PROCEDURI-CONTABILE

I

I. INTOCMIREA EVIDENTEI FINANCIAR-CONTABILE PENTRU SOCIETATILE CARE PREFERA EXTERNALIZAREA ACESTOR SERVICII

Evidenta financiar-contabila are doua componente:a) Evidenta tehnico-operativa;b) Evidenta financiar-contabila.

a) Evidenta tehnico-operativa

Este efectuata de salariatii societatii dvs. care urmeaza procedurile de lucru date de firma noastra: Procurarea de formulare fiscale si alte formulare cu regim special pentru nevoile proprii pentru care sa intocmeasca Fisa de magazie a formularelor cu regim special pentru fiecare tip de document cu regim special utilizat de societate; Intocmirea Notelor de Intrare Receptie pentru toate bunurile care sunt achizitionate de societate (materii prime, carburanti, piese de schimb, obiecte de inventar, marfuri, mijloace fixe etc.); Intocmirea Registrului de casa in lei si in devize; Intocmirea de facturi pentru bunurile si serviciile efectuate de firma; Ridicarea si indosarierea extraselor de cont insotite de documente justificative pentru fiecare operatiune; Intocmirea Registrului de urmarire si evidenta corespondentei; Intocmirea foii colective de prezenta, document justificativ la intocmirea statelor de salarii; Intocmirea Contractelor individuale de munca insotite de copii de la documentele descrise in procedura de lucru; Indosarierea si predarea catre firma de contabilitate a altor cumparari pentru care nu se intocmesc Note de intrare - receptie (facturi de chirii, telefoane, energie electrica, apa, canal, alte servicii etc.); Consemnarea in ordine cronologica, in documentele justificative, pe care le opereaza, in evidenta tehnico - operativa, toate operatiunile economice financiare legate de desfasurarea activitatii economice a firmei in momentul efectuarii lor; Pastrarea si preadarea arhivei conform dispozitiilor legale; Predarea documentele primare (tehnico - operative) la societatea de contabilitate precum si ultimele documente pana la data de 10 ale lunii urmatoare, pe baza de borderou; Numerotarea tuturor documentelor justificative in care se consemneaza operatiunile economice si financiare de evidenta tehnico - operativa si inregistrarea in registrul de evidenta a formularelor (registru ce este numerotat si sigilat de conducerea societatii beneficiare, odata cu intrarea lor in unitate); Declararea in termen de 5 zile la organul fiscal teritorial si al sediului social orice deschidere de punct de lucru, birou, depozit etc.; Declararea in termen de 5 zile la organul fiscal toate conturile deschise; Comunicarea in termen de 5 zile firmei de contabilitate orice deschidere de punct de lucru, birou, depozit etc, precum si orice modificare inregistrata de Of. Registrul Comertului si orice deschidere de cont bancar; Depunerea la organele fiscale a declaratiilor fiscale ce au fost intocmite si verificate de firma de contabilitate; Efectuarea, cel putin odata pe an, a inventarierii patrimoniului societatii in conformitate cu Ordinul MF. Nr. 2388 / 1995 si sa predea listele de inventar in termen de 5 zile de la terminarea inventarului pentru inregistrarea in evidenta contabila a rezultatelor obtinute in urma inventarierii.

b) Evidenta financiar - contabila

Aceasta poate fi realizata in doua moduri:b.1. Cand este tinuta si intocmita de societatea noastra si presupune: Intocmirea procedurilor de lucru pentru tinerea si intocmirea evidentei tehnico - operative, de personal si secretariat precum si predarea documentelor justificative intocmite de acestia pentru firma de contabilitate; Asigurarea de consultanta financiar - contabila, fiscala, de personal intregului personal al societatii dumneavoastra care participa la tinerea si intocmirea evidentei tehnico - operative, de personal si secretariat; Asigurarea confidentialitatii si securitatii informatiilor, cifrei de afaceri si a lucrarilor executate; Evaluarea patrimoniului conform reglementarilor legale in vigoare; Intocmirea evidentei financiar - contabile pe baza documentelor justificative primite, respectiv: Balanta de Verificare Balante analitice de verificare, furnizori, clienti, debitori, creditori ce permit cuplarea cu componenta pe documente in stabilirea soldului lunar; Registrul Jurnal General; Registrul Jurnal Inventar; Registrul Cartea Mare; Intocmirea de Declaratii la Bugetul de Stat; Bugetul Local; Bugetul asigurarilor sociale de stat; Bugetul asigurarilor pentru somaj; Fondul de accidente. Intocmirea Decontului de TVA si Decontului de accize, dupa caz; Intocmirea Jurnalului de Cumparari (desi legea prevede ca acestea se intocmesc in momentul efectuarii cumpararilor, pe riscul clientului, acesta poate fi intocmit de societatea de contabilitate); Intocmirea Bilantului semestrial si anual; Intocmirea Declaratiei de impozit pe profit anual (societatea noastra o intocmeste si o pune la dispozitia conducerii societatii dumneavoastra lunar); Intocmirea Raportului de Gestiune in numele administratorilor cu ocazia depunerii bilanturilor semestriale si anuale; Intocmirea lunara a unui Raport cu privire la deficientele constatate in intocmirea documentelor justificative tehnico - operative; Intocmirea de Instructaje periodice la solicitarea clientului, a personalului propriu; Reprezentarea societatii in fata organelor de control; Intocmirea fiselor fiscale (FF1, FF2); Intocmirea ordinelor de plata pentru obligatiile la Bugetul de Stat, Bugetul asigurarilor sociale de sanatate, Bugetul pentru somaj; Predarea in termen de 10 zile de la data ultimului document justificativ clientului a evidentei financiar - contabile pentru depozitarea corespunzatoare a acesteia la sediul clientului; Propunerea de achizitionare a programului de gestiune in vederea intocmirii computerizate a evidentei tehnico - operative, soft compatibil cu programul nostru de contabilitate; Stabilirea circuitului si arhivarea documentelor financiar - contabile a societatii; Punctul de vedere referitor la destinatiile profitului net, propuse de consiliul de administratie; Alte prestari la solicitarea clientului.b.2. Cand este tinuta si intocmita de salariatii societatii dvs. sub indrumarea si controlul societatii noastre presupune: Intocmirea procedurilor de lucru pentru tinerea si intocmirea evidentei tehnico - operative, de personal si secretariat precum si predarea documentelor justificative intocmite de acestia pentru firma de contabilitate; Asigurarea de consultanta financiar - contabila, fiscala, de personal intregului personal al societatii dumneavoastra care participa la tinerea si intocmirea evidentei tehnico - operative, de personal si secretariat; Asigurarea confidentialitatii si securitatii informatiilor, cifrei de afaceri si a lucrarilor executate; Evaluarea patrimoniului conform reglementarilor legale in vigoare; Verificarea si certificarea Intocmirea evidentei financiar - contabile pe baza documentelor justificative primite, respectiv: Balanta de Verificare Balante analitice de verificare, furnizori, clienti, debitori, creditori ce permit cuplarea cu componenta pe documente in stabilirea soldului lunar; Registrul Jurnal General; Registrul Jurnal Inventar; Registrul Cartea Mare; Verificarea si certificarea Declaratiilor privind: Bugetul de Stat; Bugetul Local; Bugetul asigurarilor sociale de stat; Bugetul asigurarilor pentru somaj; Fondul de accidente. Verificarea Decontului de TVA si Decontului de accize, dupa caz; Verificarea Jurnalului de Cumparari (desi legea prevede ca acestea se intocmesc in momentul efectuarii cumpararilor, pe riscul clientului, acesta poate fi intocmit de societatea de contabilitate); Verificarea si certificarea Bilantului semestrial si anual; Verificarea Declaratiei de impozit pe profit anual (societatea noastra o intocmeste si o pune la dispozitia conducerii societatii dumneavoastra lunar); Verificarea Raportului de Gestiune in numele administratorilor cu ocazia depunerii bilanturilor semestriale si anuale; Intocmirea lunara a unui Raport cu privire la deficientele constatate in intocmirea documentelor justificative tehnico - operative; Intocmirea de Instructaje periodice la solicitarea clientului, a personalului propriu; Reprezentarea societatii in fata organelor de control; Verificarea fiselor fiscale (FF1, FF2); Stabilirea circuitului si arhivarea documentelor financiar - contabile a societatii; Punctul de vedere referitor la destinatiile profitului net, propuse de consiliul de administratie; Alte prestari la solicitarea clientului.

II. AUDIT FINANCIAR-CONTABIL

c) Audit financiar - contabil conform Normelor Nationale de Audit;d) Audit financiar-contabil prin asimilarea integrala a Standardelor Internationale de Audit Financiar.Activitatea de audit se va desfasura in conformitate cu Standardele de Audit asimilate de Camera Auditorilor din Romania, dupa Standardele Internationale de Audit astfel incat prin planificarea si efectuarea auditului sa se obtina o asigurare rezonabila ca situatiile financiare nu contin erori semnificative. In activitatea de retratare si auditare, firma noastra efectueaza toate verificarile prevazute de legea romana in vigoare si in primul rand cele referitoare la: organizarea si conducerea contabilitatii la nivelul companiei; organizarea si exercitarea controlului intern; stabilirea valorii elementelor patrimoniale la data de 31 decembrie al fiecarui exercitiu financiar; verificarea modului de utilizare a sumelor proprii pentru investitii, precum si a celor imprumutate; verificarea altor aspecte considerate semnificative carora urmeaza sa se faca referire in rapoartele intocmite de auditor; masurile intreprinse de catre administratorii companiei privind incasarea creantelor, plata obligatiilor, clarificarea litigiilor.

III. CONSULTANTA IN DOMENIUL FINANCIAR-CONTABIL, PERSONAL, FISCAL

e) implementarea de proceduri contabile conform Legii nr.82/1991, modificata prin OG61/2000 privind contabilitatea agentilor economici si institutiilor publice;f) implementarea de proceduri contabile conform OMF 306/2002 privind reglementarile contabile simplificate armonizate cu Directivele Europene care sunt obligatorii a se aplica de agentii economici din tara noastra incepand cu 01.01.2003;g) implementarea de proceduri contabile privind reglementarile contabile armonizate cu Directiva a IV-a a Comunitatilor Economice Europene si cu Standardele Iinternatonale de Contabilitate aprobate prin OMF 94/2001, care se aplica gradual incepand cu anul 2001 in functie de anumite criterii, iar incepand cu anul 2006, obligatoriu pentru toti agentii economici;h) expertize financiar-contabile, judiciare si extrajudiciare solicitate atat de organe ale statului, cat si de conducerile agentilor economici in vederea stabilirii corectitudinii si adevarului;i) organizarea evidentei tehnico-operative de gestiune, de contabilitate-financiara prin implementarea unor proceduri de lucru privind intocmirea, circulatia si arhivarea documentelor financiar-contabile;j) consultanta in domeniul financiar - contabil, personal, fiscal, etc;k) implementarea de software-uri profesionale financiar-contabile care sa indeplineasca conditiile minimale stabilite de Ministerul de Finante, respective a urmatoarelor module: gestiunea materialelor, materiilor prime, obiectelor de inventar, productiei, serviciilor,etc.; gestiunea mijloacelor fixe si calcularea amortizarii acestora pe locuri de folosinta sau purtatori de costuri si evidentierea acestora pe persoane care le au in exploatare si raspundere; evidenta personalului, salarii (state, fisa fiscala FF1, FF2,etc.); contabilitate si analiza financiara (jurnal de cumparari, jurnal de vanzari, jurnale auxiliare, nota contabila de inchidere automata a cheltuielilor si veniturilor, intocmirea automata a Jurnalului General, a Decontului de TVA, a Declaratiei de impozit pe profit, balante analitice a clientilor-debitorilor, furnizorilor-creditorilor cu cuplarea si stabilirea soldului cu componenta pe documente, etc).

La solicitare se mai pot pune la dispozitie module de urmarire a contractelor economice, de analiza economica, etc.

IV. ANALIZELE SI SITUATIILE FINANCIARE PE CARE FIRMA NOASTRA VI LE PUNE LA DISPOZITIE LUNAR bilant; cont de profit si pierdere; situatia veniturilor pe fiecare activitate si centru de venit; situatia cheltuielilor pe fiecare activitate si centru de cost; ponderea cheltuielilor in total venituri pe activitate si centru de venit; stabilirea rezultatului financiar pe fiecare activitate si centru de profit.

Va recomand procedura de decontare a avansurilor de trezorerie.

CONTABILITATEA AVANSURILOR DE TREZORERIE

Contabilitatea avansurilor de trezorerie este parte componenta a contabilitatii trezoreriei ce asigura evidenta existentei si miscarii actiunilor detinute la entitatile afiliate, altor investitii pe termen scurt, disponibilitatilor in conturi la banci/casierie, creditelor bancare pe termen scurt si altor valori de trezorerie.

Orice societatea din Romania este obligata in baza Legii 31/1990 a societatilor comerciale sa aiba POLITICI SI PROCEDURI CONTABILE, aprobate si avizate de consiliul de administratie! Prin urmare, in cadrul acestora trebuie sa prevederi cu privire la avansurile de trezorerie: care este valoarea de recunoastere in contabilitatea, care este fluxul documentelor, care este procedura de decontare a avansurilor de trezorerie etc. Atentie! Termenul de decontare al unui avans de trezorerie este stabilit in cadrul firmei, prin decizie interna si se mentioneaza obligatoriu in procedurile contabile ale societatii!!!

Reguli de baza in cadrul contabilitatii avansurilor de trezorerie

1. ACORDAREA AVANSULUI DE TREZORERIE CONFORM DISPOZITIEI DE PLATA, CARE URMEAZA CONFORM PROCEDURILOR INTERNE SA FIE DECONTAT IN 20 DE ZILE

542.PersoanaX = 5311/5121 1000ron Monografii contabile

Nota: Termenul de 20 de zile este luat intamplator! A nu se intelege ca un avans trebuie decontat in 20 de zile!!!! Fiecare societatea are dreptul de a-si stabili un nr. de zile in care avansul de trezorerie poate fi decontat!!

2. DECONTAREA PARTIALA A AVANSULUI IN TERMENUL LEGAL DE 20 DE ZILE, CONFORM DOCUMENTE JUSTIFICATIVE SI A ORDINULUI DE DEPLASARE

6% = 542.PersoanaX 700ron

3.IN ACEST MOMENT AU TRECUT CELE 20 DE ZILE IN CARE PERSOANA X AR FI TREBUIT SA DECONTEZE AVANSUL.

Prin urmare, acum ne putem regasi in una din urmatoarele ipostaze:

a) PersoanaX este angajat al societatii, speta in care vom face urmatoarea inregistrare contabile

4282PersoanaX =542.PersoanaX 300 ron

b) PersoanaX este nu angajat al societatii, speta in care vom face urmatoarea inregistrare contabile

461PersoanaX=542.PersoanaX 300 ron

De asemena, actele normative care reglementeaza natura juridica, contabila si fiscala a operatiunii de delegare sunt:

Legea nr. 53/2003 privind Codul muncii, cu modificarile ulterioare,

Hotararea Guvernului nr. 518/1995 privind unele drepturi si obligatii ale personalului roman trimis in strainatate pentru indeplinirea unor misiuni cu caracter temporar, cu modificarile ulterioare,

Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu modificarile si completarile ulterioare,

Hotararea Guvernului nr. 44/2004 privind Normele metodologice pentru aplicarea Legii nr. 571/2003, cu modificarile ulterioare,

Contract colectiv de munca unic la nivel national nr. 20.01 pe anii 2005 - 2006, incheiat conform art. 10 si 11 din Legea nr. 130/1996, republicata.

Conform prevederilor Legii nr. 53/2003 privind Codul muncii, cu modificarile ulterioare, pe durata delegarii sau a detasarii, salariatul are dreptul la plata cheltuielilor de transport si cazare precum si la o indemnizatie in conditiile prevazute de lege sau de contractul colectiv de munca.

Potrivit reglementarilor Hotararii Guvernului nr. 518/1995 privind unele drepturi si obligatii ale personalului roman trimis in strainatate pentru indeplinirea unor misiuni cu caracter temporar, cu modificarile ulterioare, salariatul trimis in strainatate in conditiile art. 1 din Hotarare i se acorda in strainatate o indemnizatie zilnica in valuta, denumita diurna, si o suma zilnica in valuta pentru acoperirea cheltuielilor de cazare. In tara, salariatul primeste salariul stabilit daca isi mentine aceasta calitate sau o indemnizatie lunara, calculata potrivit legii, daca i se suspenda contractul de munca.

La art. 1 al acestei Hotarari se prevede ca dispozitiile ei se aplica personalului trimis in strainatate pentru indeplinirea unor misiuni cu caracter temporar reprezentand:

vizite oficiale, tratative (negocieri), consultari, incheieri de conventii, acorduri si alte asemenea intelegeri;

participari la targuri si expozitii; prospectarea pietei; actiuni de cooperare economica si tehnico-stiintifica; contractari si alte actiuni care decurg din executarea contractelor de comert exterior;

documentare, schimb de experienta;

cursuri si stagii de practica si specializare sau perfectionare, inclusiv participarea elevilor, studentilor si cadrelor didactice insotitoare la olimpiade si concursuri in domeniul invatamantului;

participari la congrese, conferinte, simpozioane, seminarii, colocvii sau alte reuniuni, care prezinta interes pentru activitatea specifica a unitatii, precum si la manifestari stiintifice, culturale, artistice, sportive si altele asemenea;

primiri de titluri, grade profesionale, distinctii sau premii conferite pentru realizari stiintifice, culturale, artistice sau sportive;

desfasurarea unei activitati stiintifice, culturale, artistice sau sportive, temporare, fara dobandirea calitatii de salariat a partenerului extern, precum si pentru tinerea de cursuri in calitate de profesor vizitator;

control si indrumare la misiuni diplomatice, oficii consulare si alte asemenea reprezentante in strainatate;

executari de lucrari de constructii, reparatii si amenajari la imobilele misiunilor diplomatice, oficiilor consulare si ale celorlalte forme de reprezentare in strainatate, precum si ducerea si aducerea pe roti a mijloacelor auto apartinand acestor reprezentante;

asigurarea protectiei demnitarilor romani pe timpul cat acestia se deplaseaza in strainatate de catre personalul specializat din cadrul Serviciului de Protectie si Paza.

Potrivit dispozitiilor Ordinului ministrului finantelor publice nr. 1850/2004 privind registrele si formularele financiar-contabile, la plecarea in delegatie se completeaza Ordinul de deplasare (delegatie Cod 14-5-4), care serveste ca:

- dispozitie catre persoana delegata sa efectueze deplasarea;

- document pentru decontarea de catre titularul de avans a cheltuielilor efectuate;

- document pentru stabilirea diferentelor de primit sau de restituit de titularul de avans;

- document justificativ de inregistrare in contabilitate.

Se intocmeste intr-un exemplar, pentru fiecare deplasare, de persoana care urmeaza a efectua deplasarea, precum si pentru justificarea avansurilor acordate in vederea procurarii de valori materiale in numerar.

In cazul in care, la decontare, sumele privind cheltuielile efective sunt mai mici decat avansul primit, diferenta de restituit de catre titularul de avans se depune la casierie pe baza de Chitanta pentru operatiuni in valuta (cod 14-4-1/a), Dispozitie de incasare catre casierie (cod 14-4-4/a), dupa caz.

Formularul cuprinde urmatoarele informatii:

- denumirea unitatii;

- denumirea, numarul si data (ziua, luna, anul) intocmirii formularului;

- numele si prenumele titularului de avans;

- avans in valuta sau in valuta si in lei; sume decontate; diferente de restituit/primit;

- semnaturi: conducatorul unitatii, seful compartimentului financiar-contabil, controlul financiar preventiv, titularul de avans, persoana care verifica decontul.

Patronul plateste o factura de achizitie intracomunitara in numerar sa zicem de 4000 euro, soldul casei in valuta este 0, ce inregistrari contabile fac ? 1.contract de imprumut firma + dispozitie de incasare, in eur: 5314 = 4551 2.dispozitie de plata, in euro: 542 = 5314 3.ordin de deplasare + factura + dovada achitarii in numerar a facturii, in euro: 401 = 542

CONTABILITATEA AVANSURILOR DE TREZORERIE

Contabilitatea avansurilor de trezorerie este parte componenta a contabilitatii trezoreriei ce asigura evidenta existentei si miscarii actiunilor detinute la entitatile afiliate, altor investitii pe termen scurt, disponibilitatilor in conturi la banci/casierie, creditelor bancare pe termen scurt si altor valori de trezorerie. Orice societatea din Romania este obligata in baza Legii 31/1990 a societatilor comerciale sa aiba POLITICI SI PROCEDURI CONTABILE, aprobate si avizate de consiliul de administratie! Prin urmare, in cadrul acestora trebuie sa prevederi cu privire la avansurile de trezorerie: care este valoarea de recunoastere in contabilitatea, care este fluxul documentelor, care este procedura de decontare a avansurilor de trezorerie etc. Atentie! Termenul de decontare al unui avans de trezorerie este stabilit in cadrul firmei, prin decizie interna si se mentioneaza obligatoriu in procedurile contabile ale societatii!!! Reguli de baza in cadrul contabilitatii avansurilor de trezorerie 1. ACORDAREA AVANSULUI DE TREZORERIE, CARE URMEAZA CONFORM PROCEDURILOR INTERNE SA FIE DECONTAT IN 20 DE ZILE

542.PersoanaX = 5311/5121 1000ronNota: Termenul de 20 de zile este luat intamplator! A nu se intelege ca un avans trebuie decontat in 20 de zile!!!! Fiecare societatea are dreptul de a-si stabili un nr. de zile in care avansul de trezorerie poate fi decontat!!2. DECONTAREA PARTIALA A AVANSULUI IN TERMENUL LEGAL DE 20 DE ZILE6% = 542.PersoanaX 700ron3.IN ACEST MOMENT AU TRECUT CELE 20 DE ZILE IN CARE PERSOANA X AR FI TREBUIT SA DECONTEZE AVANSUL.Prin urmare, acum ne putem regasi in una din urmatoarele ipostaze:a) PersoanaX este angajat al societatii, speta in care vom face urmatoarea inregistrare contabile4282PersoanaX =542.PersoanaX 300 ronb) PersoanaX este nu angajat al societatii, speta in care vom face urmatoarea inregistrare contabile461PersoanaX=542.PersoanaX 300 ronPROCEDURA NREGISTRRILOR N CONTABILITATE1. ANALIZA SI FUNCIONAREA CONTURILOR DE CAPITALURI1.1. CARACTERIZAREA CONTURILOR PRIVIND FORMAREA CAPITALULUICapitalul propriu este format din totalitatea capitalurilor individuale sau asociative, care senscriu n pasivul bilantului si cuprind mai multe elemente, cum sunt: capitalul social (vrsat /nevrsat), primele de capital, rezervele din reevaluare, rezervele, rezultatul reportat si rezultatulexercitiului.Capitalul este egal cu valoarea nominal a actiunilor sau prtilor sociale.Pentru evidentierea actiunilor si a prtilor sociale subscrise, a aportului n bani si n natur,precum si a altor operatii economice legate de capitalul propriu se utilizeaz urmtoarele conturisintetice:

Contul 456 Decontri cu asociatii privind capitalul - este utilizat pentru evidenta aporturilorsubscrise de asociati sau actionari, pentru constituirea sau cresterea capitalului social, precum si aobligatiilor societtii comerciale de a restitui acestora contravaloarea prtii din capital, la retragereadin societate, aprobat de adunarea general.Dup continutul economic este un cont de datorii sau de creante, iar dup functia contabil este uncont bifunctional si functioneaz astfel:Se debiteaz cu: Contulcorespondentcreditor- Capitalul subscris de actionari sau asociati, n natur si/sau n numerar, precum simajorarea ulterioar a capitalului social prin emisiunea si subscrierea de noi actiuni1011- Valoarea primelor stabilite cu ocazia emisiunii, fuziunii/divizrii, aportului la capitalsi/sau din conversia obligatiunilor n actiuni104- Sumele achitate sau bunurile retrase de actionari/asociati din capitalul social sau cuocazia reducerii acestuia, n conditiile legii512, 531, 205208, 211 ,212- Diferentele favorabile de curs valutar aferente aportului subscris n valut, stabilite lasfrsitul exercitiului765Contulcorespondentdebitor Se crediteaz cu:301 la 381205, 208,211 la 214, 231261 la 267- Aportul n natur la capitalul social, pus efectiv la dispozitia entittii, reprezentnd:- bunuri de natura stocurilor;- imobilizri necorporale;- imobilizri corporale;- imobilizri financiare.512, 531 - Sumele vrsate n contul curent sau la casierie, reprezentnd aportul n numerar161 - mprumuturile din emisiunea de obligatiuni convertite n actiuni1012 - Capitalul social retras de actionari sau asociati665- Diferentele nefavorabile de curs valutar stabilite la data vrsrii capitalului subscris ndevize sau din evaluarea acestuia la ncheierea exercitiului financiarSoldul debitor reprezint creante ale entittii fat de actionari/asociati pentru capitalul subscris sinevrsat creditor reprezint datorii ale entittii fat de actionari/asociati pentru capitalul social retrasori lichidat2

Contul 101 Capital - este utilizat pentru evidentierea capitalului subscris si vrsat, n natur sin bani de ctre actionarii sau asociatii societtii, precum si majorrile si reducerile capitaluluisociettii.- dup continutul economic este un cont de capitaluri proprii;- dup functia contabil este un cont de pasiv.Deoarece exist decalaje de timp ntre momentul subscrierii capitalului si cel al depuneriiaporturilor la societate, pentru detalierea fenomenelor legate de capital, contul sintetic de gradul I -101 Capital se desfsoar pe alte dou conturi sintetice de gradul II, astfel:- 1011 Capital subscris nevrsat- 1012 Capital subscris vrsatContul 1011 functioneaz astfel:Contulcorespondentdebitor Se crediteaz cu:456 - Subscrierea de capital social n numerar si / sau n naturSe debiteaz cu: Contulcorespondentcreditor- Trecerea capitalului subscris nevrsat la capital subscris vrsat, urmare punerii efectivela dispozitie entittii (vrsrii) a capitalului n numerar si / sau n natur1012Soldul creditor reflect mrimea capitalului subscris nevrsatContul 1012 functioneaz astfel:Contulcorespondentdebitor Se crediteaz cu:1011- Trecerea capitalului subscris nevrsat la capital subscris vrsat, urmare punerii efectivela dispozitie entittii (vrsrii) a capitalului n numerar si / sau n natur104 - Primele legate de capital, ncorporate n capitalul social106 - Rezervele destinate majorrii capitalului social117- Profitul contabil realizat n exercitiile precedente, utilizat pentru majorarea capitaluluisocialSe debiteaz cu: Contulcorespondentcreditor- Pierderile realizate n exercitiile precedente, acoperite din capitalul social 117- Reducerea capitalului social, ca urmare a anulrii actiunilor proprii rscumprate 109- Capitalul social cuvenit asociatilor sau actionarilor care se retrag din entitate 456Soldul creditor reflect capitalul social subscris si vrsat la un moment dat.1.2.CARACTERIZAREA CONTURILOR PRIVIND MISCAREA CAPITALULUIPe parcursul functionrii societtii au loc diverse tranzactii si evenimente care duc la modificareacapitalului n sensul:- majorrii capitalului prin emisiunea si subscrierea de noi actiuni, trecerea la capital aunor rezerve, prime, cote-prti din profit etc;- micsorrii capitalului prin retragerea aportului depus de actionari sau asociati, careprsesc societatea, rscumprarea actiunilor si anularea lor, acoperirea unor pierderi dinanii precedenti etc.Pentru reflectarea contabil a acestor tranzactii, evenimente si alte operatii sunt utilizateurmtoarele conturi sintetice de gradul I, astfel:

Contul 104 Prime de capital - este utilizat pentru evidentierea primelor de emisiune, de aport,de fuziune/divizare si de conversie a obligatiunilor n actiuni. Acestea reprezint excedentul dintrevaloarea de emisiune (real) si valoarea nominal a actiunilor si prtilor sociale.Dup continutul economic este un cont de capitaluri proprii, iar dup functia contabil este uncont de pasiv si functioneaz astfel:Contulcorespondentdebitor Se crediteaz cu:456- Valoarea primelor stabilite cu ocazia emisiunii, fuziunii/divizrii, noilor aporturi nnatur la capital si a conversiei obligatiunilor n actiuniSe debiteaz cu: Contulcorespondentcreditor- Primele de capital, ncorporate n capitalul social, pentru majorarea acestuia 1012- Primele de capital transferate la rezerve 106Soldul creditor reprezint mrimea primelor legate de capitalul constituit si neutilizate nc

Contul 105 Rezervele din reevaluare - este utilizat pentru evidentierea diferentelor dinreevaluarea imobilizrilor corporale, potrivit normelor legale. Acestea se determin ca diferent3ntre valoarea de utilitate/just si valoarea de intrare n patrimoniu (contabil) a bunurilorreevaluate.1

FACULTATEA DE MANAGEMENT FINANCIAR CONTABIL, Constanta

Specializarile: - CONTABILITATE SI INFORMATICA DE GESTIUNE

- FINANTE - BANCI

Formele de invatamant: ZI FR si ID TITULAR DISCIPLINA

ANUL I - SEMESTRUL II prof. univ. dr.

GHEORGHE DUMITRU

SINTEZ CURS

CONTABILITATE PROCEDURI

PROBLEMATICA CURSULUI:

ANALIZA SI FUNCIONAREA CONTURILOR

PROCEDURA NREGISTRRILOR N CONTABILITATE

1. ANALIZA SI FUNCIONAREA CONTURILOR DE CAPITALURI

1.1. CARACTERIZAREA CONTURILOR PRIVIND FORMAREA CAPITALULUI

Capitalul propriu este format din totalitatea capitalurilor individuale sau asociative, care se

scriu pasivul bilanului si cuprind mai multe elemente, cum sunt: capitalul social (vrsat /

nevrsat), primele de capital, rezervele din reevaluare, rezervele, rezultatul reportat si rezultatul

exerciiului.Capitalul este egal cu valoarea nominal a aciunilor sau prilor sociale.

Pentru evidenierea aciunilor si a prilor sociale subscrise, a aportului bani si natur,

precum si a altor operaii economice legate de capitalul propriu se utilizeaz urmtoarele conturi

sintetice:

Contul 456 Decontri cu asociaii privind capitalul - este utilizat pentru evidena aporturilor

subscrise de asociai sau acionari, pentru constituirea sau cresterea capitalului social, precum si a

obligaiilor societii comerciale de a restitui acestora contravaloarea prii din capital, la retragerea

din societate, aprobat de adunarea general.

Dup coninutul economic este un cont de datorii sau de creane, iar dup funcia contabil este un

cont bifuncional si funcioneaz astfel:

Se debiteaz cu: Contul

corespondent

creditor

- Capitalul subscris de acionari sau asociai, natur si/sau numerar, precum si

majorarea ulterioar a capitalului social prin emisiunea si subscrierea de noi aciuni

1011

- Valoarea primelor stabilite cu ocazia emisiunii, fuziunii/divizrii, aportului la capital

si/sau din conversia obligaiunilor aciuni

104

- Sumele achitate sau bunurile retrase de acionari/asociai din capitalul social sau cu

ocazia reducerii acestuia, condiiile legii

512, 531, 205

208, 211 ,212

- Diferenele favorabile de curs valutar aferente aportului subscris valut, stabilite la

sfsitul exerciiului

765

Contul

corespondent

debitor Se crediteaz cu:

301 la 381

205, 208,

211 la 214, 231

261 la 267

- Aportul natur la capitalul social, pus efectiv la dispoziia entitii, reprezentd:

- bunuri de natura stocurilor;

- imobilizri necorporale;

- imobilizri corporale;

- imobilizri financiare.

512, 531 - Sumele vrsate contul curent sau la casierie, reprezentd aportul numerar

161 - mprumuturile din emisiunea de obligaiuni convertite aciuni

1012 - Capitalul social retras de acionari sau asociai

665

- Diferenele nefavorabile de curs valutar stabilite la data vrsrii capitalului subscris

devize sau din evaluarea acestuia la cheierea exerciiului financiar

Soldul debitor reprezint creane ale entitii fa de acionari/asociai pentru capitalul subscris si

nevrsat

creditor reprezint datorii ale entitii fa de acionari/asociai pentru capitalul social retras

ori lichidat

2

Contul 101 Capital - este utilizat pentru evidenierea capitalului subscris si vrsat, natur si

bani de ctre acionarii sau asociaii societii, precum si majorrile si reducerile capitalului

societii.

- dup coninutul economic este un cont de capitaluri proprii;

- dup funcia contabil este un cont de pasiv.

Deoarece exist decalaje de timp tre momentul subscrierii capitalului si cel al depunerii

aporturilor la societate, pentru detalierea fenomenelor legate de capital, contul sintetic de gradul I -

101 Capital se desfsoar pe alte dou conturi sintetice de gradul II, astfel:

- 1011 Capital subscris nevrsat

- 1012 Capital subscris vrsat

Contul 1011 funcioneaz astfel:

Contul

corespondent


456 - Subscrierea de capital social numerar si / sau natur


corespondent

creditor

- Trecerea capitalului subscris nevrsat la capital subscris vrsat, urmare punerii efective

la dispoziie entitii (vrsrii) a capitalului numerar si / sau natur

1012

Soldul creditor reflect mrimea capitalului subscris nevrsat

Contul 1012 funcioneaz astfel:

Contul

corespondent


1011

- Trecerea capitalului subscris nevrsat la capital subscris vrsat, urmare punerii efective

la dispoziie entitii (vrsrii) a capitalului numerar si / sau natur

104 - Primele legate de capital, corporate capitalul social

106 - Rezervele destinate majorrii capitalului social

117

- Profitul contabil realizat exerciiile precedente, utilizat pentru majorarea capitalului

social


corespondent

creditor

- Pierderile realizate exerciiile precedente, acoperite din capitalul social 117

- Reducerea capitalului social, ca urmare a anulrii aciunilor proprii rscumprate 109

- Capitalul social cuvenit asociailor sau acionarilor care se retrag din entitate 456

Soldul creditor reflect capitalul social subscris si vrsat la un moment dat.

1.2.CARACTERIZAREA CONTURILOR PRIVIND MISCAREA CAPITALULUI

Pe parcursul funcionrii societii au loc diverse tranzacii si evenimente care duc la modificarea

capitalului sensul:

- majorrii capitalului prin emisiunea si subscrierea de noi aciuni, trecerea la capital a

unor rezerve, prime, cote-pri din profit etc;

- micsorrii capitalului prin retragerea aportului depus de acionari sau asociai, care

prsesc societatea, rscumprarea aciunilor si anularea lor, acoperirea unor pierderi din

anii precedeni etc.

Pentru reflectarea contabil a acestor tranzacii, evenimente si alte operaii sunt utilizate

urmtoarele conturi sintetice de gradul I, astfel:

Contul 104 Prime de capital - este utilizat pentru evidenierea primelor de emisiune, de aport,

de fuziune/divizare si de conversie a obligaiunilor aciuni. Acestea reprezint excedentul dintre

valoarea de emisiune (real) si valoarea nominal a aciunilor si prilor sociale.

Dup coninutul economic este un cont de capitaluri proprii, iar dup funcia contabil este un

cont de pasiv si funcioneaz astfel:

Contul

corespondent


456

- Valoarea primelor stabilite cu ocazia emisiunii, fuziunii/divizrii, noilor aporturi

natur la capital si a conversiei obligaiunilor aciuni


corespondent

creditor

- Primele de capital, corporate capitalul social, pentru majorarea acestuia 1012

- Primele de capital transferate la rezerve 106

Soldul creditor reprezint mrimea primelor legate de capitalul constituit si neutilizate c

Contul 105 Rezervele din reevaluare - este utilizat pentru evidenierea diferenelor din

reevaluarea imobilizrilor corporale, potrivit normelor legale. Acestea se determin ca diferen

3

tre valoarea de utilitate/just si valoarea de intrare patrimoniu (contabil) a bunurilor

reevaluate.


cont de pasiv si funcioneaz astfel:

Contul

corespondent


2111, 2112

- Cresterea de valoare (diferena pozitiv), rezultat din reevaluarea terenurilor si

amenajrilor de terenuri

212, 213, 214 - Cresterea de valoare (diferena pozitiv), rezultat din reevaluarea mijloacelor fixe


corespondent

creditor

- Capitalizarea surplusului din reevaluare prin trecerea rezervelor din reevaluare la

rezervele de capital, atunci cd surplusul reprezint un ctig realizat

1065

- Descresterea de valoare (diferena negativ), rezultat din reevaluarea terenurilor si

amenajrilor de terenuri

2111, 2112

- Descresterea de valoare (diferena negativ), rezultat din reevaluarea mijloacelor fixe 212, 213, 214

Soldul creditor reprezint rezervele din reevaluare existente la un moment dat

Contul 106 Rezerve - este utilizat pentru evidenierea rezervelor constituite. Rezervele sunt

surse create cadrul entitii economice, prin autofinanare, scopul conservrii si majorrii

capitalului, precum si acoperirii pierderilor realizate unele exerciii financiare.

Dup coninutul economic este un cont de capitaluri proprii, iar dup funcia contabil este un cont

de pasiv si funcioneaz astfel:

Contul

corespondent


129 - Constituirea rezervelor legale din profitul brut al exerciiului curent

129

- Constituirea rezervelor statutare sau contractuale si a altor rezerve din profitul net al

exerciiului curent

117 - Constituirea rezervelor din profitul net al exerciiilor precedente, rmas nerepartizat

104 - Primele de capital trecute la rezerve

105

- Capitalizarea surplusului din reevaluare prin trecerea rezervelor din reevaluare la

rezervele de capital, atunci cd surplusul reprezint un ctig realizat

261, 263, 265

- Diferena favorabil dintre valoarea participaiilor primite si valoarea neamortizat a

imobilizrilor corporale si necorporale care fac obiectul participrii la capitalul social al

altei entiti


corespondent

creditor

- Rezervele destinatre majorii capitalului social 1012

- Rezervele utilizate pentru acoperirea pierderilor din exerciiile precedente 117

- Diferena favorabil dintre valoarea participaiilor primite si valoarea neamortizat a

imobilizrilor corporale si necorporale care au fcut obiectul participaiei, transferat la

venituri cu ocazia cedrii participaiilor respective

764

Soldul creditor reprezint rezervele constituite si neutilizate

Contul 117 Rezultatul reportat - este utilizat pentru evidenierea rezultatului exerciiului

precedent, a crui soluionare (repartizare, cazul profitului si acoperire, cazul pierderii) a fost

amat de adunarea general a acionarilor sau asociailor.

Dup coninutul economic este un cont de capitaluri proprii , iar dup funcia contabil este un


Contul

corespondent

debitor Se debiteaz cu:

1012 - Pierderile din exerciiile precedente, acoperite din capitalul social

106 - Pierderile din exerciiile precedente, acoperite din rezerve

129 - Pierderile din exerciiile precedente, acoperite din profitul exerciiului curent

121 - Profitul net realizat exerciiul expirat, rmas nerepartizat

4 1 1 , 4 6 1 - Rezultatul favorabil provenit din corectarea erorilor contabile

Se crediteaz cu: Contul

corespondent

creditor

- Pierderile contabile realizate exerciiul expirat, rmase neacoperite 121

- Profitul net realizat exerciiile precedente, repartizat pentru constituirea rezervelor 106

- Profitul net realizat exerciiile precedente, repartizat pentru dividendele cuvenite

acionarilor / asociailor

457

- Rezultatul nefavorabil provenit din corectarea erorilor contabile 401, 461

Soldul creditor reprezint profitul nerepartizat

debitor reprezint pierderea neacoperit

1.3. CONINUTUL SI STRUCTURA REZULTATULUI EXERCIIULUI

CARACTERIZAREA CONTURILOR DE REZULTATE

4

Rezultatul exerciiului brac dou forme: profit sau pierdere.

Profitul - este rezultatul pozitiv, ca excedent al veniturilor asupra cheltuielilor pe perioada unui

exerciiu financiar.

Pierderea - exprim rezultatul negativ registrat de entitatea economic, ale crei cheltuieli,

efectuate pe perioada unui exerciiu financiar, nu au fost acoperite din veniturile proprii.

La finele exerciiului financiar, pe baza bilanului contabil cheiat, profitul se repartizeaz pe

destinaiile prevzute de lege si cele hotre de Adunarea general a acionarilor sau asociailor,

pentru constituirea rezervelor si pentru dividendele cuvenite acionarilor sau asociailor.

Pentru reflectarea evidena contabil a obinerii si miscrii rezultatelor financiare se utilizeaz

urmtoarele conturi:

Contul 121 Profit sau pierdere - prin intermediul acestui cont se permite chiderea a

veniturilor si chletuielilor si stabilirea rezultatului financiar la diverse perioade .



Contul

corespondent


701 la 786 - La sfsitul perioadei cu soldul creditor al conturilor de venituri

117 - Pierderea realizat exerciiul expirat, rmas neacoperit si reportat


corespondent

creditor

- La sfsitul perioadei cu soldul debitor al conturilor de cheltuieli 601 la 698

- Profitul net realizat exerciiul expirat, rmas nerepartizat si reportat 117

- Cu chiderea repartizrii definitive, la ceputul exerciiului urmtor, a profitului net,

realizat exerciiul precedent (expirat)

129

Soldul creditor reprezint profitul obinut, la o anumit perioad

debitor reprezint pierderea registrat la un moment dat

Contul 129 Repartizarea profitului - cu ajutorul lui se ine evidena repartizrii profitului

realizat exerciiul curent.

Dup coninutul economic este un cont de regularizare a profitului, iar dup funcia contabil

este un cont de activ si funcioneaz astfel:


corespondent

creditor

- Profit brut / net realizat exerciiul curent, repartizat pentru constituirea rezervelor 106

- Acoperirea pierderilor contabile realizate exerciiile precedente din profitul

exerciiului curent

117

- Sumele repartizate din profitul net pentru dividendele cuvenite acionarilor / asociailor 117

Contul

corespondent

debitor

Se crediteaz cu:

121 - Profitul net realizat exerciiul expirat, care a fost repartizat pe destinaiile legale

Soldul debitor reprezint profitul net repartizat pe destinaii

PROCEDURA NREGISTRRILOR N CONTABILITATE PRIN EFECTUAREA ANALIZEI CONTABILE

A UNOR OPERAIUNI ECONOMICE CE IMPLIC CONTURILE DE CAPITALURI PROPRII

1. Pe baza actului constitutiv se nregistreaz subscrierea la capitalul unei societi nou nfiinate constnd din

1.000 aciuni a 25 lei/aciune, respectiv 25.000 lei.

ANALIZA CONTABIL:

I. Natura operaiei economice: subscrierea de capital;

II. Determinarea modificrii elementelor bilaniere: se produce o crestere a dreptului de crean a societii fa de

acionari la elementul de activ Decontri cu asociaii privind capitalul (+A) si concomitent, o crestere a capitalului la

elementul de pasiv Capital subscris nevrsat (+P). Deci, operaia genereaz modificri de volum sensul cresterii, de

forma A + x = P + x sau de forma A + x = (C+ x) + D

III. Stabilirea conturilor corespondente si aplicarea regulilor de funcionare:

- 456 Decontri cu acionarii/asociaii privind capitalul - cont de activ, se debiteaz cu cresterea de activ;

- 1011 Capital subscris nevrsat - cont de pasiv, se crediteaz cu cresterea de pasiv.

IV. Formula contabil:

456 = 1011 25.000

2. Odat cu constituirea societii, conform prevederilor actului constitutiv, acionarii vars jumtate din capital,

respectiv 12.500 lei, prin depunerea sumelor la casierie.

ANALIZA CONTABIL:

5

I. Natura operaiei economice: vrsarea capitalului social.

II. Determinarea modificrii elementelor bilaniere: se produce o micsorare a dreptului de crean al societii fa de

acionari la elementul de activ Decontri cu asociaii privind capitalul (-A) si concomitent, o crestere a numerarului

existent casieria societii la elementul de activ Casa lei (+A). Deci, operaia genereaz modificri de structur, de

forma A x + x = P sau de forma A x + x = C + D


- 456 Decontri cu acionarii /asociaii privind capitalul - cont de activ, se crediteaz cu micsorarea de activ;

- 5311 Casa n lei - cont de activ, se debiteaz cu cresterea de activ.


5311 = 456 12.500

CONCOMITENT, se va registra:

I. Natura operaiei economice: trecerea capitalului subscris nevrsat la capitalul subscris vrsat.

II. Determinarea modificrii elementelor bilaniere: se produce o micsorare a capitalului social la elementul de pasiv

Capital subscris nevrsat (-P) si concomitent, o crestere a capitalului la elementul de pasiv Capital subscris vrsat

(+P). Deci, operaia genereaz modificri de structur, de forma A = P x + x sau de forma A = (C x + x) +

D.


- 1011 Capital subscris nevrsat - cont de pasiv, se debiteaz cu micsorarea de pasiv;

- 1012 Capital subscris vrsat - cont de pasiv, se crediteaz cu cresterea de pasiv.


1011 = 1012 12.500

3. La o dat prevzut n actul constitutiv, un acionar pune efectiv la dispoziia societii capitalul subscris, n

sum de 12.500 lei, sub forma unui utilaj.

ANALIZA CONTABIL:

I. Natura operaiei economice: vrsarea capitalului.

II. Determinarea modificrii elementelor bilaniere: se produce o micsorare a dreptului de crean al societii fa de

acionar la elementul de activ Decontri cu asociaii privind capitalul (-A) si concomitent, o crestere a imobilizrilor

corporale la elementul de activ Echipamente tehnologice (+A). Deci, operaia genereaz modificri de structur, de

forma A x + x = P sau de forma A x + x = C + D.


- 456 Decontri cu acionarii/asociaii privind capitalul - cont de activ, se crediteaz cu micsorarea de activ;

- 2131 Echipamente tehnologice - cont de activ, se debiteaz cu cresterea de activ.


2131 = 456 12.500



II. Determinarea modificrii elementelor bilaniere: se produce o micsorare a capitalului la elementul de pasiv


(+P). Deci, operaia genereaz modificri de structur, de forma A = P x + x sau de forma A = (C x + x) + D.





1011 = 1012 12.500

4. Ulterior constituirii societii, se majoreaz capitalul cu 15.000 lei prin emiterea si subscrierea a 600 aciuni

noi la preul de 26 lei/aciune, cu o prim de emisiune de 1 leu/aciune, rezultnd:

- valoarea nominal total.........15.000 lei;

- valoarea de emisiune total.....15.600 lei;

- prima de emisiune total...........600 lei.

ANALIZA CONTABIL:

I. Natura operaiei economice: majorarea capitalului prin subscrierea de aciuni cu prim de emisiune.

II. Determinarea modificrii elementelor bilaniere: se produce o crestere a dreptului de crean al societii fa de

noii acionari la elementul de activ Decontri cu asociaii privind capitalul (+A) si concomitent, o majorare a capitalului

la elementul de pasiv Capital subscris nevrsat (+P), precum si o alt majorare, tot de pasiv, la elementul Prime de

emisiune (+P). Deci, operaia genereaz modificri de volum sensul cresterii, de forma A + x = P + x sau

de forma A + x = (C + x) + D


- 456 Decontri cu acionarii/asociaii privind capitalul - cont de activ, se debiteaz cu cresterea de activ;

- 1011 Capital subscris nevrsat - cont de pasiv, se crediteaz cu cresterea de pasiv;

- 1041 Prime de emisiune - cont de pasiv, se crediteaz cu cresterea de pasiv.


456 = % 15.600

1011 15.000

1041 600

6

5. Se nregistreaz ncasarea n numerar a contravalorii aciunilor subscrise, n sum de 15.600 lei.

ANALIZA CONTABIL:

I. Natura operaiei economice: vrsarea capitalului.

II. Determinarea modificrii elementelor bilaniere: se produce o micsorare a dreptului de crean a societii fa de

noii acionari la elementul de activ Decontri cu asociaii privind capitalul (-A) si concomitent, o crestere a numerarului

din casierie la elementul de activ Casa lei (+A). Deci, operaia genereaz modificri de structur, de forma A x + x

= P sau de forma A x + x = C + D


- 456 Decontri cu acionarii /asociaii privind capitalul - cont de activ, se crediteaz cu micsorarea de activ;

- 5311 Casa n lei - cont de activ, se debiteaz cu cresterea de activ.


5311 = 456 15.600



II. Determinarea modificrii elementelor bilaniere: se produce o micsorare a capitalului la elementul de pasiv


(+P). Deci, operaia genereaz modificri de structur, de forma A = P x + x sau de forma A = (C x + x)

+ D.





1011 = 1012 15.000

6. Din primele de emisiune constituite, potrivit hotrrii adunrii generale a acionarilor, suma de 400 lei este

utilizat pentru majorarea capitalului si 200 lei pentru majorarea rezervelor.

ANALIZA CONTABIL:

I. Natura operaiei economice: majorarea capitalului si a rezervelor din primele constituite.

II. Determinarea modificrii elementelor bilaniere: se produce o micsorare a capitalului propriu la elementul de

pasiv Prime de capital (-P) si concomitent, o crestere a capitalului propriu la dou elemente de pasiv, respectiv Capital

subscris vrsat (+P) si Rezerve (+P). Deci, operaia genereaz modificri de structur, de forma A = P x + x sau de

forma A = (C x + x) + D.


- 104 Prime de capital - cont de pasiv, se debiteaz cu micsorarea de pasiv;

- 1012 Capital subscris vrsat - cont de pasiv, se crediteaz cu cresterea de pasiv;

- 106 Rezerve - cont de pasiv, se crediteaz cu cresterea de pasiv.


104 = % 600

1012 400

106 200

7. Din reevaluarea unui teren rezult o diferen pozitiv, n sum de 1.025 lei.

ANALIZA CONTABIL:

I. Natura operaiei economice: reevaluarea unui teren.

II. Determinarea modificrii elementelor bilaniere: se produce o crestere a imobilizrilor corporale la elementul de

activ Terenuri (+A) si concomitent, o crestere a capitalului propriu la elementul de pasiv Rezerve din reevaluare

(+P). Deci, operaia genereaz modificri de volum sensul cresterii, de forma A + x = P + x sau de forma A +

x = (C + x) + D.


- 2111 Terenuri - cont de activ, se debiteaz cu cresterea de activ;

- 105 Rezerve din reevaluare - cont de pasiv, se crediteaz cu cresterea de pasiv.


2111 = 105 1.025

8. Adunarea general hotrste capitalizarea rezervelor din reevaluare, n sum de 1.025 lei, rmase dup

scoaterea din eviden a mijlocului fix pentru care s-au constituit.

ANALIZA CONTABIL:

I. Natura operaiei economice: majorarea rezervelor din reevaluare.


pasiv Rezerve din reevaluare (-P) si concomitent, o crestere a capitalului propriu la elementul de pasiv, respectiv

Rezerve reprezentd surplusul realizat din rezerve din reevaluare (+P). Deci, operaia genereaz modificri de

structur, de forma A = P x + x sau de forma A = (C x + x) + D.


-105 Rezerve din reevaluare - cont de pasiv, se debiteaz cu micsorarea de pasiv;

7

-1065 Rezerve reprezentnd surplusul realizat din rezerve din reevaluare - cont de pasiv, se crediteaz cu

cresterea de pasiv.


105 = 1065 1.025

9. Se constituie rezerva legal din profitul brut obinut, n sum de 1.000 lei.

ANALIZA CONTABIL:

I. Natura operaiei economice: constituirea rezervei legale.

II. Determinarea modificrii elementelor bilaniere: se produce o crestere a capitalului propriu la elementul de pasiv

Rezerve (+P) si concomitent, o crestere a elementului de activ Repartizarea profitului(+A). Deci, operaia genereaz

modificri de volum sensul cresterii, de forma A + x = P + x sau de forma A + x = (C + x) + D.


- 129 Repartizarea profitului - cont de activ, se debiteaz cu cresterea de activ;

- 106 Rezerve - cont de pasiv, se crediteaz cu cresterea de pasiv.


129 = 106 1.000

10. Adunarea general hotrste ca pierderea reportat din exerciiul precedent de 850 lei, s se acopere din

rezervele constituite.

ANALIZA CONTABIL:

I. Natura operaiei economice: acoperirea pierderii reportate din rezervele constituite.


pasiv Rezerve (-P) si concomitent, o micsorare a pierderii neacoperite la elementul de activ Rezultatul reportat (-

A). Deci, operaia genereaz modificri de volum sensul micsorrii, de forma A x = P x sau de forma A x = (C

x) + D

III. Conturile corespondente si regulile de funcionare:

- 106 Rezerve - cont de pasiv, se debiteaz cu micsorrile de pasiv;

- 117 Rezultatul reportat - cont bifuncional ( acest caz, de activ), se crediteaz cu micsorrile de activ.


106 = 117 850

2. ANALIZA SI FUNCIONAREA CONTURILOR DE IMOBILIZRI

2.1. CARACTERIZAREA CONTURILOR DE IMOBILIZRI NECORPORALE

Intrrile, amortizarea si iesirile imobilizrilor necorporale se evideniaz prin utilizarea

urmtoarelor conturi:

Contul 201 Cheltuieli de constituire - evideniaz cheltuielile ocazionate de fiinarea si

extinderea activitii societilor comerciale, cum sunt: cheltuieli de scriere si matriculare,

cheltuieli cu emisiunea si vzarea de aciuni si obligaiuni, cheltuieli de publicitate si prospectare

a pieei si altele.

Dup coninutul economic este un cont de imobilizri necorporale, iar dup funcia contabil



corespondent

creditor

- Sumele datorate furnizorilor, reprezentd cheltuieli ocazionate de fiinarea sau

dezvoltarea societii,

404,462

- Cheltuieli de constituire achitate prin contul curent / numerar; 512, 531

Contul

corespondent


280 - Cheltuieli amortizate integral si scoase din eviden

Soldul debitor reprezint valoarea cheltuielilor de constituire existente, neamortizate integral sau

nescoase din activul entitii economice

Contul 203 Cheltuieli de dezvoltare - evideniaz cheltuielile de dezvoltare efectuate

vederea obinerii de produse noi, realizarea de dispozitive, procedee, sisteme sau servicii noi,

precum si ameliorarea celor existente.




corespondent

creditor

- Lucrrile si proiectele de dezvoltare efectuate pe cont propriu:

- aflate curs de execuie; 233

- finalizate si recepionate. 721

- Lucrrile si proiectele de dezvoltare achiziionate de la teri 404

8

- Lucrrile si proiectele de dezvoltare achiziionate de la entiti affiliate sau de la entiti

legate prin interese de participare

451, 453

- Valoarea imobilizrilor de natura cheltuielilor de dezvoltare primate cu titlu gratuit 133

- Plusuri de inventar la imobilizrile de natura cheltuielilor de dezvoltare 134

Contul

corespondent


280 - Cheltuielile de dezvoltare amortizate integral si scoase din eviden

6583 - Valoarea neamortizat a lucrrilor si proiectelor de dezvoltare cedate

205

- Lucrrile si proiectele de dezvoltare, concretizate brevete si licene si registrate ca

atare aceast categorie de imobilizri necorporale

Soldul debitor reprezint valoarea cheltuielilor de dezvoltare existente la un moment dat, neamortizate

sau nescoase din activ.

Contul 205 Concesiuni, brevete, mrci comerciale, drepturi si active similare - cu ajutorul

acestui cont se evideniaz concesiunile, brevetele, licenele, mrcile de fabric si de comer, knowhow-

urile, drepturile si activele similare realizate de entitate, aduse ca aport la capital, achiziionate

sau dobdite pe alte ci.

Dup coninutul economic este un cont de imobilizri necorporale, iar dup funcia contabil este

un cont de activ si funcioneaz astfel:

Se debiteaz cu:

Contul

corespondent

creditor

- Brevetele, licenele, mrcile comerciale si alte active similare primite cu titlu gratuit 133

- Brevetele, licenele, mrcile comerciale si alte active similare preluate concesiune 167

- Brevetele, licenele, mrcile comerciale si alte active similare rezultate din lucrri si

proiecte de dezvoltare, achiziionate de la teri

404

- Brevetele, licenele, mrcile comerciale si alte active similare achiziionate de la entiti

afiliate sau de la entiti legate prin interese de participare

451, 453

- Brevetele, licenele, mrcile comerciale si alte active similare aduse ca aport natur la

capital de asociai / acionari

456

- Imobilizri de natura cheltuielilor de dezvoltare aferente brevetelor sau licenelor 203

Contul

corespondent


167 - Valoarea bunurilor avute concesiune si restituite la expirarea contractelor

280

- Valoarea brevetelor, licenelor, mrcilor comerciale si a altor active similare amortizate

integral si scoase din eviden

6583 - Valoarea rmas neamortizat a brevetelor, licenelor si alte active similare cedate

456

- Valoarea brevetelor, licenelor, mrcilor comerciale si a altor active similare retrase de

acionari / asociai din aportul la capitalul social

261, 263, 265

- Valoarea brevetelor, licenelor, mrcilor si a altor active similare depuse ca aport la

capitalul altor entiti, schimbul dobdirii de participaii capitalul acestora

Soldul debitor reprezint concesiunile, brevetele, licenele, mrcile comerciale si alte drepturi si active

similare existente la un moment dat entitate

Contul 2071 Fond comercial pozitiv evideniaz fondul comercial cazul achiziionrii unei

entiti sau bunuri imobile, soite de fond comercial si reprezint diferena pozitiv dintre costul

de achiziie si valoarea la data tranzaciei, a prii din activele nete achiziionate de ctre o entitate.

Dup coninutul economic este un cont de imobilizri necorporale, iar dup funcia contabil este

un cont de activ si funcioneaz astfel:


corespondent

creditor

- Diferena poziriv tre coatul de achiziie si valoarea, la data tranzaciei, a prii din

activele nete achiziionate

404

Contul

corespondent


2807 - Valoarea fondului comercial amortizat integral si scos din eviden

6583 - Valoarea neamortizat a fondului comercial pozitiv scos din eviden

Soldul debitor reflect valoarea fondului comercial pozitiv existent

Contul 208 Alte imobilizri necorporale - evideniaz programele informatice create de

entitate sau achiziionate de la teri, precum si alte imobilizri necorporale, care nu sunt reflectate

de celelalte conturi din aceast grup.


este un cont de activ si funcioneaz atfel:


corespondent

creditor

- Valoarea programelor informatice si a altor imobilizri necorporale achiziionate de la

furnizori

404

- Valoarea programelor informatice si a altor imobilizri necorporale achiziionate de la 451, 453

9

entiti afiliate sau de la entiti legate prin interese de participare

- Valoarea programelor informatice realizate pe cont propriu:

- aflate curs de execuie;

- finalizate si recepionate.

233

721

- Valoarea programelor informatice aduse de acionari / asociai ca aport natur la

capitalul social 456

- Valoarea programelor informatice si a altor imobilizri necorporale primite cu titlu

gratuit 133

- Plusuri de inventar constatate la programele informatice si la alte imobilizri

necorporale 134

Contul

corespondent


2808 - Valoarea altor imobilizri necorporale amortizate integral si scoase din eviden

6583 - Valoarea rmas neamortizat a altor imobilizri necorporale cedate

456

- Valoarea altor imobilizri necorporale retrase de asociai / acionari din aportul la

capitalul social

261, 263, 265

- Valoarea altor imobilizri necorporale depuse ca aport la capitalul altor entiti,

schimbul dobdirii de participaii capitalul acestora

Soldul debitor reflect valoarea altor imobilizri necorporale existente entitate

Contul 280 Amortizri privind imobilizrile necorporale - evideniaz amortizarea calculat

asupra valorii imobilizrilor necorporale.

Dup coninutul economic este un cont rectificativ al valorii imobilizrilor necorporale, iar dup

funcia contabil este un cont de pasiv si funcioneaz astfel:

Contul

corespondent


6811 - Valoarea cheltuielilor aferente amortizrii imobilizrilor necorporale


corespondent

creditor

- Amortizarea aferent imobilizrilor necorporale cedate sau scoase din eviden pe

diverse ci

201 la 208

Soldul creditor reprezint amortizarea imobilizrilor necorporale, calculat si registrat la un moment

dat


A UNOR OPERAIUNI ECONOMICE CE IMPLIC CONTURILE DE IMOBILIZRI NECORPORALE

1. Se nregistreaz cheltuieli cu nscrierea si nmatricularea societii, n sum de 1.000 lei, achitate cu numerar.

ANALIZA CONTABIL:

I. Natura operaiei economice: registrarea cheltuielilor de constituire.

II. Determinarea modificrii elementelor bilaniere: se produce o crestere a imobilizrilor necorporale la elementul

de activ Cheltuieli de constituire (+A) si concomitent, o micsorare a numerarului din casierie la elementul de activ

Casa lei (-A). Deci, operaia genereaz modificri de structur, de forma A + x x = P sau de forma A + x

x = C + D.


- 201 Cheltuieli de constituire - cont de activ, se debiteaz cu cresterea de activ;

- 5311 Casa n lei - cont de activ, se crediteaz cu micsorarea de activ.


201 = 5311 1.000

2. Se nregistreaz amortizarea cheltuielilor de constituire pentru primul an, n sum de 200 lei.

ANALIZA CONTABIL:

I. Natura operaiei economice: registrarea amortizrii cheltuielilor de constituire.

II. Determinarea modificrii elementelor bilaniere: se produce o crestere a cheltuielilor la elementul de activ

Cheltuieli de exploatare privind amortizarea imobilizrilor (+A) si concomitent, o crestere a elementului rectificativ al

valorii imobilizrilor necorporale Amortizarea cheltuielilor de constituire (+P). Deci, operaia genereaz modificri de

volum sensul cresterii, de forma A + x = P + x.


- 6811 Cheltuieli de exploatare privind amortizarea imobilizrilor - cont de activ, se debiteaz cu cresterea de

activ;

- 2801 Amortizarea cheltuielilor de constituire - cont de pasiv, se crediteaz cu cresterea de pasiv.


6811 = 2801 200

3. Dup amortizarea integral se nregistreaz scoaterea din eviden a cheltuielilor de constituire, n valoare de

1.000 lei.

ANALIZA CONTABIL:

10

I. Natura operaiei economice: scoaterea din eviden a cheltuielilor de constituire.

II. Influena operaiei asupra patrimoniului: se produce o micsorare a imobilizrilor necorporale la elementul de activ

Cheltuieli de constituire (-A) si concomitent, o micsorare a elementului rectificativ al valorii imobilizrilor necorporale

Amortizarea cheltuielilor de constituire (-P). Deci, operaia genereaz modificri de volum sensul micsorrii, de

forma A x = P x.


- 201 Cheltuieli de constituire - cont de activ, se crediteaz cu micsorarea de activ.

- 2801 Amortizarea cheltuielilor de constituire - cont de pasiv, se debiteaz cu micsorarea de pasiv;


2801 = 201 1.000

4. O societate comercial efectueaz cheltuieli de dezvoltare, n sum de 15.000 lei, n vederea realizrii unor noi

produse.

ANALIZA CONTABIL:

I. Natura operaiei economice: registrarea cheltuielilor de dezvoltare.


de activ Cheltuieli de dezvoltare (+A) si concomitent, o crestere a veniturilor la elementul de pasiv Venituri din

producia de imobilizri necorporale (+P). Deci, operaia genereaz modificri de volum sensul cresterii, de forma A

+ x = P + x.


- 203 Cheltuieli de dezvoltare - cont de activ, se debiteaz cu cresterea de activ;

- 721 Venituri din producia de imobilizri necorporale - cont de pasiv, se crediteaz cu cresterea de pasiv.


203 = 721 15.000

5. Se nregistreaz amortizarea cheltuielilor de dezvoltare pentru primul an, n sum de 3.000 lei.

ANALIZA CONTABIL:

I. Natura operaiei economice: registrarea amortizrii cheltuielilor de dezvoltare.

II. Influena operaiei asupra patrimoniului: se produce o crestere a cheltuielilor la elementul de activ Cheltuieli de

exploatare privind amortizarea imobilizrilor (+A) si concomitent, o crestere a elementului rectificativ al valorii

imobilizrilor necorporale Amortizarea cheltuielilor de dezvoltare (+P). Deci, operaia genereaz modificri de volum

sensul cresterii, de forma A + x = P + x.



activ;

- 2803 Amortizarea cheltuielilor de dezvoltare- cont de pasiv, se crediteaz cu cresterea de pasiv.


6811 = 2803 3.000

6. Dup amortizarea integral cheltuielile de dezvoltare, n sum se 15.000 lei, se scot din eviden.

ANALIZA CONTABIL:

I. Natura operaiei economice: scoaterea din eviden a cheltuielilor de dezvoltare.

II. Determinarea modificrii elementelor bilaniere: se produce o micsorare a imobilizrilor necorporale la elementul

de activ Cheltuieli de dezvoltare (-A) si concomitent, o micsorare a elementului rectificativ al valorii imobilizrilor

necorporale Amortizarea cheltuielilor de dezvoltare (-P). Deci, operaia genereaz modificri de volum sensul

micsorrii, de forma A x = P x.


- 203 Cheltuieli de dezvoltare - cont de activ, se crediteaz cu micsorarea de activ.

- 2803 Amortizarea cheltuielilor de dezvoltare - cont de pasiv, se debiteaz cu micsorarea de pasiv;


2803 = 203 15.000

7. Se cumpr o licen de fabricaie n valoare de 800.000.000 lei.

ANALIZA CONTABIL:

I. Natura operaiei economice: achiziia unei licene de fabricaie.

II. Influena operaiei asupra patrimoniului: se produce o crestere a imobilizrilor necorporale la elementul de activ

Concesiuni, brevete, mrci comerciale si alte drepturi si valori similare (+A) si concomitent, o crestere a datoriilor la

elementul de pasiv Furnizori de imobilizri (+P). Deci, operaia genereaz modificri de volum sensul cresterii, de

forma A + x = P + x sau de forma A + x = C + (D + x).


- 205 Concesiuni, brevete, mrci comerciale si alte drepturi si valori similare - cont de activ, se debiteaz cu

cresterea de activ;

- 404 Furnizori de imobilizri - cont de pasiv, se crediteaz cu cresterea de pasiv.


205 = 404 80.000

11

8. Se nregistreaz fondul comercial pozitiv, n sum de 2.000 lei, aferent unui magazin achiziionat.

ANALIZA CONTABIL:

I. Natura operaiei economice: registrarea fondului comercial pozitiv, aferent magazinului achiziionat.

II. Influena operaiei asupra patrimoniului: se produce o crestere a imobilizrilor necorporale la elementul de activ

Fond comercial pozitiv (+A) si concomitent, o crestere a datoriilor la elementul de pasiv Furnizori de imobilizri

(+P). Deci, operaia genereaz modificri de volum, de forma

A + x = P + x sau de forma A + x = C + (D.+x)


- 207 Fond comercial - cont de activ, se debiteaz cu cresterea de activ;

- 404 Furnizori de imobilizri - cont de pasiv, care se crediteaz cu cresterea de pasiv


207 = 404 2.000

9. Se nregistreaz scoaterea din eviden a fondului comercial, urmare vnzrii magazinului imediat ce a fost

adus ca aport la capitalul social.

ANALIZA CONTABIL:

I. Natura operaiei economice: scderea din eviden a fondului comercial cedat.


Cheltuieli privind activele cedate si alte operaii de capital (+A) si concomitent, o micsorare a imobilizrilor

necorporale la elementul de activ Fond comercial (-A). Deci, operaia genereaz modificri de structur, de forma A +

x x = P.


- 6583 Cheltuieli privind activele cedate si alte operaii de capital - cont de activ, se debiteaz cu cresterea de activ;

- 207 Fond comercial - cont de activ, se crediteaz cu micsorarea de activ.


6583 = 207 2.000

10. Se cumpr un program informatic, n valoare de 500 lei.

ANALIZA CONTABIL:

I. Natura operaiei economice: achiziionarea unui program informatic.


de activ Alte imobilizri necorporale (+A) si concomitent, o crestere a datoriilor la elementul de pasiv Furnizori de

imobilizri (+P). Deci, operaia genereaz modificri de volum sensul cresterii, de forma A + x = P + x sau de forma

A + x = C + (D + x).


- 208 Alte imobilizri necorporale - cont de activ, se debiteaz cu cresterea de activ;



208 = 404 500

2.2. CARACTERIZAREA CONTURILOR DE IMOBILIZRI CORPORALE

Pentru registrarea fenomenelor economice legate de imobilizrile corporale, se utilizeaz

urmtoarele conturi sintetice de gradul I, astfel:

Contul 211 Terenuri si amenajri de terenuri - dup coninutul economic este un cont de

imobilizri corporale, iar dup funcia contabil este un cont de activ si funcioneaz astfel:


corespondent

creditor

- Valoarea amenajrilor de terenuri realizate pe cont propriu:

- aflate curs de execuie;

- finalizate si recepionate.

231

722

- Valoarea terenurilor si amenajrilor de terenuri primite cu titlu gratuit 133

- Valoarea terenurilor si amenajrilor de terenuri achiziionate de la furnizori 404

- Valoarea terenurilor si amenajrilor de terenuri achiziionate de la entiti afiliate sau de

la entiti legate prin interese de participare

451, 453

- Valoarea terenurilor si amenajrilor de terenuri aduse ca aport natur la capitalul

social

456

- Valoarea cresterii rezultat din reevaluarea terenurilor 105

Contul

corespondent


456

- Valoarea terenurilor si amenajrilor de terenuri retrase de asociai / acionari din aportul

la capitalul social

6583 - Valoarea terenurilor si valoarea neamortizat a amenajrilor de terenuri cedate

281 - Valoarea amenajrilor de terenuri amortizate integral si scoase din eviden

261,263,265

- Valoarea terenurilor si amenajrile de terenuri ce fac obiectul participrii natur la

capitalul social al altor entiti, schimbul dobdirii de participaii capitalul

acestora

12

105 - Descresterea de valoare a terenurilor rezultat din reevaluare

Soldul debitor reprezint valoarea terenurilor si a amenajrilor de terenuri existente patrimoniu,

neamortizate si care nu s-au scos din eviden

Contul 212 Construcii - dup coninutul economic este un cont de imobilizri corporale, iar

dup funcia contabil este un cont de activ si funcioneaz astfel:


corespondent

creditor

- Valoarea construciilor achiziionate 404

- Valoarea construciilor realizate pe cont propriu: 231

- Valoarea construciilor primite prin subvenii pentru investiii 131, 132, 133

- Valoarea construciilor aduse ca aport natur la capitalul social 456

- Valoarea construciilor achiziionate de la entiti afiliate sau de la entiti legate prin

interese de participare

451, 453

- Valoarea construciilor primite regim de leasing financiar 167

- Cresterea de valoare a construciilor rezultat din reevaluare 105

- Valoarea amortizrii investiiilor efectuate de chiriasi la construciile primite cu chirie si

restituite proprietarului

2812

Contul

corespondent


2812 - Valoarea construciilor amortizate integral si scoase din eviden

6583 - Valoarea neamortizat a construciilor cedate

671 - Valoarea construciilor distruse de calamiti

456 - Valoarea construciilor retrase din aportul natur la capitalul social

267 - Valoarea construciilor cedate regim de leasing financiar

261,263,265

- Valoarea construciilor care fac obiectul participrii natur la capitalul social al altor

entiti, schimbul dobdirii de participaii capitalul acestora

105 - Ajustarea (descresterea) valorii contabile a construciilor, cu ocazia reevalurii acestora

2812

- Valoarea amortizrii construciilor, eliminat cu ocazia reevalurii din valoarea

contabil brut a acestora

281

- Valoarea investiiilor efectuate de chiriasi la construciile primite cu chirie, amortizate

integral, restituite proprietarului

Soldul debitor reprezint valoarea construciilor existente entitate economic

Contul 213 Instalaii tehnice, mijloace de transport, animale si plantaii - dup coninutul

economic este un cont de imobilizri corporale, iar dup funcia contabil este un cont de activ si

funcioneaz astfel:


corespondent

creditor

- Valoarea instalaiilor tehnice, mijloacelor de transport, animalelor de reproducie si

munc si plantaiilor achiziionate de la furnizori

404


munc si plantaiilor realizate pe cont propriu

231


munc si plantaiilor primite prin subvenii pentru investiii

131, 132, 133,

134

- Valoarea instalaiilor tehnice, mijloacelor de transport, animalelor si plantaiilor aduse ca

aport natur la capitalul social

456


munc si plantaiilor achiziionate de la entiti afiliate sau de la entiti legate prin

interese de participare

451, 453

- Valoarea instalaiilor tehnice, mijloacelor de transport, primite regim de leasing

financiar

167

- Valoarea cresterii rezultat din reevaluarea instalaiilor tehnice, mijloacelor de transport,

animalelor de reproducie si munc si plantaiilor

105

- Valoarea amortizrii investiiilor efectuate de chiriasi la instalaiile tehnice, mijloacele

de transport primite cu chirie si restituite proprietarului

2813

Contul

corespondent


2813

- Valoarea instalaiilor tehnice, mijloacelor de transport, animalelor si plantaiilor

amortizate integral si scoase din eviden

6583

- Valoarea rmas neamortizat a instalaiilor tehnice, mijloacelor de transport, animalelor

si plantaiilor cedate

671

- Valoarea instalaiilor tehnice, mijloacelor de transport, animalelor si plantaiilor distruse

de calamiti

456

- Valoarea instalaiilor tehnice, mijloacelor de transport, animalelor si plantaiilor retrase

din aportul natur la capitalul social

267

- Valoarea instalaiilor tehnice, mijloacelor de transport, animalelor si plantaiilor date

regim de leasing financiar

105

- Ajustarea (descresterea) valorii contabile a instalaiilor tehnice, mijloacelor de transport,

animalelor si plantaiilor cu ocazia reevalurii acestora

261, 263, 265

- Valoarea rmas neamortizat a instalaiilor tehnice, mijloacelor de transport, animalelor

si plantaiilor care fac obiectul participrii natur la capitalul social al altor entiti,

schimbul dobdirii de participaii capitalul acestora

2813

- Valoarea investiiilor efectuate de chiriasi la instalaiile tehnice si mijloacele de transport

primite cu chirie, amortizate integral, restituite proprietarului

13

Soldul debitor reprezint valoarea instalaiilor tehnice, mijloacelor de transport, animalelor si plantaiilor

existente entitatea economic

Contul 214 Mobilier, aparatur birotic, echipamente de protecie a valorilor umane si

materiale si alte active corporale - dup coninutul economic este un cont de imobilizri

corporale, iar dup funcia contabil este un cont de activ si funcioneaz astfel:


corespondent

creditor

- Valoarea mobilierului, aparaturii birotice, echipamentelor de protecie si a altor active

corporale achiziionate de la furnizori

404


corporale realizate pe cont propriu

231


corporale primite prin subvenii pentru investiii

131, 132, 133,

134


corporale achiziionate de la entiti afiliate sau de la entiti legate prin interese de

participare

451, 453


corporale aduse ca aport natur la capitalul social

456


corporale primite regim de leasing financiar

167

- Valoarea amortizrii investiiilor efectuate de chiriasi la imobilizrile primite cu chirie si

restituite proprietarului

2814

- Valoarea cresterii rezultat din reevaluarea mobilierului, aparaturii birotice,

echipamentelor de protecie si a altor active corporale

105

Contul

corespondent


2814


corporale amortizate integral si scoase din eviden

6583

- Valoarea rmas neamortizat a mobilierului, aparaturii birotice, echipamentelor de

protecie si a altor active corporale cedate

671


corporale distruse de calamiti

456


corporale retrase din aportul natur la capitalul social

267


corporale date regim de leasing financiar

105

- Ajustarea valorii contabile a mobilierului, aparaturii birotice, echipamentelor de

protecie si a altor active corporale, cu ocazia reevalurii acestora

261, 263, 265

- Valoarea rmas neamortizat mobilierului, aparaturii birotice, echipamentelor de

protecie si a altor active corporale care fac obiectul participrii natur la capitalul

social al altor entiti, schimbul dobdirii de participaii capitalul acestora

Soldul debitor reprezint valoarea mobilierului, aparaturii birotice, echipamentelor de protecie si a altor

active corporale existente entitate economic

Contul 281 Amortizri privind imobilizrile corporale - dup coninutul economic este un

cont rectificativ al valorii imobilizrilor corporale, iar dup funcia contabil este un cont de pasiv

si funcioneaz astfel:

Contul

corespondent


6811 - Valoarea cheltuielilor aferente amortizrii imobilizrilor corporale

105

- Ajustarea amortizrii imobilizrilor corporale, cu ocazia reevalurii acestora, atunci cd

reevaluarea se efectueaz prin aplicarea unui indice

212,213,214

- Valoarea amortizrii investiiilor efectuate de chiriasi la imobilizrile corporale primite

cu chirie si restituite proprietarilor


corespondent

creditor

- Valoarea amortizrii amenajrilor de terenuri si mijloacelor fixe cedate sau scoase din

eviden pe diverse ci

211 la 214

- Valoarea investiiilor efectuate de chiriasi la imobilizrile corporale primite cu chirie,

amortizate integral si restituite proprietarilor

212, 213, 214

- Amortizarea construciilor dedus din valoarea contabil brut a acestora cu ocazia

reevalurii

212

Soldul creditor reprezint amortizarea imobilizrilor corporale, calculat si registrat la un moment dat


A UNOR OPERAIUNI ECONOMICE CE IMPLIC CONTURILE DE IMOBILIZRI CORPORALE

1. O societate achiziioneaz un teren n valoare de 60.000 lei.

ANALIZA CONTABIL:

I. Natura operaiei economice: achiziionarea unui teren.


activ Terenuri (+A) si concomitent, o crestere a datoriilor la elementul de pasiv Furnizori de imobilizri (+P). Deci,

14

operaia genereaz modificri de volum sensul cresterii, de forma A + x = P + x sau de forma A + x =

C + (D + x).


- 2111 Terenuri - cont de activ, se debiteaz cu cresterea de activ;



2111 = 404 60.000

2. O societate achiziioneaz un utilaj n valoare de 8.000 lei.

ANALIZA CONTABIL:

I. Natura operaiei economice: achiziionarea unui utilaj.


activ Echipamente tehnologice (+A) si concomitent, o crestere a datoriilor la elementul de pasiv Furnizori de

imobilizri (+P). Deci, operaia genereaz modificri de volum sensul cresterii, de forma A + x = P + x sau de forma

A + x = C + (D + x).


- 2131 Echipamente tehnologice (masini, utilaje si instalaii de lucru) - cont de activ, se debiteaz cu cresterea de

activ;



2131 = 404 8.000

3. Se nregistreaz amortizarea utilajului pe primul an de funcionare, n sum de 1.000 lei.

ANALIZA CONTABIL:

I. Natura operaiei economice: registrarea amortizrii utilajului.


Cheltuieli de exploatare privind amortizarea imobilizrilor (+A) si concomitent, o crestere a elementului rectificativ al

valorii imobilizrilor corporale Amortizarea instalaiilor, mijloacelor de transport, animalelor si plantaiilor (+P). Deci,

operaia genereaz modificri de volum sensul cresterii, de forma A + x = P + x.



activ;

- 2813 Amortizarea instalaiilor, mijloacelor de transport, animalelor si plantaiilor - cont de pasiv, se crediteaz

cu cresterea de pasiv.


6811 = 2813 1.000

4. Se nregistreaz scoaterea din eviden a utilajului amortizat integral.

ANALIZA CONTABIL:

I. Natura operaiei economice: scoaterea din eviden a utilajului amortizat integral.

II. Determinarea modificrii elementelor bilaniere: se produce o micsorare a elementului rectificativ al valorii

imobilizrilor corporale Amortizarea instalaiilor, mijloacelor de transport, animalelor si plantaiilor (-P) si

concomitent, o micsorare a imobilizrilor corporale la elementul de activ Echipamente tehnologice (-A). Deci, operaia

genereaz modificri de volum sensul micsorrii, de forma A x = P x.


- 2813 Amortizarea instalaiilor, mijloacelor de transport, animalelor si plantaiilor - cont de pasiv, se debiteaz

cu micsorarea de pasiv;

- 2131 Echipamente tehnologice (masini, utilaje si instalaii de lucru) - cont de activ, se crediteaz cu micsorarea de

activ.


2813 = 2131 8.000

3. ANALIZA SI FUNCIONAREA CONTURILOR DE STOCURI

SI PR

PROCEDURI-CONTABILE

Documents

Transcript of PROCEDURI-CONTABILE