RECOMANDAREA COMISIEIdin 6 mai 2008privind asigurarea calitii externe pentru auditorii legali i firmele de audit care auditeaz entiti de interes public

Asigurarea calitii externe pentru auditul legal este esenial pentru a garanta o nalt calitate a activitilor de audit. Aceasta ofer un plus de credibilitate informaiilor financiare publicate, precum i o mai bun protecie a acionarilor, a investitorilor i a altor pri interesate. Prin urmare, este necesar ca orice sistem de asigurare a calitii externe s fie obiectiv i independent de domeniul auditului. Notiunea de audit Conform Regulamentului Financiar aplicabil bugetului general al Comunitii Economice Europene nr.1605/2002 , Directiva a Opta a Consiliului nr.84/253/EEC i Recomandarea 2001/256/EEC, auditul reprezint opinia unui specialist, autorizat de o anume organizaie profesional, cu privire la starea economic general a unei companii, societi sau autoriti instituionale, aa cum este redat ea n sintezele contabile, n conturi, bilanuri i fluxurile de trezorerie, scopul fiind redarea unei imagini fidele a realitii, situate pe o anume scar a performanei comparativ cu piaa, cu realizrile de vrf i rezultatele ateptate de posesorii capitalului/patrimoniului - iar toate acestea sunt consemnate ntr-un raport ntocmit sub responsabilitatea auditorului.Acesta este un audit punctual asupra situaiei economico-financiare generale a unei entiti persoan juridic, de regul mari corporaii, precum i altele precum societi i mai ales instituiile din sfera public, n general. n domeniul corporativ este utiliyat ca instrument pentru alte studii i analize precum piaa, personalul, consumurile, inventica i multe alte domenii.Auditul este o msur a performanei ,fapt pentru care, prin audit, n general, se nelege examinarea profesional a unei informaii n vederea exprimrii unei aprecieri responsabile i independente, prin raportarea la un criteriu (standard, norm) de calitate. Obiectivul oricrui tip de audit l mai constituie i asigurarea calitii i corectitudinii informaiilor concomitent cu mbuntirea utilizrii acestora spre a obine maximum de performane.

Elementele principale care definesc auditul, n general:-examinarea unei informatii trebuie s fie exclusiv o examinare profesional;-scopul examinrii unei informatii este acela de a exprima o opinie asupra acesteia;-opinia exprimat asupra unei informatii trebuie s fie responsabil si independent, ceea ce presupune c persoana care face aceast examinare are anumite responsabilitti pentru activitatea sa si trebuie s fie o persoan independent.-examinarea trebuie sa se faca dupa reguli dinainte stabilite cuprinse intr-un standard ,norma legala ori profesionala care constituie criteriu de calitate.-statutul de independent al persoanelor care realizeaz aceste misiuni de audit si autonomia organismului din care face parte auditorul.Audit financiar vs. audit statutar Uniunea European nu cunoaste dect denumirea de controlor legal, dar acesta se cheam comisar de conturi n Franta, comisar-revizor n Belgia, auditor statutar n Regatul Unit etc. A audita a avut initial semnificatia de a verifica situatiile financiare ale unei ntreprinderi. A audita poate avea n plus semnificaia studierii unei ntreprinderi pentru a-i aprecia procesele, tranzaciile i situaiile financiare (audit financiar), pentru a-i ameliora performanele (audit operaional) sau pentru a face o judecat asupra gestiunii (audit de gestiune). Directiva 2006/43/CE din17 mai 2006 a Parlamentului European dar i Ordonana de Urgen nr.90 din 24 iunie 2008, la art.1 definesc auditul statutar ca reprezentnd auditul situaiilor financiare anuale sau al situaiilor financiare anuale consolidate, aa cum este prevzut de legislaia comunitar, transpus n reglementarile naionale. Auditul legal, cunoscut i sub denumirea de control legal sau de audit statutar, este singurul tip de audit reglementat la nivel european (Directiva a VIII-a). Elementele sale de baz ale auditului statutar sunt: se efectuiaza numai de un profesionist competent i independent, care poate fi o persoan fizic sau persoan juridic. obiectul examinrii l constituie situaiile financiare ale entitii, n totalitatea lor: bilan, cont de profit i pierdere i celelalte componente ale situaiilor financiare, inclusiv situatiile financiare consolidate. scopul examinrii este exprimarea unei opinii motivate cu privire la imaginea fidel, clar i complet a poziiei financiare (patrimoniului), a situaiei financiare i a rezultatelor obinute de entitatea auditat. criteriul de calitate n funcie de care se face examinarea i se exprim opinia l constituie standardele (normele) de audit i standardele (normele) contabile.

Criterii de cuantificare a auditului legal- Apelarea la un auditor extern independent, care s respecte standardele internaionale n domeniu, i care s fie selectat n mod transparent: Conformitate total: Compania a apelat n ultimul an la un auditor extern independent i a fcut publice criteriile de selecie i de performan ale acestuia. Conformitate parial: Compania a apelat n ultimii 3 ani la un auditor extern, ns nu poate face dovada stabilirii i afirii criteriilor de selecie a acestuia. Neconformitate: Compania nu a fcut niciodat dovada contractrii vreunui auditor financiar extern independent.- Stabilirea i afiarea pe pagina de internet a companiei a criteriilor de selecie a auditorilor externi, din punct de vedere al competenei i al calificrilor acestora: Conformitate total: Compania a adoptat la nivelul board-ulului / preedintelui i a publicat pe pagina web a organizaiei lista criteriilor de selecie a auditorilor externi, din punct de vedere al competenei i al calificrilor acestora. Conformitate parial: Compania demonstreaz existena unor criterii de selecie a auditorilor externi, ns acestea nu sunt cunoscute publicului larg prin publicarea lor pe pagina proprie de Internet. Neconformitate: Compania nu a stabilit i nu a afiat pe pagina de internet a companiei criteriile de selecie a auditorilor externi, din punct de vedere al competenei i al calificrilor acestora.- Stabilirea explicit i raportarea criteriilor de performan pentru activitatea desfurat de ctre auditorii externi: Conformitate total: Compania a adoptat la nivelul board-ulului/ preedintelui criteriile de performan pentru activitatea desfurat de ctre auditorii externi, existnd i o raportare periodic a acestora. Conformitate parial: Compania demonstreaz existena unor criterii de performan pentru activitatea desfurat de ctre auditorii externi, ns acestea nu sunt fcute publice. Neconformitate: Compania nu a stabilit i nu a afiat criteriile de performan pentru activitatea desfurat de ctre auditorii externi.

Recomandarea (2008/362/CE)Expunere de motiveArticolele 29 i 43 din Directiva 2006/43/CE a Parlamentului European a Consiliului din 17 mai 2006 privind auditul legal al conturilor anuale i al conturilor consolidate, de modificare a Directivelor 78/660/CEE i 83/349/CEE ale Consiliului i de abrogare a Directivei 84/253/CEE a Consiliului stabilesc criterii foarte exigente n ceea ce privete sistemele de asigurare a calitii pentru toi auditorii legali i pentru toate firmele de audit. Aceste articole includ o parte dintre ideile enunate n Recomandarea 2001/256/CE a Comisiei din 15 noiembrie 2000 privind cerinele minime de asigurare a calitii auditului legal n Uniunea European. Cu toate acestea, anumite pri ale respectivei recomandri, legate de auditul legal i de entitile de interes public, sunt n prezent depite de evoluiile internaionale recente i de tendinele de a introduce, pentru astfel de audituri, sisteme de asigurare a calitii externe, care sunt administrate independent de profesia auditului i n cadrul crora verificrile de asigurare a calitii sunt efectuate de persoane care nu sunt auditori practicani. Cooperarea dintre statele membre reprezint o prioritate n ceea ce privete auditul entitilor de interes public. Se impune furnizarea de orientri suplimentare cu privire la sistemele de asigurare a calitii pentru auditorii legali i firmele de audit care desfoar activiti de audit n astfel de entiti. Prin urmare, este necesar adoptarea unei noi recomandri, care s fie mai bine adaptat situaiei actuale dect Recomandarea 2001/256/CE i care s in cont de noile tendine internaionale, precum i de necesitile specifice ale statelor membre. Cu toate acestea, nu este necesar furnizarea de orientri detaliate cu privire la sistemele de asigurare a calitii pentru auditorii legali i firmele de audit care auditeaz alte entiti dect cele de interes public. Inspeciile trebuie s contribuie la mbuntirea calitii auditului efectuat de auditorii legali sau de firmele de audit inspectate i trebuie s aib un caracter periodic i preventiv. Scopul lor trebuie s fie consolidarea i pstrarea ncrederii n auditul legal i, n ultim instan, n pieele financiare. Prin urmare, prezenta recomandare nu trebuie s se refere la investigaiile ad hoc rezultate din posibile nclcri ale legislaiei. Pentru a asigura faptul c raportul final privind o inspecie este respectat de auditorul legal sau de firma de audit n cauz i c acesta le furnizeaz suficiente orientri pentru a evita pe viitor probleme similare celor evideniate, trebuie s existe o comunicare real ntre inspectori i auditorul legal sau firma de audit, att anterior adoptrii raportului final, ct i n faza de monitorizare. Pentru a mbunti valoarea probanta a informaiilor furnizate in cadrul sistemului de asigurare a calitii, precum i comparabilitatea lor n cadrul Comunitii, raportul anual privind rezultatele generale ale inspeciilor trebuie s includ informaii eseniale cu privire la performanele nregistrate care s permit att evaluarea resurselor utilizate, ct i a eficienei i eficacitii sistemului de asigurare a calitii.

Se recomand:Obiectul recomandriiPrezenta recomandare furnizeaz orientri privind implementarea sistemelor independente de asigurare a calitii pentru auditorii legali i firmele de audit care efectueaz auditul entitilor de interes public n conformitate cu articolele 29 i 43 din Directiva 2006/43/CE. n cazul n care un stat membru a decis exceptarea unor anumite entiti de interes public n conformitate cu articolul 39 din Directiva 2006/43/CE, statul membru respectiv trebuie s excepteze astfel de entiti de interes public i de la msurile adoptate n lumina prezentei recomandri.Independena sistemului de asigurare a calitii O autoritate de supraveghere public trebuie s-i asume rspunderea final privind sistemul de asigurare a calitii externe pentru auditorii legali i firmele de audit care auditeaz entiti de interes public. Statele membre nu trebuie s desemneze drept autoritate de supraveghere public nicio asociaie sau organism afiliat domeniului contabilitii sau al auditului. Auditorii legali i firmele de audit care auditeaz entiti de interes public trebuie s fac obiectul unor inspecii efectuate de o autoritate de supraveghere public, fie exclusiv, fie n colaborare cu alt organism competent. Trebuie s fie posibil ca sarcinile aferente efecturii inspeciilor s fie delegate altui organism competent, cu condiia ca rspunderea unui astfel de organism fa de autoritatea de supraveghere public s fie asigurat i ca aceasta din urm s-i pstreze cel puin urmtoarele responsabiliti:(a) aprobarea i, n cazul n care autoritatea de supraveghere public consider c este adecvat, modificarea metodologiilor de inspecie, inclusiv n ceea ce privete manualele utilizate pentru inspecii i aciunile de monitorizare, a metodologiilor de raportare i a programelor periodice de inspecie;(b) aprobarea i, n cazul n care autoritatea de supraveghere public consider c este adecvat, modificarea rapoartelor de inspecie i a rapoartelor de monitorizare;(c) aprobarea i, n cazul n care autoritatea de supraveghere public consider c este adecvat, desemnarea unor inspectori pentru efectuarea inspeciilor;(d) emiterea de recomandri i instruciuni de orice tip pentru organismul cruia i s-au delegat sarcinile.Autoritatea de supraveghere public trebuie s aib dreptul de a participa la inspecii i s aib acces la dosarele privind inspeciile, la documentele aferente activitilor de audit i la alte documente relevante.

Toate dispoziiile privind finanarea sistemului de asigurare a calitii, inclusiv cele privind nivelul finanrii i controlul financiar, nu trebuie s depind de aprobarea sau respingerea de ctre persoane sau organizaii care provin din domeniul contabilitii i al auditului, sunt afiliate la acestea sau reprezint o firm de audit. Nivelul finanrii ar trebui s-I permit autoritii de supraveghere public s dispun de un volum de personal suficient. n cazul n care fondurile pentru sistemul de asigurare a calitii sunt furnizate de auditori legali sau firme de audit care fac obiectul inspeciilor, orice onorariu sau orice alt contribuie pltibil de ctre acetia trebuie s fie obligatorie i trebuie pltit integral la termene bine stabilite.Independena inspeciilorO persoan, care este auditor legal practicant sau este angajat sau asociat ntr-un alt mod unui auditor legal sau unei firme de audit, nu trebuie s aib permisiunea de a aciona n calitate de inspector. O persoan nu ar trebui s aib permisiunea de a aciona n calitate de inspector n cazul unui auditor legal sau al unei firme de audit dect la cel puin doi ani de la ncetarea parteneriatului, contractului de angajare sau oricrei alte asocieri cu auditorul sau cu firma de audit n cauz. Inspectorii trebuie s declare c nu exist conflicte de interese ntre acetia i auditorul legal sau firma de audit inspectat. Inspectorii care fac declaraii incomplete sau false trebuie exclui de la efectuarea inspeciilor i trebuie s fac obiectul unor sanciuni efective, proporionale i disuasive. Inspectorii trebuie s fie remunerai pentru inspeciile efectuate numai de ctre autoritatea de supraveghere public sau de organismul ctre care a fost delegat executarea acestora. Inspectorii nu trebuie s primeasc nicio remuneraie din partea auditorului legal inspectat, a firmei de audit sau din partea reelelor de care aparin acetia. Inspectorii trebuie sa fie asistai de experi n cazul n care o autoritate de supraveghere public consider c, pentru desfurarea optim a inspeciei, sunt necesare anumite cunotine de specialitate. Aceti experi trebuie s acioneze sub controlul direct al unui inspector. Orientri metodologice pentru efectuarea inspeciilorInspeciile trebuie s cuprind urmtoarele elemente:(a) o evaluare a modului n care este proiectat sistemul intern de control al calitii din cadrul firmei de audit;(b) o testare adecvat a conformitii procedurilor i o verificare a dosarelor de audit pentru entitile de interes public, n scopul verificrii eficacitii sistemului intern de control al calitii;(c) pe baza concluziilor inspeciilor, conform punctelor (a) i (b), o evaluare a coninutului celui mai recent raport anual privind transparena publicat de un auditor legal sau o firm de audit n conformitate cu articolul 40 din Directiva 2006/43/CE. Trebuie verificate cel puin urmtoarele politici i proceduri interne de control ale auditorului legal sau ale firmei de audit:(a) respectarea de ctre auditorul legal sau de ctre firma de audit a standardelor aplicabile privind auditul i controlul calitii, precum i a cerinelor privind etica i independena, inclusiv a celor prevzute n capitolul IV i la articolul 42 din Directiva 2006/43/CE, precum i a legislaiei, reglementrilor i dispoziiilor administrative ale statului membru n cauz;(b) cantitatea i calitatea resurselor utilizate, inclusiv respectarea cerinelor privind formarea continu, stabilite la articolul 13 din Directiva 2006/43/CE;(c) respectarea cerinelor privind onorariile de audit, prevzute la articolul 25 din Directiva 2006/43/CE.Rezultatele inspeciilorConstatrile i concluziile inspeciilor, pe care se bazeaz recomandrile, inclusiv constatrile i concluziile legate de raportul privind transparena, trebuie s fie comunicate ntr-un mod adecvat i discutate cu auditorul legal sau cu firma de audit inspectat, nainte de finalizarea raportului de inspecie. Auditorul legal inspectat sau firma de audit inspectat trebuie s aib la dispoziie o perioad de cel mult 12 luni de la emiterea raportului de inspecie pentru a putea lua msuri n lumina recomandrilor privind sistemul intern de control al calitii din cadrul firmei de audit. n cazul n care auditorul legal sau firma de audit inspectat nu a ntreprins aciunile ulterioare necesare ca urmare a recomandrilor, se impune ca autoritatea de supraveghere public s fac publice deficienele majore identificate n cadrul sistemului intern de control al calitii. n conformitate cu regulile de procedur ale statului membru n cauz, un sistem de supraveghere public trebuie s aib dreptul de a lua msuri disciplinare sau de a impune sanciuni n cazul auditorilor legali sau al firmelor de audit.Autoritatea de supraveghere public trebuie cel puin s informeze publicul n timp util i n mod adecvat cu privire la orice msuri disciplinare luate sau sanciuni impuse n cazul auditorilor legali sau al firmelor de audit n legtur cu executarea auditului legal. Aceasta trebuie s identifice auditorul legal sau firma de audit n cauz i s descrie deficienele majore care au determinat astfel de msuri sau sanciuni. Transparena rezultatelor generale ale sistemului de asigurare a calitiiAutoritile de supraveghere public trebuie s ntocmeasc anual rapoarte cu privire la rezultatele generale ale sistemului de asigurare a calitii. Raportul trebuie s cuprind informaii referitoare la recomandrile emise, la aciunile de monitorizare a implementrii recomandrilor, la msurile disciplinare luate i la sanciunile impuse. Raportul trebuie s mai includ informaii cantitative i alte informaii cu privire la principalele rezultate legate de resursele financiare i de personal, precum i de eficiena i eficacitatea sistemului de asigurare a calitii.

Bibliografie Suport de curs CECCAR, destinat auditorilor. Raport - Arii de conformitate, Transparency International RomaniaRecomandarea (2008/362/CE) DIRECTIVA 2006/43/CE din 17 mai 2006 privind auditul legal al conturilor anuale i al conturilor consolidate, de modificare a Directivelor 78/660/CEE i 83/349/CEE ale Consiliului i de abrogare a Directivei 84/253/CEE a Consiliului1