Standard 22

7/26/2019 Standard 22

1/284

Corpul Experilor Contabili iContabililor Autorizai din Romnia

STANDARDUL

nr. 22

Misiunea de examinare a ontabilit!ii"#ntomirea i prezentarea situaiilor $inaniare

% &'id de apliare %

Ediia a III-a, revizuit

Editura CECCAR" (uureti" )**+

7/26/2019 Standard 22

2/284

NOT:

#n uprinsul prezentei lur!ri urm!torii termeni sem%ni$i! #n mod ri,uros aelai luru- standard . norm! ionturi anuale . situaii $inaniare/

Editor: Editura CECCAR

Intrarea Pielari nr. 1, sector 4 Bucureti

Tel.: 021/330.88.69 / 70 / 71

Fa: 021/330.88.88

!"#ail: e$ituraceccar%&a'oo.co#

Desrierea C01 a (iblioteii Naionale a Romniei

C2R1UL E31ER40L2R C2NTA(0L0 50C2NTA(0L0L2R AUT2R06A40 D0N R2M7N0A8(uureti9

Standardul pro$esional nr/ ))- Misiunea deexaminare a ontabilit!ii" #ntomirea i prezentareasituaiilor $inaniare- ,'id de apliare / Corpul ExperilorContabili i Contabililor Autorizai din Romnia - Ed. a 3-a,rev. - Bucureti Editura CECCAR, !""#

$%B& '(#-'(3-#)*)-+)-'

7/26/2019 Standard 22

3/284

CU1R0NS

0/ Standardul pro$esional nr/ ))-Misiunea de examinare a ontabilit!ii"

#ntomirea i prezentarea situaiilor $inaniare/////////////////:

00/ &'id pentru apliareaStandardului pro$esional nr/ ))-Misiunea de examinare a ontabilit!ii"

#ntomirea i prezentarea situaiilor $inaniare///////////////;/ Norme de omportament pro$esional///////////////////////////////////+!!*!. Competena...............................................................#

)))/ Norme de luru//////////////////////////////////////////////////////////////////////?!!!*. 1rientarea mi4iunii....................................................'!!!!. 0ro8ramarea lucr5rilor.............................................**!!!3. Contractarea lucr5rilor.............................................*!!!!). ele8area i 4uprave89erea lucr5rilor......................*3!!!+. Aprecierea procedurilor privind 7uncia contabil5.... *)!!!:. Colectarea elementelor probante.............................*+!!!(. 6nc9iderea 4ituaiilor 7inanciare................................*(

!!!#. tilizarea lucr5rilor altor pro7e4ioniti.....................*#!!!'. ocumentarea lucr5rilor.......................................... *'

))

7

7/26/2019 Standard 22

6/284

pri@ind-

))>>/ 0ndependena))>)/ Competena))>;/ Seretul pro$esional i on$idenialitatea))>:/ Aeptarea i meninerea misiunilor

cu urm5toarele comentarii pentru norma

oi colaboratorii cabinetului/4ociet5ii de expertiz5 contabil5avnd atribuii privind elaborarea, examinarea i prezentarea 4ituaiilor7inanciare trebuie 45 aib5 un nivel de 7ormare contabil5 core4punz5torace4tor lucr5ri.

ac5 lucr5rile 4unt parial 4au total a4i8urate de client, direct4au prin per4onal 4alariat 4au an8a;at cu convenie civil5, liber-pro7e-4ioni4tul contabil va aprecia nivelul de cali7icare al per4onalului clien-tului 4i 6i va propune ace4tuia m54urile de 7ormare, dac5 con4ider5nece4ar ace4t lucru.

#

&1RE E C101RAE& 0R12E%$1&A!!*

&ormele aplicabile 4unt normele 8enerale de baz5,

!!*! C10EE&

7/26/2019 Standard 22

7/284

N2RMA

C2MENTAR00

0ro7e4ioni4tul contabil colecteaz5 date 4i in7ormaii privind

= identitatea 6ntreprinderii activitate, 4tatut ;uridic, 7i4cal, 4ocial, 4tructur5 etc.>= or8anizarea admini4trativ5 4i contabil5 4i4tem contabil, per-

4onal contabil etc.>= caracteri4ticile contabile, 7i4cale, 4ociale etc.>= nece4it5ile exprimate de client 6n materie de 8e4tiune.

Ace4t demer4 permite= 45 4e de7inea4c5 dimen4iunile mi4iunii natura, volumul, parti

cipanii nece4ari>

= 45 4e 4tabilea4c5 bu8etul core4punz5tor>= 45 4e redacteze contractul de pre4t5ri de 4ervicii>= 45 4e pro8rameze mi4iunea durata nece4ar5.

'

N2RME DE LUCRU!!!

)))> 2R0ENTAREA M0S0UN00

0ro7e4ioni4tul contabil caut5 45 obin5 o cunoatere 8lobal5 aactivit5ilor 6ntreprinderii, care 45-i permit5 45-i orientezemi4iunea i 45 4e4izeze domeniile i conturile 4emni7icative.Ace4t mod de abordare are ca obiectiv

45 detecteze ri4curile care ar putea avea o in7luen5 4emni-7icativ5 a4upra conturilor> 45 permit5 pro8ramareami4iunii.

7/26/2019 Standard 22

8/284

0ro7e4ioni4tul contabil determin5 domeniile i conturile 4emni-7icative prin

- valoarea lor rula;e 4au 4olduri 4emni7icative>- natura lor provizioane, evaluarea 4tocurilor, a lucr5rilor 6n

cur4> 4au

- evoluia lor variaii anormale 6n raport cu perioada precedent5 4au 6n raport cu un alt cont.

Acea4t5 etap5 6l conduce, de a4emenea, la= orientarea lucr5rilor 4peci7ice c5tre punctele 4emni7icative>= aprecierea unui pra8 de 4emni7icaie pe conturi, 8rupe de

conturi 4au 8lobal>= determinarea repartiiei lucr5rilor 6ntre client i cabinet>= con4iderarea eventual5 a obinerii din partea admini4traiei

6ntreprinderii a con7irm5rii unor con4tat5ri 75cute.

An4amblul elementelor colectate 6n acea4t5 7az5 a cunoaterii6ntreprinderii i determinarea domeniilor i conturilor 4emni7icativevor 7i 4intetizate 6ntr-o ?not5 de orientare@.

*"

7/26/2019 Standard 22

9/284

N2RMA

C2MENTAR00

Aplicarea normei 6l determin5 pe pro7e4ioni4tul contabil 45 or8a-nizeze mi4iunea 7ixndu-i lucr5rile de executat 6n 7uncie de

- timp i- colaboratorii nece4ari.

otalitatea ace4tor in7ormaii e4te 8rupat5 6ntr-un pro8ram delucru care precizeaz5

- punctele 4en4ibile - domenii 4i conturi 4emni7icative>- pra8urile de 4emni7icaie pe conturi, 8rupe de conturi, 8lobal>- controalele 4peci7ice care e4te nece4ar 45 7ie realizate>- durata interveniei i termenele de re4pectat.

**

!!!! 1R2&RAMAREA LUCRR0L2R

0ro7e4ioni4tul contabil concretizeaz5 pro8ramarea mi4iuniiprin redactarea unui pro8ram de lucru care 45 core4pund5 parti-cularit5ilor 6ntreprinderii.

7/26/2019 Standard 22

10/284

N2RMA

C2MENTAR00

Contractul de pre4t5ri de 4ervicii 6nc9eiat cu clientul cuprinde,6n linii 8enerale

- denumirea preci45 a mi4iunii de examinare a contabilit5ii,6ntocmirea i prezentarea 4ituaiilor 7inanciare>

- indicarea principalelor dili8ente te9nice ale mi4iunii>- repartizarea lucr5rilor 6ntre pro7e4ioni4tul contabil i client>- 7orma raportului care va 7i emi4 la 6nc9eierea mi4iunii>- o meniune c5 mi4iunea nu pre4upune un audit 4au o certi7i

care.

Contractul de pre4t5ri 4ervicii poate 7i 6nc9eiat utiliznd modelulde contract odel b anexat prezentei norme.

*!

C2NTRACTAREA LUCRR0L2R)))= procedeaz5 la examinarea 7inal5 a do4arului i 4emneaz5

raportul de mi4iune.

0ro7e4ioni4tul contabil r54punde per4onal de coninutul raportului.

*3

DELE&AREA 50 SU1RABE&EREALUCRR0L2R

!!!)

&orma aplicabil5 e4te norma 8enerala.

7/26/2019 Standard 22

12/284

N2RMA

C2MENTAR000ro7e4ioni4tul contabil= ia cunotin5 de proce4ul de prelucrare contabil5 a operaiilor>= 4e 6ncredineaz5 de exi4tena procedurilor care permit 6nre

8i4trarea re8ulat5 - la zi - a operaiilor 6ntreprinderii>= veri7ic5 aplicarea procedurilor 7ie 6n cur4ul anului, 7ie la 47r

itul exerciiului, cu ocazia 6nc9eierii conturilor anuale.

ac5 procedurile 6ntreprinderii privind 7uncia - activit5ile-contabil5e 4unt in4u7iciente, pro7e4ioni4tul contabil va propune

lucr5ri mai cuprinz5toare i m54uri de 6mbun5t5ire a or8aniz5riicontabile.

*)

A1REC0EREA 1R2CEDUR0L2R 1R0B0NDUNC40A C2NTA(0L!!!+

0ro7e4ioni4tul contabil ia cunotin5 i apreciaz5 procedurileprivind 7uncia - activitatea - contabil5 a 6ntreprinderii, 6n 4copulorient5rii 4i 4tabilirii termicilor de lucru aplicabile.

7/26/2019 Standard 22

13/284

NORMA

C2MENTAR00

6n 7uncie de aprecierea procedurilor privind activitatea conta-bil5, pro7e4ioni4tul contabil pune 6n aplicare urm5toarele te9nici decontrol 6n vederea 7undament5rii opiniei 4ale a4upra calit5ii in7or-maiei contabile

= controale a4upra documentelor ;u4ti7icative= examinarea documentelor primite de 6ntreprindere care 6i

4erve4c drept ;u4ti7icare a operaiilor 4au pentru control7acturile 7urnizorilor, extra4ele de cont, proce4ele-verbale7i4cale etc.>

= examinarea documentelor create de c5tre 6ntreprinderecare ;u4ti7ic5 operaiile e7ectuate 4au care 4erve4c pentrucontrolul lor 7acturile clienilor, documentele contabile,avizele de expediie, notele de intrare-recepie, declaraiile7i4cale etc.

Ace4t control poate 7i exempli7icat prin urm5toarele= analiza balanei pe vec9imi a clienilor, pentru a controla

calitatea creanelor i exi4tena creanelor di7icil de recuperat 4au irecuperabile>

*+

!!!: C2LECTAREA ELEMENTEL2R 1R2(ANTE

0ro7e4ioni4tul contabil obine pe parcur4ul mi4iunii 4ale ele-mentele probante 4u7iciente i core4punz5toare pentru a putea45 4e a4i8ure 6n vederea eliber5rii ate4t5rii 4ale. 6n ace4t 4cop,utilizeaz5 diver4e te9nici de control, mai ale4 controlul docu-mentelor ;u4ti7icative, examinarea analitic5 i convorbiri-inter-viuri cu conducerea 6ntreprinderii. El e4te 6ndrept5it a4t7el 45determine condiiile pentru punerea 6n aplicare a ace4tor te9nici,ca i 6ntinderea aplic5rii lor.

7/26/2019 Standard 22

14/284

= controlul evalu5rii 4tocurilor - la ori8ine i depreciate -cu elementele interne i externe 7acturi, proce4e-verbaleale produciei 6n cur4 etc., precum i controlul documentelor de 6nc9idere a exerciiului, note de intrare-recepie,avize de expediie, proce4e-verbale de inventariere etc.

= comparaii 4i veri7ic5ri= 6ntre in7ormaiile obinute i documentele examinate a

4e vedea mai 4u4>= 6ntre documente i 4ituaiile 7inanciare>= ale documentelor 6ntre ele.

= controale aritmetice, prin 4onda;, ale anumitor documenteevaluarea 4tocurilor, a produciei 6n cur4, a documentelor deplat5 etc.

= examinarea analitic5 prin= compararea elementelor - po4turilor - conturilor anuale

cu cele ale perioadei precedente conturi de activ, de pa4iv,previzionale, ale unor 6ntreprinderi 4imilare din acelai4ector de activitate>

= analiza 7luctuaiilor, a tendinelor, a variaiilor 4au a oric5ror di7erene anormale 4au importante>

= determinarea ratelor 4emni7icative ale 6ntreprinderii i/4auale 4ectorului 45u de activitate>

= analiza evoluiei i tendinele ace4tor rate.

= interviuri-convorbiri cu conducerea 4au cu 4alariaii 6ntreprinderii pentru obinerea in7ormaiilor 4uplimentare i complementare nece4are cunoaterii elementelor ne;u4ti7icate 4au aliti8iilor.

*:

7/26/2019 Standard 22

15/284

N2RMA

C2MENTAR00

0ro7e4ioni4tul contabil cere 45 i 4e pun5 la di4poziie documen-taia inventarierii 6ntre8ului patrimoniu al 6ntreprinderii, veri7icnddocumentele ;u4ti7icative de 4tabilire le8al5 a

- amortiz5rilor curente i excepionale>- provizioanelor pentru deprecieri, ri4curi i c9eltuieli>

- produciei 6n cur4>- imobiliz5rilor 4coa4e din 7unciune>- lucr5rilor eventuale e7ectuate de 6ntreprindere pentru ea 6n45i

etc.0ro7e4ioni4tul contabil propune conducerii 6ntreprinderii 4au

e7ectueaz5 el 6n4ui 6nre8i4tr5rile contabile de4tinate 6nc9iderii 4itua-iilor 7inanciare amortiz5ri i provizioane 4uplimentare, conturi dere8ularizare etc., precum i 6nre8i4tr5rile de re8ularizare rezultatedin 7aza de colectare a elementelor probante, a4i8urndu-4e c5 a4t7el4ituaiile 7inanciare pe care le va prezena re4pect5 re8lement5rile 4au

4tandardele contabile a7erente 4peci7icului 6ntreprinderii 6n cauz5.

*(

!!!( NC0DEREA S0TUA400L2R 0NANC0ARE

0ro7e4ioni4tul contabil 4tabilete 6nre8i4tr5rile contabileprivind 6nc9iderea 4ituaiilor 7inanciare pe baza in7ormaiilor7urnizate de client> concluziilor care rezult5 din 7aza decolectare a elementelor probante.

0ro7e4ioni4tul contabil le 6nre8i4treaz5 6n contabilitatea 6ntre-prinderii 4au 4e 6ncredineaz5 c5 ele 4unt corect contabilizatede contabilitatea 6ntreprinderii.

7/26/2019 Standard 22

16/284

N2RMA

C2MENTAR00

6n cadrul mi4iunii de examinare a contabilit5ii de 6ntocmire iprezentare a 4ituaiilor 7inanciare, pro7e4ioni4tul contabil 6i realizeaz5dili8entele 4ale pro7e4ionale pe baza documentelor ;u4ti7icative i ain7ormaiilor comunicate de 6ntreprindere.

6n ace4t 4en4, pro7e4ioni4tul contabil e4te 6n drept 45 cear5 6ntre-prinderii examinate toate documentele privind activitatea ace4teia.

ac5, de pild5, 6ntreprinderea e4te 4upu45 auditului 4tatutar 4aucontrolului cenzorilor e4te nece4ar ca pro7e4ioni4tul contabil 45 iale85tura cu auditorul 4tatutar 4au cu cenzorul pentru o in7ormare reci-proc5.

0ro7e4ioni4tul contabil nu 4e poate con4idera de8revat, total 4au

parial, de propriile 4ale re4pon4abilit5i ca urmare a lucr5rilor 4peci7icee7ectuate de auditorul 4tatutar 4au de cenzor.

*#

UT0L06AREA LUCRR0L2R ALT2R1R2ES02N05T0!!!#

&orma aplicabil5 e4te norma 8eneral5 de baz5.

7/26/2019 Standard 22

17/284

N2RMA

C2MENTAR00

6n cadrul mi4iunii de examinare a contabilit5ii, de 6ntocmire iprezentare a 4ituaiilor 7inanciare, pro7e4ioni4tul contabil de4c9ide iine la zi, pentru 7iecare dintre clienii 45i

= un do4ar permanent, care cuprinde toate in7ormaiile utilede4pre 6ntreprindere pentru mi4iunea 6n cur4 4au pentru celeulterioare>

= un do4ar al exerciiului, care centralizeaz5 toate documentelede lucru privind 4ituaiile 7inanciare ale exerciiului 6n cur4.

Cu titlu indicativ, 6n cadrul ace4tei mi4iuni do4arul permanentcuprinde de obicei

= un exemplar al contractului de pre4t5ri de 4ervicii 6nc9eiatcu clientul re4pectiv>

= o copie 4au un extra4 din 4tatut i alte documente cu caracter;uridic i 7i4cal care 45 permit5 identi7icarea 6ntreprinderii>

= de4crierea 6ntreprinderii i a activit5ilor 4ale>= li4ta con4ultanilor obinuii ai 6ntreprinderii i adre4ele lor

4ociale>= repartizarea principalelor 7uncii i re4pon4abilit5i>= de4crierea 4i4temului contabil i a principiilor 4ale>= de4crierea 4uccint5 a dot5rilor in7ormatice i a 4o7tului utili

zat>

*'

)))? D2CUMENTAREA LUCRR0L2R

o4arele de lucru 4unt inute pentru a documenta controalelee7ectuate i pentru a 7undamenta ate4tarea pro7e4ioni4tuluicontabil.

7/26/2019 Standard 22

18/284

= o con4tatare privind de4crierea i aprecierea procedurilor contabile>

= 6n cazul cnd 6ntreprinderea deine participaii la alte 4ociet5i4au 7ace parte dintr-un 8rup, 4e va a7ecta o 4eciune 4pecial5do4arului permanent, care va trata a4pectele privind partici-

paiile i eventual con4olidarea contabil5 a7erent5.

o4arul exerciiului conine, 6n 8eneral= nota privind orientarea mi4iunii>= pro8ramul de lucru>= 7oile de lucru privind aprecierea procedurilor contabile>= 7oile de lucru privind colectarea elementelor probante>= 7oile de 4intez5 pentru 7iecare ciclu 4au 4eciune de activitate>= 7oile de lucru privind examinarea do4arului inventarierii patri

moniului i re8ularizarea rezultatelor preconizate de client>

= nota de 4intez5 8eneral5>= conturile anuale i ate4tarea.

20

7/26/2019 Standard 22

19/284

N2RMA

C2MENTAR00

6n cadrul ace4tei mi4iuni, pro7e4ioni4tul contabil 6ntocmete undocument 4cri4 care reamintete modalitatea de 6ndeplinire a mi4iunii,

preciznd natura ate4t5rii eliberate.0ro7e4ioni4tul contabil 4emneaz5 raportul 6n ziua 6nc9eierii lu-cr5rilor 4ale.

Raportul cuprinde trei p5ri= prima, re7eritoare la prezentarea mi4iunii i la re4pectarea

dili8entelor pro7e4ionale>= a doua, re7eritoare la 7ormularea concluziei>= ultima, nece4ar5 identi7ic5rii 4ituaiilor 7inanciare ale 6ntre

prinderii.Acea4t5 ultim5 di4poziie va 7i completat5 de o meniune pu45

pe 7iecare pa8in5 a 4ituaiilor 7inanciare, prin care 4e reamintete natura

mi4iunii pro7e4ioni4tului contabil.

!*

N2RMA DE RA12RTARE!!3

0ro7e4ioni4tul contabil declar5 6n raportul 45u c5 a 6ndeplinitdili8entele prev5zute de normele pro7e4ionale privind mi4iuneade examinare a contabilit5ii, 6ntocmirea 4i prezentarea 4ituaiilor7inanciare> el 7ace meniunea c5 mi4iunea 4a nu e4te o mi4iunede audit 4tatutar i nici de certi7icare.

El ate4t5 c5 nu a con4tatat exi4tena unor elemente care 45pun5 6n di4cuie - 4au la 6ndoial5 - re8ularitatea i 4inceritateacontabilit5ii la 47ritul exerciiului 7inanciar. %ituaiile 7inan-ciare 4unt anexate ate4t5rii. Atunci cnd pro7e4ioni4tul contabilate4t5 cu ob4ervaii 4au re7uz5 45 ate4te 4ituaiile 7inanciare, elare obli8aia 45 explice clar motivele. 0ro7e4ioni4tul contabilva elabora raportul 45u de mi4iune utiliznd modelele anexateprezentei norme.

7/26/2019 Standard 22

20/284

1 ate4tare 75r5 ob4ervaii e4te dat5 de pro7e4ioni4tul contabil la6nc9eierea mi4iunii dac5

= a putut aplica 75r5 re4tricii toate dili8entele core4punz5toaremi4iunii contractate>

= nu a con4tatat niciun motiv care 45 pun5 la 6ndoial5

re8ularitatea i 4inceritatea 4ituaiilor 7inanciare.ac5 pro7e4ioni4tul contabil= a con4tatat una 4au mai multe incertitudini care a7ecteaz5

- in7lueneaz5 - 4ituaiile 7inanciare de pild5, liti8ii al c5ror47rit e4te incert etc. 4au e4te 6n dezacord cu clientul a4uprauneia 4au unor opiuni ale ace4tuia din urm5 de pild5, ne-con4tituirea provizioanelor nedeductibile 7i4cal etc.,

= a 6ntmpinat 6n cur4ul mi4iunii limit5ri ale dili8entelor 4ale,el 6ntocmete= un raport cu ob4ervaii dac5 apreciaz5 c5 ace4te 7apte nu par

a 7i 4u7icient de importante pentru a a7ecta concluzia pro7e4ioni4tului contabil, dar el apreciaz5 c5 trebuie totui adu4ela cunotina utilizatorilor>

= un raport cu re7uz de ate4tare dac5 apreciaz5 c5 7aptele con4tatate au o in7luen5 4emni7icativ5 a4upra re8ularit5ii i 4incerit5ii contabilit5ii.

CA6 1ART0CULAR

6n 6ntreprinderile obli8ate 45 aib5 auditori 4tatutari 4au cenzori,pro7e4ioni4tul contabil nu va trebui 45 elibereze o ?ate4tare@ a 4ituaiilor7inanciare tiind c5 auditorii 4tatutari 4au cenzorii vor elibera, la 6nc9e-ierea exerciiului 7inanciar, o ?certi7icare@ a 4ituaiilor 7inanciare 4upe-rioar5 ate4t5rii 4ale.

0ro7e4ioni4tul contabil va elibera un raport 4implu, care nu vaconine nicio ?ate4tare@.

!!

7/26/2019 Standard 22

21/284

Model bF Contrat de prest!ri ser@iii pri@indexaminarea ontabilit!ii" #ntomirea iprezentarea situaiilor $inaniare////////////////////////////);

( Raport 75r5 ob4ervaii.............................................3!

M+ Raport u obser@aii

8dezaord sau inertitudine9///////////////////////////////////

7/26/2019 Standard 22

22/284

% Model b %

!)

C2NTRACT DE 1RESTR0 SERB0C001R0B0ND E3AM0NAREA C2NTA(0L0T400"NT2CM0REA 50 1RE6ENTAREA

S0TUA 00L2R 0NANC0ARE

6n temeiul prevederilor e8ii contabilit5ii i ale Re8ulamen-tului de aplicare a ace4teia privind r54punderea pentru or8aniza-rea i inerea contabilit5ii care revine celor care au obli8aia8e4tion5rii patrimoniului per4oanelor ;uridice 4au 7izice careau calitatea de comerciani art. l, a intervenit prezentul contract6ntre

C$E& ..........................., cod 7i4cal...................., ci

4ediul 6n...................................4tr..........................nr............reprezentat de...................................................avnd 7unciide ........................................, avnd ca principal obiect dactivitate ................................................., realiznd 6n anu

precedent datei 6nc9eierii prezentului contract un volum de

/////////////7acturi clieni cu o ci7r5 de a7aceri de..............mii lei/////////////7acturi 7urnizori/////////////7ie 7i4cale 22, i 22!

EDECA&-0RE%A1R dl/d-na ......................,

contabil autorizat / expert contabil, cu domiciliul 6n....................4tr................................nr..........., cod 7i4cal...........................,carnet membru CECCAR nr..........................din anul............,vizat pe anul 6n cur4, 4au

%ocietatea de expertiz5 contabil5......................................,cu 4ediul 6n..........................4tr............................nr........, cod

7/26/2019 Standard 22

23/284

!+

7i4cal............., reprezentat5 de dl/d-na.....................................,contabil autorizat / expert contabil, carnet membru CECCARnr.........................din anul...................., vizat pe anul 6n cur4.

>/ 2(0ECTUL C2NTRACTULU0Executantul-pre4tator 4e obli85 45 examineze contabilitatea

clientului, 45 6ntocmea4c5 4ituaiile 7inanciare potrivit re8lemen-t5rilor contabile 4au 4tandardelor aplicabile i 45 le prezinte clien -tului la termenul prev5zut la punctul !.).!. al prezentului con-tract.

Acea4t5 mi4iune 6i permite executantului 45 ate4te, exceptndunele di7icult5i 4peciale, c5 nu a con4tatat elemente care 45pun5 4ub 4emnul 6ndoielii 4au 45 a7ecteze 6n mod 4emni7icativre8ularitatea 4i 4inceritatea contabilit5ii, precum 4i coerena 4i

credibilitatea 4ituaiilor 7inanciare rezultate, innd 4eama dedocumentele ;u4ti7icative i in7ormaiile pu4e la di4poziie declient pentru examinare.

Acea4t5 mi4iune nu e4te un audit 4tatutar, 4i nici o certi7icarede cenzor. e a4emenea, acea4t5 mi4iune nu are ca obiectivcercetarea 4i4tematic5 a 7raudelor i a deturn5rilor.

i4iunea 4e bazeazpe- o cunoatere 8eneral5 a 6ntreprinderii i a activit5ilor

clientului>- o apreciere a procedurilor privind 7uncia contabil5>

- o colectare a elementelor probante prin te9nici i proceduri ca examinarea analitic5, 4onda;ul, controlul documentelor ;u4ti7icative, comparaiile de date i interviurile cu conducerea clientului 4i cu 4alariaii 45i.

Controlul 6nre8i4tr5rilor contabile i compararea lor cu docu-mentele ;u4ti7icative 4e vor 7ace prin 4onda;, examin5ri analiticei interviuri cu an8a;aii clientului.

7/26/2019 Standard 22

24/284

)/ 2(L0&A400LE 1R40L2R

!.*. Clientul 4e obli85 45 a4i8ure executantului-pre4tator!.*.". condiii de lucru 6nc5pere birou, 7iier>!.*.*. vizitarea 4ediilor i a activit5ilor 4ale>!. l .!. datele i in7ormaiile nece4are cunoaterii 6ntreprin-

derii i a activit5ilor 4ale>!.*.3. pn5 la data de *+ a lunii urm5toare celei de re7e

rin5, balanele de veri7icare a conturilor>!.*.). pn5 la data de !: a lunii urm5toare celei de re7e

rin5

a declaraia lunar5 privind obli8aiile de plat5 labu8etul de 4tat>

b declaraia lunar5 privind taxa pe valoarea ad5u-8a5>

c alte declaraii cerute de le8i4laia 6n vi8oare!.*.+. 6ntre + i *" ale lunii, acce4ul nelimitat la docu

mentele ;u4ti7icative i la in7ormaiile care 4tau labaza 6nre8i4tr5rilor 6n contabilitate, pentru veri7icarea con7ormit5ii ace4tora cu 6nre8i4tr5rile din re8i4trele obli8atorii de contabilitate>

!.*.:. 6n ziua de l 7ebruarie a anului urm5tor celui de re7erin5, do4arul inventarierii anuale a patrimoniului,e7ectuat5 potrivit &ormelor privind or8anizarea ie7ectuarea inventarierii patrimoniului> do4arul vacuprinde

a decizia de numire a comi4iei de inventariere>b li4tele de inventariere 6ntocmite de comi4ii pelocuri de depozitare a bunurilor>

c extra4ele de cont con7irmate 4au proce4ele-ver-bale de puncta;, pentru inventarierea creanelor,datoriilor i trezoreriei>

7/26/2019 Standard 22

25/284

!:

7/26/2019 Standard 22

26/284

!(

d li4tele de inventariere 4eparate i motivarea4cri45 a comi4iilor de inventariere pentru bunuriledepreciate, inutilizabile 4au deteriorate, 75r5micare 4au 8reu vandabile, comenzi 6n cur4,abandonate 4au 4i4tate, precum i pentru creanele

i obli8aiile incerte ori 6n liti8iu>d proce4ul-verbal privind rezultatele inventarierii>e re8i4trul-inventar cu 6nre8i4trarea rezultatelor

inventarierii>!.*.(. 6n ziua de *: martie a anului urm5tor celui de re7erin5

4au la datele prev5zute de le8ea declaraia anual5 privind impozitul pe pro7it>b decontul anual privind accizele.

!.!. Clientul 4e an8a;eaz5a 45 realizeze lucr5rile ce 6i revin con7orm prevederilor

prezentului contract>b 45 aduc5 la cunotin5 executantului-pre4tator evenimentele

importante 4au excepionale din activitatea 4a, inclu4ivan8a;amentele 4u4ceptibile de a a7ecta rezultatele 4au4ituaia patrimonial5 a clientului>

c 45 con7irme 6n 4cri4, dac5 executantul-pre4tator 6i cereace4t lucru, c5 documentele ;u4ti7icative, in7ormaiile4i explicaiile 7urnizate ace4tuia 4unt complete>

d 45 ia toate m54urile nece4are, potrivit e8ii contabilit5ii,pentru p54trarea documentelor ;u4ti7icative i a tuturor

re8i4trelor contabilit5ii pe perioadele prev5zute de re8lement5rile 6n vi8oare.

!.3. Clientului 6i 4unt interzi4e orice aciuni care pot aduce atin8ereindependenei liber-pro7e4ioni4tului contabil executant-pre4tator 6n cadrul prezentului contract 4au colaboratorilorace4tuia, 6n mod deo4ebit, acea4t5 interdicie opereaz5 6ncazul o7ertelor 75cute colaboratorilor executantului-pre4-

7/26/2019 Standard 22

27/284

tator de a executa lucr5ri pentru client 4au de a deveni 4ala-riaii ace4tuia.

!.). Executantul-pre4tator 4e obli85!.). l. dup5 utilizarea lor, 45 6i re4tituie clientului, 6n ter-

menele le8ale, documentele i re8i4trele primite>!.).!. 45 predea, pn5 la data de l martie a anului urm5torcelui de re7erin5 4au la termenele le8ale, la 4ediulclientului, 4ituaiile 7inanciare>

!.).3. 45 predea odat5 cu 4ituaiile 7inanciare un raportde ate4tare prin care declar5 c5, exceptnd unele di7icult5i 4peciale, nu a con4tatat elemente care 45 pun5la 6ndoial5 re8ularitatea i 4inceritatea contabilit5ii.

!.+. Executantul-pre4tator 6n calitatea 4a de liber-pro7e4ioni4tcontabil independent contracteaz5 cu clientul, 6n cadrul prezentului contract, o obli8aie de mi;loace obli8aia de a-4i7olo4i toate capacit5ile 4ale pentru 6ndeplinirea obiectuluiprezentului contract, i nu o obli8aie de rezultat obli8aiaprimirii onorariului 6n 7uncie de realizarea unei anumiteci7re de a7aceri 4au a unui anumit pro7it.

!.:. Executantul-pre4tator poate 7i a4i4tat de colaboratorii aleide el pentru realizarea mi4iunii prev5zute de prezentul contract.

!.(. Executantul-pre4tator 6n calitatea 4a de liber-pro7e4ioni4tcontabil e4te inut r54punz5tor pentru p54trarea 4ecretuluipro7e4ional, 6n condiiile prev5zute de &ormele 8enerale debaz5 aprobate de Con4iliul %uperior al Corpului ExperilorContabili i Contabililor Autorizai din Romnia 4i de Codulpenal.

!.#. 1norariile executantului-pre4tator!.#.*. Executantul-pre4tator primete de la client onorariile

liber-convenite 6n cadrul unei minute, onorarii care

7/26/2019 Standard 22

28/284

!#

7/26/2019 Standard 22

29/284

!'

4e vor actualiza periodic la datele 4tabilite 6n 7unciede evoluia con;unctural5 intern5.

!.#.!. 1norariile 4unt exclu4ive i incompatibile cu oricealt5 remunerare, c9iar indirect5, cu excepia c9eltuielilor de depla4are tran4port, diurn5, cazaree7ectuate cu con4im5mntul clientului 6n intere4ulexecut5rii lucr5rilor contractate.

!.#.3. 1norariile nu pot nici 45 ia 7orma unui abonament,nici 45 7ie le8ate de rezultatele 7inanciare ale clientului.

!.#.). Avan4uri a4upra onorariilor pot 7i cerute periodic.!.#.+. 1norariile i c9eltuielile de depla4are cuvenite 4e

deconteaz5 clientului periodic prin eliberarea dec5tre executantul-pre4tator a 7acturii le8al 6ntocmite.

!.'. Re4pon4abilitatea executantului-pre4tator!.'.*. Executantul-pre4tator 6n calitatea 4a de liber-pro7e-

4ioni4t contabil 6i a4um5 6n toate cazurile re4pon4abilitatea lucr5rilor 4ale.

!.'.!. Re4pon4abilitatea civil5 a executantului-pre4tatorcare poate rezulta din exercitarea mi4iunii 4ale contabile e4te limitat5 potrivit le8ii i clauzelor prezentului contract.

!.'.3. 1rice cerere de daune-intere4e va putea 7i 75cut5

doar 6n timpul perioadei de pre4cripie le8al5. Cererea va trebui introdu45 6n cele trei luni urm5toaredatei de la care clientul a luat cunotin5 c5 a 7o4tp58ubit.

!.'.). Executantul-pre4tator nu poate 7i con4iderat r54punz5tor nici de con4ecinele p58ubitoare ale 8reelilorcomi4e de teri 6n raporturile lor cu clientul 45u, nicide 6ntrzierile execut5rii lucr5rilor atunci cnd ace4-

7/26/2019 Standard 22

30/284

30

tea rezult5 dintr-o comunicare tardiv5 a documen-telor de c5tre client.

7/26/2019 Standard 22

31/284

3*

6naintea 6ntreruperii, printr-o 4cri4oare recomandat5 cu con7ir-mare de primire 4i 4ub rezerva de a pl5ti onorariile datoratepentru lucr5rile de;a e7ectuate i, 6n plu4, o indemnizaie de !+din onorariile cuvenite pentru exerciiul 6n cur4.

Atunci cnd executarea prezentului contract e4te 4u4pendat5din cauze de 7or5 ma;or5, termenele de remitere a lucr5rilorvor 7i prelun8ite cu o durat5 e8al5 cu cea a 4u4pend5rii. ac57ora ma;or5 4e prelun8ete cu mai mult de :" de zile, oricaredintre p5ri 4e poate retra8e din contract 75r5 de4p58ubiri.

6n cazul 6n care clientul e4te 4upu4 procedurii de reor8anizare;udiciar5 4au 7aliment, potrivit le8ii, contractul 4e reziliaz5 dedeplin drept, cu anunarea ace4tui 7apt de c5tre client a execu-tantului-pre4tator cu cel puin + zile 6nainte.

0rezentul contract 4-a 6nc9eiat 6n dou5 exemplare, cte unulpentru 7iecare parte.

6nc9eiat la.....................ata.............................

C$E&, EDECA&-0RE%A1R,

7/26/2019 Standard 22

32/284

3!

RA12RT R 2(SERBA400M=

ATESTARE

6n cadrul mi4iunii de examinare a contabilit5ii, de 6ntocmire4i prezentare a 4ituaiilor 7inanciare ale 6ntreprinderii F pentruexerciiul 7inanciar de la.........la..............i 6n con7ormitate cucontractul de pre4t5ri de 4ervicii din data de...................ame7ectuat dili8entele prev5zute de normele aprobate de CorpulExperilor Contabili i Contabililor Autorizai din Romnia pri-vind realizarea ace4tei mi4iuni.

i4iunea noa4tr5 a 7o4t con4tituit5 din aprecierea procedurilorutilizate de client pentru inerea contabilit5ii, precum 4i din pu-nerea 6n aplicare a controlului documentelor ;u4ti7icative prin 4on-

da;, examinare analitic5 i interviuri cu conducerea i an8a;aiiclientului.i4iunea de examinare a contabilit5ii, de 6ntocmire i pre-

zentare a 4ituaiilor 7inanciare nu con4tituie un audit 4tatutar inici o certi7icare de cenzor.

a 6nc9eierea lucr5rilor noa4tre nu am con4tatat exi4tentaunor elemente care 45 pun5 la 6ndoial5 re8ularitatea 4i 4inceri -tatea contabilit5ii 6n exerciiul 7inanciar 6nc9eiat.

%ituaiile 7inanciare al5turate, care conin.......pa8ini, 4e caracterizeaz5 prin datele urm5toare

- total bilan.....................................lei

- ci7r5 de a7aceri..............................lei- rezultatul net contabil...................lei

6ntocmit la....................ata.............................

%emn5tura %emn5turile, 6n cazul4ociet5ilor de expertiz5 contabil5

7/26/2019 Standard 22

33/284

33

RA12RT CU 2(SERBA4008DE6AC2RD SAU 0NCERT0TUD0NE9M+

ATESTARE

6n cadrul mi4iunii de examinare a contabilit5ii, de 6ntocmire4i prezentare a 4ituaiilor 7inanciare ale 6ntreprinderii F pentruexerciiul 7inanciar de la.............la..................i 6n con7ormitate cu contractul de pre4t5ri de 4ervicii din data de....................am e7ectuat dili8entele prev5zute de normele aprobate de CorpulExperilor Contabili i Contabililor Autorizai din Romnia pri-vind realizarea ace4tei mi4iuni.

i4iunea noa4tr5 a 7o4t con4tituit5 din aprecierea procedurilor

utilizate de client pentru inerea contabilit5ii, precum i dinpunerea 6n aplicare a controlului documentelor ;u4ti7icative prin4onda;, examinare analitic5 i interviuri cu conducerea i an8a-;aii clientului.

i4iunea de examinare a contabilit5ii, de 6ntocmire i pre-zentare a 4ituaiilor 7inanciare nu con4tituie un audit 4tatutar 4inici o certi7icare de cenzor.

a 6nc9eierea lucr5rilor noa4tre nu am con4tatat exi4tenaunor elemente care 45 pun5 la 6ndoial5 re8ularitatea 4i 4inceri -tatea contabilit5ii 6n exerciiul 7inanciar 6nc9eiat, cu excepia

ob4ervaiei ob4ervaiilor urm5toare pe care v-o vi le aducemla cunotin5e4crierea elementelor con4tatate

%ituaiile 7inanciare al5turate, care conin.......pa8ini, 4e caracterizeaz5 prin urm5toarele date

- total bilan.......................................lei

7/26/2019 Standard 22

34/284

3)

- ci7r5 de a7aceri................................lei- rezultatul net contabil......................lei

6ntocmit la....................

ata..............................


7/26/2019 Standard 22

35/284

3+

RA12RT CU 2(SERBA4008L0M0TR09

M?

ATESTARE

6n cadrul mi4iunii de examinare a contabilit5ii, de 6ntocmire4i prezentare a 4ituaiilor 7inanciare ale 6ntreprinderii F pentruexerciiul 7inanciar de la.............la..................i 6n con7ormitate cu contractul de pre4t5ri de 4ervicii din data de....................am e7ectuat dili8entele prev5zute de normele aprobate de CorpulExperilor Contabili i Contabililor Autorizai din Romnia pri-vind realizarea ace4tei mi4iuni.



i4iunea de examinare a contabilit5ii, de 6ntocmire i pre-zentare a 4ituaiilor 7inanciare nu con4tituie un audit 4tatutar inici o certi7icare de cenzor.

&u a 7o4t po4ibil 45e4crierea limit5rii dili8entelor

a 6nc9eierea lucr5rilor noa4tre, cu excepia punctelor men -ionate mai 4u4, nu am con4tatat elemente care 45 pun5 la 6n -doial5 re8ularitatea 4i 4inceritatea contabilit5ii 6n exerciiul7inanciar 6nc9eiat.

%ituaiile 7inanciare al5turate, care conin.......pa8ini, 4e caracterizeaz5 prin urm5toarele date

- total bilan.....................................lei

7/26/2019 Standard 22

36/284

3:

- ci7r5 de a7aceri...............................lei- rezultatul net contabil....................lei

6ntocmit la.....................

ata...............................


7/26/2019 Standard 22

37/284

3(

RA12RT CU REU6 DE ATESTARE8DE6AC2RD SAU 0NCERT0TUD0NE9M>*

ATESTARE

$n cadrul mi4iunii de examinare a contabilit5ii, de 6ntocmire4i prezentare a 4ituaiilor 7inanciare ale 6ntreprinderii F pentruexerciiul 7inanciar de la.............la..................i 6n con7ormitate cu contractul de pre4t5ri de 4ervicii din data de....................am e7ectuat dili8entele prev5zute de normele aprobate de CorpulExperilor Contabili i Contabililor Autorizai din Romnia pri-vind realizarea ace4tei mi4iuni.




6n cadrul ace4tei mi4iuni 4-au con4tatat urm5toarelee4crierea elementelor con4tatate

a data 7inaliz5rii lucr5rilor noa4tre, nu am avut cunotin5de alte elemente 6n a7ara celor ar5tate mai 4u4.

7/26/2019 Standard 22

38/284

38

- total bilan........................................lei- ci7r5 de a7aceri................................. lei- rezultatul net contabil......................lei

6ntocmit la.....................ata...............................


7/26/2019 Standard 22

39/284

3'

RA12RT CU REU6 DE ATESTAREL0M0TR0

M00

ATESTARE

6n cadrul mi4iunii de examinare a contabilit5ii, de 6ntocmire4i prezentare a 4ituaiilor 7inanciare ale 6ntreprinderii F pentruexerciiul 7inanciar de la..............la..................i 6n con7ormitate cu contractul de pre4t5ri de 4ervicii din data de................am e7ectuat dili8entele prev5zute de normele aprobate de CorpulExperilor Contabili i Contabililor Autorizai din Romnia pri-vind realizarea ace4tei mi4iuni.


utilizate de client pentru inerea contabilit5ii, precum 4i dinpunerea 6n aplicare a controlului documentelor ;u4ti7icative prin4onda;, examinare analitic5 i interviuri cu conducerea i an8a-;aii clientului.


&u a 7o4t po4ibil 45e4crierea limit5rii dili8entelor

a data 7inaliz5rii lucr5rilor noa4tre nu am avut cunotin5de alte elemente 6n a7ara celor ar5tate mai 4u4.

7/26/2019 Standard 22

40/284

40

- total bilan...............................................lei- ci7r5 de a7aceri........................................lei- rezultatul net contabil.............................lei

6ntocmit la.....................................


7/26/2019 Standard 22

41/284

)*

RA12RT 1R0B0ND E3AM0NAREA C2NTA(0%L0T400" NT2CM0REA 50 1RE6ENTAREAS0TUA400L2R 0NANC0ARE 1ENTRU S2C0E%T40LE CARE %& 2(L0&ATE S A0(AUD0T2R0 STATUTAR0 SAU CEN62R0

M>)

6n cadrul mi4iunii de examinare a contabilit5ii, de 6ntocmire4i prezentare a 4ituaiilor 7inanciare ale 6ntreprinderii F pentruexerciiul 7inanciar de la........la............i con7orm prevederilorcontractului de pre4t5ri de 4ervicii din data de....................ame7ectuat dili8entele prev5zute de normele aprobate de CorpulExperilor Contabili i Contabililor Autorizai din Romnia pri-vind realizarea ace4tei mi4iuni.

i4iunea noa4tr5 a 7o4t con4tituit5 din aprecierea procedurilorutilizate de client pentru inerea contabilit5ii, precum i dinpunerea 6n aplicare a controlului documentelor ;u4ti7icative prin4onda;, examinare analitic5 i interviuri cu conducerea i an8a-;aii clientului.


%ituaiile 7inanciare al5turate, care conin..........pa8ini, 4ecaracterizeaz5 prin urm5toarele date

- total bilan..........................................lei

- ci7r5 de a7aceri....................................lei- rezultatul net contabil.........................lei

6ntocmit la....................ata..............................


7/26/2019 Standard 22

42/284

$$. GH$ 0E&R A0$CAREA%tandardului pro7e4ional

nr. !!i4iunea de examinare a contabilit5ii,

6ntocmirea i prezentarea4ituaiilor 7inanciare

7/26/2019 Standard 22

43/284

SUMAR

*. CAR E RE2ER$&

7/26/2019 Standard 22

44/284

3!. Cunoaterea 8lobal5 a 6ntreprinderii i a

procedurilor 4ale privind 7uncia contabil5.......................:'

3!*. Cunoaterea 8lobal5 a 6ntreprinderii........................("

3!!. Cunoaterea procedurilor privind

7uncia contabil5.....................................................(*3!3. 0ra8ul de 4emni7icaie............................................(#

3!). omeniile i conturile 4emni7icative........................#"3!+. e9nici..................................................................#*

33. 1rientarea i pro8ramarea mi4iunii...................................#!

33*. 1rientarea mi4iunii.................................................#3

33!. 0ro8ramarea mi4iunii.............................................#)

333. ocumentarea etapei..............................................#+

3). Realizarea mi4iunii 6n cur4ul exerciiului 7inanciar.............##3)*. Actualizarea cunoaterii 6ntreprinderii.....................#'

3)!. Actualizarea cunoaterii 7unciei contabile...............#'

3)3. %ituaia 7aptelor remarcabile....................................#'

3)). e4tele de exi4ten5 a procedurilor7unciei contabile....................................................'"

3)+. Controlul re8ularit5ii i 4incerit5iicontabilit5ii...........................................................'*

3):. 0re85tirea lucr5rilor de 6nc9idere aexerciiului 7inanciar..............................................'!

3+. Colectarea elementelor probante......................................'3

3+*. Colectarea i controlul in7ormaiilorprivind inventarierea..............................................')

3+!. %uprave89erea lucr5rilor de control alecompartimentului contabilit5ii................................':

):

7/26/2019 Standard 22

45/284

3+3. i4ta 7aptelor remarcabile ale

exerciiului 7inanciar...............................................':

3+). e9nicile de control al conturilor............................'(

3++. ocumentarea controalelor.....................................''

3:. ucr5rile 47ritului mi4iunii...........................................*"*

3:*. 0unctele 6n 4u4pen4ie............................................*"*

3:!. Examinarea critic5................................................*"!

3:3. %uprave89erea.....................................................*"!

3:). 0re85tirea i e7ectuarea interviurilor

cu clientul............................................................*"3

3:+. %ituaiile 7inanciare de7initive................................*")

3::. 6nc9iderea do4arului.............................................*")

3(. Eliberarea ate4t5rii.........................................................*"+

3(*. Condiiile de eliberare a ate4t5rii............................*":

A&EDE....................................................................................*"'

odel de 4cri4oare privind 6nlocuirea unui cole8.........................**"

0ro8ram de lucru indicativ privind controlulre8ularit5ii i 4incerit5ii 4ituaiilor 7inanciare...............................***

e4crierea 4uporturilor operaionale care alc5tuie4cdo4arele permanente i anuale ale mi4iuniide examinare a contabilit5ii, de 6ntocmire i prezentarea 4ituaiilor 7inanciare cu anexarea 4uporturilor..........................*!!

Exemplu de cunoatere a procedurilor 7unciei contabileCod H' - 7ilele )/*"> :/*"> (/*"> #/*"> '/*".............................!3'

47

7/26/2019 Standard 22

46/284

>/ CADRUL DE REER0N4 AL M0S0UN0L2R1R2ES02N05T0L2R C2NTA(0L08>G

$n7ormaia contabil5 e4te 6n mod e4enial de4tinat5 utiliz5rii

externe 6ntreprinderii> ea trebuie 45 7olo4ea4c5 un limba; comun tuturorutilizatorilor.e aceea, ontabilitatea i pro$esia ontabil! sunt normali%

zate" con4tituind a4t7el pentru toti de4tinatarii lor o credibilitate deo4ebit5prin 7idelitatea in7ormaiilor 7urnizate i prin cva4icertitudinea c5 aceeaioperaie e4te dinainte analizat5 4i tratat5 6n acelai mod de toate 6ntre-prinderile 7urnizoare de in7ormaii contabile.

Cadrul de re7erin5 al mi4iunilor pro7e4ionitilor contabili 6lcon4tituie

a/ Re,lement!rile ontabile #n @i,oare emi4e de autoritateade4emnat5 de le8e 6n Romnia, con7orm e8ii contabilit5iiactuale, ini4terul 2inanelor>

b/ Normele pro$esionale emi4e de autoritatea pro7e4ional5 de4emnat5 prin le8e Corpul Experilor Contabili i ContabililorAutorizai din Romnia.

&ormele pro7e4ionale 4unt codi7icate i 4e divid 6n trei cate8orii

l/ Norme ,enerale de baz! aplicabile tuturor mi4iunilor> ele 4e

6mpart la rndul lor 6n norme de comportament, de lucru i deraport, inclu4iv comentariile a7erente.

*0rin pro7e4ioni4t contabil, 6n cuprin4ul prezentului 89id, 4e 6nele8e acelpro7e4ioni4t contabil 6n4cri4 6n abloul Corpului, precum i toi colaboratoriicare particip5 la lucr5rile 6n4cri4e 6n do4arul unui client 6n cadrul dele85riipu4e 6n aplicare de c5tre cabinet. Cel mai ade4ea, 6n cadrul mi4iunii de examinarea contabilit5ii, do4arele 4unt tratate de un colaborator 4ub controlul unui4uprave89etor.

48

7/26/2019 Standard 22

47/284

)/ Norme spei$ie misiunilor pri@ind situaiile $inaniareFele 4e 6mpart 6n norme re7eritoare la

- mi4iunea de inere a contabilit5ii, 6ntocmirea i prezentarea4ituaiilor 7inanciare>

- mi4iunea de examinare a contabilit5ii, 6ntocmirea i prezentarea 4ituaiilor 7inanciare>

- mi4iunea de audit 4tatutar>

- mi4iunea de cenzor>

- mi4iuni de audit, altele dect mi4iunea de audit 4tatutar imi4iunea de cenzor.

Ace4te norme 4peci7ice 4e 6mpart, de a4emenea, 6n norme decomportament, de lucru 4i de raport, inclu4iv comentariile a7erente.

de pild5 mi4iunile experilorcontabili pentru aporturi, pentru 7uziuni, pentru or8anizareai exercitarea auditului intern 6n cadrul a8enilor economici,pentru e7ectuarea expertizei contabile, pentru con4ultan5 7i4cal5, pentru crearea 4i reor8anizarea 6ntreprinderilor, i altele.

)'

7/26/2019 Standard 22

48/284

)/ DEMERSUL &ENERAL AL M0S0UN00DE E3AM0NARE A C2NTA(0L0T400"

NT2CM0REA 50 1RE6ENTAREAS0TUA400L2R 0NANC0ARE

)>/ Destinatarul aestei misiuni

6n mod deo4ebit, mi4iunea de examinare a contabilit5ii, de 6ntoc-mire i prezentare a 4ituaiilor 7inanciare este destinat! #ntreprinderilori pratiilor mii i miHloii 80MMI1MM9/

6ntr-o accepiune 8eneral5, 6ntreprinderile i practicile mici imi;locii pot 7i identi7icate dup5 trei criterii

n AC$M$AEA activitate multipl5, 4peci7ic5 i neuni7orm5,

cu 7luxuri relativ importante.

n %RCRA prezint5 un oarecare 8rad de complexitateatt la nivelul contabilit5ii, ct i al celorlalte 7uncii ale 6n-treprinderii.

a $2LAREA EDER&I A $&21RA

- o analiz5 a procedurilor privind or8anizarea contabilit5ii>

(0

7/26/2019 Standard 22

49/284

- o colectare a elementelor probante, 6ntemeiat5 6n mod deo4ebitpe te9nicile urm5toare control mai apro7undat a4upra documentelor ;u4ti7icative, examinare analitic5, 4onda;e i interviuri cu clientul e7ul 6ntreprinderii, admini4tratorul, directorul etc..

Ace4te dili8ente 6i permit pro7e4ioni4tului contabil 45 prezinteo ate4tare, indicnd c5 nu a con4tatat elemente care 45 pun5 la 6ndoial5re8ularitatea i 4inceritatea contabilit5ii la 47ritul exerciiului 7i-nanciar.

6n ma;oritatea cazurilor, clientul nu 6ncredineaz5 pro7e4ioni4tuluicontabil numai mi4iunea de examinare a contabilit5ii. El cere de celemai multe ori i mi4iuni complementare

- mi4iuni de a4i4ten5 admini4trativ5 or8anizarea 7unciei admini4trative, analiza per7ormanelor>

- mi4iuni de a4i4ten5 contabil5 punctual, pro7e4ioni4tul contabilpoate 7i 4olicitat 45 a4i8ure total 4au parial 7uncia contabil5 a6ntreprinderii>

- mi4iuni de con4ultan5 6n materie ;uridic5, 7i4cal5, or8anizatoric5, de 8e4tiune, de 7inanare, in7ormatic5.

Ace4te mi4iuni pot 7i periodice 4au permanente i 4e deruleaz5 6nacelai timp cu mi4iunea de examinare a contabilit5ii 4au 6ntr-o perioad5

di7erit5, 6n45, evident, pe baza altor relaii contractuale, 4ati475c5toarepentru ambele p5ri.

Ace4t 89id nu 4e re7er5 dect la mi4iunea de examinare a conta-bilit5ii, 6ntocmirea i prezentarea 4ituaiilor 7inanciare. Alte 89idurimetodolo8ice 4unt 4au vor 7i elaborate pentru mi4iunile complemen-tare.

+*

7/26/2019 Standard 22

50/284

))/ inalitatea misiunii

i4iunea de examinare a contabilit5ii, de 6ntocmire i prezentare

a 4ituaiilor 7inanciare are ca principal obiectiv po4ibilitatea de a-i permite

pro7e4ioni4tului contabil 45 ate4te c5

...nu a constatat existena unor elemente care s pun n discuie

- sau la ndoial - regularitatea si sinceritatea contabilitii la sfritul

exerciiului financiar...!

Re,ularitatea i sineritatea ontabilit!iipre4upun prelua-rea i aplicarea cu bun!%redin a principiilor i re8ulilor prev5zutede normele te9nice contabile 6n vi8oare, cum 4unt

a prinipiul prudenei" care pre4upune o apreciere rezonabil5

a 7aptelor 6n 4copul evit5rii ri4cului de a tran47era 6n viitorincertitudini prezente, 4u4ceptibile de a 8reva patrimoniul irezultatele 7inanciare ale 6ntreprinderii.

6n ace4t 4cop, valoarea oric5rui element trebuie 45 7ie determi-nat5 avnd 6n vedere urm5toarele a4pecte

a. 4e vor lua 6n con4iderare pro7iturile recuno4cute evideniate pn5 la data 6nc9iderii exerciiului 7inanciar>

b. 4e va ine 4eama de toate obli8aiile previzibile i de pierderile poteniale care au luat natere 6n cur4ul exerciiului7inanciar 6nc9eiat 4au pe parcur4ul unui exerciiu anterior, c9iar dac5 a4emenea obli8aii 4au pierderi apar6ntre data 6nc9eierii exerciiului i data 6ntocmirii bilanului>

c. 4e va ine 4eama de toate a;u4t5rile de valoare datorate deprecierilor con4tatate pe baza inventarierii patrimoniului,

+!

7/26/2019 Standard 22

51/284

indi7erent dac5 rezultatul exerciiului 7inanciar e4te pro7it4au pierdere>

n prinipiul permanenei metodelor" care conduce la conti-nuitatea aplic5rii re8ulilor i normelor privind evaluarea, 6nre-

8i4trarea 6n contabilitate i prezentarea elementelor patrimo-niale 4i a rezultatelor, a4i8urnd comparabilitatea 6n timp ain7ormaiilor contabile>

n prinipiul ontinuit!ii ati@it!ii"potrivit c5ruia 4e pre4u-pune c5 6ntreprinderea 6i continu5 6n mod normal 7uncio-narea 6ntr-un viitor previzibil, 75r5 a intra 6n impo4ibilitateacontinu5rii activit5ii 4au 75r5 reducerea 4emni7icativ5 a ace4-teia, 6n cazul 6n care clientul a luat cunotin5 de unele ele-mente de ne4i8uran5 le8ate de anumite evenimente, care

pot duce la incapacitatea ace4tuia de a-i continua activitatea,e4te nece4ar ca ace4te elemente 45 7ie adu4e la cunotinapro7e4ioni4tului contabil>

a prinipiul independenei exeriiilor" care ia 6n con4ideraretoate veniturile i c9eltuielile core4punz5toare exerciiului 7i-nanciar pentru care 4e 7ace raportarea, 75r5 a ine 4eama dedata 6nca45rii 4umelor 4au a e7ectu5rii pl5ilor>

n prinipiul intan,ibilit!ii" care cere ca bilanul de de4c9idereal unui exerciiu 45 core4pund5 cu bilanul de 6nc9idere al

exerciiului precedent>

n prinipiul neompens!rii"potrivit c5ruia elementele de activi de pa4iv trebuie 45 7ie evaluate i 6nre8i4trate 6n contabilitate4eparat, ne7iind admi45 compen4area valorilor lor 6ntre ele inici a veniturilor i c9eltuielilor din contul de rezultate 6ntreele>

(3

7/26/2019 Standard 22

52/284

n prinipiul pre@alentei $ondului asupra $ormei 8eono%miului asupra Huridiului9" care cere ca in7ormaiile 6nre-8i4trate 6n contabilitate 45 re7lecte realitatea economic5 aevenimentelor 4i tranzaciilor, nu numai 7orma lor ;uridic5> depild5, 6n cazul lea4in8ului 7inanciar, bene7iciarul dobndete

numai po4e4ia i utilizarea bunului, locatorul p54trndu-idreptul de di4poziie a4upra bunului> deci, cu toate c5 nu e4teproprietar deplin, bene7iciarul bunului 6l va 6nre8i4tra 6n cadrulactivelor 4ale, iar obli8aia de plat5 c5tre locator, core4punz5tor,6n pa4iv>

a prinipiul importanei semni$iati@e 8importanei relati@e9"care con4ider5 c5 e4te 4emni7icativ5 orice in7ormaie omi454au eronat 6nre8i4trat5 care ar putea in7luena deciziileeconomice ale utilizatorilor luate pe baza 4intezei conta-

bilit5ii, adic5 a 4ituaiilor 7inanciare> de aceea, pra,ul desemni$iaie e4te o limit5 valoric5 4tabilit5 de pro7e4ioni4tulcontabil dup5 anumite re8uli care 6i permite ace4tuia 45 apre-cieze dac5 m5rimea unei erori, omi4iuni 4au inexactit5i arputea in7luena 4emni7icativ deciziile utilizatorului 4ituaiilor7inanciare.

eci obiectivul pro7e4ioni4tului contabil 6ntr-o mi4iune de exami-nare a contabilit5ii, de 6ntocmire i prezentare a 4ituaiilor 7inanciarecon4t5 6n a ate4ta c5 nu a con4tatat exi4tena unor elemente care 45

pun5 6n di4cuie - 4au la 6ndoial5 - aplicarea principiilor 8eneral admi4e6n 4ituaiile 7inanciare re4pective.

i4iunea de examinare a contabilit5ii 4e deo4ebete 7undamentalde mi4iunea de audit 4tatutar 4au de cea de certi7icare cenzoratul.

(4

7/26/2019 Standard 22

53/284

)

!. cunoaterea 8lobal5 a 6ntreprinderii i a procedurilor 4aleprivind 7uncia contabil5>

3. orientarea i pro8ramarea mi4iunii>

). realizarea mi4iunii 6n cur4ul exerciiului 7inanciar>

+. colectarea elementelor probante>

:. lucr5rile 47ritului mi4iunii>

(. eliberarea ate4t5rii.

Acea4t5 modalitate de realizare a mi4iunii are ca 4cop 45-i permit5pro7e4ioni4tului contabil re4pectarea normelor de lucru, care 4unt bazaactivit5ii lui, cu a;utorul 4uporturilor operaionale care 6i dau po4ibilitateaaplic5rii ace4tor norme.

e4i8ur c5 ace4te apte etape 4e realizeaz 6n timpul mai multor

exerciii 7inanciare, con7orm unui proce4 permanent care nece4it5 oactualizare re8ulat5 cunoaterea 8eneral5 a activit5ilor 6ntreprinderii,cunoaterea 8lobal5 a ace4teia i a procedurilor 4ale interne privind7uncia contabil5.

Alte etape 4unt le8ate de un exerciiu determinat orientarea ipro8ramarea mi4iunii, realizarea mi4iunii 6n cur4ul exerciiului 7inanciar,colectarea elementelor probante, lucr5rile 47ritului mi4iunii, eliberareaate4t5rii.

++

7/26/2019 Standard 22

54/284

Cele apte etape nu 4e deruleaz5 dup5 un proce4 cronolo8ic me-canic, 6ntruct ele 4unt interactive.

odalitatea de realizare a mi4iunii 6n concordan5 cu normele,pe de o parte, i cu te9nicile, pe de alt5 parte, e4te 4intetizat5 6n tabloulcare urmeaz5

EER%$ N2RMELE EH&$C$E

*. Cunoaterea **+ Acceptarea i = Mizitarea8eneral5 a meninerea 6ntreprinderiiactivit5ilor mi4iunilor = $nterviuri6ntreprinderii *!! Contractarea = Colectarea decliente lucr5rilor documente

!!!* 1rientareami4iunii

!. Cunoaterea !!!* 1rientarea = $nterviuri8lobal5 a mi4iunii = Mizitarea6ntreprinderii i !!!+ Aprecierea localurilor a procedurilor procedurilor 6ntreprinderii4ale privind privind 7uncia7uncia contabil5contabil5

3. 1rientarea i *!* 0ro8ramarea = $nterviuripro8ramarea lucr5rilor = Mizitareami4iunii *!3 ele8area i localurilor

4uprave89erea 6ntreprinderiilucr5rilor

*!+ ocumentarealucr5rilor

!!!! 0ro8ramarealucr5rilor

!!!' ocumentarealucr5rilor

+:

7/26/2019 Standard 22

55/284

.E&/,/$ &1RE,E TEN0C0LE

). Realizarea !!!: Colectarea = $nterviurimi4iunii 6n elementelor = Controlulcur4ul probante prin te9nici

exerciiului i proceduri7inanciar

+.Colectarea !!!: Colectarea = Controlulelementelor elementelor documentelor

probante probante ;u4ti7icative,!!!( 6nc9iderea 4ituaii

4ituaiilor comparative7inanciare = Examinarea

analitic5 =$nterviuri

:. ucr5rile *!3 ele8area i = %uprave89ere47ritului 4uprave89ereami4iunii lucr5rilor

(. Eliberarea *3 &orma de raportareate4t5rii !!3 &orma de raportare

(7

7/26/2019 Standard 22

56/284

);/ Suporturile operaionale

Cabinetele au toat5 libertatea pentru aprecierea mi;loacelor ne-ce4are execut5rii mi4iunii, 6n concordan5 cu re7erenialul normelorpro7e4ionale elaborate de CECCAR, att 6n ceea ce privete con4tituirea

do4arelor de lucru, ct i or8anizarea intern5 a cabinetului.

0rezentul 89id cuprinde

- un model de 4cri4oare c5tre cole8i, pentru cazul prelu5rii unormi4iuni executate de acetia>

- un pro8ram de lucru indicativ>

- de4crierea do4arelor de lucru elaborate de Con4iliul %uperioral CECCAR.

odelele ace4tor do4are, elaborate de Con4iliul %uperior, au 7o4tconcepute 6n mod voit mai numeroa4e, 6n 4en4ul c5 ele re8rupeaz5importante 4uporturi operaionale - 7ormulare - 4u4ceptibile 45 r54pund5unui mare num5r de 4ituaii.

Ele cuprind dou5 4erii de de4p5ritoare ale 7unciilor permanentei anuale ale 6ntreprinderii> de pild5 contabilitate, 7i4calitate, ;uridic,4ocial etc. i de 7oi de lucru 4pecializate pentru do4arul permanent ido4arul anual.

o4arul anual e4te compu4 din 7oi 4intetice care re8rupeaz5,

pentru 7iecare ciclu, controalele de e7ectuat, 4uporturile de utilizat,concluziile 4i propunerile recomand5rile de 75cut. Ace4te documente4unt utilizabile prin p54trarea lor ordonat, 6n bibliora7turi anumecon4tituite.

Aeste suporturi operaionale sunt propuneripe care pro7e-4ionitii contabili vor putea 45 le adapteze 6n 7uncie de propria loror8anizare intern5 i 6n 7uncie de nevoile clientului.

+#

7/26/2019 Standard 22

57/284

Ele 4unt, de a4emenea, 4u4ceptibile de a 7i modi7icate 6n ceea ceprivete 7orma lor, putnd 7i 6nlocuite 6n totalitate printr-un alt 4uport4au, 6n mod deo4ebit, prin editare in7ormatic5.

enion5m c5 multe dintre 7oile de lucru 4pecializate 4unt de4tinatea 7i utilizate att de client, ct i de cabinet cu ocazia colect5rii unorelemente probante 4ituaia clienilor, a 7acturilor de 6ntocmit etc.- 6nanumite 4ituaii documentele vor 7i 4emnate de client 4ituaia 4tocurilor,controlul 6ntreprinz5torului individual etc..

+'

7/26/2019 Standard 22

58/284

:"

- 45 detecteze ri4curile care ar putea avea o in7luen5 4emni

7icativ5 a4upra conturilor>- 45 permit5 pro8ramarea mi4iunii.

&1RA !!!*

7/26/2019 Standard 22

59/284

>/ Carateristiile ,enerale ale #ntreprinderii

E4te nece4ar 45 amintim c5 mi4iunea de examinare a contabilit5ii,de 6ntocmire i prezentare a 4ituaiilor 7inanciare e4te 6n mod deo4ebit

de4tinat5 6ntreprinderilor care 4unt 4u4ceptibile a 7i caracterizate prinurm5toarele date

- 4tructur5 de4tul de den45>

- activitate relativ complex5 4au 4peci7ic5>

- activit5i importante ca m5rime>

- zone de ri4c diver4i7icate.

6n con4ecin5, cunoaterea 6ntreprinderii nece4it5 a 7i apro7undat5i individualizat5.

:*

2(0ECT0BE

- cunoaterea caracteri4ticilor 8enerale ale 6ntreprinderii>

- determinarea eventualelor zone de ri4curi>

- de7inirea repartiz5rii lucr5rilor 6ntre pro7e4ioni4tul contabili compartimentul contabil al 6ntreprinderii>

- aprecierea po4ibilit5ii 6ndeplinirii mi4iunii de c5tre cabinet.

Acea4t5 etap5 e4te nece4ar 45 conduc5 la

- 9ot5rrea de acceptare a mi4iunii>

- cunoaterea primelor elemente de con4ultan5 nece4ar a 7iacordate clientului privind 6ntreprinderea 4a>

- 4tabilirea unui proiect de bu8et i a unui contract de pre4t5ri

de 4ervicii, cu re4pectarea re8ulilor deontolo8ice 6n cazulprelu5rii unei mi4iuni 6ndeplinite de un cole8.

7/26/2019 Standard 22

60/284

otodat5, 6n acea4t5 etap5 a demer4ului 6naintea accept5rii mi-4iunii pro7e4ioni4tul contabil nu ia cunotin5 dect de caracteri4ticile8enerale care 6i permit 45 4tabilea4c5 liniile mari ale mi4iunii. Acea4t5cunoatere va 7i apro7undat5 pe toat5 durata mi4iunii i 6n mod deo4ebit6n vederea orient5rii etapei urm5toare.

Caracteri4ticile 8enerale ale 6ntreprinderii, nece4ar a 7i cuno4cute6naintea accept5rii mi4iunii, con4tau 6n mod deo4ebit 6n urm5toarelea4pecte

= AC$M$AEA K&RE0R$&ER$$ - 1 de4criere 4umar5permite aprecierea complexit5ii 4i incidenelor eventualea4upra lucr5rilor nece4ar a 7i e7ectuate 6n cadrul mi4iunii.

= %RCRA NR$$CI - $dentitatea acionarilor 4au aa4ociailor - 4ociet5i-mam5 4au 7iliale etc.

= 1RGA&$LAREA $&ER&I - 1r8anizarea 8eneral5.= 1CA$LAREA GE1GRA2$CI - 0ot 7i nece4are interven

iile pro7e4ioni4tului contabil 6n diver4e locuri.

= 1RGA&$LAREA C1&AB$I - Exi4tena 4i importanacompartimentului contabil - natura i calitatea lucr5rilor pecare le execut5.

= CARACER$%$C$E %0EC$2$CE C1&AB$E J$ 2$%CAE - e8ate cel mai ade4ea de activitatea 6ntreprinderii,putnd nece4ita lucr5ri apro7undate i 4peci7ice probleme de

evaluare, de 4c9imb etc.= M1 CRIR$1R E EDECA.

= ERE&EE %0EC$2$CE E RE%0ECA - 6nc9eierea4ituaiilor 7inanciare la o anumit5 dat5, 6n vederea uneicon4olid5ri a conturilor, de pild5, cerut5 din partea clientului.

:!

7/26/2019 Standard 22

61/284

)/ 6onele risurilor

6n acea4t5 etap5 pro7e4ioni4tul contabil urm5rete 6n mod deo4ebit45 delimiteze eventualele zone de ri4curi 6n vederea

= 9ot5rrii de acceptare 4au nu a mi4iunii>= de7inirii naturii mi4iunii>

= aprecierii incidenelor a4upra pro8ramului de lucru i decia4upra contractului de pre4t5ri de 4ervicii i a bu8etului.

A4t7el, pot 7i identi7icate ri4curi le8ate de

= AC$M$AEA K&RE0R$&ER$$ - Activit5i 4peculative,cu ri4curi, 4ector 6n declin.

= C1&CEREA K&RE0R$&ER$$ - Atitudinea conduc5torilor i, 6n mod deo4ebit, natura cererii lor 6n raport cumi4iunea pro7e4ioni4tului contabil> ri4curi poteniale de con7uzie de patrimonii> politic5 8eneral5 r5u de7init5 4au ri4cant5>or8ani8ram5 neclar5.

= 1RGA&$LAREA C1&AB$I - &um5r i cali7icare in4u7iciente ale per4onalului contabil, contabilitate 6ntrziat5 4aur5u inut5, proceduri ine7iciente, 4i4tem in7ormatic de7ectuo4,ob4tacole poteniale 6n realizarea mi4iunii.

= E1EE C1&AB$E - 0rimele elemente reinute

a4upra punctelor 4peci7ice domeniului.

= %$A

7/26/2019 Standard 22

62/284

Acea4t5 prim5 abordare a ri4curilor 6i permite pro7e4ioni4tuluicontabil 45 aprecieze dac5 poate, 6n ciuda ri4curilor eventuale con4tatate,45 accepte mi4iunea de examinare a contabilit5ii, 6ntocmirea i pre-zentarea 4ituaiilor 7inanciare, 4au dac5 6n prealabil e4te nece4ar5de7inirea - i 4tabilirea cu clientul - a unei mi4iuni de a4i4ten5.

de pild5 cunoaterea 4ectorului de activitate, a problemelor le8ate de activitatea6n 4tr5in5tate etc.>

- de timp di4ponibil 4u7icient mi4iunea de examinare a contabilit5ii privete 6ntreprinderile i practicile mici 4i mi;lociiale c5ror volume - m5rimi - de lucr5ri pot 7i importante, ne

ce4itnd intervenii deo4ebite din partea pro7e4ioni4tuluicontabil>

- de mi;loacele nece4are pentru acoperirea mi4iunii 6n termenelecerute 6n a7ar5 de termenele le8ale 4i 7i4cale, clientul poate 45exprime exi8ene deo4ebite pentru nece4itatea unei con4olid5ria conturilor pentru 4ocietatea-mam5 etc.

:)

7/26/2019 Standard 22

63/284

0ro7e4ioni4tul contabil trebuie 45 aprecieze dac5 poate r54pundetuturor ace4tor exi8ene, cu re4pectarea normelor de calitate a lucr5-rilor.

0e de alt5 parte, el apreciaz5 8radul de independen5 pe care6l are 6n raport cu clientul intere4e per4onale, importana onorariilor6n raport cu dimen4iunea 6ntreprinderii cliente i a ci7rei de a7aceri acabinetului.

;/ Repartizarea lur!rilor

$ntervenia pro7e4ioni4tului contabil e4te 6n mare parte 6n 7unciede importana i calitatea lucr5rilor de ordin contabil e7ectuate de6ntreprindere.

Repartizarea lucr5rilor 6ntre compartimentul contabil al clientu-lui i cabinet va trebui 45 7ie 7oarte preci4 i la obiect determinat5 6n4copul

- evit5rii dubl5rii lucr5rilor executate de compartimentul contabil al clientului i a celor 6ndrumate de pro7e4ioni4tul contabil>

- po4ibilit5ii utiliz5rii ct mai bine a bu8etului de timp al pro7e4ioni4tului contabil 6n intervalul nece4ar lucr5rilor de 6nre8i4trare contabil5 i/4au controlului 75cut de 6ntreprindereaclient5.

6n cur4ul execut5rii mi4iunii, intervenia pro7e4ioni4tului contabile4te 6n mare parte tributar5 modalit5ii de e7ectuare a lucr5rilor de c5trecompartimentul contabil.

e aceea, e4te nece4ar a 7i precizate 6n cadrul contractului depre4t5ri de 4ervicii lucr5rile de executat i termenele de re4pectat dec5tre ambele p5ri.

:+

7/26/2019 Standard 22

64/284

:/ Aeptarea misiunii

Elementele a4t7el colectate 6i permit pro7e4ioni4tului contabil

- 45 decid5 dac5 poate accepta mi4iunea>

- 45 aprecieze dac5 mi4iunea de examinare a contabilit5iir54punde 6n mod corect contextului 4i nevoilor 6ntreprinderii>

- 45 precizeze limitele naturii lucr5rilor, volumului, periodicit5iiinterveniilor i nivelului ace4tora.

2iind 6n po4e4ia ace4tor elemente, pro7e4ioni4tul contabil propuneclientului contractul de pre4t5ri de 4ervicii 6ntocmit 6n con7ormitate cunormele pro7e4ionale re4pective 4i mai ale4 potrivit comentariilor a7e-

rente ace4tora.

J/ Srisoarea pri@ind #nlouirea unui ole,

Acea4t5 4cri4oare e4te trimi45 de pro7e4ioni4tul contabil unuicole8 pe care urmeaz5 a-* 6nlocui numai dup5 ce e4te 4ati475cut5 proce-dura prev5zut5 de re8lement5rile Corpului.

odalitatea realiz5rii ace4tei core4pondene e4te ar5tat5 6n Anexe-le prezentului 89id, prin modelul de 4cri4oare core4punz5tor.

=/ Te'niile si proedurile $olosite

e9nicile i procedurile cele mai adaptate ace4tei etape 4unt

- vizitarea 6ntreprinderii>

::

7/26/2019 Standard 22

65/284

- interviuri cu re4pon4abilii 6ntreprinderii>

- colectarea documentelor ;u4ti7icative.

6n ceea ce privete vizitarea 6ntreprinderii, menion5m c5 acea4t5

procedur5 e4te e4enial5 pentru cunoaterea 6ntreprinderii.0ro7e4ioni4tul contabil va 7ace o vizit5 de an4amblu a 6ntre-

prinderii 6n vederea 6nele8erii naturii activit5ilor i a mi;loacelor pu4e6n aplicare, a metodelor de or8anizare, a climatului 6ntreprinderii etc.

n timp 4u7icient va 7i con4acrat compartimentului contabilit5ii>o vizitare a birourilor 6i va permite rapid

- 45 m54oare dimen4iunea compartimentului contabil 6n 7unciede nevoile 6ntreprinderii e4te vorba, eventual, de o 4in8ur5

per4oan5 i ct timp con4acr5 ea contabilit5iiO- 45 aprecieze calitatea or8aniz5rii metode de cla4are - ordo

nare - a documentelor, date de actualizare a 6nre8i4tr5rilorcontabile etc.>

- 45 4e in7ormeze a4upra 4i4temului in7ormatic.

e a4emenea, vizita va 7i e7ectuat5 i la alte localuri ale 6ntre-prinderii, pentru ca pro7e4ioni4tul contabil 45 6nelea85 6ntreprinderea6n toate componentele 4ale interne i externe.

+/ Dosarul permanent

a 47ritul ace4tei etape pro7e4ioni4tul contabil di4pune deprimele elemente de in7ormare permanent5 a4upra 6ntreprinderii, carevor 7i cla4ate - ordonate - 6n do4arul permanent.

:(

7/26/2019 Standard 22

66/284

o4arul permanent va continua 45 4e 6mbo85ea4c5 6n cadrul pro-ce4ului permanent de cunoatere a 6ntreprinderii.

El va 7i de a4emenea actualizat la 6nc9iderea 7iec5rui exerciiu7inanciar.

o4arul permanent va 7i utilizat de colaboratorul pro7e4ioni4-tului contabil ca un in4trument de a;utor al colect5rii elementelorprobante.

:#

7/26/2019 Standard 22

67/284

7/26/2019 Standard 22

68/284

70

2(0ECT0BE

Etapa 3* permite pro7e4ioni4tului contabil 45 accepte mi4iuneai 45-i determine coninutul.

Etapa 3! are ca obiectiv dobndirea unei cunoateri 8lobalea 6ntreprinderii i 6n mod deo4ebit a procedurilor 7unciei contabile,6n vederea

- identi7ic5rii domeniilor i conturilor 4emni7icative>

- de7inirii pra8ului 4au pra8urilor de 4emni7icaie.

oate ace4tea 6i permit pro7e4ioni4tului contabil 45 6i orientezei 45 6i pro8rameze mi4iunea etapa 33.

/ Cunoaterea ,lobal! a #ntreprinderii

0ro7e4ioni4tul contabil apro7undeaz5 cunotinele relativ 4umareprivind 6ntreprinderea obinute 6n etapa precedent5 - 3* - 6nainte deacceptarea mi4iunii.

$nve4ti8aiile 4ale 4unt e7ectuate a4upra urm5toarelor elemente

= AC$M$AEA K&RE0R$&ER$$ - e4crierea preci45privind 8ama de produ4e, exi4tena 4ub7urnizorilor, 4ubcon-tractorilor, mi;loacele de producie, volumul de activitate,clienii actuali i poteniali, mi;loacele de comercializare.

= %RCRA - 1r8ani8ram5 detaliat5.

= E$ K&C1&NRI1R EC1&1$C - ocul 6n 4ectorul pro7e4ional, concuren5, re8lementare.

= 2$&A&

7/26/2019 Standard 22

69/284

= E1EE C1&AB$E $$LAE.

= 0AR$CAR$I

7/26/2019 Standard 22

70/284

emer4ul con4t5 6n

- cunoaterea procedurilor prin interviuri cu conducerea 6ntreprinderii i cu compartimentele interne ale ace4teia. 0ro7e4ioni4tulcontabil con4emneaz5 de4crierea ace4tora 6n do4arul permanent>

- veri7icarea exi4tenei lor prin intermediul te4telor>- aprecierea incidenei po4ibile a4upra 4ituaiilor 7inanciare>

- propunerea orient5rilor nece4are pro8ramului de lucru.

Ace4t demer4 are loc

- la 6nceputul mi4iunii, pentru prima dat5>

- 6n 7iecare an, 6n cur4ul exerciiului 7inanciar i 6naintea orient5rii lucr5rilor, prin actualizarea elementelor colectate.

- al relaiei compartimentului contabilit5ii cu conducerea 6ntreprinderii i cu celelalte compartimente>

- al 7uncion5rii compartimentului contabil 6n 7iecare dintre cicluri

le exploat5rii cump5r5ri, vnz5ri, trezorerie, remuneraii b5neti.

2r,anizarea ompartimentului ontabilit!ii

- 0er4onalul contabil num5r, cali7icare, 7uncii, alte re4pon4abilit5i 6n 6ntreprindere. Aprecierea calit5ii compartimentuluicontabilit5ii i a cali7ic5rii per4onalului contabil trebuie 45 rein5toat5 atenia pro7e4ioni4tului contabil, 6ntruct ea condiioneaz5

(!

7/26/2019 Standard 22

71/284

6n mare parte calitatea 6nre8i4tr5rilor contabile care 4unt la bazacontabilit5ii> pro7e4ioni4tul contabil poate 7i determinat deace4te con4tat5ri 45 7ac5 propuneri e7ului 6ntreprinderii 6n ace4tdomeniu privind recrutarea, 7ormarea etc.

- 2ormalizarea eventual5 a procedurilor exi4tena unui manual.

- %i4temul contabil natura 4i4temului utilizat - manual, in7ormatizat - i compatibilitatea 4i4temului cu nevoile 6ntreprinderii.

1ro,ramul in$ormatiF so$tul ontabil al #ntreprinderii

ac5 6ntreprinderea e4te in7ormatizat5, pro7e4ioni4tul contabiltrebuie 45 e7ectueze o analiz5 critic5 a 4i4temului in7ormatizat.

Atunci cnd 4o7tul contabil e4te cuno4cut de cabinet, 7iabilitatea4a nu poate 7i pu45 la 6ndoial5.

in contr5, dac5 4o7tul - pro8ramul - contabil utilizat de 6ntre-prindere nu e4te cuno4cut de cabinet, trebuie 45 7ie e7ectuate urm5toarelecontroale minimale

- coerena 8eneral5 6n ceea ce privete rula;ele dintre ;urnale,balanele de veri7icare i Cartea mare>

- un te4t privind o perioad5 lun5 a4upra concordanei dintre6nre8i4tr5rile din ;urnal i cele din Cartea mare mai ale4 6nceea ce privete conturile centralizate>

- numerotarea cronolo8ic5 a ediiilor editarea li4tin8urilor>

- un te4t privind o perioad5 lun5 a4upra 7iabilit5ii tran47er5rii6nre8i4tr5rilor virate importate din 4o7turile a4ociate vnz5ri,4alarii etc.>

- 4t5pnirea de c5tre per4onalul 6ntreprinderii a procedurilorin7ormatice>

- exi4tena unei documentaii 4u7iciente i a unei a4i4tene externe>

- exi4tena i re4pectarea procedurilor de 4alvare i ar9ivare 4ati475c5toare.

7/26/2019 Standard 22

72/284

0ro7e4ioni4tul contabil apreciaz5 implicaiile eventualelor in4u-7iciene con4tatate i procedeaz5 la 4e4izarea 6n 4cri4 a ob4ervaiilor pecare le con4ider5 nece4are.

0nstruiunile onduerii dateompartimentului ontabilit!ii

E4te vorba de in4truciuni privind

- procedura re7eritoare la core4pondena primit5/trimi45>

- procedura autoriz5rii pl5ilor>

- condiiile de plat5 a 7urnizorilor i de 6nca4are a clienilor>

- dele8area - 6mputernicirea - 4emn5turii 4ociale a 6ntreprinderii>

- procedura de atra8ere a clientelei.

Cilurile exploat!rii

Re7eritor la 7iecare ciclu al exploat5rii vor 7i de4cri4e lucr5rilecompartimentului contabilit5ii 6n materie de

- primire a documentelor ;u4ti7icative>

- control al documentelor primite>

- 6nre8i4tr5ri contabile metode, urm5rirea ex9au4tivit5ii, 7recvena, materializarea ace4tora>

- cla4are - ordonare - a documentelor>

- pre85tire a pl5ilor ciclul cump5r5ri 4au urm5rire a 6nca45rilorciclul vnz5ri>

- urm5rire a conturilor componena rula;elor, 4oldurilor etc..

74

7/26/2019 Standard 22

73/284

- metodele de cla4are - ordonare - a documentelor ;u4ti7icative>

- 7recvena contabiliz5rilor>

- metodele de con4ervare - ar9ivare - a documentelor>

- inerea re8i4trelor le8ale.

7/26/2019 Standard 22

74/284

0entru a 7ace acea4ta el di4pune de un c9e4tionar care e4te propu4cu titlu indicativ 6n 4eciunea Contabilitate a do4arului permanent. El4e bazeaz5 pe ace4t c9e4tionar tiind, ca re8ul5 8eneral5, c5 7iecarer54pun4 ne8ativ pune 6n eviden5 un punct 4lab.

Acea4t5 etap5 de cunoatere 8lobal5 a 6ntreprinderii i a 7unciei

4ale contabile nu e4te un obiectiv 6n 4ine.

2inalitatea 4a e4te

- de a propune e7ului 6ntreprinderii procedurile care e4te nece4ara 7i pu4e 6n aplicare, temporar 4au durabil, pentru remedierea4l5biciunilor con4tatate>

- de a orienta i modula te9nicile de control la punerea lor 6naplicare.

Acea4ta poate 7i con4iderat5 ca o operaie relativ 8rea. ar timpul

con4acrat trebuie 45 7ie a4imilat ca o inve4tiie a 6nceperii mi4iunii con-4ecina 6n 7iecare an actualizarea e4te mult mai rapid5. Acea4t5 inve4tiiee4te rentabilizat5 prin 4u8e4tiile date 6ntreprinderii pentru ameliorarea4i4temului 45u contabil i prin timpul pe care ace4t demer4 6l con4um5,dar care e4te 4u4ceptibil a 7i recuperat prin accelerarea etapei de colectarea elementelor probante.

e4crierea complet5 a procedurilor interne ale 7unciei contabileconduce la punerea 6n eviden5 a

- elementelor care au o inciden5 a4upra 4ituaiilor 7inanciare>

- elementelor care nu au o inciden5 direct5 a4upra 4ituaiilor7inanciare.

0rimele vor 7i capabile 45 orienteze direct pro8ramul de controlal conturilor.

Cele din urm5 pot 7ace obiectul unor 4u8e4tii privind e7ectuareaunor mi4iuni complementare.

(:

7/26/2019 Standard 22

75/284

Aiuni de oretare #n interiorul #ntreprinderii

6n cazul 4l5biciunilor con4tante, pro7e4ioni4tul contabil propune6ntreprinderii mi;loace de remediere

- 6n mod durabil, prin punerea 6n aplicare a procedurilor> c9iar6n cazul unei 4tructuri le;ere, 6n anumite 4ituaii r54punderilepot 7i mai bine repartizate, iar procedurile 4imple pot 7i pu4e 6naplicare 6n cadrul controlului documentelor, autoriz5rii pl5iloretc.>

- 6n mod temporar, prin punerea la di4poziie a mi;loacelor nece4are pentru redre4area 4ituaiei> de pild5 in4truirea 4au punereala di4poziie de c5tre cabinet a unui contabil pentru con7irmarea4oldurilor terilor 4au a concordanei 4oldurilor bancare cu contabilitatea 6ntreprinderii.

0nidenele % onseinele % asuprapro,ramului de ontrol al onturilor

up5 ce a avut loc aplicarea 6n interiorul 6ntreprinderii a tuturoraciunilor corective po4ibile, pro7e4ioni4tul contabil apreciaz5 naturai 6ntinderea controalelor pe care trebuie 45 le e7ectueze pentru elibe-rarea ate4t5rii. Acea4t5 analiz5 6i va permite 45 orienteze controalelei 6n mod deo4ebit 45 delimiteze pro8ramul de colectare a elementelorprobante

- 7ie reducnd anumite controale nu e4te nece4ar controlul inte8ral al conturilor clienilor dac5 procedura ciclului e4te corect5i 6ndeo4ebi dac5 urm5rirea conturilor clienilor e4te a4i8urat5de compartimentul contabilit5ii> o 4impl5 4uprave89ere a ace4tei operaii de urm5rire e4te 4u7icient5>

- 7ie 6nt5rind altele controlul prin 4onda; al documentelor ;u4ti7icative de baz5.

77

7/26/2019 Standard 22

76/284

0ro8ramul de colectare a elementelor probante 6i va permitepro7e4ioni4tului contabil 6n mod deo4ebit 45 deruleze mi4iunea> in4u-7icienele mi4iunii de 6nre8i4trare contabil5 4au de control ce trebuiea4i8urat5 de compartimentul contabilit5ii vor nece4ita, 6n anumitecazuri, o intervenie prealabil5 celei de 47rit a exerciiului, re4pectiv o

rede7inire a mi4iunii.

Cu titlu de exemplu, c9e4tionarul cunoaterii procedurilor 7uncieicontabile e4te prezentat 6n anex5, dup5 ce au 7o4t completate cele dou5coloane

- una cu incidenele - con4ecinele - po4ibile a4upra 4ituaiilor7inanciare>

- alta cu incidenele po4ibile a4upra coninutului 4i derul5riipro8ramului de control.

Acea4t5 prezentare nu e4te dect o ilu4trare a ceea ce ar putea 7iconcluziile tra4e, plecnd de la cunoaterea procedurilor.

Ea nu con4tituie un model.

6n orice caz, nu poate exi4ta 6n materie vreun proce4 mecanic,deoarece pro7e4ioni4tul contabil trebuie 45 in5 4eama de alte elemente,cum 4unt activitatea 6ntreprinderii, importana relativ5 a unui ciclu 4aua altuia, domeniile i conturile 4en4ibile, 7aptele marcante ale exerciiului>ace4ta trebuie 45 aplice propriul 45u raionament pro7e4ional pentru aorienta convenabil lucr5rile.

E4te obiectul etapei urm5toare orientarea lucr5rilor.

7/26/2019 Standard 22

77/284

ciere etc. sunt considerate semnificative atunci cnd ele pot modificaopinia utiliatorului situaiilor financiare!

0ra8ul de 4emni7icaie e4te o noiune relativ5 - o limit5 - caredepinde e4enial de caracteri4ticile 6ntreprinderii, de natura mi4iunii6ncredinate i de nevoile utilizatorilor. Aprecierea caracterului 4em-

ni7icativ al con4tat5rilor 75cute de pro7e4ioni4tul contabil depinde deraionamentul 45u pro7e4ional.

Aprecierea cantitativ5 a pra8ului de 4emni7icaie trebuie 45 7iemodulat5 de criterii calitative, cum 4unt

- caracteri4ticile 6ntreprinderii>

- natura mi4iunii>

- nevoile utilizatorului.

Carateristiile #ntreprinderii

rebuie 6n mod deo4ebit 45 7ie luate 6n con4iderare

- mediul 6ncon;ur5tor le8i4laie, concuren5>

- 4ectorul de activitate 6n 6ntreprinderile de comer mar;a comercial5 e4te o dat5 extrem de 4emni7icativ5> 6n 6ntreprinderile productive acea4ta e4te valoarea ad5u8at5>

- dimen4iunea 6ntreprinderii procentele trebuie 45 7ie ade4eamodulate pentru a ine cont de valorile ab4olute.

Natura misiunii #nredinate

0ra8ul de 4emni7icaie 4e apreciaz5 6n raport cu 7inalitatea mi4iunii,6n con4ecin5, pentru o mi4iune de examinare a contabilit5ii e4te nece4arde reinut c5 pra8urile de 4emni7icaie 4tabilite vor 7i 4uperioare celorcare vor 7i 4tabilite 6ntr-o mi4iune de audit 4tatutar.

('

7/26/2019 Standard 22

78/284

Ne@oile utilizatorilor

Elementele 4emni7icative pot 45 nu 7ie aceleai pentru toi utiliza-torii> de pild5, pentru e7ul 6ntreprinderii 4au pentru admini4traia 7i4cal5.

E4te poate oportun de precizat 6n contractul de pre4t5ri de 4ervicii

c5 mi4iunea de examinare a contabilit5ii, 6ntocmirea i prezentarea4ituaiilor 7inanciare implic5 utilizarea de pra8uri de 4emni7icaie.

Domeniul de apliare

0ra8ul de 4emni7icaie 6i 854ete aplicarea 6n

- aprecierea procedurilor>

- controlul conturilor.

7/26/2019 Standard 22

79/284

e re8ul5, e4te vorba de po4turi

- ale c5ror totaluri 4unt importante 6n valori ab4olute>

- care prezint5 anomalii> de pild5, conturi de clieni creditori,conturi de re8ularizare ne4oldate, 6nre8i4tr5ri 6n ;urnalul vnz5rilor provenind din ;urnalul operaiilor diver4e>

- care prezint5 di7icult5i contabile evaluarea produciei 6n cur46ntr-o 6ntreprindere productiv5.

7/26/2019 Standard 22

80/284

#!

REAM0NT0RE N2RME

&ENERALE

1ro,ramarea lur!rilor

0ro7e4ioni4tul contabil trebuie 45 6i plani7ice executarea mi4iu-nilor 4ale a4t7el 6nct ace4tea 45 7ie realizate 6n mod e7icient.

Ma trebui ca elaborarea i documentarea planului mi4iunii 45de4crie 7elul, 6ntinderea mi4iunii i modul 6n care acea4ta va 7irealizat5> planul va 7i 4u7icient de detaliat pentru a permite elaborareapro8ramului de lucru.

0rin pro8ramul de lucru 4e de7ine4c natura, calendarul i 6ntin-derea lucr5rilor nece4are pentru punerea 6n aplicare a planului mi4iunii.

&1RA *!*

Dele,area i supra@e,'erea lur!rilor

i4iunile liber-pro7e4ioni4tului contabil pot nece4ita 7ormareaunor ec9ipe de a4i4teni 4au de colaboratori. El poate dele8a ace4toraexecutarea unor lucr5ri, p54trndu-i r54punderea 7inal5 a execut5riimi4iunii.

&1RA *!3

Doumentarea lur!rilor1 bun5 or8anizare a mi4iunilor - re4pon4abilit5ilor - includeinerea do4arelor de lucru. Ele a;ut5 la 6nele8erea 4i controlul lucr5-rilor. 0ermit, de a4emenea, pro7e4ioni4tului contabil materializareapunerii 6n aplicare a dili8entelor 4ale pentru 7iecare mi4iune 6ndeplinit5.

0ro7e4ioni4tul contabil p54treaz5 do4arele 4ale de lucru pe pe-rioada pre4cripiei le8ale, prote;nd con7idenialitatea ace4tora.

&1RA *!+

7/26/2019 Standard 22

81/284

- o cunoatere a procedurilor 7unciei contabile>

- o delimitare 6ntre conturile i domeniile 4en4ibile.

Ace4t an4amblu de in7ormaii colectate 6i va permite pro7e4io-ni4tului contabil 45 6i orienteze e7icient lucr5rile de control.

#3

N2RME S1EC00CE M0S0UN0L2R1R0B0ND S0TUA400LE 0NANC0ARE

1ro,ramarea lur!rilor

0ro7e4ioni4tul contabil concretizeaz5 pro8ramarea mi4iuniiprin redactarea unui pro8ram de lucru care 45 core4pund5 parti-cularit5ilor 6ntreprinderii.

&1RA !!!!

Doumentarea lur!rilor

o4arele de lucru 4unt inute pentru a documenta controalelee7ectuate i pentru a 7undamenta ate4tarea pro7e4ioni4tului contabil.

&1RA !!!'

7/26/2019 Standard 22

82/284

Acea4t5 orientare poate con4ta

- 7ie 6n prevederea controalelor 6ntin4e a4upra unui ciclu 4au aunui po4t care va 7i con4iderat ca un domeniu 4en4ibil, 4aua4upra unui punct 4lab al 7unciei contabile care ar 7i 7o4t con

4tatat> 6n ace4t caz, pro7e4ioni4tul contabil va putea de7ini unpra8 de 4emni7icaie mic, prev5znd controale alternative, alteledect cele pre4cri4e 6n li4ta indicativ5, cernd compartimentuluicontabil lucr5ri pre85titoare complementare>

- 7ie 6n a reduce 4au a 6mbun5t5i controalele a4upra po4turilor4au ciclurilor ne4emni7icative 4au care nu prezint5 niciun punct4lab la nivelul 7unciei contabile a 6ntreprinderii.

Acea4t5 orientare a mi4iunii 6l determin5 pe pro7e4ioni4tul contabil45 precizeze

- natura lucr5rilor de e7ectuat>

- nece4arul de timp de con4acrat>

- pra8ul 4au pra8urile 4emni7icative de utilizat>

- colaboratorii capabili 45 participe la realizarea lucr5rilor.

#)

7/26/2019 Standard 22

83/284

- dorina de a o7eri un 4erviciu de calitate clientului i 6n 4pecialde a prezenta 6n termenul cel mai 4curt 4ituaiile 7inanciare>

- con4trn8eri le8ate de avan4area i calitatea lucr5rilor a4i8uratede compartimentul contabil>

- importana lucr5rilor de e7ectuat>- natura interveniilor care 7ac ca ec9ipele 45 7ie di7icil de 4c9im

bat 6ntre ele 6n ace4t tip de mi4iune.

oate ace4te date 6l conduc pe pro7e4ioni4tul contabil la pro8ra-marea derul5rii mi4iunii ct mai preci4 po4ibil i la a4i8urarea ace4teiderul5ri.

7/26/2019 Standard 22

84/284

Exemple de natura interveniilor le8ate de mi4iunea de examinarea contabilit5ii pot 7i 6n4cri4e 6n pro8ramul de lucru anual

- te4te de exi4ten5 a procedurilor 7unciei contabile>

- intervenie prealabil5 6nc9iderii exerciiului 7inanciar pentru

a-* a;uta pe conduc5torul compartimentului contabilit5ii 45pre85tea4c5 lucr5rile de 6nc9idere>

- intervenie 6n cur4ul exerciiului 7inanciar pentru a controlaurm5rirea conturilor terilor.

0ro8ramul de lucru anual va conine in7ormaii de4pre alte inter-venii, 6n 4pecial 6n materie de con4ultan5 4ituaii intermediare, controlbu8etar.

Redactarea ace4tor dou5 documente nece4it5 un timp care trebuiecon4iderat ca o inve4tiie pentru demararea mi4iunii, 6n exerciiile urm5-toare e4te nevoie numai de o actualizare.

0e de alt5 parte, utilizarea in7ormaticii 4i 6n 4pecial a 4o7turilorprivind editarea de text i de tabele 6nle4nete mult 4arcina.

7/26/2019 Standard 22

85/284

0ro7e4ioni4tul contabil utilizeaz5 elementele de apreciere colectate6n cadrul etapei a doua pentru

- a aprecia te9nicile i lucr5rile de pu4 6n aplicare>

- a le modula prin 7ixarea pra8urilor de 4emni7icaie>

- a de7ini participanii 6n 7uncie de competenele nece4are>

- a 7ixa termenele 4i timpii nece4ari interveniilor.

Acea4ta 6l determin5 pe pro7e4ioni4tul contabil 45 redacteze unpro8ram individualizat pentru lucr5rile 47ritului exerciiului 7i-nanciar.

El poate 45 indice 6n 4pecial pentru un po4t 4au un ciclu

- controalele de pu4 6n aplicare>

- controalele 4u4ceptibile de a 7i e7ectuate pe baza unui pra8 de4emni7icaie exprimat 6n valori ab4olute>

- controalele 4u4ceptibile de a 7i e7ectuate pe baz5 de interviuricu conducerea 6ntreprinderii.

6n plu4, poate 7i util5 4tabilirea pentru compartimentul contabilit5iia unui pro8ram de pre85tire a conturilor anuale, 6n 4copul indic5riipentru re4pon4abili

- a documentelor de pre85tit>

- a lucr5rilor pre85titoare de realizat>- a in7ormaiilor de colectat.

6n vederea 6nle4nirii lucr5rii de control a colaboratorului, pro-7e4ioni4tul contabil va putea anexa la ace4t pro8ram de lucru 4uporturileoperaionale care 45 7ie utilizate de compartimentul contabilit5ii cli-entului 6n pre85tirea lucr5rilor 7oi de lucru 4pecializate.

87

7/26/2019 Standard 22

86/284

2(0ECT0BE

6n cur4ul exerciiului 7inanciar, pro7e4ioni4tul contabil e7ec-tueaz5 lucr5rile con7orm pro8ramului de lucru anual care a 7o4tprezentat anterior.

nele dintre ace4te lucr5ri 4unt 4peci7ice unui anumit client,altele 4unt comune tuturor clienilor mi4iunii de examinare a conta-bilit5ii, 6n 4pecial

- actualizarea cunoaterii 6ntreprinderii i a procedurilor7unciei contabile>

- 4ituaia 7aptelor remarcabile>

- te4tele de exi4ten5 a procedurilor 7unciei contabile>

- controlul re8ularit5ii i 4incerit5ii contabilit5ii>

- pre85tirea lucr5rilor de 6nc9idere a exerciiului 7inanciar.

88

REAM0NT0RE

N2RME S1EC00CE M0S0UN0L2R1R0B0ND S0TUA400LE 0NANC0ARE

Coletarea elementelor probante0ro7e4ioni4tul contabil obine pe parcur4ul mi4iunii 4ale ele-

mentele probante 4u7iciente i core4punz5toare pentru a putea 45 4ea4i8ure 6n vederea eliber5rii ate4t5rii 4ale. 6n ace4t 4cop, utilizeaz5diver4e te9nici de control, mai ale4 controlul documentelor ;u4ti7i-cative, examinarea analitic5 i convorbiri-interviuri cu conducerea6ntreprinderii. El e4te 6ndrept5it a4t7el 45 determine condiiile pentru

punerea 6n aplicare a ace4tor te9nici, ca i 6ntinderea aplic5rii lor.&1RA !!!:

7/26/2019 Standard 22

87/284

/ Atualizarea unoaterii #ntreprinderii

6ntreprinderea e4te o entitate care evolueaz5 6n permanen5.

6n con4ecin5, in7ormaiile colectate 6n etapele 3! i 33 trebuie 45

7ie re8ulat actualizate, dac5 e4te nece4ar.Actualizarea cunoaterii 6ntreprinderii nu e4te o etap5 indepen-

dent5 a demer4ului pro7e4ioni4tului contabil, ci e4te, de 7apt, con4ecinaunei preocup5ri care trebuie 45 r5mn5 permanent 6n atenia colabo-ratorilor care particip5 la lucr5rile do4arului.

&umai 7ormalizarea ace4tui proce4, re4pectiv actualizarea elemen-telor do4arului permanent, poate 7i con4iderat5 o etap5 a demer4ului ac5rei pro8ramare e4te po4ibil5.

7/26/2019 Standard 22

88/284

Relaia repetat5 a pro7e4ioni4tului contabil cu clientul precumi cea a colaboratorilor care particip5 la lucr5rile mi4iunii permiteevidenierea ace4tor in7ormaii, i e4te important ca toi participanii45 le con4emneze 6n 4cri4, a4t7el 6nct pro7e4ioni4tul contabil 45 poat57i atenionat la 47ritul exerciiului 7inanciar de4pre evenimente

Standard 22

Documents

Transcript of Standard 22