Principiile fundamentale pe care trebuie sa le respecte un profesionist contabil

8/7/2019 Principiile fundamentale pe care trebuie sa le respecte un profesionist contabil

1/21

Universitatea tefan cel Mare SuceavaFacultatea de tiine Economice i Administraie Public

Contabilitate i Audit Financiar n Firmele de Comer, Turism, Servicii

Masterand: Clocotici Maria Oana

Specializarea CAFFCTS

Ianuarie 2011Suceava

Principiile fundamentale pe care trebuies le respecte un profesionist contabil potrivit codului etic CECCAR


2/21

Noiunea de Etic, potrivit Dicionarului explicativ al limbii romne, este tiina cocup cu studiul teoretic al valorilor i condiiei umane din perspectiva principiilor moralrolul lor n viaa social; totalitatea normelor de conduit moral corespunztoare.Etica este o teorie raional asupra binelui i rului, o reflecie n amonte asupra val

inteligent i moral ornduite. Noiunea de etic, dac se rezerv ansamblului unei profesiuni, este ansamblul de interne care au ca obiectiv central codul de comportament al profesionitilor fa de persoane prin garantarea respectrii valorilor convenite ale secretului profesional.

La nivelul Romniei funcioneaz ca organizaie profesional Corpul Experilor Conta Contabililor Autorizai din Romnia (C.E.C.C.A.R)

Acesta a fost nfiinat n baza O.U.G 65 i L 42 i este membru al Federaiei InternaioExperilor Contabili (I.F.A.C.)

n ara noastr la elaborarea codului etic naional al profesionitilor contabili din Romau avut n vedere recomandrile I.F.A.C. n legtur cu faptul c C.E.C.C.A.R. are responsab pregtirii unor cerine etice detaliate a introducerii i mbuntirea acestor cerine.

I.F.A.C. crede c datorit diferenelor de cultur lingvistice, legislative i sociale sa pregtirii unor cerine etice detaliate revine n principal organismelor membre din fiecare aau responsabilitatea introducerii i mbuntirii acestor cerine.

I.F.A.C. numr n prezent peste 164 organisme membre din peste 119 de ri ; nu

membrilor care au calitatea de experi contabili este de peste 2 ,5 milioane.De aceea I.F.A.C. crede c identitatea profesiunii contabile este caracterizat la

mondial de strdania ei de a realiza un numr de obiective comune i respectarea anumitor pfundamentale n acest scop. Prin urmare I.F.A.C. recunoscnd responsabilitile profecontabile i considernd c rolul su este de a oferi principiile cluzitoare, ncurajnd contineforturilor i promovnd armonizarea, a considerat necesar s stabileasc un cod internaieticii pentru profesionitii contabili, care s constituie baza pe care s fie fundamentate ceetice din fiecare ar, pentru profesionitii contabili din fiecare ar.

Acestcod internaional este menit a servi ca model pe care s se bazeze principiile etice fiecare ar

Codul stabilete standarde de conduit pentru contabili profesioniti i formuleaz prinfundamentale care trebuie respectate de profesionitii contabili n vederea realizrii obieccomune.


3/21

Profesionitii contabili din ntreaga lume acioneaz n medii diferite, culturi i reglemdiferite, scopul de baz al codului trebuie ns ntotdeauna respectat.

n cazul n care o prevedere naional este n conflict cu o prevedere din codul eI.F.A.C. cerina naional trebuie s prevaleze.

Pentru acele ri care doresc s adopte codul etic al I.F.A.C. drept cod naional, I.F.Adezvoltat un limbaj care poate fi utilizat pentru a indica autoritatea i aplicabilitatea n aceLimbajul este coninut n declaraia de politic a consiliului I.F.A.C. prefa la cerinele etorganizaiei membre.

Codul se bazeaz pe aceea c dac nu se prevede n mod special altceva, obiectiv principiile fundamentale sunt egale pentru toi contabilii profesioniti indiferent dac pracdomenii diferite ( industrie, comer, sectorul public, nvmnt).

Codul recunoate c obiectivele profesiunii contabile sunt stabilite s ndeplineasc celnalte standarde de profesionalism, s ating cele mai nalte niveluri de performan i s rcerinelor interesului public. Realizarea acestor obiective presupune satisfacerea a patru cer baz:

- Credibilitate. n ntreaga societate exist nevoia de credibilitate n informaie i n sistde informaii.

- Profesionalism. Exist o necesitate pentru clieni, patroni i alte pri interesate de a pclar identificate persoanele profesioniste n domeniul contabil.

- Calitate a serviciilor. Este nevoie de asigurarea c toate serviciile obinute din p profesionistului contabil sunt executate la standardul cel mai ridicat de performan.

- ncredere. Utilizatorii serviciilor profesionitilor contabili trebuie s se poat sincredinai c exist un cadru al eticii profesionale care guverneaz prestarea acestor servicii.

n anul 1995, la Conferina Naional a CECCAR a fost adoptat Codul privind conduiti profesional a experilor contabili i contabililor autorizai din Romnia.

Codul etic naional din Romnia stabilete normele de conduit pentru profesioniti coi formuleaz principiile fundamentale care trebuie respectate de acetia n vederea reobiectivelor comune Profesionitii contabili din Romnia acioneaz n diferite entiti i rameconomiei naionale ca liberi profesioniti sau angajai, scopul de baz al codului trebuirespectat.

Potrivit acestui cod, conduita profesionitilor contabili i relaiile profesionale cu ctrebuie caracterizate prin: integritate, obiectivitate, independen, secret profesional, prom profesionalismului i a competenei profesionale.


4/21

Aprarea onoarei i independenei Corpului trebuie dovedit prin:- tiin, competen i contiin;- independen de spirit i dezinteres material;- moralitate, probitate i demnitate.

Codul etic naional are 3 pri:- destinat tuturor profesionitilor contabili angajai sau liberi profesioniti- destinat exclusiv profesionitilor contabili liber profesioniti- destinat exclusiv celor angajai

O caracteristic a profesiei o constituie acceptarea responsabilitii acesteia fa de pPublicul profesiunii contabile este format din clieni, donatori de credite, guvernani, angaangajai, investitori, comunitatea oamenilor de afaceri, a finanatorilor i alte persoane c bazeaz pe obiectivitatea i integritatea profesionitilor contabili pentru a menine funcionacorespunztoare a economiei. Aceast ncredere impune profesiunii contabile o rspundere pInteresul public este definit drept bunstarea colectiv a comunitii i a instituiilor deserv profesionistul contabil.

Responsabilitatea profesionistului contabil nu nseamn numai s satisfac neceindividuale ale unui anumit client sau angajator. Standardele profesiei contabile sunt pudeterminate de interesul public, de exemplu;

auditorii financiari independeni ajut la meninerea integritii i eficienei situa

financiare prezentate instituiilor financiare ca suport parial pentru mprumutuacionarilor pentru a obine capital;

directorii financiari au atribuii n diverse domenii de management financiar i contributilizarea eficient i efectiv a resurselor entitii economice sau publice;

auditorii interni furnizeaz asigurarea n privina existenei unui sistem de control corect, care sporete ncrederea n informaiile financiare externe ale entitii;

consultanii manageriali au o responsabilitate fa de interesul public n susinerea lurdecizii manageriale corecte.

Profesionitii contabili au rol important n societate, investitori, creditori, patroni sectoare ale comunitii financiare, inclusiv guvernul i publicul conteaz pe profesioniti co pentru o contabilitate financiar i pentru raportri corecte, pentru un management financiari sfaturi competente referitoare la o varietate legate de afaceri i impozite.

Atitudinea i comportamentul profesionitilor contabili atunci cnd presteaz astfel de sau un impact asupra bunstrii economice a comunitii i rii lor.


5/21

Utilizatorii serviciilor profesionitilor contabili trebuie s se poat simi ncredinai c un cadru al eticii profesionale care guverneaz prestarea acestor servicii.

Necesitatea de a asigura aprarea onoarei i independenei Corpului i de a conferi lucmembrilor si autoritate impune acestor profesioniti contabili s aib caliti eseniale, cum s

tiina, competena i contiina; independena de spirit i dezinteres material;

moralitate, probitate i demnitate.Se impune ca fiecare membru al Corpului s fac efortul necesar dezvoltrii acestor cal

ndeosebi:a. s i dezvolte necontenit cultura , nu numai profesional, dar i cunotine

cultur general, singurele capabile s-i ntreasc discernmntul;b. s acorde fiecrei tranzacii i situaii examinate toat atenia i timpul necesar pentr

fundamenta o opinie personal, nainte de a face propuneri;c. s i exprime opinia fr nici o reinere fa de dorina, chiar ascuns, a celui ce l co

i s se pronune cu sinceritate, fr ocoliuri, exprimndu-i, dac e nevoie, rezervele persd. s nu dea niciodat ocazia de a se afla n situaia de a nu putea s i exercite liberta

gndire sau de a fi supus ngrdirii ndatoririlor sale;e. s considere c independena sa trebuie s i gseasc manifestarea deplin n exer

profesiei i n protejarea ei, cu respectarea integral a dispoziiilor legale i regulilor stabi

Corp.

Un semn distinctiv al profesiei contabile l constituie asumarea responsabilitii de a aciinteres public. Aadar, responsabilitatea unui profesionist contabil nu const exclusiv n a sanevoile unui client sau unui angajator individual. Acionnd n interes public un profescontabil ar trebui s respecte i s se conformeze prevederilor etice ale acestui Cod.

Publicul profesiunii contabile este format din clieni, donatori de credite, guverangajatori, angajai, investitori, comunitatea oamenilor de afaceri, a finanatorilor i alte pecare se bazeaz pe obiectivitatea i integritatea profesionitilor contabili pentru a mfuncionarea corespunztoare a economiei. Aceast ncredere impune profesiunii contarspundere public. Interesul public este definit drept bunstarea colectiv a comunitiinstituiilor deservite de profesionistul contabil.

Standardele profesiei contabile sunt puternic determinate de interesul public, de exemplu


6/21

- auditorii financiari independeni ajut la meninerea integritii i eficienei situfinanciare prezentate instituiilor financiare ca suport parial pentru mprumuturi i acio pentru a obine capital;

- directorii financiari au atribuii n diverse domenii de management financiar i contrib

utilizarea eficient i efectiv a resurselor entitii economice sau publice;- auditorii interni furnizeaz asigurarea n privina existenei unui sistem de control corect, care sporete ncrederea n informaiile financiare externe ale entitii;

- experii n impozite ajut la stabilirea ncrederii i eficienei, precum i la aplicarea corsistemului de impozitare;

- consultanii manageriali au o responsabilitate fa de interesul public n susinerea lurdecizii manageriale corecte.

Obiectivele i principiile fundamentale sunt valabile pentru toi profesionitii conindiferent dac practic n calitate de liber profesioniti sau ca angajai in diferite entiti econsau sociale.

Integritatea

Principiul integritii impune ca obligaie tuturor profesionitilor contabili de a fi dreoneti n relaiile profesionale i de afaceri. Integritatea implic, de asemenea,tranzacii cor juste.

Un profesionist contabil nu trebuie s se asocieze cu rapoartele, evidenele, comunicatealte informaii cnd apreciaz c acestea:

conin o declaraie n mod semnificativ fals sau care induce n eroare;

conin declaraii sau informaii eronate;

omit sau ascund inforrnaii, atunci cnd aceste omisiuni induc n eroare. Nu se v considera c un profesionist contabil ncalc prevederile de mai sus da

furnizeaz un raport modificat pentru a respecta cerinele de mai sus.

Obiectivitate


7/21

Principiul obiectivitii impune o obligaie tuturor profesionitilor contabili de a ncompromite profesia din cauza unor erori, conflicte de interese sau din cauza influenei nedunor alte persoane.

Un profesionist contabil poate fi pus n situaii n care obiectivitatea i este afectat

imposibil ca toate aceste situaii s fie definite i descrise. Relaiile care aduc un plus de confuinflueneaz n mod negativ raionamentele profesionale ale profesionistului contabil ar evitate.

Profesionitii contabili i desfoar activitatea n multe domenii diferite i trebuiedemonstreze obiectivitatea n mprejurri diferite. Liber-profesionitii contabili realizeaz rade certificare, presteaz servicii fiscale i alte servicii de consultan managerial. Ali profecontabili angajai ntocmesc situaii financiare fiind subordonai altora, execut serviciile dintern i servesc n diferite funcii financiare de conducere din industrie, ... comer, sectorul peducaie. De asemenea, unii profesioniti contabili pregtesc i instruiesc pe cei care aspir sn profesie. Indiferent de poziie sau serviciul prestat, profesionitii contabili trebuie s prointegritatea serviciilor profesionale i s menin obiectivitatea n raionamentul profesional.

In selecionarea situaiilor i practicilor de care se vor ocupa n mod specific pocerinelor etice legate de obiectivitate trebuie acordat atenia corespunztoare urmtorilor fac

Profesionitii contabili sunt expui unor situaii n care asupra lor se pot exercita presi

le pot diminua obiectivitatea.Este practic imposibil s se defineasc i s se descrie toate situaiile n care ar exista a

posibile presiuni,n stabilirea standardelor pentru identificarea relaiilor care pot ori par s aobiectivitatea profesionistului contabil trebuie s domine un caracter rezonabil.

Trebuie evitate relaiile care permit ea idei preconcepute, prtinirea ori influenele altncalce obiectivitatea. .

Profesionitii contabili au obligaia de a se asigura c personalul angajat pentru serv profesionale contabile i-au nsuit principiul obiectivitii.

Profesionitii contabili nu trebuie s accepte sau s ofere cadouri sau invitaii (Ia mspectacole) care pot fi considerate a avea o influen important i duntoare araionamentului lor profesional sau asupra acelora cu care negociaz.


8/21

Competena profesional i prudena

Competena unei persoane estecapacitatea de a se pronuna asupra unui lucru, pe temeiuunei cunoateri adnci a problemei n discuie .

Competena profesional se obine prin studiu practic. S acionezi fr s studiez

fatal. S studiezi fr s actionezi este inutil.Principiul principal este meninerea cunotinelor i aptitudinilor profesionale la nnecesar exercitrii profesiei.

Un profesionist contabil are o datorie permanent de a-i menine cunotinele i aptitu profesionale la nivelul necesar pentru a se asigura c un client sau un angajator primete s profesionale competente, bazate pe ultimele evoluii din practic, legislaie i tehnic profesionist contabil ar trebui s acioneze cu pruden i n conformitate cu standardele teh profesionale aplicabile n furnizarea de servicii profesionale.

Principiul competenei profesionale i al prudenei impune urmtoarele obl profesionitilor contabili:

meninerea cunotinelor i aptitudinilor profesionale la nivelul necesar anct clienii sau angajatorii si s fie siguri c primesc servicii profesionale competente; i

s acioneze cu pruden n conformitate cu standardele tehnice profesionale, atunci cnd ofer servicii profesionale.

Serviciile profesionale competente necesit un raionament solid n aplicarea cunotin

aptitudinilor profesionale n furnizarea unor astfel de servicii. Competena profesional pmprit n dou faze separate:

(a), obinerea unui nivel de competen profesional;(b) meninerea unui nivel de competen profesional.Meninerea unui nivel de competen profesional necesit o permanent contientiz

nelegere a evoluiilor relevante pe plan profesional tehnic i n mediul de afaceri. Dezvo profesional continu elaboreaz i menine capacitile care i permit unui profesionist condesfoare o activitate competent ntr-un mediu profesional.

Seriozitatea include responsabilitatea de a aciona n conformitate cu prevederile unei scu atenie i meticulozitate innd cont de un interval de timp.

Un profesionist contabil ar trebui s se asigure treptat c cei care i desfoar activitattutela unui profesionist contabil beneficiaz de instruire i supervizare adecvat.


9/21

Dac este cazul, un profesionist contabil ar trebui s i atenioneze pe clieni, angajatoriutilizatori de servicii profesionale de limitele inerente serviciilor pentru a evita nelegerea erunei opinii exprimate drept afirmarea unui fapt.

ConfidenialitateaUn profesionist contabil trebuie s respecte confidenialitatea informaiilor dobnd

urmare a unei relaii profesionale sau de afaceri i nu trebuie s divulge astfel de informatere pri fr o autorizaie specific, cu excepia cazului n care exist un drept sau o oblegal sau profesional de a dezvlui aceste informaii.

Informaiile confideniale obinute n cadrul unei relaii profesionale sau de afaceri nu tutilizate n avantajul personal al profesionistului contabil sau al unor tere pri.

Principiul confidenialitii impune ca obligaie profesionitilor contabili de a se abine d Dezvluirea de informaii confideniale n afara firmei sau organiz

angajatoare ca urmare a unei relaii profesionale sau de afaceri, cu excepia cazului n careautorizat n mod special s fac public o anumit informaie sau dac exist o obligaie leg profesional de a face publice acele informaii.

Folosirea informaiilor confideniale dobndite n timpul executrii sarcide serviciu n avantajul personal sau n avantajul unei tere pri.

Un profesionist contabil trebuie s respecte ntotdeauna confidenialitatea, chiar i

mediu social. Profesionistul contabil trebuie s fie contient de posibilitatea unor scurginformaii, n special n situaii ce implic o asociere de afaceri pe termen lung cu un asociat un afin.

Un profesionist contabil trebuie, de asemenea, s menin confidenialitatea n prezentainformaii ctre un posibil client sau angajator.

Un profesionist contabil trebuie, de asemenea, s ia n considerare meninerea confidenin cadrul firmei sau al organizaiei angajatoare.

Un profesionist contabil trebuie s fac tot posibilul pentru a se asigura c personalul afcontrolul su i persoanele care i furnizeaz consultan sau asisten respect princonfidenialitii.

Obligaia de confidenialitate continu i dup ncheierea relaiei dintre profesionistul coi client sau angajator. Cnd profesionistul contabil schimb organizaia angajatoare sau obnou client el are dreptul s utilizeze experiena anterioar. Profesionistul contabil nu ar trebui,


10/21

s foloseasc sau s divulge informaii confideniale primite sau obinute dintr-o relaie profesau de afaceri.

In urmtoarele situaii profesionitii contabili sunt sau pot fi obligai s divulge inforconfideniale:

- Atunci cnd divulgarea este autorizat de ctre client sau angajator;- Atunci cni divulgarea este autorizat prin lege, de exemplu:

pentru a furniza documente sau alte probe n cursul unor proceduri judiciare; i

pentru a aduce la cunotina autoritilor publice n msur eventuale nclclegii.

- Atunci cnd exist o obligaie profesional sau un drept de a le divulga atunci cnd ninterzis prin lege:

pentru a se conforma controlului calitii unui corp membru sau al organism profesional;

pentru a rspunde unei anchete sau unei investigaii din partea organizaiei mesau a unui organism normalizator;

pentru a proteja interesele profesionale ale unui profesionist contabil n c procedurilor judiciare; i

pentru a respecta standardele tehnice i cerinele etice.Atunci cnd profesionistul contabil a determinat c informaia confidenial poate fi div

trebuie avute n vedere urmtoarele aspecte:Dac interesele tuturor prilor, inclusiv ale terelor pri ale cror interese ar putea fi af

ar fi prejudiciate n cazul n care clientul sau angajatorul consimt ca profesionistul contadivulge informaii;

Dac sunt cunoscute; sau nu toate faptele semnificative i dac pot fi susinute cu dovemsura n care acest lucru este posibil; cnd situaia implic fapte sau opinii nefondate trebui

recurg la raionamentul profesional pentru a se determina tipul de prezentare care trebuie dac este disponibil; i

Ce tip de comunicare este preconizat i cui i se adreseaz; mai exact, profesionistul cotrebuie s fie convins c prile crora li se adreseaz comunicarea sunt destinatarii adecvai responsabilitatea s reacioneze ca atare.


11/21

Comportamentul profesional

Principiul comportamentului profesional impune ca obligaie profesionitilor contabili dconforma legilor i reglementrilor relevante i de a evita orice aciuni care pot discredita p

contabil. Acestea includ aciuni pe baza crora o ter parte raional i informat, la curent cinformaiile relevante, ar concluziona c este afectat n mod negativ buna reputaie a profesien cadrul strategiei de promovare i de marketing a lor i a activitii pe care o efectu

profesionitii contabili nu trebuie s furnizeze informaii eronate despre profesia lor.Profesionitii contabili trebuie s fie cinstii i loiali i nu trebuie: s fac revendicri exagerate pentru serviciile pe care le ofer, calificri

care le posed i experiena pe care o dein; s ofere referine compromitoare sau comparaii lipsite de fundam

privind munca desfurat de alii.In ceea ce privete obligaiile referitoare la comportamentul profesional acestea sunt : Conformarea cu legile i reglementrile relevante i evitarea oricrei aciuni car

discredita profesia; Nefurnizarea de informaii eronate despre profesie; Sa fie cinstit i loial: S nu fac revendicri exagerate pentru serviciile pe care le ofer, calificrile pe c

posed i experiena pe care o deine; S nu ofere referine compromitoare sau comparaii lipsite de fundament privind m

desfurat de alii.

Respectul fa normele tehnice i profesionale

Profesionistul contabil trebuie s-i ndeplineasc sarcinile profesionale n conformitnormele tehnice i profesionale relevante. Profesionitii contabili au datoria de a executa cu abilitate instruciunile clientului sau patronului, n msura n care sunt compatibile cu cerinintegritate, obiectivitate i, n cazul liber-profesionitilor contabili, cu independen. n ptrebuie s se conformeze normelor profesionale i tehnice emise de: IFAC, IASB, CECCAR,

Profesionitii contabili au un rol important n societate. Investitorii, creditorii, patronii sectoare ale comunitii financiare, inclusiv guvernul i publicul conteaz pe profesionitii co pentru o contabilitate financiar i raportri corecte, pentru un management financiar efic


12/21

sfaturi competente referitoare la o varietate de aspecte legate de afaceri i impozite. Atitudcomportamentul profesionitilor contabili atunci cnd presteaz astfel de servicii au un iasupra bunstrii economice a comunitii i rii lor.

Profesionitii contabili pot rmne n aceast poziie avantajoas numai continund s

publicului aceste servicii unice la un nivel care s demonstreze c ncrederea publicului esfundamentat. Este n interesul profesiunii contabile din Romnia de a face cunoscut utilizaserviciilor oferite de profesionitii contabili c ele sunt executate la cel mai nalt niv performan i n conformitate cu cerinele etice asociate acestor servicii.

Circumstanele n care acioneaz profesionitii contabili pot permite apariia unor amela adresa conformitii cu principiile fundamentale. Este imposibil de definit fiecare situailas loc unor astfel de ameninri i de specificat msurile care trebuie luate pentru a le dimMai mult, natura misiunilor i sarcinile de serviciu pot varia, aadar pot exista ameninri dcare cer aplicarea unor alte tipuri de msuri de protecie. Un cadru conceptual care profesionistului contabil s identifice, s evalueze i s rspund acestor ameninri co principiilor fundamentale, i nu doar pentru a respecta un set de reguli specifice ce pot fi areste, aadar, n interesul publicului. Codul ofer un cadru general ce l poate asista pe profesicontabil n identificarea, evaluarea i depirea acestor ameninri n conformitate cu prinfundamentale. Dac ameninrile identificate sunt altfel dect n mod clar nesemnificati profesionist contabil ar trebui, dac este cazul, s aplice msuri de protecie pentru a le elim

reduce la un nivel acceptabil, astfel nct conformitatea cu principiile fundamentale s compromis.

Un profesionist contabil are obligaia de a evalua orice ameninri Ia adresa conformit principiile fundamentale atunci cnd are cunotin sau se preconizeaz c are cunoticircumstane sau relaii ce pot compromite conformitatea cu principiile fundamentale.

Un profesionist contabil trebuie s ia n calcul att factorii calitativi, ct i cantitativi cnd apreciaz importana unei ameninri. Dac un profesionist contabil nu poate pune n pmsuri de protecie adecvate, atunci profesionistul contabil va trebui s refuze s mai furserviciul profesional respectiv, sau dac este cazul, s renune la clientul respectiv (n cazu profesionist contabil independent) sau la organizaia angajatoare (n cazul unui profesionist cangajat).

Un profesionist contabil poate s nu respecte involuntar prevedere a acestui Cod. O aseviolare a Codului poate s nu compromit conformitatea cu principiile fundamentale enunat


13/21

odat ce nclcarea a fost descoperit ea a fost corectat prompt i s-au luat msurile de prnecesare.

Conformitatea cu principiile fundamentale poate fi, teoretic, ameninat de o mare variesituaii. Multe ameninri se ncadreaz n urmtoarele categorii:

(a) Ameninarea generat de interesul propriu apare atunci cnd profesionistul contabil membru al familiei acestuia are un interes financiar sau de alt gen;(b) Ameninarea generat de autoexaminare (autocontrol) poate aprea atunci cn

raionament anterior trebuie s fie reevaluat de ctre profesionistul contabil responsabil draionament;

(c) Ameninarea generat de favorizare poate aprea atunci cnd un profesionist co promoveaz o poziie sau o opinie pn la un punct n care obiectivitatea sa poate fi comprom

(d) Ameninarea generat de familiaritate poate aprea atunci cnd, n virtutea unei strnse, un profesionist contabil simpatizeaz prea mult cu interesele altor pri; i

(e) Ameninarea generat de intimidare apare atunci cnd un profesionist contabil pompiedicat s acioneze obiectiv prin intermediul unei ameninri, reale sau presupuse.

Msurile de protecie ce pot elimina sau reduce la un nivel acceptabil acest gen de amese mpart n dou mari categorii:

(a) msuri de protecie create de profesie, legislaie sau reglementri;(b) msuri de protecie n mediul de munc.

Msurile de protecie create de profesie, legislaie sau reglementri includ, dar nu sunt lila:

- cerine educaionale, de formare i experien la intrarea n profesie;- cerine de dezvoltare profesional continu;- reglementri de guvernare corporativ;- standarde profesionale;- proceduri disciplinare i de monitorizare profesional sau reglementar;- examinarea extern a rapoartelor, evalurilor, comunicatelor sau informaiilor

profesionist contabil de ctre o ter parte mputernicit prin lege.Unele msuri de protecie pot crete probabilitatea de identificare sau de elimin

comportamentului lipsit de etic. Astfel de msuri de protecie, care pot fi generate de prcontabil, de legislaie, reglementri sau de organizaia angajatoare, includ, dar nu sunt limita

sisteme de reclamaii eficace, gestionate public de ctre compania angajatoarctre profesie sau un organism de reglementare, care i mputernicete pe colegi, angajato


14/21

reprezentani ai marelui public s atrag atenia asupra unui comportament neprofesional sade etic.

obligaie explicit de a raporta nclcri ale prevederilor etice. Natura msurilor de protecie care trebuie aplicate va varia n funcie de situaie. n exer

unui raionament profesional, un profesionist contabil ar trebui s ia n considerare ceea ce coinacceptabil o ter parte credibil i informat, care cunoate toate informaiile relevante, inimportana unei ameninri i msurile de protecie aplicate.

n evaluarea conformitii cu principiile fundamentale, unui profesionist contabil i secere s decid asupra unui conflict privind aplicarea principiilor fundamentale.

n iniierea unui proces de soluionare, fie formal, fie informal, un profesionist contabil ts ia n considerare urmtoarele, fie individual, fie mpreun, ca parte a unui proces de soluio

- fapte relevante;- chestiuni etice implicate;- principii fundamentale legate de problema pus n discuie;- procedurile interne implementate; i- modaliti de aciune alternative.

Lund n considerare aceste chestiuni, un profesionist contabil trebuie s determodalitile adecvate de aciune care respect principiile fundamentale identificate. Profesicontabil trebuie, de asemenea, s ia n calcul consecinele fiecrei modaliti posibile de ac

parte. Dac problema rmne nerezolvat, profesionistul contabil trebuie s se consulte persoane din cadrul firmei sau al organizaiei angajatoare pentru a obine sprijin n obinerea uneisoluii,

Cnd o chestiune implic un conflict cu o organizaie sau n cadrul unei organiza profesionist contabil trebuie,de asemenea, s ia n considerare consultarea cu persoanele nscu guvernarea organizaiei, precum consiliul de administraie sau comitetul de audit.

Este n interesul profesionistului contabil s documenteze fondul economic al probledetaliile privitoare la discuiile avute sau la deciziile luate, cu privire la respectiva problem.

Dac un conflict important nu poate fi rezolvat, un profesionist contabil poate dori s sprijin profesional de la organismul profesional relevant sau de la consilierii juridici, pentru andrumri pe probleme etice, fr a nclca clauza de confidenialitate. De exemplu, un profecontabil poate ntlni un caz de fraud, prin raportarea cruia ar nclca clauza de confidenProfesionistul contabil trebuie atunci s ia n considerare consilierea juridic pentru a detdac este obligat s raporteze acest lucru.


15/21

Dac, dup epuizarea tuturor posibilitilor relevante, conflictul etic rmne nerezolv profesionist contabil ar trebui, dac acest lucru este posibil, s refuze s mai continue asoci problema care a generat conflictul. Profesionistul contabil poate determina c, n situaia respeste mai indicat s se retrag din echipa misiunii sau dintr-o sarcin specific, sau s renune la ac

misiune, companie sau organizaie angajatoare.Uneori profesionitii contabili se ntlnesc cu situaii care pot da natere la conflicinterese. Asemenea conflicte pot aprea ntr-o mare varietate de aspecte, de la dilema rnensemnat, pn la cazul extrem de fraud i activiti ilegale similare. Nu este posibincerce ntocmirea unei liste detaliate cu potenialele cazuri n care ar putea aprea confliinterese. Profesionistul contabil trebuie s fie n permanen contient de aceasta i s fie prufaa factorilor care pot da natere la conflicte de interese. Trebuie notat faptul c o diferen de opinie ntre un profesionist contabil i o alt parte nu constituie o problem etic n sine. Ofaptele i mprejurrile fiecrui caz necesit o investigaie din partea celor interesai.

Se recunoate totui c pot exista factori specifici care intervin cnd responsabilitile profesionist contabil pot intra n conflict de interese cu cerinele interne sau externe de un altul. Prin urmare:

- poate exista pericolul presiunii din partea unei autoriti superioare, director sau pasau atunci cnd exist relaii personale ori de familie care pot da natere posibilitii exercit presiuni asupra lor. ntr-adevr, trebuie descurajate relaiile sau interesele care ar putea influe

amenina integritatea profesionistului contabil;- unui profesionist contabil i se poate cere sa acioneze contrar normelor profesionale

tehnice;- poate aprea o problem legat de loialitate, care trebuie sa se mpart ntre supe

profesionistului contabil i normele profesionale de comportament care i sunt impuse;- poate aprea un conflict cnd este publicat o informaie neltoare, care poate

avantajul angajatorului sau al clientului i de care poate beneficia sau nu profesionistul contarezultat al acelei publicri.

La aplicarea normelor generale de comportament etic, profesionitii contabili angajantlni situaii legate de identificarea unui comportament care nu este etic sau de rezolvareconflict etic. Cnd se confrunt cu probleme etice importante, pentru a rezolva acest co profesionitii contabili trebuie s respecte politicile stabilite de ctre organizaia, (ntreprindecare sunt angajai. Dac asemenea politici nu rezolv conflictul etic, trebuie s se in curmtoarele:


16/21

- s se analizeze problema conflictual cu superiorul ierarhic imediat. Dac problemeste rezolvat cu superiorul ierarhic imediat i profesionistul contabil se decide s mearg la superior urmtor de conducere, superiorul ierarhic imediat trebuie s fie ntiinat despre adecizie. Dac se descoper c eful ierarhic superior este implicat n problema conflic

profesionistul contabil trebuie s prezinte problema la nivelul imediat superior din conducereeful ierarhic superior este eful compartimentului, urmtoarele niveluri superioare care pot cactivitatea urmeaz s fie directorii de resort, consiliul de administraie, sau adunarea generalcaz);

- s se solicite consultan sau consiliere, pe baz confidenial, de la un conindependent ori de la organismul profesional contabil, pentru a obine o nelegere a posievoluii ale situaiei;

- dac conflictul de etic mai exist nc dup epuizarea complet a tuturor posibilide control intern, n ultim instan profesionistul contabil nu poate avea alt soluie la probleme semnificative (de exemplu, frauda) dect s-i dea demisia i s prezinte un memorinformativ unui reprezentant corespunztor al acelei organizaii (ntreprinderi).

Orice profesionist contabil ntr-un post superior de conducere trebuie s ncerce s se ac, n cadrul organizaiei (ntreprinderii) pentru care lucreaz, sunt stabilite anumite polivederea rezolvrii conflictelor. Organismelor membre ale IFAC li se recomand cu insistenasigure c membrii lor care se confrunt cu conflicte de etic au acces la activiti confiden

consiliere. n acest sens n cadrul CECCAR funcioneaz Comisia de etic profesional, comiapel, Tribunalul de arbitraj i comisiile de disciplin.

Un profesionist contabil care presteaz servicii profesionale n domeniul fiscalitindreptit s propun cea mai bun soluie n favoarea unui client sau a unui angajator cu cca prestaia s fie efectuat cu competen, n nici un caz nu trebuie s fie diminuate integriobiectivitatea, iar opinia profesionistului contabil trebuie s fie conform legii. Dubiile rezolvate n favoarea clientului sau a angajatorului dac exist elemente rezonabile pentru respectiv.

Un profesionist contabil nu trebuie s dea unui client sau unui angajator asigurardeclaraia fiscal i consultana n materie fiscal sunt dincolo de orice ndoial. Profesiocontabil trebuie s se asigure c angajatorul sau clientul este contient de limitele legate de sei consultana fiscal i c nu interpreteaz greit exprimarea opiniei drept o afirmare a exiunui fapt real.


17/21

Un profesionist contabil care ntreprinde sau asist la pregtirea unei declaraii fiscale ts informeze clientul sau angajatorul c responsabilitatea pentru coninutul declaraiei rev primul rnd clientului sau angajatorului. Profesionistul contabil trebuie s ia msurile ne pentru a se asigura c declaraia fiscal este corect ntocmit pe baza informaiei primite.

Circumstanele n care acioneaz profesionitii contabili pot permite apariia unor amela adresa conformitii cu principiile fundamentale. Este imposibil de definit fiecare situailas loc unor astfel de ameninri i de specificat msurile care trebuie luate pentru a le dimMai mult, natura misiunilor i sarcinile de serviciu pot varia, aadar pot exista ameninri dcare cer aplicarea unor alte tipuri de msuri de protecie. Un cadru conceptual care profesionistului contabil s identifice, s evalueze i s rspund acestor ameninri co principiilor fundamentale, i nu doar pentru a respecta un set de reguli specifice ce pot fi areste aadar, n interesul publicului. Codul ofer un cadru general ce l poate asista pe profesicontabil n identificarea, evaluarea i depirea acestor ameninri n conformitate cu prinfundamentale. Dac ameninrile identificate sunt altfel dect n mod clar nesemnificati profesionist contabil ar trebui, dac este cazul, s aplice msuri de protecie pentru a le eliminle reduce la un nivel acceptabil, astfel nct conformitatea cu principiile fundamentale s compromis.

Un profesionist contabil are obligaia de a evalua orice ameninri la adresa conformit

principiile fundamentale atunci cnd are cunotin sau se preconizeaz c are cunoticircumstane sau relaii ce pot compromite conformitatea cu principiile fundamentale.

Un profesionist contabil trebuie s ia n calcul att factorii calitativi, ct i cantitativi, cnd apreciaz importana unei ameninri. Dac un profesionist contabil nu poate pune n pmsuri de protecie adecvate, atunci profesionistul contabil va trebui s refuze s mai furserviciul profesional respectiv sau, dac este cazul, s renune la clientul respectiv (n cazu profesionist contabil independent) ori la organizaia angajatoare (n cazul unui profesionist cangajat).

Un profesionist contabil poate s nu respecte involuntar o prevedere a acestui cod. O aseviolare a codului poate s nu compromit conformitatea cu principiile fundamentale enunateodat ce nclcarea a fost descoperit, ea a fost corectat prompt i s-au luat msurile de prnecesare.

Un profesionist contabil care presteaz servicii profesionale n domeniul fiscalitindreptit s propun cea mai buna soluie n favoarea unui client sau a unui angajator, cu c


18/21

ca prestaia s fie efectuat cu competen. n niciun caz nu trebuie sa fie diminuate integritobiectivitatea, iar opinia profesionistului contabil trebuie s fie conform legii. Dubiile rezolvate n favoarea clientului sau a angajatorului, dac exist elemente rezonabile pentru respectiv.

Un profesionist contabil nu trebuie s dea unui client sau unui angajator asigurardeclaraia fiscal i consultana n materie fiscal sunt dincolo de orice ndoial. Profesiocontabil trebuie s se asigure c angajatorul sau clientul este contient de limitele legate de sei consultana fiscal i c nu interpreteaz greit exprimarea opiniei drept o afirmare a exiunui fapt real.

Un profesionist contabil care ntreprinde sau asist la pregtirea unei declaraii fiscale ts informeze clientul sau angajatorul c responsabilitatea pentru coninutul declaraiei rev primul rnd clientului sau angajatorului. Profesionistul contabil trebuie s ia msurile ne pentru a se asigura c declaraia fiscal este corect ntocmit pe baza informaiei primite.

Consultana fiscal sau opiniile referitoare la consecina material, date clientului orangajator, trebuie s fie exprimate sub forma unei scrisori sau ntr-o not n dosarul de lucru.

Un profesionist contabil nu trebuie s fie asociat cu nicio declaraie sau comunicare exist motiv s se cread c:

a) ar conine o declaraie fals sau neltoare; b) ar conine declaraii sau informaii furnizate neglijent ori fr nicio cunoatere r

faptului c ele sunt adevrate sau false; sauc) ar omite sau ar ascunde informaia cerut a fi prezentat i o asemenea omiter

ascundere poate induce n eroare autoritile fiscale.Un profesionist contabil poate pregti declaraiile fiscale implicnd folosirea estimrilor

o asemenea practic este n general admis sau dac circumstanele date nu permit obineinformaii exacte. Atunci cnd sunt folosite estimrile, ele trebuie s fie prezentate n aa fel nu lase impresia c aceste date sunt exacte. Profesionistul contabil trebuie s fie convins c estimate sunt rezonabile n aceast situaie.

Un profesionist contabil, n mod obinuit, se poate baza n pregtirea unei declaraii fiscinformaia furnizat de client sau angajator, n cazul n care informaia pare rezonabil. Cu tonu se cere examinarea sau revizuirea documentelor ori a altor evidene n sprijinirea inform profesionistul contabil trebuie s ncurajeze, atunci cnd este cazul, furnizarea acestor date.

n plus, profesionistul contabil:


19/21

- trebuie s foloseasc atunci cnd este posibil declaraiile fiscale ale clientului dinanteriori;

- este necesar s fac n mod rezonabil verificri, atunci cnd informaia prezentat pfie incorect sau incomplet;

- este ncurajat s fac referiri la registrele i nregistrrile operaiunilor respective.Cnd un profesionist contabil descoper o eroare sau o omisiune n declaraia fiscal a anterior (cu care poate s fie asociat sau nu profesionistul contabil) sau c nu s-a completat ors-a nregistrat declaraia fiscal cerut, el trebuie:

- s l sftuiasc prompt pe client sau pe angajator n legtur cu eroarea sau omisius recomande informarea autoritilor fiscale. n mod normal, profesionistul contabil nu este s informeze autoritile fiscale, iar aceasta nu poate fi fcut fr permisiunea clientulangajatorului;

- dac clientul sau angajatorul nu corecteaz eroarea, profesionistul contabil: trebuie s informeze clientul sau angajatorul c nu este posibil s lucreze p

ei n legtur cu acea declaraie sau cu alte informaii prezentate autoritilor; i trebuie s ia n consideraie dac continuarea misiunii sale cu clientul sa

angajatorul este n concordan cu responsabilitile sale profesionale;- dac profesionistul contabil ajunge la concluzia c poate fi continuat re

profesional cu clientul sau cu angajatorul, trebuie luate toate msurile rezonabile pentr

asigura c eroarea nu este repetat n declaraiile fiscale viitoare;- n mprejurarea n care profesionistul contabil a ncetat s mai acioneze pentru

sau pentru angajator, el trebuie s comunice decizia sa clientului sau angajatorului i nu trebdea informaii terilor fr consimmntul clientului sau al angajatorului, cu excepia cazului aceasta i se cere prin lege.

Conformitatea cu principiile fundamentale reglementate de prezentul cod poate fi ameni n urmtoarele situaii:

1. cnd profesionistul contabil efectueaz lucrri pentru operatorii economici sau pinstituiile la care are i calitatea de salariat, indiferent de natura i durata contractului de mun

2. cnd profesionistul contabil efectueaz lucrri pentru operatorii economici sau pinstituiile cu care angajatorii profesionistului contabil se afl n raporturi contractuale,exemplu:


20/21

a) profesionistul contabil angajat n industrie, comer, educaie, etc. sau societate de expertiz presteaz servicii profesionale pentru o entitate care se afl n contractual cu angajatorul su;

b) profesionistul contabil angajat ntr-o instituie public presteaz se

profesionale pentru o entitate cu care instituia se afl n raporturi juridice de drept comerciaetc;3. cnd profesionistul contabil efectueaz lucrri pentru operatorii economici sau p

instituiile cu care angajatorii profesionistului contabil se afl n concuren;4. cnd profesionistul contabil efectueaz lucrri pentru operatorii economic

instituii ori persoane fizice, n cazul n care sunt rude sau afini pn la gradul al IV-lea inclusoi ai administratorilor;

5. cnd profesionistul contabil efectueaz lucrri n situaia n care exist elemenatest starea de conflict de interese. Exist conflict de interese n urmtoarele situaii:

a) acceptarea numirii sau desemnrii n calitate de expert ntr-o cauz, dac:- expertul sau un membru al familiei sale se afl ntr-o relaie de munc, de familie, comerci

de alt natur cu una dintre prile cauzei;- expertul a avut calitatea de angajat sau a avut relaii contractuale de orice fel cu una dint

n ultimii 2 ani;- expertul are cunotin sau ar fi trebuit s tie, n virtutea funciilor pe care le deine n stru

alese i executive ale CECCAR, c n cauza respectiv au existat sau exist litigii n curs la cde disciplin sau la alte organe i instane ale CECCAR, privind un membru al acestuia;

b) acceptarea numirii sau desemnrii n calitate de expert n mai multe succesive ale aceleiai cauze, cum ar fi:

- expert n faza de cercetare i n faza de judecat;- expert numit ntr-o faz i expert (consilier) al unei pri n alt faz;

c) obinerea de lucrri n mprejurri legate de exercitarea funciilor i atribuaferente calitii de organ ales sau numit n structurile de conducere i de execuie ale fCECCAR;

d) participarea la aciuni, fapte sau cauze n rol dublu: de profesionist n pra public i de organ ales sau numit n structurile de conducere i de execuie ale filialei CECCde exemplu:


21/21

- luarea de hotrri, decizii i semnarea de coresponden n numele filialei sau a comisdisciplin, dac n cauza respectiv un membru al consiliului filialei sau al comisiei de disciefectuat lucrri ori a participat n vreun fel n calitate de liber-profesionist contabil;

- judecarea n cadrul comisiei de disciplin a filialei a unor fapte n legtur cu cauze la c

participat n vreun fel, n calitate de liber-profesioniti, membrii consiliului filialei, mcomisiei de disciplin, cenzorul sau vreun angajat al filialei respective;6. cnd profesionistul contabil efectueaz lucrri n situaia n care exist element

atest starea de incompatibilitate.

Independena principiul fundamental i condiia de exercitare a profesiei liberale de

expert contabil i de contabil autorizat

Independena este o situaie a unei persoane care judec lucrurile iacioneaz neinfluenatde alii.

Independena trebuie neleas n dublu sens:independena de spirit (de drept) o stare despirit, de judecat profesional care nu este afectat de influene exterioare pe de o pasiindependena n aparen (de fapt) o stare care se manifest n aciune care perm beneficiarilor de lucrri s nu pun la ndoial obiectivitatea profesionistului contabil, pe parte.

Din practic, rezult c, majoritatea circumstanelor care afecteaz independen

datoreaz relaiilor de afaceri i financiare, cu angajaii clientului aflai n poziia de a exinfluen direct asupra profesionistului contabil.

Regula de baz n cazul n care circumstanele la adresa independenei sunt semnifinainte de acceptarea misiunii, se procedeaz astfel: se ntreprind diligenele necesare eliminarea acelor circumstane sau, dac nu este posibil si se refuz acceptarea sau contimisiunii.

Principiile fundamentale pe care trebuie sa le respecte un profesionist contabil

Documents

Transcript of Principiile fundamentale pe care trebuie sa le respecte un profesionist contabil