Universitatea Valahia. Facultatea de Drept

Drept financiar. Elementele structurale ale unui impozit

Drept FinanciarReferat

Elementele structurale ale unui impozit

Student:

Dobroiu Elena Mdlina

Drept, anul II zi, grupa 201

Cuprins3Dispoziii generale

3Scopul i sfera de cuprindere a Codului fiscal

5Veniturile publice

5Veniturile ordinare

5Impozitele

8Impozite directe

8Impozitele indirecte

9Formele impozitelor indirecte

9Impozitul pe profit

14Bibliografie

Dispoziii generale

CAP. 1

Scopul i sfera de cuprindere a Codului fiscal

ART. 1Scopul i sfera de cuprindere a Codului fiscal

(1)Prezentul cod stabilete cadrul legal pentru impozitele, taxele i contribuiile sociale obligatorii prevzute laart. 2, care constituie venituri la bugetul de stat, bugetele locale, bugetul asigurrilor sociale de stat, bugetul Fondului naional unic de asigurri sociale de sntate, bugetul asigurrilor pentru omaj i fondul de garantare pentru plata creanelor salariale, precizeaz contribuabilii care au obligaia s plteasc aceste impozite, taxe i contribuii sociale, precum i modul de calcul i de plat al acestora. Prezentul cod cuprinde procedura de modificare a acestor impozite, taxe i contribuii sociale. De asemenea, autorizeaz Ministerul Finanelor Publice s elaboreze norme metodologice, instruciuni i ordine n aplicarea prezentului cod i a conveniilor de evitare a dublei impuneri.(2)Cadrul legal de administrare a impozitelor i taxelor reglementate de prezentul cod este stabilit prin legislaia privind procedurile fiscale.

(3)n materie fiscal, dispoziiile prezentului cod prevaleaz asupra oricror prevederi din alte acte normative, n caz de conflict ntre acestea aplicndu-se dispoziiile Codului fiscal.

(4)Dac orice prevedere a prezentului cod contravine unei prevederi a unui tratat la care Romnia este parte, se aplic prevederea acelui tratat.

(5)Orice msur de natur fiscal care constituie ajutor de stat se acord potrivit dispoziiilor Ordonanei de urgen a Guvernului nr. 117/2006 privind procedurile naionale n domeniul ajutorului de stat, aprobat cu modificri i completri prin Legea nr. 137/2007.

ART. 2Impozitele, taxele i contribuiile sociale reglementate de Codul fiscal

(1)Impozitele i taxele reglementate prin prezentul cod sunt urmtoarele:a)impozitul pe profit;b)impozitul pe venit;c)impozitul pe veniturile microntreprinderilor;d)impozitul pe veniturile obinute din Romnia de nerezideni;e)impozitul pe reprezentane;f)taxa pe valoarea adugat;g)accizele;h)impozitele i taxele locale;i)impozitul pe construcii.

(2)Contribuiile sociale reglementate prin prezentul cod sunt urmtoarele:a)contribuiile de asigurri sociale datorate bugetului asigurrilor sociale de stat;b)contribuiile de asigurri sociale de sntate datorate bugetului Fondului naional unic de asigurri sociale de sntate;c)contribuia pentru concedii i indemnizaii de asigurri sociale de sntate datorat de angajator bugetului Fondului naional unic de asigurri sociale de sntate;d)contribuiile asigurrilor pentru omaj datorate bugetului asigurrilor pentru omaj;e) contribuia de asigurare pentru accidente de munc i boli profesionale datorat de angajator bugetului asigurrilor sociale de stat;

f)contribuia la Fondul de garantare pentru plata creanelor salariale, datorat de persoanele fizice i juridice care au calitatea de angajator potrivit art. 4 din Legea nr. 200/2006 privind constituirea i utilizarea Fondului de garantare pentru plata creanelor salariale, cu modificrile ulterioare.

Veniturile publiceVeniturile statului sunt ordinare i extraordinare.Cele ordinare sunt reprezentate de

impozite, taxe, contribuii i alte sume datorate la bugetul general consolidat. Tot din

categoria veniturilor ordinare fac parte i veniturile statului din dividende, dobnzi,

vnzarea de aciuni sau active din patrimoniul privat al statului sau unitilor

administrativ-teritorialer,redevene provenite din concesionareau nor bunuri aparinnd

domeniului public, alte venituri provenite din nchirieri, asocieri cu parteneri privai, etc.

Veniturile extraordinare ale statului sunt: emisiunea monetar suplimentar,

mprumuturilei interne i externe,inclusiv emisiunea de obligaiuni de stat i bonuri de

tezaur,precum i vnzarea unei cantiti din rezerva de aur a rii.Veniturile ordinare

A.Impozitele

Definirea noiunii de impozit

Impozitul este o contribuie bneasc legal, obligatorie, cu caracter nerambursabil ce se face venit la bugetul de stat, pltibil de toate persoanele fizice i juridice, care obin venituri sau dein bunuri impozabile, contribuia bneasc avnd ca scop acoperirea necesitilor publice. Impozitul are caracter obligatoriu, nerambursabil, nu presupune o prestaie imediat i direct din partea statului, este datorat conform legii numai pentru veniturile realizate i bunurile deinute, este contribuie bneasc.Natura juridic a impozitului

Impozitul, din punct de vedere al naturii juridice, este o obligaie financiar bugetar fiind prevzut prin constituie i de alte acte normative care instituie venituri ale bugetului de stat.

Obligaia de a plti impozite i taxe n folosul bugetului public este obligaie juridic reglementat prin legi i acte normative, nendeplinirea acestei obligaii duce la aplicarea unor majorri de ntrziere i n cele din urm la executarea silit.

Obligaia financiar bugetar este o obligaie fiscal. Organele fiscale au dreptul de a definitiva, ncasa i urmri impozitele sau taxele iar subiectele impozabile au ndatorirea de a plti impozitele sau taxele legale.

Obligaia fiscal se folosete pentru a desemna raportul juridic fiscal cu cele 2 laturi ale sale: activ creana creditorului i pasiv sarcina debitorului.Caracteristicile impozitelor

Impozitul este o categorie finaciara, a carei aparitie este legata de existenta statului si a banilor. Impozitul are urmatoarele caracteristici:

este o prelevare cu caracter obligatoriu care se efectueaza in numele suveranitatii statului;

Nu presupune si o prestatie directa (si imediata) din partea statului. Prin aceasta impozitele se deosebesc de taxe, in cazul carora exista un raport de contraserviciu direct.Desigur, impozitele presupun realizarea unor contraservicii publice (aparare nationala, securitate si ordine publica, asistenta sociala, reprezentarea tarii pe plan extern) dar aceste servicii publice exista si se manifesta pentru intreaga populatie a fiecarei tari;

Prelevarile cu titlu de impozit sunt nerestituibile, astfel ca niciunul dintre contribuabili nu poate pretinde o plata directa din partea statului, pe baza impozitelor suportate. Prin aceasta, impozitele se deosebesc de imprumuturile publice care sunt purtatoare de dobanzi su sunt rambursabile.

Elementele impozitelor

Individualizarea fiecarui impozit in parte are o deosebita importanta, atat pentru organele fiscale, cat si pentru contribuabilii in sarcina carora se instituie. In acest scop, se folosesc urmatoarele elemente tehnice:

Subiectul impozitului sau contribuabilul;

Suportatorul impozitului;

Obiectul impozitului;

Unitatea de impunere;

Cota de impunere;

Sursa impozitului;

Asieta fiscala;

Termenul de plata.

Subiectul impozitului sau contribuabilul, este persoana fizica sau juridica obligata prin lege la plata impozitului. Totodata, in afara obligatiei de plata a impozitelor datorate, contribuabililor le mai revin si alte obligatii ce se refera la: declararea obiectelor impozabile si a marimii acestora, intocmirea anumitor evidente specifice scrise, depunerea perioada la fisc a unor documente. De asemenea, contribuabilii au dreptul de a beneficia de facilitati fiscale legale si de a contesta operatiile considerate ilegale.

Suportatorul impozitului, este persoana fizica sau juridica din ale carei venituri se suporta in mod efectiv impozitul. Acest element este important in legatura cu distinctia fundamentala dintre impozitele directe si indirecte. Astfel, in cazul impozitelor directe suportatorul coincide cu subiectul impozitului, pe cand in cazul impozitelor indirecte subiectului impozitului ii revine doar o indatotire formala de a plati impozitul, caci suportarea efectiva se realizeaza de catra persoana care cumpara produsele sau serviciile( ex. TVA).

Obiectul impozitului este bunul, venitul sau activitatea pentru care se datoreaza impozitele.In mod traditional, acest element poarta denumirea de masa impozabila.

Sursa impozitului, indica activitatea din care provine masa impozabila. Astfel, vorbim despre impozit pe venit( pe salariu,profit,renta, etc.) si impozit pe avere (pe actiuni, obligatiuni si alte titluri de valoare, bunuri mobile si imobile).

Unitatea de impunere este reprezentata de unitatea in care se exprima obiectul impozabil. Aceasta are a fi o expresie monetara in cazul impozitelor pe venit, fie diverse expresii fizice naturale ( metru patrat, hectar, kg, etc. ).

Asieta da expresie modului de asezare a impozitelor si cuprinde totalitatea operatiunilor pentru identificarea subiectilor impozabili, stabilirea marimii materiei impozabile si a cuantumului impozitelor datorate statului.

Termenul de plata precizeaza data pana la care impozitul trebuie platit; acest termen are caracter imperativ, astfel ca in cazul nerespectarii sale sunt percepute majorari de intarziere sau se aplica unele sanctiuni sub forma de opriri de salarii, punerea sechestrului pe unele bunuri, vanzarea la licitatie a bunurilor sechestrate si altele.

Clasificarea impozitelor

1. n funcie de forma n care se fac venit la stat:

a. impozite n natur

b. impozite n bani sau pecuniare

2. n funcie de obiectul impunerii:

a. impozite i taxe pe avere: impozite pe terenuri, cldiri, mijloace de transport

b. impozite i taxe pe venit: impozit pe salariu, pe profit

c. impozite pe cheltuieli sau fapte de consum: TVA

3. n funcie de modul de percepere:

a. impozite directe care sunt stabilite nominal i se percep nemijlocit de la contribuabili n funcie de veniturile sau averea acestora. Impozitele directe se mpart n:

i. impozite reale care se stabilesc asupra produsului fr s se in seama de situaia contribuabilului fiind cunoscute i sub denumirea de impozite obiective sau pe produsii. impozite personale sau subiective care se practic sub forma impozitului pe venit i a impozitelor pe avereb. impozite indirecte sunt instituite asupra vnzrii unor bunuri i asupra prestrii unor servicii fiind vrsate l a bugetul public de ctre productori, comerciani sau de prestatori de servicii. Impozitele indirecte se mpart n:1) taxe de consumaie

2) venituri aferente monopolurilor fiscale

3) taxe vamale

4) taxe fiscale

5) taxe de timbru

6) taxe consulare

7) taxe de nregistrare

8) accize4. n funcie de frecvena de realizare:

a. impozite permanente

b. impozite ntmpltoare5. n funcie de nivelul la care se administreaz:

a. impozite i taxe federale ale statelor, cantoanelor, regiunilor sau provinciilor de tip federal

b. impozite administrativ-teritoriale pentru statele de tip unitarImpozite directe

Impozitele directe reprezinta forma cea mai veche de impunere. Ele s-au practicat si in oranduirile precapitaliste, insa, o extindere si o diversitate mai mare au cunoscut abia in capitalism. Impozitele directe au caracteristic faptul ca se stabilesc nominal, in sarcina unor persoane fizice sau juridice, in functie de veniturile sau averea acestora, pe baza cotelor de impozit prevazute in legislatia fiscala. Ele se incaseaa direct de la subiectul impozitului la anumite termene dinainte stabilite. Impozitele dircete pot fi grupate in impozite reale si impozite personale.

Impozite reale:

impozitul funciar

impozitul pe cladiri

impozitul pe activitati industriale, comerciale si profesii libere

impozitul pe capitalul mobiliar sau banesc

Impozite personale: impozite pe venit ( impozite pe veniturile persoanelor fizice, impozite pe veniturile societatilor comerciale); impozite pe avere( impozite pe averea propriu-zisa, impozite pe circulatia averii, impozitul pe sporul de avere).Impozitele indirecte

A. Caracterizare generala a impozitelor indirecteImpozitele indirecte se percep de la toti cei care consuma bunuri din categoria celor impuse sau beneficiaza de anumite servicii, indiferent de veniturile, averea sau situatia personala a acestora. Fiind percepute in cote proportionale asupra valorii marfurilor vandute si a serviciilor prestate ( ex. TVA 20%) ori in sume fixe pe unitatea de masura ( ex. Accize 200 $/luna), impozitele indirecte creeaza impresia falsa ca ar fi suportate in aceeasi masura de toate paturile sociale, ca ar asigura o repartitie echitabila a sarcinilor fiscale. Chiar daca cota impozitului indirect perceput la vanzarea unei anumite marfi este mica, indiferent daca cumparatorul acesteia este muncitor, taran, industrias sau comerciant, raportat insa la intregul venit, impozitul indirect capata un caracter regresiv. Asadar, cu cat o persoana realizeaza venituri mai mari, cu atat suporta pe calea impozitului pe consum, o sarcina fiscala mai mica

( si invers).

Toate impozitele directe si indirecte contribuie la scaderea nivelului de trai al populatiei, dar in mod diferit. Astfel, in timp ce impozitele directe duc la scaderea veniturilor nominale ale diferitelor categorii sociale, impozitele indirecte erodeaza puterea de cumparare. In tarile dezvoltate, de regula, aportul impozitelor indirecte la formarea veniturilor fiscale ale statului este mai mic decat al impozitelor directe. In tarile in curs de dezvoltare,insa, ponderea impozitelor indirecte o devanseaza pe cea a impozitelor directe, in totalul veniturilor fiscale ale statului, din urmatoarele cauze:

Slaba dezvoltare economica;

Randamentul scazut al impozitelor pe venit si a celor pe avere;

Comoditatea si costul relativ redus al perceperii acestora ( cheltuieli modice de asezare, percepere si urmarire);

Caracterul lor mai voalat ( sunt perfide) fiind cuprinse in pretul de vanzare a bunurilor si serviciilor, nemultumirea cumparatorilor se indreapta asupra agentului economic si nu asupra statului, care l-a instituit.

Formele impozitelor indirecte:

Accize

Taxa pe valoare adaugata ( TVA)

Taxe vamale

Alte impozite indirecte

Impozitul pe profitProfitul se calculeaza ca diferenta intre veniturile realizate din orice sursa si cheltuielile efectuate in scopul realizarii de venituri, dintr-un an fiscal, din care se scad veniturile neimpozabile si, la care se adauga cheltuielile nedeductibile. Codul Fiscal stabileste care sunt veniturile neimpozabile si cheltuielile deductibile.Anul fiscal este anul calendaristic. Cota ( standard) de impozit pe profit, care se aplica asupra profitului impozabil, este de 16 %.

Barurile de noapte, discotecile, cazinourile, pariurile sportive, platesc un impozit pe profit de 5%. Codul Fiscal prevede scutiri si reduceri de impozite pe profit( potrivit art. 15 - Scutiri,Cod Fiscal) :

(1)Suntscutii de la plata impozitului pe profit urmtorii contribuabili:a)trezoreria statului;

b)instituiile publice, pentru fondurile publice, inclusiv pentru veniturile proprii i disponibilitile realizate i utilizate potrivit Legii nr. 500/2002 privind finanele publice, cu modificrile ulterioare, i Legii nr. 273/2006 privind finanele publice locale, cu modificrile i completrile ulterioare, dac legea nu prevede altfel;

b^1)persoanele juridice romne care pltesc impozitul pe veniturile microntreprinderilor, n conformitate cu prevederile cuprinse n titlul IV^1;c) *** Abrogat;d)fundaiile romne constituite ca urmare a unui legat;

e)*** Abrogat;f)cultele religioase, pentru: venituri obinute din producerea i valorificarea obiectelor i produselor necesare activitii de cult, potrivit legii, venituri obinute din chirii, alte venituri obinute din activiti economice, venituri din despgubiri n form bneasc, obinute ca urmare a msurilor reparatorii prevzute de legile privind reconstituirea dreptului de proprietate, cu condiia ca sumele respective s fie utilizate, n anul curent i/sau n anii urmtori, pentru ntreinerea i funcionarea unitilor de cult, pentru lucrri de construcie, de reparaie i de consolidare a lcaurilor de cult i a cldirilor ecleziastice, pentru nvmnt, pentru furnizarea, n nume propriu i/sau n parteneriat, de servicii sociale, acreditate n condiiile legii, pentru aciuni specifice i alte activiti nonprofit ale cultelor religioase, potrivit Legii nr. 489/2006 privind libertatea religioas i regimul general al cultelor;

g)instituiile de nvmnt particular acreditate, precum i cele autorizate, pentru veniturile utilizate, n anul curent sau n anii urmtori, potrivitLegii nvmntului nr. 84/1995, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare iOrdonanei de urgen a Guvernului nr. 174/2001*) privind unele msuri pentru mbuntirea finanrii nvmntului superior, cu modificrile ulterioare;

h)asociaiile de proprietari constituite ca persoane juridice i asociaiile de locatari recunoscute ca asociaii de proprietari, potrivitLegii locuinei nr. 114/1996, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare, pentru veniturile obinute din activiti economice i care sunt sau urmeaz a fi utilizate pentru mbuntirea utilitilor i a eficienei cldirii, pentru ntreinerea i repararea proprietii comune;

i)Fondul de garantare a depozitelor n sistemul bancar, constituit potrivit legii;

j)Fondul de compensare a investitorilor, nfiinat potrivit legii;

k)Banca Naional a Romniei;

l)Fondul de garantare a pensiilor private, nfiinat potrivit legii.

(2)Organizaiile nonprofit, organizaiile sindicale i organizaiile patronale sunt scutite de la plata impozitului pe profit pentru urmtoarele tipuri de venituri:

a)cotizaiile i taxele de nscriere ale membrilor;

b)contribuiile bneti sau n natur ale membrilor i simpatizanilor;

c)taxele de nregistrare stabilite potrivit legislaiei n vigoare;

d)veniturile obinute din vize, taxe i penaliti sportive sau din participarea la competiii i demonstraii sportive;

e)donaiile i banii sau bunurile primite prin sponsorizare;

f)dividendele i dobnzile obinute din plasarea disponibilitilor rezultate din venituri scutite;

g)veniturile pentru care se datoreaz impozit pe spectacole;

h)resursele obinute din fonduri publice sau din finanri nerambursabile;

i)veniturile realizate din aciuni ocazionale precum: evenimente de strngere de fonduri cu tax de participare, serbri, tombole, conferine, utilizate n scop social sau profesional, potrivit statutului acestora;

j)veniturile excepionale rezultate din cedarea activelor corporale aflate n proprietatea organizaiilor nonprofit, altele dect cele care sunt sau au fost folosite ntr-o activitate economic;

k)veniturile obinute din reclam i publicitate, realizate de organizaiile nonprofit de utilitate public, potrivit legilor de organizare i funcionare, din domeniul culturii, cercetrii tiinifice, nvmntului, sportului, sntii, precum i de camerele de comer i industrie, organizaiile sindicale i organizaiile patronale.

l)sumele primite ca urmare a nerespectrii condiiilor cu care s-a fcut donaia/sponsorizarea, potrivit legii, sub rezerva ca sumele respective s fie utilizate de ctre organizaiile nonprofit, n anul curent sau n anii urmtori, pentru realizarea scopului i obiectivelor acestora, potrivit actului constitutiv sau statutului, dup caz;

m)veniturile realizate din despgubiri de la societile de asigurare pentru pagubele produse la activele corporale proprii, altele dect cele care sunt utilizate n activitatea economic;

n)sumele primite din impozitul pe venit datorat de persoanele fizice, potrivit prevederilor titlului III.

(3)Organizaiile nonprofit, organizaiile sindicale i organizaiile patronale sunt scutite de la plata impozitului pe profit i pentru veniturile din activiti economice realizate pn la nivelul echivalentului n lei a 15.000 euro, ntr-un an fiscal, dar nu mai mult de 10% din veniturile totale scutite de la plata impozitului pe profit, prevzut la alin. (2). Organizaiile prevzute n prezentul alineat datoreaz impozit pe profit pentru partea din profitul impozabil ce corespunde veniturilor, altele dect cele prevzute la alin. (2) sau n prezentul alineat, impozit calculat prin aplicarea cotei prevzute laart. 17alin. (1) sauart. 18, dup caz.(4)Prevederile alin. (2) i (3) sunt aplicabile i persoanelor juridice care sunt constituite i funcioneaz potrivit Legii nr.1/2000 pentru reconstituirea dreptului de proprietate asupra terenurilor agricole i celor forestiere, solicitate potrivit prevederilor Legii fondului funciar nr. 18/1991 i ale Legii nr.169/1997, cu modificrile i completrile ulterioare.Bibliografie

1. HOTRRE Nr. 421/2014 pentru modificarea i completarea Normelor metodologice de aplicare a Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal, aprobate prin Hotrrea Guvernului nr. 44/20042. Curs de Drept Financiar, lector univ.dr. Ramona Ciobanu, Universitatea Transilvania, Brasov3. www.codfiscal.net4. www.static.anaf.ro Legea 571/2003 coroborata cu HG 44/2004

privind CODUL FISCAL cu NORMELE METODOLOGICE DE APLICARE

Ultima actualizare: Legea nr. 123 din 19 Septembrie 2014

ART. 14Sfera de cuprindere a impozitului

Impozitul pe profit se aplic dup cum urmeaz:

a)n cazul persoanelor juridice romne i al persoanelor juridice cu sediul social n Romnia, nfiinate potrivit legislaiei europene, asupra profitului impozabil obinut din orice surs, att din Romnia, ct i din strintate;

b)n cazul persoanelor juridice strine care desfoar activitate prin intermediul unui sediu permanent/mai multor sedii permanente n Romnia, asupra profitului impozabil atribuibil sediului permanent, respectiv asupra profitului impozabil determinat la nivelul sediului permanent desemnat s ndeplineasc obligaiile fiscale;(n vigoare de la 1 iulie 2013)

c)n cazul persoanelor juridice strine i persoanelor fizice nerezidente care desfoar activitate n Romnia ntr-o asociere cu sau fr personalitate juridic, asupra prii din profitul impozabil al asocierii care se atribuie fiecrei persoane;

d)n cazul persoanelor juridice strine care realizeaz venituri din/sau n legtur cu proprieti imobiliare situate n Romnia sau din vnzarea/cesionarea titlurilor de participare deinute la o persoan juridic romn, asupra profitului impozabil aferent acestor venituri;

e)n cazul persoanelor fizice rezidente asociate cu persoane juridice romne care realizeaz venituri att n Romnia, ct i n strintate, din asocieri fr personalitate juridic, asupra prii din profitul impozabil al asocierii atribuibile persoanei fizice rezidente.

ART. 16Anul fiscal:

(1)Anul fiscal este anul calendaristic.

(2)Cnd un contribuabil se nfiineaz sau nceteaz s mai existe n cursul unui an fiscal, perioada impozabil este perioada din anul calendaristic pentru care contribuabilul a existat.

(3)Prin excepie de la prevederile alin. (1), contribuabilii care au optat, n conformitate cu legislaia contabil n vigoare, pentru un exerciiu financiar diferit de anul calendaristic pot opta ca anul fiscal s corespund exerciiului financiar. Primul an fiscal modificat include i perioada anterioar din anul calendaristic cuprins ntre 1 ianuarie i ziua anterioar primei zi a anului fiscal modificat, acesta reprezentnd un singur an fiscal. Contribuabilii comunic organelor fiscale teritoriale modificarea anului fiscal, cu cel puin 30 de zile calendaristice nainte de nceputul anului fiscal modificat.

ART. 20Venituri neimpozabile

Urmtoarele venituri sunt neimpozabile la calculul profitului impozabil:

a)dividendele primite de la o persoan juridic romn sau de la o persoan juridic strin pltitoare de impozit pe profit sau a unui impozit similar impozitului pe profit, situat ntr-un stat ter, astfel cum acesta este definit la HYPERLINK "http://static.anaf.ro/static/10/Anaf/Legislatie_R/Cod_fiscal_norme_2014.htm" \l "a20e1" art. 20^1alin. (3) lit. c), cu care Romnia are ncheiat o convenie de evitare a dublei impuneri, dac persoana juridic romn care primete dividendele deine, la persoana juridic romn sau la persoana juridic strin din statul ter, la data nregistrrii acestora potrivit reglementrilor contabile, pe o perioad nentrerupt de 1 an, minimum 10% din capitalul social al persoanei juridice care distribuie dividende;

b)diferenele favorabile de valoare a titlurilor de participare, nregistrate ca urmare a ncorporrii rezervelor, beneficiilor sau primelor de emisiune la persoanele juridice la care se dein titluri de participare. Acestea sunt impozabile la data cesionrii, transmiterii cu titlu gratuit, retragerii capitalului social sau lichidrii persoanei juridice la care se dein titlurile de participare, cu excepia celor aferente titlurilor de participare pentru care sunt ndeplinite condiiile prevzute la lit. e) i h);

c)veniturile din anularea cheltuielilor pentru care nu s-a acordat deducere, veniturile din reducerea sau anularea provizioanelor pentru care nu s-a acordat deducere, veniturile din recuperarea cheltuielilor nedeductibile, veniturile din restituirea ori anularea unor dobnzi i/sau penaliti de ntrziere pentru care nu s-a acordat deducere, precum i veniturile reprezentnd anularea rezervei nregistrate ca urmare a participrii n natur la capitalul altor persoane juridice;

d)veniturile neimpozabile, prevzute expres n acorduri i memorandumuri aprobate prin acte normative;

e)veniturile din vnzarea/cesionarea titlurilor de participare deinute la o persoan juridic romn sau la o persoan juridic strin situat ntr-un stat cu care Romnia are ncheiat o convenie de evitare a dublei impuneri, dac la data vnzrii/cesionrii inclusiv contribuabilul deine pe o perioad nentrerupt de un an minimum 10% din capitalul social al persoanei juridice la care are titlurile de participare. Nu intr sub incidena acestor prevederi veniturile din vnzarea/cesionarea titlurilor de participare deinute la o persoan juridic romn de o persoan juridic rezident ntr-un stat cu care Romnia nu are ncheiat convenie de evitare a dublei impuneri;

f)veniturile din impozitul pe profit amnat determinat i nregistrat de ctre contribuabilii care aplic reglementrile contabile conforme cu Standardele internaionale de raportare financiar;

g)veniturile reprezentnd modificarea valorii juste a investiiilor imobiliare/activelor biologice, ca urmare a evalurii ulterioare utiliznd modelul bazat pe valoarea just de ctre contribuabilii care aplic reglementrile contabile conforme cu Standardele internaionale de raportare financiar. Aceste sume sunt impozabile concomitent cu deducerea amortizrii fiscale, respectiv la momentul scderii din gestiune a acestor investiii imobiliare/active biologice, dup caz;

h)veniturile din lichidarea unei alte persoane juridice romne sau unei persoane juridice strine situate ntr-un stat cu care Romnia are ncheiat o convenie de evitare a dublei impuneri, dac la data nceperii operaiunii de lichidare, potrivit legii, contribuabilul deine pe o perioad nentrerupt de 1 an minimum 10% din capitalul social al persoanei juridice supuse operaiunii de lichidare.

ART. 23Cheltuieli cu dobnzile i diferene de curs valutar

(1)Cheltuielile cu dobnzile sunt integral deductibile n cazul n care gradul de ndatorare a capitalului este mai mic sau egal cu trei. Gradul de ndatorare a capitalului se determin ca raport ntre capitalul mprumutat cu termen de rambursare peste un an i capitalul propriu, ca medie a valorilor existente la nceputul anului i sfritul perioadei pentru care se determin impozitul pe profit. Prin capital mprumutat se nelege totalul creditelor i mprumuturilor cu termen de rambursare peste un an, potrivit clauzelor contractuale.

(1^1)n nelesul alin. (1), prin credit/mprumut se nelege orice convenie ncheiat ntre pri care genereaz n sarcina uneia dintre pri obligaia de a plti dobnzi i de a restitui capitalul mprumutat.

(2)n condiiile n care gradul de ndatorare a capitalului este peste trei, cheltuielile cu dobnzile i cu pierderea net din diferenele de curs valutar, aferente mprumuturilor luate n calcul la determinarea gradului de ndatorare, sunt nedeductibile. Acestea se reporteaz n perioada urmtoare, n condiiile alin. (1), pn la deductibilitatea integral a acestora. Dreptul de reportare a cheltuielilor cu dobnzile i cu pierderea net din diferenele de curs valutar al contribuabililor care i nceteaz existena ca efect al unei operaiuni de fuziune sau divizare se transfer contribuabililor nou-nfiinai, respectiv celor care preiau patrimoniul societii absorbite sau divizate, dup caz, proporional cu activele i pasivele transferate persoanelor juridice beneficiare, potrivit proiectului de fuziune/divizare. Dreptul de reportare a cheltuielilor cu dobnzile i cu pierderea net din diferenele de curs valutar al contribuabililor care nu i nceteaz existena ca efect al unei operaiuni de desprindere a unei pri din patrimoniul acestora, transferat ca ntreg, se mparte ntre aceti contribuabili i cei care preiau parial patrimoniul societii cedente, dup caz, proporional cu activele i pasivele transferate persoanelor juridice beneficiare, potrivit proiectului de divizare, respectiv cu cele meninute de persoana juridic cedent.

(3)n cazul n care cheltuielile din diferenele de curs valutar ale contribuabilului depesc veniturile din diferenele de curs valutar, diferena va fi tratat ca o cheltuial cu dobnda, potrivit alin. (1), deductibilitatea acestei diferene fiind supus limitei prevzute la alin. (1). Cheltuielile din diferenele de curs valutar, care se limiteaz potrivit prezentului alineat, sunt cele aferente mprumuturilor luate n calcul la determinarea gradului de ndatorare a capitalului.

(4)Dobnzile i pierderile din diferene de curs valutar, n legtur cu mprumuturile obinute direct sau indirect de la bnci internaionale de dezvoltare i organizaii similare, menionate n norme, i cele care sunt garantate de stat, cele aferente mprumuturilor obinute de la instituiile de credit romne sau strine, instituiile financiare nebancare, de la persoanele juridice care acord credite potrivit legii, precum i cele obinute n baza obligaiunilor admise la tranzacionare pe o pia reglementat nu intr sub incidena prevederilor prezentului articol.

(5)n cazul mprumuturilor obinute de la alte entiti, cu excepia celor prevzute la alin. (4), dobnzile deductibile sunt limitate la:

a)nivelul ratei dobnzii de referin a Bncii Naionale a Romniei, corespunztoare ultimei luni din trimestru, pentru mprumuturile n lei; i

b)nivelul ratei dobnzii anuale de 9%, pentru mprumuturile n valut. Acest nivel al ratei dobnzii se aplic la determinarea profitului impozabil aferent anului fiscal 2004. Nivelul ratei dobnzii pentru mprumuturile n valut se actualizeaz prin hotrre a Guvernului.

(6)Limita prevzut la alin. (5) se aplic separat pentru fiecare mprumut, nainte de aplicarea prevederilor alin. (1) i (2).

(7)Prevederile alin. (1) - (3) nu se aplic societilor comerciale bancare, persoane juridice romne, sucursalelor bncilor strine care i desfoar activitatea n Romnia, societilor de leasing pentru operaiunile de leasing, societilor de credit ipotecar, instituiilor de credit, precum i instituiilor financiare nebancare.

(8)n cazul unei persoane juridice strine care i desfoar activitatea printr-un sediu permanent n Romnia, prevederile prezentului articol se aplic prin luarea n considerare a capitalului propriu.

ART. 15Scutiri

Targoviste 2015Page 11