Proiect Licenta-contabilitatea Stocurilor-Vlad Stoica Aurica Anul III Fr

7/28/2019 Proiect Licenta-contabilitatea Stocurilor-Vlad Stoica Aurica Anul III Fr

1/84

UNIVERSITATEA CRESTINA DIMITRIE CANTEMIR

FACULTATEA DE FINANTE BANCI CONTABILITATE

PROIECT LICENTA

Coordonator: CONF.UNIV.DR.GHEORGHE LEPADATU

ABSOLVENT:

VLAD (STOICA) AURICA

BUCURETI

-2008-

1


2/84

CONTABILITATEA STOCURILOR

STUDIU DE CAZ PE FIRMA ASSA

ABLOY ROMANIA

2


3/84

CUPRINS

INTRODUCERE. 7

CAPITOLUL 1

ASPECTE GENERELE PRIVIND EVALUAREA I CONTABILIZAREA

STOCURILOR

1.1. Notiuni generale privind continutul si structura stocurilor..

7

1.2. Clasificarea stocurilor... 8

1.3. Evaluarea stocurilor.

10

1.3.1 Principii de evaluare . 10

1.3.2 Preurile de nregistrare folosite la evaluarea activelor circulant.. 11

1.3.3 Reguli si metode de evaluare ... 15

1.4. Reducerile de prt. 20

1.5. Evaluarea stocurilor de materii prime, materiale si materiale de natura

obiectelor de inventar... 21

1.6. Reguli de evaluare a stocurilor .21

CAPITOLUL 2

METODE CONTABILE DE ORGANIZARE A STOCURILOR

2. Metode de organizare a stocurilor 27

2.1 Metode de contabilitate a stocurilor. 27

2.2 Organizarea contabilitii sintetice a stocurilor de materii prime, materiale

i obiecte de inventar............ 31

CAPITOLUL 3

STUDIU DE CAZ PE EXEMPLUL ASSA ABLOY Romania

3


4/84

3. Prezentarea generala a societatii ASSA ABLOY Romania ... 43

3.1. Modul de constituire si functionare a entitatii economice; etapele constituirii,

modul de functionare si dizolvare/lichidare. 43

3.2. Organizarea contabilitii. Structura organizatoric i funcional a unitiila care se efectueaz practica; diagrama de relaii a compartimentului financiar-

contabil cu celelalte compartimente ale unitii... 46

3.3.Registrele de contabilitate.. 49

3.4. Sistemul de documente privind organizarea contabilitii imobilizarilor. 51

3.5. Sistemul de documente privind organizarea contabilitii materialelor 53

3.6. Sistemul de documente privind organizarea contabilitii mijoacelor

banesti .... 61

3.7.Sistemul de documente privind organizarea contabilitii drepturilor

salariale.62

3.8. Sistemul de documente privind organizarea contabilitii cheltuielilor i

veniturilor.... 63

3.9. Sistemul de documente privind organizarea contabilitii generale 67

3.10. Sistemul de documente privind organizarea inventarierii patrimoniului 67

3.11. Gestionarea, folosirea i evidena formularelor cu regim special... 70

3.12. Lucrari de sinteza si raportare financiar-contabila. Situatii financiare... 70

CAPITOLUL 4

4.1.CONCLUZII I CONTRIBUII PERSONALE .. 72

4.2.PROPUNERI. 74

4.3.Legea contabilitatii 82/1991 cu modificarile aduse de OG 70/2004 si Legea420/2004, aplicabile de la data de 01.01.2005 - publicata in M.O. nr.993din

28.10.2004.... 75

List de figuri ...81

List de tabele ..81

Bibliografie...824


5/84

INTRODUCERE

Alturi de activele imobilizate, un loc i rol important n gestiunea i

activitatea unitilor patrimoniale il au activele circulante. Acestea cuprind

ansamblul bunurilor i serviciilor din cadrul unitii patrimoniale, care intervin n

ciclul de exploatare al ntreprinderii destinate:

fie a fi vndute n aceeai stare sau dup prelucrarea lor n procesul de

producie;

fie a fi consumate la prima lor utilizare.

Spre deosebire de imobilizri, stocurile i producia n curs de execuie se

consum la prima lor utilizare n procesul de producie, participnd la un singur

ciclu de exploatare care, n general, nu poate fi mai mare de un an.

Ciclul de exploatare n care apar stocurile i producia n curs de execuie

se refer la fazele circuitului economic al unitii productive: aprovizionare-

producie-desfacere. Pe parcursul acestor faze, stocurile i modific att forma

ct i coninutul lor material.

Stocurile pot mbrca diferite forme, n funcie de locul i momentul n care sunt

identificate, de destinaia lor, de nivelul la care se gsesc la un anumit moment.

Astfel, dup momentul n care sunt identificate, distingem: stocuri iniiale

existente la un moment dat, considerat ca moment de nceput, i stocuri finale de

la finalul perioadei de raportare.

5


6/84

Pentru studierea i dimensionarea judicioas a stocurilor, o foarte mare

importan o prezint indicatorii stocurilor, cei mai importani fiind:

Rata stocului, stocurile rulaj, stoc mediu, viteza de rotaie, numrulde rotaii. Fluxurile de aprovizionare, n amonte, i fluxurile de consum, n aval,

nu au obligatoriu aceeai vitez de rotaie. Stocul optim este stocul cel mai mic

posibil, compatibil cu o alimentare regulat i sigur a fluxului de consumaie.

Dei fluctuant, ntreprinderea dispune n permanen de un anumit stoc, i anume

stocul mediu.

6


7/84

CAPITOLUL 1

ASPECTE GENERELE PRIVIND EVALUAREA I

CONTABILIZAREA STOCURILOR

1.1 Notiuni generale privind continutul si structura stocurilor

Stocurile reprezint, materiale, lucrri i servicii destinate s fie

consumate la prima lor utilizare, s fie vndute n situaia cnd au starea de marf

sau produse rezultate din prelucrare, precum i producia n curs de execuie.

Stocurile i producia n curs de execuie reprezint ansamblul

bunurilor i serviciilor din cadrul patrimoniului, avnd drept destinaie consumul

la prima utilizare, vnzarea n aceeai stare sau dup prelucrare, precum i

producia n curs de execuie aflat ntr-o anumit treapt a procesului tehnologic

sub forma produciei neterminate.

Stocurile, sub aspectul gestionrii, se pot grupa n stocuri i

producia n curs de execuie, ambele fiind considerate active circulante

materiale. Comisia Internaionala a Standardelor Contabile (I.A.S.C.), n norma

de contabilitate IAS 2 Stocurile aplicat ncepnd cu 1.01.1976 i revizuit n

anul 1993 definete stocurile ca fiind un element de activ, iar costul de achiziie

al acestora cuprinde preul de cumprare, taxele vamale i alte taxe

nerecuperabile, cheltuieli de transport aprovizionare. Stocurile pot fi

7


8/84

Bunuri achiziionate n scopul revnzrii (marfa cumprat de un

comerciant cu amnuntul i destinat revnzrii) sau orice alt achiziie avnd

acest scop;

Bunuri finite sau n curs de execuie fabricate de ntreprindere;

Materii prime, materiale, utiliti ce urmeaz a fi folosite n procesul

de producie;

Costul serviciului pentru care ntreprinderea nu a recunoscut nc

venitul aferent, n cazul prestrilor de servicii .

Clasificarea stocurilor are la baz sursa de provenien, iar n cadrul

acesteia se ine seama de urmtoarele criterii: destinaia, starea fizic (nsuiri),faza procesului de exploatare i locul de creare al gestiunilor. Dup sursa de

provenien, stocurile cuprind: stocuri cumprate i stocuri fabricate.

1.2. Clasificarea stocurilor

Stocurile reprezint totalitatea bunurilor materiale, lucrri i serviciicumprate de la furnizori.

Dup destinaia economic i natura sau forma fizic, stocurile

cumprate cuprind:

a) Materiile prime particip direct la fabricarea produselor i se

regsesc total sau paial n produsul finit, fie n starea lor iniial, fie

transformate.

b) Materiile consumabile sau furniturile particip indirect sau ajut la

procesul de fabricaie fr a se regsi, de regul, n produsul finit.

c) Ambalajele, cu excepia celor de natura obiectelor de inventar i a

mijloacelor fixe, cuprind materialele folosite n scopul pstrrii calitii i

8


9/84

proprietilor fizico-chimice ale produselor, pentru transportul de la productor la

consumator i pentru desfacerea produselor.

d) Animale tinere (viei, miei, purcei, mnji, etc.), crescute i folosite

pentru reproducie, ct i cele puse la ngrat pentru a fi valorificate, coloniile dealbine, precum i animalele mici pentru producie, ln, lapte i blan.

e) Produsele sub forma semifabricatelor, produselor finite si produselor

reziduale;

f) Producia n curs de fabricaie reprezint materii prime care nu au

trecut prin toate stadiile de fabricaie, produse ne supuse probelor i recepiei

tehnice, precum i lucrrile i serviciile n curs de execuie sau neterminate ;

g) Mrfurile reprezint bunurile pe care titularul de patrimoniu le

cumpr n vederea vnzrii.

n sfera stocurilor cumprate sunt incluse ca o categorie distinct

obiectele de inventar i bonasamentele.

h) Obiectele de inventar reprezint bunurile, de regul, mijloace de

munc, ce nu ndeplinesc cumulativ condiiile de valoare i durat de utilizare,

pentru a fi considerate mijloace fixe. Acestea au fie o valoare mai mic dect

limita prevzut de lege, indiferent de durata lor de serviciu, fie o durat normat

de serviciu mai mic de un an, indiferent de valoarea lor.

i) Baracamentele i amenajrile provizorii sunt bunuri achiziionate

sau construite de titularul de patrimoniu pentru executarea lucrrilor i prestaiilor

de construcii (barci, podee, etc.), din care, prin demolare sau demontare se

recupereaz materiale.

Stocurile fabricate reprezint ansamblul bunurilor materiale, lucrri i

servicii obinute din producia proprie. Din aceast categorie fac parte:

Produsele identificate prin urmtoarele elemente:

Semifabricatele,produsele finite, produsele reziduale.9


10/84

Producia n curs de execuie reprezint producia ce nu a trecut prin toate

fazele (stadiile) de prelucrare, prevzute de procesul tehnologic, precum i

produsele nesupuse probelor i recepiei tehnice sau necompletate n ntregime,

considerate producie neterminat. Tot n cadrul produciei n curs de execuie secuprind lucrrile, serviciile i studiile n curs de execuie sau neterminate.

1.3. Evaluarea stocurilor

1.3.1. Principii de evaluare

a) Principiul prudenei:Potrivit principiului prudenei, nu este admis supraevaluarea elementelor de

activ i a veniturilor, respectiv subevaluarea elementelor de pasiv i a

cheltuielilor, innd cont de deprecierile, riscurile i pierderile posibile generate

de desfurarea activitii exerciiului curent sau anterior.

b) Omogenitatea evalurilor, conform creia trebuie s se

urmreasc evoluia unui activ n decursul timpului. Pentru aceasta este necesar

folosirea acelorai metode i procedee n evaluare, cel puin pentru perioada unui

exerciiu. Schimbarea unei metode nu asigur comparabilitatea datelor n timp i

totodat denatureaz situaia patrimoniului i rezultatul financiar.

c) Punctul de vedere al gestionarilor ntreprinderii reclam

realismul sau actualitatea evalurilor. Un consum trebuie msurat cnd are loc,

dup cum nregistrarea situaiei patrimoniale sau calculul rezultatului se face n

funcie de mprejurrile actuale.

Facilitatea utilizrii criteriilor obiective.

Exemplu: Trebuie conciliat punctul de vedere al ntreprinderii cu cel

al terilor, valorile de cumprare cu cele de vnzare.10


11/84

O ntreprindere nu cumpr o marf dac preul de cumprare este

superior celui de vnzare. Dar evoluia din cursul perioadei poate face s scad

valoarea de vnzare sau cea de cumprare. Valoarea iniial mai este denumit

valoare de origine sau cost istoric. Este preul dat de ntreprindere n procesulaprovizionrii, adesea preul de cumprare sau costul de producie. El este indicat

prin contabilizarea iniial n momentul intrrii bunului n patrimoniu.

1.3.2. Preurile de nregistrare folosite la evaluarea activelor circulante

n contabilitate, stocurile sunt reflectate astfel:

valoric, n contabilitatea sintetic;

cantitativ i valoric, cu unele excepii, n contabilitatea analitic;

cantitativ, n evidena operativ de la locurile de depozitare.

Preurile folosite la evaluarea activelor circulante nregistrate n

contabilitate se numesc preuri de nregistrare. Ele pot fi diferite n funcie de

opiunea unitilor patrimoniale i de natura stocurilor i pot fi nregistrare n

contabilitate, astfel :

a)Costul de achiziie folosit la nregistrarea intrrilor stocurilor

este format din preul de facturare al furnizorului, taxele i ambalajele

nerecuperabile, cheltuielile de transport-aprovizionare i alte cheltuieli incluse n

factura furnizorului.

Un asemenea pre devine cost istoric i va fi luat n considerare la eliberarea

stocurilor din depozit.

ntruct costul de achiziie, devenit pre de nregistrare n contabilitate chiar

pentru aceleai sortimente, difer de la o perioad la alt n funcie de mrimea

preurilor de livrare practicate de furnizori sau de cheltuielilor de transport

11


12/84

aprovizionare, se ridic problema preurilor unitare care trebuie practicate la

ieirea stocurilor n cauz de la locurile de depozitare. n acest scop,

Regulamentul de aplicare a Legii Contabilitii nr. 82/1995, la art. 67 stabilete

posibilitatea alegerii de ctre agenii economici a uneia din urmtoarele metode : Cost mediu ponderat;

Prima intrare-prima ieire;

Ultima intrare-prima ieire.

b) Preul standard este un pre prestabilit ce const n evaluarea i

nregistrarea stocurilor la preuri fixe, stabilite anterior pe baza preurilor medii

ale stocurilor respective realizate n perioada precedent. El devine pre denregistrare n contabilitate cu condiia evidenierii distincte a diferenelor de pre

faa de costul de achiziie. Preurile standard trebuie sa fie actualizate periodic,

cel puin o data pe an, n funcie de evoluia preturilor i ali factori .

Diferenele de pre pot fi :

Favorabile, cnd preul standard este mai mare dect costul efectiv i

se nscriu n rou;

Nefavorabile, cnd preul standard este mai mic dect costul efectiv

i se nscriu n negru.

Diferentele de pre stabilite la intrarea bunurilor n patrimoniu se repartizeaz

i se nregistreaz proporional, att asupra valorii bunurilor ieite ct i asupra

stocurilor cu ajutorul unui coeficient de repartizare K, care se calculeaz astfel :

Coeficient de

Soldul iniial al

diferentelor de pre +

Diferente de pre aferente

intrrilor n cursul perioadei

repartizare

( K )

= Sold iniial al

stocurilor la pre de +

Valoarea intrrilor n cursul

perioadei la pre de

12


13/84

nregistrare nregistrare

Si (cont de diferente) + Rd (cont de diferente)

K = Si (cont de stoc la

pre de nregistrare

+ Rd (cont de stoc la pre de

nregistrare

Acest coeficient se aplic asupra valorii bunurilor ieite din gestiune la pre

de nregistrare, obinndu-se, astfel, diferenele de pre aferente bunurilor ieite.

El se nmulete cu valoarea stocurilor ieite din gestiune la pre de nregistrare,

iar suma rezultat se nregistreaz n conturile corespunztoare n care au fost

nregistrate bunurile ieite.

La finele perioadei, soldurile conturilor de diferene se cumuleaz cu

soldurile conturilor de stocuri, evaluate la pre de nregistrare, astfel nct acesteconturi s reflecteze valoarea stocurilor la costul de achiziie.

c) Preul de facturare al furnizorului este preul indicat n factura

furnizorului. Preul de facturare devine pre de nregistrare n contabilitate cu

condiia evidenierii distincte a diferenelor de pre fa de costul de achiziie.

Diferenele de pre vor fi n toate cazurile nefavorabile, pentru c, n fapt,

reprezint cheltuielile de transport-aprovizionare, astfel ele vor fi nregistratedistinct n conturile de diferene de pre.

Cheltuielile de transport aprovizionare nregistrate n conturile de

diferene se vor repartiza proporional, att asupra valorii bunurilor ieite, ct i

asupra stocurilor, tot cu ajutorul unui coeficient de repartizare K care se

calculeaz astfel :

13


14/84

Coeficient de

=

Cheltuieli de transport

aferente stocurilor existente la

nceputul perioadei

+

Cheltuieli de transportaferente intrrilor de

stocuri n cursul perioadei

repartizare

(K )

Soldul iniial al stocurilor la

pre de facturare

+ Valoarea intrrilor de

stocuri n cursul perioadei

la pre de factur

K = Si (cont de diferene) + Rd (cont de diferene)Si (cont de stoc la pre de

factur)

+ Rd ( cont de stoc la pre de

factur )

Acest coeficient (K) se aplic asupra valorii bunurilor ieite din gestiunela preuri de factur, obinndu-se astfel cheltuielile de transport aprovizionare

aferente bunurilor ieite din gestiune.

La sfritul lunii soldurile conturilor de diferene se cumuleaz cu

soldurile conturilor de stocuri la pre de nregistrare, reflectndu-se astfel

valoarea stocurilor la costul de achiziie, respectiv de producie.

d) Costurile de producie este format din totalitatea cheltuielilorocazionate de fabricarea bunurilor respective, iar acesta devine pre de

nregistrare n contabilitate. Prezint dezavantajul c nu este cunoscut dect dup

expirarea lunii curente.

La ieirea stocurilor din locurile de depozitare vor trebui calculate

costurile unitare ale acestora i se va folosi una dintre urmtoarele metode :

14


15/84

Costul mediu ponderat (CMP);

Prima intrare-prima ieire (FIFO);

Ultima intrare prima ieire (LIFO).

1.3.3. Reguli si metode de evaluare

Conform prevederilor articolelor 7 i 9 din Legea contabilitii,

regulile de evaluare a mrfurilor sunt:

1. La data intrrii bunului n patrimoniu, mrfurile se evalueaz la

valoarea de intrare, denumit i valoare contabil, care se difereniaz nfuncie de calea de intare i perioada intrrii.

Astfel:

a)mrfurile achiziionate cu titlu oneros se evalueaz la cost de

achiziie (Ca),

Ca = Pc + Cha

b)mrfurile produse de ntreprindere se evalueaz la cost deproducie (Cp), adic suma costului de achiziie al materiilor prime i a

cheltuielilor directe de prelucrare, la care se adaug cota parte din regia seciei

prelucrtoare;

c) mrfurile intrate n patrimoniu cu titlu gratuit se evalueaz la

valoarea actual denumit i valoare vamal, adic preul pe care l-ar da

dobnditorul lor, dac le-ar achiziiona n acel moment, la locul i n starea n

care se afl.

2. La inventar, evaluarea mrfurilor se face la valoarea actual,

estimat dup preul pieei. Aceasta este denumit i valoare de utilitate.

3. La nchiderea exerciiului financiar, ntreprinderea efectueaz

evaluarea de bilan, deoarece la valoarea stabilit mrfurile se vor reflecta n

15


16/84

bilan. Pentru aceasta se compar valoarea de intrare a mrfurilor cu valoarea

actual, putnd rezulta dou situaii:

a) Valoarea de inventar este mai mare dect valoarea de intrare, caz

n care mrfurile au nregistrat o plus-valoare. Conform principiului prudenei,aceasta nu se reflect n contabilitate deoarece ea nu se realizeaz i deci,

devine cert numai n procesul vnzrii mrfurilor.

b) Valoarea de inventar este mai mic dect valoarea de intrare. n

acest caz, mrfurile au suferit o depreciere valoric minus valoarea, necesitnd

constituirea unui provizion pentru depreciere. n contul Mrfuri acestea rmn

nregistrate la valoarea de intrare, iar provizionul se constituie printr-un cont

distinct. Prin scderea provizionului din valoarea de intrare se obine valoarea

actual a mrfurilor la care are loc evaluarea n bilan. Deci provizionul apare ca

un post sustractiv (se scade) al postului Mrfuri.

4. La ieirea din patrimoniu, conform principiului costului

istoric, mrfurile se evalueaz la valoarea de intrare. Dar acestea se difereniaz

pentru acelai sortiment de marf, n funcie de calea de intrare i perioada

intrrii. De aceea, este necesar calculul unei valori medii de intrare. Aceasta se

poate calcula conform Legii Contabilitii prin:

a) Metoda identificrii specifice presupune c fiecare ieire

din stoc s fie identificat prin data de intrare, utilizndu-se costul de

achiziie.

b) Metoda prima intrare- prima ieire (FIFO)

Potrivit acestei metode, bunurile ieite din gestiune se evalueaz la

costul de achiziie al primului lot intrat, iar pe msura epuizrii lotului, stocurile

ieite din gestiune se evalueaz la costul de achiziie al lotului urmtor n ordine

cronologic.

16


17/84

Din aplicarea metodei FIFO la datele luate spre exemplificare,

rezult urmtoarea evaluare a ieirilor i stocurilor.

-Tabelul nr. -1

Micri( +intrri -ieiri) StocData Cantitate Pre Valoare Cantitate Pre Valoare01.01 - - - 1000 10000 1000000002.04 -200 10000 -2000000 800 10000 800000003.06 -100 10000 -1000000 700 10000 700000004.09 700 10000 7000000

+1000 15000 +15000000 1000 15000 1500000005.10 -700 10000 -7000000 - - -

-400 15000 -6000000 600 15000 9000000

06.10 -300 15000 -4500000 300 15000 450000007.11 300 15000 4500000

+2000 20000 +40000000 2000 20000 4000000020.12 -300 15000 -4500000

-1000 20000 -20000000 1000 20000 20000000

Prin aceast metod ieirile se estimeaz la valoarea de intrare n ordinea

intrrii loturilor n gestiune.

c) Metoda ultima intrare- prima ieire (LIFO)

Potrivit acestei metode, ieirile sunt evaluate la costul ultimului lot

intrat , iar dup epuizarea lotului, cantitile ieite vor fi evaluate la costul lotului

anterior .

-Tabelul nr. -2

Micri (+intrri -ieiri) StocData Cantitate Pre Valoare Cantitate Pre Valoare01.0

1

- - - 1000 10000 10000000

17


18/84

02.0

4

-200 10000 -2000000 800 10000 8000000

03.0

6

-100 10000 -1000000 700 10000 7000000

04.0

9

700 10000 7000000

+1000 15000 +15000000 1000 15000 1500000005.1

0

-100 10000 -1000000 600 10000 6000000

-1000 15000 -1500000006.1

0

-300 10000 -3000000 300 10000 3000000

07.1

0

300 10000 3000000

+2000 20000 +40000000 2000 20000 4000000020.1

2

-1300 20000 -26000000 700 20000 14000000

300 10000 3000000

Prin aceast metod ieirile se estimeaz la valoarea de intrare n ordineainvers intrrii loturilor n gestiune.

d) Metoda costului standard

Potrivit acestei metode, ntreprinderile n cadrul contabilitii interne

de gestiune , pot s determine costurile i preurile prestabilite pentru a evalua

stocurile folosind costurile standard. n cazul folosirii acestei metode de evaluare,

bunurilor li se stabilesc, anticipat, costurile fixe de nregistrare, cu ajutorul crora

se evalueaz i nregistreaz intrrile i ieirile. Diferenele dintre costul de

nregistrare i costurile efective de achiziie sau de producie se evideniaz n

conturi distincte .

18


19/84

- Mii lei - -Tabelul nr. -3

INTRRI IEIRI STOCData Operai

a

Q P V Q P V Q P V

01.0

3

Stoc

iniial

_ _ _ _ _ _ 3000 1000

0

30000

04.0

3

Intrri 500

0

10 5000

0

_ _ _ 8000 1000

0

80000

07.0

3

Ieiri _ _ _ 400

0

10 4000

0

4000 1000

0

40000

15.0

3

Intrri 600

0

10 6000

0

_ _ _ 1000

0

1000

0

100000

17.0

3

Ieiri _ _ _ 350

0

10 3500

0

6500 1000

0

65000

28.0

3

Ieiri _ _ _ 450

0

10 4500

0

2000 1000

0

20000

ntre costurile de achiziie i costul standard au fost nregistrate

diferene care au fost evideniate distinct. Aceste diferene se repartizeaz lasfritul lunii asupra valorii bunurilor ieite i asupra stocului existent cu ajutorul

coeficientului de repartizare al diferenelor de pre, aceasta calculndu-se prin

nmulirea valorii bunurilor ieite cu coeficientul calculat.

Indiferent de metoda de contabilitate adoptat pentru evidena

stocurilor, evaluarea lor reprezint o problem a crei rezolvare depinde de

complexitatea structurii stocurilor.

Potrivit normei contabile internaionale IAS 2, la nchiderea exerciiului

financiar stocurile trebuie s fie evaluate la costul lor sau la valoarea realizabil

net (VRN), dac aceasta este inferioar.

19


20/84

VRN a unui stoc este reprezentat de preul de vnzare estimat, realizat

n condiii comerciale normale, diminuat cu costurile de finisare i alte cheltuieli

estimate ca necesare pentru realizarea vnzrii (cheltuieli de transport,

comisioane privind vnzrile, costul garaniei acordate dup vnzare).De regul, VRN trebuie s fie determinat separat pentru fiecare stoc

(articol), ns se pot face regrupri pentru elemente similare sau care au o

anumit legtur ntre ele (cum este cazul elemetelor aparinnd aceleiai linii de

produse, cu finaliti sau utilizri sau utilizri asemntoare, produse i

comercializate n aceeai zon geografic i care nu pot fi evaluate separat de alte

elemente ale acestei linii de produse).

1.4 Reducerile de pret

Agenii economici care i vnd produsele sau mrfurile pot acorda

reduceri de pre clienilor.

Reducerile de pre pot fi de dou tipuri:

1. Reducerile comerciale pot fi: bonificaii, remize, risturne.

Bonificaiile sunt reduceri de pre acordate de furnizor clientului pentru

unele defecte de calitate ale produselor, dar care nu fac marfa nevandabil.

Remizele sunt reduceri acordate asupra preului de vnzare convenit, n

funcie de importana calitii vndute (remize de calitate) sau de rolul de

revnztor al clientului (remize de vnzare).

Risturnele reprezint reduceri de pre calculate asupra ansamblului deoperaii efectuate cu acelai partener (client) pentru o anumit perioad convenit

de comun acord, pentru care s-a depit valoarea contractat.

Reducerile financiare apar sub forma sconturilor sau sconturilor de

reglementare.

20


21/84

Sconturile sunt reduceri acordate de furnizor clientului pentru plata

sau ncasarea nainte de termenul de scaden.

1.5. Evaluarea stocurilor de materii prime, materiale i materiale de

natura obiectelor de inventar

n contabilitate, stocurile sunt reflectate astfel:

valoric, n contabilitatea sintetic;

cantitativ i valoric, cu unele excepii, n contabilitatea analitic; cantitativ, n evidena operativ de la locurile de depozitare.

Preurile folosite la evaluarea activelor circulante nregistrate n

contabilitate se numesc preuri de nregistrare.

1.6. Reguli de evaluare a stocurilor

La evaluarea stocurilor se disting patru momente principale,corespunztoare strii lor patrimoniale :

A. Evaluarea la intrarea n patrimoniul ntreprinderi;

B. Evaluarea la inventariere;

C. Evaluarea la bilan;

D. Evaluarea la ieirea din patrimoniu.

Evaluarea stocurilor la intrarea n patrimoniuRegula general de evaluare i nregistrare a stocurilor, la intrarea n

patrimoniu, este evaluarea la cost istoric, care poate fi identificat, prin:

Costul de achiziie, n cazul bunurilor achiziionate de la teri, n

structura cruia se cuprind urmtoarele elemente:

21


22/84

Preul de cumprare a bunurilor, din care sunt deduse taxele

recuperabile (TVA), precum i rabaturile, remizele, risturnuri, etc.

Taxe vamale aferente bunurilor importate.

Cheltuieli accesorii de achiziionare acestea fiind cheltuielile directe sauindirecte legate de aprovizionare pn la intrarea bunurilor intrate n gestiune, ele

pot fi:

Costuri externe: comisioan, transport extern, asigurare;

Costuri interne: de transport inter, cheltuieli de manipulare.

Nu se includ n costul de achiziie cheltuielile financiare aferente finanriinecesare constituirii stocurilor i nici sconturile financiare acordate pentru plata

nainte de scaden.Costul de producie, n cazul bunurilor i serviciilor obinute din activitatea

proprie de exploatare, format din:

Preul de achiziie a materialelor consumate;

Cheltuielile directe de fabricaie;

Cheltuieli indirecte de fabricaie.

Valoarea de utilitate, n cazul bunurilor aduse ca: Aport la capital;

Obinute cu titlu gratuit;

Din donaii.

Costul de intrare n patrimoniu este denumit i valoare de intrare sau

valoare contabil.

Evaluarea stocurilor cu ocazia inventarierii

Regula general de evaluare i nregistrare a stocurilor, la inventar, este

evaluarea la valoarea actual sau de utilitate denumit i valoare de inventar.

Aceste valori se stabilesc n funcie de utilitatea bunului n ntreprindere sau

preul pieei i se identific, n funcie de destinaia lor, astfel:

22


23/84

Stocurile destinate vnzrii, li se stabilesc valoarea de inventar sub forma

valorii nete de realizare, care este dat de preul de vnzare previzionat, din care

se scad cheltuielile cu transport, comisioane etc.

Semifabricatele i producia n curs de execuie se evalueaz la valoarea

componentelor materiale ncorporate la care se adaug costurile stadiilor de

prelucrare.

Materiile prime i materiale consumabile destinate utilizrii n exploatare

se evalueaz la costul lor de nlocuire.

La stabilirea valorii de inventar se va aplica principiul prudenei, potrivit

cruia nu este admis supraevaluarea elementelor de activ i a veniturilor,respectiv subevaluarea elementelor de pasiv i a cheltuielilor. n acest sens :

n cazul n care se constat c valoarea de inventar, stabilit n funcie de

utilitatea bunului pentru unitate i preul pieei, este mai mare dect valoarea cu

care sunt acestea nregistrate n contabilitate, n listele de inventariere vor fi

nscrise valorile din contabilitate .

n cazul n care valoarea de inventar este mai mic dect valoarea dincontabilitate , n listele de inventariere se vor scrie valorile de inventar.

Pentru asigurarea imaginii fidele a patrimoniului, n cazul constatrii

unor deprecieri relative (nedefinitive) trebuie constituit provizion pentru

deprecieri, care s reflecte situaia real existent, chiar i n cazul n care aceste

cheltuieli nu sunt recunoscute din punct de vedere fiscal. Provizioanele

constituite cu ocazia inventarierii, pentru deprecierile constatate, nu sunt

deductibile fiscal.

n cazul constatrii unor lipsuri n gestiune, imputabile,

administratorii vor lua msura imputrii acestora la valoarea lor de nlocuire. Prin

valoarea de nlocuire se nelege costul de achiziie, n care sunt incluse costul de

23


24/84

cumprare practicat pe pia, taxele nedeductibile, inclusiv TVA, cheltuieli de

transport aprovizionare .

C. Evaluarea stocurilor la nchiderea exerciiului prin bilan contabil

Se face la valoarea de intrare, respectiv la valoarea contabil pus de acord

cu rezultatele evalurilor la inventariere, astfel pot fi posibile urmtoarele cazuri:

Pentru stocurile la care au rezultat diferene n plus ntre valoarea

de inventar i valoarea de intrare, n bilan acestea sunt evaluate la valoarea lor de

intrare, deci plusul de valoare nu se nregistreaz n contabilitate .

Pentru stocurile la care s-au constatat diferene n minus ntre

valoarea de inventar i valoarea lor de intrare, acestea se evalueaz n bilan la

valoarea de inventar. n contabilitate aceste stocuri vor continua s fie nregistrate

la valoarea lor de intrare, iar minusul de valoare datorat unor deprecieri se

nregistreaz prin intermediul conturilor de provizioane. Dac din valoarea dentrare a stocurilor se deduce valoarea deprecierilor pentru care au fost calculate

i nregistrate provizioane, se obine valoarea de inventar ca valoare net ce se

nscrie n bilan.

Pe baza celor artate mai sus se desprinde regula general de evaluare

i nregistrare a stocurilor, i anume: nregistrarea lor n contabilitate la valoarea

de intrare, stabilit la nivelul costului de achiziie sau a costului de producie,dup caz, ca forme a costului istoric. Prin aceasta se asigur aplicarea principiului

realitii, costurile efective de achiziie i de producie fiind parametrii reali ai

valorii stocurilor .

24


25/84

D. Evaluarea stocurilor la ieirea din patrimoniu

La ieirea din patrimoniu sau la darea n consum, stocurile sunt evaluate i

se nregistreaz scoaterea lor din gestiune la valoarea lor de intrare. Problema

fundamental a nregistrrilor la ieirea stocurilor cumprate sau fabricate este

cea a preului utilizat pentru evaluarea stocurilor ieite.

n condiiile n care pe parcursul desfurrii activitii, aceleai feluri de

bunuri se procur la preuri diferite, pentru evaluarea cantitilor de stocuri ieite

sau consumate, avnd la baz valoarea de intrare a acestora, reglementrile i

standardele internaionale recomand urmtoarele metode de evaluare:

Metoda costului mediu ponderat (CMP);

Metoda prima intrare- prima ieire (FIFO);

Metoda ultima intrare- prima ieire (LIFO);

Metoda costului standard.

1. Metoda costului mediu ponderat (CMP)

Costul unitar mediu ponderat se calculeaz ca raport ntre valoareatotal a stocului iniial (Si) plus valoarea total a intrrilor (Vi) i cantitatea

existent n stocul iniial (qs), plus cantitile intrate (qi):

CMP = Si + Viqs + qi

Metoda costului mediu ponderat poate fi aplicat n dou variante :

a. Actualizarea costului unitar mediu ponderat dup fiecare

intrare , unde CMP este obinut prin urmtoarea formul :

CMP = Si + Viqs + qi

25


26/84

Prin aplicarea acestei variante se obin urmtoarele valori de ieire :

Micri (+intrri -ieiri) Stoc

Data Cantitate Pre CMP Valoare Cantitate Pre CMP Valoare01.01 - - - 1000 10000.0 1000000002.04 -200 10000 -2000000 800 10000.0 800000003.06 -100 10000 -1000000 700 10000.0 700000004.09 +1000 15000 +15000000 1700 12941.0 2200000005.10 -1100 12941 -14235320 600 12941.2 776468006.10 -300 12941 -3882360 300 12941.2 388236007.11 +2000 20000 +40000000 2300 19079.3 4388236020.12 -1300 19079 -24800090 1000 19079.3 19079270

b. Varianta actualizrii CMP n funcie de durata medie de stocare :

Numr de = Cantiti intrate (qi) = 3000 = 3

Rotaii Stocul mediu (qs) 1000 rotaiin aceast situaie durata medie de stocare este de :

12 luni / 3 rotaii = 4 luni

Astfel , costul mediu ponderat al aprovizionrilor din ultimele patru luni este :

CMP = 15.000.000 + 40.000.000 = 55.000.000 = 18.333,33 lei1.000 + 2.000 3.000

Stocul final este evaluat la 18.333.333 lei . Aceast valoare este mai mic

dect cea rezultat din prima variant .

Prin varianta actualizrii periodice a CMP, n condiiile creterii preurilor

prin inflaie, preul de evaluare al stocului final este mai mic dect ultimul pre de

26


27/84

aprovizionare, astfel c valoarea ieirilor va fi mai mare dect n prima variant,

influennd cheltuielile de exploatare i rezultatele finale.

CAPITOLUL 2

METODE CONTABILE DE ORGANIZARE A STOCURILOR

2. METODE DE ORGANIZARE A STOCURILOR

2.1. Metode de organizare a contabilitatii stocurilor1

Organizarea contabilitii analitice a stocurilor, se realizeaz la

ntreprinderile mari i mijlocii, care folosesc metoda inventarului permanent

pentru contabilitatea sintetic a stocurilor. Contabilitatea analitic a stocurilor

trebuie astfel organizat nct s permit cunoaterea acestora cantitativ i valoricpe fiecare loc de depozitare n parte i pe feluri de materiale, produse mrfuri,

etc.

Contabilitatea analitic este o eviden complet, ntruct se folosete att

etalonul valoric ct i etalonul cantitativ, spre deosebire de evidena operativ a

depozitelor, care utilizeaz numai etalonul cantitativ.

Contabilitatea analitic se poate ine n funcie de specificul activitii inecesitile proprii ale ntreprinderii, dup una din urmtoarele metode :

Cantitativ-valoric;

Operativ-cantitativ;

Global valoric :

Metode specilae de evidenta analitica a materialelor.

27


28/84

1 Preluare dupa L. Possler si colab, Contabilitatea intreprinderii. Indrumator practic

actualizat si completat prin reglementarile contabile prevazute de directivele a IV-a si a VII-aaprobate de O.M.F.P. nr. 1752/ 2005 , Editura Fundatiei Andrei Saguna , Constanta 2006

Indiferent de metoda de lucru adoptat, contabilitatea analitic trebuie s

asigure o concordan deplin cu contabilitatea sintetic.

A. Metoda cantitativ-valoric (pe fie de conturi analitice).

n cazul utilizrii acestei metode la locul de depozitare se ine evidena

cantitativ pe categorii de bunuri, iar contabilitatea general se ine eviden

cantitativ-valoric.

n cazul utilizrii acestei metode la locul de depozitare se ine evidena

cantitativ pe categorii de bunuri, iar n contabilitatea general se ine o eviden

cantitativ valoric, care prezint urmtoarele caracteristici:

Documentele de intrare i ieire se nregistreaz mai nti cantitativ n

fiele de magazie, care se in la locurile de depozitare;Aceleai documente, grupate pe operaii de intrare i ieire, se

imbordereaz separat i mpreun cu acesta se predau la biroul contabilitii

stocurilor i materialelor;

La biroul contabilitii materialelor aceste documente se prelucreaz

conform necesitilor, sunt evaluate cantitile la preul de nregistrare i se

stabilesc conturile n care urmeaz s se nscrie operaiile respective;Dup prelucrarea datelor din documente, materialele se nregistreaz

cantitativ i valoric n fiele de conturi analitice, deschise pe feluri de materiale i

pe locuri de depozitare;

O dat cu consemnarea n fiele contabile a intrrilor i ieirilor se obine i

centralizatorul de materiale, zilnic pentru intrri i lunar pentru ieiri.

28


29/84

Verificarea concordanei dintre datele nregistrate n conturile sintetice i

cele analitice de materii i materiale se realizeaz la sfritul lunii prin

compararea datelor nregistrate n fiele de magazie cu cele din fiele de cont

analitic din contabilitate i ntocmirea balanelor de verificare a conturiloranalitice

B. Metoda operativ-contabil (pe solduri) contribuie la reducerea

lucrrilor de eviden analitic a stocurilor, deoarece nu se mai folosesc fiele

contabile analitice pe feluri de materiale i se ntrete controlul exercitat de ctre

serviciul contabilitii asupra gestionrilor prin punctajul cu fiele de magazie a

tuturor documentelor nregistrate.

n cazul utilizrii acestei metode, la locul de depozitare se , ine evidena

cantitativ a bunurilor materiale pe categorii, n contabilitatea general se ine

evidena valoric pe gestiuni, iar n cadrul gestiunilor pe grupe i subgrupe de

bunuri. Verificarea exactitii i concordanei nregistrrilor din evidena

depozitelor cu cele din contabilitatea general se face lunar prin evaluarea

stocurilor cantitative transcrise din fiele de magazie n registrul stocurilor.

Tehnica de lucru este urmtoarea :

Documentele justificative sunt nregistrate de gestionar n fiele de

magazie , stabilind stocul dup fiecare operaie;

Serviciul contabil, verific periodic nregistrrile fcute n fiele de

magazie i preia documentele respective, mpreun cu borderourile ntocmite de

gestionar, care sunt centralizate pe grupe de materiale i pe conturi corespondente

Totalurile stabilite se nscriu n Situaia de micri, ntocmit

separat pentru intrri i pentru ieiri .

La sfritul fiecrei luni se totalizeaz situaiile i se stabilesc dou

categorii de totaluri, pe gestionari i pe grupe de materiale , att la intrri ct i la

ieiri, iar stocurile din fiele de magazie se nscriu n Registrul stocurilor i se

29


30/84

nmulesc cu preul lor. Existenele fizice nscrise n acest registru trebuie s

concorde cu stocul stabilit prin fiele de magazie, iar soldurile pe grupe i

gestiuni cu valorile din situaia de micri lunar, care trebuie s concorde cu

contabilitatea sinteticC. Metoda global-valoric const n inerea evidenei numai valoric, att

la nivelul gestiunii, ct i n contabilitate.

n cazul utilizrii acestei metode, evidena se ine numai valoric, att la

nivelul gestiunii, ct i n contabilitate, iar periodic se face controlul concordanei

nregistrrilor din evidena lor.

Potrivit acestei metode , fiele de magazie sunt nlocuite cu Registru

de gestiune, n care zilnic sunt nregistrate valoric intrrile i ieirile, pe baza

documentelor justificative i se stabilete soldul la sfritul zilei. Raportul de

gestiune se ntocmete zilnic, iar, mpreun cu documentele justificative, sunt

transmise la compartimentul de contabilitate.

La serviciul de contabilitate se verific legalitatea i realitatea

documentelor nscris n raportul de gestiune, preurile, precum i evaluarea

mpreun cu celelalte calcule, astfel c dup ce se constat corecta i legala lor

alctuire le vizeaz i le nregistreaz n fia contabil analitic inut pentru

fiecare gestiune n parte.

Controlul concordanei nregistrrilor din evidena gestiunii, cu cea

din contabilitate se face periodic, prin confruntarea soldurilor din raportul de

gestiune cu soldurile din fia contabil analitic

D. Metode speciale de eviden analitic a materialelor. Folosirea

tehnicii moderne de calcul a impus metode noi de eviden analitic a

materialelor. Astfel, n cazul folosirii calculatoarelor electronice sunt adaptate

metode clasice prezentate mai sus la condiiile i performanele programelor de

30


31/84

calcul, att pentru evidena operativ a depozitelor, ct i pentru contabilitatea

analitic.

2.2. Organizarea contabilitii sintetice a stocurilor de materii prime,

materiale i obiecte de inventar

Evidena constituirii i micrii stocurilor i produciei n curs de

execuie se realizeaz prin conturile ce formeaz coninutul clasei a-3-a din

Planul de conturi general, denumit Conturi de stocuri i producie n curs de

execuie .

Acestea sunt conturi de bilan sau de inventar, care furnizeaz

informaia de reflectare i control gestionar privind situaia i micarea stocurilor

i produciei n curs de execuie. Soldul lor debitor se preia n activul bilanului.

Aceste conturi asigur: Condiii pentru organizarea contabilitii activelor circulante de

natur material, pe structur, categorii de stocuri prevzute de regulamentul

pentru aplicarea legii contabilitii.

Realizarea normelor specifice de gestiune a stocurilor pentru:

31

Clasaa-3-a

Conturi destocuri iproducie

n curs deexecuie

Grupa 30Stocuri demateriiprime imateriale

300 Materii prime

301 Materiale

308 Diferene de pre

Grupa 32

Obiecte deinventar

322 Uzura obiectelor de

328 Diferene de pre


32/84

- Stocurile din depozitele proprii;

- Stocurile aflate la ter;

- Decalajele ntre aprovizionarea i recepia bunurilor;

- Decalajele ntre vnzarea i livrarea bunurilor;

- Bunurile aprovizionate sau vndute cu clauze de rezerve de proprietate

Aplicarea regulilor contabile la evaluarea i nregistrarea stocurilor;

Promovarea principiului prudenei la inventarierea i evaluarea prin

bilan a activelor circulante .

n afara conturilor din clasa a-3-a, care au ca obiect de nregistrare

stocurile , contabilitatea formrii i utilizrii acestora necesit stabilirea unor

corespondene cu conturi din alte clase:

Clasa a-4-a, Conturi de teri

- Contul 401 Furnizori

- Contul 456 Decontri cu asociaii privind capitalul

Clasa a-6-a, Conturi de cheltuieli

- Contul 600 Cheltuieli cu materii prime

- Contul 601 Cheltuieli cu materiale consumabile

- Contul 602 Cheltuieli privind obiectele de inventar

- Contul 6814 Cheltuieli de exploatare privind provizioanele

pentru deprecierea activelor circulante

Clasa a-7-a, Conturi de venituri

- Contul 711 Venituri din producia stocat

- Contul 7814 Venituri din provizioane pentru deprecierea

activelor circulante

Legturile conturilor de stocuri cu cele din clasa a-6-a, Conturi de

cheltuieli i clasa a-7-a, Conturi de venituri , sunt redate n tabelul nr.:

32


33/84

-Tabelul nr. -4

Conturi de stocuri Conturi de

cheltuieli

Conturi de venituri

300 Materii prime 600 Ch. cu materii p301 Materiale 601 Ch. cu materiale

321 Obiecte deinventar

602 Ch. cu obiectelede inventar

711 Venituri dinproducia stocata

390 Provizioane pentru 681

4

Ch. privind 7814 Venituri din

391 Deprecierea 681

4

deprecierea 7814 provizioane pentru

392 Stocurilor 681

4

activ. circulante 7814 deprecierea activ.

Stocurile deinut de ntreprindere, dar care sunt proprietatea altor uniti,

se urmresc prin conturile organice n clasa 8 Conturi speciale, din grupa 80

Conturi n afara bilanului, astfel :

Contul 8032 Valori materiale primite spre prelucrare sau reparare

Contul 8033 Valori materiale primite n pstrare sau custodie

La organizarea contabilitii sintetice a stocurilor poate fi adoptat una

din cele dou metode recomandate de normele de aplicare a Legii contabilitii:

1. Metoda inventarului permanent

2. Metoda inventarului intermitent

33


34/84

1. Metoda inventarului permanent

Metoda inventarului permanent consta in faptul ca in cursul perioadei de

gestiune, miscarile de stocuri se contabilizeaza prin debitarea si creditareaconturilor de stocuri, stabilindu-se de fiecare data stocul nou, avand astfel in

permanenta informatia privitoare la existenta stocului. Din sondaje sau

inventarieri periodice se descopera diferenta sub forma de plusuri sau minusuri,

corectandu-se stocul si respectiv soldul contabil, oferindu-se astfel si un control

permanent al stocurilor.

n cazul utilizrii inventarului permanent n contabilitate, n conturile de stocuri

se nregistreaz toate operaiile de intrare i ieire a stocurilor cantitativ i valoric,

ceea ce permite stabilirea i cunoaterea n orice moment a stocurilor, att

cantitativ ct i valoric.

Conform normelor contabile din ara noastr, n condiiile utilizrii

inventarului permanent, unitile patrimoniale i pot organiza contabilitatea

analitic a stocurilor n funcie de specificul activitii i de necesitile proprii.

n cazul utilizrii inventarului permanent, conturile de stocuri se debiteaz cu

intrrile de bunuri i se crediteaz cu ieirile din stoc aferente perioadei de

gestiune. La sfritul exerciiului financiar soldurile conturilor de stocuri sunt

comparate cu stocurile faptice stabilite prin inventariere. Dac exist diferene n

plus sau minus la inventar, acestea se vor regulariza aducndu-se stocurile la

nivelul lor real.

n principiu, evaluarea intrrilor n stoc trebuie s se fac la costul istoric datde costul efectiv de producie, n cazul stocurilor provenite din producie proprie,

iar ieirile din stoc la costurile la care au fost evaluate la intrare elementele

destocate. Evaluarea ieirilor din stoc se poate face dup multiple metode dintre

care cele mai uzuale sunt: CMP, FIFO, LIFO.

34


35/84

Reglementrile contabile romneti dau posibilitatea unitilor patrimoniale,

de a continua practica contabil anterioar de a evalua att intrrile ct i ieirile

din stoc la preuri standard sau prestabilite, denumite i preuri de nregistrare.

Acceptarea continurii acestei practici a impus instituirea n contabilitateageneral a conturilor de diferene de pre care s reflecte distinct:

La intrarea elementelor n stoc, diferenele dintre costul istoric

i preurile de nregistrare;

La ieirea elementelor din stoc, repartizarea diferenelor de

pre asupra valorii de nregistrare a elementelor ieite, cu ajutorul coeficientului

K.

K =(Si+Rd) cont de diferene de pre

(Si+Rd) cont de stoc la pre de nregistrare

Coeficientul K se aplic asupra valorii elementelor ieite din stoc, la

pre de nregistrare .

Exemplu:O societate comercial prezint urmtoarele informaii cu privire la

stocul de materii prime:

a) stoc iniial:

la pre de nregistrare: 5.000.000 lei;

diferena de pre: 500.000 lei;

b) intrri n stoc de la furnizori:

la pre de nregistrare : 25.000.000 lei;

diferena de pre : 3.325.000 lei;

35


36/84

% = 401 Furnizori 33.706.750Materii prime 300 25.000.000Diferene de pre 308 3.325.000T.V.A. deductibil 4428 5.381.750

c) ieiri din stoc la pre de nregistrare:

Cheltuieli cu M P 600 = 300 Materii prime 20.000.000

d) calcularea i nregistrarea diferenelor de pre

K = (Si+Rd) cont 308 = 500.000+3.325.000 = 12,75 %

(Si+Rd) cont 300 5.000.000+25.000.000

Diferena de pre = Rc cont 300 *K = 20.000.000 * 12,75% = 2.550.000 lei

Cheltuieli cu M P 600 = 308 Diferene pre 2.550.000

e) la sfritul exerciiului se constat plus la

inventar

Valoarea stocului faptic 11.000.000Sold scriptic (Sf=Si+Rd-Rc)cont 300 10.000.000Diferene n plus la inventar 1.000.000Diferene de pre aferente (1.000.000*K) 127.500

% = 600 Cheltuieli cu M P 1.127.500Materii prime 300 1.000.000Diferene de pre 308 127.500

Metoda inventarului permanent este utilizat de unitile mari i mijlocii,

i const n utilizarea conturilor de stocuri pentru a determina i urmri n

permanen stocul scriptic al acestora dup fiecare operaie de intrare i de ieire,

astfel , contabilitatea sintetic a stocurilor va reflecta:

36


37/84

stocul iniial, de la nceputul lunii, care va fi cel final din luna

precedent i care nu poate fi dect debitor,

intrrile n cursul lunii, pe baza documentelor de intrare, care se

vor nregistra n debitul contului,

ieirile din cursul lunii, pe baza documentelor de ieire, vor forma

rulajul creditor al contului ,

n baza elementelor menionate: stoc iniial, intrri, ieiri se va

stabili n permanen stocul scriptic al bunurilor, care vor putea n perioadele de

inventariere cu stocurile faptice, din a cror comparare se pot stabili plusuri sau

minusuri la inventar.

Folosirea acestei metode presupune :

utilizarea fiecruia dintre preurile de nregistrare a stocurilor,

folosirea conturilor de diferene de pre aferente stocurilor,

conducerea unei contabiliti analitice a stocurilor prin adoptarea

uneia dintre metodele de contabilitate analitic.Metoda inventarului permanent, presupune un volum mai mare de

munc, dar asigur o mai riguroas cunoatere, n orice moment a mrimii

stocurilor i un mai bun control al integritii lor.

2. Metoda inventarului intermitent

Metoda inventarului intermitent, consta in faptul ca in cursul

perioadei de gestiune, miscarile de stoc (intrari-iesiri) nu se inregistreaza prin

conturile de stoc, ci prin conturile de cheltuieli. La sfarsitul perioadei de gestiune,

37


38/84

pe baza inventarului faptic, se compara si se regularizeaza din inventar cu cel

contabil (scriptic), care se poate face in doua moduri :

a.1. Se determina variatia de stoc care se inregistreaza ca o intrare

in contul de stoc (stoc de inventar > stocul contabil), prin inregistrarea:301 = 601

(materii prime) (cheltuieli cu materii prime)

a.2. Inregistrarea ca intrare a stocului stabilit la inventar (cand la

inceputul exercitiului se anuleaza stocul initial, trecandu-se pe costuri), prin

inregistrarea :

301 = 601

(materii prime) (cheltuieli cu materii prime)

b.1. Diferenta din variatia stocului in minus (stocul inventar

Proiect Licenta-contabilitatea Stocurilor-Vlad Stoica Aurica Anul III Fr

Documents

Transcript of Proiect Licenta-contabilitatea Stocurilor-Vlad Stoica Aurica Anul III Fr