Referat Tema 3 Controlul Fiscal Asupra Veniturilor Bugetelor Locale
-
Upload
lucian-ionut -
Category
Documents
-
view
95 -
download
2
Transcript of Referat Tema 3 Controlul Fiscal Asupra Veniturilor Bugetelor Locale
Universitatea Alexandru Ioan Cuza, Iaşi
Facultatea de Economie şi Administrarea Afacerilor
Specializarea Finante şi Bănci
Controlul fiscal asupra veniturilor bugetelor locale
Disciplina Control financiar - bancar
Anul III
Profesor:
Asist. Univ. Dr. Carmen Sandu Toderaşcu
Student:
Grupa 12
Iaşi, 2013
Cuprins
Capitolul 1. Controlul fiscal asupra veniturilor bugetelor locale...............................................3
1.1Conceptul de control fiscal...............................................................................................3
1.2 Modul de organizare a controlului fiscal la nivelul autoritatilor publice locale...............4
1.3 Clasificarea impozitelor si taxelor locale..........................................................................6
1.3.1 Controlul fiscal privind impozitul pe clădiri...............................................................6
1.3.2 Controlul fiscal asupra impozitului pe terenuri ocupate de clădiri şi alte construcţii7
1.3.3 Controlul fiscal asupra impozitului pe spectacole.....................................................8
1.3.4 Controlul fiscal asupea mijloacelor de transport......................................................9
1.3.5 Controlul fiscal privind taxe pentru eliberarea certificatelor, avizelor şi autorizaţiilor în domeniul construcţiilor..........................................................................10
Capitolul 2. Organizarea activităţii de control fiscal asupra veniturilor bugetului local al Primăriei Comunei Holboca, Judeţul Iaşi................................................................................11
2.1 Scurt isoric.....................................................................................................................11
2.2 Scurta prezentare a veniturilor Comunei Holboca.........................................................12
2.3 Controlul fiscal asupra impozitelor pe terenuri ocupate de cladiri si alte constructii....13
2.4 Calculul impozitului pe teren.........................................................................................14
1.5 Derularea inspectiei fiscale in cadrul Primariei Holboca, Judetul Iasi............................16
Concluzii şi propuneri..............................................................................................................18
Bibliografie..............................................................................................................................19
Anexe...................................................................................................................................... 20
Lista tabelelor......................................................................................................................... 22
Page 2
Capitolul 1. Controlul fiscal asupra veniturilor bugetelor locale
1.1Conceptul de control fiscalControlul fiscal constituie o parte a controlului financiar fiind instrumentul pe care
organele publice îl folosesc pentru a verifica, supraveghea şi determina, prin metode şi tehnici
specifice, constituirea resurselor financiare ale statului.1
Din punct de vedre al legiuitorului, controlul fiscal nu reprezintă altceva decât
urmărirea respectării obligaţiilor privind declararea şi calculul corect, dar şi plata la termenele
stabilite prin lege a taxelor şi impozitelor sau altor vărsăminte obligatorii datorate bugetului
de stat sau bugetelor locale.
Conform OG nr. 70/28 august 1997 privind controlul fiscal, controlul fiscal cuprinde
ansamblul activităţilor care au ca scop verificarea sincerităţii declaraţiilor, precum şi
verificarea corectitudinii şi exactităţii îndeplinirii, conform legii, a obligaţiilor fiscale de către
contribuabili.2
Revenind la subiectul pe care îl vom trata în paginile urmatoare, controlul fiscal la
nivelul veniturilor bugetelor locale este o parte componentă a controlului fiscal, care
urmăreşte verificarea sincerităţii şi a corectitudinii declaraţiilor şi a obligaţiilor fiscale pe care
contribuabilii le au conform legislaţiei în vigoare.
Obligaţiile fiscale pe care contribuabilii se obligă să le respecte conform legislaţiei
sunt:
Obligaţia de a declara bunurile, veniturile care urmează a fi impozitate sau
după caz a impozitelor sau altor taxe datorate;
Obligaţia de a calcula şi înregistra în evidenţa contabilă a impozitelor care se
realizează prin stopaj la sursă şi de plata a acestora la termenele stabilite;
Alte obligaţii care revin contribuabililor în aplicarea şi executarea legislaţiei
fiscale.
1 Sorin V. Mihaescu, Control Fiscal, Editura Sedcom Libris, Iasi 2003, pag 522 Luminita Ionescu, Controlul si implicatiile economice, financiare si fiscale ale impozitelor indirecte, Editura Economica, Bucuresti 2001, pag 179
Page 3
1.2 Modul de organizare a controlului fiscal la nivelul autoritatilor publice locale
Controlul fiscal este organizat şi se exercită de către Ministerul Finanţelor iar în
teritoriu prin intermediul unităţior teritoriale denumite organe de control fiscal. La nivelul
judeţelor şi Municipiului Bucureşti aceste organe de control fiscal sunt reprezentate de
Direcţiile Finanţelor Publice şi Controlului Financiar de Stat şi Direcţiile de Control Fiscal.
Astfel, Direcţiile Finanţelor Publice Locale sunt structurate pe doua categorii:
1.Serviciul de impunere, constatare, control fiscal persoane juridice
2. Serviciul de impunere, constatare, control fiscal persoane fizice
Organele fiscale au obligaţia de a exercita controlul fiscal într-un mod cât se poate de
eficient şi fără a afecta în vre-un fel activitatea curentă a contribuabilului.
Conform obiectivelor urmărite, cei care exercitarea controlului fiscal local au dreptul:
să verifice în totalitate sau prin sondaj orice documente, înscrisuri, registre sau
evidenţe contabile ale contribuabililor verificaţi, referitoare la obiectul
controlului, să primească copii de pe orice înscris, document sau înregistrare
contabilă;
să solicite contribuabililor controlaţi, verbal sau în scris, toate informaţiile şi
justificările referitoare la abaterile constatate. În cazul în care se solicită
răspunsul în scris, contribuabilii sunt obligaţi să furnizeze informaţiile res-
pective în termen de 5 zile de la primirea solicitării;
să stabilească în sarcina contribuabilului diferenţe de impozite şi taxe, să
calculeze majorări de întârziere, penalităţi de întârziere pentru neplata în
termenele legale a impozitelor şi taxelor datorate, conform prevederilor legale;
să răspundă pentru rezultatele controlului, în limita documentelor supuse
controlului şi constatărilor efectuate şi consemnate în actul de control;
să constate contravenţiile şi să aplice sancţiunile prevăzute de legile fiscale şi
contabile;
să anuleze aplicarea măsurilor care contravin reglementărilor contabile şi
fiscale şi să dispună măsurile necesare îndeplinirii corecte de către contri-
buabili a obligaţiilor fiscale ce le revin.
În mod concret, controlul fiscal urmăreşte realizarea următoarelor obiective:
Încasarea tuturor impozitelor şi taxelor datorate de contribuabili în suma şi la
datele stabilite prin lege, conform bazei de impozitare şi cotelor ce se aplică;
Page 4
Depistarea sustragerilor, dacă acestea există, de la plata impozitelor şi taxelor
şi atragerea lor la bugetele locale;
Semnalarea de către organul care efectuează controlul a eventualelor carenţe
legislative care favorizează evaziunea fiscală sau îngreunează procesul fiscal şi
furnizarea respectivelor elemente care ajută la perfectionarea legislaţiei.
Pentru realizarea acestor obiective efficient, persoanele care exercită controlul folosesc
metode, tehnici sau proceduri care le facilitează activitatea. În acest sens, prezintă interes
formele de control fiscal care pot fi clasificate după cum urmează:
1. Din punct de vedere al cunoaşterii realităţii fiscale, întâlnim:
a) Control fiscal documentar, se întâlneşte cel mai des la nivelul administraţiei
fiscale şi constă în examinarea elementelor dosarului contribuabilului;
b) Controlul fiscal efectiv – se exercită la domiciliul contribuabilului, şi
presupune verificarea efectivă a contabilităţii societăţii sau profesiilor libere;
c) Controlul încrucişat al situaţiei fiscale urmareşte verificarea tuturor
contribuabililor pentru stabilirea concordanţei între cele declarate şi realitate;
d) Percheziţia sau dreptul de a face vizite „neaşteptate” la sediul contribuabilului.
2. În funcţie de sfera de cuprindere a impozitelor şi taxelor, controlul poate fi:
a) Parţial – limitat când vizează numai o parte din impozitele şi taxele la care este
supus contribuabilul;
b) General în cazul în care sunt supuse verificării toate obligaţiile fisale;
3. În funcţie de scopul urmărit prin controlul fiscal, se disting:
a) De informare – vizează inenţia organelor de control de a informa contribuabilii
în legătură cu drepturile şi obligaţiile fiscale;
b) De rutină – urmăreşte menţinerea unei strânse legături şi are ca scop principal
verificarea concordanţei dintre înregistrările primare şi contabile şi cele din
declaraţiile de impunere, corectitudinea plăţilor şi a termenelor;
c) Propriu-zis (de fond) când scopul principal este de a preveni sau combate
evaziunea fiscală.
Page 5
1.3 Clasificarea impozitelor si taxelor locale
În prezent bugetele locale au în componenţă următoarele impozite şi taxe:
Impozite:
Impozitul pe clădiri;
Impozitul pe teren;
Impozitul pe spectacole;
Taxe:
Taxa asupra mijloacelor de transport
Taxa pentru eliberarea certificatelor, avizelor şi autorizaţiilor;
Taxa hotelieră;
Taxele de timbru;
Taxa pentu folosirea mijloacelor de reclamă şi publicitate;
Taxe speciale;
Alte Taxe locale.
Repartizarea impozitelor şi taxelor între bugetul de stat şi bugetele locale are un
caracter dinamic. Astfel în funcţie de necesităţile şi condiţiile economico-sociale, această
repartizare se modifică constant, de la un an la altul.
1.3.1 Controlul fiscal privind impozitul pe clădiri
Impozitul pe clădiri - reprezintă acel impozit datorat bugetului local al oraşului,
comunei în care este amplasată clădirea. Acesta este datorat de către proprietarul de drept al
imobilului, se plateste anual şi pentru calcularea acestuia se iau în considerare o serie de
factori cum ar fi:
Suprafaţa construită (mp2);
Amplasamentul clădirii, dacă este situată în mediu urban sau rural. În cazul
acestei clasificari se poate face distincţie şi în functie de zona din cadrul
localităţii sau rangul localităţii;
Tipul clădirii, respectiv materialul din care este construită;
Page 6
Tabelul nr.1 Lista coeficientilor de corectie conform Rangului localitatii si a zonei in
care se afla cladirea
Zona in cadrul
localitatii
Rangul Localitatii0 I II III IV V
A 1,30 1,25 1,20 1,15 1,10 1,05B 1,25 1,20 1,15 1,10 1,05 1,00C 1,20 1,15 1,10 1,05 1,00 0,95D 1,15 1,10 1,05 1,00 0,95 0,90
Sursa: Prelucrat dupa modelul din lucrarea „Sistemul fiscal al Romaniei”, Gheorghe
D. Bistriceanu, Editura Universitara, Bucuresti 2008.
În cazul acestui impozit se verifică dacă au fost depuse declaraţiile de impunere la
organele fiscale teritoriale pe raza cărora îşi au reşedinţa sau sediul unde se afla respectiva
cladire în termen de maxim 30 zile de la data intrării în posesie sau din momentul apariţiei
unor schimbări care conduc la modificarea impozitului.
Cota de impozit se stabileşte de consiliul local şi poate fi cuprinsă între 0,25% şi 1,5%.
La persoanele fizice se verifică dacă respectiva declaraţie cuprinde felul, destinaţia,
suprafaţa construită a cladirii în vederea stabilirii valorii impozabile. Totodată se verifică şi
dacă persoana respectiva deţine mai multe clădiri utilizate ca locuinţe şi nu sunt închiriate,
impozitul se majorează după cum urmează:
Cu 15% pentru prima clădire în afara celei de la adresa de domiciliu;
Cu 50% pentru a doua clădire în afara celei de la adresa de domiciliu;
Cu 75% pentru a treia clădire în afara celei de la adresa de domiciliu;
Cu 100% pentru ce de-a patra clădire şi următoarele în afara celei de la adresa
de domiciliu.
In cazul persoanelor juridice se verifica dacă declaraţia cuprinde valoarea de inventar
la care sunt trecute clădirile în evidenţa contabilă, indiferent de locul unde sunt amplasate. Se
verifică şi daca impozitul este plătit trimestrial pana la data de 15 a ultimei luni din fiecare
trimestru.
1.3.2 Controlul fiscal asupra impozitului pe terenuri ocupate de clădiri şi alte construcţii
La fel ca şi în cadrul impozitului pe clădiri, orice persoană care deţine un teren cu titlu
de proprietate datorează un impozit anual la bugetul localităţii pe raza careia este amplasat
respectivul teren. Este considerat un impozit pe avere, direct care se plăteşte anual.
Page 7
Subiectii care platesc acest impozit sunt constituiţi atât de persoanele fizice cât şi
juridice care detin în proprietate terenuri situate pe raza comunei sau municipiului, oraşului
respectiv.
În cazul blocurilor de locuinţe, se constituie obiect al impozitului pe teren suprafaţa de
teren atribuită prin lege apartamentelor aflate în proprietatea contribuabililor.
Nu se percepe impozit pentru terenurile cosiderate curţi care nu depăşesc 1000 mp2,
însă pentru cele care depasesc 1000 mp2 se datorează impozite pe venitul agricol, conform
legii nr. 34/1994.
Impozitul se stabileşte în sumă fixă, în funcţie de suprafata, în metri pătraţi, pe
categorii de localităţi, iar în cadrul localităţilor pe zone. Această încadrare este făcută de către
consiliile locale, conform unor criterii:
Poziţia terenului faţă de centrul localităţii;
Caracterul zonei, şi anume dacă este o zonă industrială sau de locuit;
Apropierea sau depărtarea de căile de comunicaţie existente;
Alte criterii şi elemente specifice fiecărei localităţi.
Stabilirea suprafeţelor de teren pentru care subiecţii impozitului datorează impozit la
bugetele locale se face pe baza a două documente: evidenţele consiliilor locale şi declaraţiile
depuse de către contribuabili.
1.3.3 Controlul fiscal asupra impozitului pe spectacole
Impozitul pe spectacole este un impozit indirect datorat la bugetul local de către
persoanle fizice sau juridice care beneficiază de aprobare/autorizaţie pentru organizarea de
spectacole, manifestări culturale, artistice, sportive şi distractive. de videotecă sau discotecă.
Impozitul se stabileste în functie de încasările obţinute din aceste manifestări, fără să
se ţină seama de modul de încasare a respectivelor sume. Aceste sume pot proveni din
vânzarea biletelor, abonamentelor sau viramente. Astfel obiectul impozitului este constituit
din sumele băneşti încasate de organizator. În încasările brute sunt incluse şi sumele provenite
din pariurile la cursele de cai. Din aceste încasări se scad, dacă este cazul, sumele care
constituie acte caritabile, menţionate de organizator în contractul scris încheiat înaintea
punerii spre vânzare a biletelor.
În cazul unui spectacol de teatru, concert muzical, prezentarea unui film
cinematografic, spectacol de circ sau competiţie sportivă, cota de impozit este de 2%. Pentru
alte activităţi, în afară de cele menţionate se aplică o cota de 5%.
Page 8
Încălcarea dispoziţiilor legale privind declararea numarului de bilete, abonamente
vândute sau înregistrarea greşită, în evidenţele contabile ale organizatorului, a valorilor
încasate constituie contravenţie şi se sancţionează cu amendă conform abaterilor stabilite.
1.3.4 Controlul fiscal asupea mijloacelor de transport
Taxa asupra mijloacelor de transport este un impozit direct, datorat de către persoanele
fizice sau juridice române cât şi străine care deţin în proprietate mijloace de transport cu
tracţiune mecanică sau mijloace de transport pe apă. Având în vedere cele menţionate
anterior, se poate considera ca un venit mixt, deoarece este totodată un impozit pe avere dar şi
o taxă pentru folosirea drumurilor publice sau apelor.
Taxa asupra mijloacelor de transport cu tracţiune mecanică se stabileşte în funcţie de
capacitatea cilindrică a motorului pentru fiecare 200/500 cm3. Pentru ataşe, remorci şi alte
agregate se stabileşte o taxă la nivelul a 50% din taxa datorată pentru respectivul mijloc de
transport.
Tabelul nr. 2: Incadrarea mijloacelor de transport in functie de capacitatea cilindrica si
valoarea taxei ce trebuie platita pentru fiecare 200 cm3.
Nr. Crt.
Mijloc de transport Valoarea taxei lei/cm3 sau fractiune
1. Motorete, scutere, motociclete şi autoturisme cu CC pana la 1600 cm3, inclusiv
7
2. Autoturisme cu CC între 1601 si 2000 cm3 inclusiv 153. Autoturisme cu CC între 2001 si 2600 cm3 inclusiv 304. Autoturisme cu CC între 2601 si 3000 cm3 inclusiv 605. Autoturisme cu CC peste 3000 cm3 1206. Autobuze, autocare, microbuze 207. Alte autoturisme cu masa totală maximă autorizată de până
la 12 tone, precum şi autoturismele de teren producţie internă
25
8. Tractoare înmatriculate 15Sursa: Prelucrat dupa modelul din lucrarea „Sistemul fiscal al Romaniei”, Gheorghe
D. Bistriceanu, Editura Universitara, Bucuresti 2008, pag 160.
Această taxă se plăteşte trimestrial, în rate egale pana la data de 15 incusiv a ultimei
luni din fiecare trimestru.
Page 9
1.3.5 Controlul fiscal privind taxe pentru eliberarea certificatelor, avizelor şi autorizaţiilor în domeniul construcţiilor
Pentru executarea diferitelor lucrări, orice persoană trebuie să obţină un certificat de
aprobare, aviz sau o autorizaţie. Eliberarea de către organele abilitate a acestor documente
necesare intrării în legalitate a construcţiilor este cerută atât persoanele fizice cât şi juridice.
Obiectul taxei îl reprezintă eliberarea următoarelor documente:
Certificatul de urbanism
Autorizaţia de construcţie
Avizul comisiei de urbanism
Certificatul de nomenclatură stradală şi adresă.
Taxa este diferenţiată în funcţie de valoarea construcţiilor şi a instalaţiilor, de suprafaţă
terenurilor şi de natură serviciilor prestate.
În mediul urban, taxa pentru obţinerea certificatelor de urbanism este diferenţiată, în
funcţie de suprafaţa pentru care se obţine certificatul, această fiind cuprinsă între 25000 şi
35000 lei pentru o suprafaţă de până în 150 mp2, şi ajungând până la peste 85000 pentru o
suprafaţă de peste 1000 mp2. În mediul rural taxa este cu 50% mai mică.
Pentru obţinerea autorizaţiei de construcţie pentru o clădire de locuit taxa este de 0,5%
din valoarea construcţiei. Această valoare este declarată de către solicitant.
Organele fiscale verifică modul în care taxele au fost percepute la eliberarea avizelor,
autorizaţiilor şi certificatelor şi dacă acestea sunt în cuantumul şi limitele prevăzute de lege şi
de către consiliile locale.
Page 10
Capitolul 2. Organizarea activităţii de control fiscal asupra veniturilor
bugetului local al Primăriei Comunei Holboca, Judeţul Iaşi
2.1 Scurt isoricConform datelor recensământului din anul 2011, comuna Holboca numără 6914
locuitori în zona rurală şi 5624 locuitori în cartierul Dancu zona urbană, se întinde pe o
suprafaţă de 5004 ha , cuprinzând un număr de 7 sate: sat Holboca, sat Dancu, sat Orzeni, sat
Cristeşti, sat Rusenii Noi, sat Valea Lungă.
Din punct de vedere geografic comuna Holboca este situată în partea de est a
municipiului Iaşi – în partea nord-estică a României, între 46°50N - 47°36N latitudine nordică
şi 26°33N-26°07N longitudine estică. Legătură cu municipiul Iaşi se realizează prin drumul
judeţean 249 A, cât şi prin calea ferată Iaşi-Ungheni.
Figura nr. 1. Amplasarea geografică a Comunei Holboca în cadrul Judeţului Iaşi
Comuna este „unitatea administrativ teritorială care cuprinde populaţia rurală unită
prin comunitate de interese şi tradiţii, fiind alcătuită din unul sau mai multe sate, în funcţie de
condiţiile economice , social-culturale , geografice şi demografice”.3
3 Potrivit art.5 din Legea nr.2/1968 privind organizarea administrative a teritoriului Republicii Socialiste Romania, publicata in Buletinul Oficial nr.17 din 17 februarie 1968
Page 11
2.2 Scurta prezentare a veniturilor Comunei HolbocaBuna desfăşurare a activităţii primăriilor din România depinde de resursele financiare
pe care le încasează de la cetăţenii de pe raza respectivei localităţi, deoarece acestea constituie
premisa pentru oferirea de servicii publice de calitate.
Toate, impozitele şi taxele locale, reprezentative pentru bugetele unităţilor
administrativ-teritoriale se constituie ca venituri proprii şi sunt folosite pentru finanţarea
cheltuielilor cuprinse în bugetul acestor unităţi administrativ-teritoriale.
Veniturile bugetelor locale sunt formate din venituri proprii, venituri din sume
defalcate din bugetul de stat, subvenţii primite de la bugetul de stat şi alte donaţii sau
sponsorizări.
Resursele atrase prin intermediul impozitelor şi taxelor locale se utilizează pentru
cheltuieli publice care se finanţează din bugetele locale, iar informaţiile cu privire la impozite
şi taxe locale sunt de interes public, autorităţile administraţiei publice având obligaţia să
asigure accesul liber la acestea. Veniturile bugetelor locale se concretizează ca moment de
manisfestare a autonomiei locale prin prisma cadrului legal ce îi precizează cadrul de acţiune,
în consecinţă: „fundamentarea veniturilor proprii ale bugetelor locale se bazează pe
constatare, evaluare şi inventariere a materiei impozabile, a bazei de impozitare în funcţie de
care se calculează impozitele şi taxele aferente, evaluarea serviciilor prestate şi veniturilor
obţinute din acestea, precum şi pe alte elemente specifice, în scopul evaluării corecte a
veniturilor. Donaţiile şi sponsorizările se cuprind, prin rectificare locala, în bugetul de venituri
şi cheltuieli numai după încasarea lor ”.
Autorităţile publice locale, în virtutea principiului autonomiei locale, sunt responsabile
pentru fundamentarea raţională a impozitelor şi taxelor locale, având în vedere pe de o parte
asigurarea resurselor financiare îndestulătoare pentru acoperirea cheltuielilor bugetului local
dar şi cerinţa de conservare, stimulare a creşterii bazei impozabile.
Constatarea precum şi evaluarea materiei impozabile trebuie să fie în acord cu
cerinţele principiilor generale de impunere , adică cuprinderea materiei impozabile în vederea
impozitării să se realizeze fie prin metode de evaluare indirectă, adică evaluarea materiei
impozabile pe baza indiciilor exterioare, evaluare forfetară, evaluare administrativă, fie
evaluare directă, pe baza declaraţiei contribuabilului sau pe baza de declaraţie a unei terţe
persoane.
Contribuabilii la bugetul local pot fi persoane fizice, precum şi persoanele fizice care
desfăşoară activităţi economice pe baza liberei iniţiative ori exercită în mod individual sau
prin asociere orice profesie. De asemenea, contribuabili sunt şi persoanele juridice, respectiv
Page 12
entităţile reprezentate de persoane fizice înregistrate legal ce au patrimoniu distinct, în scopul
desfăşurării unei activităţi.
Persoanele fizice şi juridice, în calitate de contribuabili au obligaţia să contribuie prin
plata impozitelor şi taxelor locale, stabilite de consiliile locale, sau de consiliile judeţene, între
limitele şi condiţiile legii, la cheltuielile publice locale.
Lucrarea de faţă propune o analiză privind controlul fiscal asupra veniturilor bugetelor
locale obtinuţe prin calcularea şi încasarea impozitului pe terenuri din cadrul Comunei
Holboca judetul Iaşi.
Primăria Holboca din judeţul Iaşi este o persoană juridică de drept public ce are
patrimoniu propriu şi capacitate juridică deplină. Prin autonomie locală se înţelege dreptul şi
capacitatea efectivă a autorităţilor administraţiei publice locale de a soluţiona şi de a gestiona
în numele şi interesul colectivităţilor locale pe care le reprezintă, treburile publice, în
condiţiile legii.
2.3 Controlul fiscal asupra impozitelor pe terenuri ocupate de cladiri si alte constructii
Potrivit codului fiscal al României „Orice persoană care deţine în proprietate un teren
situat în România , în intravilanul sau extravilanul localităţilor, datorează impozite şi taxe pe
teren către bugetul local al comunei ”.
Obiectul impozabil este reprezentat de terenurile deţinute în proprietate de către
contribuabili, situate în comuna Holboca.
În cadrul CONTROLULUI FISCAL se urmăreşte dacă declaraţiile de impunere sunt
depuse la termen şi dacă cuprind toate suprafeţele de teren impozabil , precum şi dacă
impozitul pe teren a fost stabilit anual .
Terenurile dobândite în cursul anului indiferent sub ce formă, se impun cu de la data
de 1 a lunii următoare celei în care au fost dobândite, iar impozitul se caluleaza proporţional
cu perioada de timp rămasă până la sfârşitul anului fiscal.
Impozitul pe terenuri nu se aplică terenurilor pentru care se plăteşte taxa pentru
folosirea terenurilor aparţinând statului în alte scopuri decât pentru agricultură sau
silvicultură.
În cazul terenului care este deţinut în comun de două sau mai multe persoane, fiecare
proprietar datorează impozit pentru partea din teren aflată în proprietatea să. În căzut în care
nu se pot stabili părţile individuale ale proprietarilor , fiecare proprietar datorează în comun, o
parte egală din impozitul pentru terenul respectiv.
Page 13
În cazul terenului cre face obiectul unui contract de leasing financiar, impozitul pe
întreagă durata se datorează de locatar.
Terenurile care se vând în cursul anului se scad de la impunere la dată de întâi a lunii
următoare, iar impozitul se recalculează corespunzător. De asemenea, acelaşi act normativ
prevede şi terenurile, dar şi cazurile în care nu se datorează impozit pe teren, deoarece prin
control se urmăreşte şi dacă se respectă termenele legale de plata a impozitului(trimestral în
rate egale).
2.4 Calculul impozitului pe terenImpozitul pe teren se stabileşte luând în calcul numărul de metri pătraţi de teren,
rangul localităţii în care este amplasat terenul şi zona sau categoria de folosinţă a terenului,
conform incdrarii realizate de consiliul local Holboca.
În cazul unui teren intravilan,înregistrat în registrul agricol la categora de folosinţă
terenuri cu construcţii, impozitul pe teren se stabileşte prin înmulţirea suprafeţei terenului,
exprimată în hectare, cu suma corespunzătoare următorului tabel.
Tabelul nr 3. Încadrarea terenurilor intravilane conform rangului localităţii şi a zonei
Zona din cadrul localitatii
Rangul localitatii(lei/mp)0 I II III IV V
A 5.900 4.900 4.300 3.700 500 400B 4.900 3.700 3.000 2.500 400 300C 3.700 2.500 1.900 1.200 300 200D 2.500 1.20 1.000 700 200 100
Potrivit Hotărârii consiliului local Holboca:
• Holboca, rang IV, zona D
• Cristeşti, Rusenii Vechi, Rusenii Noi, Valea Lungă, Orzeni sunt de rangul V, zona D
• Dancu este rangul V,zona C
În cazul unui teren intravilan, înregistrat la registul agricol la altă categore de folosinţă
decât terenuri de construcţii, impozitul pe teren se stabileşte prin înmulţirea suprafeţei
terenului, exprimată în ha, cu sume corespunztoare din tabelul de mai sus.
Page 14
Tabelul nr. 4 Încadrarea terenurilor conform categoriei de folosinţă şi a zonei
Categorie de folosinţă
Zona(RON/HA)A B C D
Teren arabil 20 15 13 11Pasune 15 13 11 9Faneata 15 13 11 9
Vie 33 25 20 13Livada 38 33 25 20
Padure sau teren cu vegetatie
forestiera
20 15 13 11
Teren cu apa 11 9 6Drumuri si carari
ferateX X X X
Teren neproductiv X X X X
Tabelul nr. 5 Coeficienţii de corecţie aplicaţi pentru stabilirea impozitului de plată
conform rangului localităţii
În cazul persoanelor juridice, pentru terenul amplasat în intravilan, înregistrat în
registrul agricol la altă categorie de folosinţă decât cea de terenuri de construcţii, impozitul pe
teren se calculează, dacă îndeplinesc cumulativ următoarele condiţii:
• au prevăzut în statut agricultură că obiect de activitate;
• înregistrează în contabilitate venituri şi cheltuieli din desfăşurarea obiectului de
activitate;
• în caz contrar, impozitul pe terenul situat în intravilanul unităţii administrativ-
teritoriale, datorează impozite sau texe către bugetul local al comunei.
În cazul unui teren amplasat extravilan, impozitul pe teren se stabileşte prin înmultirea
suprafeţei terenului, exprimat în ha, cu sume corespunzatore din urmatorul tabel:
Page 15
Rangul localitatii Coeficentul de corectie
0 8,00I 5,00II 4,00III 3,00IV 1,10V 1.00
Tabelul nr. 6: Încadrarea terenurilor extravilan şi calculul impozitului conform
categoriei de folosinţă şi zonei
Nr.crt
Categoria de folosinta
Zona(ron/ha)A B C D
1 Teren cu constructii 22 20 18 162 Arabil 36 34 32 303 Pasune 20 18 16 144 Faneata 20 18 16 145 Vie pe rod 40 38 36 346 Vie pana la intrare in
rodX X X X
7 Livada pe rod 40 38 36 348 Livada pana la intrare
in rodX X X X
9 Padure sau alt tere cu vegetatie forestiera
12 10 8 6
10 Padure cu varsta de pana la 20 ani
X X X X
11 Teren cu apa, altul decat amenajari
piscicole
4 3 2 1
12 Teren cu amenajari piscicole
24 22 20 18
13 Drumuri si cai ferate X X X X14 Teren neproductiv X X X X
Impozitul/taxa pe teren se plăteşte anual, în două rate egale până la dată de 31 martie
respectiv 30 septembrie.
Pnetru plata anticipată a impozitului pe teren, datorat pentru întregul an de către
contribuabil, până la dată de 31martie incluziv, a anului respectiv, se acordă o bonificaţie de
până la 10%, stabilită prin hotărârea consiliului local.
1.5 Derularea inspectiei fiscale in cadrul Primariei Holboca, Judetul Iasi
În urma desfăşurării controlului fiscal la Primăria Holboca, judeţul Iaşi, persoanele
autorizate să deruleze această sarcina, şi anume reprezentanţi ai Camerei de Conturi au
verificat documentele primăriei.
Perioada supusă controlului a fost 1.05 2011 – 15. 09.2011, iar durata desfăşurării
acestuia 1.09.2011 – 15.09.2011.
Page 16
Au fost controlate documentele contabile şi de evidenţă a contribuabililor prezente în
primărie, unde nu s-au descoperit neregului majore, după cum urmează.
S-au controlat documentele contabile ale primăriei, evidenţele declaraţiilor depuse de
către contribuabili dar şi modul în care au fost încasate impozitele şi taxele în cadrul
primăriei. Primarul comunei, Gheorghe Stefurac, a declarat la începutul inspecţiei fiscale
desfăşurate, faptul că în cadrul primărie este pus la punct un sistem de control şi audit intern
ceea ce micşorează drastic probabilitatea strecurării unor nereguli, neconcordanţe în
documentele primăriei.
Cu toate acestea s-a descoperit faptul că pentru lunile iulie şi august lipseau
înregistrările în contabilitate a facturilor de bunuri şi servicii primite de la furnizorii instituţiei,
ceea ce conduce la dnaturarea contului 401, Furnizori, precum şi a datelor furnizare de către
primărie în situaţiile financiare întocmite la sfârşitul perioadei auditate, cu suma de 1756,81
lei.
Tot în cadrul acestui control sa efectuat o inspecţie fiscală la sediul agentului
economic Alisant SRL iar în urma acestei acţiuni s-au constatat următoarele:
Controlul asupra impozitului pe clădiri
Societatea deţine în proprietate o clădire situată pe strada principală de acces în
comună, pentru care datorează un impozit pe clădiri la bugetul local.
Plata impozitului pe clădiri aferentă trimetrului ÎI – 2011 s-a efectuat în dată de
10.05.2011 cu ordin de plata nr. 218 în suma de 1.121,67 lei, scadenţă la plata fiind în dată de
15.06.2011.
Plata impozitului pe clădiri aferent trim. III - 2011 s-a efectuat în dată de 09.12.2011
cu ordin de plata nr.455 în suma de 1.121.67 lei, scadenţă la plata fiind în dată de 15.09.2011.
Pentru plata cu întârziere a impozitului datorat s-au calculat majorări de întârziere(1.121.67
lei x 85 zile x 0.06%) în suma de 572,51 lei.
Controlul asupra impozitului pe teren
Societatea deţine în proprietate teren intravilan situat în Com. Holboca, în suprafaţă de
640 mp, din care suprafaţă construită 470 mp, şi suprafaţă liberă 170 mp. Impozitul pe teren a
fost achitat de către societate, în suma de 172,56 lei.
Controlul asupra impozitului pe mijloacele de transport
Să constatat că firma a declarat toate mijloacele de transport pe care le deţine în
proprietate şi a plătit la bugetul local, conform legislaţiei, suma de 2.671,78 lei, la datele
stabilite, nefiind necesar calcularea de penalităţi.
Page 17
Inspecţia fiscală a avut că obiect verificarea bazelor de impunere, a legalităţii şi
conformităţii declaraţiilor fiscale, corectitudinii şi exactităţii îndeplinirii obligaţiilor,
respectării prevederilor legislaţiei fiscale şi stabilirea diferenţelor de plata. Inspecţia fiscală a
urmărit mărirea bazei de impozitare deoarece această aduce un volum mai mare de venituri la
bugetul local al Primăriei Holboca.
Concluzii şi propuneri
Necestitatea constituirii de venituri proprii, prin intermediul impozitelor şi taxelor
locale este necesară pentru finanţarea anumitor acţiuni de interes public, modernizarea
şcolilor, a sistemului de drumuri comunale, şi implicit a creşterii gradului de urbanizare.
Astfel, conform Constituţiei României, în materie de impozite şi taxe, se precizează că
impozitele, taxele şi orice alte venituri ale bugetului de stat şi ale bugetului asigurărilor
sociale de stat se stabilesc conform legilor în vigoare, în timp ce impozitele şi taxele locale se
stabilesc de către consiliile locale sau judeţene, în limitele şi în condiţiile legii.
În legătură cu impozitele şi taxele locale, trebuie evidenţiate două aspecte principale:
• cuantumul acestora nu se fundamentează pe valoarea reală a bunurilor care fac
obiectul impunerii, ci pe valori inferioare acesteia, stabilite, în general, după anumite criterii
sau norme de evaluare a bazei impozabile;
• constituie principalul mod de alimentare a bugetelor locale ale unităţilor
administrativ-teritoriale, ceea ce face foarte important modul în care acestea sunt atrase la
bugetul local.
În legătură cu declararea impozitelor şi taxelor locale este nevoie de o mai bună
comunicare între autorităţile publice locale şi notari, executori judecătoreşti sau agenţiile
imobiliare pentru a avea o evidenţă reală a tranzacţiilor ce au loc şi implicit a declarării
surselor ce pot constitui baza impozabilă.
Legat de documentele tipizate existente în momentul actual, este necesară o
reactualizare a acestora, deoarece unele sunt depăşite, fiind conforme OG 36/2002 care este
abrogată deoarece în Codul Fiscal nu s-au actualizat aceste formulare.
Evidenţă este făcută cu ajutorul programelor informatice, ce au rolul unei mai bune
evidente şi a uşurării muncii de birou a persoanelor ce lucrează în cadrul primăriei. Evidenţa
Page 18
contribuabililor se ţine conform datelor de identificare a acestora. Să constatat un progres
informatic la nivelul Consiliului Local Iaşi, de acesta beneficiind şi primările arondate.
Ca o propunere pe care dorim să o facem Primăriei Holboca, şi cred că majorităţi
primăriilor din ţară, ar fi să se înfiinţeze birouri separate pentru persoanele fizice şi juridice,
pentru o mai bună şi exactă evidenţă a acestora. De asemenea, am constatat că existenţa
contribuabililor rău platnici ar necesită constituirea unui compartiment distinct de executare
silită, care să fie specializat pe această problema.
În urma derulării unui sondaj de opinie la nivelul comunei, sa constatat eficienţa
serviciilor publice din cadrul Primăriei Comunei Holboca, iar referitor la activitatea acesteia,
veniturile obţinute fiind bine gestionate în scopurile şi conform necesităţilor contribuabililor.
Bibliografie Legea nr.2/1968 privind organizarea administrative a teritoriului Republicii
Socialiste Romania, publicata in Buletinul Oficial nr.17 din 17 februarie 1968;
Legea nr.215 /2001 privind Administratia Publica Locala;
Luminita Ionescu, Controlul si implicatiile economice, financiare si fiscale ale
impozitelor indirecte, Editura Economica, Bucuresti 2001;
Petre Popeanga, Gabriel Popeanga, Control financiar si fiscal, Editura
CECCAR, Bucuresti 2004;
Sorin V. Mihaescu, Control Fiscal, Editura Sedcom Libris, Iasi 2003;
Sorin V. Mihaescu, Coontrol Financiar-bancar, Ediţia a doua, revizuită, Editura
Universităţii “Alexandru Ioan Cuza”, Iaşi 2008.
Page 19
AnexeTabelul nr. 7 Structura veniturilor Comunei Holboca in perioada 2011 – 2012
Nr.crt Denumire indicator Cod indicator 2011 20121 Total venituri 00.01 11.230.691 10.278.402 Venituri proprii 48.02 3.67.29 3.303.003 Venituri curente 00.02 9.889.69 9.708.404 Venituri fiscale 00.03 9.587.69 9.408.405 Impozite pe venit, profit si castiguri de
capital00.04 2.473.29 2.348.00
6 Impozite pe venit si sume defalcate din impozitul pe venit
00.06 2.473.23 2.248.00
7 Cote si sume defalcate din impozitul pe venit 04.02 2.473.23 2.248.008 Impozite si taxe pe proprietate 00.09 577.00 440.009 Impozite si taxe pe cladiri 07.02.01 407.00 300.0010 Impozite si taxe pe terenuri 07.02.02 170.00 120.0011 Impozite si taxe pe bunuri si servicii 00.10 6.537.40 6.620.4012 Sume defalcate din TVA 11.02 6.432.40 6.415.4013 Sume defalcate din TVA adaugata
pt.finantarea chelt. Descentralizate la nivelul comunelor, oraselor, municipiilor, sectorelor
11.02.02 5.039.40 5.833.40
14 Sume defalcate din TVA pentru echilibrarea bugetelor locale
11.02.06 1.393.00 582.00
15 Venituri nefiscale 00.12 302.00 300.016 Venituri din proprietate 00.13 70.00 70.0017 Venituri din vanzari de bunuri si servicii 00.14 232.00 230.0018 Subventii 00.17 1.331.00 560.0019 Subventii de la alte nivele ale administratiei
publice00.18 1.331.00 560.00
20 Subventii de la bugetul de stat 42.02 1.331.00 560.0021 Subventii pentru acordarea ajutorului pentru
incalzirea locuintei cu lemne, carbuni, combustibili petrolieri
42.02.34 400 330.004
Exemple de calcul a impoztului pe teren
O persoană fizică din localitatea Dancu, deţine în proprietate un teren intravilan în
suprafaţă de 0.18 ha pe care are construit o clădire cu desinatie de locuinţă, în suprafaţă de
231 mp. De asemenea mai deţine un teren intavilan în suprafaţă de 0.6 ha cu înscris în
registrul agricol la categoria teren arabil, şi un teren intravilan cu destinaţie livada în suprafaţă
de 1 ha.
4 Preluare autor dupa date din Bugtul e Venituri si Cheltuieli al primariei comunei Holboca
Page 20
Să se calculeze cuantumul impozitului pe teren datorat, in care contribuabilul ar achita
până la 31 martie.
Ipoteză:
1. teren intravilan, teren cu construcţie, suprafata 0.18 ha, rang V, zona C;
2. teren intravilan, teren arabil 0.06, rang V, zona C;
3. teren intavilan, livada, suprafata 1 ha,rang V zona C;
Calculul 1:
Pentru a calcula impozitul pe teren pentru terenul inscris la categoria teren de
construcţii trebuie să scădem din suprafaţa totală, suprafaţa construită pentru evitarea dublei
impozitari.
0.18ha= 1800mp
1800mp- 231mp = 1569mp
Dupa identificarea suprafeţei de teren ce se va impozita, conform normelor prevăzute
in Codul Fiscal, vom inmulţi suprafaţa (exprimată in ha) cu suma prevazută in tabelul nr. 3.
1569mp *100Ron =15690Ron
Calculul 2:
Pentru a calcula impozitul aferent celui de-al doilea teren, vom înmulţi suprafaţa
terenului, exprimat în ha, cu suma corespunzătoare din tabelul nr. 4, iar rezultatul îl vom
înmulţi cu coeficentul de corecţie corespunzător în tabelul nr. 5.
0.6 ha *11 Ron/ha =6.6 Ron
6.6 Ron *1.00= 6.6 Ron
Calculul 3:
Pentru terenul înscris în registrul agricol la categoria de folosinţă livadă, vom proceda
la fel ca şi în cazul terenului înscris în categoria teren arabil.
1 h *20 Ron/ha =20 Ron
20 Ron *1.00 =20 Ron
Contribuabilul trebuie să achite următoarea sumă :
156.900 Ron =15.69 Ron
15.69 Ron+ 6.6Ron+ 20 Ron= 42.69 Ron
În situaţia aceasta, contribuabilul este obligat să achite întreaga sumă, deoarece
contravaloarea impozitului nu depăşeşte 50 Ron. Însă în practică acelaşi proprietar mai are de
achitat şi impozitul pe clădire, care este consstuită pe primul teren.
Page 21
Din exemplele prezentate putem observa că aşezarea, calcularea şi încasarea
impozitului pe teren în cadrul comunei Holboca se face potrivit dispoziţiilor Codului Fiscal,
titlul IX, dar şi a celorlalte acte normative, dintre care cel mai elocvenit este legea Finanţelor
Publice Locale. La nivel local, în baza atribuţiilor recunoscute de lege, dispun de putere
discreţionară, iar în materie financiară, au drepul prin lege, să modifice cote ale impunerii, dar
într-o limita minimă şi maximă prevăzută de lege.
Lista tabelelorTabelul nr.1 Lista coeficienţilor de corecţie conform rangului localităţii şi a zonei în
care se află clădirea, pagina 7;
Tabelul nr. 2: Încadrarea mijloacelor de transport în funcţie de capacitatea cilindrică şi
valoarea taxei ce trebuie platită pentru fiecare 200 cm3, pagina 9;
Tabelul nr 3. Încadrarea terenurilor intravilane conform rangului localităţii şi a zonei,
pagina 14;
Tabelul nr. 4 Încadrarea terenurilor conform categoriei de folosinţă şi a zonei, pagina
15;
Tabelul nr. 5 Coeficienţii de corecţie aplicaţi pentru stabilirea impozitului de plată
conform rangului localităţii, pagina 15;
Tabelul nr. 6: Încadrarea terenurilor extravilan şi calculul impozitului conform
categoriei de folosinţă şi zonei, pagina 16;
Tabelul nr. 7 Structura veniturilor Comunei Holboca in perioada 2011 – 2012, pagina
20;
Figura nr. 1. Amplasarea geografică a Comunei Holboca în cadrul Judeţului Iaşi,
pagina 11;
Page 22