Revista Iulie 2009 Ceccar

SUMAR

CONTABILITATE ICONTROL DE GESTIUNE

Managementul performanei Studiu de caz privindgestiunea relaiilor cu clienii Nadia Albu, Sorina Udroiu

FISCALITATE

Aspecte generale privindaccizele NicolaeGrigorie-Lcria

AUDIT

Proceduri de fond n auditulinstrumentelor financiarederivate Gabriela CristinaJinga

Coordonate europene privindmisiunea de audit legal DoinaLeutean, Loredana Boyre

OPINII

Implicaii contabile i fiscaleactuale n reevaluareaimobilizrilor corporale (II) Costel Istrate

BIBLIOTECADE SPECIALITATE

Lucrri editate de CECCAR,destinate vnzrii

46

TIRI

Din activitatea CECCAR

Agenda preedintelui

Profesionistul contabil n relaiacontabilitate fiscalitate

TEORIECONTABIL

Construirea tipologiilor contabilepornind de la obiective i bazede evaluare i efectele asuprainformaiilor din situaiilefinanciare (III) Mihaela Minu

PRACTICCONTABIL

Lucrrile contabile preliminarentocmirii situaiilor financiareanuale (II) Ioan Moroan, IoanHurjui

Contabilitatea operaiuniloreconomice privind aprovizio-narea, distribuirea i consumulcarburanilor, lubrifianilor,lichidelor speciale pentruautomobile i mijloace tehnicedin patrimoniul instituiilorpublice Mircea AdrianTramontini

nregistrarea n contabilitateainstituiilor de credit aoperaiunilor privind creditareaclientelei Alexandru Tamba

STANDARDEINTERNAIONALE

Politici contabile privindpracticile specifice de recu-noatere i evaluare a activelorbiologice Raymonda Hagiu

04

07

23

14

09

59

40

64

36

69

08

53

28

CONTENTS

MANAGEMENTACCOUNTINGAND CONTROL

Performance Management Case Study on CustomerRelationship Management Nadia Albu, Sorina Udroiu

TAXATION

General Aspects on Excises Nicolae Grigorie-Lcria

AUDIT

The Use of Substantive Testingin the Auditing of DerivedFinancial Instruments Gabriela Cristina Jinga

European Coordinates forStatutory Audits DoinaLeutean, Loredana Boyre

OPINIONS

Current Fiscal andAccounting Implicationsin the Reevaluation of theProperty, Plant and Equipment(II) Costel Istrate

SPECIALIZEDLIBRARY

Books Published by CECCAR,Available for Sale

46

NEWS

From CECCARs Activity

Presidents Agenda

The Professional Accountantin the Tax AccountingRelationship

ACCOUNTINGTHEORY

The Development of AccountingPatterns Based on Objectivesand Assessment Bases andthe Effects on FinancialStatement Information (III) Mihaela Minu

ACCOUNTINGPRACTICE

Preliminary Accounting Papersto the Preparation of the AnnualFinancial Statements (II) IoanMoroan, Ioan Hurjui

The Bookkeeping of EconomicOperations Regarding theSupply, Distribution andConsumption of Fuels,Lubricants, Special Liquids forAutomobiles and TechnicalMeans Belonging to the Wealthof Public Institutions MirceaAdrian Tramontini

The Bookkeeping of Client LoanOperations within CreditInstitutions Alexandru Tamba

INTERNATIONALSTANDARDS

Accounting Policies on theSpecific Practices of BiologicalAsset Recognition andMeasurement Raymonda Hagiu

04

07

28

23

09

59

40

64

36

69

08

53

14

SOMMAIRE

COMPTABILITE ETCONTROLE DE GESTION

La gestion de la performance tude de cas sur la gestionde la relation client NadiaAlbu, Sorina Udroiu

FISCALITE

Aspects gnraux concernantles accises NicolaeGrigorie-Lcria

AUDIT

Lemploi des sondages decorroboration dans laudit desinstruments financiers drivs Gabriela Cristina Jinga

Des coordonnes europennespour les audits lgaux DoinaLeutean, Loredana Boyre

OPINIONS

Implications comptables etfiscales dans la rvaluationdes immobilisations corporelles(II) Costel Istrate

BIBLIOTHEQUEDE SPECIALITE

Ouvrages dits par CECCAR la vente

46

NOUVELLES

De lactivit du CECCAR

LAgenda du prsident

Le professionnel comptabledans la relation comptabilit fiscalit

THEORIECOMPTABLE

La construction de typologiescomptables partir dobjectifset de bases dvaluation et leseffets sur linformation des tatsfinanciers (III) Mihaela Minu

PRATIQUECOMPTABLE

Les documents comptablesprliminaires la prparationdes tats financiers (II) IoanMoroan, Ioan Hurjui

Le traitement comptable desoprations conomiquesconcernant lapprovisionnement,la distribution et la consommationde combustibles, lubrifiants,liquides automobiles spciauxet moyens techniques faisantpartie du patrimoine desinstitutions publiques MirceaAdrian Tramontini

Le traitement comptabledes oprations concernantles crdits client chez lesinstitutions de crdit Alexandru Tamba

NORMESINTERNATIONALES

Politiques comptablesconcernant les pratiquesspcifiques de la comptabilisationet lvaluation des actifsbiologiques Raymonda Hagiu

04

07

28

14

09

59

40

64

36

69

08

53

23

Stiri

,

4 Contabilitatea, expertiza i auditul afacerilor iulie 2009

Din activitatea

CECCAR

ntlnirea Consiliului FCM22 iulie 2009, Atena, Grecia

n data de 22 iulie a avut loc la Atena ntlnirea Consiliului FCM. Corpul Experilor Contabili iContabililor Autorizai din Romnia a fost reprezentat la cel mai nalt nivel.

Principalul subiect abordat n cadrul acestei ntlniri a fost Conferina Internaional Anual aFCM, care va avea loc n data de 2 octombrie la Bucureti, eveniment care va celebra totodat 10 anide activitate ai Federaiei Experilor Contabili Mediteraneeni. Conferina se va bucura de prezenaunor personaliti de renume din mediul profesional internaional.

n data de 8 iulie 2009, FEE a organizat la Bruxelles o dezbatere sub forma unei mese rotundecu tema Contabilitatea, dezvoltarea durabil i sectorul public o hart pentru crearea de politicii rspundere public, n cadrul creia discursul principal i-a aparinut d-lui Richard Howitt, raportoral Parlamentului European privind Responsabilitatea social corporativ. Special pentru aceastmas rotund a fost format i un grup de nali experi.

n contextul actual al crizei economice i financiare, FEE dorete s sublinieze importana strategica dezvoltrii durabile n sectorul public i privat, precum i rolul pe care i-l pot asuma organizaiiledin sectorul public. Dezbaterea dintre nalii experi din cadrul guvernelor naionale, Iniiativa deRaportare Global (GRI), auditori, reprezentanii din sfera academic i FEE s-a axat pe patru teme:Politici i rspundere public; Raportarea privind dezvoltarea durabil; Excelena operaional aguvernului i ageniilor guvernamentale; Rolul UE n contextul schimbrilor de clim.

Obiectivul mesei rotunde a fost acela de a identifica modul prin care se poate mbunti iintegra dezvoltarea durabil din sectorul public n procesul decizional i n cadrul raportrii cuajutorul unor exemple de bune practici la nivel european i din diverse ri.

Preedintele FEE, Hans van Damme, a precizat: Organizaiile din sectorul public au un rolvital n soluionarea problemelor legate de dezvoltarea durabil din cadrul propriilor instituii, maiales n contextul crizei actuale, prin furnizarea unui exemplu pentru pia n integralitatea sa.

Preedintele Grupului pentru Politici privind Dezvoltarea Durabil i cel care a facilitat organizareamesei rotunde, Paul Druckman, a subliniat: Guvernele i organizaiile din sectorul public susin cau aderat la dezideratul dezvoltrii durabile. Acest lucru ridic problema raportrii informaiilor privinddezvoltarea durabil din cadrul organizaiilor din sectorul public i a fiabilitii acestor informaii.Profesia noastr i poate aduce propria contribuie la aceast dezbatere.

Preedintele Comitetului pentru Sectorul Public, Caroline Mawhood, a observat c anterioratenia sectorului public era ndreptat ctre eforturile guvernului, pe cnd acum aceasta a fostvirat ctre rezultatele ce ar putea avea efecte asupra evalurii excelenei operaionale prin utilizareaindicatorilor financiari i nefinanciari.

Aceast mas rotund i-a dovedit FEE c activitile legate de dezvoltarea durabil i de sectorulpublic sunt oportune. Se preconizeaz astfel apariia unor norme FEE privind sectorul public idezvoltarea durabil.

Masa rotund a FEE Contabilitatea, dezvoltarea durabil isectorul public o hart pentru crearea de politici i rspundere public

8 iulie 2009, Bruxelles, Belgia

iulie 2009 Contabilitatea, expertiza i auditul afacerilor 5

IFAC ntmpin sprijinul administraiei SUA pentrustandardele globale n cadrul propunerii de reform financiar

Federaia Internaional a Contabililor ntmpin apelul lansat de preedintele SUA pentruprogresul urgent n elaborarea unui set unic de standarde globale de contabilitate de nalt calitate.Aceste standarde au constituit unul dintre elementele propunerii de reform a reglementrilor lansatela o conferin de pres n luna iunie, considerat de domnul Obama necesar pentru evitarea uneialte crize financiare.

Recunoaterea importanei elaborrii unui set de standarde globale de contabilitate de naltcalitate de ctre preedinte reflect importana standardelor globale i a unui mediu concurenialechitabil n raportarea financiar, a declarat Ian Ball, director general executiv al IFAC. DomnulBall a observat, de asemenea, faptul c poziia SUA este consecvent cu apelul G-20 pentru progressubstanial pn la finalul anului 2009. IFAC a trimis o scrisoare ctre G-20 privind sprijinul conver-genei standardelor globale, naintea ntlnirii acestora de la Londra din aprilie.

Convergena la standardele globale este o idee sprijinit cu trie de IFAC, nu doar pentru standar-dele de contabilitate, ci i pentru cele de audit, etic i contabilitate pentru sectorul public, toatefiind importante pentru funcionarea pieelor globale de capital.

Documentul complet publicat de Preedinia SUA, elaborat de Departamentul de trezorerie alSUA, se gsete on-line la adresa http://www.financialstability.gov/docs/regs/FinalReport_web.pdf.

Apel Eurosif i FEE n privina mbuntirii prezentrii informaiilorlegate de dezvoltarea durabil n cadrul informaiei financiare

Ca urmare a dezbaterilor ncununate de succes din cadrul mesei rotunde Prezentarea informa-iilor privind dezvoltarea durabil, gzduit de ctre Parlamentul European i organizat n comunde ctre Eurosif (Forumul european pentru investiii sustenabile) i FEE pe 29 aprilie 2009, FEE iEurosif i lanseaz acum apelul.

n contextul actualei crize financiare i economice, FEE i Eurosif doresc s sublinieze importanastrategic a prezentrii informaiilor legate de dezvoltarea durabil astfel nct informaia financiaroferit s fie complet i semnificativ. O mai mare transparen poate contribui la restabilireancrederii n mediul de afaceri.

Preedintele FEE, Hans van Damme, a precizat: O informare mai bun este vital n facilitareaunui proces decizional bine informat care ine cont de risc i de ali factori. Investitorii cer din ce nce mai mult raportri mai dezvoltate i sofisticate privind informaia nefinanciar. Informaia nefinan-ciar confer un context performanei istorice i descrie riscurile, oportunitile i perspectivelecreterii viitoare. Informaia nefinanciar, inclusiv cea legat de dezvoltarea durabil, are un rolimportant n reducerea tendinei de a gndi pe termen scurt, care a dominat pn recent analizafinanciar i evaluarea.

Preedintele Eurosif, Robin Edme, a subliniat urmtoarele: Societile care sunt transparentedin punct de vedere al factorilor legai de dezvoltarea durabil sunt din ce n ce mai mult recompensaten general i de ctre investitorii responsabili. Cu toate acestea, este nc necesar ntreprindereaunor cercetri care s stabileasc o legtur adecvat ntre consideraiile privind dezvoltarea durabili evaluarea societilor. Ideal ar fi ca societile care sunt transparente n privina dezvoltrii durabiles aib un acces mai uor la finanri.

Preedintele Grupului pentru Politici privind Dezvoltarea Durabil, Paul Druckman, referindu-sela iniiativa Comisiei Europene, a precizat: Salutm iniiativa Comisiei Europene de a organiza oserie de ateliere privind prezentarea de ctre societi a informaiilor legate de mediu, de ordinsocial sau legate de guvernarea corporativ, astfel nct s se identifice calea cea mai eficient dea promova o prezentare mai bun i mai rspndit a acestor informaii.


IFAC ntmpin noul standard de raportare financiar pentru IMM-uri, considerndu-lun pas important pentru mbuntirea situaiilor financiare ntocmite de IMM-uri

Federaia Internaional a Contabililor (IFAC) i Comitetul su pentru Practici Mici i Mijlocii(PMM) ntmpin publicarea Standardului Internaional de Raportare Financiar pentru ntreprinderileMici i Mijlocii de ctre Consiliul pentru Standarde Internaionale de Contabilitate (IASB). IFACncurajeaz cele 157 de organisme membre s analizeze atent modul n care trebuie utilizat standarduln jurisdiciile lor.

Acest standard global de contabilitate reprezint un pas extrem de important pe drumul ctreconvergena global a practicilor de raportare financiar ale IMM-urilor. El va contribui la sporireacalitii i comparabilitii situaiilor financiare ale IMM-urilor din ntreaga lume i va ajuta IMM-urilela obinerea accesului la finanare, remarc directorul executiv al IFAC, Ian Ball, adugnd: Benefi-ciarii nu vor fi numai IMM-urile, ci i clienii i toi ceilali utilizatori ai situaiilor financiare ntocmitede IMM-uri.

IFAC, n special prin Comitetul su PMM, a urmrit cu atenie i a sprijinit acest proiect de lanceputul su. El a oferit opinii IASB pentru a-l ajuta s gseasc o soluie care s contribuie lacalitatea raportrii financiare n cadrul IMM-urilor fr a crea poveri de conformare costisitoare iinutile pentru IMM-uri.

Sylvie Voghel, preedintele Comitetului PMM al IFAC, observ c acest standard reprezintun progres semnificativ; totui, emiterea sa nu este finalul povetii, ci mai degrab primul capitol.Implementarea consecvent i eficient va solicita un efort internaional planificat pentru a mobilizasprijinul necesar pentru companii i pentru persoanele care ntocmesc situaii financiare. Elaborareade materiale de pregtire gratuite de ctre IASCF este un pas foarte bun n aceast direcie. DoamnaVoghel adaug: IASB trebuie, de asemenea, s monitorizeze implementarea IFRS pentru IMM-uri is fie pregtit s l revizuiasc i s l actualizeze. Aceast flexibilitate reprezint cheia asigurriirelevanei i utilitii continue a acestuia.

IFAC analizeaz n prezent rolul pe care l poate juca alturi de organismele sale membrepentru a facilita implementarea noului standard.

Noul standard de raportare financiar pentru IMM-uri

Salonul de Carte Bookfest17-21 iunie 2009, Bucureti

Editura Corpului Experilor Contabili i Contabililor Autorizai din Romnia aparticipat, n perioada 17-21 iunie 2009, la cea de-a patra ediie a Trgului de CarteBookfest, cea mai important manifestare de acest gen, care a avut loc la Bucureti,

n pavilioanele 13-17 ale Comple-xului Expoziional Romexpo.

La standul Editurii CECCARdin cadrul Trgului de Carte Bookfest s-au putut gsilucrrile editate de CECCAR care prezint interespentru profesia contabil, elaborate de profesori dela diferite universiti, precum i revista Corpului,Contabilitatea, expertiza i auditul afacerilor, alturide Suplimentul legislativ.

Participarea Editurii CECCAR la acest evenimenta fost deosebit de apreciat de ctre organizatori ipublicul vizitator.


03.07 Primiri n audien.

24.07 Particip la ntlnirea de lucru a Consiliului Superior cu preediniifilialelor CECCAR, organizat la Tulcea.


21-22.07

Particip la ntlnirea Consiliului FCM organizat la Atena.

24.07 Conduce edina Consiliului Superior al CECCAR.





24.07 Conduce edina lunar a Biroului Permanent al Consiliului Supe-rior al CECCAR.

31.07 Particip la ntlnirea de lucru cu directorii executivi ai filialelorCECCAR.


Masa rotund cu tema Relaia Contabilitate Fis-calitate, organizat de CECCAR n 20 iunie 2009, laBucureti, a readus n prim-plan aspecte ale poziiei pro-fesionistului contabil n procesele economice desfuratentr-un stat de drept.

n prezentarea Abordri privind relaia contabilitate fiscalitate, preedintele CECCAR, dl prof. univ. dr. MarinToma, a pus n discuie subiectul din perspectiva activitiide normare i din cea a aplicrii la nivel de ntreprindere.

n completare, dl lect. univ. dr. tefan Bunea a remar-cat factorii ce ntrein tensiunile la nivelul acestei relaiii rolul definitoriu pe care educaia i formarea profesionalcontinu l au asupra furnizrii de informaie contabilsistemului fiscal prin intermediul profesionistului contabil.

Prof. univ. dr. Marin Toma a expus exigenele cetrebuie ndeplinite de o raportare financiar. Astfel, pro-fesionistul contabil al unei ntreprinderi trebuie s oferentr-un raport financiar transparen, acuratee, compara-bilitate, fidelitate, s contribuie la necesitatea de simplifi-care i la satisfacerea intereselor specifice ale utilizatorilori s reflecte raportul cost-beneficiu, a menionat dl prof.univ. dr. Marin Toma.

Dereglementarea o soluie care nunseamn vid

Dl prof. univ. dr. Marin Toma a continuat expunereasa preciznd c utilizatorii situaiilor financiare suntvariai: bugetul, acionarii, salariaii, bncile, investitorii,organismele de burs, contabilitatea naional, furnizoriteri i clieni etc. Ateptrile acestora de la raportrile finan-ciare sunt complexe: acuratee de informaie financiar,continuitate a exploatrii, absena fraudelor, respectareareglementrilor, responsabilitatea managementului fade problemele de mediu, responsabilitatea managementu-lui fa de aspectele sociale. Din aceast perspectiv suntmuli utilizatori dezinformai sau incorect informai. Unadintre cauzele fenomenului este aplicarea n contabilitatea reglementrilor fiscale. Reglementrile fiscale au carac-ter imperativ, fiind emise de organe cu rol de control alestatului, respectiv Ministerul Finanelor Publice. Inflaiade reglementri, generat de o serie de procese cu caractersubiectiv, solicit ca msur esenial dereglementarea,care nu nseamn un vid la nivelul normelor, ci concentra-rea pe rolul codurilor de etic profesional.

n acest context, serviciile fiscale ale ntreprinderilorromneti sunt asigurate de contabili deoarece aceastprofesie, excesiv reglementat, este subordonat intere-selor fiscale nc din faza incipient a normrii. O situaieatipic este cea nregistrat n ncercrile de separare aactivitilor fiscale de contabilitate la nivelul profesionis-tului, i nu n faza de normare a domeniului contabil.

Standardele profesionale naionale o cerin imperioas

Lect. univ. dr. tefan Bunea a completat aseriuneaprezentnd trei factori ce se suprapun suprareglementrilor

Profesionistul contabil

n relatia contabilitate fiscalitate,

fiscale: dinamica modificrilor, nivelul de cunoatere a aces-tora i responsabilizarea. Citnd un studiu CECCAR efectuatn anul 2006, dl lect. univ. dr. tefan Bunea a artat c 80%din timpul aferent activitii contabile este afectat de stu-dierea legislaiei i normelor aflate n permanent schimbare.Cunoaterea acesteia este vital pentru calitatea serviciilorcontabile. ns pentru a dinamiza procesele economice,cei nsrcinai cu formarea profesional contabil se afluneori n faa reglementrilor fiscale care nu sunt diferitede cele contabile i trebuie s accepte o realitate ce contra-vine soluiilor, principiilor i regulilor contabile.

Dl prof. univ. dr. Marin Toma sublinia n privinastandardelor contabile c sunt emise de organisme autono-me cu caracter de recomandare. Se impune ca normareacontabilitii s se fac pe baza unor standarde naionale,pornite de la principiile trasate de IFRS StandardeleInternaionale de Raportare Financiar. Raportrile finan-ciare trebuie s urmreasc simplificarea i eficiena, decitrebuie s se realizeze diferit, n funcie de numrul icategoria de utilizatori.

Scopul profesionistului contabil fiind interesul public,locul contabilului, n accepiunea dlui tefan Bunea, esten managementul de top al companiei, i nu ntr-o poziiede extensie a autoritilor fiscale ale statului.

Dl lect. univ. dr. tefan Bunea a concluzionat ceducaia profesional are rolul de a modela comportamen-tul n spiritul realizrii n form i substan a obiectivelorcontabile i fiscale.

Dl prof. univ. dr. Marin Toma a susinut deconectareaprocesului de normare sau reglementare a contabilitiide fiscalitate att metodologic, ct i instituional, precumi stoparea aciunilor de separare a contabilitii de fiscali-tate la nivelul entitilor.

Deconectarea mediului de reglementare i asigura-rea serviciilor de calitate prin formare profesional suntsoluiile propuse n cadrul mesei rotunde Relaia Conta-bilitate Fiscalitate din 20 iunie 2009 de ctre celedou autoriti ale profesiei contabile n Romnia.

Trebuie s lucrm foarte mult n domeniul educaieii, mai ales, al capacitii de a judeca lucrurile i al dez-voltrii raionamentului profesional la fiecare contabil dinRomnia, a subliniat dl prof. univ. dr. Marin Toma.

Prof. univ. dr. Marin Toma, preedintele CECCAR

Teorie contabil


Construirea tipologiilor contabilepornind de la obiective i baze deevaluare i efectele asupra informaiilordin situaiile financiare partea a III-a

Mihaela MINU, conf. univ. dr.ASE Bucureti

Key terms: static accounting for creditors, static accounting for stakeholders, static balancesheet, dynamic microeconomic accounting, dynamic macroeconomic accounting, dynamicbalance sheet, actuarial accounting

ABSTRACT

The Development of Accounting Patterns Based on Objectives andAssessment Bases and the Effects on Financial Statement Information

The accounting was often accused that it provides inaccurate or superfluousinformation, the regulations for the accounting assessment are inadequate andarbitrary, the accounting value of an enterprise doesnt represent its value on themarket, the provided information concern the past of the enterprise and not its future.

The purpose of this article is to demonstrate that these accusations are notjustified in many cases; the accounting offers the required information, it is not anexact science, it depends on the economical and social environment, thegovernance policies of the enterprise, the law system, the dominating economicfactors and on the way in which the management is distributed between differenteconomic actors.

D. Relaiile dintre diferitele tipuri de contabiliti sau cum pot influena

legile fizicii strile de echilibru n contabilitate

Prezentm n continuare un exemplu1 pentru a arta cum se construiete i cum evolueaz informaiacontabil n diferitele tipuri de contabiliti i care sunt legturile ce se stabilesc ntre acestea.

Considerm c la nceputul exerciiului N1 un investitor hotrte s constituie societatea Concordia nurmtoarele condiii:

pentru un capital de 1.000 u.m. (vrsat integral la banc); achiziioneaz o imobilizare pentru valoarea de 1.000 u.m.; aceasta servete ca activ de exploatare i

presupunem c se depreciaz uniform n doi ani; angajeaz personal i ncepe producia.

1 Exemplul este preluat din C. Collette, J. Richard, Comptabilit gnrale. Les systmes franais et anglo-saxons, Editura Dunod,

Paris, 2000.


La sfritul primului an:

consum de materii prime ........................................................................................ 200 cheltuieli cu personalul productiv ........................................................................... 300 cheltuieli cu personalul comercial administrativ ..................................................... 100 cheltuieli prin servicii de producie ......................................................................... 50 cheltuieli administrative .......................................................................................... 54

704Pentru exemplificare: Toate veniturile i cheltuielile perioadei sunt ncasate, respectiv pltite la sfritul fiecrui exerciiu; ntreprinderea nu pltete impozit pe profit; Excedentul monetar este plasat la o rat a dobnzii de 10%.

La sfritul celui de-al doilea exerciiu:

ntreprinderea ncaseaz venituri financiare; Producia perioadei 2 este terminat, vndut i ncasat, la preul de vnzare de 1.085 u.m.; Cheltuielile (fr amortizare) sunt urmtoarele:

consum de materii prime ........................................................................................ 140 cheltuieli cu personalul productiv ........................................................................... 200 cheltuieli comerciale ............................................................................................... 60 cheltuieli prin servicii de producie ......................................................................... 40 cheltuieli administrative .......................................................................................... 40

480 ntreprinderea nu pltete impozit pe profit; La sfritul exerciiului N2, ntreprinderea este nchis; La sfritul primului an, preul de vnzare al imobilizrii este de 400 u.m.

A. Bilanul i contul de rezultate conform contabilitii statice la sfritul perioadelor 1 i 2 vor artaastfel:

Bilanul la nceputul perioadei 1

Imobilizri Capital

corporale 1.000 social 1.000

Bilanul la sfritul perioadei 1

Imobilizri 400 Capital 1.000

Disponibiliti 550 Rezultat -50

950 950



Disponibiliti 1.210 Pierdere

reportat -50

Rezultat 260

1.210 1.210

Contul de rezultate la sfritul perioadei 1

Consum 200 Vnzri 1.254

Cheltuieli externe 104

Cheltuieli de

personal 400

Cheltuieli cu

amortizarea 600

Total cheltuieli 1.304 Total venituri 1.254

Rezultat

(pierdere) 50



Cheltuieli externe 80 Venituri

Cheltuieli de financiare 55

personal 260

Cheltuieli cu

amortizarea 400

Total cheltuieli 880 Total venituri 1.140

Rezultat

(profit) 260


Pentru c rata de actualizare cu care s-a operat a fost de 10%, fiind egal cu rata de rentabilitate antreprinderii, valoarea actuarial iniial a ntreprinderii este egal cu valoarea contabilitii dinamic i static.n practic, dac rata de actualizare este diferit de rata de rentabilitate, implicit valoarea actuarial este diferitde valoarea dinamic sau static.

La sfritul exerciiului 1, innd cont de fluxul de trezorerie degajat n acest exerciiu, de 550 u.m., i defluxul de trezorerie din exerciiul 2, al crui termen de scaden este pentru un an 605/1,1 = 550 u.m., valoareaactualizat V

1 va fi:

V1 = 550 + 605/1,1 = 550 + 550 = 1.100 u.m.

B. Bilanul i contul de rezultate conform contabilitii dinamice la sfritul perioadelor 1 i 2 seprezint astfel:

Bilanul la nceputul perioadei 1

Imobilizri Capital

corporale 1.000 social 1.000



Disponibiliti 550 Rezultat 50

1.050 1.050



Disponibiliti 1.210 Rezerve 50

Rezultat 160

1.210 1.210

C. Bilanul i contul de rezultate n contabilitatea actuarial:

n urma investiiei este achiziionat o imobilizare de 1.000 u.m. Fluxurile viitoare de trezorerie degajaten cele dou exerciii sunt:

pentru exerciiul 1: 1.254 200 104 400 = 550 u.m. pentru exerciiul 2: 1.085 140 80 260 = 605 u.m.

Valoarea actualizat a ntreprinderii este urmtoarea:

V0 =

F1

(1 +

i)

+F

2

(1 +

i)2

+605

1,21=

550

1,1= 500 + 500 = 1.000 u.m.

Bilanul la nceputul perioadei 1 (nainte de investiie)

Valoarea actualizat 1.000 Capital 1.000

a activelor

Bilanul la nceputul perioadei 1 (dup investiie)


a activelor V0 Rezultat -

1.000 1.000



Cheltuieli externe 104

Cheltuieli de

personal 400

Cheltuieli cu

amortizarea 500

Total cheltuieli 1.204 Total venituri 1.254

Rezultat

(profit) 50



Cheltuieli externe 80 Venituri

Cheltuieli de financiare 55

personal 260

Cheltuieli cu

amortizarea 500

Total cheltuieli 980 Total venituri 1.140

Rezultat

(profit) 160


La sfritul exerciiului 2 va trebui s capitalizm fluxul de trezorerie din exerciiul 1 pe o perioad de unan la o rat de 10% i vom ncasa fluxul de trezorerie al perioadei 2.

Valoarea actualizat a ntreprinderii la sfritul perioadei 2 va fi:

V2 = 550 1,1 + 605 = 605 + 605 = 1.210 u.m.

Analiznd informaiile oferite de cele trei tipuride contabiliti, vom constata:

La momentul constituirii, toate contabilitileofer aceleai informaii: disponibiliti 1.000 u.m.;capital 1.000 u.m.;

La lichidarea ntreprinderii, toate contabilit-ile ofer aceleai informaii privind suma capitaluluifinal: 1.210 u.m.;

Valoarea cumulat a rezultatului pe cele douperioade este identic, de 210 u.m., n toate cele treicontabiliti;

Dac valoarea capitalului iniial i final esteidentic i nu exist alte aporturi externe dect capitaluliniial, rezultatele acumulate sunt egale.

Sintetizm datele analizate n urmtorul tabelcomparativ i observm c:

Rezultatele perioadei corespunztoare fiecruitip de contabilitate sunt diferite, n timp ce rezultatulglobal (cumulat pe toat perioada) este identic;

Capitalul iniial i capitalul final sunt egale, ntimp ce valoarea capitalurilor la sfritul perioadei 1(n timpul vieii ntreprinderii) este diferit n fiecarecontabilitate;

Rentabilitatea periodic (parial) la sfritulperioadei 1 este diferit n cele trei contabiliti, darrentabilitatea global pe ntreaga perioad este egal.

Informaiile furnizate de cele trei contabiliti,dei diferite, sunt pertinente n raport cu obiectivelefixate:

Contabilitatea dinamic ofer informaii cuprivire la eficacitatea periodic a capitalului angajat;

Contabilitatea actuarial ofer informaii pri-vind valoarea teoretic de revnzare la burs a ntre-prinderii i a rentabilitii medii, dar nu ofer infor-maii pertinente privind performanele periodice aleinvestiiei;

Contabilitatea static ofer informaii privindvaloarea de revnzare a activelor.

Dac, n cursul vieii ntreprinderii, fiecare conta-bilitate ofer informaii periodice diferite, cumulndvalorile la sfritul perioadei, regsim aceleai sume.Aceast constatare ne-a fcut s ne gndim c subvectorul timp i n contabilitate acioneaz legea con-servrii energiei, care extrapolat n acest context s-arputea denumi legea conservrii valorii.

Legea ns nu este valabil dect pentru un sistemnchis.

Contabilitatea are ns o dimensiune i o mizsocial, nu poate opera o evaluare n termeni absolui,realitatea economic este complex, iar interesele iobiectivele evalurii sunt diferite i uneori contradic-torii. Ciclicitatea activitii, ndatorarea ntreprinderiii nevoia de rezultate i evaluri (intermediare) perio-dice sunt, de asemenea, elemente care integrate nsistemul de evaluare genereaz valori diferite. Conta-bilitatea privit ca un sistem de informare, n care eva-luarea este o component important, nu poate fi dectun sistem deschis, iar diferenele de valoare existententre diferitele baze de evaluare le putem asimila pier-derilor de energie.

Principiul nimic nu se pierde, nimic nu se cti-g, ci totul se transform acioneaz ca un principiuuniversal.

Bilanul la sfritul exerciiului 1


a activelor V1 Rezultat 100

1.100 1.100



a activelor V2

Rezerve 100

Rezultat 110

1.210 1.210


BIBLIOGRAFIE

1. Colasse B., Contabilitate general, ediia a IV-a, traducere, Editura Moldova, Iai, 1995.

2. Colasse B., Quest ce que la comptabilit?, Enciclopedie de contabilitate economic, Paris, 2000.

3. Collette C., Richard J., Comptabilit gnrale. Les systmes franais et anglo-saxons, Editura Dunod,Paris, 2000.

4. Feleag N., Ionacu I., Tratat de contabilitate financiar, vol. 1, Editura Economic, Bucureti, 1998.

5. Feleag N., mblnzirea junglei contabilitii, Editura Economic, Bucureti, 1997.

6. Ionacu I., Dinamica doctrinelor contabilitii contemporane, Editura Economic, Bucureti, 2002.

7. Lasseque P., Alexandre B., Lexique de comptabilit, Dalloz, Paris, 2002.

8. Minu M., Contabilitatea ca instrument de putere, Editura Economic, Bucureti, 2002.

9. Minu M., Contabilitatea romneasc de la soluia hibridrii sistemului la riscul intruziunii culturale,Congresul CECCAR, Bucureti, 2003.

10. Needles B.Jr., Anderson H., Caldwell J., Principiile de baz ale contabilitii, ediia a V-a, EdituraArc, Chiinu, 2001.

11. Raffournier B., Haller A., Walton P., Comptabilit internationale, Editura Libraire Vuilbert, Paris,1997.

12. ***, Standardele Internaionale de Raportare Financiar (IFRS), incluznd Standardele Interna-ionale de Contabilitate (IAS) i Interpretrile lor la 1 ianuarie 2007, IASB, traducere realizat deCECCAR, Editura CECCAR, Bucureti, 2007.

ValoareaValoarea Valoarea

Beneficii

Beneficii

Rentabilitate Rentabilitate medie

nla la La La

cumulate Perioada 1 Perioada

2

AritmeticGeometric

momentul 1

sfritul sfritul sfritul sfritulsimpldup

perioadei 1 perioadei

2 perioadei

1 perioadei

2

investiie

Contabilitatea 50/1.000 160/1.050

dinamic 1.000 1.050 1.210 50 160 210 = 5% = 15,24% 10,5% 10%

Contabilitatea -50/1.000 260/950

static 1.000 950 1.210 -50 260 210 = -5% = 27,37% 10,5% 10%

Contabilitatea 100/1.000 110/1.100

actuarial 1.000 1.100 1.210 100 110 210 = 10% = 10% 10,5% 10%

Abonamente pentru anul 2009

Pentru anul 2009, putei face abonamente la revista CONTABILITATEA, EXPERTIZA i AUDITULAFACERILOR la urmtoarele preuri:

abonament anual ................................................................................................. 180 lei

abonament semestrial ............................................................................................ 90 lei

abonament trimestrial ............................................................................................. 45 lei

Contravaloarea abonamentelor se achit fie direct la casieria CECCAR sediul central, fie cuordin de plat sau mandat potal, n contul CECCAR: RO91

RZBR

0000

0600

0061

5384, RAIFFEISEN

Bank Agenia Brtianu.

Copia dup documentul de plat, mpreun cu numele dumneavoastr i adresa unde dorii sprimii revista expediai-le pe adresa Editurii CECCAR sau prin fax la 021

- 330.88.88.

Prac

tic

conta

bil


Lucrrile contabile preliminarentocmirii situaiilor financiareanuale partea a II-a

Ioan MOROAN, expert contabilSuceava

IOAN HURJUI, drd. ec.Curtea de Conturi Suceava

Key terms: financial statements, financial year, IASB Framework, inventory, amortization,adjustments of value, provisions, exchange differences, the result of the financial year

ABSTRACT

Preliminary Accounting Papers to the Preparationof the Annual Financial Statements

In this article, the authors make a presentation of the preliminary accountingpapers to the preparation of annual financial statements of the financial year, whichare structured as follow: balance of accounts before the inventory, the inventory ofactive and passive elements, the accounting of regulation operations, the balance ofaccountants after the inventory, the determination of the accounting year resultand the distribution of profit or the financing of the loss, the preparation of financialstatements.

Operaii privind regularizarea minusurilor de inventar

a) Lipsuri de instalaii tehnice, mijloace de transport, animale i plantaii:

amortizate integral:

281 = 213 1.500Amortizri privind Instalaii tehnice, mijloace

imobilizrile corporale de transport, animale i plantaii

amortizate parial:

% = 213 2.000281 Instalaii tehnice, mijloace 1.200

Amortizri privind de transport, animale i plantaiiimobilizrile corporale

6583 800Cheltuieli privind activele

cedate i alte operaii de capital


b) Lipsuri de materii prime:

601 = 301 400Cheltuieli cu materiile prime Materii prime

c) Lipsuri de materiale consumabile:

602 = 302 200Cheltuieli cu materialele Materiale consumabile

consumabile

d) Lipsuri de produse finite:

evaluate la cost de producie:

711 = 345 600Variaia stocurilor Produse finite

evaluate la pre standard:

% = 345 600711 Produse finite 500

Variaia stocurilor348 100

Diferene de pre la produse

e) Lipsuri la animale i psri:

obinute din producie proprie:

711 = 361 1.300Variaia stocurilor Animale i psri

obinute din achiziii:

606 = 361 1.000Cheltuieli privind animalele Animale i psri

i psrile

f) Lipsuri de mrfuri:

la o unitate cu ridicata:

607 = 371 700Cheltuieli privind mrfurile Mrfuri

la o unitate cu amnuntul:

% = 371 916607 Mrfuri 700

Cheltuieli privind mrfurile378 70

Diferene de pre la mrfuri4428 146

TVA neexigibil

g) Lipsuri de ambalaje:

608 = 381 100Cheltuieli privind ambalajele Ambalaje


h) n cazul n care elementele patrimoniale de activ identificate ca lipsuri de inventar se imput persoanelorvinovate, pe lng nregistrrile artate mai sus, se face i urmtoarea nregistrare:

n condiiile n care se imput salariailor:

4282 = % 595Alte creane n 758 500

legtur cu personalul Alte venituri din exploatare4427 95

TVA colectat

n condiiile n care se imput persoanelor din afara unitii:

461 = % 595Debitori diveri 758 500

Alte venituri din exploatare4427 95

TVA colectat

i) n cazul n care la data terminrii inventarierii nu se poate stabili vinovatul i urmeaz a se determinaulterior cauzele minusurilor de materii prime, se face nregistrarea:

473 = 301 1.000Decontri din operaii Materii primen curs de clarificare

dac se imput unor persoane vinovate din afara unitii:

461 = % 1.190Debitori diveri 473 1.000

Decontri din operaiin curs de clarificare

4427 190TVA colectat

dac se imput salariailor:

4282 = % 1.190Alte creane n 473 1.000

legtur cu personalul Decontri din operaiin curs de clarificare

4427 190TVA colectat

Not: Operaiunile care nu pot fi nregistratedirect n conturile corespunztoare pentru care suntnecesare clarificri ulterioare se nregistreaz provi-zoriu ntr-un cont distinct. Sumele nregistrate n acestcont trebuie clarificate de ctre unitatea patrimonialntr-un termen ct mai scurt, dar nu mai trziu de n-chiderea exerciiului.

n situaia aplicrii inventarului intermitent, con-turile 301 Materii prime i 302 Materiale consu-

mabile se debiteaz numai la sfritul perioadei, cuvaloarea la pre de nregistrare a materiilor prime imaterialelor consumabile existente n stoc, stabilit pebaza inventarului, prin creditul conturilor 601 Chel-tuieli cu materiile prime i 602 Cheltuieli cu mate-rialele consumabile. Stocurile existente la nceputulexerciiului, precum i intrrile de materii prime i ma-teriale consumabile n cursul perioadei se nregistreazdirect n debitul conturilor 601 Cheltuieli cu materiileprime i 602 Cheltuieli cu materialele consumabile.


Ieirile de stocuri = Stocul iniial + Intrrile de stocuri Stocul final

Operaii privind calculul amortizrilor

n principiu, amortizarea activelor imobilizatese calculeaz i se nregistreaz pe baza planului deamortizare sau a fielor activelor imobilizate. La nchi-derea exerciiului financiar, cu ocazia inventarierii ge-nerale a patrimoniului, este normal ca valoarea deinventar s fie egal cu valoarea rmas de amortizat.Dac valoarea de inventar este mai mic dect cearmas de amortizat, diferena se regularizeaz astfel:

a) nregistrarea unei amortizri, n cazul n carese constat o depreciere ireversibil (de exemplu, acti-vele imobilizate inutilizabile propuse pentru casare);

b) constituirea unor provizioane pentru depre-cierea activelor imobilizate, n cazul n care se constato depreciere reversibil sau relativ ca urmare a unorcauze cum sunt:

apariia unei deprecieri de care nu s-a inutseama cu ocazia amortizrii;

supraevaluarea activelor imobilizate cu ocaziareevalurii anterioare;

lipsa de utilitate n momentul inventarierii (tre-cute n conservare, inutilizabile temporar);

alte cauze care determin ca valoarea actua-l s fie mai mic dect valoarea rmas deamortizat.

68 = 28Cheltuieli cu amortizrile, Amortizri privind imobilizrile

provizioanele i ajustrile pentrudepreciere sau pierdere de valoare

Operaii privind ajustrile de valoare

Ajustrile de valoare cuprind toate coreciile des-tinate s in seama de reducerile valorilor activelorindividuale, stabilite la data bilanului, indiferent dacacea reducere este sau nu definitiv.

Ajustrile de valoare pot fi: ajustri permanen-te, denumite n continuare amortizri, i/sau ajustriprovizorii, denumite n continuare ajustri pentrudepreciere sau pierdere de valoare, n funcie decaracterul permanent sau provizoriu al ajustrii ac-tivelor.

Reflectarea ajustrilor pentru deprecierea sau pierderea de valoare:

68 = 29, 39, 49, 59Cheltuieli cu amortizrile, Conturi de ajustri

provizioanele i ajustrile pentru de valoaredepreciere sau pierdere de valoare

Reflectarea diminurii sau anulrii ajustrilor de valoare:

29, 39, 49, 59 = 78Conturi de ajustri Venituri din provizioane

de valoare i ajustri pentru deprecieresau pierdere de valoare

Operaii privind provizioanele

Provizioanele sunt destinate s acopere datoriilea cror natur este clar definit i care la data bilanuluieste probabil s existe, sau este cert c vor exista, dar

care sunt incerte n ceea ce privete valoarea sau datala care vor aprea.

Not: Provizioanele nu pot fi utilizate pentru ajus-tarea valorilor activelor.

Cu ocazia stabilirii diferenelor de inventar senregistreaz i stocurile finale sau variaia stocurilorn cazul metodei inventarului intermitent.

Mrimea stocurilor se determin prin inventa-rul fizic al acestora, iar ieirile, prin calcul pe bazarelaiei:


a) Prin debitul conturilor de cheltuieli, n cazul majorrii provizionului:

68 = 15Cheltuieli cu amortizrile, Provizioane

provizioanele i ajustrile pentrudepreciere sau pierdere de valoare

b) Prin creditul conturilor de venituri, cnd provizionul trebuie diminuat sau anulat, respectiv cnd acestadevine total sau parial fr obiect:

15 = 78Provizioane Venituri din provizioane

i ajustri pentru deprecieresau pierdere de valoare

Provizioanele se constituie pentru: litigii, garaniiacordate clienilor, restructurare, pensii i obligaii si-milare, impozite etc.

Contabilitatea provizioanelor se ine pe feluri,n funcie de natura i scopul sau obiectul pentru careau fost constituite.

Un provizion va fi nregistrat n contabilitate dacsunt ndeplinite cumulativ urmtoarele condiii:

a) exist o obligaie curent generat de un eve-niment anterior;

b) este probabil efectuarea unor pli pentru ono-rarea obligaiei respective; i

c) suma poate fi estimat.

Provizioanele trebuie s fie strict corelate cu ris-curile i cheltuielile estimate. Valoarea recunoscutca provizion trebuie s constituie cea mai bun esti-mare la data bilanului a costurilor necesare stingeriiobligaiei curente. Provizioanele se constituie la sfri-tul exerciiului financiar.

La nchiderea exerciiului, provizioanele consti-tuite efectiv se nregistreaz n debitul conturilor decheltuieli i creditul conturilor de provizioane. De ase-menea, se analizeaz provizioanele constituite la fineleanului precedent i cele n cursul exerciiului, regula-rizndu-se astfel:

Diferene de curs valutar

O ntreprindere poate desfura activiti n stri-ntate n dou moduri:

tranzacii n valut; operaiuni n strintate.Tranzacia n valut este o tranzacie care este

exprimat sau care necesit decontarea n valut, in-clusiv tranzaciile rezultate atunci cnd o ntreprindere:cumpr sau vinde bunuri sau servicii al cror preeste exprimat n valut; mprumut sau ofer spremprumut fonduri, sumele ce urmeaz a fi ncasatesau pltite fiind exprimate n valut; achiziioneazsau nstrineaz active; contracteaz sau achit dato-rii exprimate n valut; devine parte a unui contractde schimb valutar nerealizat.

Diferena de curs valutar este diferena ce rezultdin raportarea aceluiai numr de uniti ale unei valuten moneda de raportare, la cursuri de schimb diferite.

Diferenele de curs valutar ce apar cu ocazia de-contrii elementelor monetare sau a raportrii elemen-telor monetare ale unei ntreprinderi la cursuri diferitefa de cele la care au fost nregistrate iniial pe parcur-sul perioadei ori fa de cele la care au fost raportaten situaiile financiare anterioare trebuie recunoscuteca venituri sau cheltuieli n perioada n care apar, cuexcepia diferenelor de curs valutar tratate ca fiindcapital propriu.

Avnd n vedere posibilitile de decontare atranzaciei, i anume n cursul aceluiai exerciiu sauntr-un exerciiu financiar ulterior, diferenele de cursvalutar vor fi recunoscute astfel: cnd tranzacia estedecontat n decursul aceluiai exerciiu financiar ncare ea a survenit, ntreaga diferen de curs valutareste recunoscut n acel exerciiu; cnd tranzacia estedecontat ntr-un exerciiu financiar ulterior, diferenade curs valutar este recunoscut n fiecare exerciiuce intervine pn n momentul decontrii.

Studiu de caz

n anul N se efectueaz urmtoarele operaii: facturare mrfuri 10.000 euro, curs de schimb la datafacturrii 3,70 lei/euro; achiziie de materii prime 20.000 euro, curs de schimb la data achiziiei 3,80 lei/euro;cursul de schimb la nchiderea exerciiului financiar este de 3,90 lei/euro.


Not: Depozitele bancare n valut, titlurile destat n valut, precum i acreditivele n valut exis-tente la data de 31 decembrie sunt asimilate dis-ponibilitilor i se evideniaz n contabilitate lacursul de schimb al pieei valutare comunicat deBanca Naional a Romniei pentru aceast dat,iar diferenele de curs valutar favorabile, respectivnefavorabile se nregistreaz n conturile de veniturisau cheltuieli financiare, dup caz (contul 765 saucontul 665).

Se vor utiliza cursurile pieei valutare comuni-cate de Banca Naional a Romniei valabile pentrudata de 31 decembrie.

Operaii privind delimitarea n timp

a cheltuielilor i veniturilor

Pentru a stabili corect rezultatul exerciiului estenecesar separarea n timp a cheltuielilor i veniturilornregistrate n cursul exerciiului sau preluate ca solddin exerciiul precedent.

n anul N+1 are loc decontarea tranzaciilor la cursul de 4,00 lei/euro.

a) Recunoaterea creanelor:

4111 = 707 37.000Clieni Venituri din vnzarea (10.000

3,70)

mrfurilor

b) Recunoaterea datoriilor:

301 = 401 76.000Materii prime Furnizori (20.000

3,80)

nregistrri contabile conform IAS aferente primului an de aplicare efectiv:

a) nregistrarea diferenelor de curs valutar rezultate din evaluarea creanelor la sfritul exerciiului N:

4111 = 765 2.000Clieni Venituri din diferene 10.000

(3,90

3,70)

de curs valutar

b) nregistrarea diferenelor de curs valutar rezultate din evaluarea datoriilor la sfritul exerciiului N:

665 = 401 2.000Cheltuieli din diferene Furnizori 20.000

(3,90

3,80)

de curs valutar

nregistrarea decontrilor n anul N+1:

a) ncasarea clienilor:

5124 = 4111 40.000Conturi la bnci n valut Clieni (10.000

4,00)

4111 = 765 1.000Clieni Venituri din diferene (sold 4111)

de curs valutar

b) Plata furnizorilor:

401 = 5124 80.000Furnizori Conturi la bnci n valut (20.000

4,00)

665 = 401 2.000Cheltuieli din diferene Furnizori (sold 401)

de curs valutar


Operaiile de regularizare a cheltuielilor i veniturilor nregistrate n avans genereaz urmtoarele tipuride nregistrri contabile:

a) Cheltuielile constatate la nchiderea exerciiului ca fiind aferente exerciiului urmtor:

471 = 60, 61, 62Cheltuieli nregistrate Conturi de cheltuieli

n avans

b) Cota scadent de cheltuieli preluate din exerciiul precedent, nregistrare efectuat pe baza scadenarelor:

61, 62, 65, 66 = 471Conturi de cheltuieli Cheltuieli nregistrate

n avans

c) Cota de cheltuieli nregistrat n cursul exerciiului direct n contul 471 Cheltuieli nregistrate navans i transferat asupra cheltuielilor exerciiului curent ncheiat:

60, 61, 62 = 471Conturi de cheltuieli Cheltuieli nregistrate

n avans

d) Veniturile nregistrate n avans n cursul exerciiului direct n conturile de regularizri:

4111 = 472Clieni Venituri nregistrate

n avans

e) Veniturile nregistrate n avans la conturile de regularizri i transferate asupra exerciiului curent:

472 = 70, 76Venituri nregistrate n avans Conturi de venituri

f) Veniturile nregistrate n avans n conturile de venituri i transferate la nchiderea exerciiului conturilorde regularizare:

70, 76 = 472Conturi de venituri Venituri nregistrate

n avans

4. Stabilirea balanei conturilor

dup inventariere

Dup efectuarea inventarierii i contabilizriiregularizrilor de inventar se ntocmete o nou ba-lan a conturilor. Funcia acesteia se manifest cuprecdere pentru pregtirea informaiei necesare de-terminrii rezultatului exerciiului i asigurarea su-

portului informaional necesar redactrii bilanuluicontabil.

5. Determinarea rezultatului

exerciiului

Principial, formula general de calcul a rezulta-tului contabil nainte de impozitare este:

Din punct de vedere contabil, pentru a stabili rezultatul exerciiului se procedeaz la nchiderea conturilorde cheltuieli i de venituri. Relaiile dintre conturi intervenite cu aceast ocazie sunt:

Rezultatul contabil =

Veniturile obinute din livrarea bunurilor

mobile, serviciilor prestate i lucrrilor

executate, din vnzarea bunurilor imobile,

inclusiv din ctiguri din orice surs

Cheltuielile efectuate

pentru realizarea

acestora


Profitul impozabil se calculeaz ca diferen ntreveniturile realizate din orice surs i cheltuielile efec-tuate n scopul realizrii de venituri, dintr-un an fiscal,din care se scad veniturile neimpozabile i la care seadaug cheltuielile nedeductibile.

Distribuirea rezultatului exerciiului

Rezultatul exerciiului financiar se poate ncheiacu profit sau pierdere.

(1) n contabilitate, profitul sau pierderea se sta-bilete cumulat de la nceputul exerciiului financiar.

(2) Rezultatul definitiv al exerciiului financiarse stabilete la nchiderea acestuia i reprezint soldulfinal al contului de profit i pierdere.

(3) Repartizarea profitului se nregistreaz ncontabilitate pe destinaii, dup aprobarea situaiilorfinanciare anuale. Repartizarea profitului se efectuea-z n conformitate cu prevederile legale n vigoare.

(4) Sumele reprezentnd rezerve constituite dinprofitul exerciiului financiar curent, n baza unor pre-vederi legale, se nregistreaz prin articolul contabil129 Repartizarea profitului = 106 Rezerve. Profi-tul contabil rmas dup aceast repartizare se preia la

a) nchiderea conturilor de cheltuieli pentru soldurile debitoare:

121 = 6Profit i pierdere Conturi de cheltuieli

b) nchiderea conturilor de venituri pentru soldurile creditoare:

7 = 121Conturi de venituri Profit i pierdere

Pierderea contabil reportat se acoper din pro-fitul exerciiului financiar i cel reportat, din rezervei capital social, potrivit hotrrii adunrii generale aacionarilor sau asociailor (alin. (4) al art. 19 din Legeacontabilitii nr. 82/1991, republicat).

Pierderea fiscal anual, stabilit prin declara-ia de impozit pe profit, se recupereaz din profiturileimpozabile obinute n urmtorii cinci ani consecutivi.Recuperarea pierderilor se va efectua n ordinea nre-gistrrii acestora, la fiecare termen de plat a impozi-tului pe profit, potrivit prevederilor legale n vigoaredin anul nregistrrii acestora (alin. (1) al art. 26 dinLegea nr. 571/2003 privind Codul fiscal).

Precizri:Profitul impozabil i impozitul pe profit se cal-

culeaz i se evideniaz lunar, cumulat de la nceputulanului fiscal.

Impozitul pe profit datorat pentru luna n cursse calculeaz ca diferen ntre impozitul pe profit

cumulat de la nceputul anului i impozitul pe profitdatorat pentru luna precedent.

n componena cheltuielilor corespondenteveniturilor realizate se includ i cheltuielile cu im-pozitul pe profit calculat i evideniat n cursul exer-ciiului.

Impozitarea profitului

Trebuie fcut distincia ntre rezultatul contabili rezultatul fiscal.

Rezultatul contabil reprezint suma global a pro-fitului sau pierderii exerciiului financiar ce figureazn contul 121 Profit i pierdere nainte de impozitare.

Rezultatul fiscal reprezint profitul impozabil saupierderea fiscal a exerciiului, stabilit() potrivit re-gulilor fiscale i n funcie de care se calculeaz volu-mul impozitelor exigibile.

Din punct de vedere fiscal, potrivit Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal, masa profitului impozabilse determin pe baza relaiei:

Profitul

impozabil= Veniturile

realizate

Cheltuielile efectuate

pentru realizarea

veniturilor

Veniturileneimpozabile

+ Cheltuielilenedeductibile

Rezultatul contabil

nainte de

impozitare

Veniturile

realizate

Cheltuielile cu impozitul pe

profit calculat i evideniat

n cursul exerciiului

+=Cheltuielile

corespondente

veniturilor realizate


BIBLIOGRAFIE1. OMFP nr. 1.753/2004 pentru aprobarea Normelor privind organizarea i efectuarea inventarierii

elementelor de activ i de pasiv, Monitorul Oficial nr. 1.174/13.12.2004, cu modificrile i completrileulterioare.

2. OMFP nr. 1.752/2005 pentru aprobarea reglementrilor contabile conforme cu directivele europene,Monitorul Oficial nr. 1.080/30.11.2005, cu modificrile i completrile ulterioare.

3. Legea contabilitii nr. 82/1991, republicat n Monitorul Oficial nr. 454/18.06.2008 cu modificrilei completrile ulterioare.

4. OG nr. 64/2001 privind repartizarea profitului la societile naionale, companiile naionale i societilecomerciale cu capital integral sau majoritar de stat, precum i la regiile autonome, Monitorul Oficialnr. 536/01.09.2001, cu modificrile i completrile ulterioare.

nceputul exerciiului financiar urmtor celui pentrucare se ntocmesc situaiile financiare anuale n contul117 Rezultatul reportat, de unde urmeaz a fi repar-tizat pe celelalte destinaii legale. Evidenierea n con-tabilitate a destinaiilor profitului contabil se efectueazdup adunarea general a acionarilor sau asociailorcare a aprobat repartizarea profitului, prin nregistrareasumelor reprezentnd dividende cuvenite acionarilorsau asociailor, rezerve i alte destinaii, potrivit legii.Entitile nu pot reveni asupra nregistrrilor efectuatecu privire la repartizarea profitului.

(5) Pierderea contabil reportat se acoper dinprofitul exerciiului financiar i cel reportat, din rezer-ve, prime de capital i capital social, potrivit hotrriiadunrii generale a acionarilor sau asociailor, cu res-pectarea prevederilor legale. n lipsa unor prevederilegale exprese, ordinea surselor din care se acoperpierderea contabil este la latitudinea adunrii generalea acionarilor sau asociailor, respectiv a consiliuluide administraie.

(6) nchiderea conturilor 121 i 129 se efectuea-z la nceputul exerciiului financiar urmtor celuipentru care se ntocmesc situaiile financiare anuale.Ca urmare, cele dou conturi apar cu soldurile co-respunztoare n bilanul ntocmit pentru exerciiulfinanciar la care se refer situaiile financiare anuale(pct. 222 din Ordinul ministrului finanelor publicenr. 1.752/2005).

Corectarea erorilor contabile

(1) Corectarea erorilor constatate n contabilitatese efectueaz pe seama rezultatului reportat.

(2) Erorile din perioadele anterioare sunt omi-siuni i declaraii eronate cuprinse n situaiile finan-ciare ale entitii pentru una sau mai multe perioadeanterioare, rezultnd din greeala de a utiliza sau de anu utiliza informaii credibile care:

a) erau disponibile la momentul la care situaiilefinanciare pentru acele perioade au fost aprobate sprea fi emise;

b) ar fi putut fi obinute n mod rezonabil i luaten considerare la ntocmirea i prezentarea acelor si-tuaii financiare.

Astfel de erori includ efectele greelilor matema-tice, greelilor de aplicare a politicilor contabile, igno-rrii sau interpretrii greite a evenimentelor i fraudelor.

(3) n cazul corectrii de erori care genereazpierdere contabil reportat, aceasta trebuie acoperitnainte de efectuarea oricrei repartizri de profit.

n notele la situaiile financiare trebuie prezentateinformaii suplimentare cu privire la erorile constatate.

(4) Corectarea erorilor aferente exerciiilor finan-ciare precedente nu determin modificarea situaiilorfinanciare ale acelor exerciii.

(5) n cazul erorilor aferente exerciiilor finan-ciare precedente, corectarea acestora nu presupuneajustarea informaiilor comparative prezentate n si-tuaiile financiare. Informaii comparative referitoarela poziia financiar i performana financiar, respec-tiv modificarea poziiei financiare sunt prezentate nnotele explicative (pct. 63 din Ordinul ministrului fi-nanelor publice nr. 1.752/2005).

6. Redactarea situaiilor financiare

Lucrrile de completare a situaiilor financiarereprezint, prin coninutul lor, n cea mai mare parte,operaii de prelucrare i transmitere a datelor din situa-iile financiare precedente i din balana conturilor.Prin structura lor, operaiile de prelucrare a datelorprivind exerciiul curent constau n selectarea, grupa-rea i nsumarea soldurilor din balana conturilor.Aceste operaii necesit cunoaterea posturilor din bi-lanul contabil i din contul de profit i pierdere carecorespund conturilor din balan.

Practic contabil


Contabilitatea operaiunilor economice privindaprovizionarea, distribuirea i consumulcarburanilor, lubrifianilor, lichidelor specialepentru automobile i mijloace tehnice dinpatrimoniul instituiilor publice

Mircea Adrian TRAMONTINI, drd. ec.Universitatea Valahia, Trgovite

Bunurile materiale care asigur desfurarea acti-vitii curente, precum i acelea care particip sau ajutla procesul de fabricaie fr a se regsi, de regul, nprodusul finit reprezint materiale consumabile. Evi-dena existenei i mnuirii materialelor consumabilese execut cu ajutorul contului sintetic de gradul I302 Materiale consumabile, desfurat pe nou con-turi sintetice de gradul II (3021-3029).

n conformitate cu Normele metodologice privindorganizarea i conducerea contabilitii instituiilorpublice, carburanii, lubrifianii i lichidele specialereprezint materiale consumabile asimilate stocurilordin categoria activelor circulante, iar evidena conta-

bil a acestora se organizeaz cu ajutorul contuluisintetic de gradul II 3022 Combustibili. Denumireageneric de combustibil conduce la o ngrdireasupra naturii bunurilor materiale ce pot fi nregistratecu ajutorul acestui cont, plecnd chiar de la definiie care are nsuirea de a arde, materie, de obiceiorganic, care arde, dezvoltnd cldur..., tentaifiind s nregistrm n contul 3022 Combustibilinumai carburantul achiziionat pentru funcionareatehnicii. Lubrifianii i lichidele speciale achiziionateexclusiv de la alineatul 20.01.05 Carburani i lu-brifiani fac obiectul nregistrrii n acelai cont demateriale, concluzie reieit din studiul Anexei nr. 12

Key terms: fuels, lubricants, special liquids, the quantity and value method, daily task chart

ABSTRACT

The Bookkeeping of Economic Operations Regarding the Supply, Distributionand Consumption of Fuels, Lubricants, Special Liquids for Automobilesand Technical Means Belonging to the Wealth of Public Institutions

Public accounting is a form of accounting that records all the receipts andpayments made to and from public funds. It assesses the taxpayers obligations, recordsthe receipts deriving from these obligations and determines the unfulfilled obligations,as well as the responsibility of credit release authorities regarding the making ofpayments from public funds. All public authorities, territorial communities, nationaland local public institutions need to undertake the setting up of public accountingsystems. The object of accounting within public institutions financed from thegovernment budget, local budgets or any extra-budgetary means is the public andprivate wealth under the administration thereof, the budgetary and extra-budgetaryincome and expenses and the rights and obligations deriving from the aforementionedinstitutions activity, as provided by the law.


Tabel de concordan ntre conturile de cheltuieli iclasificaia bugetar din Normele metodologice,datorit faptului c singurul cont de bunuri materialece se crediteaz cu contul de cheltuieli sintetic degradul II 6022 Cheltuieli privind combustibilul este3022 Combustibili.

Contabilitatea analitic a operaiunilor economiceprivind combustibilii are la baz folosirea inventaruluipermanent i metoda cantitativ-valoric. Evidenaoperativ a carburanilor, lubrifianilor, lichidelor spe-ciale i a bonurilor valorice pentru carburani auto seine la parcul auto, locurile de depozitare sau de ali-mentare, cu ajutorul Fiei de magazie (cod 14-3-8sau 14-3-8/a) ntocmite de gestionar sau de persoanadesemnat n acest sens, iar n contabilitate evidenavaloric se ine cu ajutorul Fiei de cont pentru ope-raiuni diverse (cod 14-6-22), nregistrnd cronologicoperaiunile patrimoniale privind intrrile i ieirile.

Consumul de carburant, lubrifiant i lichide spe-ciale necesar funcionrii parcului auto, precum icel folosit pentru mijloacele tehnice se stabilete depersonal autorizat, cu studii i ncadrare corespun-ztoare, pe baza normelor de consum ce reprezintcantitile maxime admise a fi consumate pentru unmijloc tehnic.

Evidena cantitilor de carburani lubrifianiconsumate, prin ardere i schimb, se ine pe foile deparcurs, n registre de eviden a exploatrii i consu-murilor i pe baza fiei activitii zilnice. Lunar, pebaza datelor nscrise, se ntocmete balana consumu-lui pentru fiecare autovehicul i mijloc tehnic. Scdereadin gestiunea instituiilor a cantitilor de carburani,lubrifiani i lichide speciale se efectueaz pe bazaunui centralizator al foilor de parcurs, ntocmit de com-partimentul specializat, vizat pentru control financiarpreventiv propriu i aprobat de ordonatorul de credite.

Exemple de nregistrri contabile pe baza operaiunilor economice

1. 02.10.2008: Se primesc 100 bonuri valorice pentru carburani auto a cte 50,00 lei, de la ordonatorulsuperior de credite:

5.000,00 5324 = 481 5.000,00Bonuri valorice pentru Decontri ntre instituia

carburani auto superioar i instituiilesubordonate

2. 03.10.2008: Se alimenteaz cardul de debit emis n baza conveniei ncheiate ntre instituia public ifurnizorul de combustibil, cu suma de 1.000 lei, pentru alimentarea cu combustibil a dou mijloace de transportpentru perioada 03.10.2008-31.10.2008. n aceeai dat instituia primete factura de avans n sum de 1.000 lei:

1.000,00 4091 = 401 1.000,00Furnizori debitori pentru Furnizori

cumprri de bunuride natura stocurilor

3. 03.10.2008: Se alimenteaz un mijloc de transport cu motorin n valoare de 325,00 lei, n schimbula 6 bonuri valorice i 25,00 lei achitai n numerar. Numerarul a fost acordat n data de 02.10.2008 sub formde avans spre decontare:

325,00 3022 = % 325,00Combustibili 5324 300,00

Bonuri valorice pentrucarburani auto

542 25,00Avansuri de trezorerie

4. 03.10.2008: Se alimenteaz un mijloc de transport cu benzin n valoare de 223,71 lei, pentru care seprimete factur fiscal cu termen de plat la 15 zile, din fondurile alocate la alineatul 20.01.05 Carburani ilubrifiani:


223,71 3022 = 401 223,71Combustibili Furnizori

5. 10.10.2008: Se achiziioneaz ulei necesar pentru schimbul de ulei la un autoturism, efectuat n atelierulauto al instituiei, n valoare de 418,29 lei, pentru care nu a fost emis factur fiscal:

418,29 3022 = 408 418,29Combustibili Furnizori facturi nesosite

n data de 16.10.2008 se primete factura fiscal de la furnizor:

418,29 408 = 401 418,29Furnizori facturi nesosite Furnizori

6. 21.10.2008: Se prepar la atelierul auto 200 litri lichid antigel diluat cu concentraia corespunztoareunui punct de congelare de -420C, folosind n acest sens 120 litri antigel pur cu o concentraie de 100% nvaloare de 670,80 lei i 80 litri ap distilat cu valoarea de 136,11 lei:

806,91 307 = % 806,91Materiale date n 3022.Y Antigel pur 670,80

prelucrare n instituie 3022.Z Ap distilat 136,11

806,91 3022.X = 307 806,91Antigel n primul an Materiale date n

de folosin prelucrare n instituie

7. 23.10.2008: Se completeaz instalaia de nclzire a unui mijloc tehnic cu lichid antigel n primul ande folosin, n valoare de 24,21 lei. Conform normelor de funcionare, lichidul antigel nu se mai recupereaz:

24,21 6022.01.65.01.04.02.20.01.05 = 3022.X 24,21Cheltuieli privind Antigel n primul an

combustibilul de folosin

8. 31.10.2008: Se scad din patrimoniul instituiei carburani, lubrifiani i lichide speciale n valoare de1.252,33 lei, pe baza centralizatorului foilor de parcurs (CFP):

1.252,33 6022.01.65.01.04.02.20.01.05 = 3022 1.252,33Cheltuieli privind Combustibili

combustibilul

9. 31.10.2008: Se imput unui angajat suma de 96,25 lei reprezentnd consum suplimentar de motorinpentru 276 km parcuri nejustificat n perioada 3 august 2008 29 octombrie 2008:

96,25 4611 = 4481 96,25Debitori sub 1 an Alte datorii fa

de buget

10. 31.10.2008: Se primete factura de la furnizorul de combustibil pentru alimentrile din luna octombrie2008, pe baza cardului de debit, n sum de 586,32 lei, concomitent cu stornarea avansului n valoare de586,32 lei. Factura a fost ntocmit pe baza situaiei alimentrilor, prezentat ca anex la factur. Cantitilede carburant distribuite de furnizor pe parcursul perioadei de referin au fost operate n fia activitii zilnice,n baza bonurilor nefiscale emise de casa de marcat la fiecare dat:



586,32 4091 = 401 586,32n rou Furnizori debitori pentru Furnizori n rou

cumprri de bunuride natura stocurilor

11. 31.10.2008: Se scade din gestiune cantitatea de combustibili consumat efectiv aferent alimentriicu cardul de debit, n valoare de 547,64 lei:

547,64 6022.01.65.01.04.02.20.01.05 = 3022 547,64Cheltuieli privind Combustibili

combustibilul

12. Alimentarea cu carburant pe baza cardului de credit emis de furnizorul de carburant, conform con-veniei ncheiate cu instituia public: la fiecare alimentare se emite de ctre furnizor bonul nefiscal cu cantitateaalimentat i suma creditat, pe baza cruia se opereaz n fia activitii zilnice.

31.12.2008: Se emite factura fiscal de ctre furnizorul de combustibil, avnd ca anex situaia aliment-rilor, care se confrunt cu cantitile rezultate din bonurile nefiscale. Se acord bun de plat pentru facturan valoare de 511,85 lei i se ntocmesc documentele pentru plata furnizorului din creditele bugetare repartizatela alineatul 20.01.05 Carburani i lubrifiani:


13. 31.12.2008: Se scad din gestiunea unitii combustibili n valoare de 507,44 lei reprezentnd consumefectiv pentru autovehiculele alimentate n luna octombrie 2008 pe baza cardului de credit:

507,44 6022.01.65.01.04.02.20.01.05 = 3022 507,44Cheltuieli privind Combustibili

combustibilul

Fia de cont pentru operaiuni diverse a contului sintetic de gradul II 3022 Combustibili, n corespondencu operaiunile patrimoniale ipotetice, se prezint astfel:

Document Simbol

Data Explicaii cont Debit Credit D/C SoldFelul Nr. corespondent

Sold iniial D 197,88

Rulaj precedent 12.189,53 9.916,12 D 2.471,29

03.10.2008 Factur 3885 (3) nregistrat motorin SC Mol 5324/542 325,00 D 2.796,29

03.10.2008 Factur 29445 (4) nregistrat benzin SC Rompetrol 401 223,71 D 3.020,00

10.10.2008 NRCD 128 (5) nregistrat ulei Castrol pentru motor 408 418,29 D 3.438,29

21.10.2008 BPTR 547 (6) Transferat antigel pur 307 670,80 D 2.767,49

21.10.2008 BPTR 547 (6) Transferat ap distilat 307 136,11 D 2.631,38

21.10.2008 BPTR 548 (6) nregistrat antigel n primul an de folosin 307 806,91 D 3.438,29

23.10.2008 BC 487 (7) Scdere lichid antigel 6022 24,21 D 3.414,08

31.10.2008 CFP 10 (8) Scdere combustibili 6022 1.252,33 D 2.161,75

31.10.2008 Factur 55287 (10) nregistrat benzin card debit 401 586,32 D 2.748,07

31.10.2008 CFP 11 (11) Scdere benzin card debit 6022 547,64 D 2.200,43

31.10.2008 Factur 89752 (12) nregistrat combustibil card credit 401 511,85 D 2.712,28

31.10.2008 CFP 12 (13) Scdere combustibil card credit 6022 507,44 D 2.204,84

Rulaj curent 2.872,08 3.138,53

Rulaj cumulat 15.061,61 13.054,65

Sold final D 2.204,84


BIBLIOGRAFIE

1. Jitaru I. Constantin, Noua contabilitate a instituiilor publice i a unitilor administrativ-teritoriale,Editura Danubius, Brila, 2006.

2. Anex la Ordinul ministrului finanelor publice nr. 1.917/2005 pentru aprobarea Normelor metodo-logice privind organizarea i conducerea contabilitii instituiilor publice, Planul de conturi pentruinstituiile publice i instruciunile de aplicare a acestuia, publicat n Monitorul Oficial nr. 1.186 bisdin 29 decembrie 2005.

3. Anexele nr. 1 i 2 la Ordinul ministrului finanelor publice nr. 1.850/2004 privind registrele i formu-larele financiar-contabile, publicate n Monitorul Oficial nr. 23 bis din 7 ianuarie 2005.

4. Ordinul ministrului transporturilor i telecomunicaiilor nr. 14 din 27 septembrie 1982 pentru aprobareanormativului privind consumul de combustibil i ulei pentru automobile.

Ediia a III-a a prezentei lucrri, adugit fa de ediiile pre-cedente, clarific conceptul de audit, diferitele tipuri de audit

financiar, oprindu-se asupra auditului statutar, precum i alte misiunipe care le poate efectua auditorul sau expertul contabil, cum suntmisiunile de audit speciale i misiunile conexe. Autorul se apleacdestul de serios asupra rolului eticii i mai ales asupra aspectelorlegate de independena auditorului n activitatea de audit.

Prezentnd ntregul flux al lucrrilor obligatoriu de realizatpotrivit normelor profesionale, n succesiunea lor logic, ncepndcu orientarea i planificarea auditului i pn la elaborarea raportuluii documentarea lucrrilor de audit, cartea se constituie ntr-o lucrarede referin n domeniu, care poate fi folosit cu succes de ctrestudeni i ali specialiti care vor s ptrund n aceast jungl aauditurilor, cum o numete autorul, iar prin propunerile de prezentarea diferitelor lucrri i documente de audit, se constituie ntr-unadevrat ghid practic pentru auditorii i experii contabili n exerciiul profesiei lor.

Este de remarcat prezentarea pedagogic a lucrrii, ceea ce faciliteaz lectura i activitateade nvare a tinerilor auditori, dar i a contabililor de ntreprindere.

Lucrarea poate fi procurat de ctre cei interesai de la toate filialele teritoriale ale CECCAR.

Initiere n auditul

situatiilor financiare ale unei entitti

Autor: Prof. univ. dr. Marin Toma

,

, ,

Prac

tic

conta

bil


nregistrarea n contabilitateainstituiilor de credit a operaiunilorprivind creditarea clientelei

Alexandru TAMBA, dr. ec.Filiala CECCAR Slaj

1. Operaiuni de scontare

a) nregistrarea operaiunii de scontare:

20111 = 2511 10.000Scont Conturi curente

b) Reinerea scontului:

2511 = 376 1.200Conturi curente Venituri nregistrate

n avans

n cele ce urmeaz prezentm modul n care seevideniaz operaiunile contabile efectuate de ctreinstituiile de credit n raporturile cu propria clien-tel, exceptnd clientela format din alte instituiifinanciare.

Contabilitatea creditrii clientelei se realizeazcu ajutorul conturilor din clasa 2 Operaiuni cuclientela, operaiuni ntre instituiile financiare ne-bancare i instituiile de credit, precum i ntre Fon-dul de garantare a depozitelor n sistemul bancari instituiile de credit, societile financiare sau alteinstituii.

Creditarea creanelor comerciale

Conturile din grupa 20 sunt conturi de activ, carencep s funcioneze prin debitare cu sumele acordateclientelei i se crediteaz cu sumele ncasate.

n cele ce urmeaz prezentm nregistrarea n con-tabilitatea unei instituii de credit a mai multor opera-iuni contabile aferente creditrii clientelei, datele fiindurmtoarele: Societatea X sconteaz efecte comercialela banca Y, cu urmtoarele caracteristici: suma scon-tat este de 10.000 u.m., iar scontul, de 12%; comisionuleste de 0,5%, creditarea acordndu-se pe un an de zile.

Key terms: commercial receivables, discounting, factoring, loans

ABSTRACT

The Bookkeeping of Client Loan Operations within Credit Institutions

In this article, the author presents the way in which credit institutions record theaccounting operations carried out in their client-lender relationships, except for thecases in which the clientele comprises other financial institutions. The bookkeepingof client loan operations is made using the accounts in the Second class of the Chartof Accounts, Client operations, operations among non-banking financial institutionsand credit institutions, as well as between the bank deposits guarantee fund andcredit institutions, financial companies or other institutions.


c) Reinerea unui comision:

2511 = 7029 50Conturi curente Comisioane

d) Reinerea drept garanie a unui procent de 100% din valoarea nominal a efectelor de comer scontateprin constituirea de depozite colaterale:

2511 = 25336 10.000Conturi curente Alte depozite colaterale

e) Scontul calculat se nregistreaz lunar la venituri:

376 = 70211 100Venituri nregistrate Dobnzi de la operaiuni

n avans de scont, forfetare i altecreane comerciale

f) Restituirea garaniei pe msura ncasrii efectelor (9.000/12 = 750 u.m.):

25336 = 2511 750Alte depozite colaterale Conturi curente

g) ncasarea efectelor de comer la scaden:

% = 20111 10.0001111 Scont

Cont curent la BNR121

Conturi de corespondent lainstituii de credit (nostro)

122Conturi de corespondent aleinstituiilor de credit (loro)

2511Conturi curente

2. Operaiuni de factoring

Operaiunile de factoring se evideniaz n contabilitatea bncii cu ajutorul conturilor 20112 Factoringcu recurs, 20114 Factoring fr recurs i 2521 Conturi de factoring. Pentru exemplificare avem urmtoareledate: valoarea creanelor achiziionate este de 10.000 u.m., iar garania pentru limitarea riscului de finanareeste de 10%, adic 1.000 u.m.; din totalul creanelor achiziionate n factoring, comisionul de gestiune este de0,5% din valoarea creanelor achiziionate, iar agio este de 10% din valoarea creanelor achiziionate.nregistrrile contabile sunt urmtoarele:

a) Se nregistreaz creanele comerciale achiziionate n factoring, cu finanare imediat (factoring disponibil):

20112 = 2521 10.000Factoring cu recurs Conturi de factoring

b) Se reine garania pentru limitarea riscului la ncasare, n cazul factoringului disponibil:

2521 = 25336 1.000Conturi de factoring Alte depozite colaterale


c) Se reine comisionul de gestiune:

2521 = 7029 50Conturi de factoring Comisioane

d) Se reine comisionul de finanare (agio):

2521 = 376 1.000Conturi de factoring Venituri nregistrate

n avans

e) Diferena se pune la dispoziia aderentului:

2521 = 2511 7.950Conturi de factoring Conturi curente

f) Se nregistreaz comisionul ncasat n cazul factoringului indisponibil, respectiv 0,5% din valoareacreanelor achiziionate:

2511 = % 50Conturi curente 7029

Comisioane70722

Venituri din angajamentede garanie n favoarea

clientelei

g) Comisionul de finanare (agio) nregistrat lunar la venituri:

376 = 70212 83,33Venituri nregistrate Dobnzi de la operaiunile (1.000 u.m./12 luni)

n avans de factoring

h) Restituirea cotei-pri din garanie pe msura ncasrii creanelor comerciale:

25336 = 2511 1.000Alte depozite colaterale Conturi curente

i) ncasarea creanelor comerciale achiziionate:

% = 20112 10.0001111 Factoring cu recurs




2511Conturi curente

j) Recuperarea din garanie a creanelor comerciale nencasate:

25336 = 20112 1.000Alte depozite colaterale Factoring cu recurs


k) Plata unui bilet la ordin emis n cadrul unei operaiuni de factoring, de exemplu, a unei sume de 1.000 u.m.:

2521 = % 1.000Conturi de factoring 1111




2511Conturi curente

3. Acordarea unui credit de trezorerie

Creditele de trezorerie sunt credite pe termen scurt acordate de banc n contul curent al clientului. nvederea obinerii unui credit, clientul trebuie s prezinte bncii sale o documentaie din care s rezulte necesitateaacordrii acestuia, precum i faptul c din activitatea desfurat poate s ramburseze creditul aprobat.

n exemplul de mai jos pstrm datele de la punctul 2, adic se acord un credit de 10.000 u.m., comisionulde acordare a creditului fiind de 0,5%, iar dobnda, de 10%/an.

a) Acordarea creditului de trezorerie:

2021 = 2511 10.000Credite de trezorerie Conturi curente

b) ncasarea unui comision pentru creditul acordat:


c) Calcularea i nregistrarea dobnzilor cuvenite pentru creditul acordat:

2027 = 70213 1.000Creane ataate Dobnzi de la creditele

de trezorerie

d) Plata dobnzii:

2511 = 2027 1.000Conturi curente Creane ataate

e) Rambursarea creditului:

2511 = 2021 10.000Conturi curente Credite de trezorerie

f) n situaia n care creditul nu se restituie la termen, se nregistreaz trecerea acestuia la credite restante:

2811 = 2021 10.000Creane restante Credite de trezorerie

g) n situaia n care nu se achit dobnda la termen, se nregistreaz trecerea acesteia la dobnzi restante:

2812 = 2027 1.000Dobnzi restante Creane ataate


h) Rambursarea creditului restant i plata dobnzilor restante:

2511 = % 11.000Conturi curente 2811 10.000

Creane restante2812 1.000

Dobnzi restante

i) Periodic se nregistreaz dobnzile penalizatoare pentru creditul i dobnzile restante, de exemplu,1% pentru suma restant:

2817 = 7028 110Creane ataate Dobnzi din credite (11.000 u.m.

1%)

restante i ndoielnice

j) Plata dobnzilor penalizatoare:

2511 = 2817 110Conturi curente Creane ataate

k) n vederea protejrii mpotriva nerambursrii creditelor, se calculeaz provizioane de risc de credit ide risc de dobnd:

6621 = 2911 10.000Cheltuieli cu ajustri pentru Ajustri pentru deprecierea

deprecierea creditelor creditelor


deprecierea dobnzilor dobnzilor

4. Credite pentru comer exterior

Evidena creditelor pentru comer exterior se ine cu ajutorul contului 204 Credite pentru finanareaoperaiunilor de comer exterior. Acesta este un cont de activ, care se debiteaz la acordare i se crediteazla rambursare. Pstrnd datele de la punctul 3, nregistrrile contabile sunt urmtoarele:

a) Acordarea creditului pentru export:

204 = 2511 10.000Credite pentru finanarea Conturi curente

operaiunilor de comerexterior




2047 = 70215 1.000Creane ataate Dobnzi la creditele pentru

finanarea operaiunilorde comer exterior


d) Plata dobnzii:



2511 = 204 10.000Conturi curente Credite pentru finanarea



2811 = 204 10.000Creane restante Credite pentru finanarea





2511 = % 11.000Conturi curente 2811 10.000


Dobnzi restante

i) Periodic se nregistreaz dobnzile penalizatoare pentru creditul i dobnzile restante:


1%)




k) n vederea protejrii mpotriva nerambursrii creditelor, se calculeaz provizioane de risc de credit ide risc de dobnd:





5. Credite pentru finanarea stocurilor i pentru echipamente

Creditele pentru finanarea stocurilor i pentru echipamente se nregistreaz n contabilitate cu ajutorulcontului 205 Credite pentru finanarea stocurilor i pentru echipamente; acesta este un cont de activ, care se


debiteaz cu sumele acordate i se crediteaz la rambursarea sumelor respective. Pstrnd datele de la punctul 3,nregistrrile contabile sunt urmtoarele:

a) Acordarea creditului pentru echipament:

2052 = 2511 10.000Credite pentru echipamente Conturi curente




2057 = 70216 1.000Creane ataate Dobnzi de la creditele

pentru finanarea stocurilori pentru echipamente

d) Plata dobnzii:



2511 = 2052 10.000Conturi curente Credite pentru echipamente


2811 = 2052 10.000Creane restante Credite pentru echipamente




2511 = % 11.000Conturi curente 2811 10.000


Dobnzi restante

i) Periodic se nregistreaz dobnzile penalizatoare pentru creditul i dobnzile restante:


1%)





k) n vederea protejrii mpotriva nerambursrii creditelor, se calculeaz ajustri de depreciere pentrucredite i pentru dobnd:





6. Credite pentru finanarea bunurilor imobiliare

Creditele pentru finanarea bunurilor imobiliare se acord investitorului sau unei persoane specializaten domeniul imobiliar, pentru achiziia, amenajarea, repararea sau construirea unor imobile cu destinaia delocuin sau pentru desfurarea de activiti economice. nregistrarea n contabilitate a acestor credite se facecu ajutorul contului 2061 Credite pentru investiii imobiliare, defalcat pe sintetice de gradul III. Acesta esteun cont de activ, care se debiteaz la primirea creditului i se crediteaz la rambursarea acestuia.

a) Acordarea creditului pentru construcii de locuine investitorului sau promotorului imobiliar, n valoarede 500.000 u.m.:

2061 = 2511 500.000Credite pentru investiii Conturi curente

imobiliare

b) ncasarea unui comision de 0,5% pentru creditul acordat:

2511 = 7029 2.500Conturi curente Comisioane

c) Calcularea i nregistrarea dobnzilor de 10%/an cuvenite pentru creditul acordat:

2067 = 70217 50.000Creane ataate Dobnzi la creditele pentru

investiii imobiliare

d) Plata dobnzii:



2511 = 2061 500.000Conturi curente Credite pentru investiii

imobiliare

BIBLIOGRAFIE

1. Enciu A., Dedu V., Contabilitate bancar, Editura Economic, Bucureti, 2001.

2. Ordinul Bncii Naionale a Romniei nr. 13 din 19 decembrie 2008 pentru aprobarea Reglement-rilor contabile conforme cu directivele europene, aplicabile instituiilor de credit, instituiilorfinanciare nebancare i Fondului de garantare a depozitelor n sistemul bancar, Monitorul Oficialnr. 879/24.12.2008.

Stand

arde

inte

rnat

ionale

,


Politici contabile privind practicilespecifice de recunoatere i evaluarea activelor biologice

Raymonda HAGIU, drd. ec.Filiala CECCAR Sibiu

IAS 1 Prezentarea situaiilor financiare define-te politicile contabile ca fiind principiile, bazele, con-veniile, regulile i practicile specifice adoptate de ontreprindere la ntocmirea i prezentarea situaiilorfinanciare.

n cadrul aceluiai standard se specific faptul cmanagementul trebuie s aleag i s aplice politicilecontabile astfel nct situaiile financiare s fie confor-me cu toate cerinele aplicabile ale fiecrui StandardInternaional de Contabilitate i ale fiecrei Interpretria Comitetului Permanent pentru Interpretri.

Conducerea ntreprinderii va folosi raionamen-tul profesional pentru dezvoltarea politicilor contabil

Revista Iulie 2009 Ceccar

Documents

Transcript of Revista Iulie 2009 Ceccar