RAPORT DE EXPERTIZ CONTABIL

RAPORT DE EXPERTIZ CONTABIL

CAPITOLUL I. INTRODUCERE

Expertiza este activitatea de cercetare efectuat de un specialist ce are calitatea de expert cu scopul de a stabili adevrul ntr-o situaie, problem sau litigiu.Expertiza = operaia fcut de unul sau mai muli experi cu scopul de a constata unele fapte, de a controla, de a examina, de a msura, de a evalua anumite lucruri, sau un mijloc de prob dispus sau cerut de organul juridic n materie civil sau penal efectuat de un specialist, care prin cunotinele i experiena ce o posed trebuie s aduc lmurirea diferitelor aspecte necesare soluionrii unor cauze.n sintez, expertiza n general este un mijloc de prob de constatare, comfirmare, evaluare, lmurire sau dovedire pe baza cercetrii tiinifice, a adevrului obiectiv cu privire la o anumit fapt, mprejurare, problem, situaie, cauz sau litigiu.Prin natura i coninutul faptei, expertiza poate fi: tehnic, medical, grafologic, criminalistic, contabil, etc.Expertiza contabil este o form de cercetare tiinific n vederea lmuririi modului n care sunt reflectate n documente i n evidena tehnic-operativ i contabil anumite fapte, mprejurri, situaii, etc. de natur financiar-contabil.Expertiza contabil este misiunea dat unui expert de a controla registrele, conturile i actele justificative ale unui agent economic n scopul de a furniza prilor interesate datele pentru o echitabil regularizare a situaiei.Dup destinaia sa expertiza contabil poate fi:judiciar - solicitat de anumite organe pentru soluionarea cauzelor aflate n stare de anchet, cercetare, judecat. Ex: poliia, parchetul, tribunalul.

extrajudiciar - solicitat de P.F. sau P.J. interesate fr s existe un dosar de anchet, cercetare sau judecat.

Obiectul expertizei contabile l formeaz dosarele de anchet, cercetare sau judecat, iar obiectivele expertizei contabile sunt stabilite sub forma unor ntrebri de ctre organul de urmrire penal sau instan la cererea prilor sau din oficiu, la care trebuie s rspund expertul.Organizarea expertizei contabile n Romnia.n actualul stadiu al trecerii la economia de pia s-a impus mrirea numrul de experi, contabili autorizai care s evalueze i s controleze performanele agenilor economici ce activeaz pe pia. Aceste necesiti sunt izvorte din actele normative existente.Prin legea contabilitii s-a statuat c organizarea contabil se ine de organe specializate, autorizate, n 2 variante:Prin compartimentele de contabilitate ale agenilor economici.

De persoane juridice autorizate sau P.F.

Un alt act normativ Legea 31 / 90 a impus ca cel puin 2 cenzori ai societii comerciale trebuie s fie contabili autorizai sau experi contabili. Aceast lege a precizat c pentru determinarea sumelor datorate cu orice titlu statului, agenii economici pot fi consiliai de ctre un consilier la alegere, din rndul contabililor autorizai i experilor contabili.n decursul perioadei, n Romnia prin anul 1907 s-au pus bazele Uniunii Absolvenilor colilor Superioare de Comer; 1918 Asociaia Titrailor n tiine Comerciale; 1921 s-a organizat Corpul de Contabili Autorizai i Experi Contabili, desfiinat n 1948 i renfiinat n 1957 i s-a organizat activitatea de expert contabil sub ndrumarea Ministerului Finanelor.n 1990 s-a legalizat Asociaia General a Experilor Contabili i Tehnici, grupare profesional, organizaie nonguvernamental, care se transform n 1994 n Corpul Experilor Contabili i Contabililor Autorizai, cu filiale n toate judeele (CECCAR).Metodologia efecturii expertizei judiciare.Expertiza judiciar este un mijloc de prob n justiie, o form de cercetare i lmurire a faptelor economico-financiare indicate de organele juridice n scopul soluionrii litigiilor sau a proceselor penale. Obiectul expertizei contabile judiciare se refer la cercetarea unui ansamblu de documente contabile, acte normative i probleme economico-financiare. Expertiza judiciar are sarcina principal s contribuie la stabilirea adevrului material i la justa soluionare a cauzei aflate n faza de cercetare sau judecat.Expertiza trebuie s ofere organului n cauz o prob ndeajuns de temeinic i de nenlturat pentru tragerea la rspundere a persoanelor vinovate de nclcarea legalitii.Obiectivele care se dau spre rezolvare expertului se stabilesc i se consemneaz n scris n ordonana de organul de urmrire penal sau prin ncheieri de instane de judecat.Aceste obiective sunt stabilite de organele care au dispus efectuarea expertizei sau de prile n litigiu sau din oficiu.Raportul de expertiz se depune la organul care l-a solicitat. Procedura efecturii expertizei presupune examinarea materialului documentar, examinarea unor documente aflate la pri sau la teri, analiza explicaiilor prilor i a martorilor, analiza actelor de control i de expertiz anterioare, studierea concluziilor experilor tehnici, etc.Termenul de depunere a lucrrii se fixeaz de organul care a dispus efectuarea expertizei.n funcie de situaia constatat cu ocazia expertizei contabile, expertul ntocmete actele:raportul de expertiz contabil;

decontul de cheltuieli privind costul expertizei;

not de deficiene;

rspunsuri n scris la observaiile i obieciunile formulate de pri;

suplimentul de expertiz;

proces verbal de imposibilitate a efecturii expertizei contabile.

Raportul de expertiz cuprinde 3 capitole: introducere, desfurarea expertizei, concluzii.Decontul de cheltuieli - documentul pe baza cruia i ncaseaz onorariul.Procesul verbal - cnd documentele societii nu sunt puse la dispoziie de agentul economic.

RAPORT DE EXPERTIZ CONTABIL

Paragraful ISubsemnata M.L., expert contabil, domiciliat n Baia Mare, B-dul Bucuresti nr. 35, scara E, etajul 2, apartamentul 92, cu carnet nr. 3456/2009

Paragraful IIBeneficiarul acestei lucrri este Tribunalul Maramure, Secia II Civil, de Contencios Administrativ i Fiscal.Destinatarul lucrrii este S.C. LOTUS S.R.L. din Baia Mare, str. Victoriei nr. 84, J 24/564/2008, CUI RO 2136548.Scurt istoric al firmei S.C. LOTUS S.R.L. din Baia Mare:S.C. LOTUS S.R.L este o societate cu capital privat nfiinat n anul 2008 care a avut pentru nceput activiti de lucrri la instalaii sanitare i termice. De asemenea a avut i un punct de lucru de service auto cu activitate numai pe partea de rulare auto. Aceste activiti au fost derulate pna n anul 2010 cu 4 6 oameni. De la jumtatea anului 2010 s-a nceput cooptarea de personal calificat i autorizat: sudori, instalatori n gaze naturale, maitri, ingineri, pentru lucrri reele de utilizare gaze naturale joas presiune, ajungndu-se n prezent la un numr de 34 ingineri dintr-un total de 248 salariai. Tot n aceast perioad firma s-a dotat cu utilaje de mecanizare i salubrizare.Urmnd o politic de dezvoltare, n paralel cu schimbarea sediului firmei i dezvoltarea altor domenii autorizate pe gaze naturale cum ar fi branamente, reele distribuie, reele de transport nalt presiune, firma a achiziionat dou balastiere: una n satul Sabisa, jud Maramures i cealalt n comuna Apa, judeul Satu Mare.Domeniu de activitateLucrri de construcii a cldirilor rezideniale i nerezideniale cod CAEN 4120.n baza ncheierii de edin din data de 14.07.2013 am acceptat misiunea efecturii unei expertize contabile pentru:Tribunalul Maramure, Secia II Civil, de Contencios Administrativ i Fiscal

Paragraful IIImprejurrile i circumstanele care i-au determinat pe clieni s apeleze la prestaia expertului contabil sunt:Urmare inspeciei fiscale efectuate de organele de control din cadrul D.G.F.P. Maramure - Activitatea de Inspecie Fiscal, prin Raportul de inspecie fiscal ncheiat la data de 12.02.2013 i nregistrat la D.G.F.P. Maramure - Activitatea de Inspecie Fiscal sub nr. 2193/12.02.2013, a fost stabilit impozit pe profit n suma de 800 lei i majorri de ntrziere n sum de 72 lei aferente impozitului pe profit stabilit de plat (800 lei * 0,5% *18 zile).

n baza Raportului de inspecie fiscal a fost emis decizia de impunere nr. 2193/12.02.2013 pentru suma de 800 lei reprezentnd impozit pe profit de plat stabilit suplimentar i 72 lei majorri de ntrziere.

S.C. LOTUS S.R.L. din Baia Mare, str. Victoriei nr. 84, J 24/564/2008, CUI RO 2136548 a nregistrat pe cheltuieli, n luna decembrie 2012, suma de 5.000 lei reprezentnd sponsorizare ctre Clubul Sportiv municipal Baia Mare, conform contractului ncheiat ntre cele dou pri, cheltuieli considerate de ctre organele de inspecie fiscal ca i cheltuieli nedeductibile din punct de vedere fiscal care au afectat rezultatele financiare ale societii pe trimestrul IV al anului 2012 i impozitul pe profit datorat pentru trimestrul IV al anului 2012, cu termen de plat 25.01.2013.

S.C. LOTUS S.R.L. din Baia Mare, str. Victoriei nr. 84, J 24/564/2008, CUI RO 2136548 a depus contestaie mpotriva Deciziei de impunere, contestaie care a fost respins ca nentemeiat, prin Decizia de soluionare a contestaiei nr. 1875/17.06.2013 emis de D.G.F.P. Maramure - Biroul Soluionarea Contestaiilor.

Prin adresa nr. 18/25.06.2013 S.C. LOTUS S.R.L. din Baia Mare, str. Victoriei nr. 84, J 24/564/2008, CUI RO 2136548, a depus contestaie la Tribunalul Maramure mpotriva Deciziei de soluionare a contestaiei nr. 1875/17.06.2013 emis de D.G.F.P. Maramure - Biroul Soluionarea Contestaiilor.

Paragraful IVLucrrile expertizei contabile s-au efectuat n perioada 20.07.2013 28.07.2013 la sediul social al expertului contabil.

Paragraful Vn vederea stabilirii obiectivului expertizei, au fost studiate i consultate urmtoarele acte normative:Legea 571/2003 coroborat cu HG 44/2004 privind Codul fiscal cu normele metodologice de aplicare.

Legea contabilitii nr. 82/1991, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare.

OMFP nr. 1.752/2005 pentru aprobarea reglementrilor contabile conforme cu directivele europene;

Ordonana Guvernului nr. 65/1994 privind organizarea activitii de expertiz contabil i a contabililor autorizai, cu modificrile i completrile la zi.

De asemenea, au fost verificate i expertizate, urmtoarele documente din evidena contabil i arhiva S.C. LOTUS S.R.L. Baia Mare:Balana de verificare ncheiat la datele de 31.12.2012 (Anexa nr. 1);

Notele contabile ncheiate la datele corespunztoare nregistrrii operaiunilor specifice;

Balanele analitice (Anexa nr. 2) ncheiate n luna decembrie 2012, ale urmtoarelor conturi:

121 profit sau pierdere;

707 - Venituri din vnzarea mrfurilor;

441 impozit pe profit;

758.08 - Alte venituri din exploatare

6... - Cheltuieli de exploatare

658.02 Donatii si subventii acordate;

Materialul documentar care a stat la baza efecturii expertizei const n:Copii dup declaratia 101 din perioada 01.01.2012 31.12.2012.

Copii dup balana contabil a lunii decembrie 2012.

Paragraful VIRedactarea prezentului raport de expertiz contabil s-a fcut la data de 28.07.2013.n cauz nu s-au efectuat, alte expertize contabile; nu s-au utilizat lucrrile altor experi (tehnici, fiscali etc.).

Paragraful VIIData pentru depunerea prezentului raport de expertiz contabil a fost fixat la 04.10.2013.

CAPITOLUL II. DESFURAREA EXPERTIZEI CONTABILE

Obiectivul nr. I confirmarea faptului ca suma de 5000 lei reprezentnd sponsorizare ctre Clubul Sportiv municipal Baia Mare nregistrata pe cheltuieli, n luna decembrie 2012 de catre societatea LOTUS SRL este cheltuiala nedeductibila din punct de vedere fiscal ;Pentru a rspunde la obiectivul nr. I s-au examinat urmtoarele documente i acte: Contractul de sponsorizare incheiat intre SC LOTUS SRL si Clubul Sportiv municipal Baia Mare

Balanta de verificare la 31 decembrie 2012;

Calculul impozitului pe profit pe anul 2012 din registrul societatii;

Conform Codului Fiscal, cheltuielile de sponsorizare i/sau mecenat i cheltuielile privind bursele private, acordate potrivit legii sunt cheltuieli nedeductibile; contribuabilii care efectueaz sponsorizri i/sau acte de mecenat, potrivit prevederilor Legii nr. 32/1994 privind sponsorizarea, cu modificrile ulterioare, i ale Legii bibliotecilor nr. 334/2002, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare, precum i cei care acord burse private, potrivit legii, scad din impozitul pe profit datorat sumele aferente n limita minim precizat mai jos:1. 3 la mie din cifra de afaceri;2. 20% din impozitul pe profit datorat.

OBIECTIVUL 2 - Calculul impozitului pe profit la 31.12.2012 este corect, conform Legii 571/2003 coroborat cu HG 44/2004 privind Codul fiscal cu normele metodologice de aplicare;Calculul impozitului pe profit:Profitul ipozabil = (254.125.600 lei + 14.856 lei) -182.375.000 lei +5000Profitul impozabil = 71.770.456 leiImpozit profit = 71.770.456 x 16% = 11.483.273 lei20% din impozitul pe profit = 2.296.654 lei3 la mie din CA = 254.125.600 lei X 3/1000 =762.376 leiRezulta un impozit pe profit de plata = 11.483.273 5.000 = 11.478.273 lei

CAPITOLUL III. CONCLUZII

n conformitate cu examinrile materialului documentar menionat n introducerea i cuprinsul prezentului raport de expertiz, formulm urmtoarele concluzii (rspunsuri) la obiectivele (ntrebrile) fixate acesteia:

La obiectivul nr. ISuma de 5.000 de lei reprezentand sponsorizare este cheltuiala nedeductibila la calculul impozitului pe profit, conform legii.

La obiectivul nr. IISocietatea SC LOTUS SRL a considerat suma de 5.000 de lei cheltuiala deductibila, calculand impozitul pe profit astfel:Profitul ipozabil = (254.125.600 lei + 14.856 lei) -182.375.000 leiProfitul impozabil = 71.765.456 leiImpozit profit = 71.765.456 x 16% = 11.482.473 lei20% din impozitul pe profit = 2.296.494 lei3 la mie din CA = 254.125.600 lei X 3/1000 =762.376 leiRezulta un impozit pe profit de plata = 11.482.473 5.000 = 11.477.473 lei

Astfel, acest fapt a afectat rezultatele financiare ale societii pe trimestrul IV al anului 2012 i impozitul pe profit datorat pentru trimestrul IV al anului 2012 cu suma de 11.478.273 11.477.473 = 800 de lei.

Constatrile acestei expertize sunt bazate pe date, documente i fapte reale i verificabile, iar concluziile sunt trase cu bun-credin, ntr-un mod imparial, obiectiv, profesional, echilibrat i constructiv, n acord cu poziia Experilor fa de reprezentanii Beneficiarului, cu natura relaiei contractuale dintre pri i cu toate normele legale, etice i profesionale aplicabile.Limitele acestui raport sunt date de:Disponibilitatea total a administratorului n a colabora cu experii privind clarificarea verbal i n scris a unor aspecte din activitatea sa, supus analizei;

Disponibilitatea celorlali asociai i a contabilului RC n a clarifica verbal i n scris unele aspecte din activitatea firmei, n a prezenta unele documente, etc.;

Existena prezumiei c principiile, regulile i normele contabile (profesionale i etice) au fost respectate de ctre contabilul RC, avnd n vedere c n cadrul firmei nu au existat i acionat organele de control financiar (preventiv i ulterior), audit intern/extern i cenzorat, etc.

Fa de cele prezentate, opinm c dei toate datele i concluziile acestui Raport sunt exacte, corecte i obiective (cu limitele indicate mai sus), ele trebuie utilizate cu pruden, expertiza avnd un caracter judiciar.

CAPITOLUL IV. CONSIDERAII PERSONALE

Suma de 5.000 de lei considerata deductibila in mod eronat de care societatea LOTUS S.R.L. a afectat rezultatele financiare ale societii pe trimestrul IV al anului 2012 i impozitul pe profit datorat pentru trimestrul IV al anului 2012.Astfel consideram intemeiata decizia DGFP Maramures conform careia au fost stabilite sume suplimentare de plata, si anume impozit pe profit n suma de 800 lei i majorri de ntrziere n sum de 72 lei aferente impozitului pe profit stabilit de plat (800 lei * 0,5% *18 zile).