns la urmǎtoarele concluzii:

- Contabilul societǎţii responsabil cu înregistrarea stocurilor și a mișcǎrii acestora, cunoaște procesul de fabricaţie al societǎţii și modul de distribuţie al produselor finite. De asemenea el este informat periodic cu privire la modificǎri ale producţiei, modalitǎţile de depozitare ale stocurilor precum și orice alte schimbǎri care ar putea influenţa modul de înregistrare în contabilitate al acestor elemente.

- Firma deţine pentru depozitarea stocurilor numeroase magazii și depozite care ii permit acesteia stocarea produselor pe categorii. Fiecare depozit este coordonat de cǎtre un gestionar care raporteazǎ situaţia stocurilor unei persoane însǎrcinate cu centralizarea și supervizarea mișcǎrii stocurilor.

- În urma analizei dosarului anului precedent cu privire la situaţia stocurilor, precum și în urma discuţiilor cu conducerea societǎţii, am putut identifica localizarea depozitelor și magaziilor destinate stocurilor.

- Toate stocurile deţin etichete cu un cod de identificare. Acest cod este format din numǎrul alocat fiecǎrei categorii de stoc, denumirea stocului, tipul, și numǎrul lotului.De exemplu codul 01PAL5MM2045 are urmǎtoarea semnificaţie: stocul de tip 01 – materie primǎ, denumirea PAL, tipul 5 milimetri, lotul 2045.

- În cadrul fiecǎrui depozit și magazii existǎ liste cu toate stocurile depozitate în respectivele locaţii, codurile aferente, semnificaţia codurilor, numǎrul de bucǎţi din fiecare categorie, modalitatea de ambalare și data intrǎrii în entitate.

S.C. LOTUS S.A. Referinţǎ: P2Nume, prenume auditor care documenteazǎ: IIData: 15.01.2014

Nume prenume auditor care verificǎ:FAData: 20.01.2014

OBIECTIV: Participarea la procesul de inventariere și observarea urmǎtoarelor aspecte: executarea inventarieirii şi modul în care instrucţiunile au fost urmate, controlul circulaţiei stocurilor, înregistrarea bunurilor deteriorate, învechite sau cu mişcare lentă şi controlul asupra inventarierii pentru asigurarea că bunurile nu au fost numărate de două ori sau omise.METODA: În baza deciziei nr. 130/01.11.2011, având în vedere prevederile art. 8 din Legea Contabilitǎţii și a Ordinului nr. 3055/2009 penru aprobarea Reglementǎrilor Contabile conforme cu Directivele europene și cu Standardele de Contabiliate, s-a efectuat în perioada 01.11.2013 – 30.11.2013 inventarierea stocurilor, pentru care s-au numit urmǎtoarele comisii de inventariere pe locuri de muncǎ:Depozite 1,2 si 3 – produse finite – gestionar XX - președinte

- XXX - membru- XX - membru

Depozit 4 – producţie nefinisatǎ - XX - președinte- XX - membru

Depozit 5 – producţie în curs de execuţie - XX - președinte- XXX - membru

Depozit 6 – curǎţǎtorie și stocaj mǎrfuri – gestionarXX- XXX - președinte- XX - membru

Magazii materii prime, materiale consumabile și obiecte de inventar – gestionar XX- XX - președinte- XX - membru- XX - membru

Expoziţie, Magazin prezentare – gestionar - XX - președinte- XX - membru

CONCLUZII: În urma inventarierii stocurilor nu s-au constatat diferenţe faţǎ de evidenţa contabilǎ. În cadrul procesului de inventariere au fost respectate întocmai instrucţiunile primite, iar în ceea ce privește foile de inventar acestea au fost barate dupǎ înregistrarea ultimului element iar foile rǎmase necompletate au fost anulate.În ceea ce privește calitatea stocurilor inventariate, s-a constatat urmǎtoarea situaţie în magazia de

materii prime: datoritǎ apei infiltrate ca urmare a ploilor din ultima perioadǎ, 2% din stocul de lemn de cireș respectiv 0,485% din stocul de materie primǎ a fost afectat ireversibil.RECOMANDARE: În ceea ce privește calitatea procesului de inventariere a stocurilor, auditorul este mulţumit de modul de desfǎșurare și de rezultatele acestuia.În ceea ce privește stocul de lemn de cireș, respectiv deprecierea acestuia, propunem urmǎtoarea corecţie:

6814 = 391/lemn cireș

S.C. LOTUS S.A. Referinţǎ: P3Nume, prenume auditor care documenteazǎ:AM 20.01.2014

Nume, prenume auditor care verificǎ:MBData: 23.01.2014

OBIECTIV: Selectarea unui eşantion de materii prime din foile de inventarere şi verificarea stocului fizic, notarea şi reconcilierea eventualelor diferenţe.METODA: Participarea la procesul de inventariere a stocurilor în baza deciziei nr. 130/01.11.2011 a comisiei formate din:

- XX - președinte- XX - membru- XX - membru

Din foile de inventariere a fost selectat aleator un eșantion de 25 de elemente, ţinând cont de planul de eșantionare unde a fost stabilit un nivel minim al eșantionului de materii prime de 20 de elemente.

Pe baza foilor de inventariere a fost verificat stocul fizic aferent eșantionului selectat iar informaţiile obţinute au fost sintetizate în tabelul urmǎtor:

Denumire element

Cod atribuit Mod de prezentare

Cantitate foaie de inventar

Cantitate stoc fizic

Diferenţe constatate

Lemn fag 01LemnFag10mm276536

Paleţi cu 100 bc lemn fag 2mx3m

10 paleţi

10 paleţi -

Lemn fag

01LemnFag10mm536246

Paleti cu 50 bc lemn fag 3mx3m

7 paleţi 7 paleţi -

Holșurub

01Hol0.2mm1276 Cutie 700bc 5 cutii 5 cutii -

Bandǎ 01BP1cm34672 Role 100m

17 role 17 role -

Bandǎ 01BP2cm53426 Rola 100m

10 role 10 role -

Şurub 01Sur0.1mm536457 Cutie 500bc

56 56 -

Şurub 01Sur0.2mm23381 Cutie 500bc 6 6 -Lac 01Lac10l3426 Bidon 10l 2 2 -Adeziv 01Adev0.5L15367 Bax 12 st. x

6bc13

13 -

Yala Flavia

01YFlavia34253 Bax 100bc 3 3 -

Yala Corina

01YCor53427 Bax 50bc 11

11 -

Balama 01Bal5cm14365 Cutie200bc 5 5 -Mâner amortizor

01ManAm03Alb352 Cutie 50bc 3 3 -

Mâner cromat

01Maner07Crom241 Cutie 50bc 2 2 -

Balama 01Bal4cm3426 Cutie 100bc 1 1 -

Balama 01Bal4cm3524 Cutie 100bc 2 2 -Lac 01Lac5l25147 Bidon 5l 3 3 -Holșurub

01Hol0.1mm2416 Cutie 500bc 5 5 -

Holșurub

01Hol0.5mm4536 Cutie300bc 3 3 -

Capac 01CapSurub3534 Pach 1000bc 1 1 -Capac 01CapSurub45375 Pach 1000bc 2 2 -Cuie 01Cuie2cm635 Pach 1000bc 5 5 -Cuie 01Cuie5cm6354 Pach 1000bc 7 7 -Lemn cireș

01LemnCires8mm5342

Paleţi cu 100 bc 1.5m x 1.5m

8 8 -

Lemn cireș

01LemnCires10mm3523

Paleţi cu 100bc 2m x 2m

5 5 -

CONCLUZIE: Nu au fost constatate diferenţe între stocurile prezentate în foile de inventar și stocul fizic verificat.

S.C. LOTUS S.A. Referinţǎ: P4Nume, prenume auditor care documenteazǎ: AMData: 20.01.2014

Nume, prenume auditor care verificǎ:PAData: 23.01.2014

OBIECTIV: Verificarea modului de stabilire a gradului de avansare a lucrǎrilor și verificarea respectǎrii procedurilor stabilite în alocarea costurilor pe produse.METODA: Examinarea graficelor de alocare a costurilor pe produse și compararea cu situaţia stocului fizic de produse neterminate. În acest sens a fost selectat aleator din foile de inventar un stoc de producţie neterminatǎ de 20 de elemente iar situaţia acestui eșantion este prezentat în tabelul de mai jos alǎturi de graficul de alocare a costurilor pe produse.

Graficul de stabilire al gradului de avansareSectia 1- Asamblare Sectia 2- Montaj- Finisaj Sectia 3-Curǎţare-ambalareEtapa 1: Decupaj lemn

Etapa 2: Atașare accesorii

Etapa 3: Montaj cadru

Etapa 1: Montaj accesorii

Etapa 2: Finisaj

Etapa 3: Curǎţare suprafaţǎ lemn

Etapa 1: Aplicare tratament lemn

Etapa 2: Vopsitorie

Etapa 3: Ambalare

Grad de avansare stabilit:0%

5% 20%

40%

65%

75%

80%

85% 95%

Denumire

Cod atribuit

Secţia Etapa Grad de avansare din foaia de inventar

Grad de finisare fizic

Diferenţe

Dulap bucǎtǎrie 05DulapBF 2 3 75% 75% -

Fulvia 32G343Bibliotecǎ Portofino

05BiblP34M4326

1 2 5% 5% -

Scaun Portofino 05ScaunP23V21

3 2 85% 85% -

Masǎ bucǎtǎrie Havana

05MasaBH54G45

1 3 20% 20% -

Pat Dahlia 05PatD534E234

3 2 85% 85% -

Dulap copii Fulvia

05DulapCF54432

2 2 65% 65% -

Colţar Havana 05ColtH56ER34

2 1 40% 40% -

Pat Portofino 05PatP43GH241

3 1 80% 80% -

Dulap Dahlia 05DulapD45E43

3 3 95% 95% -

Pantofar Alessandra

05PantA43W198

2 1 40% 40% -

CONCLUZII: Graficul de stabilire a gradului de finisaj a produselor neterminate este respectat de cǎtre societate întrucât nu au fost constatate diferenţe în urma verificǎrii realizate de cǎtre auditor.

S.C. LOTUS S.A. Referinţǎ: P4Nume, prenume auditor care documenteazǎ: AMData: 20.01.2014

Nume, prenume auditor care verificǎ:MAData: 23.01.2014

OBIECTIV: Întocmirea unei fișe cu privire la desfăşurarea inventarului care sǎ cuprindǎ toate informaţiile obţinute pe parcursul acestuia.

Numǎrcurent

Denumire Explicaţii

1 Participarea la procesul de inventariere și observarea urmǎtoarelor aspecte: executarea inventarieirii şi modul în care instrucţiunile au fost urmate, controlul circulaţiei stocurilor, înregistrarea bunurilor deteriorate, învechite sau cu mişcare lentă şi controlul asupra inventarierii pentru asigurarea că bunurile nu au fost numărate de două ori sau omise.

În urma inventarierii stocurilor nu s-au constatat diferenţe faţǎ de evidenţa contabilǎ. În cadrul procesului de inventariere au fost respectate întocmai instrucţiunile primite, iar în ceea ce privește foile de inventar acestea au fost barate dupǎ înregistrarea ultimului element iar foile rǎmase necompletate au fost anulate.

2 Calitatea stocurilor Datoritǎ apei infiltrate ca urmare a ploilor din ultima perioadǎ, 2% din stocul de lemn de cireș respectiv 0,485% din stocul de materie primǎ a fost afectat ireversibil.În ceea ce privește stocul de lemn de cireș, respectiv deprecierea acestuia, am propus urmǎtoarea corecţie:

6814 = 391/lemn cireș

3 Verificarea stocului fizic, notarea şi reconcilierea eventualelor diferenţe între acesta și valoarea stocului din foile de inventariere

Nu au fost constatate diferenţe între stocurile prezentate în foile de inventar și stocul fizic verificat.

4 Verificarea modului de stabilire a gradului de avansare a lucrǎrilor și verificarea respectǎrii procedurilor stabilite în alocarea costurilor pe produse.

Graficul de stabilire a graficului de stabilire a gradului de finisaj a produselor neterminate este respectat de catre societate întrucât nu au fost constatate diferenţe în urma verificǎrii realizate de cǎtre auditor.

Concluziile auditorului privind auditul stocurilor

În urma procedurilor de audit efectuate, auditorul s-a asigurat rezonabil obiectivele de audit pentru

stocuri și producţie în curs de execuţie, ocietatea S.C. LOTUS S.A. a obţinut un calificativ bun în

toate aspectele documentate. Astfel, putem afirma cǎ stocurile sunt corect evidenţiate în conformitate

cu legislaţia corespunzǎtoare și standardele contabile aplicabile. De asemenea stocurile înregistrate în

contabilitate existǎ și aparţin clientului iar toate stocurile deţinute de societate au fost incluse în stocul

de la sfârșitul anului și au fost evaluate în conformitate cu politicile contabile ale societǎţii. Totodatǎ,

distincţia pe exerciţii financiare dintre materii prime, producţia în curs și produse finite, precum și

între stocuri, achiziţii și vânzǎri a fost efectuatǎ corect. În ceea ce privește producţia în curs, auditorul

a concluzionat cǎ includerea costurilor în evaluarea producţiei în curs de execuţie este conformǎ cu

politicile contabile iar alocarea costurilor indirecte incluse în evaluarea stocurilor și producţiei în curs

de execuţie este rezonabilǎ și este realizatǎ luând în calcul nivelul normal de activitate al companiei.

Totodatǎ, în realizarea misiunii, auditorul a luat în calcul toate riscurile la care societatea este expusǎ,

nivelul acestora regǎsindu-se în cantitatea de probe obţinute și în calitatea acestora.

Luând în considerare toate aspectele menţionate anterior, putem concluziona cǎ societatea reușește sǎ

exploateze corespunzǎtor resursele de care dispune, activitatea acesteia desfǎșurându-se în

conformitate cu prevederile legale în vigoare. Totodatǎ a fost obţinutǎ o asigurare suficientǎ de audit

pentru a ne permite sǎ concluzionǎm cǎ stocurile nu sunt denaturate semnificativ în situaţiile

financiare.