TATARU MARIA-EXPERT CONTABILC.I.F.: 30574382Sediul: Str. Ec.Teodoroiu, Nr. 50 Voluntari, IlfovTel: 0722.237.838E-mail: mbrumu@yahoo.com

PROCEDURA DE LUCRU - PRIVIND RAMBURSAREA TVA -

1. Scopul procedurii: Procedura descrie conditiile si modul de desfasurarea a activitatii contabile in cadrul PFA TATARU MARIA EXPERT CONTABIL.

2. Domeniul de aplicare al procedurii: Procedura se aplica in cadrul societatii PFA TATARU MARIA EXPERT CONTABIL

3. Responsabilitati si descrierea activitatii:

Determinarea sumei negative a taxei pe valoarea adugat i a sumei de plat a taxei

Suma negativ a taxei pe valoarea adugat (TVA) n perioada de raportare reprezint excedentul rezultat n situaia n care taxa aferent achiziiilor efectuate de o persoan impozabil nregistrat n scopuri de TVA, conform art. 153 din Legea nr. 571/2003 privind Codul Fiscal (CF) cu modificrile i completrile ulterioare, deductibil ntr-o perioad fiscal, este mai mare dect taxa colectat pentru operaiuni taxabile. Suma negativ a taxei cumulat se determin prin adugarea la suma negativ a taxei rezultat n perioada fiscal de raportare, a soldului sumei negative a taxei, reportat din decontul perioadei fiscale precedente, dac nu s-a solicitat a fi rambursat i a diferenelor negative de TVA stabilite de organele de inspecie fiscal prin decizii comunicate pn la data depunerii decontului. Taxa de plat cumulat se determin n perioada fiscal de raportare prin adugarea la taxa de plat din perioada fiscal de raportare a sumelor neachitate la bugetul de stat, pn la data depunerii decontului de tax, din soldul taxei de plat al perioadei fiscale anterioare i a sumelor neachitate la bugetul de stat pn la data depunerii decontului din diferenele de TVA de plat stabilite de organele de inspecie fiscal prin decizii comunicate pn la data depunerii decontului. Dup determinarea TVA de plat sau a sumei negative a taxei pentru operaiunile din perioada fiscal de raportare, persoanele impozabile trebuie s efectueze regularizrile de tax, prin decontul de tax pe valoarea adugat. Important! Prin decontul de tax pe valoarea adugat, persoanele impozabile trebuie s determine diferenele dintre suma negativ a taxei cumulat i cea de plat cumulat, care reprezint regularizrile de tax i stabilirea soldului taxei de plat sau a soldului sumei negative a taxei. Dac taxa de plat cumulat este mai mare dect suma negativ a taxei cumulat, rezult un sold de tax de plat n perioada fiscal de raportare. Dac suma negativ a taxei cumulat este mai mare dect taxa de plat cumulat, rezult un sold al sumei negative a taxei n perioada fiscal de raportare.

Solicitarea dreptului de rambursare a taxei pe valoarea adugat

Persoanele impozabile, nregistrate normal n scopuri de TVA, pot solicita rambursarea soldului sumei negative a taxei din perioada fiscal de raportare, prin bifarea casetei corespunztoare din decontul de tax din perioada fiscal de raportare, decontul fiind i cerere de rambursare, sau pot reporta soldul sumei negative n decontul perioadei fiscale urmtoare. Dac persoana impozabil solicit rambursarea soldului sumei negative, acesta nu se reporteaz n decontul de tax al perioadei fiscale urmtoare. Procedura de rambursare aprobat prin Ordinul ministrului Finanelor Publice nr. 263/2010 a fost modificat i completat prin Ordinul ministrului Finanelor Publice nr. 2.017/2011 pentru aprobarea Procedurii de soluionare a deconturilor cu sume negative de tax pe valoarea adugat cu opiune de rambursare, publicat n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, nr. 362/24.05.2011, i are ca scop final ncadrarea fiecrei persoane impozabile ntr-o categorie de risc fiscal, n funcie de comportamentul su fiscal precum i n funcie de riscul pe care aceasta l prezint pentru administraia fiscal i de asemenea rezolvarea cu oportunitate a cererilor de rambursare a TVA. Deconturile de TVA se depun de ctre persoanele impozabile, nregistrate n scopuri de tax pe valoarea adugat conform art. 153 din CF, la organul fiscal competent, prin pot sau direct la compartimentul cu atribuii n gestionarea declaraiilor fiscale, precum i prin sistemul electronic naional, la termenele prevzute de CF. Persoana impozabil poate solicita compensarea sumei negative de TVA aprobat la rambursare cu anumite tipuri de creane fiscale, cu respectarea prevederilor art. 116 din Codul de Procedur Fiscal (CPF), stingerea efectundu-se n ordinea prevzut la art. 115 din acelai act normativ. Atenie! Se supun procedurii de soluionare numai deconturile cu sume negative de tax pe valoarea adugat cu opiune de rambursare depuse n cadrul termenului legal de depunere. Persoanele impozabile care depun astfel de deconturi, dup expirarea termenului legal de depunere, vor prelua suma negativ n decontul perioadei fiscale urmtoare. Solicitrile de rambursare se soluioneaz, n ordinea cronologic a nregistrrii lor la organul fiscal, n termenul prevzut la art. 70 din CPF, respectiv de 45 de zile de la nregistrare. Termenul legal de soluionare se prelungete n cazul analizei documentare efectuate de organul fiscal cu perioada cuprins ntre data emiterii ntiinrii pentru prezentarea documentelor solicitate i data prezentrii documentelor la organul fiscal, potrivit art. 70 alin. (2) din CPF. Observaie! Nu poate fi solicitat rambursarea soldului sumei negative a taxei din perioada fiscal de raportare mai mic de 5.000 lei inclusiv, acesta fiind reportat obligatoriu n decontul perioadei fiscale urmtoare. Deconturile cu sume negative de tax pe valoarea adugat cu opiune de rambursare se soluioneaz n funcie de gradul de risc fiscal pe care l prezint fiecare persoan impozabil, astfel: - n cazul deconturilor de TVA cu risc fiscal mic - prin emiterea Deciziei de rambursare a TVA; - n cazul deconturilor de TVA cu risc fiscal mediu - cu analiz documentar; - n cazul deconturilor de TVA cu risc fiscal mare - cu inspecie fiscal anticipat. Important! Deconturile cu sume negative de TVA cu opiune de rambursare prin care se solicit rambursarea unor sume mai mici sau egale cu 10.000 lei sunt considerate, n mod automat, cu risc fiscal mic i se soluioneaz prin emiterea deciziei de rambursare n termen de maxim 5 zile de la data depunerii decontului.

Alte precizri Sumele negative de TVA cuprinse n deconturile cu sume negative de TVA depuse de persoanele impozabile care solicit anularea codului de nregistrare n scopuri de TVA sau pentru care organele fiscale anuleaz din oficiu codul de nregistrare n scopuri de TVA se restituie, potrivit procedurii generale de restituire, aprobat prin Ordinul ministrului Finanelor Publice nr. 1.899/2004 pentru aprobarea Procedurii de restituire i de rambursare a sumelor de la buget, precum i de acordare a dobnzilor cuvenite contribuabililor pentru sumele restituite sau rambursate cu depirea termenului legal, numai n urma efecturii inspeciei fiscale. Pentru creterea operativitii n procedura restituirii TVA, prin Ordinul ministrului Finanelor Publice nr. 2.017/2011 a fost instituit posibilitatea emiterii Deciziei de rambursare a TVA pentru deconturi cu sume negative de TVA ncadrate la risc fiscal mare fr inspecie fiscal pentru TVA care provine din perioade fiscale pentru care taxa a fost deja supus inspeciei fiscale i a fost emis o decizie privind nemodificarea bazei de impunere pentru acest impozit. Dac ntreaga sum negativ de TVA solicitat la rambursare sau doar parte din ea provine din perioade pentru care TVA a fost supus inspeciei fiscale i a fost emis o decizie de nemodificare a bazei de impunere, organul fiscal competent emite Decizia de rambursare a TVA prin care se aprob rambursarea de TVA aferent perioadelor i sumelor respective, urmnd ca taxa solicitat la rambursare din perioade neverificate sau verificate dar pentru care nu s-a emis decizie de nemodificare a bazei de impunere, s fac obiectul inspeciei. De asemenea, prin actul normativ menionat mai sus s-a prelungit de la 2 la 4 ani perioada n care inspecia fiscal va efectua controlul ulterior n cazul rambursrilor de TVA att pentru contribuabilii mici ct i pentru cei mijlocii i mari. Baza legal: art. 147 indice 3 din Legea nr. 571/2003 privind Codul Fiscal, cu modificrile i completrile ulterioare, Ordinul ministrului Finanelor Publice nr. 263/2010, Ordinul ministrului Finanelor Publice nr. 2.017/2011.

Director General Am luat la cunostinta: