Procedura privind înregistrarea operatorilor economici în Registrul Operatorilor Intracomunitari (ROI) – actualizată

Potrivit art. 158^2 din Codul fiscal, operaţiunile intracomunitare pentru care este obligatorie înscrierea în Registrul Operatorilor Intracomunitari (ROI) sunt:- livrări intracomunitare de bunuri care au locul în România şi care sunt scutite de taxă potrivit prevederilor art. 143 alin. (2) lit. a) şi d) din Legea nr. 571/2003 privind Codul Fiscal, cu modificările şi completările ulterioare (CF);- livrări ulterioare de bunuri efectuate în cadrul unei operaţiuni triunghiulare care se declară drept livrări intracomunitare cu cod T în România;- prestări de servicii intracomunitare efectuate de persoane impozabile stabilite în România în beneficiul unor persoane impozabile stabilite în Comunitate, altele decât cele scutite de TVA în statul membru în care acestea sunt impozabile;- achiziţii intracomunitare de bunuri taxabile care au locul în România;- achiziţii intracomunitare de servicii, efectuate de persoane impozabile stabilite în Comunitate în beneficiul unor persoane impozabile stabilite în România.Procedura înscrierii în Registrul Operatorilor IntracomunitariÎn vederea înscrierii în ROI, contribuabilii trebuie să completeze şi să depună, la organul fiscal competent, formularul 095 „Cerere de înregistrare în/ radiere din Registrul operatorilor intracomunitari” şi certificatele de cazier judiciar eliberate de autoritatea competentă din România ale tuturor asociaţilor, cu excepţia societăţilor pe acţiuni, şi ale administratorilor.Important! În cazul persoanelor impozabile care au sediul activităţii economice în România, prin asociaţi şi administratori se înţelege numai asociaţii şi administratorii societăţilor comerciale reglementate de Legea nr. 31/1990, republicată, cu modificările şi completările ulterioare. În cazul societăţilor pe acţiuni, inclusiv a celor în comandită pe acţiuni, care au sediul activităţii economice în România, în vederea înscrierii în ROI, se va prezenta cazierul judiciar al administratorilor, nu şi al asociaţilor. În sensul prevederilor menţionate, prin asociaţi se înţelege asociaţii care deţin minimum 5% din capitalul social al societăţii. În această situaţie formularul 095 va fi însoţit de certificatul constatator emis de Oficiul Registrului Comerţului din care să rezulte repartizarea capitalului social între asociaţi, valabil la data depunerii cererii.Instituţiile publice, astfel cum sunt prevăzute de Legea nr. 500/2002 privind finanţele publice, cu modificările şi completările ulterioare, precum şi orice alte persoane impozabile stabilite sau nestabilite în România, care nu sunt constituite în baza Legii nr. 31/1990, republicată, cu modificările şi completările ulterioare, nu au obligaţia prezentării cazierului judiciar în vederea înscrierii în Registrul Operatorilor Intracomunitari.În cazul în care, în certificatele de cazier judiciar este înscrisă punerea în mişcare a acţiunii penale faţă de oricare dintre asociaţi sau administratori, contribuabilii trebuie să prezinte documente, eliberate de organele de urmărire penală, din care să rezulte dacă acţiunea penală este sau nu este în legătură cu operaţiunile intracomunitare menţionate mai sus.Atunci când în certificatele de cazier judiciar sunt înscrise infracţiuni, contribuabilii vor prezenta copiile legalizate ale hotărârilor judecătoreşti prin care au fost stabilite respectivele infracţiuni, precum şi documentul emis de serviciul/compartimentul juridic din cadrul direcţiei finanţelor publice coordonatoare a organului fiscal competent, sau, după caz, din cadrul ANAF, în cazul marilor contribuabili, din care să rezulte dacă infracţiunea este sau nu în legătură cu operaţiunile menţionate mai sus.Contribuabilii au obligaţia ca, în termen de 30 de zile de la data modificării listei asociaţilor şi/sau administratorilor, să anunţe organul fiscal, prin depunerea unei noi anexe la cererea de înregistrare, însoţită de cazierul judiciar al noilor asociaţi şi/sau administratori şi de documentele menţionate mai sus, dacă este cazul.Obligativitatea înscrierii în Registrul Operatorilor IntracomunitariPersoanele impozabile şi persoanele juridice neimpozabile au obligaţia înscrierii în ROI, astfel:- la data solicitării înregistrării în scopuri de TVA a persoanelor impozabile şi persoanelor juridice neimpozabile, potrivit art. 153 sau 153 indice 1 din CF, dacă intenţionează să efectueze una sau mai multe operaţiuni intracomunitare menţionate mai sus;

- înainte de efectuarea operaţiunilor intracomunitare, de către persoanele înregistrate în scopuri de TVA potrivit art. 153 şi 153 indice 1 din CF.IMPORTANT! Contribuabilii care solicită înscrierea în Registrul Operatorilor Intracomunitari de la data înregistrării în scopuri de TVA trebuie să depună, la organul fiscal competent, cererea de înscriere odată cu formularul 098 „Cererea de înregistrare în scopuri de TVA, conform art. 153 alin. (1) lit. a) din Codul Fiscal” sau, după caz, cu declaraţiile de înregistrare fiscală/ de menţiuni prin care se solicită înregistrarea în scopuri de TVA conform art. 153 sau 153 indice 1 din CF.Cererea de înregistrare în Registrul Operatorilor Intracomunitari se depune la registratura organului fiscal competent sau prin poştă, cu confirmare de primire.În cazul contribuabililor care solicită înscrierea în registru la înregistrarea în scopuri de TVA, soluţionarea cererii se efectuează în termen de 10 zile calendaristice, de la data depunerii acesteia.În cazul persoanelor impozabile pentru care legea prevede că înregistrarea în scopuri de TVA potrivit art. 153 din CF devine valabilă cu data de 1 a lunii următoare depunerii cererii de înregistrare, înscrierea în Registrul Operatorilor Intracomunitari operează cu data comunicării deciziei, dar nu înainte de data înregistrării în scopuri de TVA.Pentru contribuabilii înregistraţi deja în scopuri de TVA şi care solicită înscrierea în Registrul Operatorilor Intracomunitari, procedura de aprobare/respingere a cererii de înscriere se aplică de îndată de către organul fiscal competent.IMPORTANT: Începând cu data de 1 august 2010, persoanele care nu figurează în Registrul Operatorilor Intracomunitari nu au un cod valabil de TVA pentru operaţiuni intracomunitare, chiar dacă acestea sunt înregistrate în scopuri de TVA conform art. 153 şi 153 indice 1 din CF. Pentru realizarea schimbului de informaţii în domeniul taxei pe valoarea adăugată cu statele membre ale Uniunii Europene, Începând cu data de 1 august 2010, sunt utilizate informaţiile din Registrul Operatorilor Intracomunitari.În Registrul Operatorilor Intracomunitari nu se înscriu:- persoanele impozabile şi persoanele juridice neimpozabile care nu sunt înregistrate în scopuri de TVA;- persoanele impozabile şi persoanele juridice neimpozabile cărora le-a fost anulată înregistrarea în scopuri de TVA, la cerere sau din oficiu, de către organul fiscal;- persoanele impozabile care au ca asociat sau administrator o persoană împotriva căreia s-a pus în mişcare o acţiune penală şi/sau au înscrise în cazierul judiciar infracţiuni în legătură cu operaţiuni intracomunitare.IMPORTANT: Persoanele impozabile şi persoanele juridice neimpozabile care efectuează achiziţii intracomunitare ce nu depăşesc plafonul de 10.000 euro la cursul din data aderării nu au obligaţia înregistrării în scopuri de TVA conform art. 153 indice 1 din CF şi nici în Registrul Operatorilor Intracomunitari.Radierea din Registrul Operatorilor IntracomunitariRadierea din Registrul Operatorilor Intracomunitari se face prin decizie emisă de organul fiscal competent, la cererea persoanelor impozabile sau din oficiu în următoarele cazuri:- sunt declarate inactive conform prevederilor art. 78 indice 1 din Ordonanţa Guvernului nr. 92/2003, republicată, cu modificările şi completările ulterioare;- se află în inactivitate temporară, înscrisă în Registrul Comerţului, potrivit legii;- asociaţii/administratorii persoanei impozabile sau persoana impozabilă însăşi au înscrise în cazierul fiscal infracţiuni şi/sau faptele prevăzute la art. 2 alin. (2) lit. a) din Ordonanţa Guvernului nr. 75/2001 privind organizarea şi funcţionarea cazierului fiscal, republicată, cu modificările şi completările ulterioare;- nu au depus pe parcursul unui semestru calendaristic niciun decont de taxă prevăzut la art. 156 indice 2;- în deconturile de taxă depuse pentru 6 luni consecutive în cursul unui semestru calendaristic, în cazul persoanelor care au perioada fiscală luna calendaristică, şi pentru două perioade fiscale consecutive în cursul unui semestru calendaristic, în cazul persoanelor impozabile care au perioada fiscală trimestrul calendaristic, nu au fost evidenţiate achiziţii de bunuri/servicii şi nici livrări de bunuri/ prestări de servicii, realizate în cursul acestor perioade de raportare, din prima zi a celei de-a doua luni următoare semestrului calendaristic;- persoana nu era obligată să solicite înregistrarea sau nu avea dreptul să solicite înregistrarea în scopuri de TVA;- persoanele au fost scoase din evidenţa persoanelor înregistrate în scopuri de TVA în cazul nedepăşirii cifrei de afaceri de 65.000 de euro;

- persoanele impozabile înregistrate conform art. 153 din CF, în anul următor înscrierii în registru nu au mai efectuat operaţiuni intracomunitare de natura celor prevăzute la art. 158 indice 2 alin. (1) din CF;- persoanele înregistrate în scopuri de TVA solicită anularea înregistrării în scopuri de TVA, potrivit legii;- persoanele impozabile au ca asociat sau administrator o persoană împotriva căreia s-a pus în mişcare acţiunea penală în legătură cu operaţiuni intracomunitare.Alte precizăriRadierea din oficiu a contribuabililor din Registrul Operatorilor Intracomunitari se face în baza „Deciziei privind radierea, din oficiu, din Registrul Operatorilor Intracomunitari”. De la data radierii din Registrul Operatorilor Intracomunitari, contribuabilul nu mai are un cod valabil de TVA pentru operaţiunile intracomunitare.Contravenţii şi sancţiuniEfectuarea de operaţiuni intracomunitare de către persoanele care au obligaţia înscrierii în Registrul Operatorilor Intracomunitari fără a fi înscrise, conform legii, în acest registru, constituie contravenţie şi se sancţionează cu amendă de la 1.000 la 5.000 lei, potrivit prevederilor art. 219 indice 2 din Codul de Procedură Fiscală.Referinţe anexate, surse:- Ordinul preşedintelui Agenţiei Naţionale de Administrare Fiscală nr. 1180/08.08.2012 pentru modificarea şi completarea Ordinului preşedintelui Agenţiei Naţionale de Administrare Fiscală nr. 2101/2010 privind aprobarea Procedurii de organizare şi funcţionare a Registrului operatorilor intracomunitari, precum şi pentru aprobarea modelului şi conţinutului unor formulare- documentar fiscal DGFP Vâlcea 21-08-2012

Declararea livrărilor, achiziţiilor și prestărilor intracomunitare – Declaraţia recapitulativă 390VIES

Contribuabilii, persoane impozabile, înregistrate în scopuri de taxă pe valoarea adăugată, care au efectuat:- livrări intracomunitare scutite de taxă,- achiziţii intracomunitare de bunuri taxabile,- livrări de bunuri efectuate în cadrul unei operaţiuni triunghiulare,- prestări/achiziţii de servicii intracomunitare,au obligația lunară de a completa şi depune la organele fiscale competente „Declaraţiei recapitulative privind livrările/achiziţiile/prestările intracomunitare”, formular 390 VIES.Termenul este până la data de 25 inclusiv a lunii următoare unei luni calendaristice.Declaratia recapitulativa 390VIES se depune, în format electronic, prin una dintre urmatoarele metode:- la registratura organului fiscal competent;- la posta, prin scrisoare recomandata;- prin SEN;- prin completare, pe pagina de web a Agentiei Nationale de Administrare Fiscala.Formatul electronic, depus pe suport electronic, va fi insotit de formularul editat de persoana impozabila cu ajutorul programului de asistenta, semnat si stampilat, conform legii.Formularul se editeaza in doua exemplare:- un exemplar se depune la unitatea fiscala, impreuna cu suportul electronic;- un exemplar se pastreaza de catre persoana impozabila.Formatul electronic al declaratiei recapitulative se obtine prin folosirea programului de asistenta elaborat de ANAF si se transmite organului competent pe suport electronic.Programul de asistenta este pus la dispozitia persoanelor impozabile, gratuit, de unitatile fiscale sau poate fi descarcat de pe serverul de web al Agentiei Nationale de Administrare Fiscala, la adresa www.anaf.ro

Contribuabilii care detin certificat digital pot depune formularul prin mijloace electronice de transmitere la distanta, pe site-ul ANAF.IMPORTANT:Declaraţia recapitulativă se depune numai pentru lunile calendaristice în care ia naştere exigibilitatea taxei.RECTIFICĂRI:Declaraţia depusă iniţial se rectifică prin depunerea unei noi declaraţii, pe acelaşi format, bifând căsuţa corespunzătoare de pe formular. În declaraţia rectificativă se rectifică tranzacţii declarate în orice perioadă de raportare anterioară şi se completează toate rubricile formularului cu datele valabile la momentul declarării, indiferent dacă acestea au mai fost declarate.Se completează câte o declaraţie rectificativă pentru fiecare perioadă de raportare pentru care se operează rectificări.SANCȚIUNI:Nedepunerea la termenele legale sau depunerea cu sume incorecte ori incomplete se sancţionează cu amendă:- de la 1.000 la 5.000 lei în cazul nedepunerii declaraţiei recapitulative la termenele legale;- de la 500 la 1.500 lei în cazul depunerii declaraţiei recapitulative cu date incorecte ori incomplete.Nu se sancţionează contravenţional persoanele care corectează declaraţia recapitulativă până la termenul legal de depunere a următoarei declaraţii recapitulative, dacă depunerea declaraţiei recapitulative cu sume incorecte ori incomplete nu a fost constatată de organul fiscal anterior corectării.Nu se sancţionează contravenţional persoanele care corectează declaraţiile recapitulative până la împlinirea termenului legal de depunere a acestora.Nu se sancţionează contravenţional persoanele care, ulterior termenului legal de depunere, corectează declaraţiile ca urmare a unui fapt neimputabil persoanei impozabile.În cazul aplicării sancţiunii amenzii, contravenientul are posibilitatea achitării în termen de 48 de ore a jumătate din minimul amenzii, agentul constatator făcând menţiune despre această posibilitate în procesul-verbal de constatare şi sancţionare contravenţională.BAZA LEGALĂ:- art. 156^4 din Legea 571/2003 privind Codul Fiscal, cu modificările şi completările ulterioare;- Ordinul preşedintelui ANAF nr. 76/2010 pentru aprobarea modelului şi conţinutului formularului „Declaraţie recapitulativă 390 VIES privind livrările/achiziţiile/prestările intracomunitare”, publicat în Monitorul Oficial, Partea I, nr. 67/29.01.2010;- art. 219^1 din Ordonanţa Guvernului nr. 92/2003 privind Codul de Procedură Fiscală, republicată, cu modificările şi completările ulterioare.

Livrarea si achizitia intracomunitara de bunuri. Reglementari fiscale si inregistrari contabile

1. Livrarea intracomunitatra de bunuri din Romania catre un alt stat membru UE este reglementata de Codul fiscal la art. 128 alin. (9) ca fiind „o livrare de bunuri, in intelesul alin. (1) care sunt expediate sau transportate dintr-un stat membru in alt stat membru de catre furnizor sau de persoana catre care se efectueaza livrarea ori alta persoana in contul acestora”.

In conformitate cu art. 143 alin. (2) lit. a) din Codul fiscal aceste operatiuni sunt incluse in categoria celor scutite cu drept de deducere daca sunt prezentate documente justificative si sunt indeplinite cumulativ urmatoarele doua conditii:- livrarea intracomunitara de bunuri este catre o persoana inregistrata in scopuri de TVA in celalalt stat membru si comunica codul de inregistrare furnizorului din Romania;- bunurile sunt transportate din Romania in statul membru al beneficiarului. In aceasta situatie, beneficiarul va efectua o achizitie intracomunitara de bunuri pentru care va datora TVA in tara aplicand mecanismul taxarii inverse.Se prezuma ca in acest caz, clientul dvs. va comunica un cod valabil de TVA emis de

autoritatile din alt stat membru. Din analiza celor doua articole, art. 128 alin. (9) si art. 143 alin. (2) lit. a) din Codul fiscal, rezulta faptul ca este necesara indeplinirea celor doua conditii din perspectiva taxei, indiferent care ar fi conditia de livrare din contractul existent intre parti. Astfel, nu se precizeaza cine anume este obligat sa realizeze transportul sau expeditia, in vederea scutirii de taxa dar este obligatoriu sa existe dovada efectuarii transportului. In lipsa justificarii transportului din Romania in Ungaria, autoritatile pot colecta TVA la livrare. Justificarea scutirii de TVA pentru livrarile intracomunitare a fost aprobata de OMFP 2222/2006 , cu modificarile si completarile ulterioare:„Art. 10. - (1) Scutirea de taxa pentru livrarile intracomunitare de bunuri prevazute la art. 143 alin. (2) lit. a) din Codul fiscal , cu modificarile si completarile ulterioare, cu exceptiile de la pct. 1 si 2 ale aceleiasi litere a), se justifica pe baza urmatoarelor documente: a) factura care trebuie sa contina informatiile prevazute la art. 155 alin. (5) din Codul fiscal , cu modificarile si completarile ulterioare, si in care sa fie mentionat codul de inregistrare in scopuri de TVA atribuit cumparatorului in alt stat membru; b) documentul care atesta ca bunurile au fost transportate din Romania in alt stat membru; si, dupa caz, c) orice alte documente, cum ar fi: contractul/comanda de vanzare/cumparare, documentele de asigurare.” Prin dovada transportului se intelege prezentarea documentului de transport :- in original daca transportul este in sarcina furnizorului sau- in copie/fotocopie, daca transportul este in sarcina cumparatorului. Documetele specifice de transport, in functie de tipul transportului, prevazute de art. 1 alin. (4) sunt: a) in cazul transportului auto: copie de pe carnetul TIR sau de pe documentul de tranzit comunitar T, in cazul unui transport intracomunitar, documentul de transport international; b) in cazul transportului feroviar: scrisoarea de trasura, documentul de transport international pe caile ferate, care sa poarte stampila statiei de expeditie, documentul de transmitere a vagonului la calea ferata vecina, care sa confirme iesirea marfii din tara; c) in cazul transportului multimodal cale ferata-naval: scrisoarea de trasura si foaia de conosament". Justificarea scutirilor prevazute la art. 143 alin. (1) lit. a)-i), art. 143 alin. (2) si art. 1441 din Codul fiscal se face in momentul in care este emisa o factura pentru operatiunea in cauza.Pentru acele operatiuni care prin natura lor nu permit operatorilor economici sa fie in posesia documentelor de justificare a scutirii in momentul emiterii facturii, prezentarea documentelor pentru justificarea scutirii de taxa se va face in termen de maximum 90 de zile calendaristice de la data la care a fost emisa factura . Daca factura nu este emisa in termenul prevazut de lege, termenul de 90 de zile mentionat anterior va incepe din data la care a intervenit faptul generator de taxa pentru operatiunea in cauza. In cazul in care nu sunt prezentate documentele de justificare a scutirii la data efectuarii controlului, organele de inspectie fiscala au dreptul de a suspenda inspectia fiscala pana la data prezentarii acestora. Suspendarea inspectiei fiscale nu poate depasi termenul prevazut anterior si se va face cu respectarea prevederilor legale in vigoare (Codul de procedura fiscala ). Potrivit art. 155 alin. (5) lit. k) din Codul fiscal , in cazul in care nu se datoreaza taxa, factura cuprinde informatii cu privire la dispozitiile aplicabile din prezentul titlu sau din Directiva 112 sau orice alta mentiune din care sa rezulte ca livrarea de bunuri sau prestarea de servicii face obiectul unei scutiri sau a procedurii de taxare inversa; Pentru livrari intracomunitare se emite factura fara TVA – cu mentiune „scutit cu drept de deducere” .

Factura (invoice) se intocmeste in limba romana sau in orice limba oficiala a statelor membre ale Uniunii Europene, urmand ca la solicitarea organelor de control sa fie tradusa in limba romana. Pentru inregistrarea in jurnalele de vanzari, baza impozabila va fi convertita in lei utilizand cursul de schimb valutar comunicat de B.N.R. de la data emiterii facturii sau cursul valutar comunicat de banca prin care se realizeaza tranzactia, conform art. 139^1 alin. (2) Cod fiscal . Momentul exigibilitatii TVA pentru livrari intracomunitare de bunuri scutite de TVA conform art. 143 alin. (2) lit. a) din Codul fiscal intervine in a 15-a zi a lunii urmatoare celei in care a intervenit faptul generator (livrarea) sau la data emiterii facturii daca emiterea are loc inainte de a 15-a zi a lunii urmatoare in care s-a efectuat livrarea, conform art. 134 din Codul fiscal . Este important de subliniat faptul ca livrarea intracomunitara de bunuri este scutita de TVA doar in situatia in care cumparatorul furnizeaza vanzatorului un cod de inregistrare valabil in scopuri de TVA, atribuit de autoritatile fiscale din alt stat membru al Uniunii Europene.Verificarea valabilitatii codurilor de inregistrare, furnizate vanzatorilor din Romania de catre cumparatori din alte state cade in sarcina vanzatorului. Persoanele inregistrate in scopuri de TVA in Romania pot verifica codurile de inregistrare si datele de identificare pe pagina de internet a Comisiei Europene, prin transmiterea unei solicitari, prin posta electronica sau prin transmiterea unei solicitari in scris, prin posta sau direct la registratura directiilor generale ale finantelor publice judetene. In ce priveste obligatiile de raportare ale furnizorului din Romania pentru livrarile intracomunitare scutite de TVA, trebuie amintite:- declaratia recapitulativa (390 VIES) care se depune la organele fiscale pana in a 25-a zi a lunii urmatoare celei in care se incheie perioada de raportare in care s-au realizat livrarile, conform OPANAF 3162/2011;- decontul de TVA (formularul 300) care se depune la organele fiscale pana in a 25-a zi a lunii urmatoare celei in care se incheie perioada de raportare (luna sau trimestrul calendaristic ori o alta perioada fiscala aprobata de organele fiscale) conform OPANAF 3665/2011;- declaratia Intrastat (doar daca volumul livrarilor intracomunitare realizate de furnizorul din Romania depaseste plafonul de declarare de 900.000 lei), conform Ordin INS 1183/2011.Declaratia se depune pana in a 15-a zi a lunii urmatoare celei in care s-au realizat livrarile.Inregistrarea contabila: livrari intracomunitare de bunuri 4111”Clienti” = 707 “Venituri din vanzari de marfuri”2. Achizitia intracomunitara de bunuri este prevazuta la art. 130^1  din Codul fiscal  si anume:„(1) Se considera achizitie intracomunitara de bunuri obtinerea dreptului de a dispune, ca si un proprietar, de bunuri mobile corporale expediate sau transportate la destinatia indicata de cumparator, de catre furnizor, de catre cumparator sau de catre alta persoana, in contul furnizorului sau al cumparatorului, catre un stat membru, altul decat cel de plecare a transportului sau de expediere a bunurilor.(2) Sunt asimilate unei achizitii intracomunitare cu plata urmatoarele:a) utilizarea in Romania, de catre o persoana impozabila, in scopul desfasurarii activitatii economice proprii, a unor bunuri transportate sau expediate de aceasta sau de alta persoana, in numele acesteia, din statul membru pe teritoriul caruia aceste bunuri au fost produse, extrase, achizitionate, dobandite ori importate de catre aceasta, in scopul desfasurarii activitatii economice proprii, daca transportul sau expedierea acestor bunuri, in cazul in care ar fi fost efectuat din Romania in alt stat membru, ar fi fost tratat ca transfer de bunuri in alt stat membru, in conformitate cu prevederile art. 128 alin. (10) si (11);b) preluarea de catre fortele armatei romane, pentru uzul acestora sau pentru personalul civil din cadrul fortelor armate, de bunuri pe care le-au dobandit in alt stat membru, care este parte a Tratatului Atlanticului de Nord, semnat la Washington la 4 aprilie 1949, si la a caror achizitie nu s-au aplicat regulile generale de impozitare din acel alt stat membru, in situatia in care importul bunurilor respective nu a putut beneficia de scutirea prevazuta la art. 142 alin. (1) lit. g).(3) Se considera, de asemenea, ca este efectuata cu plata achizitia intracomunitara de bunuri a caror livrare, daca ar fi fost realizata in Romania, ar fi fost tratata drept o livrare de bunuri

efectuata cu plata.(4) Este asimilata unei achizitii intracomunitare si achizitionarea de catre o persoana juridica neimpozabila a unor bunuri importate de acea persoana in Comunitate si transportate sau expediate intr-un alt stat membru decat cel in care s-a efectuat importul. Persoana juridica neimpozabila va beneficia de rambursarea taxei platite in Romania pentru importul bunurilor, daca dovedeste ca achizitia sa intracomunitara a fost supusa taxei in statul membru de destinatie a bunurilor expediate sau transportate”. In ce priveste obligatiile de raportare pentru persoanele care efectueaza achizitii intracomunitare de bunuri, acestea sunt:- declaratia recapitulativa (390 VIES) care se depune la organele fiscale pana in a 25-a zi a lunii urmatoare celei in care se incheie perioada de raportare in care s-au realizat livrarile, conform OPANAF 3162/2011;- decontul de TVA (formularul 300) care se depune la organele fiscale pana in a 25-a zi a lunii urmatoare celei in care se incheie perioada de raportare (luna sau trimestrul calendaristic ori o alta perioada fiscala aprobata de organele fiscale) conform OPANAF 3665/2011;- declaratia Intrastat (doar daca se depaseste plafonul 300.000 lei pentru introduceri intracomunitare de bunuri), conform Ordin INS 1183/2011.Declaratia se depune pana in a 15-a zi a lunii urmatoare celei in care s-au realizat achizitiile intracomunitare de bunuri. Inregistrarea contabila: achizitie  intracomunitara de bunuri:         % 401 “Furnizori”2xx/3xx /6xx 4426 “Tva deductibila” = 4427 “Tva colectata”

FAPTUL GENERATOR SI EXIGIBILITATEA PENTRU ACHIZITII INTRACOMUNITARE DE BUNURIConform Codului Fiscal, in cazul unei achiziţii intracomunitare de bunuri, faptul generator intervine la

data la care ar interveni faptul generator pentru livrări de bunuri similare, în statul membru în care se

face achiziţia.

În cazul unei achiziţii intracomunitare de bunuri, exigibilitatea taxei intervine la data emiterii facturii

prevăzute în legislaţia altui stat membru la articolul echivalent art. 155 alin. (14) sau, după caz, la data

emiterii autofacturii prevăzute la art. 155 alin. (8) ori în cea de-a 15-a zi a lunii următoare celei în care

a intervenit faptul generator, dacă nu a fost emisă nicio factură/autofactură până la data respectivă.

In Proiectul Hotărâre pentru modificarea Normelor metodologice de aplicare a Legii nr.571/2003

privind Codul fiscal, aprobate prin Hotărârea Guvernului nr. 44/2004 – publicat în data de 19.10.2012

se aduc cateva precizari suplimentare.

Astfel, există o relaţie clară între faptul generator în cazul unei livrări intracomunitare de bunuri şi

faptul generator în cazul unei achiziţii intracomunitare de bunuri, care intervin în acelaşi moment,

respectiv în momentul livrării de bunuri.

Pentru a evita orice neconcordanţă între livrările intracomunitare de bunuri, scutite de TVA, care se

includ în declaraţia recapitulativă pentru astfel de livrări, în statul membru de origine, şi achiziţiile

intracomunitare, evidenţiate în decontul de TVA şi în declaraţia recapitulativă pentru achiziţii

intracomunitare, prevăzută la art. 1564 din Codul fiscal, în România, momentul exigibilităţii afost

stabilit fie la data emiterii facturii, fie în a 15-a zi a lunii următoare celei în care a avut loc faptul

generator dacă nu a fost emisă nicio factură/autofactură până la data respectivă atât pentru livrările

intracomunitare, cât şi pentru achiziţiile intracomunitare.

Dacă furnizorul optează pentru emiterea facturii anterior faptului generator de taxă pentru livrarea

intracomunitară de bunuri efectuată în condiţiile art. 143 alin. (2) din Codul fiscal, inclusiv în cazul

încasării de avansuri, exigibilitatea taxei aferente achiziţiei intracomunitare la beneficiar intervine la

data emiterii facturii, conform art. 135 alin. (2) din Codul fiscal.

Daca beneficiarul nu a primit o factură de la furnizor până în a 15-a zi a lunii următoare celei în care a

avut loc faptul generator are obligaţia să emită autofactura prevăzută la art. 1551 alin. (1) din Codul

fiscal. Pentru determinarea taxei utilizează cursul de schimb prevăzut la art. 1391 din Codul fiscal,

respectiv cel din data emiterii autofacturii. În situaţia în care, ulterior emiterii autofacturii, beneficiarul

primeşte factura de la furnizor, care este emisă

la o dată anterioară datei autofacturii, acesta are obligaţia de a ajusta baza de impozitare în funcţie de

cursul de schimb în vigoare la data emiterii facturii de către furnizor.

Exemplul 1. Factura pentru livrarea intracomunitară este emisă în luna următoare celei în care se

efectuează livrarea :

Alt stat

Livrare intracomunitară scutită de TVA

Data livrării: 25.01.2013

Data facturii: 12.02.2013

Faptul generator: 25.01.2013

Exigibilitatea: 12.02.2013

Livrarea este inclusă în declaraţia recapitulativă şi decontul de TVA aferente lunii februarie 2013.

România

Achiziţie intracomunitară supusă TVA şi taxabilă

Faptul generator: 25.01.2013

Exigibilitatea: 12.02.2013

Achiziţia intracomunitară se evidenţiază în declaraţia recapitulativă şi decontul de TVA aferente lunii

februarie 2013

Exemplul 2. Factura pentru livrarea intracomunitară este emisă în aceeaşi lună în care se efectuează

livrarea intracomunitară.

Alt stat

Livrare intracomunitară scutită de TVA

Data livrării: 25.01.2013

Data facturii: 29.01.2013

Faptul generator: 25.01.2013

Exigibilitatea: 29.01.2013

Livrarea este inclusă în declaraţia recapitulativă aferentă lunii ianuarie şi se evidenţiază în decontul de

TVA din luna ianuarie 2013.

România

Achiziţie intracomunitară supusă TVA şi taxabilă

Faptul generator: 25.01.2013

Exigibilitatea: 29.01.2013

Achiziţia intracomunitară este inclusă în declaraţia recapitulativă aferentă lunii ianuarie şi se

evidenţiază în decontul de TVA din luna ianuarie 2013.

SPETA TVA : DECLARAREA BUNURILOR ADUSE DIN ALTE STATE MEMBRE

Pe site-ul ANAF a fost publicat raspunsul la o speta legata de declararea bunurilor aduse din

alte state membre.

Intrebare:

O persoana impozabila inregistrata in scopuri de TVA in Romania, executa mai multe proiecte de

constructii pentru care a subcontractat lucrari de constructii montaj cu firme atat din Romania, cat si cu

firme inregistrate in scopuri de TVA in alte state membre.

Exista obligatia de declarare a bunurilor aduse din alte state membre de catre subantreprenorii din alte

state membre care executa lucrari de constructii montaj in Romania, bunuri care sunt incorporate de

acestia in lucrarile de constructii realizate?

Raspuns:

Potrivit art. 133 alin. (4) lit. a) din Codul fiscal, prin excepţie de la prevederile alin. (2) şi (3), pentru

prestările de servicii efectuate în legătură cu bunurile imobile, inclusiv serviciile prestate de experţi şi

agenţi imobiliari, de cazare în sectorul hotelier sau în sectoare cu funcţie similară, precum tabere de

vacanţă sau locuri amenajate pentru camping, de acordare de drepturi de utilizare a bunurilor imobile,

pentru servicii de pregătire şi coordonare a lucrărilor de construcţii, precum serviciile prestate de

arhitecţi şi de societăţile care asigură supravegherea pe şantier, locul prestării este considerat a fi

locul unde sunt situate bunurile imobile.

De asemenea, prestatorii din alte state membre care executa lucrarile de constructii-montaj in

subantrepriza vor utiliza in Romania in scopul desfasurarii activitatii economice proprii, bunuri

transportate sau expediate de acestia sau de alte persoane, in numele acestora, din statul membru pe

teritoriul caruia aceste bunuri au fost produse, achizitionate, dobandite ori importate de catre acestia,

in scopul desfasurarii activitatii economice proprii din Romania.

Conform art. 130^1 alin. (2) lit. a) din Codul fiscal, este asimilata unei achizitii intracomunitare cu plata

utilizarea în România, de către o persoană impozabilă, în scopul desfăşurării activităţii economice

proprii, a unor bunuri transportate sau expediate de aceasta sau de altă persoană, în numele acesteia,

din statul membru pe teritoriul căruia aceste bunuri au fost produse, extrase, achiziţionate, dobândite

ori importate de către aceasta, în scopul desfăşurării activităţii economice proprii, dacă transportul sau

expedierea acestor bunuri, în cazul în care ar fi fost efectuat din România în alt stat membru, ar fi fost

tratat ca transfer de bunuri în alt stat membru, în conformitate cu prevederile art. 128 alin. (10) şi (11).

Atunci cand un bun intra in Romania in aceste conditii, persoana impozabila trebuie sa analizeze daca

din punct de vedere al legislatiei romane operatiunea ar fi constituit un transfer de bunuri daca

transportul s-ar fi realizat din Romania in alt stat membru. Tratarea acestor transferuri ca si achizitii

intracomunitare nu depinde de tratamentul aplicat pentru acelasi transfer in statul de origine. Locul

achizitiei intracomunitare de bunuri este locul unde se gasesc bunurile in momentul in care se incheie

expeditia sau transportul bunurilor conform art. 132^1 alin. (1) din Codul fiscal.

Conform art. 151 alin. (1) din Codul fiscal, persoana obligata la plata taxei pentru achizitii

intracomunitare este persoana care efectueaza o achizitie intracomunitara de bunuri care este

taxabila, conform titlului VI din Codul fiscal.

Conform art. 153 alin. (5) lit. a) din Codul fiscal, o persoana impozabila nestabilita in Romania si

neinregistrata in scopuri de TVA in Romania, care intentioneaza sa efectueze o achizitie

intracomunitara de bunuri, pentru care este obligata la plata taxei, conform art. 151 din Codul fiscal, va

solicita inregistrarea in scopuri de TVA, conform acestui articol, inaintea efectuarii achizitiei

intracomunitare.

Achizitia intracomunitara de bunuri se declara in declaratia recapitulativa conform art.156^4 alin. (1) lit.

d) din Codul fiscal.

Prin urmare, bunurile aduse din alte state membre in vederea incorporarii in lucrarile de constructii-

montaj realizate vor fi declarate in declaratia recapitulativa 390 de catre subantreprenori, acestia

avand obligatia de a se inregistra in Romania in scopuri de TVA pentru aceste achizitii

intracomunitare. De asemenea, subantreprenorii vor efectua si plata taxei pentru achizitiile

intracomunitare asimilate, conform art.157 alin.(2) din Codul fiscal prin evidentierea in decontul de

TVA a taxei aferenta achizitiei intracomunitare, atat ca taxa colectata, cat si ca taxa deductibila, in

limitele si in conditiile stabilite la art.145 – 147 din Codul fiscal.

 

CATEVA ASPECTE DE BAZA PRIVIND ACHIZITIILE INTRACOMUNITARE 

Ce trebuie sa verificam la documentele primite atunci cand facem o achizitie intracomunitara?

• Cel mai important este sa fie trecut corect codul de TVA pentru ambele firme.

Validitatea codului de TVA al partenerului se poate verifica pe adresa urmatoare:

http://ec.europa.eu/taxation_customs/vies/vatResponse.html

• Celelalte elemente care trebuie verificate sunt: data facturii, descrierea produselor sau serviciilor

achizitionate, datele complete ale partenerilor, etc. Pentru achizitiile intracomunitare facturile ar trebui

in general emise de partener cu TVA 0 , urmand ca dvs sa inregistrati taxare inversa.

În cazul unei achiziţii intracomunitare de bunuri, faptul generator intervine la data la care ar interveni

faptul generator pentru livrări de bunuri similare, în statul membru în care se face achiziţia.În cazul

unei achiziţii intracomunitare de bunuri, exigibilitatea taxei intervine în cea de-a 15-a zi a lunii

următoare celei în care a intervenit faptul generator.Prin excepţie, exigibilitatea taxei intervine la data

emiterii facturii sau, după caz, la data emiterii autofacturii , dacă factura sau autofactura este emisă

înainte de cea de-a 15-a zi a lunii următoare celei în care a intervenit faptul generator.

In cazul in care nu s-a primit factura de achizitii intracomunitare pana in 15 a lunii urmatoare, persoana

impozabilă va emite o autofactură pentru fiecare transfer pe care l-a efectuat în alt stat membru şi

pentru fiecare achiziţie intracomunitară efectuată în România .

Inregistrarea in Registrul Operatorilor Intracomunitari

Persoanele impozabile şi persoanele juridice neimpozabile au obligaţia înscrierii în ROI, astfel:

• la data solicitării înregistrării în scopuri de TVA a persoanelor impozabile şi persoanelor juridice

neimpozabile, dacă intenţionează să efectueze una sau mai multe operaţiuni intracomunitare;

• înainte de efectuarea operaţiunilor intracomunitare, de către persoanele înregistrate în scopuri de

TVA potrivit art. 153 şi 153 indice 1 din CF.

În cazul persoanelor impozabile pentru care legea prevede că înregistrarea în scopuri de TVA potrivit

art. 153 din CF devine valabilă cu data de 1 a lunii următoare depunerii cererii de înregistrare,

înscrierea în ROI operează cu data comunicării deciziei, dar nu înainte de data înregistrării în scopuri

de TVA.

Atentie ! Persoanele care nu figurează în ROI nu au un cod valabil de TVA pentru operaţiuni

intracomunitare, chiar dacă acestea sunt înregistrate în scopuri de TVA .

Cand nu trebuie sa te inscrii in ROI ?

În ROI nu se înscriu:

• persoanele impozabile şi persoanele juridice neimpozabile care nu sunt înregistrate în scopuri de

TVA;

• persoanele impozabile care au ca asociat sau administrator o persoană împotriva căreia s-a pus în

mişcare o acţiune penală şi/sau au înscrise în cazierul judiciar infracţiuni în legătură cu operaţiuni

intracomunitare.

Persoanele impozabile şi persoanele juridice neimpozabile care efectuează achiziţii

intracomunitare ce nu depăşesc plafonul de 10.000 euro la cursul din data aderării nu au

obligaţia înregistrării în scopuri de TVA conform art. 153 indice 1 din CF şi nici în ROI.

Depunerea declaratiei 092

Contribuabilii persoane juridice şi persoane fizice, care desfăşoară activităţi economice în mod

independent sau exercită profesii libere şi au efectuat achiziţii intracomunitare de bunuri în cursul unei

luni, sunt obligate să-şi modifice perioada fiscală devenind plătitori de TVA lunar.

Aceste persoane au obligaţia ca în maxim 5 zile lucrătoare de la finele lunii în care intervine

exigibilitatea achiziţiei intracomunitare care generează această obligaţie, să depună la organele fiscale

Declaraţia de menţiuni privind schimbarea perioadei fiscale pentru persoanele impozabile înregistrate

în scopuri de TVA, care utilizează trimestrul calendaristic ca perioada fiscală şi care efectuează o

achiziţie intracomunitară taxabilă în Romania, formular 092.

Depunerea declaratiei 390 (declaratia recapitulativa)

Declarația recapitulativă se depune lunar până la data de 25 inclusiv a lunii următoare unei luni

calendaristice.

Persoanele impozabile înregistrate în scopuri de TVA depun declarația recapitulativă numai pentru

lunile calendaristice în care ia naştere exigibilitatea taxei pentru:

• livrări intracomunitare de bunuri care au locul în România şi care sunt scutite de taxă potrivit

prevederilor art. 143 alin. (2) lit. a) şi d) din Legea nr. 571/2003 privind Codul Fiscal (CF), cu

modificările şi completările ulterioare;

• livrări ulterioare de bunuri efectuate în cadrul unei operaţiuni triunghiulare care se declară drept

livrări intracomunitare cu cod T în România;

• prestări de servicii intracomunitare efectuate de persoane impozabile stabilite în România în

beneficiul unor persoane impozabile stabilite în Comunitate, altele decât cele scutite de TVA în statul

membru în care acestea sunt impozabile;

• achiziţii intracomunitare de bunuri taxabile care au locul în România;

• achiziţii intracomunitare de servicii, efectuate de persoane impozabile stabilite în Comunitate în

beneficiul unor persoane impozabile stabilite în România.

Depunerea declaratiei intrastat

Aceasta este conditionata de indeplinirea anumitor criterii de marime.

Obligaţia furnizării datelor Intrastat revine operatorilor economici care îndeplinesc următoarele condiţii:

• sunt înregistraţi în scopuri de taxă pe valoare adaugată (au cod de identificare fiscală);

• realizează schimburi de bunuri cu alte state membre ale Uniunii Europene;

• valoarea totală anuală a schimburilor de bunuri pentru fiecare din cele două fluxuri, introduceri

respectiv expedieri, depăşeşte pragul valoric Intrastst stabilit pentru fiecare an.

Pragurile valorice stabilite pe anul 2012 sunt:

• 900.000 lei pentru expedieri intracomunitare de bunuri;

• 300.000 lei pentru introduceri intracomunitare de bunuri;

Există două categorii de operatori:

• operatorii economici care în anul anterior au depăşit pragurile valorice stabilite pentru anul în curs

vor transmite declaraţia Intrastat pentru toate lunile anului;

• operatorii economici care depăşesc pragurile valorice în cursul anului, transmit declaraţia Intrastat

începând cu luna în care au fost depăşite pragurile valorice.

Termenul limita de transmitere a datelor Intrastat la INS il reprezinta intotdeauna data de 15 a lunii

urmatoare celei de referinta.

 

LOCUL ACHIZITIEI INTRACOMUNITARE DE BUNURI

(1) Locul achiziţiei intracomunitare de bunuri se consideră a fi locul unde se găsesc bunurile în

momentul în care se încheie expedierea sau transportul bunurilor. În cazul achiziţiei intracomunitare

de bunuri, dacă cumpărătorul îi comunică furnizorului un cod de înregistrare în scopuri de TVA valabil,

emis de autorităţile unui stat membru, altul decât cel în care are loc achiziţia intracomunitară, conform

alin. (1), locul respectivei achiziţii intracomunitare se consideră în statul membru care a emis codul de

înregistrare în scopuri de TVA.

(3) Dacă o achiziţie intracomunitară a fost supusă la plata taxei în alt stat membru, conform alin. (1), şi

în România, conform alin. (2), baza de impozitare se reduce în mod corespunzător în România.

(4) Prevederile alin. (2) nu se aplică dacă cumpărătorul face dovada că achiziţia intracomunitară a fost

supusă la plata taxei pe valoarea adăugată în statul membru în care are loc achiziţia intracomunitară,

conform alin. (1).

(5) Prevederile alin. (2) nu se vor aplica în cazul operaţiunilor triunghiulare, atunci când cumpărătorul

revânzător înregistrat în scopuri de TVA în România în conformitate cu art. 153 face dovada că a

efectuat o achiziţie intracomunitară neimpozabilă pe teritoriul altui stat membru, în condiţii similare

celor prevăzute la art. 126 alin. (8) lit. b), în vederea efectuării unei livrări ulterioare în acel alt stat

membru. Obligaţiile persoanelor implicate în operaţiuni triunghiulare sunt prevăzute în norme.

CAZ PRACTIC ACHIZITII INTRACOMUNITARE GOOGLE ADWORDS

Exemplu: O firma neinregistrata in scopuri de TVA isi face un site si plateste la Google Adwords

promovare, platind cu cardul pe Internet.

Deci face achizitie intracomunitara de servicii intangibile, beneficiarul fiind in Romania, locul tranzactiei

e considerat Romania, dar nefiind platitor de TVA, trebuie sa obtina cod de inregistrare in scopuri de

TVA strict pentru tranzactii intracomunitare, INAINTEA EFECTUARII TRANZACTIEI, sa depuna

decont special 301, si sa plateasca la stat TVA-ul aferent tranzactiei (chiar daca factura e emisa fara

TVA) si depune declaratia 390 VIES. (toate astea in conditiile in care nu e platitor de tva).

O firma care e platitoare de TVA si se afla in situatia de mai sus inregistreaza factura cu taxare

inversa si depune declaratia 390 VIES., si prinde tranzactia pe decont 300.

FAPTUL GENERATOR

Există o relaţie clară între faptul generator în cazul unei livrări intracomunitare de bunuri şi faptul

generator în cazul unei achiziţii intracomunitare de bunuri, care intervin în acelaşi moment, respectiv

în momentul livrării de bunuri.

Pentru a evita orice neconcordanţă între livrările intracomunitare de bunuri, scutite de TVA, care se

includ în declaraţia recapitulativă pentru astfel de livrări, în statul membru de origine, şi achiziţiile

intracomunitare, evidenţiate în decontul de TVA şi în declaraţia recapitulativă pentru achiziţii

intracomunitare, , momentul exigibilităţii a fost stabilit fie în a 15-a zi a lunii următoare celei în care a

avut loc faptul generator, fie la data facturii pentru contravaloarea totală sau parţială, atât pentru

livrările intracomunitare, cât şi pentru achiziţiile intracomunitare.

Exemplul 1. Factura pentru livrarea intracomunitară este emisă în luna următoare celei în care se

efectuează livrarea

Exemplul 2. Factura pentru livrarea intracomunitară este emisă în aceeaşi lună în care se efectuează

livrarea intracomunitară